Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Заочное отделение
Курсовая работа
по дисциплине
«Экономическая теория»
на тему:
«Экономическая теория налогообложения
и налоговая политика государства»
Студента группы _______ДЭ ̶22В
Ф.И.О. _______Воротилова П.А.
Преподаватель: ______________
Москва ̶ 2013
Содержание
|
Введение ……………………………………………………………………... |
3 |
|
1. Основы экономической теории налогообложения ………………… ... |
4 |
|
1.1. Возникновение и развитие налогообложения ………………… |
4 |
|
1.2. Основные понятия экономической теории налогообложения .. |
8 |
|
1.3. Функции налоговой системы …………………………………… |
12 |
|
1.4. Принципы налогообложения …………………………………… |
14 |
|
1.5. Классификация налогов ………………………………………. |
17 |
|
2. Налоговая система и налоговая политика государства ……….......... |
21 |
|
2.1. Общая характеристика современной системы налогообложения . |
21 |
|
2.2. Налоговая политика государства и основные ее направления …. |
25 |
|
Заключение ……………………………………………………….................. |
31 |
|
Литература ………………………………………………………................... |
33 |
Введение
В современных условиях рыночной экономики налогам отводится важное место среди механизмов регулирования субъектов экономической политики: физических лиц, предпринимателей, предприятий, банков и др. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В разные исторические эпохи, несмотря на изменчивость взглядов на налоговую политику, сущность ее остается неизменной и состоит в необходимости изъятия части дохода, извлекаемого из потребления факторов производства, в пользу государства для формирования его централизованных финансовых ресурсов (бюджета). От правильности построения системы налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
В связи с вышесказанным актуальность выбранной автором темы курсовой, очевидна, поскольку любой гражданин своей страны, достигший совершеннолетия, рано или поздно сталкивается с выплатой налогов.
Целью данной работы является формирование представлений об основах экономической теории налогообложения и налоговой политики государства (на примере Российской Федерации).
Работа, объемом 33 страницы, состоит из двух глав, введения, заключения и списка литературы, включающего 12 источников. Курсовая иллюстрирована 10 рисунками и 1 таблицей.
1. Основы экономической теории налогообложения
1.1. Возникновение и развитие налогообложения. Процесс налогообложения существует с древних времен. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, ̶ признак не рабства, а свободы. Таким образом, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством (Брызгалин, 1998).
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. Начальный этап (от древнего мира до начала средних веков) характеризуется отсутствием государственного финансового аппарата для определения и сбора налогов. В этот период определялась лишь общая сумма, которую государство желает получить от населения, при этом сбор налогов поручается городу или общине. На втором этапе (XVI- начало XIX в.) возникает сеть учреждений, в том числе финансовых. Государство берет на себя часть экономических функций, таких как установка квот обложения, наблюдение за процессом сбора налогов и другие. Третий этап –современный: государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, существует сложенная система налогообложения. Региональные органы власти, местные общины стали играть роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности (Перонко, Горелко, 2008).
Теория налогообложения создавалась в конце XVIII в. и ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит. В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он проанализировал источники доходов и накопления капитала в буржуазном обществе, показал пути и способы создания валового национального продукта, а также сформулировал правила, которым должны удовлетворять все налоги.
В России при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами.
В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в. в России главным источником доходов оставались прямые (подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины.
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д. Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, происходили не только количественные, но и качественные изменения в налоговой системе.
Однако развитие налоговой системы России было прервано: сначала I Мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом Февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).
В процессе исторического развития общества и государства возникает и используется множество налогов, различающихся по субъектам, объектам, способам обложения, органам, взимающим их, и т.д. Многообразие налоговых форм позволяет привлечь в бюджет определенную долю всех доходов плательщиков, стоимости имущества, выручки от всевозможных операций, воздействуя, таким образом, на разные стороны хозяйственной деятельности.
Во второй половине XX в. появилась тенденция к расширению масштабов деятельности государства и усилению его роли в экономической сфере. Государство ставит своей целью не коррекцию рыночного механизма, а создание условий для его свободного функционирования, обеспечивая высокий уровень конкуренции. Конкуренция должна быть повсеместно, где возможно регулирующее воздействие государства, и всюду, где оно необходимо. В условиях рыночной экономики государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги и налоговая система являются инструментами управления экономикой в условиях рынка. От правильного построения системы налогообложения зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства (Изотова, 2010).
