Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
Введение 5
1. Теоретические аспекты учета и анализа денежных средств предприятия 8
1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств 8
1.2 Теоретическое обоснование учета денежных средств 11
1.3 Система показателей для анализа движения денежных средств 21
2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 28
2.2 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе 35
2.3 Бухгалтерский учет безналичных денежных средств в организации 40
2.4 Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных средств на других счетах 44
3. Анализ движения денежных средств организации 50
3.1 Анализ динамики и структуры денежных средств организации 50
3.2 Анализ денежных средств коэффициентным методом 54
3.3 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами 57
3.4 Анализ состояния денежных средств и эффективность их использования 67
Заключение 76
Список использованных источников 79
Введение
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и физическими лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление взаимных расчетов.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Расчеты, как правило, осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, абсолютно ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность и полнота погашения кредиторской задолженности предприятий.
Основная доля расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.
Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому организация бухгалтерского учет денежных средств имеет важное значение для правильного денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа движения денежных средств.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета и анализа денежных средств;
- дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
- исследовать документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами в М ДЭП;
- провести анализ денежных средств исследуемого предприятия;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета денежных средств.
Объектом исследования является Муниципальное дорожно-эксплуатационное предприятие муниципального образования город Ханты-Мансийск (далее по тексту М ДЭП).
Предметом исследования выступает бухгалтерский учёт и анализ движения денежных средств.
Период исследования 2010–2011 год.
Методологической и теоретической основой выполнения работы послужили: законодательные, нормативные акты, учебные пособия, статьи.
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В процессе проведения экономического анализа использованы следующие методы: балансовый, табличный, графический и другие.
1. Теоретические аспекты учета и анализа денежных средств предприятия
1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств
Как и любой вид деятельности юридического лица, учёт денежных средств регламентируется законодательством Российской Федерации, в частности следующими нормативными актами.
К числу основных законодательных актов относится Гражданский кодекс РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.д. Всё это достоверно и полно отражает бухгалтерский учёт.
Не менее важное значение для целей регулирования взаимоотношений юридического лица с государственными структурами и внебюджетными фондами, играет Налоговый кодекс РФ.
Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.
Основным законом, призванным упорядочить стороны хозяйственной деятельности предприятия, является Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996г. № 129 –ФЗ. На основании закона бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операции. Таким образом закон регулирует основные положения бухгалтерского учёта в РФ: объекты, задачи, понятия в учёте, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учёта, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учёту, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации и т.д. [1, с.62-63]
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н).
Согласно него, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Данный стандарт включает общие положения, а также разделы по формированию, раскрытию и изменению учетной политики.
Положение по бухгалтерскому учёту "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 регулирует особенности бухучета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц.
Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет активов в рубли производится по курсу, действующему на дату составления отчета.
Содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации отражаются в Положении по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).
Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Определен порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организаций.
Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 устанавливаются правила формирования расходов коммерческих организаций. Определен перечень расходов относящихся на себестоимость продукции. Расходы, относящиеся к операционным расходам, к внереализационным расходам, чрезвычайным расходам.
Порядок ведения кассовых операций РФ утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. №40. Он содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины.
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов с населением" внес изменения в проведение и документальное оформление кассовых операций. В соответствии со ст.2 этого Закона при осуществлении всеми организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр. Принцип учета и документального оформления выручки от населения за проданные товары в розничных торговых организациях остался прежним.
Положение Центрального Банка РФ от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ" в соответствии с которым осуществляется ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины.
Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года №843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" вводит количественное ограничение на денежные суммы, поступающие в кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Вся денежная наличность сверх установленной нормы подлежит сдаче в банковское учреждение.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, содержат порядок проведении инвентаризации кассы.
Как видно из обзора нормативных документов учет денежных средств достаточно обеспечен. Его постоянное изменение и дополнение направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.
1.2 Теоретическое обоснование учета денежных средств
В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим – заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь организация продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается. Иными словами, организация всё время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. [28, с. 381]
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. [16, с. 5]
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. [28, с. 382]
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег работники расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. [37, с. 86]
На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и её оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетам ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. [26, с. 182]
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит записывают выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса Организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение. [16, с. 11]
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.
На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки" и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 2 "Чековые книжки" учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 3 "Депозитные счета" до 1 января 2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 "Учет финансовых вложений" должны учитываться как финансовые вложения.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидий правительственных органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г. № 116-и "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валюте: счет "Р1" и "Р2".
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. [17, с. 325 – 342]
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).
Основные корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств
|
№ |
Операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов |
50,51,52,55 |
62, 76, 90, 91 |
|
2 |
Поступили наличные деньги со счетов в банках |
50 |
51,52,55 |
|
3 |
Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы |
50 |
70,71 |
|
4 |
Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам |
50 |
73, 75, 76 |
|
5 |
Выявлены излишки в кассе |
50 |
91 |
|
6 |
Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.) |
50 |
98 |
|
7 |
Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков |
50,51,52,55 |
66,67 |
|
8 |
Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов |
07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91 |
51 |
|
9 |
Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы |
51,52,50,57 |
50 |
|
10 |
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам |
70,71,75,76 |
50 |
|
11 |
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями |
99 |
50 |
|
12 |
Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов |
94 |
50 |
|
13 |
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам |
66,67 |
51 |
|
14 |
Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения |
86 |
50 |
|
15 |
Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка |
55 |
50,51,52, 66,67 |
|
16 |
Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам |
60,76 |
55 |
|
17 |
Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета |
50,51,52, 66,67 |
55 |
|
18 |
Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом |
68 |
55 |
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации в рублях по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств.
1.3 Система показателей для анализа движения денежных средств
В практике анализа денежных потоков используются два основных алгоритма расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПТ) – на базе баланса и отчета о прибылях и убытках. [29, с. 124]
В соответствии с первым величина ЧДПТ определяется путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках, в том числе продаж и себестоимости продаж с учетом изменений в течение периода в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженностей, а также других не денежных статей. Следовательно, такой метод следует назвать производным прямым.
В соответствии со вторым алгоритмом при расчете ЧДПТ величина чистой прибыли (убытка) корректируется на сумму операций не денежного характера, связанных с выбытием долгосрочных активов, и на величину изменения оборотных активов и текущих пассивов. Этот метод принято считать производным косвенным. Таким образом, сегодня существуют три основных метода расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПТ): первичный прямой, производный прямой и производный косвенный. Однако применение производного прямого метода в России затруднительно, так как в отчете о прибылях и убытках отражается нетто выручка (очищенная от НДС), в то время как в балансе дебиторская задолженность контрагентов включает причитающийся к уплате от покупателей НДС. [29, с. 124]
Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами: прямым и косвенным.
Суть прямого способа заключается в составлении потока движения денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспонденциями. Например, все корреспонденции с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как выплаты денежных средств в бюджет. По сути, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную, однако при автоматизированном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Поскольку разбивка денежных потоков на текущую, инвестиционную и финансовую деятельность носит достаточно условный характер при составлении отчета достаточно сложно осуществима автоматизация и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Некоторые строки отчета вообще не разбиваются по видам деятельности, например выплаты по заработной плате и выплаты социального характера.
Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где, прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму не поступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация), делается положительная корректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств. Тем не менее, на практике распространение получил именно прямой метод, поскольку представленная в отчетности прибыль носит весьма условный характер и процесс корректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирующие прибыль, не связаны напрямую с движением денежных средств). [37, с. 205]
Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.
Раздел I отчёта о движении денежных средств позволяет использовать главное достоинство прямого метода расчета ЧДПТ, т. е. возможность выявить структуру валовых денежных потоков. Имея такую информацию за ряд отчетных периодов, можно определить тенденцию изменения данной структуры и учесть ее при прогнозе денежных потоков.
Раздел II отчёта о движении денежных средств дает расшифровку прочих поступлений и выплат денежных средств, что особенно важно при их существенной доле в валовом денежном потоке.
Раздел III отчёта о движении денежных средств отражает не денежные операции (бартер, взаимозачет), внутренние денежные потоки, раскрытие которых нецелесообразно в основной части отчёта о движении денежных средств. Такие внутренние денежные обороты, как, например, поступление денежных средств в кассу из банка организации и возврат денежных средств из кассы в банк, лишь дублируют денежные потоки и рассматриваются не как движение денежных средств, а как способ управления ими.
В свою очередь использование косвенного метода расчета ЧДПТ позволяет показать, за счет каких не денежных статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о прибылях и убытках, отличается от величины ЧДПТ. Нередко случается, что предприятие в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль и вместе с тем низкую платежеспособность.
Коэффициентный метод является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации по данным отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.
На основании данных всех трех форм финансовой отчетности рассчитываются следующие коэффициенты эффективности использования денежных средств:
1) коэффициент достаточности чистого денежного потока
где Кддп – коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде;
ДП – чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;
ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс.руб.;
ΔЗ – прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс.руб.;
Д – дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.
2) коэффициент эффективности денежных потоков
где Кэдп – коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде;
ДП – чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;
ДПо – отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.
3) коэффициент реинвестирования денежных потоков
,
где Креин – коэффициент реинвестирования чистого денежного потока в анализируемом периоде;
Д – дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.
