Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Министерство образования и науки Российской Федерации
СТАВРОПОЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ
Кафедра бухгалтерского учета
практикум
По дисциплине «Основы аудита»
для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит»
Введение
Практикум содержит практические задания по дисциплине «Основы аудита». Задания предусматривают последовательное изучение содержания, порядка организации, планирования и проведения аудиторских проверок.
В практикуме представлен широкий спектр приемов обучении методам и процедурам аудита (конкретные ситуации, практические задания). В практических заданиях и ситуациях отражены вопросы организации, планирования и оказания аудиторских услуг.
Таким образом, задача практикума — помочь студентам получить практические навыки использования конкретных методов и приемов аудита в ходе анализа конкретных ситуаций и выполнения практических заданий.
Практическое занятие 1. Сущность аудиторской деятельности
Методика решения задач
Ситуация 1. Предприниматель Иванов путешествует с аудитором на протяжении нескольких недель по Приморью, оплачивая поездку последнего. Во время путешествия он соединяет приятное с полезным: ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.
Можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?
Решение
Аудитор не имеет права проводить проверку годовой отчетности, так как предприниматель Иванов оплатил его путешествие, т.е. нарушен принцип независимости. Имеется основание для утверждения, что аудитор не свободен в своих действиях. К деятельности аудитора в роли консультанта нет никаких возражений. Для защиты хозяйственных интересов клиента аудитор не обязан соблюдать принцип независимости.
(Гонорар за предоставленную консультацию не является основанием для отказа от проверки годовой отчетности).
Практические ситуации
Ситуация 1.1
При создании аудиторской организации ее учредители установили, что организационно-правовой формой будущей фирмы будет закрытое акционерное общество. При определении кадровой политики было решено, что в штате будет три аттестованных аудитора.
Определите возможность работы данной аудиторской фирмы на рынке аудиторских услуг.
Ситуация 1.2
Организация «Гражданское общество» получала в течение года благотворительные взносы от юридических и физических лиц и направляла их на поддержку отдельных региональных программ телевидения и отдельным образовательным учреждениям в качестве благотворительной помощи. Руководство организации по окончании отчетного года отказалось от проведения аудиторской проверки.
Установите, не нарушает ли решение руководства требования законодательства об обязательности ежегодных аудиторских проверок.
Ситуация 1.3
Аудитор принимал участие в составлении годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Через год данная организация обратилась к этому аудитору с просьбой провести обязательную аудиторскую проверку. Аудитор принял предложение организации.
Оцените действия аудитора, с точки зрения действующего законодательства.
Ситуация 1.4
Закрытое акционерное общество «Торговый дом» за отчетный год имеет следующие финансовые результаты, представленные в отчете о прибылях и убытках (в укрупненном виде, в тыс. руб.) — табл. 1.
Таблица 1
Отчет о прибылях и убытках в укрупненной форме
|
Наименование показателя |
За отчетный год |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
Выручка от продажи |
123 050 |
|
Себестоимость продаж |
(86 400) |
|
Прибыль (убыток) от продажи |
36 550 |
|
Сальдо прочих доходов и расходов |
800 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
37 350 |
|
Текущий налог на прибыль |
(9330) |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного года |
28 020 |
Руководитель ЗАО «Торговый дом» принял решение о необходимости проведения обязательной аудиторской проверки. Оцените правильность решения руководителя.
Ситуация 1.5
Аудитор обсуждает со своим знакомым результаты проверки одного из своих клиентов и сообщает ему коммерческую информацию.
Оцените действия аудитора.
Ситуация 1.6
Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта на проведение аудиторской проверки. Бухгалтерский учет клиента организован с применением компьютерных технологий на основе программы «Галактика». В аудиторской организации нет специалистов, владеющих данной программой.
Определите, должна ли аудиторская фирма принимать данное предложение.
Ситуация 1.7
Главный бухгалтер ЗАО «Наташа» имеет высшее экономическое образование и в данной должности работает с 2003 г. В сентябре 2005 г. она представила в учебно-методический центр необходимые документы для получения аттестата аудитора.
Определите, какое решение примут сотрудники учебно-методического центра.
Ситуация 1.8
ОАО «Мир колбас» является одним из учредителей аудиторской фирмы «К+» и торговой организации ЗАО «Светлана». По результатам работы за отчетный год ЗАО «Светлана» по критерию «объем выручки» подлежит обязательному аудиту и пригласило для проведения аудиторской проверки по рекомендации своего учредителя аудиторскую фирму «К+», которая приняла данное предложение.
Оцените правильность решения аудиторской организации.
Ситуация 1.9
В сентябре 2007 г. аудиторская фирма, в штате которой было пять аттестованных аудиторов, получила лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Через год два сотрудника фирмы, имеющие аттестаты аудиторов, уволились по собственному желанию. На начало 2009 г. в аудиторской фирме работали два аттестованных аудитора.
Определите, имеет ли право аудиторская организация продолжать осуществлять аудиторскую деятельность.
Ситуация 1.10
Аудиторская организация разработала внутрифирменные стандарты, опираясь на МСА (международные аудиторские стандарты), мотивируя такое положение тем, что оказывает аудиторские услуги как на российском рынке, так и за рубежом.
Определите, соответствует ли это требованиям российского законодательства.
Ситуация 1.11
Открытое акционерное общество функционирует два года. Пока число акционеров менее 100.
Распространяется ли на него требование проведения обязательной аудиторской проверки, если руководство не нуждается в услугах аудиторов?
Ситуация 1.12
Предприятие предложило аудиторской организации заключить договор на комплексную услугу: вначале восстановить бухгалтерский учет, составить отчетность, а затем проверить и дать аудиторское заключение.
Оцените ситуацию.
Ситуация 1.13
Открытое акционерное общество, акции которого котируются на фондовой бирже заключило договор на проведение обязательной аудиторской проверки с аудитором Алексеевым В.И.
Алексеев В.И. зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, имеет действующий квалификационный аттестат аудитора в области общего аудита.
Аудитор провел проверку и предоставил по ее результатам аудиторское заключение в срок, определенный договором с аудируемой организацией.
Оцените ситуацию.
Ситуация 1.14
Аудиторская фирма заключила с организацией договор на восстановление учета. Выполнила эту работу. Затем заключила договор с этой же организацией на обязательный аудит и выдала безоговорочно положительное аудиторское за ключение. Оцените ситуацию.
Ситуация 1.15
Аудиторская организация решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере недвижимости. Есть ли ограничения в этой области?
Ситуация 1.16
По окончании договора на проведение аудиторской проверки контролируемая организация сделала аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской фирмы?
Ситуация 1.17
Организация А является учредителем аудиторской организации Б, которая была приглашена для проведения обязательной аудиторской проверки организации А. Оцените ситуацию.
Ситуация 1.18
Аудиторская организация А является учредителем организации Б, организация Б является единственным учредителем организации В. Может ли аудиторская организация А проводить аудиторскую проверку организаций Б и В?
Ситуация 1.19
Организация пригласила для проведения аудита за 2008 г. аудиторскую организацию, которая в 2004 г. провела восстановление бухгалтерского учета, а в 2005 и в 2006 гг. вела бухгалтерский учет данной организации. Оцените ситуацию.
Ситуация 1.20
Организация А пригласила для проведения аудита аудиторскую организацию Б, руководитель которой владеет долей в уставном капитале организации «А». Оцените ситуацию.
Ситуация 1.21
Организация А является учредителем аудиторской организации Б и организации В, занимающейся торговой деятельностью. Организация В пригласила аудиторскую организацию Б для проведения аудиторской проверки. Оцените ситуацию.
Ситуация 1.22
В 2003 г. аудиторская организация восстанавливала бухгалтерский учет организации А. Может ли эта организация провести обязательную аудиторскую проверку организации А за 2008 г.?
Ситуация 1.23
Для проведения обязательной аудиторской проверки главный бухгалтер пригласил аудиторскую организацию, где работают его близкие родственники (руководители и аудиторы). Оцените ситуацию.
Задание 1.1
Проведите сравнение внутреннего и внешнего аудита по следующим критериям: цель; характер проведения; связи с клиентом; принцип оплаты; оформление результатов.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности
Система нормативного регулирования АД в РФ
Организация аттестации АД
Профессиональная этика аудиторов
Права и обязанности аудиторов
Ответственность аудиторов
Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц
Методика решения задач
Ситуация 1. Аудитор обсуждает со своим компаньоном еще неопубликованный баланс одного из заказчиков.
Нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны?
Решение
Если аудиторы являются компаньонами, работают совместно в рабочей группе в аудиторской фирме, аудитор не обязан по отношению к коллегам сохранять тайну.
Аудитор не имеет права использовать предоставленные ему предприятием сведения в личных целях, например, использовать их при спекуляции на бирже.