Государственное регулирование рыночной экономики можно условно подразделить на две формы: прямое воздействие на экономику (путем участия государства в смешанной рыночной экономике в качестве субъекта) и косвенное, опосредованное, когда государство воздействует на воспроизводственный процесс путем использования финансового механизма. Основными финансовыми методами косвенного влияния государства на рыночный механизм являются бюджетные, налоговые, кредитные, социальные инструменты.
Посредством налогообложения реализуется фискальная политика государства. Фискальная политика ̶ совокупность финансовых мероприятий государства по регулированию правительственных доходов и расходов. Среди многочисленных задач фискальной политики, образующих так называемое дерево целей основными являются: устойчивый рост национального дохода, умеренные темпы инфляции, полная занятость населения, сглаживание циклических колебаний экономики
В настоящее время основным федеральным законом о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ, который состоит из двух частей. Налоговый кодекс РФ (часть первая) определил систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты разных уровней, общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, а также формы, методы налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) посвящен порядку исчисления и уплаты в бюджет НДС, акцизов, платежей с доходов физических лиц и единого социального налога.
Актуальность налоговой системы очевидна на сегодняшний день, поскольку она является главным предметом обсуждений о путях и методах реформирования. Так или иначе, каждый человек сталкивается с выплатой налогов, подачей налоговой декларации (для осуществления предпринимательской деятельности). Изменяя налоговые законы в соответствии с экономическими процессами, государство получает возможность формировать общественные отношения в сфере производства, обращения, обмена и потребления материальных и духовных благ. Следовательно, налоги выступают наиболее эффективной формой управления рыночным хозяйством.
1.2. Основные понятия экономической теории налогообложения. Рассмотрим основные понятия, используемые в экономической теории налогообложения. Прежде всего, стоит определиться, что же такое налоги. Существует несколько десятков трактовок этого понятия. Например, налоги – платежи, взимаемые государством в бюджет в установленном им размере с физических и юридических лиц (Современный экономический словарь-справочник, 2002). По А. Смиту «налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты». Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, ̶ признак не рабства, а свободы. Наиболее полно суть этого термина раскрыто в следующем определений: налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (Налоговый кодекс РФ, 2013).
Согласно современному учению о «налоговой справедливости» право государства устанавливать и взимать налоги, а также налоговая обязанность признаются бесспорными, поскольку они являются социально обусловленными нормами. Установление налогов, их изменение решением законодательного органа (законом) должно гарантировать справедливое распределение налогового бремени на основе экономических принципов. За счет постоянного повышения налоговых ставок и установления новых налогов налоговые поступления во многих странах достигают 1/3 национального дохода. Это означает, что налоговая политика стала важным фактором, воздействующим на динамику народнохозяйственных доходов (Современный …, 2002).
Для налогов характерны следующие признаки (рис. 1).
Выделяют следующие элементы налога: субъект налога, носитель, источник, объект налога, единица обложения, налоговая льгота, налоговая квота, налоговый период, налоговая ставка, ставка налога, система налогов, налоговый кадастр, налоговая политика.
Источник налога – доход, за счет которого уплачивается налог .
Единица налога – часть налога, принятая за основу для исчисления размера налога. Например, по подоходному налогу – один рубль дохода; по земельному налогу – единица измерения площади.
Субъект налога – лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо.
Носитель налога – физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит налог субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Например, косвенный налог: субъект налога – производитель или продавец товара, носитель – потребитель товара.
ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГА
Рис. 1. Отличительные черты налога (по Изотовой, 2010)
Объект налога – имущество или доход, которые облагаются налогом. Объекты налога многообразны: недвижимое имущество, движимое имущество, предметы потребления, доходы.
Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (руб.) или в процентах.
Оклад налога ̶ сумма налога, взятая со всего объекта налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.
Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки его внесения в бюджетный фонд.
Налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога. Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, так как показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в целом.
Налоговая льгота – снижение размера налогообложения.
Налоговая политика – меры в области налогов, направленные на достижение каких-либо целей.
Налоговый кадастр – перечень объектов налога с указанием их доходности.
Система налогов – перечень предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве (Современный …, 2002).
Без налогов ни современное общество, ни государство существовать не могут.
Общие и единые для всех правила налогообложения, стабильные в течение длительного периода времени позволяют налогоплательщикам самостоятельно, с перспективой принимать хозяйственные решения, заранее зная норму и условия изъятия части их доходов в пользу государства.
Понятие «налогообложение» определяется как система изъятия имущества, она основана на подчинении власти. В системе налогообложения различают субъект, наделенный властью, изымающий часть имущества, и подчиненный ему субъект. Налогообложение по своей сути является предметом договора между государством и его гражданами (Современный …, 2002).
