Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 2.7 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, ФОНДОВ, РЕЗЕРВОВ И
КРЕДИТОВ БАНКА
1 Финансовый результат деятельности предприятия
2 Распределение и использование прибыли
3 Учёт уставного фонда
4 Учет резервных фондов
5 Учет добавочного фонда
1 Финансовый результат деятельности предприятия
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в виде прибыли или убытка.
Балансовая прибыль представляет собой:
В состав доходов от внереализационных операций входят:
В состав внереализационных убытков включаются:
-потери по анулированным заказам;
-убытки от списания безнадёжной дебиторской задолженности;
Для учёта балансовой прибыли и убытков предназначен активно-пассивный финансово-результатный 99 счёт. По кредиту отражается прибыль, а по дебету - убыток.
Бухгалтерские проводки:
Дебет 91 «Операционные доходы и расходы»Кредит 99 «Прибыли и убытки»
-Прибыль от реализации прочих активов:
Дебет 91 «Операционные доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
-Доходы от долевого участия по ценным бумагам, от аренды, доходы за остаток денег на расчётном и валютных счетах:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы»
-Положительные курсовые разницы по иностранной валюте:
Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы»
-Сумма штрафов, пени, неустойки:
Дебет 51 «Расчетный счет»Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы»
-Оприходование материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации:
а)излишек материальных ценностей:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы»
б)излишек основных средств за минусом суммы начисленного износа:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы»
в) излишек денег в кассе:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Операции по убытку отражаются наоборот.
-Убытки от стихийных бедствий:
Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит 01,10,43,70,68,69 и т.д.
-Затраты на содержание законсервированных объектов:
Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит 10,70,68,69,51
-Затраты по аннулированным заказам:
Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит 20»Основное производство»
Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит 51 «Расчетный счет»
- Списание отрицательной курсовой разницы по валютным счетам:
Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит 52 «Валютный счет»
2 Распределение и использование прибыли
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль предприятия бухгалтерскими проводками:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
-списание прибыли отчетного года;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
-списание прибыли отчетного года;
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Кредитовое сальдо 84 счета означает и отражает нераспределенную прибыль предприятия, а дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.
Общим правилом использования прибыли любой коммерческой организации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшиеся после обязательных расчетов предприятия с бюджетом, таможенными органами и т.д.
Для отражения использования прибыли по направлениям затрат счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может иметь ряд субсчетов:
-84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и т.д.
Единственным источником средств, за счет которых могут выплачиваться дивиденды, является чистая прибыль предприятия.
За счет нераспределенной прибыли могут формироваться фонды специального назначения, являющиеся производными от величины полученной нераспределенной прибыли.
Состав фондов специального назначения, порядок формирования и их использование определяет трудовой коллектив предприятия в зависимости от стоящих перед ним целей и задач. Наиболее распространены фонды развития производства, науки и техники, специального развития и материального поощрения. Ряд предприятий в этой связи формирует фонд накопления и фонд потребления.
Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств является новое имущество предприятия.
Под фондом потребления понимают средства направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
3 Учёт уставного фонда
Уставный фонд организации - это сумма средств, вложенных в ее имущество собственниками (государством, акционерами, другими отечественными и зарубежными учредителями, участниками).
Уставный фонд является тем имуществом, которое необходимо коммерческой организации для начала ее деятельности, служит для определения долей участия, так как позволяет установить процентное соотношение между участниками, и рассматривается как один из важных факторов гарантии кредиторам.
Величина уставного фонда определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется государственными органами.
Учет уставного фонда ведется на пассивном счете 80 "Уставный фонд". Операции, связанные с формированием и увеличением уставного фонда, отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением - по дебету. Сальдо по счету 80 должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированной в учредительных документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда в установленном порядке.
Объектом аналитического учета является вклад в уставный фонд каждого учредителя, акционера.
На сумму уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах при создании коммерческой организации, в учете делается запись:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч. 80 "Уставный фонд"
По мере фактического поступления денежных и неденежных вкладов учредителей в счет погашения их задолженности:
Д-т сч. 01, 04, 07, 10, 50, 51 и др.
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Пополнение уставного фонда производится по решению учредителей и отражается по кредиту счета 80 "Уставный фонд". При этом дебетуются счета:
75 "Расчеты с учредителями" - на сумму пополнения за счет нераспределенной прибыли, добавочного фонда негосударственной организации или дополнительных вкладов ее учредителей, дополнительной подписки на акции в акционерных обществах, увеличения номинальной стоимости акций;
Уменьшение уставного фонда производится также по решению учредителей организации. При этом в учете делают запись:
Д-т сч. 80 "Уставный фонд"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - на суммы, Подлежащие возврату учредителям, направляемые на погашение убытка прошлых лет, уменьшения номинальной стоимости акций в акционерных обществах;
К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" - на сумму номинальной стоимости аннулированных собственных акций, выкупленных у акционеров;
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на суммы, направляемые государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет.