Ситуация 2. Аудитор Иванов имеет небольшой стаж работы по специальности. Его практическая деятельность связана с аудиторскими проверками, иногда с консультациями по вопросам налогообложения. В свободное от работы время аудитор Иванов пишет статьи по финансам и учету в различные газеты и журналы, используя материалы фирм клиентов. Иногда аудитор Иванов делает ссылки на конкретных людей, занятых в бизнесе. Некоторые сторонние предприятия заинтересованы в информации, публикуемой аудитором Ивановым.
Возможен ли конфликт интересов между основной и издательской деятельностью аудитора Иванова? Если да, то как могут быть разрешены эти трудности?
Решение
Аудитор Иванов имеет право на публикацию статей, однако о их содержании он должен информировать клиентов, если в статьях речь идет о деятельности их предприятия. Без согласия клиента аудитор не должен называть его имени и название фирмы. Делая аналитический обзор коммерческой деятельности, он должен отметить, что анализ основан на личных умозаключениях, а не на выводах налоговых, государственных и других служб. Коммерческая тайна — важное этическое положение бизнеса. Поэтому аудитору Иванову следует согласовывать с фирмой-клиентом информацию, не подлежащую разглашению. Если все это будет учтено, у аудитора Иванова не возникнет никаких конфликтных ситуаций.
Ситуация 2.1
Во время проведения проверки по итогам года аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций предприятия конкурента. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия, и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.
Нарушает ли он при этом профессиональные обязанности?
Ситуация 2.2
Страховая компания предложила аудиторской фирме провести аудиторскую проверку. Однако среди персонала этой фирмы нет соответствующих специалистов по страховой деятельности.
Может ли фирма принять данное предложение?
Ситуация 2.3
Табачная фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором. Как вы будете действовать в этом случае?
Ситуация 2.4
Аудиторская организация, в которой вы работаете, была приглашена в качестве аудитора рекламной фирмы. Ваша дочь работает в этой фирме менеджером по сбыту.
Может ли ваша организация принять это предложение?
Ситуация 2.5
Один из сотрудников аудиторской фирмы должен проводить проверку годовой отчетности акционерного общества. Он же является одним из учредителей данного акционерного общества.
Проанализируйте, нет ли нарушений принципов аудита?
Ситуация 2.6
Чтобы взять в банке кредит, организация в поисках поручителей обращается с этой просьбой к своему аудитору. Возможно ли принятие данной просьбы?
Ситуация 2.7
Аудитор принимал участие в составлении годовой отчетности организации.
Какое влияние на проведение проверки имеет данный факт?
Ситуация 2.8
Аудитор Петров из аудиторской фирмы «Консультант» широко применяет рекламу в прессе и на радио об оказании профессиональных услуг, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими аудиторскими фирмами, и называет сумму вознаграждения за свои услуги.
Помогите аудитору Петрову разобраться в этических аспектах рекламы своих услуг.
Ситуация 2.9
Аудиторскую проверку ЗАО «Омега» проводит группа аудиторов, один из которых близкий друг руководителя предприятия.
Имеет ли место нарушение этических принципов, если да, то каких и как преодолеть эти нарушения?
Ситуация 2.10
На кондитерской фабрике проводится аудиторская проверка. Ежедневно аудиторов угощают кондитерскими изделиями и дарят по коробке конфет.
Нарушаются ли этические нормы? Как в такой ситуации должны поступать аудиторы?
Ситуация 2.11
В организации проведена аудиторская проверка, существенных нарушений выявлено не было. На заключительной встрече аудиторам были преподнесены ценные подарки.
Как должны поступить аудиторы?
Ситуация 2.12
В ходе аудиторской проверки организации выявлены существенные нарушения по расчетам с бюджетом. Директор организации вручил каждому аудитору путевки для отдыха и попросил дать положительное аудиторское заключение.
Объясните действия аудиторов в данной ситуации.
Ситуация 2.13
Следует ли рассматривать как несовместимые действия выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно?
Ситуация 2.14
Каковы действия аудитора, если при защите интересов клиента в налоговых или судебных органах ему стали известны факты о нарушении закона клиентом?
Ситуация 2.15
При прохождении аттестации И.И. Иванов получил следующие результаты на тестировании: ответил правильно на 44 теста; в первый день устно-письменного экзамена по разделу «Основы правового регулирования имущественных отношений» получил 8 баллов; по разделу «Налогообложение юридических и физических лиц» — 6 баллов, по разделу «Финансы организаций» — 8 баллов, во второй день устно-письменного экзамена по разделу «Бухгалтерский учет и отчетность» получил 10 баллов, а по разделу «Аудит» — 8 баллов; Решение, практической задачи по аудиту было оценено в 50 баллов.
Может ли И.И. Иванов претендовать на получение аттестата аудитора?
Ситуация 2.16
Аудиторская фирма, осуществляя аудиторскую проверку организации, решила пригласить в качестве эксперта специалиста по нематериальным активам. Руководство организации категорически отказало допустить постороннего человека на свою фирму. Оцените ситуацию.
Ситуация 2.17
В договоре на аудиторскую проверку клиент ставил задачу дать аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проведя проверку отчетности, аудитор запросил материалы учета и отчетности за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию.
Ситуация 2.18
Какова ответственность аудиторской организации за умышленное сокрытие от экономического субъекта-заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки?
Ситуация 2.19
Руководство аудируемого лица организовало строгий контроль использования рабочего времени аудиторов, проверяющих предприятие. В ходе проверки им неоднократно предъявлялись претензии по вопросам необходимости соблюдения ежедневного 8-часового рабочего времени всеми членами аудиторской бригады. Оцените ситуацию.
Ситуация 2.20
В ходе аудита финансовой отчетности были выявлены ошибки и нарушения в бухгалтерском учете, в связи с чем клиенту было выдано аудиторское заключение с оговоркой. Обязано ли аудируемое лицо устранять выявленные в ходе проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности?
Ситуация 2.21
В ходе осуществления аудиторской проверки финансовой отчетности клиента аудиторская фирма обратилась с запросом о состоянии расчетов к одному из его контрагентов. Руководство проверяемого субъекта расценило подобные действия аудиторов как недопустимые, выходящие за пределы их полномочий. Оцените ситуацию.
Ситуация 2.22
Руководство проверяемой аудиторами организации настоятельно рекомендовало ограничить круг рассматриваемых вопросов, угрожая в противном случае расторжением договора. Каковы должны быть действия аудиторов в этой ситуации.
Ситуация 2.23
В ходе осуществления аудита аудитором были собраны доказательства недостоверности финансовой отчетности. Однако руководство аудиторской фирмы требует выдачи данному клиенту аудиторского заключения, содержащего безоговорочно положительное мнение. Каковы должны быть действия аудиторов в этой ситуации?
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 3. Стандарты аудиторской деятельности
Задание 3.1
Систематизировать информацию о всех действующих в настоящее время федеральных правилах стандартах аудиторской деятельности в следующей таблице:
|
№ |
Название |
Область регулирования |
Задание 3.2
Произвести классификацию действующих федеральных правил стандартов аудиторской деятельности согласно рассмотренным в конспекте лекций.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 7, 11, 16, 20, 25, 26.
Практическое занятие 4. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок
Внешний контроль качества аудита
Организация внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации
Методика решения задач
Ситуация 1. На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует группа одних и тех же аудиторов, которые из года в год специализируются на аудите конкретных участков («Основных средств», «Запасов» и т. п.).
Каковы преимущества или недостатки сложившейся практики?
Решение
В этих условиях теряется практическая дистанция между аудитором и клиентом. Клиент на основании многолетних дружественных отношений может оказывать влияние на оценку аудиторов с целью смягчения выводов проверки. Аудитор может подвергнуться уговорам клиента и чтобы не терять хорошие отношения, согласиться с ним.
У сотрудников, которые из года в год проверяют одно и то же, при очередной проверке притупляется бдительность, они чаще ссылаются на проверку в прошлом году, доверяя ее данным.
Однако проведение проверки на протяжении нескольких лет одной фирмой имеет и свои преимущества, так как аудиторы хорошо знают проблемы клиента, легко определяют участки, которые требуют особого внимания. Значительно уменьшается степень риска в необнаружении существенных ошибок и риск неправильных ошибочных выводов в результате проверки. Происходит выигрыш во времени, который выражается в сокращении сроков проведения проверки годовой отчетности.
Ситуация 4.1
Ваша аудиторская фирма подготовила для клиента бухгалтерскую отчетность за прошедший год. Через месяц клиент сообщил, что в одном из документов была допущена ошибка.
Какая мера контроля за качеством могла бы предотвратить ошибку?
