Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.
Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:
1. Раздел I «Движение капитала»;
2. Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
3. Раздел III «Чистые активы».
Раздел I посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2013 г. помимо данных текущего отчетного периода проводят информацию по 2012 и 2011 гг. Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.
В разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, в том числе:
1.Уставного капитала (графа 3);
2.Добавочного капитала (графа 4);
3.Резервного капитала (графа 5);
4.Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графа 6);
5.В графе 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.
В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год [13, С.286-296].
Показатель строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств. Строки «Изменения в учетной политике» заполняют не все организации. Исключение составляют те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за отчетный год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.
В графе 3 отражается изменение уставного капитала за предыдущий и отчетный годы. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела I «Изменения капитала» отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год.
По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало отчетного года.
Если в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости либо вследствие реорганизации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за отчетный год.
Если в отчетном году уставный капитал уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по сч. 80.
Для заполнения столбца 4 используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела 1 отчета за отчетный год.
По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» — кредитовое сальдо по этому счету на конец года.
Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Как и в случае переоценки, происходит изменение добавочного капитала. При дооценке обычно делаются вступительные в начало года проводки:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
В таком случае на пересечении указанной строки и столбца 4 «Добавочный капитал» нужно отразить разницу в оборотах. Соответственно, при уценке дооцененного объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 01 «Основные средства»;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Разница в оборотах будет отражаться в столбце 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание. Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 01 «Основные средства»;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Разницу в оборотах нужно отразить в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (убыток)» в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы.
Для заполнения графы 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.
В столбце 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал организации формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большей сумме.
Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (т.е. организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.
Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в учетной политике».
Показатель строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках. В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшит добавочный капитал фирмы (счет 83 «Добавочный капитал»), А превышение суммы уценки над суммой дооценки следует отнести в Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 за год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.
По строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по Дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по Дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».
Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется, если организация создает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но, в отличие от показателя графы 5, показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».
Строки «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:
1.Капитал всего;
2.В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
3.В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки.
Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчетный годы. При этом по каждому резерву показываются остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6) [12, С.133].
Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. По Закону № 208-ФЗ от 26.12.1995 года они обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.
Учредительными документами акционерных обществ может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».
Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Резервный капитал (фонд) создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухучете проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 82 «Резервный капитал» — часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала.
Для указанных строк раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за отчетный год.
В бухучете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:
1.Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);
2.Резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);
3.Резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).
Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие строки раздела II отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14,59 или 63. Если организация в отчетном году создавала резервы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и иные, то нужно показать их в этом подразделе. Данные об изменениях созданных резервов нужно показать по каждому из созданных резервов в отдельности. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен договором, и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).
Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов). Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.
Создавать резерв могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.
Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.
Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст. 266 НК РФ) [4].
Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.
Суммы отчислений в резерв включают в состав операционных расходов в последний день отчетного квартала. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Создавать резервы необходимо в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Для этого такой порядок нужно закрепить в учетной политике фирмы. Создание резерва нужно отразить проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создан резерв по сомнительным долгам.
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете нужно отразить так:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Одновременно сумму списанного долга нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться на счете 007 в течение 5 лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.
Сумма созданного резерва включается в состав операционных расходов организации.
В учете это отражается проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений»—создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость. Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового). Сумму созданного резерва включают в состав операционных расходов организации. Это отражается проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, т.к. Налоговый кодекс этого не предусматривает. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать проводку:
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась. По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В столбцах 3-6 отчета об изменениях капитала нужно отразить сальдо на начало отчетного года, поступление и использование средств резервов за год, сальдо на конец года.
Для заполнения этого подраздела формы № 3 надо использовать данные по счетам: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Нужно указать в отчете все показатели за 2 года — отчетный и предшествующий. В столбце 3 отражается величина резерва на начало отчетного года. Для этого нужно использовать кредитовое сальдо по счету 14 (59,63). Суммы, направленные на создание резерва в течение года, записывают в столбце 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).
В столбце 5 указывают сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов, данные дебетового оборота по счету 14 [13, С.295-313].
Размер резерва на конец отчетного периода нужно указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.
В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы на:
1.Предстоящую оплату отпусков работникам;
2.Выплату вознаграждений по итогам работы за год;
3.Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
4.Ремонт основных средств;
5.Предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
6.Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
7.Предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
8.Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
9.Покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.
Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Резервирование тех иных сумм отражается по Кредиту чета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.
Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.
В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года.
Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:
1. Величину капитала на начало отчетного периода;
2. Увеличение капитала – всего, в том числе:
3. Уменьшение капитала – всего, в том числе:
В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.
Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».
Помимо средств на данные расходы, организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно. Помимо заполнения формы № 3, величина чистых активов нужна также при определении:
размера уставного капитала;
расчетной цены акции.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.
В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).
Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например:
1)на покупку материалов;
2)на покупку основных средств;
3) на покупку нематериальных активов и т.д.
В этом разделе показываются также суммы, направленные на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на текущие расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных средств.