Счет 80 "Уставный фонд" также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае в балансе товарища, ведущего общие дела, счет 80 называется "Вклады товарищей".
На стоимость имущества, внесенного товарищами, счет 80
"Вклады товарищей" кредитуется и дебетуются счета:
01 "Основные средства";
10 "Материалы";
51 "Расчетный счет" и др. в зависимости от вида вкладов.
4 Учет резервных фондов
Резервные фонды создаются организацией на определенные цели из ее чистой прибыли. Такими целями могут быть: возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности; предстоящее расширение деятельности, модернизация производственных мощностей; выплата доходов учредителям (участникам, акционерам) при отсутствии или недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении организации; погашение облигаций акционерного общества и другие. Минимальный размер резервного фонда для отдельных категорий организаций (например, для акционерных обществ) установлен действующим законодательством. Конкретный размер ежегодных отчислений в резервные фонды и порядок их использования определяется учредительными документами организаций или отдельными решениями их учредителей.
Средства резервных фондов могут быть израсходованы только на те цели, на которые они образованы, остатки средств после достижения соответствующих целей присоединяются к нераспределенной прибыли организации (кроме средств на возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности).
Синтетический учет резервных фондов ведется на пассивном счете 82 "Резервный фонд". Операции по образованию резервных фондов отражаются по кредиту счета 82, а их использование - по дебету.
Объектом аналитического учета является каждый из образованных резервных фондов. На сумму образованных резервных фондов счет 82 кредитуется и дебетуются счета:
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " - на суммы отчислений в резервные фонды от нераспределенной прибыли;
75 "Расчеты с учредителями" - на суммы отчислений в резервные фонды за счет средств учредителей; на суммы положительных курсовых разниц по вкладам в уставный фонд имущества, оцениваемого в иностранной валюте (разница между рублевыми оценками этого вклада на день его фактического внесения и на дату подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями или на дату принятия решения учредителями о пополнении уставного фонда).
Использование резервных фондов в учете отражается записями по дебету счета 82 в корреспонденции с кредитом счетов:
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму непокрытого убытка, погашаемого за счет резервного фонда;
75 "Расчеты с учредителями" - на суммы начисляемых доходов учредителям (участникам) при отсутствии (недостаточности) прибыли отчетного года;
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - на суммы, направляемые на погашение краткосрочных (долгосрочных) облигаций акционерного общества.
В соответствии с утвержденными положениями министерства финансов и учетной политикой организации имеют право за счет издержек производства (обращения), операционных доходов, нераспределенной прибыли или средств учредителей создать определенные резервы. Виды, порядок образования и использования резервов, создаваемых за счет издержек производства (обращения), определяются нормативными документами Министерства финансов или же по согласованию с ним, а образуемых за счет других источников - учредительными документами организации или ее руководителем по соглашению с собственником.
Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств, по восстановлению и ремонту автомобильных шин, затрат по возведению временных(титульных) зданий и сооружений, затрат по рекультивации земель отработанных полезных ископаемых и другие.
Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы, списываются за счет данных резервов.
Учет рассматриваемых резервов ведется на пассивном счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Операции по образованию резервов отражаются по кредиту данного счета, а их использование - по дебету.
Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 отводится отдельный субсчет.
На суммы образованных резервов предстоящих расходов счет 96 кредитуется и дебетуются счета:
08 "Вложения во внеоборотные активы";
20 "Основное производство";
23 "Вспомогательные производства";
25 "Общепроизводственные расходы ";
44 "Расходы на реализацию" и другие счета по учету издержек производства и обращения в зависимости от вида создаваемых резервов.
Использование резервов предстоящих расходов отражается в учете следующими записями:
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации основных средств, используемых на работах, финансируемых за счет создаваемых резервов (подготовительные работы в сезонных отраслях, рекультивация земель отработанных полезных ископаемых, ремонт предметов проката и др.);
К-т сч. 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других - на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов.
5 Учет добавочного фонда
Добавочный фонд является одним из источников собственных средств организации. В нем аккумулируются суммы от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством республики; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученные в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества и последующем увеличении его уставного фонда за счет продажи акций по цене выше номинальной); средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных ресурсов, и некоторые другие.