Ситуация 4.2
В период проведения аудита старший аудитор дал поручение своему ассистенту проверить расчеты по налогообложению организации в соответствии с российским законодательством. По окончании проверки ассистент сообщил, что никаких ошибок не обнаружено. Отчетность была подготовлена через неделю после этого факта.
Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку за отчетный год и обнаружила ошибки в налоговых расчетах организации. В результате клиент фирмы должен был доплатить налоги и заплатить штрафы.
Что послужило причиной такой ситуации?
Задание 4.1
Разработайте систему внутреннего контроля качества аудиторских услуг для аудиторской организации.
Сведения об аудиторской организации: ООО «Аудит-ИНФО», количество аудиторов — 45 чел., из них имеют квалификационные аттестаты — 30 чел.. Специализируется на оказании следующих услуг: проведение аудиторских проверок (в том числе и обязательный аудит); консультации по вопросам учета, отчетности налогообложения, финансов; автоматизация учета
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 5. Организация проведения аудиторских проверок
Методика решения задач
Ситуация 1. Аудиторская организация получила два предложения по проведению проверок: от организации К и от организации Л.
Организация К существует на рынке более пяти лет, обязательной аудиторской проверке в соответствии с критериями не подлежит. По результатам документальной проверки налоговыми органами на организацию были наложены штрафные санкции. Погашение задолженности перед бюджетом по штрафным санкциям приведет к нарушению финансовой устойчивости организации. Поэтому организация К решила обратиться в аудиторскую фирму с целью уменьшения объема штрафных санкций, наложенных налоговой инспекцией. организация К предлагает заплатить за услуги аудиторской фирме 100000 руб.
Организация Л существует на рынке три года. Она подлежала обязательной аудиторской проверке. Но в этом году организация Л решила изменить аудиторскую организацию и обратилась с предложением о заключении договора на проверку бухгалтерской отчетности в названную выше аудиторскую организацию. Фирма Л предлагает за услуги по договору заплатить аудиторской фирме 80000 руб.
Аудиторская организация имеет ограничения в штатных сотрудниках. При условии заключения договоров по двум предложениям ей необходимо привлекать внештатных сотрудников.
Определить, следует ли принимать аудиторской организации оба предложения, если необходимо принять одно, то какое.
Решение
В ходе обсуждения ситуации надо обратить внимание на неоднозначность решения и существование дополнительных условий, оказывающих влияние:
возможность привлечения специалистов;
выгоды от привлечения данных специалистов.
Однако здесь необходимо выделить зоны повышенного риска. Если будет принято предложение предприятия К, то возможно вовлечение аудиторской организации в судебный процесс.
Принятие предложения предприятия Л требует изучения причин смены аудиторов.
Ситуация 2. Торговое предприятие «Август» обратилась в аудиторскую организацию с просьбой провести комплексную ревизию финансово-хозяйственной деятельности.
Сформулируйте предмет договора.
Решение
Предмет договора
Исполнитель проводит комплексную ревизию за определенный период и по ее результатам оценивает состояние бухгалтерского учета, сохранность материальных и денежных средств; составляет акт ревизии и аудиторское заключение; делает выводы и предложения по устранению недостатков. Работа выполняется в соответствии с техническим заданием и календарным планом.
Ситуация 5.1
Крупное торговое предприятие обращается в аудиторскую организацию с просьбой перепроверить суммы налогов, перечисляемых в бюджет.
Сформулируйте предмет договора.
Ситуация 5.2
Научно-производственное объединение имеет широкую сеть филиалов. Несмотря на одинаковые условия производства и ассортимент продукции, некоторые из них убыточные. Руководство объединения обращается в аудиторскую организацию с просьбой проконтролировать его работу в течение ближайшего квартала.
Сформулируйте предмет договора.
Задание 5.1
Составьте договор на проведение аудиторской проверки. При выполнении задания используйте приложение 1.
При оформлении договора включите следующие моменты:
четко определите предмет договора — проведение комплексной аудиторской проверки;
отметьте, что подрядчик сохраняет самостоятельность в организации и методике проведения аудита;
определите, что аудиторская организация может в качестве субподрядчиков привлекать эксперта-юриста и программиста;
установите срок проведения аудита — 20 дней;
отметьте, что заказчик при расторжении договора должен уплатить подрядчику вознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванные расторжением убытки.
В договоре также обговорите, какими нормативными документами руководствуется подрядчик при проведении аудита;
определите период финансово-хозяйственной деятельности, подвергаемый аудиту, и чьими силами осуществляются инвентаризация и определение ее результатов.
В договоре следует обеспечить права аудиторов, например, необходимость предоставления заказчиком финансово-хозяйственной документации и меры ответственности за ее непредоставление. Целесообразно указать перечень документов, подлежащих оформлению и сдаче исполнителем заказчику, ответственность заказчика за просрочку приема выполненных работ. Весьма важным является закрепление оснований и сроков предъявления претензий к результатам работ. Тщательной регламентации требуют стоимость работ и порядок расчетов. Например, график платежей может иметь следующий вид: 30 % — по подписании договора, два взноса по 20 % каждый — в течение выполнения задания и 30 % — после получения клиентом заключения.
Задание 5.2
Составьте образец договора на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за отчетный год. При выполнении задания руководствуйтесь требованиями, предъявляемыми к содержанию и оформлению договоров, Гражданским кодексом РФ. Условия договора не должны также противоречить нормативным документам, регламентирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Договор на аудиторские услуги должен содержать четкое определение его предмета с указанием периода, за который будет осуществлена проверка. Формулируя обязанности сторон, предусмотрите обязанность заказчика своевременно предоставить исполнителю всю информацию, необходимую для проведения аудиторской проверки, необходимость создания надлежащих условий для работы, а также иные обязанности сторон, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Установите стоимость работ и порядок осуществления расчетов за аудиторские услуги (предварительная оплата — 100 %, аванс с последующим окончательным расчетом после сдачи-приемки выполненных работ, иная форма расчетов). Если договором будет предусмотрен аванс, укажите его сумму, срок перечисления аванса, а также срок окончательного расчета с исполнителем. Определите также форму расчетов: наличную или безналичную.
Укажите при закреплении в договоре порядка сдачи-приемки работ конкретный перечень документов, подлежащих оформлению и сдаче исполнителем заказчику, а также порядок оформления разногласий по результатам проверки.
Существенным условием договора на оказание аудиторских услуг является ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по нему. Определите ответственность исполнителя за несвоевременное или некачественное выполнение работ, а также ответственность заказчика за нарушение условий оплаты по договору.
Предусмотрите в договоре порядок расторжения договора, срок его действия, иные необходимые условия.
Задание 5.3
Составьте образец договора на оказание консультационных услуг. При выполнении задания руководствуйтесь требованиями, предъявляемыми к содержанию и оформлению договоров Гражданским кодексом РФ. Условия договора не должны также противоречить нормативным документам, регламентирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Договор на консультационные услуги должен содержать четкое определение тематики вопросов, по которым будет осуществляться консультирование заказчика. Формулируя обязанности сторон, предусмотрите обязанность заказчика предоставить консультанту всю информацию, необходимую для оказания услуг, создать надлежащие условия для работы, а также иные обязанности сторон, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Определите в договоре форму осуществления консультирования: устная, письменная, по телефону и др.
Установите порядок определения стоимости услуг, а также способ осуществления расчетов за консультационные услуги (оплата за каждый отдельный вопрос по установленным расценкам, ежемесячная фиксированная сумма платежа и т.д.) с учетом специфики предмета договора. Если договором будет предусмотрен аванс, укажите его сумму, срок перечисления аванса, а также срок окончательного расчета с исполнителем. Определите также форму расчетов: наличная или безналичная.
Укажите конкретный перечень документов, подлежащих оформлению и сдаче консультантом заказчику, если оговорен в договоре порядок сдачи-приемки консультационных услуг.
Определите ответственность консультанта за несвоевременное или некачественное оказание услуг, а также ответственность заказчика за нарушение условий оплаты по договору.
Предусмотрите в договоре порядок расторжения договора, срок его действия, иные необходимые условия.
Приложите к договору Протокол согласования договорной цены за консультационные услуги.
Задание 5.4
Назовите, от каких факторов зависит стоимость договора на оказание аудиторских услуг:
а) валюты баланса;
б) объема реализации продукции (работ, услуг);
в) количества валютных и расчетных счетов;
г) состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
д) объема документооборота;
е) квалификации аудиторов;
ж) вида деятельности;
з) финансовых возможностей клиента;
и) всех названных факторов;
к) факторов, перечисленных в пунктах.
Оцените достоинства и недостатки, различных видов оплаты аудиторских услуг: аккордной, повременной, сдельной, оплаты по результатам, комбинированной, при каких обстоятельствах они могут быть использованы.