ΔВА – прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за анализируемый период, тыс.руб.
4) коэффициенты ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода
где Кдпл – коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде;
ΔДС – приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.;
ДПо – отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.
5) коэффициенты рентабельности:
а) положительного денежного потока
где Рдп – коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде;
Р – чистая прибыль полученная за анализируемый период, тыс. руб.;
ДПп – положительный денежный поток за анализируемый период.
б) чистого потока денежных средств
где Рдп – коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств в анализируемом периоде.
Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя показатель, как чистой прибыли, так и другие показатели прибыли, а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель положительного денежного потока.
Можно отдельно рассматривать показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):
- текущей деятельности
где Ртдп – коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности в анализируемом периоде;
Рn – прибыль от продаж за анализируемый период;
ДПп – положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период, тыс.руб.
- по инвестиционной деятельности
где Ридп – коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности в анализируемом периоде;
Ри – прибыль от инвестиционной деятельности за анализируемый период;
ДПип – положительный денежный поток по инвестиционной деятельности за анализируемый период, тыс.руб.
Поскольку прибыль предприятия по инвестиционной деятельности равна нулю, коэффициент рентабельности денежного потока в анализируемом периоде будет также равен нулю.
- по финансовой деятельности
где Рфдп – коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности в анализируемом периоде;
Рф – прибыль от финансовой деятельности за анализируемый период;
ДПфп – положительный денежный поток по финансовой деятельности за анализируемый период, тыс.руб.
2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
"Муниципальное дорожно-эксплуатационное предприятие муниципального образования город Ханты-Мансийск", создано на основании постановлениям главы администрации города Ханты-Мансийска от 23.03.1992 года М9181 "О регистрации Ханты-Мансийского дорожно-эксплуатационного предприятия".
Предприятие является коммерческой организацией. Полномочия собственника имущества Предприятия осуществляет Департамент муниципальной собственности администрации города Ханты- Мансийска.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Предприятия.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с Уставом:
1.Содержание дорог и дорожных сооружений улиц города Ханты-Мансийска в технически исправном состоянии, обеспечивающем круглогодичное, бесперебойное и удобное движение транспортных средств;
2.Выполнение текущего и капитального ремонта, реконструкции и благоустройства дорог города Ханты-Мансийска;
3.Установка дорожных знаков и указателей на столбиках;
4.Установка дорожных рамных металлических и железобетонных конструкций;
5.Установка дорожных парапетных ограждений на железобетонных столбиках;
6.Устройство разметки проезжей части дорог города Ханты-Мансийска;
7.Деятельность по проектированию зданий и сооружений I и II уровня ответственности;
8.Деятельность по строительству зданий и сооружений I и II уровня ответственности;
9.Разборка и снос зданий и сооружений, производство земляных работ;
10.Проектирование движения транспортных потоков;
11.Благоустройство и озеленение территории города Хантs- Мансийска;
12.Строительство и содержание газонов, содержание зеленых насаждений;
13.Цветоводство открытого грунта;
14.Оранжерейно-парниковое хозяйство;
15.Охрана и содержание лесопаркового хозяйства;
16.Посадка деревьев и кустарников;
17.Организация питомников для выращивания саженцев;
18.Заготовка и реализация торфо-песчаной смеси;
19.Сбор, вывоз, утилизация и переработка бытовых и промышленных отходов и мусора;
20.Предоставление услуг специальной техники и перевозка грузов автомобильным транспортом;
21.Обеспечение населения города Ханты-Мансийска твердым топливом;
22.Организация отлова и содержания безнадзорных животных на территории города Ханты-Мансийска;
23.Лечебно-профилактическая ветеринарная деятельность;
24.Производство товаров народного потребления (изделия из металла, столярные изделия);
25.Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг по основным
видам деятельности;
26.Строительство и эксплуатация светофорных объектов.
Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные настоящим Уставом.
Размер уставного фонда Предприятия 41304000 (сорок один миллион триста четыре тысячи) рублей. Порядок изменения размера уставного фонда Предприятия, а также основания, при наличии которых изменение размера уставного фонда Предприятия является обязательным, регулируются законодательством Российской Федерации.
Источниками формирования имущества Предприятия являются:
- муниципальное имущество, переданное Предприятию по решению главы города Ханты-Мансийска – в отношении недвижимого имущества, Департамента собственности – в отношении движимого имущества;
- доходы Предприятия от его деятельности;
- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации), полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в бюджет города Ханты-Мансийска части прибыли Предприятия.
Предприятие создает резервный фонд. Размер резервного фонда составляет 15 процентов уставного фонда Предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления города Ханты-Мансийска.
Резервный фонд Предприятия формируется путем ежегодных отчислений в размере 5 процентов, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, от чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия, до достижения размера. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков Предприятия.
Предприятие создает из чистой прибыли, остающейся в его распоряжении, также следующие фонды:
- фонд развития предприятия, используемый в целях развития материально-технической базы Предприятия, модернизации производства, скоординированного и планомерного ведения производственного процесса, повышения рентабельности предприятия, в размере 45 (сорок пять) процентов от чистой прибыли;
- социальной фонд, используемый в целях развития социальной сферы предприятия, повышения заинтересованности работников Предприятия в результатах своего труда, материального поощрения работников, создания на Предприятии благоприятного психологического микроклимата, исполнения Предприятием социальных обязательств, предусмотренных коллективным договором, в размере 45 (сорок пять) процентов от чистой прибыли;
- директорский фонд, используемый в целях финансирования представительских расходов, поощрения работников предприятия за выполнение отдельных особо важных поручений Директора Предприятия, в размере 5 (пять) процентов от чистой прибыли.
Предприятие возглавляет Руководитель (директор) назначаемый на эту должность и освобождаемый от этой должности Департаментом собственности в порядке, установленном правовым актом главы города Ханты-Мансийска. Права и обязанности Руководителя, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются трудовым законодательством, а также трудовым договором, заключаемым с Департаментом собственности.
Взаимоотношения работников и Руководителя Предприятия, возникающие на основе трудового договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде и коллективным договором. Численность персонала Предприятия по состоянию на 31.12.2011г. 388 человек.
Основные экономические показатели деятельности М ДЭП приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности М ДЭП
|
Показатели |
Периоды (годы) |
Абсолютные отклонения |
Отклонения в % |
||||||
|
2009 |
2010 |
2011 |
2 к 1 |
3 к 2 |
3 к 1 |
2 к 1 |
3 к 2 |
3 к 1 |
|
|
Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб. |
302417 |
94335 |
393 976 |
- 208 082 |
299641 |
91 559 |
- 69 |
318 |
30 |
|
Себестоимость продаж, тыс.руб. |
284452 |
92997 |
418 328 |
- 191 455 |
325331 |
133876 |
- 67 |
350 |
47 |
|
Валовая прибыль, тыс.руб. |
17 965 |
1 338 |
- 24 352 |
-16 627 |
- 25690 |
- 42317 |
- 93 |
-1920 |
-236 |
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. |
17965 |
1 338 |
- 24 352 |
- 16 627 |
- 25690 |
- 42317 |
- 93 |
-1920 |
-236 |
|
Проценты к получению,тыс.руб |
430 |
2 129 |
2 089 |
1 699 |
- 40 |
1 659 |
395 |
- |
386 |
|
Проценты к уплате, тыс.руб. |
- |
- |
64 |
- |
64 |
64 |
|||
|
Прочие операционные доходы, тыс.руб. |
105692 |
16454 |
20 756 |
- 89 238 |
4 302 |
- 84936 |
- 84 |
26 |
-80 |
|
Прочие операционные расходы, тыс.руб. |
122995 |
22354 |
40 436 |
- 100 641 |
18082 |
- 82559 |
- 82 |
81 |
-67 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб. |
1 092 |
- 2433 |
- 42 008 |
-3 525 |
- 39575 |
- 43100 |
-323 |
1 627 |
-3947 |
|
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, тыс.руб. |
2 309 |
1 043 |
- |
- 1 266 |
- 1 043 |
- 2309 |
- 55 |
-100 |
-100 |
|
Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток), тыс.руб. |
-1 257 |
- 3423 |
- 35 214 |
- 2 166 |
- 31791 |
-33957 |
172 |
929 |
2701 |
|
Рентабельность оборота, % |
5,94 |
1,42 |
- 6,18 |
- 4,52 |
- 7,60 |
- 12,12 |
-76 |
-535 |
-204 |
|
Затраты на рубль реализации продукции, услуг, руб. |
0,94 |
0,99 |
1,06 |
0,05 |
0,07 |
0,12 |
5 |
7 |
13 |
В целом, на основании приведенных показателей, можно сделать вывод об общем увеличении экономической активности предприятия. Об этом свидетельствует увеличение большинства показателей. Так, за исследуемый период выручка от оказанных услуг в действующих выросла в четыре раза, что, прежде всего, связанно с фактом выполнения М ДЭП в 2011 г. работ по содержанию дорог. Стоит заметить, что и по сравнению с 2009 г. (когда также выполнялись работы по содержанию дорог) выручка возросла на 30%.
Другим важным показателем деятельности предприятия является прибыль. Из таблицы 1 видно, что на предприятии за 2011 г. получен убыток от основной деятельности в сумме 24 352 тыс. руб., что на фоне роста выручки объясняется более высокими темпами роста затрат по сравнению с ростом доходов.
