Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВВЕДЕНИЕ
Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы – один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.
Под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Тема учета заработной платы работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
В современных условиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников формирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за переработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно – правовых форм устанавливается законодательством. Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В современных условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Важность организации труда и его оплаты определяется тем, что от работников (от их знаний, компетенции, квалификации, дисциплины, мотиваций, способности решать проблемы и принимать решения, восприимчивости к обучению) напрямую зависит производственный успех. Материальные вложения в квалифицированных специалистов обеспечивают предприятию меньшие издержки производства и большую прибыль.
В настоящее время многообразие форм собственности, а также действующее законодательство предоставляют предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы.
Все это доказывает актуальность выбранной темы.
Объектом исследования дипломной работы является практическая деятельность Индивидуального Предпринимателя Наумова Сергея Борисовича. Предприятие занимается пошивом верхней одежды на заказ, а также изделий из трикотажной и льняной ткани для оптово – розничной торговли.
Предметом исследования является бухгалтерский учет, анализ и аудит заработной платы на предприятии ИП Наумов С.Б.
Целью данной работы является систематизация и расширение теоретических знаний бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов по заработной плате, изучение организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате на предприятии ИП Наумов, экономический анализ фонда заработной платы, разработка практических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета.
В соответствии с целью дипломной работы основными задачами являются:
- рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие оплату труда;
- рассмотреть основные виды и формы оплаты труда;
- состав фонда заработной платы и выплат социального характера;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, начисления и удержания из заработной платы работников на примере ИП Наумов;
- провести аудит на примере предприятия ИП Наумов;
- провести анализ структуры и динамики заработной платы;
- анализ темпов роста заработной платы и темпов роста производительности труда;
- факторный анализ фондов заработной платы на предприятии ИП Наумов.
Методической базой для написания дипломной работы послужили законодательные акты, нормативные документы, издания в области бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности, а также первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, финансовая и статистическая отчетность анализируемого предприятия.
Структура дипломной работы включает в себя: введение, три главы, содержащие 13 параграфов, заключение, список использованных источников, приложения.
В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика деятельности ИП Наумов, изучается бухгалтерский учет расчетов по оплате труда (начисления, удержания, выплата заработной платы) и аудит расчетов по заработной плате на исследуемом предприятии.
Третья глава носит аналитический характер. Здесь проводится анализ заработной платы за 2009 и 2010 год.
В заключении обобщены результаты исследования по теме и сформулированы, вытекающие из него общие выводы и предложения.
Приложения содержат практический материал, на базе которого проводилось исследование.
Данная дипломная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ИП Наумов для усовершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1.1 Нормативное регулирование заработной платы в Российской Федерации
В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно – правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Помимо ТК РФ трудовое законодательство Российской Федерации можно поделить на четыре уровня.
К первому уровню относятся такие нормативно – правовые акты как:
Ко второму уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010), регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г.
К третьему уровню:
Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.
К четвертому уровню относятся нормативно – правовые акты разработанные непосредственно на предприятии.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно сделать следующие выводы:
1.2 Виды и формы оплаты труда
Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума. Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Виды и формы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, разрабатываемых в организации.
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная.
Повременная – это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.
Повременная форма оплаты труда имеет две системы — простую повременную и повременно – премиальную.
При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются и утверждаются в организациях. В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы или оказанной услуги).
Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:
- прямая сдельная — когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации, например:
Расценка на производство продукции "А" на предприятии установлена в размере 40 рублей за единицу продукции. Рабочий С.В.Карпов произвел за месяц 450 единиц данной продукции. При прямой сдельной системе труда ему будет начислена заработная плата в размере 18000 рублей (40 рублей * 450 единиц).
- сдельно-прогрессивная — при которой оплата повышается за выработку сверх нормы, например:
Расценка на производство продукции "А" на предприятии установлена в размере 30 рублей за единицу продукции. Рабочий С.В.Карпов произвел за месяц 450 единиц данной продукции, при норме 400 единиц продукции. За продукцию "А", выпущенную сверх нормы, на предприятии установлены прогрессивные расценки:
Расчет заработной платы будет следующим.
За продукцию, произведенную по норме: 30 рублей * 400 единиц = 12 000 рублей.
За продукцию, произведенную сверх нормы: 38 рублей * 50 единиц = 1900 рублей.
Нами применена расценка 38 рублей, так как норма была перевыполнена на 12,5 процентов: (450 / 400) * 100.
Таким образом, за данный месяц рабочему С.В.Карпову будет начислена заработная плата с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда в размере 13 900 рублей:
12 000 + 1900 = 13 900 рублей.
- косвенно-сдельная — применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.), например:
На предприятии для вспомогательного рабочего И.И.Кузнецова установлена оплата труда в размере 70 процентов от размера заработной платы основного рабочего С.В.Карпова, исчисляемой с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда. В рассмотренном нами выше примере рабочему С.В.Карпову начислена заработная плата с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда в размере 13 900 рублей. Следовательно, заработная плата вспомогательного рабочего И.И.Кузнецова в этом месяце составит 9730 рублей:
13 900 * 0,7 = 9730 рублей.
Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом).
При аккордной форме оплаты труда предусматривается определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции, например:
На предприятии установлена плата за сборку станка "А" в размере 5 тысяч рублей. Рабочий А.С.Морозов собрал за месяц 5 станков, сборку шестого станка он не завершил (готовность составила 80 процентов).
Принимая во внимание, что полный комплекс работ был завершен только для пяти станков, рабочему А.С.Морозову будет начислена заработная плата в размере 15 тысяч рублей:
5000 рублей * 5 станков = 15 000 рублей.
За операции, произведенные по сборке шестого станка, оплата в данном месяце произведена не будет, так не был завершен весь комплекс работ.
Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда — совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от: квалификации работников; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства.
Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда. Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.
Тарифная сетка — это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.
Тарифная ставка — это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц — это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат) Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд — это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законодательством. Начиная со второго разряда тарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.
Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.
Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции.
Такая система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.
Например:
На предприятии работнику определена заработная плата в соответствии с системой плавающих окладов. По штату итоговый фонд заработной платы равен 100000 рублей, а его заработная плата – 4000 рублей.
В мае 2009 года в целях выплаты заработной платы были предоставлены средства в размере 110000 рублей.
Руководитель данного предприятия установил показатель повышения заработной платы в размере 1,1 (110000 рублей / 100000 рублей).
Следовательно, заработная плата этого сотрудника будет составлять в размере 4400 рублей (4000 рублей * 1,1).
При оплате труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) определяется без учета НДС. Работнику может быть установлен фиксированный размер оплаты труда, который выплачивается в том случае, если размер заработной платы, рассчитанный в процентах от выручки, окажется
ниже данной величины. Размер минимального заработка должен быть зафиксирован в трудовом договоре.
Например:
На предприятии менеджеру Брехову А.М. определена заработная плата в размере 30% от стоимости реализованной продукции.
Стоимость реализованной продукции в феврале 2009 года составила без учета суммы налога на добавленную стоимость в размере 15000 рублей.
В соответствии с заключённым договором между работником и руководителем данного предприятия минимальный размер заработной платы равен 6000 рублей.
Следовательно, за февраль 2009 года его заработная плата будет составлять 10500 рублей (6000+15000*30%).
1.3 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
Под фондом заработной платы понимается сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. В состав фонда заработной платы включаются начисленные учреждениями, организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер. Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:
1) Оплата за отработанное время. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время. Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг). Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты. Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты. Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.). Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. Доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах. Доплаты за работу в ночное время. Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата сверхурочной работы. Оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством. Доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно. Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников. Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам. Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск). Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам. Оплата льготных часов подростков. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям. Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей. Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы. Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации. Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови. Оплата простоев не по вине работника. Оплата за время вынужденного прогула. Единовременные поощрительные выплаты. Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты. Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы). Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников. Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством). Денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций. Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.
Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством). Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством). Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно. Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством). Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.
В состав выплат социального характера, которые осуществляют предприятия и организации, включаются компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам на лечение, отдых, проезд, трудоустройство и другие цели. Выплаты социального характера не включаются в заработную плату работников, но они являются составным элементом доходов лица как наемного работника, занятого на том или ином предприятии.
Трудовое законодательство устанавливает широкий перечень компенсаций, предоставляемых работникам в области социально-трудовых отношений.