Задание 5.5
ОАО «Дон» обратилось с предложением о проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2008 г. к аудиторской фирме «Аудит-ИНФО».
1. Краткая характеристика деятельности ОАО «Дон»:
а) осуществляет несколько видов деятельности: производственную (производство мебели), торговую (оптовая и розничная торговля), рекламную, а также выполняет реставрационные и дизайнерские работы;
б) приобретает импортные комплектующие для производства мебели и осуществляет расчеты в валюте;
в) широко использует договоры о совместной деятельности.
г) имеет 2 филиала: 1-й — в Ростовской области (г. Шахты), 2-й — в Ставропольском крае (г. Пятигорск);
д) бухгалтерский учет децентрализован;
е) составляет консолидированную финансовую отчетность.
ж) использует типовую бухгалтерскую программу 1С бухгалтерия;
з) выручка от реализации за 2008 г. составила 567 млн руб.
и) валюта баланса — 2 600 млн руб.;
к) прибыль за 2008 г. составила 90 млн руб.
Составьте письмо о проведении аудита. Составьте договор на оказание аудиторских услуг.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 6. Предварительное планирование аудиторской проверки
Методика решения задач
Ситуация 1. Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы-клиента (например, баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, конъюнктурный обзор производственная программа, приказы, хозяйственные договоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.).
1. Установить, какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования.
2. Определить, с помощью каких процедур следует планировать проведение проверки (общий подход).
Решение
Аудитору и клиенту следует понимать, что при планировании должны быть:
а) установлены сроки выполнения работ;
б) достигнута уверенность в качественном выполнении необходимого объема работ;
в) сконцентрировано внимание аудиторов на критических аспектах проверки;
г) предусмотрена корректировка возникающих проблем на ранних стадиях.
д) повышена эффективность аудита и минимизированы затраты на его проведение.
1. В ходе планирования аудитор должен получить:
информацию о бизнесе клиента (выявление специфики хозяйственной деятельности, структуры управления на фирме-клиенте, знакомство с видами продукции компании, процессом производства, рынками сбыта и др.);
сведения об учетной системе клиента (знакомство с приказом об учетной политике на предмет определения обоснованности выбранных методологических приемов, методами оценки запасов товарно-материальных ценностей, графиком проведения инвентаризации и его выполнением, распределением работ между сотрудниками учетно-контрольного аппарата, сроками представления бухгалтерской отчетности и особенностями ее публикации, аудиторским заключением за предыдущий год);
данные об особенностях организации и функционирования предприятия на основании учредительных документов и заключенных договоров;
данные приказов и распоряжений руководства фирмы-клиента (сопоставление дат и крайних сроков осуществления хозяйственных операций, подготовка смет, согласований по поводу назначения аудиторов).
Также аудитор должен ознакомить клиента с требованиями, необходимыми для проведения аудиторской проверки (соглашение о подготовке необходимой документации, информирование руководства о целях и методологии аудита, согласование дополнительной работы, которая выполняется для клиента, материальное обеспечение работ, связанных с проведением аудита: проживание, питание аудиторов и др.).
2. Сравнение данных синтетических счетов Главной книги с данными этих же счетов за предыдущий год, а также сравнение данных этих счетов с важнейшими плановыми показателями, характеризующими деятельность (ликвидность, платежеспособность, оборачиваемость, рентабельность, леверидж и др.).
Ситуация 2. Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Все отделы должны быть детально проверены по крайней мере один раз в пять лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.
Определить, какие действия должен предпринять аудитор для оценки риска.
Решение
Аудитор должен:
Прочитать заключения аудиторов по предыдущим проверкам и повторить проверку в тех отделах, где в прошлом году были обнаружены существенные ошибки.
Оценить эффективность системы внутреннего контроля по каждому отделу, обратив внимание на те отделы, в которых за этот период были привлечены новые работники, существуют вакансии и имели место недостачи.
Выделить отделы, в которых материально-ответственные лица более трех лет не уходили в отпуск. (Если должностное лицо отказывается от отпуска, обосновывая уважительными причинами, в том числе и производственной необходимостью, то это служит одним из сигналов мошенничества: ибо человек боится, что когда он уйдет в отпуск, то раскроется обман.)
Установить отделы, в которых с администрацией не заключены договоры о материальной ответственности.
Выделить отделы, в которых по результатам ранее проведенной инвентаризации были отклонения между учетными и фактическими данными.
Определить отделы, торгующие:
наиболее дорогостоящими товарами;
товарами повышенного спроса (периодически отсутствующими в ассортименте);
товарами, не пользующимися спросом (срок оборачиваемости которых выше среднего).
Выделить отделы, в которых очень долго (дольше, чем в других) не было проверок.
Ситуация 3. Фирма К выбрала вас аудитором в первый раз. Контракт с предыдущим аудитором был прекращен по причине несвоевременного представления заключения.
У фирмы есть два независимых подразделения. Первое и головной офис находятся в одном месте. Первое подразделение производит отопительные системы для офисов, заводов и др. Все работы выполняются по заказу потребителей. Второе подразделение находится в 250км от первого и производит бытовую электротехнику.
В каждом подразделении работает свой бухгалтер. Отчет о прибылях и убытках и баланс подготавливаются раздельно, затем в головном офисе составляется консолидированная отчетность. В последние годы первое подразделение стало очень доходным, в то время как рентабельность второго снизилась. Совет директоров занимается поиском покупателей для второго подразделения. Если их не найдут, то оно будет закрыто.
Менеджеры первого подразделения отличаются высоким профессионализмом и обладают хорошей репутацией. Директора надеются поднять курс акций предприятия, объявляя результаты деятельности по этому подразделению раньше, чем это сделают конкуренты. Поэтому они желают, чтобы аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности было подготовлено как можно раньше. Они настолько «скрывают» коммерческую информацию, что уже объявили нескольким журналистам, освещающим анализ бизнеса, о своих ожиданиях, что прибыль за текущий год по первому подразделению превысит прошлогоднюю по крайней мере на 30%.
Перечислить индикаторы риска и пути их возможного преодоления.
Решение
Прежде всего следует выйти на контакт с предыдущим аудитором и выявить, действительно ли имело место несвоевременное представление заключения или договор был разорван по другой причине (например, обнаружены факты мошенничества и злоупотреблений).
Следующие индикаторы риска — удаленность второго подразделения от головного офиса, что сказывается на снижении контроля за его деятельностью. Преодолеть это можно путем организации отдела внутреннего контроля в этом филиале и установления строгих графиков отчетности перед головным офисом.
Кроме того, второе подразделение в отличие от первого работает в жестких условиях рыночной конкуренции и производит продукцию не по заказу потребителей. Для элиминирования этого риска можно порекомендовать организовать отдел маркетинга, который занимался бы исследованиями данной отрасли.
Следует повысить профессионализм менеджеров второго подразделения.
Присутствует также и давление на аудиторов со стороны руководства на предмет раннего составления заключения. Однако, поскольку заключение составляется по консолидированной отчетности, аудитор должен объяснить все сложности, связанные с этим вопросом, клиенту. Есть и риск неоправданного завышения курса акций за счет предварительного объявления итогов работы, так как в учет не принимаются результаты работы второго подразделения. Курс акций может быть объективным только при этом условии.
Ситуация 6.1
Аудиторской организацией для планирования аудита разработан критерий материальности (существенности) для отдельных статей баланса, предусматривающий примерный предельный процент ошибок от стоимости той или иной статьи. Согласно внутрифирменным стандартам предусмотрено, что: отклонение значения каждого показателя на 10 % или более рассматривается как существенное; отклонение, находящееся между 5 и 10 %, может быть оценено как существенное по усмотрению аудитора; отклонение меньше 5 % считается как несущественное.
Используя информацию о предельных отклонениях и отчетность клиента, аудитор рассчитал границы предельных отклонений по разделу баланса «Оборотные активы» между его элементами. Суммы, указанные в отчетности по статьям баланса, составили: «Запасы» — 4841950 руб., «Дебиторская задолженность» — 50000 руб., «Денежные средства» — 18420 руб., «Прочие оборотные активы» — 531490 руб.
Затем в целях выделения «узких» мест в отчетности клиента аудитор протестировал достоверность статьи баланса «Дебиторская задолженность». Для этого были сопоставлены данные, учтенные в конце года в журналах-ордерах отгрузки, с накладными и выставленными счетами, а также выяснено, относятся ли даты в счетах-фактурах, накладных на отпуск товарно-материальных ценностей к отчетному году. Объектом контроля являлись сомнительная дебиторская задолженность, причины и сроки ее возникновения. При этом была установлена нереальная дебиторская задолженность или фактическая ошибка в ее определении в сумме 12000 руб. По статьям «Прочие оборотные активы» и «Денежные средства» отклонение от предельных значений не превысило 5 %, а по статье «Запасы» составило 9 %. Вместе с тем аудитор обратил внимание, что на предприятии не созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, не в полной мере соблюдаются требования Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, имеют место претензии со стороны покупателей на низкое качество товаров и их недогруз, качество обработок бухгалтерских отчетов материально ответственных лиц невысокое.