Рост затрат прежде всего связан с увеличением фонда оплаты труда в связи со значительным ростом численности работников в 2011 г., а также ростом амортизации, связанной с вводом в эксплуатацию производственной базы М ДЭП. Динамика затрат представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2
|
Затраты на производство |
||
|
Наименование показателя |
за 2011 г. |
за 2010 г. |
|
Материальные затраты |
87 900 |
21 809 |
|
Расходы на оплату труда |
144 467 |
35 863 |
|
Отчисления на социальные нужды |
46 529 |
9 183 |
|
Амортизация |
32 323 |
6 894 |
|
Прочие затраты |
107 110 |
19 248 |
|
Итого по элементам |
418 328 |
92 997 |
При этом следует отметить, что рост затрат на один рубль реализации услуг составил 7%, по сравнению с 5% в 2010 г.
Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы организации, является рентабельность. Однако, как уже отмечалось в течение 2011 г. предприятие получало убыток от продаж, в данной ситуации нельзя говорить о моделях рентабельности, как и об общей рентабельности продаж.
Согласно Учетной политике М ДЭП бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером. Учет хозяйственных операций ведется по способам двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. В М ДЭП учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета "1С: Бухгалтерия 8.2".
Главный бухгалтер организует и контролирует работу бухгалтерской службы.
Зам. главного бухгалтера составляет квартальные и годовые отчеты, осуществляет контроль за доходами и расходами для налогового учета, ведет учет расчетов с поставщиками.
Бухгалтер по заработной плате ведет учет расчетов с персоналом, начисляет заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпускные и другие выплаты.
Бухгалтер по реализации занимается выпиской счетов, выставляет акты для оказания услуг покупателям.
Бухгалтер по учету основных средств ведет учет основных средств, оприходование основных средств, расчета фактической себестоимости основных средств и т.п.
Бухгалтер кассир осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств, составляет первичные документы по кассовым операциям, проверяет правильность их заполнения, ежедневно формирует кассовую книгу и отчет кассира-операциониста, отслеживает подотчетные суммы.
Таким образом, организация бухгалтерского учета в М ДЭП позволяет получить достоверную и своевременную информацию о хозяйственной деятельности предприятия.
2.2 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе
В М ДЭП ведется учет кассовых операций на основании следующих нормативных документов:
- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40;
- Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Задачи учета денежных средств:
- контроль за сохранностью денежных средств в кассе;
- контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе;
- контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки в банк;
- контроль за соблюдением финансово-расчетной дисциплины (своевременную и полную выдачу заработной платы, своевременное перечисление налогов в бюджет, своевременные и полные перечисления задолженностей по кредитам и займам, поставщикам за товары, взыскание дебиторской задолженности).
Денежные средства организации хранятся в банке ОАО "Запсибкомбанк". М ДЭП имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленным банком – 50000 руб. Организация имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда; выплаты пособий по социальному страхованию; выдачу командировочных, на оплату товаров, работ, услуг; на выплату за полученные ранее за наличный расчет возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги не свыше трех рабочих дней.
Первичные документы в М ДЭП оформляются в момент совершения хозяйственной операции. В МДЭП учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета "1С "Бухгалтерия 8.2"", приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера распечатываются из программы и имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором подсчитываются итоги за день по приходу и выбытию денежной наличности. Так же автоматически на основании ПКО, РКО и платежных ведомостей оставляется кассовая книга и отчет кассира. По окончанию месяца кассир проверяет и распечатывает кассовую книгу и отчет кассира, к отчету подбирает документы, распечатанные ранее, в течении месяца, подтверждающие поступление и расход денежных средств.
"1С: Бухгалтерия 8.2" формирует необходимые бухгалтерские сводные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам "50", и по счету "51", "шахматки", анализ счета "50" и "51" – все те формы, которые необходимы бухгалтеру для учета денежных средств, а так же для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью различных параметров. Используя режим формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать новые отчеты и справки как для внутреннего учета, так и для внешний отчетности.
При расчетах с покупателями М ДЭП использует контрольно-кассовую машину "ОКА 102К", которая является инструментом контроля за налично-денежным оборотом, полнотой и своевременностью оприходования наличной выручки. К ККМ имеется журнал кассира-операциониста по форме №КМ-4, который применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств, журнал пронумерован, прошнурован и скреплен печатью и подписями. При принятии денежных средств от покупателя кассир выбивает ему чек на сумму оплаченной услуги по утилизации ТБО, автомойки, завозу воды и т.п. По окончанию рабочего дня кассир М ДЭП снимает показания счетчика ККМ, сумма выручки записывается в журнал. Так же на сумму выручки кассир составляет приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книге.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе М ДЭП используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 "Касса организации" и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.
Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 "Касса организации"
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
При поступлении в кассу денежных средств: |
||
|
1.1. |
с расчетного счета; |
50/1 |
51 |
|
1.2. |
с валютного счета. |
50/1 |
52 |
|
2. |
При поступлении в кассу: |
||
|
2.1. |
от учредителей в счет вклада в уставный капитал; |
50/1 |
75/1 |
|
2.2. |
от разных дебиторов; |
50/1 |
76 |
|
2.3. |
в погашение спорного долга; |
50/1 |
76/2 |
|
2.4. |
в счет доход будущих периодов. |
50/1 |
98/1 |
|
3. |
При оприходовании материалов с оплатой наличными из кассы |
10 |
50/1 |
|
4. |
При сдаче с кассы денежных средств и зачислении их на валютный счет |
52 |
50/1 |
|
5. |
При сдаче денежных средств из кассы через инкассатора |
57 |
50/1 |
|
6. |
При оплате наличными: |
||
|
6.1. |
поставщикам за товары; |
60 |
50/1 |
|
6.2. |
разным кредиторам |
76 |
50/1 |
|
7. |
При оплате из кассы различных расходов торговых организаций |
44 |
50/1 |
В таблице 2.4 рассмотрены основные бухгалтерские записи по отчету кассира за 5 июня 2012 года.
Таблица 2.4
Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 "Касса организации" в МДЭП по отчету кассира за 5 июня 2012 года
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
Документ |
|
1 |
В кассу поступила выручка от оказания услуг автомойки |
50/1 |
90/1 |
5150,00 |
ПКО№204 |
|
2 |
В кассу поступили деньги за оплату услуг автомойки от покупателя Дускатова М. Г. |
50/1 |
62 |
820,00 |
ПКО№205 |
|
3 |
В кассу поступил остаток неиспользованных подотчетных сумм от Сащенко М. С. |
50/1 |
71 |
21699,96 |
ПКО№206 |
|
4 |
В кассу поступил возврат излишне выплаченной заработной платы от Альжанова Р. Г. |
50/1 |
70 |
215,73 |
ПКО№207 |
|
5 |
Перечислены деньги из кассы на расчетный счет для дальнейших платежей |
51 |
50/1 |
10000,00 |
РКО№ 144 |
|
6 |
Из кассы выдана сумма под отчет Сащенко М. С. |
71 |
50/1 |
13705,00 |
РКО№145 |
|
7 |
Из кассы выдана заработная плата Стрельцову Е.В. по платежной ведомости №8 от 05.06.12 г. |
70 |
50/1 |
5678,23 |
РКО№146 |
|
8 |
В кассу поступили деньги за оплату услуг по утилизации ТБО от покупателя Котлова А.В. |
50/1 |
62 |
589,00 |
ПКО№209 |
Аналитический учет по счету №50 ведется по материально-ответственным лицам (кассиром).
Инвентаризация денежных средств кассы М ДЭП проводится регулярно один раз в месяц в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18., для выявления фактического наличия денежных средств и достоверности правильного ведения учета кассовых операций.
В обязательном порядке в М ДЭП инвентаризация проводится в следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег.
Порядок и сроки проведения инвентаризации М ДЭП определяет руководитель организации. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.
При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.
Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:
– правильности оформления первичных расходных документов – наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимым для осуществления расходования денежных средств;
– полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;
– полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;
– соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.
Результаты инвентаризации в М ДЭП оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств ИНВ-15. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.
В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки денежных средств или недостача, которые оформляются следующими проводками:
Дебет 50 Кредит 91-1 – на сумму излишка.
Дебет 94 Кредит 50 – на сумму недостачи.
20 мая 2012 г. в М ДЭП была проведена инвентаризация наличных денежных средств, по результатам которой фактическое наличие денежных средств составило 15838 руб., по учетным данным сумма денежных средств-15838 руб. Результаты оформлены актом №3 от 20 мая 2012 г. Излишек и недостач выявлено не было.
2.3 Бухгалтерский учет безналичных денежных средств в организации
Большая часть расчетов организации М ДЭП осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.
М ДЭП открыл в банке ОАО "Засибкомбанк" расчетный счет для хранения денежных средств и операций по расчетам. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждое предприятие может открыть только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.
На расчетном счете М ДЭП сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк). Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер М ДЭП представляет в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.
В М ДЭП используется двусторонняя компьютерная-модемная связь "Банк-Клиент", которая имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течении нескольких минут. Благодаря этой системе бухгалтеру не надо каждый раз предоставлять в банк платежные документы, что позволяет обеспечить экономию рабочего времени бухгалтера. В свою очередь денежные средства указанные в платежном поручении в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1–2 дней дойдут до поставщика. Не смотря на то что выписки распечатываются бухгалтером с клиент-банка ежедневно, М ДЭП периодически получает от банка выписку со штампом банка. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается.