В соответствии со ст.164 ТК РФ под компенсацией понимают денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В соответствии со ст.165 Трудового кодекса РФ компенсации и гарантии предоставляются работникам:
- при направлении в служебные командировки;
- при переезде на работу в другую местность;
- при исполнении государственных или общественных обязанностей;
- при совмещении работы с обучением;
- при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
- при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
- в некоторых случаях прекращения трудового договора;
- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;
- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Компенсации при переезде работника в другую местность
Статья 169 Трудового кодекса РФ обязывает организацию возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику транспорт), а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Такие компенсации предусмотрены при переезде работника, по предварительной договоренности с работодателем, на работу в другую местность.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Если заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов, то работнику по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс. При этом, чтобы получить возмещение расходов по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте, они должны переехать до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.
Расчеты с работником при увольнении
По правилу, установленному ст.140 ТК РФ, при прекращении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы в день увольнения работника.
Днем увольнения является последний день работы работника.
При увольнении работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы:
- оплату за фактически отработанное в расчетном месяце время;
- компенсацию за неиспользованный отпуск (при наличии таких обстоятельств);
- выходное пособие (в том случае, если это предусмотрено законодательством, а также если предусмотрено коллективным или трудовым договором).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от организации, производится в последний день работы.
Выходное пособие
Размер выплачиваемого работнику при увольнении выходного пособия установлен ст.178 ТК РФ.
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжения трудового договора по следующим основаниям:
- в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81 ТК РФ);
- в связи с сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81 ТК РФ).
При вышеперечисленных обстоятельствах за увольняемым работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
А в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выплата месячного выходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст.318 ТК РФ).
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено также в случае прекращения трудового договора с работником в связи с нарушением установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (п.11 ст.77 ТК РФ) при условии, что нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:
- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп."а" п.3 ст.81 ТК РФ);
- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);
- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.2 ст.83 ТК РФ);
- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п.9 ст.77 ТК РФ).
Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Пример: 27 ноября 2003 г. в связи со сменой собственника увольняется главный бухгалтер ООО "Молния" Самойлова С.Ю. Среднемесячный заработок Самойловой на дату увольнения составил 28 000 руб. Ежегодный отпуск был ею использован за период с 7 июня 2003 г. по 6 июня 2004 г.
Новый собственник издал распоряжение, по которому при увольнении Самойловой выплачивается сумма четырех среднемесячных заработков.
Дебет 26 Кредит 70 - 112 000 руб. (28 000 руб. x 4) - начислена компенсация при увольнении Самойловой;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 3640 руб. ((112 000 руб. - 28 000 руб. x 3) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы компенсации свыше трех среднемесячных заработков Самойловой.
Дебет 70 Кредит 50
- 108 360 руб. - выплачена из кассы компенсация Самойловой.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Статья 126 ТК РФ предусматривает, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией может быть заменена часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
Например:
По письменному заявлению работника и с согласия работодателя часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, а именно 3 дня отпуска, заменена денежной компенсацией. Среднедневная заработная плата работника была исчислена в соответствии с нормами ст. 139 ТК РФ и составляет 483 рубля. Тогда размер компенсации за неиспользованные дни отпуска составит 1449 рублей:
483 рубля x 3 дня = 1449 рублей.
Выплаты при переводе на нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья
Если по медицинскому заключению работник нуждается в предоставлении другой работы и его переводят на другую постоянную нижеоплачиваемую работу, то этому работнику сохраняется в данной организации его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода. Так говорится в ст.182 Трудового кодекса РФ.
Компенсации при несчастном случае на производстве и профзаболевании
Статьей 184 Трудового кодекса РФ установлено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника из-за несчастного случая на производстве или профессионального заболевания работнику (его семье) возмещается его утраченный заработок. Кроме того, возмещаются и связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо расходы в связи со смертью работника. То есть организация выплачивает пособие по временной нетрудоспособности, а иногда и оплачивает последующее лечение пострадавшего работника. Причем понесенные расходы возмещает ФСС РФ, но только если это связано с производством.
Компенсация за задержку в выплате заработной платы
Материальная ответственность организации за задержку выплаты заработной платы предусмотрена ст.236 Трудового кодекса РФ. В ней говорится, что когда организация выплачивает работнику зарплату, отпускные и другие выплаты, например при увольнении, позже срока, то она должна еще выплатить работнику и проценты за просрочку. Эти проценты и будут денежной компенсацией работнику. Размер такой компенсации должен быть указан в трудовом или коллективном договоре. Но в любом случае он не может быть меньше компенсации, рассчитанной исходя из 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом для расчета минимальной компенсации не выплаченную в срок сумму умножают на процентную ставку рефинансирования Центрального банка РФ, делят на 300 и умножают на количество дней задержки. А дни считают начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день оплаты включительно.
Пример: По условиям трудового договора зарплата за истекший месяц выплачивается 16-го числа текущего месяца (аванс) и 3-го числа следующего месяца. В связи с нехваткой денег на расчетном счете зарплату Попову С.В. за ноябрь 2003 г. выдали 9 декабря. То есть задержка была на шесть дней. За ноябрь 2003 г. Попову начислено 7000 руб. Но 16 ноября он получил аванс - 3000 руб. Значит, с задержкой Попову было выплачено 4000 руб. (7000 - 3000).
Исходя из того, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ в декабре 2003 г. равна 16 процентам, сумма минимальной компенсации Попову С.В. за задержку зарплаты: 4000 руб. x 16% : 300 x 6 дн. = 12,80 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Ручей" будет сделана проводка:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70
- 12,80 руб. - начислена Попову компенсация за задержку зарплаты.
Возмещение расходов при использовании личного имущества
На практике нередки случаи, когда с согласия или с ведома работодателя в служебных целях используется личное имущество работника (автомобиль, мотоцикл, компьютер, мобильный телефон).
В таком случае на работодателя возлагается обязанность выплатить работнику компенсацию за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возместить расходы, связанные с их использованием (ст.188 ТК РФ).
Размеры и компенсации, и возмещения расходов, связанных с использованием личного имущества, определяются соглашением сторон (или в трудовом договоре).
Помимо фонда заработной платы и выплат социального характера работники предприятий могут получать доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятий и организаций. Предприятия выплачивают страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования, государственный фонд занятости.
2. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ИП НАУМОВ
2.1 Краткая характеристика предприятия ИП НАУМОВ
Предприятие ИП Наумов создано в 2006 году. Основным видом деятельности является пошив верхней одежды на заказ, а также изделий из трикотажной и льняной ткани для оптово – розничной торговли.
Реквизиты предприятия ИП Наумов С.Б.:
ИНН 662512418046
ОГРН 305664611200022
Юридический адрес : 623030,Свердловская обл.,пгт. Шаля,ул.Оржоникидзе -55 «а»
Р/С 40802810216420102033 в Уральском банке СБ РФ г.Екатеринбург
к/с 30101810500000000674
БИК 046577674
ОКВЭД 50.30.2; 45.3
Предприятие занимается закупкой тканей, молний, пуговиц, швейных ниток и пр. для изготовления одежды, а затем продажей этих вещей, а именно женского пальто, льняных костюмов, женской и детской одежды из трикотажа. Так же оказывает услуги по перешиву пальто и шуб. Организационная структура ИП Наумова С.Б. является довольно простой в связи с ее небольшими размерами и небольшим количеством сотрудников. На предприятии работают 27 человек, директор, главный бухгалтер, бухгалтер – кассир (он же делопроизводитель), мастер производственного участка, менеджер по продажам, продавец – консультант, кладовщик, 8 швей, 9 закройщиц, 2 сторожа, водитель.
Индивидуальный предприниматель имеет гербовую печать, штампы со своим наименованием, бланки с фирменной символикой, самостоятельный баланс, расчетный счет в Уральском банке СБ.
Целью деятельности предприятия является удовлетворение потребностей населения в товарах народного потребления, оказания услуг высокого качества, обеспечения занятости населения, а также реализация на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов трудового коллектива и директора организации.
На данном предприятии финансовый потенциал формируется таким образом, чтобы обеспечить рост производства и реализации товаров, доходов, прибыли и других показателей своей хозяйственной деятельности. Так как предприятие существует не так давно и занимается таким видом деятельности, фактически оно является монополистом, соответственно для своего нормального функционирования располагает достаточными финансовыми ресурсами.
