Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание Тома 1 "Корреспонденция счетов"
Поисковый регистр Тома 1 "Корреспонденция счетов"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.
Счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует со счетами:
┌───────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐
│ по дебету │ по кредиту │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│50 Касса │07 Оборудование к установке │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│51 Расчетные счета │08 Вложения во внеоборотные активы │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│52 Валютные счета │10 Материалы │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│55 Специальные счета в банках │11 Животные на выращивании и откорме │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│62 Расчеты с покупателями и заказчиками │15 Заготовление и приобретение материальных ценно-│
│ │стей │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│68 Расчеты по налогам и сборам │20 Основное производство │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│80 Уставный капитал │41 Товары │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│83 Добавочный капитал │50 Касса │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)│51 Расчетные счета │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│91 Прочие доходы и расходы │52 Валютные счета │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│ │55 Специальные счета в банках │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│ │58 Финансовые вложения │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│ │80 Уставный капитал │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│ │83 Добавочный капитал │
├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│ │84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) │
└───────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────┘
Типовые ситуации
Любая организация создается по инициативе определенных лиц (учредителей).
Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал.
Учредители коммерческой организации имеют право на получение доходов (дивидендов).
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал откройте субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте запись:
Дебет 75-1 Кредит 80
отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.
Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.
Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, сделайте такую проводку:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1
в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите это так:
Дебет 08 (10, 41, 58,...) Кредит 75-1
в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество без НДС;
Дебет 19 Кредит 75-1
отражен НДС по полученному имуществу.
Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.
В некоторых случаях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Например, если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 рублей, требуется привлечение независимого оценщика.
Пример
Уставный капитал ООО "Меркурий" составляет 20 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:
ЗАО "Актив" - 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 15 000 руб.);
Образцов - 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 5000 руб.).
Для учета расчетов с учредителями бухгалтер "Меркурия" к счету 75 открыл субсчета:
-1-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал с ЗАО "Актив"";
-1-2 "Расчеты по вкладам в уставный капитал с Образцовым".
ЗАО "Актив" внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование, денежная оценка которого составила 15 000 руб., в том числе сумма восстановленного НДС - 2288 руб.
Образцов оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.
Бухгалтер "Меркурия" сделал проводки:
Дебет 75-1-1 Кредит 80
000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 75-1-2 Кредит 80
руб. - отражена задолженность Образцова по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 75-1-1
712 руб. - "Актив" внес оборудование в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1-1
руб. - отражен восстановленный "Активом" НДС по оборудованию;
Дебет 50 Кредит 75-1-2
руб. - Образцов внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
После отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, уставный капитал полностью оплачен.
Учредителем унитарного предприятия является государственный или муниципальный орган.
В унитарном предприятии субсчет 75-1 называется "Расчеты по выделенному имуществу".
Формирование уставного фонда унитарного предприятия отразите проводкой:
Дебет 75-1 Кредит 80
сформирован уставный фонд унитарного предприятия.
Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя - государственного или муниципального органа - отразите так:
Дебет 08 (10, 50, 51, 58,...) Кредит 75-1
получено имущество (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия.
Получение основных средств сверх суммы уставного фонда отразите следующими проводками:
Дебет 75-1 Кредит 84
отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;
Дебет 08 Кредит 75-1
получены основные средства сверх сумм уставного фонда;
Дебет 01 Кредит 08
полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету.
Изъятие имущества собственником в пределах уставного фонда отражается записями:
Дебет 80 Кредит 75-1
уставный фонд уменьшен в установленном законодательством порядке на первоначальную стоимость основных средств;
Дебет 75-1 Кредит 01
основные средства списаны по остаточной стоимости;
Дебет 75-1 Кредит 91-1
списана разница между первоначальной и остаточной стоимостью основного средства.
Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.
Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).
Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.
Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".
На основании решения учредителей о распределении доходов вы должны сделать проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены доходы (дивиденды) учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации);
Дебет 84 Кредит 70
- начислены доходы (дивиденды) учредителям - работникам организации.
Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:
- налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;
- налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.
В данном случае фирма выступает в роли налогового агента.
Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:
% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
% - при выплате дивидендов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Налог на прибыль удерживают по ставкам:
% по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий:
- вклад компании-получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, которая выплачивает дивиденды;
- на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет вкладом не менее 365 календарных дней;
размер вклада превышает 500 миллионов рублей;
% по дивидендам, которые российская фирма получает от иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%;
% по дивидендам, которые выплачивают иностранным компаниям.
В учете вы должны сделать проводки:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан НДФЛ с сумм, выплаченных учредителям - лицам, не являющимся работниками организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.
Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
Если доходы (дивиденды) выплачены в денежной форме через кассу или по безналичному расчету, отразите это так:
Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52)
- выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного налога).
Если доходы (дивиденды) выплачены в натуральной форме (не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации), сделайте проводки:
Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
- выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);
Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
- выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 43 (41, 20, ...)
- списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущества организации);
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ).
При исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 второй части НК РФ).
Пример
Чистая прибыль ООО "Меркурий" по итогам года составила 100 000 руб. Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
ЗАО "Актив" - 75 000 руб.;
А.В. Образцову - 25 000 руб.
А.В. Образцов работником ООО "Меркурий" не является.
А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО "Актив" - перечислены на расчетный счет через банк.
Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер "Меркурия" использует субсчета:
-2-1 "Расчеты по выплате доходов с ЗАО "Актив"";
-2-2 "Расчеты по выплате доходов с А.В. Образцовым".
Бухгалтер "Меркурия" сделал проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2-1
000 руб. - начислен доход ЗАО "Актив" от участия в ООО;
Дебет 75-2-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
руб. (75 000 руб. х 9%) - удержан налог на прибыль;
Дебет 75-2-1 Кредит 51
250 руб. (75 000 - 6750) - перечислена ЗАО "Актив" сумма дохода за минусом удержанного налога;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;
Дебет 84 Кредит 75-2-2
000 руб. - начислен доход А.В. Образцову от участия в ООО;
Дебет 75-2-2
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
руб. (25 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 75-2-2 Кредит 50
750 руб. (25 000 - 2250) - выдана А.В. Образцову сумма дохода за минусом удержанного налога;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
Кредит 51
руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.
┌───────┬───────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит│ Содержание хозяйственной операции │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75-2 │ 50 │Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации выплачены из кассы │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75-2 │ 51 │Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации перечислены с расчетного│
│ │ │счета │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75-2 │ 52 │Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации перечислены с валютного│
│ │ │счета │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75-2 │ 55 │Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации перечислены со специального│
│ │ │счета в банке │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75-2 │ 62 │Проведен зачет требований участников по выплате им доходов погашением требований к│
│ │ │ним за поставленную продукцию (товары) │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75-2 │ 68 │Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75-1 │ 80 │Отражена задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный│
│ │ │капитал │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75-1 │ 80 │Отражена задолженность участников простого товарищества по вкладам в совместную│
│ │ │деятельность (на отдельном балансе совместной деятельности) │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75 │ 83 │Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход)│
│ │ │направлен на увеличение добавочного капитала │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75 │ 84 │Убыток организации покрыт за счет целевых взносов учредителей (участников) │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75 │ 91-1 │Курсовая разница по задолженности перед участником (учредителем) организации в│
│ │ │иностранной валюте включена в состав прочих доходов │
└───────┴───────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
По кредиту счета
┌───────┬───────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит│ Содержание хозяйственной операции │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 07 │ 75-1 │Оприходовано оборудование, внесенное в качестве вклада в уставный капитал или│
│ │ │предоставленное унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или│
│ │ │оперативного управления │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 08 │ 75-1 │Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал│
│ │ │или предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или│
│ │ │оперативного управления │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 75-1 │Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или│
│ │ │предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или│
│ │ │оперативного управления │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ 75-1 │Оприходованы животные, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или│
│ │ │предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или│
│ │ │оперативного управления │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 15 │ 75-1 │Оприходованы материально-производственные запасы, внесенные в качестве вклада в│
│ │ │уставный капитал (при использовании счета 15) │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 75-1 │Незавершенное производство внесено в качестве вклада в уставный капитал или│
│ │ │предоставлено унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или│
│ │ │оперативного управления │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 41 │ 75-1 │Оприходованы товары, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или│
│ │ │предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или│
│ │ │оперативного управления │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 75-1 │Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный│
│ │ │капитал │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 75-1 │Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал│
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 52 │ 75-1 │Поступили на валютный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 55 │ 75-1 │Поступили на специальный счет в банке денежные средства в качестве вклада в│
│ │ │уставный капитал │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58 │ 75-1 │Оприходованы ценные бумаги, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или│
│ │ │предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или│
│ │ │оперативного управления │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 80 │ 75-2 │Отражена задолженность по возврату вкладов учредителям (участникам) организации│
│ │ │при уменьшении уставного капитала (после внесения изменений в учредительные│
│ │ │документы) │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 83 │ 75-2 │Добавочный капитал распределен между учредителями (участниками) организации │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 84 │ 75-2 │Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации │
├───────┼───────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 84 │ 75-2 │Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе совместной│
│ │ │деятельности) │
└───────┴───────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