Если в кассе М ДЭП не хватает денежных средств на выплату заработной платы или выплаты командировочных расходов М ДЭП получает наличные деньги из банка через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя. При сдаче денежных средств в банк кассир М ДЭП, сдающий деньги, заполняет "Объявление на взнос наличными".
Бланк "Объявления" получает у оператора банка. Он состоит их трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляет номер расчетного счета М ДЭП и сумму цифрами.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации М ДЭП ведет на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер по счету 51, а так же анализ счета 51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета М ДЭП.
Основными источниками поступления денежных средств на расчетный счет М ДЭП являются:
– сданная выручка с кассы М ДЭП;
– поступление платежей от покупателей и прочих дебиторов;
– поступление краткосрочных кредитов и займов.
Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств расчетному счету представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Основные бухгалтерские записи по счету №51 "Расчетный счет"
|
№ п/п |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
При поступлении на расчетный счет: |
||
|
1.1. |
денежных средств ранее сданных из кассы через инкассатора; |
51 |
57 |
|
1.2. |
краткосрочных кредитов и займов; |
51 |
66 |
|
1.3. |
долгосрочных кредитов и займов; |
51 |
67 |
|
1.4. |
от учредителей в счет вклада в уставный капитал; |
51 |
75/1 |
|
1.5. |
погашение дебиторской задолженности по критериям; |
51 |
76/2 |
|
1.6. |
сумм страхового возмещения; |
51 |
76/1 |
|
1.7. |
целевого финансирования; |
51 |
86 |
|
1.8. |
штрафов за невыполнение хозяйственных договоров; |
51 |
91/1 |
|
1.9. |
в счет доходов будущих периодов. |
51 |
98 |
|
2. |
При перечислении с расчетного счета: |
||
|
2.1. |
в погашение краткосрочных кредитов и займов; |
66 |
51 |
|
2.2. |
в погашение долгосрочных кредитов и займов; |
67 |
51 |
|
2.3. |
в фонд социального страхования; |
69/1 |
51 |
|
2.4. |
в пенсионный фонд; |
69/2 |
51 |
|
2.5. |
В фонд медицинского страхования; |
69/3 |
51 |
|
2.6. |
кредиторам; |
76 |
51 |
|
2.7. |
штрафов за невыполнение договоров; |
76/2 |
51 |
|
2.8. |
в счет расходов будущих периодов |
97 |
51 |
|
2.9. |
на суммы, ошибочно списанные с расчетного счета. |
76/2 |
51 |
В таблице 2.6 рассмотрены основные бухгалтерские записи по расчетному счету в М ДЭП.
Таблица 2.6
Основные бухгалтерские записи по счету №51 "Расчетный счет" в М ДЭП
|
№ п/п |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Документ |
|
1 |
Поступили деньги на расчетный счет из кассы для совершения дальнейших платежей |
51 |
50/1 |
10000,00 |
Объявление на взнос наличными № 408 |
|
2 |
Поступили деньги за оказанные услуги автомойки от ООО "Лил-АвтоТранс" |
51 |
62 |
26100,00 |
Платежное поручение № 67. Выписка банка |
|
3 |
Перечислено ООО "Меридиан" за оказанные услуги по договору №16 от 15.05.2011 |
60 |
51 |
1400,00 |
Платежное требование № 054. Выписка банка |
В бухгалтерии выписки проверяются. При проверке необходимо проверить правильность начального сальдо, правильность записи в выписке сумм из первичных документов, правильность расчета итоговых оборотов по дебету и кредиту и исходящего сальдо, нет ли ошибочно записанных и списанных сумм.
Группировка оборотов по счету №51 ведется в журнале-ордере. Запись в него производится по кредиту счета №51 и дебету разных счетов. К журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №51 и кредиту разных счетов. Запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.
2.4 Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных средств на других счетах
На предприятии М ДЭП не ведется учет на счетах № 52, 55, 57.
Учет операций на валютном счете.
Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации на ведение валютных операций.
На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции).
Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета:
- транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов;
- текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты.
Для открытия валютного счета необходимо предоставить в банк:
1. Заявление об открытии валютного счета на бланке, установленном банком форме;
2. Копию устава;
3. Справки из налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;
4. Справки о постановке на учет в фондах социального страхования, в пенсионном фонде и фонде медицинского страхования.
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны";
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Основанием для записи по валютному счету являются выписка банка (структура выписки такая же, как у выписки по расчетному счету).
Синтетический учет операций ведется на счете №52 – счет основной, денежный, активный.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Основные бухгалтерские записи по счету №52 "Валютные счета" приведены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Основные бухгалтерские записи по счету № 52 "Валютные счета"
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
При поступлении на валютный счет платежей от покупателей |
52 |
62 |
|
2. |
При перечислении с валютного счета: |
||
|
2.1. |
поставщикам; |
60 |
52 |
|
2.2. |
налогов и сборов в бюджет |
68 |
52 |
|
3. |
При поступлении в кассу денежных средств с валютного счета |
50 |
52 |
|
4. |
При поступлении на валютный счет кредитов, полученных в банке в иностранной валюте |
52 |
66,67 |
|
5. |
При погашении с валютного счета задолженностей по краткосрочным и долгосрочным кредитам |
66,67 |
52 |
|
6. |
При поступлении на валютный счет от дебиторов |
52 |
76 |
|
7. |
При перечислении с валютного счета разным кредиторам |
76 |
52 |
Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.
Учет операций на специальных счетах в банке.
Операции на специальных счетах в банке учитываются на счете №55. Счет №55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Аккредитивы учитываются на активном счете №55-1. Основные бухгалтерские записи по этому счету представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Основные бухгалтерские записи по счету №55-1 "Аккредитивы"
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
При выставлении аккредитива: |
||
|
1.1. |
за счет собственных средств; |
55/1 |
51 |
|
1.2. |
за счет краткосрочных кредитов банка |
55/1 |
66 |
|
2. |
При перечислении с аккредитива поставщикам |
60 |
55/1 |
|
3. |
При возврате неиспользованной суммы аккредитива |
51 |
55/1 |
Основание для записи по аккредитивному счету являются выписки банка. Группировка оборотов по счету №55-1 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счету №55-1 производится на основании выписок банка. Аналитический учет по счету №55-1 ведется по каждому аккредитиву в отдельности.
Чековые книжки учитываются на активном счете №55-2. Основные бухгалтерские записи по счету №55-2 представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Основные бухгалтерские записи по счету №55/2 "Чековые книжки"
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
Депонирование средств при получении чековой книжки: |
||
|
1.1. |
за счет собственных средств; |
55/2 |
51,52 |
|
1.2. |
за счет краткосрочных кредитов банка |
55/2 |
66 |
|
2. |
При оплате чеками: |
||
|
2.1. |
поставщикам; |
60 |
55/2 |
|
2.2. |
кредиторам |
76 |
55/2 |
|
3. |
При возврате сумм по неиспользованным чекам |
51,52 |
55/2 |
Основанием для записи по счету №55-2 являются выписки банка.
Аналитический учет по счету №55-2 ведется по каждой чековой книжке в отдельности.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55-3, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией вкладов в учете организации производятся обратные записи: Дебет счета 51 "Расчетные счета" или счета 52 "Валютные счета", Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета".
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
Учет денежных средств в пути.
Денежные средства в пути учитываются на счете №57, счет основной, денежный, активный, сальдо дебетовое означает остаток денежных средств в пути. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту. На счете №57 учитываются денежные средства, сданные из кассы через инкассатора. Основные бухгалтерские записи по счету №57 представлены в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Основные бухгалтерские записи по счету №57 "Переводы в пути"
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
При сдаче денег из кассы через инкассатора для зачисления на расчетный счет |
57 |
50/1 |
|
2 |
При зачислении денег на расчетный счет, ранее сданных через инкассатора |
51 |
57 |
|
3 |
Получены почтовые переводы погашения долга по возмещению материального ущерба |
57 |
73/2 |
|
4 |
Получены суммы в кассу по почтовым переводам |
50 |
57 |
Недостачи или излишки денег, оказавшиеся в инкассаторских сумках по счету №57 не отражаются, так как банк зачисляет на счет организации, сумму по объявлению в препроводительной ведомости полностью, а выявленную разницу списывает или зачисляет по расчетному счету отдельно на основании особых актов банка. Эти недостачи или излишки учитываются на счете №76. Если в инкассаторской сумке будет выявлена большая сумма недостачи или излишков, то необходимо сделать инвентаризацию кассы.
Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.
3. Анализ движения денежных средств организации
3.1 Анализ динамики и структуры денежных средств организации
Денежные средства являются ограниченным ресурсом организации, в связи с этим особенно важным становится создание механизма эффективного управления данным ресурсом. В основе его создания лежат точные знания об источниках поступления и расходования денежных средств, их объемах и направлениях, информация о динамике и структуре притоков и оттоков денежных средств.
Источниками информации для анализа структуры и динамики денежных средств являются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организации": форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", а также учетные регистры по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета", 57 "Переводы в пути".
Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств на расчетном счете и в кассе М ДЭП представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств в М ДЭП, тыс.руб.
|
Показатели |
2010 |
2011 |
Отклонение (+,–) |
Темп роста, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Остатки на начало периода |
||||
|
Касса |
5 |
6 |
1 |
120,0 |
|
Расчетный счет |
3625 |
3852 |
227 |
106,3 |
|
Всего |
3630 |
3858 |
228 |
106,3 |
|
Поступление денежных средств |
||||
|
Касса |
10254 |
19128 |
8874 |
186,4 |
|
Расчетный счет |
30909 |
55710 |
24801 |
180,2 |
|
Показатели |
2010 |
2011 |
Отклонение (+,–) |
Темп роста, % |
|
Всего |
41163 |
74838 |
33675 |
181,8 |
|
Списание денежных средств |
||||
|
Касса |
Касса |
Касса |
Касса |
Касса |
|
Расчетный счет |
Расчетный счет |
Расчетный счет |
Расчетный счет |
Расчетный счет |
|
Всего |
Всего |
Всего |
Всего |
Всего |
|
Остатки на конец периода |
||||
|
Касса |
Касса |
Касса |
Касса |
Касса |
|
Расчетный счет |
Расчетный счет |
Расчетный счет |
Расчетный счет |
Расчетный счет |
|
Всего |
Всего |
Всего |
Всего |
Всего |
Проведенные исследования показали, что остаток на начало периода денежных средств М ДЭП в 2010 году составлял 3630 тыс. руб., в 2011 году этот показатель увеличился на 6,3% и составил 3858 тыс. руб. При этом остаток денежных средств на расчетном счете увеличился в 2011 году на 227 тыс. руб. и составил 3852 тыс. руб., а остаток по кассе возрос до 6 тыс. руб.
За 2011 год в М ДЭП поступили денежные средства в размере 74838 тыс. руб., что на 33675 тыс. руб. или 81,8% больше, чем в предыдущем году. Зачисление средств на расчетный счет в 2011 году составило 55710 тыс. руб., а поступление в кассу предприятия 19128 тыс. руб.
Увеличилось и расходование средств предприятия в 2011 году по сравнению с предыдущим годом на 49,5%. Суммарное расходование денежных средств в 2011 году составило 61064 тыс. руб., что на 20129 тыс. руб. больше, чем в 2010 году.
Остаток денежных средств М ДЭП увеличился на 13774 по сравнению с 2010г.
Можно сделать вывод, что предприятие не накапливает средства на банковских счетах, а тратит их на хозяйственные нужды предприятия.
Для более наглядного представления результатов проведенных исследований, отобразим их графически (Рис.3.1.).
Рис. 3.1. Динамика денежных средств М ДЭП в 2010–2011 годах, тыс. руб.
В таблице 3.2 представлены данные, позволяющие провести анализ структуры денежных средств М ДЭП.
Таблица 3.2
Структура денежных средств М ДЭП в 2010–2011 г., %
|
Показатели |
2010 г. |
2011 г. |
Абсолютное отклонение, (+,–) |
|
Остатки на начало периода |
|||
|
Касса |
0,1 |
0,2 |
0,1 |
|
Расчетный счет |
99,9 |
99,8 |
-0,1 |
|
Всего |
100 |
100 |
|
|
Поступление денежных средств |
|||
|
Касса |
24,9 |
25,6 |
0,7 |
|
Расчетный счет |
75,1 |
74,4 |
-0,7 |
|
Всего |
100 |
100 |
|
|
Списание денежных средств |
|||
|
Касса |
24,9 |
31,0 |
6,1 |
|
Расчетный счет |
75,1 |
69,0 |
-6,1 |
|
Всего |
100 |
100 |
|
|
Остатки на конец периода |
|||
|
Касса |
0,3 |
0,1 |
-0,2 |
|
Расчетный счет |
99,7 |
99,9 |
0,2 |
|
Всего |
100 |
100 |
Анализ приведенных данных показал, что наибольшая доля около 99% от суммы остатка денежных средств предприятия в 2010 и 2011 году находились на расчетном счете.
Структура остатков денежных средств М ДЭП на начало 2010 и 2011 годов представлена на Рис. 3.2.
Рис. 3.2. Структура остатков денежных средств на начало 2010 и 2011 г.
Структура поступлений денежных средств М ДЭП в 2010 и 2011 г. представлена на Рис. 3.3.
Рис. 3.3. Структура поступлений денежных средств М ДЭП в 2010 и 2011 г.
Доля поступлений денежных средств на расчетный счет предприятия безусловно превышает долю поступлений в кассу М ДЭП. Структура денежных поступлений за исследуемый период практически не изменилась.
В 2011 году не произошло существенных изменений и в структуре расходования денежных средств. Наибольшую долю в расходах занимают безналичные расчеты. Структура расходования денежных средств М ДЭП в 2010 и 2011 г. представлена на Рис. 3.4.
Рис.3.4. Структура расходования денежных средств М ДЭП в 2010 и 2011 г.
Доля денежных средств, находящихся на расчетных счетах МДЭП в конце 2011 года составила 99.9%, в 2010 году этот показатель составлял 99,7%.
Структура остатков денежных средств М ДЭП на конец 2010 и 2011 г. представлена на Рис.3.5.
Рис.3.5. Структура остатков денежных средств М ДЭП на конец 2010 и 2011 г.
В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что
М ДЭП в своих расчетах использует преимущественно безналичные денежные средства.
3.2 Анализ денежных средств коэффициентным методом
Коэффициентный метод анализа позволяет установить качество управления денежными потоками организации и разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих корректировок по оптимизации управленческих решений. Данные для расчета коэффициентов эффективности использования денежных средств, приведены в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Данные для расчета коэффициентов эффективности использования денежных средств
|
Показатели |
Обозначения |
2010г. (тыс. руб.) |
2011 г. (тыс. руб.) |
Абсолютное отклонение |
|
Чистый денежный поток |
ДП |
3858 |
17632 |
13774 |
|
Выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (ф.№4) |
ЗК |
- |
10000 |
10000 |
|
Прирост остатков материальных оборотных активов (ф.№1) |
∆З |
77766 |
98455 |
20689 |
|
Отток денежных средств (ф.№4) |
ДПо |
-24272 |
15874 |
40146 |
|
Прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами |
∆ВА |
238844 |
302101 |
63257 |
|
Положительный денежный поток |
ДПп |
28130 |
1758 |
-26372 |
|
Чистая прибыль (ф.№2) |
Р |
-3584 |
-35213 |
-31629 |
|
Прибыль(убыток) от продаж |
Рn |
1338 |
-24352 |
-25690 |
|
Прибыль от инвестиционной деятельности |
Ри |
2129 |
2089 |
-40 |
|
Положительный денежный поток по инвестиционной деятельности |
ДПип |
-1128 |
16916 |
18044 |
На основе данных приведенных в таблице 3.3 рассчитаем коэффициенты эффективности использования денежных средств:
1) коэффициент достаточности чистого денежного потока
Кддп2010 = 3858/77766 = 0,05
Кддп2011 = 17632/(10000 + 98455) = 0,16
2) коэффициент эффективности денежных потоков
Кэдп2010 = 3858/-24272 = -0,16
Кэдп2011 = 17632/15874 = 1,11
3) коэффициент реинвестирования денежных потоков
Креин2009 = 3858/238844 = 0,02
Креин2010 = 17632/302101 = 0,06
4) коэффициенты рентабельности:
а) положительного денежного потока
Рдп2010 = -3584/28130 =- 0,13
Рдп2011 = -35213/1758 =- 20,03
б) чистого потока денежных средств
Рдп2010 = -3584/3858 =- 0,93
Рдп2011 = -35213/17632= -1,99
Рассчитаем показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):
- текущей деятельности
Ртдп2010 =1338/28130= 0,05
Ртдп2011 = -24352/1758 =-13,85
- по инвестиционной деятельности
Ридп2010=2129/-1128=-1,89
Ридп2011=2089/16916=0,12
- по финансовой деятельности
Рфдп2011=10000/17632=0,57
Таблица 3.4
Коэффициенты эффективности использования денежных средств
|
Коэффициенты |
Значения |
Абсолютное отклонение |
|
|
2010 год |
2011 год |
||
|
Коэффициент достаточности чистого денежного потока (Кддп) |
0,05 |
0,16 |
0,11 |
|
Коэффициент эффективности денежных потоков (Кэдп) |
-0,16 |
1,11 |
1,27 |
|
Коэффициент реинвестирования чистого денежного потока (Креин) |
0,02 |
0,06 |
0,04 |
|
Коэффициент рентабельности положительного денежного потока (Рдп) |
-0,13 |
-20,03 |
-19,9 |
|
Коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств (Рдп) |
-0,93 |
-1,99 |
-1,07 |
|
Коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности (Ртдп) |
0,05 |
-13,85 |
-13,85 |
|
Коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности (Ридп) |
-1,89 |
0,12 |
2,01 |
|
Коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности(Рфдп) |
- |
0,57 |
0,57 |
При анализе коэффициентов видно, что предприятие М ДЭП в 2011г. работает хуже, чем в 2010г. Чистый денежный поток увеличился на 13774 тыс. руб., снизилась выручка от продаж, увеличились расходы денежных средств.