Для достижения своих целей, предприятие занимается решением следующих задач:
Директор ИП Наумов руководствуется следующими внутренними документами: свидетельство о государственной регистрации в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, коллективный договор, положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, трудовые договоры.
Бухгалтерский учет ведется и бухгалтерская отчетность формируется главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации. Главный бухгалтер несет персональную ответственность за формирование документации, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерия предприятия ИП Наумов состоит из главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета и отчетности, в том числе заработной платы и кадров
« 1 С: Предприятие ». Учетная политика предприятия соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. При отражении финансово-хозяйственных операций предприятия используется рабочий план счетов.
Главной задачей предприятия является занять уверенное положение на рынке, произвести маркетинговую деятельность и выявить нужный сегмент среди потребителей, налаживание устойчивых связей с покупателями, найти стабильный банк для получения финансирования для дальнейшего роста организации, выход на региональный рынок продаж.
2.2. Синтетический учет расчетов по заработной плате
с сотрудниками предприятия ИП Наумов
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и соответственно участвую в формировании себестоимости продукции.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Неполученная в срок заработная плата депонируется. В платежной ведомости напротив получателя ставится пометка "депонировано" и в конце ведомости в строке депонирована сумма проставляется общая сумма не выданной заработной платы. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации. Невостребованная депонированная заработная плата по истечении 3-х лет относится на финансовые результаты деятельности организации.
Основные корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы и других выплат приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Корреспонденция по учету заработной платы
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
20 |
70 |
Начислена оплата труда работникам основного производства. |
|
26 |
70 |
Начислена оплата труда административному и общехозяйственному, торговому персоналу. |
|
44 |
70 |
Начислена оплата труда работнику торговли |
|
69 |
70 |
Начислено пособие за счет средств фонда социального страх |
|
70 |
68 |
Удержан налог на доходы физических лиц. |
|
70 |
50 |
Выплачена заработная плата из кассы организации. |
|
50 |
70 |
Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации. |
|
70 |
76.4 |
Отражена депонированная заработная плата. |
|
76-4 |
50 |
Выдана депонированная заработная плата. |
|
70 |
76 |
Удержаны алименты из заработной платы. |
|
70 |
94 |
Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда. |
|
70 |
73/2 |
Удержана из заработной платы работников задолженность по недостачам. |
Учетными регистрами по учету расчетов с персоналом по оплате труда являются ведомость №8, журнал-ордер №10 и расшифровка по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
2.3 Учет начисления заработной платы на предприятии
Учет личного состава на предприятии ИП Наумов осуществляет делопроизводитель, которым по совместительству является бухгалтер - кассир. На данном предприятии установлена бухгалтерская программа «1С: Предприятие». Данная база позволяет вести автоматизированный учет движения личного состава предприятия, а также производить необходимые расчеты по оплате труда сотрудников, что значительно облегчает работу сотрудников бухгалтерии и экономит их время.
На предприятии движение сотрудников осуществляется с помощью следующих документов:
Приказ (распоряжение) о приеме сотрудника на работу, форма № Т-1;
Личная карточка работника, форма №Т-2;
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, форма №Т-6;
Приказ (распоряжение) о расторжении трудового договора, форма №Т-8;
С каждым принимаемым на работу заключается трудовой договор, делопроизводитель присваивает табельный номер, о зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке. Также на сотрудника заводится личная карточка, в которой указываются все необходимые анкетные данные, и изменения, происходящие по службе.
Основным источником сведений об использовании рабочего времени в организации ИП Наумов является табельный учет. В его задачу входит контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. На предприятии используются унифицированная форма табельного учета рабочего времени. Табельный учет ведется в целом по предприятию. В конце каждого месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают общий календарный фонд рабочего времени, количество явок и неявок. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Оформленные табеля сдаются на проверку главному бухгалтеру, который производит расчет заработной платы сотрудников.
Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.
Основными документами по начислению заработной платы и удержаниям из заработной платы являются:
- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные на предприятии ИП Наумов;
- табель учета рабочего времени, штатное расписание;
- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;
- листки нетрудоспособности, справки;
- приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).
В бухгалтерии ИП Наумов на основании первичных документов производится начисление заработной платы.
На предприятии ИП Наумов применяется повременная форма оплаты труда. Если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. К сумме основного заработка (окладу) прибавляют уральский коэффицет (15%). Премирование работников происходит один раз в квартал по результатам работы (при получении убытка премия не начисляется).
Рассмотрим начисление заработной платы на предприятии ИП Наумов за август 2011 год. В августе - 31 календарных дней, из них - 22 рабочих.
Так, например, в соответствии с условиями трудового договора оплата труда менеджера по продажам в ИП Наумов Дедяевой Н.Б. производится исходя из оклада за фактически отработанные дни месяца. Согласно штатному расписанию её месячный оклад составляет - 16000 рублей. В августе по табелю Дедяева Н.Б. проработала 17 дней, а с 5 по 12 августа была на больничном (основание – больничный лист). Размер основной заработной платы Дедяевой Н.Б. рассчитали следующим образом:
16000 руб. /22 нормо-дней х 17 дней = 12363, 64 руб.
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
- 12363, 64 руб. - начислена заработная плата.
Затем сделали расчет по больничному листу. Начисление пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ИП Наумов производится на основании листа временной нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением. Начиная с 1 января 2011 года, первые три дня больничного листа оплачивает предприятие, а последующие - ФСС РФ. При расчете пособий бухгалтер учитывает страховой стаж работника:
до 5 лет - 60% от СДЗ;
от 5-8 лет - 80% от СДЗ;
более 8 лет - 100% от СДЗ.
Страховой стаж Дедяевой Н.Б. составил 10 лет 8 месяцев 3 дня. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 100 %.
В расчетный период включаются 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Для расчета среднего дневного заработка выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в расчетном периоде, всегда нужно делить на 730 дней - число календарных дней за расчетный период.
Итак, в 2010 году сумма заработной платы Дедяевой Н.Б. составила 216344, 67 рублей, в 2011 году 314562, 43 рублей. Находим средний заработок в день:
(216344, 67 руб. + 314562, 43 руб.) / 730 дн. = 727, 27 руб.
Дедяева Н.Б. болела 8 календарных дней (с 5 по 12 августа). Рассчитаем сумму по больничному листу:
1) 727, 27 руб. х 3 дня = 2181, 81 руб. за счет работодателя,
Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»
- 2181, 81 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя;
2) 727, 27 руб. х 5 дней = 3636, 35 руб. за счет ФСС,
Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
- 3636, 35 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС.
Итого сумма начислений составила 18181, 80 руб. (12363, 64 руб. + 2181, 81 руб. + 3636, 35 руб.).
Рассмотрим начисление по очередному отпуску.
По письменному заявлению работника, предприятие ИП Наумов предоставляет ежегодные основные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней. При этом отпуск увеличивается на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.
На основании заявления, поданного в отдел кадров предприятия, составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной форме №Т-60 «Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику».
Расчет отпускных производится на основании среднедневного заработка сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску.
При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты. Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.
Бухгалтер - кассир Кобелева Н.В. согласно Приказу находилась в очередном отпуске на 28 календарных дней с 1 по 29 марта 2011 года (1 праздничный день - 8 марта). Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка - с 1 марта 2010 года по 28 февраля 2011 года. В июне 2010 года Кобелева Н.В. находилась 12 календарных дней на больничном, а в июле 2010 года - 28 календарных дней в отпуске. Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.
Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:
- в июне – 17,64 дней (29,4 / 30 * (30 - 12)),
- в июле - 2,85 дней (29,4 / 31 * (31 - 28)),
Итого получилось 314,49 дней (29,4 * 10 месяцев + 17,64 + 2,85).
Сумма начисленной заработной платы без учета больничного и отпускных за 12 месяцев составила 118515 руб.
Средний дневной заработок составил 376,85рублей (118515 руб. / 314,49 дней). Сумма начисления за отпуск составила 10551,80 руб. (376,85 руб. * 28 дней).
Сделали бухгалтерскую проводку на сумму начисления:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
- 10551,80 руб. - начислено отпускное пособие сотруднику предприятия.
Если работник увольняется, не отгуляв свой основной отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн. / 12 мес.). При этом округлять дни отпуска нужно в большую сторону - в пользу сотрудника.