1. Обобщите результаты расчета предельно допустимой суммы ошибок и фактические результаты тестирования в нижеприведенной таблице.
|
Статьи раздела баланса «Оборотные активы» |
Сумма статей баланса, руб. |
Предварительно рассчитанная предельно допустимая сумма ошибок по разделу «Оборотные активы» |
Фактическая ошибка, выявленная в результате тестирования |
||||
|
Минимальная граница |
Максимальная граница |
||||||
|
% |
сумма |
% |
сумма |
% |
сумма |
||
|
Запасы |
|||||||
|
Дебиторская задолженность |
|||||||
|
Денежные средства |
|||||||
|
Прочие оборотные активы |
|||||||
|
Итого: |
2. Сделайте вывод о необходимости дальнейшего тестирования информационной базы по статьям раздела баланса «Оборотные активы» и в соответствии с этим спланируйте программу аудиторской проверки.
Ситуация 6.2
В процессе подготовки к проверке финансовой отчетности аудитор ознакомился с моделью аудиторского риска, рекомендуемой международными стандартами аудита. Модель аудиторского риска представляется формулой:
АР = НР ∙ РК ∙ РН,
где АР — приемлемый аудиторский риск. Это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, предполагающий, что после проверки финансовой отчетности возможно будут обнаружены погрешности;
РН — неотъемлемый риск. Это подверженность финансовой отчетности существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует;
РК — риск контроля. Представляет оценку эффективности внутрихозяйственного контроля клиента и ожидание аудитора, что ошибки в системе этого контроля клиентом не будут предотвращены;
РН — риск необнаружения. Риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенные ошибки в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур.
АР = 0,05; НР = 0,75; РК = 0,30.
Ситуация 6.3
Используя модель аудиторского риска:
рассчитайте риск необнаружения, если: аудиторский риск равен 5 %, неотъемлемый риск — 75 %, риск контроля — 30 %;
определите, изменится ли уровень риска необнаружения, если при тестировании системы внутреннего контроля аудитор находит ошибки, свидетельствующие, что на том уровне, который соответствует его первоначальной оценке риска контроля, система внутреннего контроля неэффективна. Если — да, то каким образом, если — нет, то каковы дальнейшие действия аудитора.
Ситуация 6.4
15 октября 2008 г. организация К обратилась в аудиторскую организацию с предложением заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2008 г. Организация К была создана в 2005 г. Доли в уставном капитале распределены следующим образом: генеральный директор — 25 %; иностранная компания — 45 %; российское предприятие Л — 30 %.
Организация К осуществляет предпринимательскую деятельность в области оптово-розничной торговли импортными продовольственными товарами. 10-15 % товарооборота составляет оборот розничной торговли, 85-90 % — оптовый оборот. Оптовыми покупателями являются десять организаций, на три из которых приходится 70 % оборота.
Руководство предприятия на протяжении всего периода функционирования организации не увеличивало штат сотрудников, который составлял не более 15 человек.
Организация К арендует офисное, складское и торговое помещение. Численность персонала бухгалтерии составляет три человека.
Объем бухгалтерской работы за предыдущий период
|
Год |
Квартал |
Количество проводок |
|
2005 |
1 2 3 4 |
580 970 1150 2700 |
|
2006 |
1 2 3 4 |
2790 2980 3080 3850 |
|
2007 |
1 2 3 4 |
4840 6590 7680 9710 |
|
2008 |
1 2 3 4 |
11540 12200 15400 15300 |
В 2007 г. в организации К осуществлен переход на компьютеризованный учет с использованием стандартного пакета 1-С бухгалтерия. В 2005, 2006, 2007 годах аудиторскую проверку осуществляла аудиторская организация М, которая оказала также услуги по переходу на компьютеризованную форму бухгалтерского учета.
На основании информации о деятельности организации К определить области максимального риска бизнеса.
Определить, достаточно ли приведенной информации для оценки аудиторского риска.
Какую дополнительную информацию, по вашему мнению, необходимо использовать для определения объема аудита?
Оценить требуемый уровень квалификации сотрудников аудиторской группы.
Определить, какие дополнительные права должны быть предоставлены аудиторской организации (с документированием этого в договоре на проведение аудита).
Ситуация 6.5
Организация К занимается производством детских игрушек. Особенностью маркетинговой политики организации является то, что она постоянно занимается разработкой и внедрением на рынке новых изделий. По этой причине число покупателей за последний год значительно возросло: со 130 до 300, а выручка фирмы за этот год возросла на 6 %.
Баланс организации К, тыс. руб.
|
Статьи |
На конец 2008 г. |
На начало 2008 г. |
|
Внеоборотные активы: |
||
|
Основные средства и нематериальные активы |
2700 |
2315 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
||
|
Всего внеоборотных активов |
2700 |
2315 |
|
Оборотные активы: |
||
|
Запасы |
2175 |
1880 |
|
Дебиторы |
3750 |
2600 |
|
Денежные средства |
935 |
780 |
|
Всего оборотных активов |
6860 |
5260 |
|
Баланс |
9560 |
7575 |
|
Собственный капитал: |
||
|
Уставный капитал |
3500 |
3500 |
|
Резервный капитал |
||
|
Нераспределенная прибыль |
4295 |
2275 |
|
Всего капитал и резервы |
7795 |
5775 |
|
Кредиторы: |
||
|
Долгосрочные заемные средства |
||
|
Краткосрочная кредиторская задолженность |
1765 |
1800 |
|
Всего кредиторы |
1765 |
1800 |
|
Баланс |
9560 |
7575 |
Отчет о прибылях и убытках (выдержка), тыс. руб.
|
Статьи |
2008 г. |
2007 г. |
|
Выручка от реализации |
5600 |
5300 |
|
Себестоимость реализации |
1680 |
1570 |
|
Прибыль от реализации |
3920 |
3730 |
|
Прочие внереализационные расходы |
1900 |
1850 |
|
Нераспределенная прибыль отчетного периода |
2020 |
1880 |
Динамика запасов, тыс. руб.
|
Виды запасов |
На конец 2008 г. |
На начало 2008 г. |
|
Сырье |
375 |
350 |
|
Затраты в незавершенном производстве |
700 |
630 |
|
Готовая продукция |
1100 |
900 |
|
Всего |
2175 |
1880 |
Динамика дебиторской задолженности, тыс. руб.
|
Срок (в днях) |
На конец 2008 г. |
На начало 2008 г. |
|
0-30 |
900 |
1100 |
|
31-60 |
1250 |
700 |
|
61-90 |
1050 |
550 |
|
Более 91 |
550 |
250 |
|
Всего |
3750 |
2600 |
Определить области максимального риска и предложить возможные варианты его элиминирования.
Ситуация 6.6
Произведите расчет уровня существенности при проверке ОАО «Юг» исходя из следующих данных:
Определение единого показателя уровня существенности
|
Базовый показатель |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб. |
|
Балансовая прибыль предприятия |
1 560 000 |
5 |
|
|
Валовый объем реализации без НДС |
4 980 900 |
2 |
|
|
Валюта баланса |
2 600 690 |
2 |
|
|
Собственный капитал |
1 100 000 |
10 |
|
|
Общие затраты предприятия |
3 420 900 |
2 |
Ситуация 6.7
Произвести расчет уровня существенности, используя для этого методику, определенную внутрифирменным стандартом аудиторской организации, с учетом требований правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», исходя из следующих данных:
Определение единого показателя уровня существенности
|
Базовый показатель |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб. |
|
Активы по балансу |
2 500 000 |
7 |
|
|
Выручка от продаж |
4 000 000 |
7 |
|
|
Прибыль до налогообложения |
250 000 |
10 |
|
|
Затраты предприятия |
3 750 000 |
6 |
|
|
Итого |
X |
Х |
Ситуация 6.8
Аудиторская организация проводит предварительное обследование потенциального клиента — закрытого акционерного общества. Целью обследования является оценка предстоящего объема аудита и примерная его стоимость, вывод о целесообразности работы с данным клиентом.
Общество имеет головную организацию, которая расположена в г. Краснодаре, и два филиала — в г. Ростове-на-Дону и в г. Таганроге. Филиалы общества выделены на обособленный баланс и самостоятельно распоряжаются расчетными счетами.
Во время проведения предварительного обследования специалистами аудиторской организации было установлено, что в филиале клиента в г. Таганроге было проведено сокращение численности персонала. На долю этого филиала приходится 10% объема продаж продукции.