Пассивный счет 83 «Добавочный фонд», может иметь ряд субсчетов:
83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83/2 «Безвозмездно полученные ценности»;
83/3 «Эмиссионный доход»;
83/4 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» и т. д.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный фонд" организуется по источникам его образования и направлениям использования средств.
Образование добавочного фонда проводится в учете следующими записями:
Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др. в зависимости от вида переоцениваемых активов - на суммы до оценки внеоборотных и оборотных активов организации, переоцениваемых в соответствии с законодательством республики (на суммы уценки составляется сторнировочная запись);
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - на разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученные в процессе формирования и последующего увеличения уставного фонда акционерного общества за счет продажи его акций по цене выше номинальной; на суммы, вносимые в добавочный фонд учредителями;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на суммы нераспределенной прибыли государственных организаций, направленной в добавочный фонд на погашение образовавшегося на счете 83 дебетового (или отрицательного кредитового) сальдо; на суммы затрат на капитальные вложения за счет средств фонда накопления (одновременно с вводом в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов);
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" - на суммы использованных средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных ресурсов
К-т сч. 83 "Добавочный фонд".
Списание средств добавочного фонда отражается:
Д-т сч. 83 "Добавочный фонд"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - на суммы дооценки амортизации основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством республики (на суммы уценки составляется сторнировочная запись);
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - на суммы, направляемые на пополнение уставного фонда в негосударственных организациях; на суммы, распределяемые между учредителями негосударственных организаций;
К-т сч. 80 "Уставный фонд" - на суммы, направляемые государственными организациями на пополнение уставного фонда;
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на суммы, направляемые государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет.
Тема 2.8 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ
1 Сущность и значение отчётности, её виды
2 Содержание бухгалтерской отчётности
1 Сущность и значение отчётности, её виды
Деятельность хозяйственных субъектов находит отражение в бухгалтерском учёте, но для принятия правильных управленческих решений
необходимо изучить итоги хозяйственной деятельности за определённый период, поэтому возникает необходимость обобщать данные бухгалтерского учёта, что достигается с помощью отчётности.
Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности предприятия за отчётный период.
Сущность отчётности состоит в том, что её показатели являются основой оценки деятельности предприятия и используются для анализа его развития и составления бизнес-плана.
Показатели отчётности должны быть достоверными и точными. Своевременность предоставления отчётности регламентируются в законодательном порядке.
Отчётность предприятий классифицируется по ряду признаков:
- в зависимости от её содержания:
а)бухгалтерская отчётность основывается на данных синтетического
и аналитического учёта и подтверждается бухгалтерскими документами;
б)статистическая отчётность составляется по данным
статистического, бухгалтерского и оперативного учёта, она характеризует
показатели экономического и социального развития общества по объёму
производства, труду, себестоимости продукции и др.;
в)оперативная отчётность применяется для оценки наиболее важных
показателей в момент совершения операций или сразу после них. Например,
ежедневная отчётность МОЛ о движении и наличии сырья и материалов на
складе;
- в зависимости от сроков составления:
а)периодическая;
б)годовая;
- в зависимости от категории показателей:
а)внутренняя отчётность представляется учредителем или
собственником предприятия, ею пользуется также персонал и
администрация предприятия для принятия необходимых управленческих
решений. Состав этой отчётности определяется самим предприятием;
б)внешняя отчётность представляется государственным органом. На
платной основе отчёт может представляться и другим заинтересованным
внешним пользователем;
- по объёму информации:
а)единичная составляется по результатам деятельности отдельного
предприятия;
б)сводная составляется по результатам деятельности юридически
самостоятельных отдельных предприятий;
в)консолидированная составляется по результатам деятельности экономически взаимосвязанных между собой предприятий.
2 Содержание бухгалтерской отчётности
Состав годовой отчётности регламентируется законом «О бухгалтерском учёте и отчётности» и включает следующие обязательные формы:
– бухгалтерский баланс (форма 1);
– отчёт о прибылях и убытках (форма 2);
– приложение к балансу (форма 3);
– пояснительная записка;
– специальные формы отчётности, устанавливаемые министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством финансов.
Основная форма бухгалтерского учёта - бухгалтерский баланс. Все виды бухгалтерской отчётности подписываются руководителем и главным бухгалтером, должны быть без подчисток и помарок. Данным законом установлены права и обязанности руководителя и главного бухгалтера предприятия в организации учёта и составлении отчётности, а также меры их ответственности за допущение искажений в бухгалтерской отчётности и несоблюдении сроков её представления в виде административной или уголовной ответственности.