Рассмотрим порядок начисления пособия по беременности и родам. Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В заработок для исчисления пособия по беременности и родам, застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом №190 – ФЗ. Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Размер дневного пособия по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 настоящего Федерального закона. Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. В случае если размеры пособия по беременности и родам, исчисленные в порядке, установленном настоящей статьей, превышают максимальные размеры пособия по беременности и родам, установленные в соответствии со статьями 7 и 11 настоящего Федерального закона, указанные пособия выплачиваются в указанных максимальных размерах. Особенности порядка исчисления пособия по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации (статья 14 Федерального закона №255 – ФЗ).
Например: Коновалова О.Ю. работает в ИП Наумов. Одновременно она на условиях внешнего совместительства трудится в ООО «Дом быта». По каждому месту работы Коновалова принесла больничный лист на отпуск по беременности и родам. Продолжительность отпуска – 140 календарных дней (со 2 апреля 2011 года по 19 августа 2011 года включительно). Общий страховой стаж Коноваловой составляет 4,5 года. Расчётным периодом будет период с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года, всего 365 календарных дней. Заработок сотрудницы за расчётный период в ИП Наумов составил 177017,70 рублей, а в ООО «Дом быта» – 97049,85 рублей. Среднедневной заработок Коноваловой будет равен: 177017,70 рублей/365 дней=484,98 рублей (в ИП Наумов), 97049,85 рублей /365 дней=265,89 рублей (в ООО «Дом быта»). Сумма пособия по каждому месту работы не превышает установленного на сегодня максимального размера пособия, рассчитанного по месяцам, приходящимся на отпуск по беременности и родам. Таким образом, сумма, причитающаяся Коноваловой по каждому месту работы, составит: 484,98 рублей *140 дней=67897,20 рублей (в ИП Наумов); 265,89 рублей*140 дней=37224,60 рублей (в ООО «Дом быта»).
2.4 Учет удержаний из заработной платы работников
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы на предприятии делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе предприятия ИП Наумов через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника предприятия ИП Наумов учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 Налогового кодекса РФ. В ИП Наумов существуют только стандартные налоговые вычеты, это:
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Менеджер по продажам Дедяева Н.Б. подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. В августе Дедяевой Н.Б. полагаются следующие стандартные налоговые вычеты:
- 400 рублей в месяц , так как доход с начала года не превысил 40000 рублей (в нашем случае доход с начала 2011 года равен 38921,80 руб.);
- 1000 рублей на ребенка 2003 года рождения (основание - копия свидетельства о рождении).
Рассчитаем налог на доходы физических лиц (НДФЛ):
(18181, 80 руб. - (400 руб. + 1000 руб.)) х 13 % = 2182 руб.
Отражение в учете:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 2182 руб. - начислен налог на доходы (рассчитывают без копеек)
Следующим обязательным удержанием в ИП Наумов является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Алименты в ИП Наумов уплачиваются в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы. Алименты уплачиваются ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.
Кладовщик предприятия ИП Наумов Плашкин О.Г. разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В августе Плашкину О.Г. начислили зарплату в размере 10000 руб. и премию в размере 3825 руб. Общая сумма доходов составила 13825,00 руб.
Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Плашкин О.Г. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. (400 руб. на себя и 1000 руб. на дочь).
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
(13825 руб. - 1400 руб.) x 13% = 1615 руб.
Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:
13825 руб. - 1615 руб. =12210 руб.
Определим сумму алиментов:
12210 руб. x 25% = 3052, 50 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
3052, 50 руб. x 2% = 61, 05 руб.
Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов:
3052, 50 руб. + 61, 05 руб. = 3113, 55 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
- 13825 руб. - начислена зарплата за август;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 1615 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
- 3052, 50 руб. - удержаны алименты;
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- 3113, 55 руб. - выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 3052, 50 руб. - перечислены алименты подотчетным лицом;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 61, 05 руб. - удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.
Предприятие ИП Наумов имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы). В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Предприятие ИП Наумов выдало бухгалтеру – кассиру Кобелевой Н.В. денежные средства в сумме 3000 руб. на приобретение канцелярских товаров. Согласно приказу руководителя деньги выданы сроком на три дня. Кобелева Н.В. приобрела требующиеся канцелярские товары у индивидуального предпринимателя за 2600 руб. и представила в бухгалтерию авансовый отчет. К отчету она приложила кассовый чек, корешок приходного кассового ордера и накладную. Остаток подотчетной суммы в размере 400 руб. по заявлению сотрудницы удержали из ее заработной платы, выдача которой произведена через две недели.
В бухгалтерском учете ИП Наумов С.Б.делаются проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- 3000 руб. - выданы средства из кассы на канцелярские товары;
Дебет 10, субсчет «Прочие материалы», Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»
- 2600 руб. - оприходованы канцелярские товары, приобретенные подотчетным лицом;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»
- 400 руб. - отражена как удержанная из начисленной заработной платы сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом;
2.5 Учет страховых взносов из заработной платы
На предприятии с 2011 года страховые взносы рассчитываются с использованием следующих тарифов (ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
Таблица 2 – Тарифы страховых взносов
|
ПФР |
ФСС |
ФФОМС |
ТФОМС |
|
26% |
2,9% |
3,1% |
2 % |
При этом взносы в ПФР, начиная с 2011 г. распределяются следующим образом (п. 19 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ):
Таблица 3 – Распределение взносов в ПФ
|
Для лиц 1966 год рождения и старше |
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
|
|
Страховая часть |
Страховая часть |
Накопительная часть |
|
26% |
20% |
6% |
Регрессивная шкала с 2010 года не применяется. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам) устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются (ч.4,5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). С 2011 года данная предельная величина (415 000 руб.) будет ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
На 2011 год предельный размер базы для начисления страховых взносов установлен в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Уплата взносов
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивает ежемесячный обязательный платеж (ч.3-5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Федеральными законами от 30.11.09г. № 307-ФЗ, от 28.11.09г. № 294-ФЗ, от 28.11.09г. № 292-ФЗ установлены КБК, которые нужно указывать в платежном поручении на перечисление страховых взносов.
Коды Бюджетной Классификации для уплаты взносов:
- в ФСС РФ - 393 1 02 02090 07 0000 160;
- в ФФОМС - 392 1 02 02100 08 0000 160;
- в ПФР на выплату страховой части пенсии - 392 1 02 02010 06 0000 160;
- в ПФР на выплату накопительной части пенсии - 392 1 02 02020 06 0000 160.
Взносы в ТФОМС нужно перечислять по КБК 392 1 02 02110 09 0000 160 - приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н.
Отчетность
П. 21 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ с 01.01.2010г. отменен порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом согласно п.1 ст. 59 Федерального закона № 212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны были представить в налоговые органы декларацию по данным платежам. В этой связи обращаем внимание, что за 2009 год последний авансовый платеж по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен был быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года).
Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должны были быть представлены в налоговые органы по следующим формам:
- Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";
- Приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";
Декларации за истекший 2009 г. нужно было подать в налоговый орган по указанным формам не позднее 30 марта 2010 г. Это следует из ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, абз. 2 п. 3 ст. 243, п. 6 ст. 244 НК РФ, а также отмечено в Письме ФНС России от 16.09.2009 № ШС-22-3/717@.
За 2009 год в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя до 15 января 2010 г. также должна была быть представлена Расчетная ведомость - форма 4-ФСС (утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111, в ред. от 13.04.2009 № 92).
Начиная с 2010 года расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, представляют по месту своего учета в территориальные органы:
ПФР - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования);
ФСС - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В 2010 году сведения Персонифицированного учета представляются в Пенсионный фонд РФ два раза – за первое полугодие до 1 августа 2010 года; за второе полугодие до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).
С 2011 года такая отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):
- за 1 квартал – до 1 мая;
- за 2 квартал – до 1 августа;
- за 3 квартал – до 1 ноября;
- за 4 квартал – до 1 февраля следующего года.
В соответствии с положениями ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ отчетность по страховым взносам представляется по форме, утверждаемой Министерством здравоохранения и социального развития РФ.
Электронная сдача отчетности.
С 01 января 2011 года плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Ответственность работодателей
Глава 6 Закона № 212-ФЗ посвящена вопросам нарушения законодательства РФ о страховых взносах и ответственности за их совершение. В ст. 46, 47 Закона № 212-ФЗ предусмотрена ответственность за непредставление (несвоевременное представление) расчетов и за неуплату страховых взносов, которую будут нести плательщики.