Генеральный директор потенциального клиента уклонился от обсуждения результатов аудита предшествующих отчетных периодов и причин расторжения договорных отношений с предшествующим аудитором.
На основании приведенной информации проанализируйте ситуацию у потенциального клиента (не менее трех аспектов оценки ситуации).
Оцените неотъемлемый риск.
Сделайте вывод о целесообразности работы аудиторской фирмы с данным клиентом.
Ситуация 6.9
Аудитором проводится проверка отчетности закрытого акционерного общества за 2008 г. Проверка по существу показала соответствие содержания синтетических регистров (оборотных ведомостей и карточек счетов) первичным документам, данных об активах и обязательствах — их фактическому наличию, а также соблюдение правил бухгалтерского учета при отражении операций на счетах во всех существенных аспектах, кроме следующих:
а) проценты по кредитам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до их принятия к учету, в сумме 510 тыс. руб. включены в общехозяйственные расходы записями Д-т сч. 26 К-т сч. 66 по соответствующей статье калькуляции;
б) ошибочно недоначислена амортизация нематериальных активов на сумму 72,6 тыс. руб.;
в) отнесены непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» расходы, не принимаемые в состав расходов для целей налогообложения прибыли в сумме 1 600 тыс. руб.
Отчетность организации (до внесения исправлений) по укрупненным статьям представлена в табл.
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 г., тыс. руб.
|
АКТИВ |
Код стр. |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
|
Нематериальные активы |
110 |
1200 |
1096 |
|
Основные средства |
120 |
5 720 |
5 040 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
— |
10 |
|
ИТОГО по разделу 1 |
190 |
6 920 |
6146 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
|
Запасы |
210 |
250 |
420 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
680 |
720 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) |
230 |
50 |
— |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) |
240 |
1250 |
2 430 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
20 |
24 |
|
Денежные средства |
260 |
70 |
85 |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
2 320 |
3 679 |
|
БАЛАНС (сумма строк 190 и 290) |
300 |
9 240 |
9 825 |
|
ПАССИВ |
Код стр. |
На начало отчетного периода |
Наконец отчетного периода |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||
|
Уставный капитал |
410 |
200 |
200 |
|
Добавочный капитал |
420 |
420 |
420 |
|
Резервный капитал |
430 |
30 |
30 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
460 |
478 |
3 000 |
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
1 128 |
3 650 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Займы и кредиты |
510 |
180 |
65 |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
180 |
65 |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Займы и кредиты |
610 |
2 400 |
1800 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
5 450 |
4 240 |
|
Доходы будущих периодов |
640 |
52 |
46 |
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
30 |
24 |
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
7 932 |
6110 |
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 |
9 240 |
9 825 |
Отчет о прибылях и убытках за 2008 г., тыс. руб.
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого года |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль |
181 830 124 020 57 810 |
123 050 86 400 36 650 |
|
Коммерческие расходы Управленческие расходы |
45 600 7 150 |
28 300 6 820 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
5 060 |
1 530 |
|
Прочие доходы и расходы проценты к уплате |
1 280 |
980 |
|
прочие доходы |
– |
– |
|
прочие расходы |
396 |
317 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль |
3 384 862 |
233 57 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
2522 |
176 |
Оцените существенность искажений, исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения по статьям баланса, превышающие 2,0—4,0% от суммы активов, по статьям отчета о прибылях и убытках — 1,5-3,0% прибыли до налогообложения.
Задание 6.1
Установить, верно ли каждое утверждение.
Внутренний риск может быть снижен, в результате аудиторской проверки.
Деятельность руководства предприятия оказывает влияние на внутренний риск.
Внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности фирмы.
Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предположений по усовершенствованию (в письмах руководству).
Если внутренний и контрольный риски высоки, то также высок и риск необнаружения.
Если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки.
Риск необнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки — цикла покупок, реализации и др.
Задание 6.2
На основе представленных данных из бухгалтерской отчетности двух условных компаний рассчитайте уровень существенности аудиторской проверки для каждой из этой компаний.
Данные из бухгалтерской отчетности ОАО «Владивосток»
Отчет о прибылях и убытках (выдержка)
|
Показатели |
Значение, тыс. руб. |
|
Выручка от продаж |
28500 |
|
Себестоимость проданных товаров |
(15500) |
|
Валовая прибыль |
13000 |
|
Прочие расходы (коммерческие расходы, управленческие расходы, сальдо прочих доходов и расходов) |
(2500) |
|
Прибыль до налогообложения |
10500 |
|
Текущий налог на прибыль |
(3000) |
|
Чистая прибыль отчетного периода |
7500 |
Бухгалтерский баланс
|
Статьи |
На конец отчетного года, тыс. руб. |
|
Внеоборотные активы: |
|
|
Основные средства |
176950 |
|
Нематериальные активы |
500 |
|
Всего внеоборотных активов |
177450 |
|
Оборотные активы |
785 |
|
Баланс |
178235 |
|
Собственный капитал: |
|
|
Уставный капитал |
95000 |
|
Резервный капитал |
20000 |
|
Нераспределенная прибыль |
62735 |
|
Всего капитал и резервы |
177735 |
|
Краткосрочные обязательства |
500 |
|
Баланс |
178235 |
Данные из бухгалтерской отчетности ЗАО «Пермь»
Отчет о прибылях и убытках (выдержка)
|
Показатели |
Значение, тыс. руб. |
|
Выручка от продаж |
150 |
|
Себестоимость проданных товаров |
(79) |
|
Валовая прибыль |
71 |
|
Прочие расходы (коммерческие расходы, управленческие расходы, сальдо прочих доходов и расходов) |
(85) |
|
Прибыль до налогообложения |
(14) |
|
Текущий налог на прибыль |
– |
|
Чистая прибыль отчетного периода |
(14) |
Бухгалтерский баланс
|
Статьи |
На конец отчетного года, тыс. руб. |
|
Внеоборотные активы: |
|
|
Основные средства |
500 |
|
Нематериальные активы |
25 |
|
Всего внеоборотных активов |
525 |
|
Оборотные активы |
60 |
|
Баланс |
585 |
|
Собственный капитал: |
|
|
Уставный капитал |
500 |
|
Резервный капитал |
51 |
|
Нераспределенная прибыль |
(24) |
|
Всего капитал и резервы |
527 |
|
Краткосрочные обязательства |
58 |
|
Баланс |
585 |
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 7. Составление общего плана и программы аудита
Составление общего плана и программы аудита
Ситуация 7.1
В составе группы аудиторов вы участвуете в обязательном аудите закрытого акционерного общества, основным видом деятельности которого является производство товаров народного потребления. По результатам предварительного обследования установлены следующие особенности учета материально-производственных запасов:
значительная номенклатура основных и вспомогательных материалов;
большое количество операций по движению материалов.
готовая продукция переводится в материалы;
бухгалтерский учет движения материалов автоматизирован, но без привязки к складскому учету;
инвентаризация материалов проводилась 1 октября отчетного года;
применяются неунифицированные формы первичных документов, оформляющих движение материалов;
продажная цена приобретенных материалов формируется на уровне их фактической себестоимости;
израсходованные и реализованные материалы оцениваются по средней себестоимости;
учетной политикой не определен порядок учета расходов по заготовлению и приобретению материалов.
На основе информации, приведенной выше, укажите критические области бухгалтерского учета, требующие особого внимания в ходе аудита.
Подготовьте программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу «Материально-производственные запасы». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие (не менее 10 конкретных действий).
Задание 7.1
Составьте аудиторскую программу, предусмотрев в ней затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.
Согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 12 дней. Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение учредительных документов, проверку правильности составления баланса и отчета о прибылях и убытках, исследование правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, порядок формирования и использования прибыли. Кроме того, знакомство с состоянием системы учета показало целесообразность проверки порядка ведения кассовых и расчетных операций, движения материальных ценностей, начисления и выплаты заработной платы; изучения правильности начисления и своевременности уплаты налогов, сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; исследования расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аудитор подсчитал, что для качественной аудиторской проверки потребуются помощник-ассистент для аудитора, эксперт-юрист для изучения состояния дебиторской задолженности и заключенных договоров, эксперт-программист для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности выбора видов компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета. Следует также учесть необходимое время для составления аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке, предоставления консультационных услуг по устранению выявленных недостатков.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 8. Понятие, сбор и оформление аудиторских доказательств
Сущность, виды и источники получения аудиторских доказательств
Сущность аудиторской выборки
Документирование аудита
Методика решения задач
Ситуация 1. Аудитор проверяет предприятие, значительная часть основных средств которого составляет стоимость зданий.
Объяснить, каким образом следует проверить наличие у предприятия права собственности на эти здания.