Налоговая система – это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов (Современный …, 2002).
Существует два вида налоговой системы: глобальная и шедулярная.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога (Качур, 2007).
Налоги и сборы являются основой налоговой системы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны в целом.
1.3. Функции налоговой системы. Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили четыре основные его функции (рис. 2).
Фискальная
Регулирующая
Социальная
Контрольная
Функции
Рис. 2. Основные функции налоговой системы (по Изотовой, 2010)
Рассмотрим суть каждой из них в отдельности.
1. Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами ̶ путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
3. Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
4. Фискальная ̶ изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры ̶ библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития ̶ фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. (Изотова, 2010).
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
1.4. Принципы налогообложения. Это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие из них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость. Принципы налогообложения основываются на следующих функциях:
На современном этапе развития экономической теории можно выделить в системе налогообложения следующие принципы (рис. 3).
Адам Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 сформулировал четыре основополагающих принципа налогообложения, желательных в любой экономической системе (рис. 3).
1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.
2. Налог, который обязан уплачивать определённый субъект налога, должен быть точно определён (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как налогоплательщику удобнее всего уплатить его.
4. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
Принципы организации налоговой системы России сформулированы в первой части Налогового кодекса Российской Федерации:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Организационные принципы
положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов:
1) единство налоговой системы;
2) подвижность налогообложения;
3) стабильность налоговой системы;
4) множественность налогов;
5) исчерпывающий перечень налогов
Юридические принципы
это общие и специальные принципы налогового права:
1) нейтральности (равного налогового бремени;
2) установления налогов законами;
3) приоритета налогового закона над неналоговым;
4) отрицания обратной силы налогового закона;
5) наличия в законе существенных элементов налога;
6) сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений
Фундаментальные принципы:
1) всеобщность и равенство налогообложения;
2) принцип недискриминации налогоплательщиков;
3) экономический приоритет;
4) презумпция правоты собственника;
5) принцип ясности и доступности.
Экономические принципы
(по А. Смиту)
1) принцип справедливости;
2) принцип соразмерности;
3) принцип учета интересов налогоплательщиков;
4) принцип экономичности.
Принципы налогообложения
Рис. 3. Принципы налогообложения (по Изотовой, 2010)
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом (НК РФ, 2013).
1.5. Классификация налогов. Существует большое количество квалификаций, группировок и признаков налогов, определяемых объектом налогообложения.
1. По способу взимания налоги делятся на: прямые и косвенные (рис. 4).
Прямые налоги взимаются с доходов или имущества юридических и физических лиц. Различают реальные прямые налоги, которыми облагаются земельные участки, скот, недвижимое имущество, и личные прямые налоги, взимаемые с доходов или имущества физических лиц.
Классификация налогов по способу взимания
ПРЯМЫЕ
КОСВЕННЫЕ
Личные
Реальные
Рис. 4. Классификация налогов по способу взимания
(по Изотовой, 2010)
Косвенные налоги (или акцизы) взимаются через цены товаров, в основном предметов широкого потребления (Изотова, 2010).
2. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:
- налоги, взимаемые с физических лиц;
- налоги, взимаемые с организаций;
- смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.
3. Кроме того, в зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические.
Общие используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.
Специфические налоги имеют целевое назначение.
4. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:
- срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
- периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (Изотова, 2010).
5. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги (рис. 5)
Все налоги и сборы РФ
Федеральные
Региональные
Местные
1) Налог на добавленную стоимость;
2) Акцизы;
3) Налог на доходы физических лиц;
4) Налог на прибыль организаций;
5) Налог на добычу полезных ископаемых;
6) Водный налог;
7) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) Государственная пошлина.
1) Налог на имущество организаций
2) Налог на игорный бизнес
3) Транспортный налог
1) Земельный налог
2) Налог на имущество физических лиц
Рис. 5. Все налоги и сборы Российской Федерации
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории РФ. Это означает, что состав федеральных налогов и сборов, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов определяются на федеральном уровне и только в соответствии с НК РФ.
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. При этом государственные власти субъектов РФ определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Соответствующие органы власти определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы (Изотова, 2010).
В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается свыше 50 налогов разных уровней (Налоговый кодекс РФ, 2013).