В ст. 25-27 Закона № 212-ФЗ установлены порядок взыскания фондами недоимки, пеней, штрафов и возврата излишне взысканных сумм. Ст. 16 Закона № 213-ФЗ ужесточена ответственность за непредставление в срок отчетности в ФСС.
Таблица 4 – Корреспонденции по учету страховых взносов на предприятии
ИП Наумов
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
20,26,44 |
70 |
Начислена заработная плата всех работников |
|
69/1 |
70 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС |
|
26 |
69/1 |
Произведены отчисления в ФСС из заработной платы работников (2,9 %) |
|
20,26,44 |
69.2.2 |
Произведены отчисления в пенсионный фонд из заработной платы работников (страховая часть 26%) |
|
20,26,44 |
69.3.1 |
Произведены отчисления в ФФОМС из заработной платы работников (3,1%) |
|
20,26,44 |
69.3.2 |
Произведены отчисления в ТФОМС (2%) |
2.6 Автоматизация учета заработной платы
на предприятии ИП Наумов
На предприятии ИП Наумов применяется специализированная программа «1С: Предприятие» по учету заработной платы и ее начислению. Эта программа значительно облегчает труд бухгалтера.
Основными задачами этой программы является:
- ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов и пр.;
- ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной формой оплаты труда;
- расчет отпусков, больничных листов и других отклонений от нормального режима работы;
- автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, премий и автоматическое удержание алиментов, кредитов, сумм по исполнительным листам судов;
- разовые премии, работа с произвольными начислениями и удержаниями;
- расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников;
- печать платежных ведомостей, расчетных листков, лицевых счетов, межрасчетных ведомостей, платежных поручений, налоговой карточки и др.
- контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;
- распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат;
- составление отчетов в ПФ и ФНС в электронной форме.
Чрезвычайно важно для использования этой программы правильно вводить настройки, ведь в законодательстве постоянно происходят изменения.
К настройкам относятся изменение ставок налогов, изменение минимального размера оплаты труда, методик расчета начислений, нерабочих дней, реквизитов предприятий, кадровых данных работников и прочее.
Для начисления основной заработной платы, расчета удержаний с сотрудника и начислений на фонд зарплаты, а также получение разных печатных форм используется документ «Начисление ЗП», в поле «Вид выплаты» следует выбрать строку «Основная ЗП». По умолчанию поле «Количество рабочих дней» имеет значение 22 дня. Перед заполнением документа следует сосчитать количество рабочих дней в месяце, который рассчитывается.
Документ можно заполнять строка за строкой, но можно воспользоваться и кнопкой «Заполнить». При этом в табличной части документа переносится список сотрудников, количество рабочих дней в месяце из поля в заглавии и сумма оклада – из справочника «Сотрудники». Если сотрудник отработал неполный месяц, количество отработанных им дней следует откорректировать вручную, а сумма в поле «По окладу» будет перечислена автоматически. Кроме того, при необходимости можно вручную внести в соответствующие поля суммы отпускных, больничных за счет соцстраха и предприятия, сумму выданной работнику облагаемой налогом и необлагаемой материальной помощи. Расчет содержаний осуществляется кнопкой «Рассчитать». Рассчитать можно параметры или для всего списка сотрудников, или только для одного сотрудника, если относительно его вводились изменения. В результате расчета будут заполнены графы табличной части документа – Подоходный, Пенсионный и тому подобное. Далее необходимо нажать кнопку «Провести».
После начисления заработной платы в бухгалтерской программе «1С: Предприятие», формируется расчетная ведомость по заработной плате по форме № Т-51.
В расчетной ведомости отражаются :
- суммы начислений – основной заработной платы, премий, отпускных пособий, начислений по больничным листам и других доходов;
- удержаний - налога на доходы физических лиц, суммы авансовых выплат, удержаний по исполнительным листам, удержаний по возмещению ущерба и других удержаний;
- суммы к выплате, которые рассчитываются как разность суммы начислений и суммы удержаний.
Для подготовки выплаты зарплаты используется документ "Зарплата к выплате организаций".
Документ формируется и заполняется автоматизированным образом. В документе предусмотрена возможность регистрации выплаты зарплаты через кассу организации, а также путем безналичного перечисления зарплаты на счета работников в банке.
Затем, на основании проведенной расчетной ведомости бухгалтер предприятия формирует платежную ведомость по форме № Т-53. В платежной ведомости указываются данные, связанные с выдачей заработной платы на руки: фамилия, имя, отчество сотрудника, его табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении.
Работники предприятия ИП Наумов получают заработную плату только в кассе предприятия. Конкретные дни выплаты заработной платы , а именно –
15-е и 1-е числа месяца, установлены трудовым договором и коллективным договором ИП Наумов.
В том случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.
Для выплаты заработной платы из кассы на предприятии ИП Наумов установлены жесткие строки - три дня с момента получения наличных денежных средств в банке. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости напротив фамилия, имя, отчество сотрудника специальным штампом делается пометка "депонировано". На лицевой стороне бухгалтер делает запись о закрытии платежной ведомости, при этом указываются суммы полученной и депонированной заработной платы. Вся, не выданная в установленные сроки заработная плата подлежит сдаче на расчетный счет предприятия ИП Наумов, при этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направить на погашении задолженности предприятия или оплаты счетов поставщикам, и обязан выдать их по первому требованию предприятия. Сумма задолженности по депонированной заработной плате числится в учете в течение трех лет, а потом списывается на внереализационные доходы предприятия.
Выплата отпускных пособий и пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ИП Наумов может производиться как через платежную ведомость, так и по расходному кассовому ордеру.
Бухгалтерские проводки, формируемые программой «1С: Предприятие» при оформлении расчетов с персоналом по оплате труда:
Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - получены в кассу предприятия денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - выдана заработная плата, отпускное пособие, пособие по временной нетрудоспособности из кассы предприятия.
2.7 Аудит расчетов с персоналом по заработной плате на предприятии ИП Наумов
Главной целью аудита расчетов по заработной плате является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работниками.
Задачами аудита расчетов с персоналом являются:
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям в учете;
- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, Пенсионного фонда и др;
- проверка организаций аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
- оценка мер, принимаемых организацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, возврату ссуд и др.).
Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, табели учета использования рабочего времени, листы временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложениями к ним первичных документов, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера), Главная книга и т.д.
Приступая к проверке расчетов с персоналом по заработной плате, аудитор должен выяснить какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; размер списочного состава работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными актами, кто осуществляет контроль за их работой, автоматизирован ли данный участок учета и т.д.).
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи и т.д.) проверяется обычно выборочно. Проверке подвергаются платежные и расчетные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий трудовых договоров. При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К таким относятся выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности).
Аудитор изучает также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы подоходного налога, отчислений в пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с указанным Федеральным законом.
Необходимо отметить то обстоятельство, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью проверяемого предприятия, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
- получать у должностных лиц проверяемого предприятия разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- предоставлять по требованию проверяемого предприятия необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
- в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение проверяемого предприятия и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия проверяемого предприятия;
- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
- независимость;
- честность;
- объективность;
- профессиональная компетентность и добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство проверяемого предприятия является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливаются Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Данное правило применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении конкретного проверяемого предприятия. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в указанном правиле (стандарте).
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы должно способствовать:
- концентрации внимания на важных областях аудита;
- выявлению потенциальных проблем;
- оптимизации затрат, качественному и своевременному выполнению работы.
Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности проверяемого предприятия , сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии проверяемого предприятия для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала проверяемого предприятия. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности проверяемого предприятия, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
План аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Итак, проведем аудиторскую проверку по заработной плате на предприятии ИП Наумов.
Проверяемая организация Индивидуальный предприниматель Наумов С.Б.
Составляем общий план аудита операций по заработной плате в ИП Наумов.