3.3 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами
Для анализа движения денежных средств на предприятии используем данные формы № 4 за 2010г. и проанализируем движение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой метод. Результаты расчета представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Анализ движения денежных средств прямым методом за 2010г.
|
Показатели |
Сумма, (+,-) тыс. руб. |
в том числе |
|||
|
денежные поступления |
денежные платежи |
||||
|
сумма (+), тыс. руб. |
структура, % |
сумма (-), тыс. руб. |
структура, % |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Текущая деятельность |
|||||
|
Поступило: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
от продажи продукции, товаров, работ и услуг |
96419 |
96419 |
0,96 |
- |
- |
|
прочие поступления |
1930 |
1930 |
0,02 |
- |
- |
|
Направлено: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
на оплату материалов, товаров и т.д. |
42951 |
- |
- |
42951 |
34 |
|
на выплату заработной платы |
53904 |
- |
- |
53904 |
43 |
|
на выплату процентов по долговым обязательствам |
- |
- |
- |
- |
- |
|
на оплату налога на прибыль |
1055 |
- |
- |
1055 |
1 |
|
на прочие расходы |
13017 |
- |
- |
19725 |
16 |
|
Валовые денежные оттоки от текущей деятельности |
- |
98349 |
98 |
117635 |
94 |
|
Чистые денежные средства от текущей деятельности |
-19286 |
- |
- |
- |
- |
|
Инвестиционная деятельность |
|||||
|
Поступило: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях |
2129 |
2129 |
2 |
- |
- |
|
Направлено: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов |
7115 |
- |
- |
7115 |
- |
|
Валовые денежные потоки по инвестиционной деятельности |
- |
2129 |
2 |
7115 |
6 |
|
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности |
- 4986 |
- |
- |
- |
- |
|
Финансовая деятельность |
|||||
|
Поступило: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
полученные кредиты и займы |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Направлено: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
возврат полученных ранее кредитов |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Валовые денежные потоки по финансовой деятельности |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Чистые денежные средства по финансовой деятельности |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Валовые денежные потоки по всем видам деятельности |
- |
100478 |
100 |
124750 |
100 |
|
Чистые денежные средства по всем видам деятельности |
- 24272 |
- |
- |
- |
- |
Анализ движения денежных средств за 2010г., проведенный в данной таблице, показал, что сумма поступивших в организацию денежных средств за анализируемый период составила 100478 тыс. руб., в том числе, по текущей деятельности 98%, по инвестиционной деятельности 2% от общей суммы поступлений.
Из всей поступившей суммы денежных средств наибольший удельный вес занимают средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг, сумма поступлений составила 96419 тыс. руб., это свидетельствует о том, что организация получает доход главным образом, от своей основной деятельности.
Денежный отток предприятия за анализируемый период составил 124750 тыс. руб. Платежи по текущей деятельности составили наибольшую долю (94%). Наибольшая доля в отчетном периоде была направлена на выплату заработной платы(более 43%).
В результате совокупное сокращение поступления денежных средств по всем видам деятельности составило 24272 тыс. руб.
Для анализ движения денежных средств на предприятии используем данные формы № 4 за 2011 г. и проанализируем движение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой метод. Результаты расчета представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Анализ движения денежных средств прямым методом за 2011 г.
|
Показатели |
Сумма, (+,-) тыс. руб. |
в том числе |
|||
|
денежные поступления |
денежные платежи |
||||
|
сумма (+), тыс. руб. |
структура, % |
сумма (-), тыс. руб. |
структура, % |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Текущая деятельность |
|||||
|
Поступило: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
от продажи продукции, товаров, работ и услуг |
403168 |
403168 |
95 |
- |
- |
|
прочие поступления |
7403 |
7403 |
2,1 |
- |
- |
|
Направлено: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
на оплату материалов, товаров и т.д. |
198094 |
- |
- |
198094 |
49 |
|
на выплату заработной платы |
181023 |
- |
- |
181023 |
45 |
|
на выплату процентов по долговым обязательствам |
64 |
- |
- |
64 |
0,02 |
|
на оплату налога на прибыль |
1783 |
- |
- |
1783 |
0,4 |
|
на прочие расходы |
19725 |
- |
- |
13017 |
3 |
|
Валовые денежные оттоки от текущей деятельности |
- |
410571 |
97,1 |
393981 |
97,42 |
|
Чистые денежные средства от текущей деятельности |
16590 |
- |
- |
- |
- |
|
Инвестиционная деятельность |
|||||
|
Поступило: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях |
2089 |
2089 |
0,5 |
- |
- |
|
Направлено: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов |
2805 |
- |
- |
2805 |
0,6 |
|
Валовые денежные потоки по инвестиционной деятельности |
- |
2089 |
0,5 |
2805 |
0,6 |
|
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности |
-716 |
- |
- |
- |
- |
|
Финансовая деятельность |
|||||
|
Поступило: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
полученные кредиты и займы |
10000 |
10000 |
- |
- |
|
|
Направлено: |
- |
- |
- |
- |
- |
|
возврат полученных ранее кредитов |
10000 |
- |
- |
10000 |
1,98 |
|
Валовые денежные потоки по финансовой деятельности |
- |
10000 |
2,4 |
10000 |
1,98 |
|
Чистые денежные средства по финансовой деятельности |
0 |
- |
- |
- |
- |
|
Валовые денежные потоки по всем видам деятельности |
- |
422660 |
100 |
406786 |
100 |
|
Чистые денежные средства по всем видам деятельности |
15874 |
- |
- |
- |
- |
Анализ движения денежных средств за 2011 г., проведенный в данной таблице, показал, что сумма поступивших в организацию денежных средств за анализируемый период составила 422660 тыс. руб., в том числе, по текущей деятельности 97,1%, по финансовой деятельности 2,4%, по инвестиционной деятельности 0,5% от общей суммы поступлений.
Из всей поступившей суммы денежных средств наибольший удельный
вес занимают средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг сумма поступлений составила 403168 тыс. руб.(95%).
Денежный отток предприятия за анализируемый период составил 406786 тыс. руб. Платежи по текущей деятельности составили наибольшую долю (97,42%). Наибольшая доля в отчетном периоде была направлена на оплату поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы и услуги. (более 49%).
В результате совокупное увеличение поступления денежных средств по всем видам деятельности составило 15874 тыс. руб., что больше, чем в предыдущем году.
Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществление инвестиционной деятельности.
В то же время прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах организации. Чтобы выявить эту взаимосвязь, необходимо воспользоваться косвенным методом анализа, суть которого состоит в пересчете суммы чистой прибыли.
Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным ф.№1 "Бухгалтерский баланс". Для этого можно составить следующую таблицу 3.7.
Таблица 3.7
Изменение стоимости имущества предприятия и источников его образования за отчетный период, тыс.руб.
|
Статьи баланса |
На начало года |
На конец года |
Изменение за отчетный период(+,-) |
|
Актив |
|||
|
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
5 019 |
20 335 |
+15316 |
|
Затраты в незавершенном строительстве |
152 065 |
12 282 |
-139783 |
|
Готовая продукция и товары для перепродажи |
734 |
5445 |
+4711 |
|
Дебиторская задолженность |
33415 |
24187 |
-9228 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
32 300 |
34 400 |
+2100 |
|
Денежные средства |
3858 |
17632 |
+13774 |
|
Пассив |
|||
|
Краткосрочные кредиты банков и займы |
11494 |
34286 |
+22792 |
|
Поставщики и подрядчики |
-42951 |
-198094 |
-155143 |
|
Задолженность по налогам и сборам |
1783 |
1055 |
-728 |
|
Задолженность перед внебюджетными фондами |
30000 |
46000 |
+16000 |
Далее следует установить, как изменения по каждой статье оборотных активов и обязательств, проанализированных в данной таблице отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли.
По данным формы № 2 анализируемого предприятия выручка от реализации составила 393976 тыс.руб., а сумма дебиторской задолженности по данным таблицы №18 уменьшилась на 9228 тыс.руб. Это означает, что величина чистой прибыли отраженна в форме №2 правильно.
Также корректируется чистая прибыль, связанная с изменением суммы авансов, полученных от поставщиков.
Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движение денежных средств. Если остатки по статьям обязательств в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если остатки уменьшаются, следовательно, по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в отчете о движении денежных средств и сумма их уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли. Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, так как указанные расходы уменьшают прибыль отчетного года, но не влияют на движение денежных средств. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли следует прибавить сумму начисленной амортизации.