2. Налоговая система и налоговая политика государства
1 Виды налогов
2 Налогоплательщики
3 Органы государственной власти
4 Законодательная база в области налогообложения
Элементы
налоговой
системы
2.1. Общая характеристика современной системы налогообложения. С определением понятия «налоговая система» мы сталкивались в главе 1.2. Стоит отметить, что налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами. Элементы налоговой системы показаны на рисунке 6.
Рис. 6. Элементы налоговой системы (по Изотовой, 2010)
Первый элемент налоговой системы – виды налогов рассмотрен в главе 1.5. Повторимся, что в соответствии с налоговым законодательством РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов федеральные, налоги и сборы субъектов РФ (региональные) и местные (рис. 5).
Структура налоговой системы включает и органы, обеспечивающие ее функционирование. Общее управление налоговой системой осуществляют Федеральное собрание, как законодательный орган власти, и Президент страны, утверждающий основные акты налогового законодательства. Правительство страны является исполнительным органом, разрабатывающим и принимающим подзаконные акты по налоговым вопросам.
В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговым органом в Российской Федерации является Министерство российской федерации по налогам и сборам (МНС) РФ и его территориальные подразделения (ст. 30 НК РФ, 2013).
В отдельных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.
МНС РФ – это федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов. Министерство координирует деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов, осуществляет методологическое руководство и контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды.
Правительство РФ устанавливает (в некоторых случаях) ставки таможенных пошлин, определяет нормативы затрат и различные перечни, применяемые при налогообложении, разрешает иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента РФ и в пределах своей компетенции по действующему налоговому законодательству.
Органы Федеральной таможенной службы осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу страны, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов, таможенной пошлины и других таможенных платежей.
Налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы (рис. 7).
Современная налоговая система регулируется высшим законом страны – Конституцией РФ, в соответствии с которой к компетенции Федерального собрания относятся общие функции налогообложения. Общая система налогов, принципы ее построения устанавливаются федеральными законами – Налоговым кодексом РФ в 2-х частях (ред. от 21.12.2013) (http://www.consultant.ru) (рис. 8).
Система налогового законодательства
Конституция РФ
Налоговый кодекс РФ
Указы Президента РФ
Постановлениями Правительства РФ
Акты Федеральной налоговой службы
Постановления Конституционного Суда
Международно-правовые договоры
Рис. 7. Система налогового законодательства (по Изотовой, 2010)
Налоговый кодекс РФ – единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России.
ЧАСТЬ 1
7 разделов, 20 глав, 142 статьи
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов;
- перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ;
- общие понятия, применяемые в налоговых правоотношениях;
- правила налогового контроля за уплатой налогов и др.
Налоговый кодекс РФ
ЧАСТЬ 2
Установлены
федеральные (раздел VII),
региональные
(раздел ХIII),
местные (раздел IX) налоги и сборы.
Объединяет главы c 21 по 31 (по состоянию на 2013 г.)
Рис. 8. Структура Налогового кодекса РФ (НК РФ, 2013)
Часть первая НК регулирует общие вопросы налогообложения, а часть вторая – правила исчисления отдельных видов налогов и сборов (рис. 8)
Президент страны обладает правом вносить законопроекты в Государственную Думу. После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом законопроекты превращаются в законы и с этого момента подлежат исполнению.
Указы Президента РФ устанавливают самостоятельные нормы права, а также носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению (Изотова, 2010).
Постановлениями Правительства РФ устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; рассчитывается индекс инфляции и др.
Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем установленные российским налоговым законодательством и нормативными правовыми актами, то следует применять правила и нормы международных договоров РФ. В России большую юридическую силу имеет международное соглашение, нежели внутригосударственный закон (О понятии налога, 2007, Изотова, 2010, Филина, 2009).
Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом.
Федеральные и региональные органы исполнительной власти могут издавать нормативные акты по вопросам налогообложения. Органы местного самоуправления также формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы.
2.2. Налоговая политика государства и основные ее направления. Налоговая политика – это один из основных инструментов государственного регулирования экономических процессов. Это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов (Юткин, 2008). Кроме того, в налоговую политику входят правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.
Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика имеет своей целью оптимизацию централизации средств через налоговую систему.
Налоговая политика в условиях высокоразвитых рыночных отношений используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения уровня доходности населения, территориального экономического развития, изменения структуры производства.
Целями налоговой политики являются:
Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. На региональном уровне система регулирующего воздействия может быть реализована по тем налогам, которые законодательно закреплены за субъектами государства, или в пределах установленных ставок по регулирующим доходным источникам (налогам) (Пансков, 2010).