Таблица 4 – Общий план аудита
|
Период аудита |
с 01.01.10 г. по 31.12.10 г. |
|
Количество человеко-часов |
27 |
|
Руководитель аудиторской группы |
Кашин Ю.П. |
|
Состав аудиторской группы |
Кашин Ю.П., Сыров А.Л. |
|
Планируемый аудиторский риск |
3% |
|
Планируемый уровень существенности |
22 тыс. руб. (2%) |
Таблица 5 – Общая программа аудита
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
|
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. |
01.09.10 г. - 02.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
|
2. Аудит системы начислений заработной платы |
03.09.10 г.-06.09.10 г. |
Сыров А.Л. |
|
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
07.09.10 г.- 08.09.10 г. |
Кашин Ю.П. Сыров А.Л. |
|
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. |
09.09.10 г.-11.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
|
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
12.09.10 г. |
Сыров А.Л. |
|
6. Оформление результатов |
13.09.10 г.-15.09.10 г. |
Сыров А.Л. Кашин Ю.П. |
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Таблица 6 – Программа аудита расчетов по оплате труда в ИП Наумов
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Проверяемые |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде |
|||
|
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) |
01.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки |
|
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате |
01.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ИП Наумов С.Б. |
|
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы |
02.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) |
|
2. Аудит системы начислений заработной платы |
|||
|
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы |
03.09.10 г. |
Сыров А.Л. |
Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
|
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат |
05.09.10 г. |
Сыров А.Л. |
Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
|
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей |
06.09.10 г. |
Сыров А.Л. |
Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени |
|
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы |
|||
|
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц |
07.09.10 г. |
Сыров А.Л. |
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ |
|
3.2. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам |
07.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета |
Продолжение таблицы 6
|
3.3. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц |
08.09.10 г. |
Сыров А.Л. |
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) |
|
3.4. Проверка депонированных сумм по заработной плате |
08.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса |
|
4. Проверка ведения аналитического учета по |
|||
|
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ИП Наумов по всем видам оплат |
09.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника |
|
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
10.09.10 г. – 11.09.10 г. |
Сыров А.Л. |
Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате |
|
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды |
|||
|
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды |
12.09.10 г. |
Кашин Ю.П. |
Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок |
|
6. Оформление результатов проверки |
|||
|
6.1. Оформление результатов проверки |
13.09.10 г.– 15.09.10 г. |
Сыров А.Л. Кашин Ю.П. |
Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ИП Наумов. При проверке первичных документов аудитором была обнаружена следующая ошибка: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ИП Наумов на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2010 года.
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.
Таблица 7 – Соответствие задолженности по заработной плате
|
Месяц |
Числится по своду начисления и удержания, руб. |
Числится по Главной книге, руб. |
Отклонения, руб. |
|
Апрель |
183370,89 |
183371,00 |
-0,11 |
|
Май |
223507,93 |
223507,93 |
- |
|
Июнь |
125459,25 |
125460,25 |
-1 |
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и НДФЛ (льготы по НДФЛ определены верно); проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику.
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
В ходе аудиторской проверки установлено, что в книге аналитического учета депонированной заработной платы ведется учет депонированных сумм раздельно по заработной плате. Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения предприятия. В соответствующих графах "Кредит" указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах "Дебет" - против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.
В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.
Выданные суммы депонированной заработной платы оформляются следующими записями: Д 76-4 - К 50 - выданы депонированные суммы из кассы организации или Д 76-4 - К 51 - перечислены депонированные суммы на лицевые счета работников в кредитных учреждениях (при наличии соответствующего соглашения между работником и работодателем).
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности организации. При этом в бухгалтерском учете оформляется запись: Д 76-4 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
Итоги проверки учета оформляются в рабочем документе аудитора.
Таблица 8 – Рабочий документ аудитора
|
Дата проведения проверки |
Объект проверки |
Наименование проверяемого объекта |
Дата (период) проведения объекта |
№ документов |
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
01.09.2010 г. |
Первичные документы по учету персонала |
Приказы о приеме на работу сотрудника |
01.05.10 – 30.07.10 г. |
№11, 14, 18, 21/07-02 |
Нарушений не выявлено |
|
Приказы о прекращении трудового договора |
01.02.10 – 30.04.10 г. |
№4, 8, 10\09-02 |
|||
|
Личные карточки (ф. №Т-2) |
01.01.10 – 31.08.10 г. |
Не все приказы разнесены в карточки сотрудников отсутствуют подписи на многих документах делопроизводителя |
|||
|
06.09.2010 г. |
Документы по учету рабочего времени |
Табеля учета рабочего времени |
июнь 2010г. и август 2010г. |
Множество подчисток при разнесении больничных листов |
|
|
07.09.2010 г. |
Расчетно-платежные документы по оплате труда |
Платежная ведомость |
Март, июнь, август 2010г. |
№ 30-45, 71-82, 126-140 |
Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» |
|
Расчетно-платежная ведомость |
01.02.10 – 28.02.10г. |
№8-19 |
Нарушений не выявлено |
||
|
Лицевые счета |
2010г. |
Нарушений не выявлено |
|||
|
08.09.2010 г. |
Документы по учету депонирования заработной платы |
Книга аналитического учета депонированной заработной платы |
2010г. |
Нарушений не выявлено |
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки в ИП Наумов можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.
«Аудиторское заключение по расчетам с персоналом по оплате труда»
г. Екатеринбург 01.09.2010
Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью « Аудит-Информ»,
Место нахождения: г.Екатеринбург, ул. Восточная д.111 /1
Государственная регистрация: № 00550100 от 29.07.2000 г.
Аудируемое лицо: Индивидуальный предприниматель Наумов Сергей Борисович
Место нахождения: 623030 Свердловская область, п.г.т. Шаля, ул. Орджоникидзе, 55-а
Государственная регистрация: № 01550232 от 02.09.2006г.
Мы провели аудит учета труда и заработной платы в ИП Наумов С.Б. за период с 01 января по 31декабря 2010 года включительно. Финансовая (бухгалтерская отчетность) предприятия ИП Наумов состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
Ответственность за организацию и состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ИП Наумов.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит проводился на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных). Нами в процессе проверки выявлены следующие типовые замечания:
- В Главной книге обнаружено много исправлений;
- обнаружены незначительные расхождения задолженности по оплате труда, значащиеся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге;
- в личных карточках работников разнесены не все приказы, в основном отсутствуют записи о ежегодных отпусках, в карточках сотрудников отсутствуют подписи делопроизводителя;
- в табеле рабочего времени множество подчисток при разнесении больничных листов, неверно указаны периоды, а затем некорректно исправлены;
- в платежной ведомости нет подписи руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано».
Результаты проведенной нами проверки показывают, что бухгалтерская отчетность и учет в части расчетов по оплате труда можно считать достоверными во всех существенных отношениях (ошибки в целом являются несущественными) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
15 сентября 2010 г.
Руководитель ООО « Аудит-Информ» К.В.Самарина
Руководитель аудиторской группы Ю.П.Кашин
3. АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ИП НАУМОВ
3.1 Анализ состава, структуры и динамики фонда
заработной платы на предприятии ИП Наумов
Основными задачами анализа фонда заработной платы являются:
- изучение состава, структуры и динамики фонда заработной платы;
- выявление изменений показателей, произошедших за отчетный период;
- выявление причин, вызвавших отклонение фактических показателей от плановых и прошлого года;
- выявление факторов, оказавших влияние на фонд заработной платы;
- расчет размеров влияния каждого из факторов;
- оценка эффективности использования фонда заработной платы.
Анализ состава и структуры фонда заработной платы по видам выплат позволяет выявить конкретные виды выплат, которые являются основными и занимают большую часть в фонде заработной платы, какие занимают меньшую часть, а какие вообще не используются предприятием. Для проведения данного анализа рассматривают каждый показатель, прежде всего тарифный фонд заработной платы, включающий повременную оплату по тарифным ставкам. Заработная плата повременщиков зависит от времени работы, тарифных ставок, численности рабочих.
Таблица 9 – Анализ состава и структуры фонда заработной платы работников предприятия ИП Наумов
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
Отклонение |
Темп роста |
|||
|
Сумма |
% |
Сумма |
% |
Сумма |
% |
||
|
Фонд заработной платы всего В том числе: |
2495 |
100,0 |
3169,8 |
100,0 |
674,8 |
- |
127,0 |
|
Выплаты по тарифным ставкам, окладам |
1352 |
54,2 |
1776,8 |
56,1 |
424,8 |
1,9 |
134,1 |
|
Премии и вознаграждения |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Поощрительные выплаты |
101 |
4,0 |
130 |
4,1 |
29 |
0,1 |
128,7 |
|
Выплаты стимулирующего характера |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Выплаты компенсирующего характера |
222 |
8,9 |
280 |
8,8 |
58 |
-0,1 |
126,1 |
|
Выплаты по районным коэффициентам |
600 |
24,1 |
700 |
22,1 |
100 |
-2 |
116,7 |
|
Выплаты за неотработанное время |
220 |
8,8 |
283 |
8,9 |
63 |
0,1 |
128,6 |
Данные таблицы 9 показывают, что заработная плата на предприятии складывается из выплат по тарифным ставкам, окладам, поощрительных выплат, выплат компенсирующего характера, выплат по районным коэффициентам и выплат за неотработанное время.