Совокупное влияние операций, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Движение денежных средств на предприятии (косвенный метод)
|
Показатели |
Источник информации |
Сумма (увеличение +, Уменьшение -) |
|
Остаток денежных средств на начало периода |
Баланс |
3858 |
|
1. Движение денежных средств от текущей деятельности: |
||
|
1.1. Чистая прибыль (убыток) |
Форма №2 |
-35213 |
|
1.2. Операции, корректирующие величину чистой прибыли: |
||
|
- начисленная амортизация |
Форма №5 |
+32 323 |
|
- изменение остатков сырья, материалов и других аналогичных ценностей |
баланс |
- 15316 |
|
- изменение затрат в незавершенном производстве |
баланс |
+ 139783 |
|
- изменение остатков готовой продукции и товаров для перепродажи |
Баланс |
- 4711 |
|
- изменение дебиторской задолженности |
баланс |
+ 9228 |
|
- изменение задолженности поставщикам и подрядчикам |
баланс |
-155143 |
|
- изменение задолженности перед внебюджетными фондами |
баланс |
+ 16000 |
|
- изменение задолженности по расчетам с бюджетом |
Баланс |
- 728 |
|
- выплата дивидендов, процентов |
Аналитические данные к счету 91 |
- 64 |
|
- оприходованные материальные ценности после ликвидации основных средств |
Аналитические данные к счету 91 |
+30431 |
|
Итого движение денежных средств от текущей деятельности |
+ 16590 |
|
|
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности: |
||
|
2.1. Приобретение основных фондов |
Форма №5 |
- 2805 |
|
2.2. Поступление от реализации основных средств |
Аналитические данные к счету 91 |
+ 2089 |
|
Итого движение денежных средств от инвестиционной деятельности |
- 716 |
|
|
Показатели |
Источник информации |
Сумма (увеличение +, Уменьшение -) |
|
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности |
||
|
3.1. Изменение задолженности по полученным кредитам и займам |
Баланс |
+10000 |
|
3.2. Получение кредита и займа |
Баланс |
- 10000 |
|
Итого движение денежных средств от финансовой деятельности |
0 |
|
|
Изменение в состоянии денежных средств |
+ 15874 |
|
|
Остаток денежных средств на конец периода (года) |
баланс |
17632 |
В отчетном году от всей деятельности был получен чистый убыток на сумму 35213 тыс.руб. В результате корректировки величины чистой прибыли реальный приток денежных средств от текущей деятельности составил 16590 тыс.руб. От инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств на сумму 716 тыс.руб. В результате операций, отраженных в формах №1, 2, 4, 5 и на счетах Главной книги, состояние денежных средств улучшилось. Их остаток на конец года увеличился на 15874 тыс.руб. и составил 17632 тыс.руб.
В общем виде алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств может быть представлен следующим образом:
1. В среде текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:
- прибавляются: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличению расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по оплате налога;
- вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально-производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.
2. В разделе инвестиционной деятельности к чистой прибыли:
- прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных внеоборотных активов;
- вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных внеоборотных активов.
3. В сфере финансовой деятельности к чистой прибыли:
- прибавляется: эмиссия обычных акций;
- вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.
4. В завершение анализа проводится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом
положении фирмы.
Отчетная прибыль должна корректироваться на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:
а) амортизация основных средств и нематериальных активов;
б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;
в) прибыль от реализации основных средств;
г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину DP:
DP = а + б – в – г
Итого, "денежная" прибыль, или реальный приток наличности, составит:
Д = P + DP,
где Д- изменение денежных средств по балансу;
Р – отчетная прибыль по ф. № 2;
DP – сумма корректировки.
Расхождение между Р и Д обусловлено методом учета расходов.
В процессе анализа необходимо оценить с одной стороны, уровень поступлений (приток) денежных средств, а с другой – текущую потребность организации в денежных средствах.
Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитывают коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода):
Длительность оборота в днях:
где Т – длительность анализируемого периода в днях.
Для проведения более точных расчетов при исчислении этого показателя вместо знаменателя "выручка от реализации" использован "средний оборот денежных средств за период", для исчисления которого следует использовать кредитовый оборот по счету 51 "Расчетные счета". В том случае, если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, указанные расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита счета 51 "Расчетные счета".
Если организация проводит расчеты в валюте, величина среднего оборота должны быть увеличена на сумму кредитового оборота по счету 52 "Валютные счета".
Своеобразным барометром возникновения финансовых затруднений служит тенденция сокращения доли денежных средств в составе оборотных активов организации при возрастающем объеме ее текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых заканчивается в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств у организации.
Анализ денежных средств предприятия поставляет ценную информацию руководству предприятия и его инвесторам. Эти сведения позволяют контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать перспективы инвестиций.
Анализ движения денежных потоков, в отличие от других методов оценки финансового состояния, дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования, способно ли предприятие отвечать по своим текущим обязательствам, чем объясняются расхождения полученной прибыли и денежных средств и т.п.
3.4 Анализ состояния денежных средств и эффективность их использования
Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.
Одно из условий финансовой устойчивости предприятия выражено в показателях платежеспособности и ликвидности. Показатели платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легко реализуемыми средствами.
Платежеспособность – это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату. Достаточно высокий уровень платежеспособности предприятия является обязательным условием возможности привлечения дополнительных заемных средств и получения кредита. Кроме того, в эту группу входят показатели, позволяющие судить о возможности предприятия функционировать в дальнейшем.
Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия – это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из-за затруднительных условий их срочной реализации.
Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые. Ликвидность активов – это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.
В ходе анализа ликвидности решаются следующие задачи:
- оценка достаточности средств, для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды;
- определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;
- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей.
В то же время в составе краткосрочных пассивов обычно выделяются обязательства различной степени срочности. Отсюда одним из способом оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы – по степени ликвидности (скорости возможной реализации). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся необеспеченными, должна уравновешиваться менее ликвидными активами – дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легко реализуемыми запасами товарно-материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.
Ликвидность означает способность предприятия переводить активы предприятия в ликвидные средства (наличные и безналичные денежные средства), при этом процесс перевода активов в ликвидные средства может происходить как с потерей, так и без потери балансовой стоимости активов, то есть скидками с цены.
Анализ ликвидности предприятия, а, следовательно, и баланса проводят двумя методами:
1. Групповой метод;
2. Метод коэффициентов.
Групповой метод является более подробным, когда средства по активу группируются по степени их ликвидности в порядке убывания, а обязательства по пассиву группируются по срокам их погашения в порядке их возрастания. Этот метод показывает возможность реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом все имущество по степени ликвидности подразделяют на четыре группы:
- первоклассные ликвидные средства – все виды денежных средств (наличные и безналичные);
- быстрореализуемые активы – краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги со сроком погашения до 12 месяцев), вложения, для обращения которых в денежные средства требуется определенное время, в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы;
- средне реализуемые активы – долгосрочные финансовые вложения (все остальные ценные бумаги), запасы сырья, материалов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие запасы и затраты;
- труднореализуемые или неликвидные активы – имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела 1 актива баланса).
Метод коэффициентов служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства.
Рассмотрим каждый метод подробнее.
В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:
А1 – наиболее ликвидные активы. Сюда входят все денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.
А2 – быстро реализуемые активы, то есть активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные средства.
А3 – медленно реализуемые активы, то есть активы, которые уже менее ликвидны. Сюда включают запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
А4 – труднореализуемые активы, то есть активы, которые используются на предприятии длительное время. Сюда включают все внеоборотные активы.
Таким образом, группы А1, А2, А3 являются постоянно меняющимися активами и называются текущие активы.
В зависимости от сроков погашения обязательств пассивы предприятия делятся на следующие группы:
П1 – наиболее срочные обязательства. Сюда входят кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).
П2 – краткосрочные пассивы. Сюда входят краткосрочные заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
П3 – долгосрочные пассивы. Сюда включают все долгосрочные пассивы.
П4 – постоянные пассивы. Это весь четвертый раздел баланса, а также статьи "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления", "Резервы предстоящих расходов и платежей".
При этом стоит отметить, что группы П1, П2, П3 являются внешними обязательствами предприятия.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:
Для определения баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Проведем анализ ликвидности баланса М ДЭП групповым методом за 2011 год. Результаты расчета представлены в таблице 3.9 и в таблице 3.10.
Таблица 3.9
Анализ ликвидности баланса за 2011 г., тыс.руб.
|
АКТИВ |
На начало периода |
На конец периода |
ПАССИВ |
На начало периода |
На конец периода |
Платежный излишек или недостаток |
|
|
на начало периода (гр.2 – гр.5) |
на конец периода (гр.3 – гр.6) |
||||||
|
1. Наиболее ликвидные активы |
36 158 |
52 032 |
1. Наиболее срочные обязательства |
11 494 |
34 286 |
24 664 |
17 746 |
|
2. Быстро реализуемые активы |
33 415 |
24 187 |
2. Краткосрочные пассивы |
0 |
0 |
33 415 |
24 187 |
|
3. Медленно реализуемые активы |
8 193 |
22 234 |
3. Долгосрочные пассивы |
538 |
0 |
7 655 |
22 234 |
|
4. Трудно реализуемые активы |
238844 |
302 101 |
4. Постоянные пассивы |
304 578 |
366 270 |
-65 734 |
-64 169 |
|
Баланс (строки 1-4) |
316610 |
400 554 |
Баланс (строки 1-4) |
316 610 |
400 556 |
х |
х |
Таблица 3.10
Тип ликвидности баланса
|
Соотношения ликвидности |
Тип ликвидности баланса |
|||
|
классический вариант |
на начало периода |
на конец периода |
на начало периода |
на конец периода |
|
А1>=П1 |
А1>=П1 |
А1>=П1 |
абсолютно ликвидный баланс |
абсолютно ликвидный баланс |
|
А2>=П2 |
А2>=П2 |
А2>=П2 |
||
|
А3>=П3 |
А3>=П3 |
А3>=П3 |
||
|
А4<=П4 |
А4<=П4 |
А4<=П4 |
По результатам проведенного анализа можно сделать заключение о том, что ликвидность организации не изменилась за исследуемый период. Баланс предприятия является абсолютно ликвидным.