Задачи налоговой политики сводятся к следующим функциям:
- обеспечению государства финансовыми ресурсами;
- созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
- сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.
Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение налоговых систем разных стран, усиление налогового контроля при совершении международных торговых операций.
Внутренняя налоговая политика проводится в рамках национальной экономики и предусматривает решение внутренних задач (Пансков, 2010).
Можно выделить три типа налоговой политики (Пономарев, 2007).
1. политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.
2. политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.
3. налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Практическое проведение налоговой политики осуществляется с помощью налогового механизма.
Также на территории РФ различают краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную налоговую политику государства (рис. 9).
Министерством финансов РФ в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий среднесрочную налоговую политику в стране на 2008-2010 гг. На сегодняшнее время в силу вступил проект реализации среднесрочной налоговой политики на 2015 и 2016 г.
Краткосрочная
Направлена на создание условий для преодоления спада и обеспечения подъема экономики страны (путем снижения налогов с целью уменьшения инфляции и уровня безработицы)
Долгосрочная
Оптимизация налогового бремени с целью стабилизации расширенного воспроизводства в стране
Налоговая политика государства
Среднесрочная
Рис. 9. Виды налоговой политики (по Изотовой, 2010)
Цели проводимой правительством страны политики отражены на рисунке 10.
1) Сохранение уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы
2) Внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения
Цели налоговой политики
Рис. 10. Цели налоговой политики РФ на 2014-2016 гг.
(по Изотовой, 2010)
Среди основных направлений налоговой политики на 2014-2016 гг. можно выделить следующие:
1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
2. Совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра.
3. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.
4. Создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях.
5. Совершенствование налогообложения торговой деятельности.
6. Налогообложение добычи природных ресурсов.
7. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы РФ, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц.
2. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций.
3. Акцизное налогообложение.
4. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
5. Совершенствование налогового администрирования (Меры в области …, 2013)
Таблица 1
Основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 гг.
(Меры в области …, 2013)
|
Налог на прибыль физических лиц |
|
Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не планируется. От налогообложения НДФЛ может быть освобожден ряд социально значимых выплат (компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, гранты, материальная помощь и др.). |
|
Планируется предусмотреть возможность многократного предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья, то есть вне зависимости от количества таких объектов, в пределах установленного максимального размера в сумме до 2 млн рублей. |
|
Рассматривается возможность введения инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком от реализации (погашения) ценных бумаг, а также увеличение размера освобождаемых от налогообложения процентов по вкладам в кредитных организациях. |
|
Налог на недвижимое имущество |
|
В документе указано также, что важным направлением налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что новый налог для организаций будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм налоговых поступлений в местные бюджеты. |
|
Совершенствование акцизного налогообложения |
|
Планируется увеличение ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию. |
|
Налог на добычу полезных ресурсов |
|
Планируется постепенное снижение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с одновременной компенсацией выпадающих доходов за счет увеличения ставки НДПИ на нефть. |
|
Совершенствование налогового администрирования |
|
Ряд изменений направлен на совершенствование процедур налогового администрирования (в частности, налоговым органам может быть предоставлено право при проведении камеральных проверок истребовать выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговые декларации (расчеты), счета-фактуры и первичные документы). |
Принятая налоговая политика ориентируется на сохранение основных приоритетов в области налоговой политики ̶ создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость.
Заключение
В тексте данной работы раскрываются сущность налогов, действующей налоговой системы РФ, основные принципы ее построения, элементы налогообложения, а также особенности налоговой политики нашего государства. Помимо этого рассмотрена история формирования и эволюции налогообложения.
Под налогом понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Существует более 50 видов налогов, при этом они различаются по объекту налогообложения, механизму расчета и взимания и их роли в формировании доходной части бюджета.
Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие из них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.
Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют. Основные функции налогов – фискальная, социальная и регулирующая. В российской налоговой системе приоритет отдается фискальной функции, согласно которой налоги являются основным источником пополнения доходов бюджета.
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо чтобы налоговая система нашего государства была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Будучи неотъемлемой частью рыночной экономики, налоговая система представляет собой основной инструмент выявления приоритетов социально-экономического развития государства и влияет на развитие всех отраслей народного хозяйства. Исходя из этого, налоговая система государства должна быть надёжной составляющей российской экономики.
Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.
Стоит отметить, что, несмотря на достаточно высокую вариабельность мер в налоговой политике государства, ее стратегия, направленная на создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость, сохраняется и пронизывает всю экономическую систему страны.
Литература