Решение
Письмо-представление (иногда его называют презентационным письмом, одним из положений которого является подтверждение клиента о том, что вся представленная отчетность строго отвечает требованиям нормативных документов). Поскольку стоимость зданий учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», всю ответственность, связанную с утверждением права собственности клиента на эти здания, принимает на себя клиент (в договоре на проведение проверки указывается о полной ответственности клиента за представленную бухгалтерскую отчетность и если он отражает в ней неверные сведения, то в случае возникновения судебного разбирательства он и несет всю ответственность).
Документы, подтверждающие право собственности. (Основные из них; акт приемки или ввода в эксплуатацию основных средств, акт приемки-передачи основных средств, учредительные документы и др.).
Залоговые документы (например, договор об ипотеке).
Письмо юрисконсультов предприятия-клиента, в котором указывается, что данные здания находятся (не находятся) в залоге.
Бухгалтерская отчетность за предыдущий год (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными документами, аудиторское заключение — при обязательном аудите, пояснительная записка).
Ситуация 2. Строительная организация построила дом на своей земле для эксплуатации в своих целях. Аудитор получил документацию, отражающую затраты, связанные со строительством.
1. Найдите доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления себестоимости строительства.
2. Определите, какие требования следует соблюдать, чтобы получить от независимых третьих лиц подтверждение объективности отраженных в отчетности затрат.
Решение
1. Аудитор должен получить следующие доказательства правильности себестоимости строительства:
выявить частоту проведения инвентаризации материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов в течение всего срока строительства; проанализировать сличительную ведомость и выявить частоту отклонения между фактическими и учетными данными (если отклонения отсутствуют, то это может указывать на некачественное проведение инвентаризации);
подтвердить наличие договоров о материальной ответственности;
определить степень разделения обязанностей между лицами, ответственными за выполнение тех или иных операций;
установить, соответствовал ли принятый порядок оценки списываемых на строительство материалов порядку, предусмотренному приказом (распоряжением) по учетной политике (предусмотренный в приказе один из методов оценки должен быть последовательно проведен в учете материалов);
сверить соответствие расходов по регистрам синтетического учета затрат с оборотами по счетам учета расхода материалов (провести сверку кредитовых оборотов по счету 10 «Материалы» с суммами по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и данных по дебету счета 10 «Материалы» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета»);
проверить порядок распределения накладных расходов (распределение должно осуществляться на той же базе, что и в предыдущие отчетные периоды);
убедиться в физическом существовании данного здания, что служит подтверждением обоснованности понесенных затрат;
проверить расценки, представленные в нарядах за выполненные работы; установить, все ли работы, выполненные по данному предприятию, отражены в нарядах; сверить фамилии, проставленные в табелях отработанного времени и расчетно-платежных ведомостях, с приказами о зачислении на работу; составить представление о равномерности загрузки работников во время строительства.
2. Поскольку внешний источник информации более надежен, чем внутренний (отсутствует материальная заинтересованность), аудитору для проверки добросовестности администрации и объективности данных представленной финансовой отчетности следует обратиться к третьим лицам. При этом должны соблюдаться следующие условия:
подтверждение должно быть письменным ответом на запрос аудитора;
в подтверждении должен содержаться четкий ответ на вопрос, поставленный в запросе;
честность корреспондента не подвергается сомнению;
третьи лица должны быть независимы по отношению к организации-клиенту.
Ситуация 3. Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая стоимость запасов составляет 10000 руб. Допустимая ошибка — 50 руб. Риск при выборке составляет 10%.
Определить размер выборки, если:
1) ошибки не ожидаются;
2) ожидается одна ошибка.
Решение
Для определения размера выборки используется следующая формула:
Размер выборки = ,
где S — стоимость генеральной совокупности;
t — фактор надежности;
∆ — допустимая ошибка.
При 10%-ном риске фактор надежности равен: при отсутствии ошибок — 2,31; при допущении одной ошибки — 3,84.
1) Размер выборки = (10000 ∙ 2,31)/50 = 462.
2) Размер выборки = (10000 ∙ 3,84)/50 = 768.
Ситуация 8.1
Цель проверки — исключить завышение суммы остатка по счету (строке баланса). Для этого аудитор применяет верхний предел ошибки, который показывает максимальный размер бухгалтерской ошибки совокупности. Выборка имеет следующие параметры:
вероятность ошибки — 90 %,
запланированный верхний предел ошибки — 7 %,
ожидаемая ошибка — 5 %.
В рабочих документах аудитора о достигнутом интервале записано: вероятность того, что совокупность завышена не более чем на 7 %, составляет 90 %.
Какой вывод сделает аудитор?
Ситуация 8.2
Балансовая стоимость совокупности — 5000000 тыс. руб.
Балансовая стоимость выборочной совокупности — 1000 тыс. руб.
Ошибка, определенная при выборке — 4 %.
Требуется найти величину искажения по совокупности.
Ситуация 8.3
Размер выборочной совокупности 30 документов. Размер генеральной совокупности 300 документов. Требуется установить интервал выборки и порядок проведения случайной выборки.
Ситуация 8.4
Приступая к проверке дебиторов, аудитору необходимо рассчитать размер выборки. Генеральная совокупность (общая сумма дебиторов) — 6500000 руб.; допустимая ошибка — 812500 руб.; риск при выборке — 5 %.
Обнаружение ошибок не ожидается.
Рассчитайте размер выборки.
Ситуация 8.5
Аудитору требуется подтвердить оценку запасов. Стоимость запасов 10000 руб.
Допустимая ошибка — 50 руб.; риск при выборке — 10 %. Определите размер выборки при условии:
а) ожидается одна ошибка — фактор надежности 3,84 %;
б) ошибки не ожидается — фактор надежности 2,31 %.
Ситуация 8.6
Аудитор планирует проверить 55 счетов на покупку. Фактор надежности 2,31 %.
Определите допустимую ошибку.
Ситуация 8.7
При проверке 55 документов на покупку аудитор обнаружил две ошибки. Фактор надежности 5,33 %.
Определите допустимую ошибку, если уровень доверия равен 90 %.
Ситуация 8.8
Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:
инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре;
журналы-ордера и первичные документы по счету 20 «Основное производство»;
журналы-ордера и первичные документы по счету 43 «Готовая продукция»;
доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.
Определите степень надежности приведенных доказательств.
Ситуация 8.9
Имеются документы, полученные из следующих источников:
1) от третьих лиц;
2) от клиентов на основании внешних данных;
3) от клиентов на основании внутренних данных;
4) собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.
Оцените данные доказательства с точки зрения их надежности.
Ситуация 8.10
При осуществлении аудиторской проверки организации К аудитором были собраны следующие доказательства:
Распределите доказательства, по степени их значимости.
Ситуация 8.11
Как часть программы аудита отчета о прибылях и убытках аудитор желает проверить возможность недооценки по причине пропуска данных. С этой целью он собирается провести следующие тесты на существенность;
выбрать репрезентативные элементы из совокупности счетов-фактур на реализацию и сопоставить их с соответствующими заказами на приобретение;
выбрать репрезентативные элементы из совокупности заказов на приобретение и проверить, что на каждый из них составлен счет-фактура;
выбрать репрезентативные элементы по счетам-фактурам на реализацию и проверить их полноту и точность;
проверить правильность сальдо по дебиторской задолженности на конец года.
Определите, какой из представленных выше тестов на существенность наиболее полно отвечает данной цели.
Ситуация 8.12
Аудитором были проведены следующие процедуры:
проверка документов о регистрации транспортных средств;
проверка документов на их приобретение;
проверка фактического наличия транспортных средств;
получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
Определите, какие из приведенных процедур предоставят данные о праве собственности компании на транспортные средства.
Ситуация 8.13
Проведены следующие процедуры аудита:
Проверка отнесения на счет 41 «Товары» товаров, находящихся на хранении в другом месте.
Сопоставление данных аналитического учета по счету 41 «Товары» и инвентаризационной ведомости (при этом особое внимание уделяется дорогостоящим товарам).
Проверка правильности учета залежавшихся и устаревших товаров.
Проверка полноты кодирования всех товарно-материальных ценностей по данным инвентаризационной ведомости и текущего учета.
Определите, из каких приведенных процедур, будут получены наиболее точные данные по уценке товаров.
Ситуация 8.14
Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 200000 руб. Стоимость выборки составила 65000 руб. Обнаруженная ошибка — 1000 руб.
Определите ожидаемую ошибку и общую фактическую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.
Ситуация 8.15
Общая сумма запасов составляет 3 млн. руб. (генеральная совокупность). Допустимая ошибка — 500000 руб. Риск при выборке — 10 % (т.е. требуемый уровень доверия равен 90%). Обнаружение ошибок не ожидается.
