Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
49Аудит учета экспортных и импортных товарных операций. Одним из наиболее сложных вопросов аудита внешних расчетных операций является проверка экспортных и импортных операций. При проверке аудитору необходимо руководствоваться такими нормативными документами, как: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34-н); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н); Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. (ПБУ 3/2006; 10/99). Источниками информации для проверки экспортных и импортных операций являются: Бухгалтерский баланс (Ф № 1), Отчет о прибылях и убытках (Ф № 2), Приказ об учетной политике организации, регистры синтетического учета по сч 60,62, первичные документы (контракты, приказы на отпуск готовой продукции, грузовые таможенные декларации и др.). Проверка экспортных и импортных операций проводится по следующим направлениям. 1. Изучение условий контракта на поставку товаров на экспорт и получение импортных товаров. Условия поставки должны включать ряд требований, обуславливающих распределение ответственности за хранение товара, риск случайной гибели (утраты) товара, затрат продавца и покупателя по транспортировке, экспедированию и страхованию груза. По экспортным операциям, в первую очередь, необходимо обратить внимание на порядок перехода права собственности от продавца к покупателю. Момент перехода права собственности на товар важен с точки зрения налогообложения: во-первых, определение контрактной стоимости товара осуществляется в иностранной валюте и поэтому возникает необходимость определения рублевого эквивалента поступившей выручки по курсу ЦБ РФ; во-вторых, в зависимости от того, как определен момент перехода права собственности, решается вопрос о правомерности включения различных расходов в состав коммерческих расходов, связанных с реализацией экспортных товаров, т.к. после перехода права собственности на товар от продавца к покупателю плательщиком отдельных их видов становится покупатель. 2. Проверка первичных документов по экспорту и импорту товаров. К ним относятся: паспорт сделки, железнодорожная накладная, коммерческие счета (здесь должны быть указаны наименование товара, количество, цена, сумма, грузополучатель, пункты отправления и назначения), спецификация, сертификат качества, таможенная декларация на вывоз товаров с территории РФ. 3. Проверка правильности отражения операций по экспорту и импорту товаров в системе бухгалтерских записей. Так учетной политикой должен быть предусмотрен раздельный учет товаров на складе, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Учет операций по движению экспортного товара предусматривает открытие субсчетов, позволяющих уточнять место нахождения товара при его движении от продавца к покупателю. Особое внимание аудитору следует уделить проверке пересчета (оценки) инвалютных объектов бухгалтерского учета на дату совершения операции в рублевый эквивалент по курсу, установленным ЦБ РФ. Так при приобретении импортных товаров их оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. 4. Проверка порядка исчисления и уплаты НДС по экспортным и импортным операциям. При этом необходимо учитывать, что экспортные операции выделены в особый вид операций, облагаемых по ставке 0 %. Согласно ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС по экспортируемым товарам применяется при условии предоставлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Аудитор должен проверить документы, которые должны быть представлены в обоснование права на льготу по работам (услугам), связанным с производством и реализацией экспортируемых товаров: копия контракта, выписка банка, подтверждающая поступление выручки от реализации товаров, работ, услуг, документы, подтверждающие вывоз с территории РФ соответствующих товаров в режиме экспорта. По импортным операциям аудитору необходимо проверить соблюдение требований, установленных ст. 150, 151, 152 и 160 НК РФ. |
50.Проверка правильности отражения товарно – материальных ценностей в балансе. В бухгалтерском учете материалы учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, и п. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н, на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения материально-производственных запасов (материалов) и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на склад организации (п. 6 ПБУ 5/01). В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н, фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
При этом в состав транспортно-заготовительных расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения (п. 70 Методических указаний). материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. На наш взгляд, аналогичным образом следует принимать к учету материалы, право собственности на которые перешло к организации до момента их фактического получения. Товары в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н, считаются частью материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в данном случае считается сумма, уплаченная продавцу товаров, без учета НДС (п. 5, 6 ПБУ 5/01). Сумму НДС, уплаченную продавцу при приобретении товаров, организация имеет право принять к вычету на основании подп. 2 п. 2 ст. 171 НК при выполнении условий, приведенных в п. 1 ст. 172 НК. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет товаров ведется на счете 41 «Товары». В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н). Реализация товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146 НК). |