Второй метод: метод коэффициентов, как уже говорилось, служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. При этом методе применяются следующие коэффициенты: коэффициент текущей ликвидности, быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности.
Ликвидность – одна из важнейших характеристик финансового состояния фирмы, определяющая возможность предприятия своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.
Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства корректируются на статьи "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов и платежей", а также "Фонды потребления".
где ДС – денежные средства,
КФВ – краткосрочные финансовые вложения,
ТП – скорректированные текущие пассивы.
Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности.
Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуется проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом материалов по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. При расчете данного показателя основным вопросом является разделение текущих активов на ликвидную и трудноликвидную части. Этот вопрос в каждом конкретном случае требует отдельного исследования, т.к. к ликвидной части можно безоговорочно можно отнести лишь денежные средства.
Показатель исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключены производственные запасы. Дело здесь не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут оказаться существенно ниже затрат по их приобретению. В условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. Анализируя динамику этого коэффициента, следует обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение. Если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, то это не характеризует деятельность предприятия с положительной стороны. Коэффициент быстрой ликвидности равен сумме денежных средств, расчетов и прочих активов, деленной на сумму текущих обязательств.
где ДЗ – дебиторская задолженность.
Для повышения уровня текущей ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов.
Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.
где ТА – текущие активы,
ТП – скорректированные текущие пассивы.
Уровень коэффициента текущей ликвидности непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования запасов. Для повышения уровня рассматриваемого коэффициента необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.
Рассмотренные коэффициенты ликвидности имеют следующие недостатки:
1. Статичность – указанные показатели рассчитываются на основе балансовых данных, характеризующих имущественное положение предприятия по его состоянию на конкретную дату, и, следовательно, одномоментные. Отсюда вытекает необходимость анализа их динамики за несколько периодов;
2. Возможность завышения значений показателя, вследствие включения в состав текущих активов так называемых "мертвых" статей, например неликвидных запасов товарно-материальных ценностей;
3. Малая информативность для прогнозирования будущих денежных поступлений платежей, а именно это является главной задачей анализа текущей платежеспособности;
4. Возможность завышения показателей за счет "неликвидной" дебиторской задолженности;
5. Наличие потенциальных обязательств, не отражаемых в балансе и не учитываемых при расчете коэффициентов ликвидности. Именно поэтому международные стандарты финансовой отчетности указывают на необходимость раскрытия полной суммы финансовых обязательств в пояснительной записке;
6. Игнорирование перспективы выплат, способных повлечь значительный отток денежных средств в будущем.
Рассчитаем коэффициенты ликвидности. Результаты расчета представлены в таблице 3.11.
Таблица 3.11.
Анализ платежеспособности
|
№ п/п |
Наименование коэффициента |
Обозначение |
Норматив |
Годы (кварталы) |
|
|
2010 |
2011 |
||||
|
1 |
Коэффициент абсолютной ликвидности |
Ка.л. |
> 0,2 ~ 0,25 |
3,1458 |
1,5176 |
|
2 |
Коэффициент быстрой ликвидности |
Кб.л. |
> 1 |
6,0530 |
2,2230 |
|
3 |
Коэффициент текущей ликвидности |
Кт.л. |
> 2 |
6,7658 |
2,8715 |
Результаты расчетов показателей платежеспособности свидетельствуют о устойчивом положении организации. Все показатели укладываются в предельные ограничения, при этом отрицательным моментом следует считать снижение коэффициентов. Таким образом, можно сделать вывод, что анализируемое предприятие обладает достаточно хорошей платежеспособностью и имеет существенные предпосылки для ее укрепления.
Заключение
В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средств на предприятии. В качестве базы исследования выбрана организация М ДЭП.
По результатам исследования системы бухгалтерского учета и проведения анализа движения денежных средств в М ДЭП можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций и безналичных движений денежных средств.
Бухгалтерский учет в М ДЭП ведется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" в полном объеме, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета "1С: Бухгалтерия 8.2".
М ДЭП охарактеризовано как юридическое лицо, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Предприятия.
Наличные денежные средства на М ДЭП хранятся в кассе предприятия. Для их синтетического учета используется счет 50 "Касса".
Учет наличных денежных средств осуществляет кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, что позволяет ему нести ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.
Кассой М ДЭП является специально оборудованное помещение, которое изолированно и предназначено для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.
У М ДЭП также заключен договор с банком о лимите наличных денежных средств (50000 руб.). Всю денежную наличность сверх лимита М ДЭП сдает в банк. Инкассация выручки производится кассиром самостоятельно.
Наличные операции организация не превышает установленного законодательством предела в размере 100000 рублей.
С основной частью сотрудников расчет заработной платы проводится через карточную систему оплаты труда.
Безналичные денежные средства М ДЭП хранятся на расчетном счете в банке. Для их учета используется синтетический счет 51 "Расчетный счет".
Для работы с безналичными расчетами М ДЭП применяет двустороннюю компьютерную – модемную связь "Банк-Клиент", что позволяет ускорить движение денежных средств по безналичным расчетам, а следовательно увеличивается и объем поступлений денежных средств.
В процессе анализа движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности видно что предприятие почти не ведет инвестиционную и финансовую деятельность, так как положительный приток денежных средств сформирован только за счет поступлений от текущей деятельности.
Основной объем поступлений М ДЭП сформирован за счет поступлений от покупателей, а расход денежных средств направлен на оплату поставщикам, выплату заработной платы и погашение кредитов.
На основании проведенных исследований предложены следующие рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств М ДЭП.
Недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира. Поэтому для устранения этой проблемы можно воспользоваться услугами инкассаторских служб или назначить лиц для сдачи денег в банк с более усиленной охраной.
Для того чтобы обойти ограничения по размеру наличных расчетов можно "разбить" договор на несколько более мелких договоров, так как придельный размер расчетов относится к одному договору. Тогда лимит будет применяться к каждому из этих мелких договоров.
Для получения более точного, полного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению необходимо усилить контроль за выпиской документов по учету денежных средств, исключить исправления в кассовых документах.
Для сбалансированности объема поступлений и расходования денежных средств по все направлениям деятельности нужно стараться уменьшить дебиторскую задолженность, ускорить ее сбор, возможно поощрениями, например предоставление скидок при условии более ранней оплаты счетов, так же как можно больше и чаще предоставлять акты сверок дебиторам для контроля дебиторской задолженности.
Для осуществления предприятием инвестиционной деятельности возможна сдача в аренду неиспользованных основных средств.
Внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств в деятельность М ДЭП принесёт положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств.
Список использованных источников
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. №129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 20.03.96 // Аудит и финансовый анализ.-1997.-№1. – с.63-68.
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – М. – СПб.: "Тускарора" – 2001 г.
3. Методические рекомендации по разработке финансовой политике предприятия Министерство экономики РФ Приказ от 1.10.1997г. № 118
4. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Пр. Минфина РФ от 28.06.2000г.3 60н Ковалев В.В.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.).
6. Приказ Минфина РФ от 10 октября 2008г. №136н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08// Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 2000г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г., 24 марта 2002г.) // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"
8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"
9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Официальные материалы для бухгалтера. 2002.
10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"
11. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 583 с.
12. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2009 – 346 с.
13. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2009 г. – 304 с.
14. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учеб. курс. – Киев.: "Эльга", 2010. – 368 с.
15. Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. – М.: ИНФРА М: 2011. – 412 с.
16. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2010 г. – 654 с.
17. Бухгалтерский учет: учебник/А.С.Бакаев – М.: "Бухгалтерский учет", 2009. – 719 с.;
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2008, – 684 с.
19. Воронина Л.И. теория бухгалтерского учета: учеб. пособ. – М.: Эксмо, 2009 г. – 416 с.
20. Воронина Л.И. Оптимизация учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии//"Помощник бухгалтера" №10 2006 г. С. 56-64
21. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 2008. – 206 с.
22. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2010 – 148 с.
23. Каверина О.Д. "Организация бухгалтерского учета на предприятии" // Бухгалтерский учет № 11 2008 г. с.57-60
24. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: " МЕДпресс";- Элиста", 2008. – 79 с.
25. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент – М.: Финансы и статистика, 2011. – 768 с.
26. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 464 с.;
27. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М,2011 – 515 с.
28. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, – 2009 – 717 с.
29. Нагашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРАВ-М – 2008. 236 с.
30. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Издательство "Бухгалтерский учет". – 2010. – 368 с.
31. Основы экономической теории: учеб. пособие для вузов/под ред. проф. И.П.Николаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 319 с.;
32. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. – М.: Юристъ, 2011. – 255 с.
33. Поршнева А.Г. Основы и проблемы экономики предприятия М.: Финансы и статистика. 2010 – 92с.
34. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 – 639 с.
35. Черемушкин С. Оценка финансового состояния предприятия на основе денежных коэффициентов// Финансовый менеджмент №5, 2010, с.11
36. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учеб. пособие. – М.6 ИКЦ "ДИС", 2010. – 528 с.
37. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. – М.: ИКЦ "МарТ", 2008. – 304 с.