Анализируя структуру фонда заработной платы, видно что в отчетном году произошло увеличение уровня всего фонда заработной платы, тем самым структура выплат, входящих в состав заработной платы также изменилась. Таким образом наибольший удельный вес приходится на выплаты по тарифным ставкам и окладам 56,1%, этот показатель по сравнению с прошлым годом увеличился на 27 %.
Вторым наибольшим по величине показателем в отчетном году являются выплаты по районным коэффициентам, на данном предприятии таковым является уральский коэффициент, доля которого уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 16,7 % и составил в отчетном году – 22,1 %, но это уменьшение является незначительным и в целом не повлияло на фонд заработной платы. Среди поощрительных выплат более половины занимают надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, стаж и так далее. Удельный вес, которых по сравнению с 2009 годом увеличился на 28,7 % и составил 4,1 % в 2010 году. Выплаты компенсирующего характера составили 8,8 % и по сравнению с прошлым годом их удельный вес уменьшился на 26,1 %, что также не повлияло на увеличение всего фонда заработной платы.
Выплаты за неотработанное время по сравнению с прошлым годом увеличились - на 28,6 %, и их доля в фонде заработной платы составила 8,9 %.
При анализе фонда заработной платы в динамике определяется темп изменения фонда заработной платы в сравнении с темпами изменения объема продукции; последние должны превышать темпы роста фонда заработной платы. Это свидетельствует об эффективном использовании средств на оплату труда, приводит к росту зарплатоотдачи.
На изменение фонда заработной платы влияют изменение численности работников и средней заработной платы.
Среднегодовая зарплата по всему предприятию и по отдельным категориям работников определяется делением фонда заработной платы на среднесписочную численность.
Таблица 10 – Анализ динамики фонда заработной платы и показателей по труду работников предприятия ИП Наумов
|
Показатели |
Единицы измерения |
Прошлый год |
Отчетный год |
Отклонение |
Темп роста |
|
1.Товарооборот |
Тыс. руб. |
10500 |
13697,1 |
3197,1 |
130,4 |
|
2.Численность работников |
Чел. |
25 |
27 |
2 |
108,0 |
|
3.Производительность труда |
Тыс. руб. |
420 |
507,3 |
87,3 |
120,8 |
|
4.Фонд заработной платы |
Тыс. руб. |
2495 |
3169,8 |
674,8 |
127,0 |
|
5.Уровень фонда заработной платы |
Тыс. руб. |
23,75 |
23,14 |
-0,61 |
97,43 |
|
5.Среднегодовая заработная плата одного работающего |
Тыс. руб. |
99,8 |
117,4 |
17,6 |
117,6 |
В отчетном году наблюдается увеличение всех показателей по труду и заработной платы. Анализируя таблицу 10, видно, что товарооборот в отчетном году составил 13971,1 тыс. рублей, и по сравнению с прошлым годом увеличился на 30,4 % или в сумме на 3197,1 тыс. рублей. В отчетном году наблюдается увеличение численности работников по сравнению с прошлым годом на 2 единицы, или на 8 %. Производительность труда по сравнению с прошлым годом увеличилась на 87,3 тыс. рублей или на 20,8 %. Среднегодовая заработная плата одного работника увеличилась на 17,6 % или 17,6 тыс. рублей.
Особый интерес представляет собой анализ структуры работающих на предприятии. На больших предприятиях, весь персонал подразделяется на лиц, занятых в основной деятельности, и вспомогательный персонал. Но, независимо от сферы приложения труда весь персонал предприятия подразделяется на категории, среди которых, в настоящее время принято выделять следующие: рабочие, служащие, специалисты и руководители.
Таблица 11 – Анализ численности работников предприятия ИП Наумов по категориям работников
|
Категория работников |
Прошлый год |
Отчетный год |
Отклонение |
Темп роста |
|||
|
Числ-ть |
% |
Числ-ть |
% |
Числ-ть |
% |
||
|
Всего работающих: в том числе |
25 |
100,0 |
27 |
100,0 |
2 |
- |
108,0 |
|
Руководители |
4 |
16,0 |
4 |
14,8 |
- |
-1,2 |
100,0 |
|
Директор |
1 |
4,0 |
1 |
3,7 |
- |
-0,3 |
100,0 |
|
Главный бухгалтер |
1 |
4,0 |
1 |
3,7 |
- |
-0,3 |
100,0 |
|
Бухгалтер–кассир |
1 |
4,0 |
1 |
3,7 |
- |
-0,3 |
100,0 |
|
Мастер производственного участка |
1 |
4,0 |
1 |
3,7 |
- |
-0,3 |
100,0 |
|
Рабочие |
18 |
72,0 |
19 |
70,4 |
1 |
-1,6 |
105,6 |
|
Менеджер по продажам |
1 |
4,0 |
1 |
3,7 |
- |
-0,3 |
100,0 |
|
Продавец-консультант |
1 |
4,0 |
1 |
3,7 |
- |
-0,3 |
100,0 |
|
Кладовщик |
1 |
4,0 |
1 |
3,7 |
- |
-0,3 |
100,0 |
|
Швея |
7 |
28,0 |
8 |
29,6 |
1 |
1,6 |
114,3 |
|
Закройщица |
8 |
32,0 |
9 |
33,3 |
1 |
1,3 |
112,5 |
|
Обслуживающий персонал |
3 |
12,0 |
3 |
11,1 |
- |
-0,9 |
100 |
|
Сторож |
2 |
8,0 |
2 |
7,4 |
- |
-0,6 |
100,0 |
|
Водитель |
1 |
4,0 |
1 |
3,7 |
- |
-0,3 |
100,0 |
Как показывают данные таблицы 11, в отчетном году численность работников увеличилась на 2 человека или на 8 %, и по сравнению с прошлым годом составила 27 человек. Произошло увеличение численности швей (14,3%) и закройщиц (12,5%). Численность остальных категорий работников предприятия не изменилась.
3.2 Анализ соотношения темпов роста заработной платы и темпов роста производительности труда на предприятии ИП Наумов.
Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности труда абсолютная величина затрат труда сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.
Таблица 13 – Анализ соотношения темпов роста заработной платы и темпов роста производительности труда
|
Показатели |
Прошлый год |
Отчетный год |
Отклонение |
Темп роста |
|
Производительность труда, тыс. руб. |
420 |
507,3 |
87,3 |
120,8 |
|
Среднегодовая заработная плата одного рабочего, тыс. руб. |
99,8 |
117,4 |
17,6 |
117,6 |
Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. В результате анализа необходимо сопоставить темпы роста производительности труда с темпами изменения средней заработной платы персонала предприятия. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.
Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп:
Коп = Тр ЗП / Тр Пт
где Тр ЗП – темп роста заработной платы;
Тр Пт – темп роста производительности труда.
Коп = 117,6 / 120,8 = 0,97%.
Оптимальным коэффициентом опережения темпов роста средней заработной платы и производительности труда является 0,6 – 0,8 % темпов прироста средней заработной платы. Как видно из таблицы 13, коэффициент соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда на предприятии составляет 0,97 %. В нашем случае на каждый процент прироста производительности труда приходится 0,97 % темпов прироста средней заработной платы. Рост производительности труда превышает рост заработной платы, что положительно характеризует работу предприятия. Рост производительности труда превышает рост численности работников, а это также положительный момент.
3.3 Факторный анализ заработной платы на предприятии ИП Наумов.
Факторный анализ фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП1) с плановым фондом заработной платы (ФЗП0) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:
ΔФЗПабс. = ФЗП1 – ФЗП0
где ФЗП1 – фонд заработной платы в отчетном году;
ФЗП – фонд заработной платы в прошлом году.
Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы.
ΔФЗПотн. = Т/об1 * Ур.ЗП / 100
где Т/об1- товарооборот в отчетном году;
Ур. ЗП – уровень фонда заработной платы.
ФЗП абс. = 3169,8 – 2495 = 674,8 тыс. рублей
ФЗП отн. = 13697,1 * (-0,61) / 100 = -83,55 тыс. рублей. – экономия фонда заработной платы.
Расчет влияния факторов на изменение размера фонда заработной платы предприятия ИП Наумов.
Для изучения причин, изменивших абсолютную сумму фонда заработной платы на 674,8 тыс. рублей, используется формула расчета фонда заработной платы:
ФЗП = ЧР * З/П ср.
где ЧР – численность работников;
З/П ср. – среднегодовая заработная плата одного работника.
Рассчитаем способом абсолютных разниц влияние таких факторов, как среднесписочную численность работников и среднегодовую заработную плату одного работника.
Изменение среднесписочной численности работников:
ΔФЗП (ΔЧ)=(Ч1-Ч0)*ЗП0=27-25*99,8=199,6 , где Ч1-численность работников в отчетном году, Ч0-численность работников в прошлом году, ЗП0-среднеголовая заработная плата одного работника в прошлом году.
Изменение среднегодовой заработной платы одного работника:
ΔФЗП (ΔЗП)=(ЗП1-ЗП0)*Ч1=117,4-99,8*27=475,2
где ЗП1-среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном году;
ЗП0-среднегодовая заработная плата одного работника в прошлом году; Ч1-численность работников в прошлом году.
Итого влияния на фонд заработной платы 199,6+475,2=674,8
Далее применим метод цепных подстановок к этой модели в последовательности, определяемой основными правилами подстановки в модель количественных и качественных факторов, и получим следующие результаты:
Изменение товарооборота:
ΔФЗП (Т/О)= Т/о1 * ЗП0 / Пт0 – Т/о0 * ЗП0 / Пт0 = 13697,1 * 99,8 /420 – 10500 * 99,8 / 420 = 3254,7 – 2495 = 759,7
Изменение производительности труда:
ΔФЗП (ΔПт)=Т/о1 * ЗП0 / Пт1 – Т/о1 * ЗП0 / Пт0= 13697,1 * 99,8 / 507,3 – 13697,1 * 99,8 / 420 = 2694,6 – 3254,7 = -560,1
Изменение среднегодовой заработной платы одного работника:
ΔФЗП (ΔЗП)=Т/о1 * ЗП1 / Пт1 – Т/о1 * ЗП0 / Пт1 = 13697,1 * 117,4 / 507,3 – 13697,1 * 99,8 / 507,3 = 3169,8 – 2694,6 = 475,2
Итого влияния на фонд заработной платы 759,7+(-560,1)+475,2=674,8
При проведении факторного анализа фонда заработной платы, используя способ абсолютных разниц, необходимо отметить, что на увеличение фонда заработной платы на 674,8 тыс. рублей оказало влияние изменения среднегодового размера заработной платы.
При проведении факторного анализа фонда заработной платы, используя метод цепных подстановок, следует отметить, что экономия фонда заработной платы на 506,1 тыс. рублей происходит только за счет интенсификации производительности труда. Увеличение же данного показателя фонда заработной платы происходит за счет роста товарооборота, а также за счет роста средней заработной платы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Поэтому выбранная тема работы является всегда актуальной. В данной работе описана методика ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ИП Наумов, рассмотрена действующая на предприятии форма оплаты труда, приведены счета, с помощью которых ведется учет, перечислена документация, используемая в учете, представлены конкретные примеры синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда на предприятии, удержаний и вычетов из заработной платы работников. Также изучены различные методики анализа фонда заработной платы. На основе данных о структуре и составе фонда оплаты труда предприятия ИП Наумов произведен анализ фонда оплаты труда, рассчитаны необходимые показатели, характеризующие состояние фонда оплаты труда предприятия в 2010 году и по отношению к 2009 году. В работе использованы законодательно - правовые акты, литературные источники, а также практические материалы предприятия ИП Наумов. На основе изученного литературного материала, проведенных исследований и полученных результатов, можно сделать следующие выводы. На предприятии ИП Наумов для оплаты труда применяется повременная форма оплаты труда. Бухгалтерский учет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы 1С: «Предприятие». Все начисления, удержания и выплаты производятся в соответствии с трудовым, налоговым законодательством и нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета, аналитический учет делает возможным детально рассмотреть операции по учету труда и его оплаты.
При проведении аудита на предприятии ИП Наумов было проверено: применяются ли трудовые документы по учетному составу (приказы по личному составу, личные карточки, штатное расписание, трудовые договора); проверяются ли отделом кадров соответствие применяемых окладов, установленных в штатном расписании; правильно и своевременно ли начисляется заработная плата и выдается ли она в установленные сроки; правильное и своевременное удержание и перечисление НДФЛ, суммы по исполнительным листам; не превышает ли общий размер всех удержаний установленной нормы; правильность составления табеля учета рабочего времени; проверка тарифных ставок, окладов; проверка заявления на предоставление стандартных вычетов и т.д.). Результаты проведенной нами проверки показали, что бухгалтерская отчетность и учет в части расчетов по оплате труда можно считать достоверными во всех существенных отношениях (ошибки в целом являются несущественными) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При проведении анализа основных показателей по оплате труда предприятия ИП Наумов были выявлены следующие положительные направления:
- увеличение товарооборота на 30,4%;
- увеличение фонда заработной платы на 27,1%;
- увеличение производительности труда на 20,8%;
Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии ИП Наумов показал, что 2010 году имеется относительная экономия в использовании фонда заработной платы в размере 83,55 тыс. руб. Темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы, заработная плата находится в полном соответствии с результатами труда, величина заработной платы начисляется относительно тарифных ставок и должностных окладов, учитывается сложность, значение работы. Но несмотря на положительные результаты, предприятию не стоит останавливаться на достигнутом, а как и прежде необходимо добиваться повышения объема продаж и относительного повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда, чтобы на рубль зарплаты продавалось больше товаров. Для этого нужно шире внедрять новейшие методы работы, улучшать условия труда, совершенствовать технику безопасности, создать условия для увеличения темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения товаров. Чтобы рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повысить стимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использовать взаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. Предприятию ИП Наумов следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением экономических показателей.
Выбор системы оплаты труда – важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой. Необходимо преодолеть усиливающуюся дифференциацию в оплате труда путем установления и поддержания рациональных пропорций в соответствии оплаты простого и сложного труда, труда требующего уровня квалификации. В рыночной экономике система соотношений в ставках и окладах в зависимости от сложности, условий и значимости сфер приложения труда является неотъемлемой частью всей системы организации заработной платы. Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того чтобы работники были довольны своей заработной платой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда. Для совершенствования форм и систем оплаты труда на предприятии ИП Наумов для начала создается рабочая группа, которая будет оценивать эффективность различных систем оплаты труда для разных категорий работников ИП Наумов. Затем персонал организации распределяется по группам, для которых устанавливается система оплаты труда и определяется сфера ответственности каждой группы персонала. В зависимости от сферы ответственности организация выбирает несколько приемлемых систем оплаты труда для каждой группы. Затем оцениваются качественные показатели каждой из выбранных систем оплаты труда и по пятибалльной шкале оцениваются выбранные для каждой группы работников системы оплаты труда. Выбираются системы оплаты труда с максимальными оценками и выбранные системы оплаты труда для каждой группы персонала ИП Наумов фиксируются в специальных документах.
В числе мер, которые можно предложить по улучшению рациональности использования фонда оплаты труда, можно выделить:
- осуществление ежеквартального анализа фонда оплаты труда с тем, чтобы выявить факторы, влияющие на величину фонда оплаты труда;
- совершенствование управленческого учета;
- профессионализм нанимаемых работников (обращать внимание на опыт труда в должности, на которую работник претендует);
- совершенствовать поощрение и мотивацию работников, действующих грамотно и производительно;
- проводить тренинги;
- ввести квалификационные экзамены, с поощрением за лучшие результаты;
- проводить конкурсы на лучшего работника;
- отправлять перспективных работников на курсы повышения квалификации.
Для снижения себестоимости продаж и обеспечения более высокой прибыли фонд оплаты труда должен быть минимальным, но достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль и снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение уровня заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров и другим негативным последствиям. Поэтому роль детального планирования фонда оплаты труда по всем элементам и подразделениям предприятия для определения оптимальной величины фонда оплаты труда существенно возрастает. Также необходимо установление правильных соотношений в уровнях заработной платы по подразделениям предприятия и категориям работающих с учетом характера работы, различий в уровне квалификации, условий труда.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
PAGE \* MERGEFORMAT 67