Определите размер выборки
Ситуация 8.16
Размер выборочной совокупности — 50 документов, генеральной совокупности — 500.
Установите выборочный интервал и порядок проведения случайной выборки.
Ситуация 8.17
Аудитор должен рассчитать размер выборки для дебиторской задолженности. Общая сумма дебиторов (генеральная совокупность) — 4500000 руб. Допустимая ошибка — 750000 руб. Риск при выборке — 5 %. Обнаружение ошибок не ожидается.
Рассчитайте размер выборки.
Ситуация 8.18
Аудитор проверяет данные по дебиторской задолженности. Аналитические данные следующие:
|
Дебитор |
Сальдо на конец отчетного года, руб. |
|
1011 |
42357 |
|
1012 |
3649 |
|
1013 |
12821 |
|
1014 |
6761 |
|
1015 |
8993 |
|
1016 |
4106 |
|
1017 |
16797 |
|
1018 |
15311 |
|
1019 |
29825 |
|
1020 |
2005 |
|
1021 |
12317 |
|
1022 |
8999 |
|
1023 |
4016 |
|
1024 |
7932 |
|
1025 |
10504 |
|
1026 |
15657 |
|
1027 |
19328 |
|
1028 |
21069 |
|
1029 |
1787 |
|
1030 |
6592 |
|
250826 |
Допустимая ошибка — 70000 руб. Риск при выборке — 5 %. Обнаружение ошибок не ожидается. Выборка начинается с элемента в сумме 14504 руб.
Рассчитать размер выборки.
Определите интервал выборки и выбрать элементы для проверки.
Задание 8.1
Рассмотрите следующие виды аудиторских доказательств. Расположите их по порядку, начиная с самых сильных (ранг 1), и, заканчивая слабыми видами (ранг 4 или 5) аудиторских доказательств.
8.1.1. Цель: подтвердить, что заводские помещения являются собственностью организации
|
Доказательство |
Ранг |
|
Устное заявление от уборщицы, подтверждающее, что заводские помещения являются собственностью организации |
|
|
Письменное подтверждение от нотариуса о том, что у организации есть документы, подтверждающие владение организацией заводскими помещениями |
|
|
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение организацией заводскими помещениями |
|
|
Устное заявление от управляющего директора, подтверждающее владение организацией заводскими помещениями |
|
|
Заявление, подписанное управляющим директором, подтверждающее владение организацией заводскими помещениями |
8.1.2. Цель: подтвердить остаток на банковском счете организации в конце года
|
Доказательство |
Ранг |
|
Устное подтверждение остатка финансовым директором |
|
|
Копия выписки из банка, показывающая остаток на счете в конце года |
|
|
Письменное подтверждение из банка (справка) об остатках на счете в конце года |
|
|
Устное подтверждение помощника финансового отдела об остатке на счете банка в конце года |
8.1.3. Цель: подтвердить стоимость административного здания организации, которое было переоценено в течение года и включено в финансовую отчетность с пересмотренной стоимостью
|
Доказательство |
Ранг |
|
Устное заявление от оценщика, подтверждающее стоимость административного здания в конце года |
|
|
Заметка в финансовой прессе, в которой подробно рассказано о стоимости, выплаченной за подобное административное здание, находящееся в другом конце Москвы |
|
|
Письмо от аттестованного оценщика с подробным описанием его опыта работы и определяющее стоимость административного здания в конце года |
|
|
Подписанное письмо с печатью от г-жи Ольги Дмитриевой, в котором точно определена стоимость помещения. Ольга заявляет, что у нее есть опыт по оценке помещений в России. Кроме того, она является женой управляющего директора |
Задание 8.2
По каждой из следующих целей аудита предложите тип доказательства, который понадобится аудиторам.
8.2.1. Цель: гарантировать, что резервы организации по сомнительной дебиторской задолженности сформированы надлежащим образом.
8.2.2. Цель: гарантировать, что вся кредиторская задолженность отражена в отчетности организации.
8.2.3. Цель: гарантировать, что отраженные организацией в отчетности приобретенные товары, работы и услуги соответствуют действительности.
Задание 8.3
Программа аудита содержит перечень процедур проверки расчетов с работниками по оплате труда, представленный в табл. (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Укажите в соблюдении какой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.
Процедуры проверки предпосылок составления отчетности
|
Аудиторская процедура |
Предпосылки |
|
1 |
2 |
|
Проверка наличия трудовых договоров с персоналом организации |
|
|
Проведение инвентаризации суммы резерва на предстоящую оплату отпусков работникам |
|
|
Проверка полноты отражения в учете сумм, начисленных к оплате работникам по всем основаниям |
|
|
Проверка правильности заполнения статьи «Расходы на оплату труда» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по экономическим элементам затрат)» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» |
|
|
Проверка соблюдения организацией установленного коллективным договором положения о премировании работников и сумм оплаты труда, установленных штатным расписанием |
|
|
Проверка правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц |
|
|
Проверка подписи руководителя предприятия на приказах, связанных с приемом на работу, увольнением, переводом на другую работу и т.д. сотрудников предприятия |
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 9. Оценка результатов аудиторских процедур
Ситуация 9.1
Проверка протоколов заседаний Совета директоров является неотъемлемой частью процесса получения доказательств.
Объясните, почему важна проверка протоколов, и какие данные предполагает выявить в этом случае аудитор.
Определите действия, которые следует предпринять аудитору, если клиент ограничивает доступ к данным документам по причине конфиденциальности информации.
Назовите шаги, которые должен предпринять аудитор, если при чтении протоколов он обнаружил, что не было решения Совета директоров по поводу продажи одного из важных подразделений предприятия.
Ситуация 9.2
При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведенной инвентаризации. От руководства он получил следующие сведения:
материальная ответственность возложена на двух кладовщиков;
в карточках учета движения товарно-материальных ценностей не показывается движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации. Следовательно, эти данные недоступны для лиц, проводивших инвентаризацию;
сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером;
поврежденные товарно-материальные ценности учтены в документах (и том числе и в инвентаризационных ведомостях) и не помечены.
Определите, на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор.
Ситуация 9.3
Аудируемый субъект предъявил претензию аудиторской организации по результатам проверки. Претензия была отклонена, так как, по мнению аудиторской организации, она должна быть адресована приглашенному со стороны эксперту, по вине которого аудиторы не заметили искажение отчетности. Оцените ситуацию.
Задание 9.1
По каждой из целей аудита предложите возможные аналитические процедуры.
9.1.1. Цель: гарантировать, что реализация организацией полностью отражена в отчетности.
9.1.2. Цель: гарантировать, что материальные запасы организации правильно отражены в отчетности.
9.1.3. Цель: гарантировать, что дебиторская задолженность организации правильно отражены в отчетности.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 10. Особенности технологии аудиторских проверок
Методика аудита однородных групп хозяйственных операций
Особенности проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля
Организация аудита в условиях применения компьютерной обработки информации на проверяемом предприятии
Компьютеризация аудиторских процедур
Задание 10.1
Составьте в форме таблицы базовую методику проверки определенного раздела бухгалтерского учета, предусмотрев в ней перечень законодательных и нормативных документов, перечень источников информации для аудиторской проверки, классификацию признаков возможных нарушений в учете, перечень процедур аудита, необходимых для проверки.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 26.
Практическое занятие 11. Финансовый анализ в аудите
Роль анализа в аудите
Этапы финансового анализа в аудите
Методика выявления признаков искажения отчетности с помощью аналитических процедур
Методика оценки гипотезы непрерывности деятельности организации
Методика оценки эффективности ведения дел руководством организации
Задание 11.1
По данным бухгалтерской отчетности коммерческой организации:
проверьте взаимосогласованность статей бухгалтерской отчетности;
оцените наличие признаков ошибок в отчетности, используя метод контрольных соотношений;
оцените наличие признаков искажений отчетности вследствие злоупотреблений;
оцените наличие признаков искажений отчетности вследствие несовершенства законодательства;
оцените допущение непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта;
оцените эффективность ведения дел руководством организации.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 8, 9, 12, 14, 17, 18, 19, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 12. Аудит процессов заготовления
1. Аудит операций с материально-производственными запасами
2. Аудит операций с основными средствами
3. Аудит операций с нематериальными активами
Ситуация 12.1
Во время проведения инвентаризации на складе перед составлением годового отчета был составлен акт, в котором зафиксирован факт недостачи материалов на сумму 6185 руб., виновные найдены не были, причина недостачи не установлена. По акту, утвержденному руководителем, было принято решение списать недостачу товаров на убытки предприятия. В бухгалтерском учете были сделаны записи:
Д-т сч. 73-2 К-т сч. 10 — 6185 руб. — на сумму недостачи материалов;
Д-т сч. 94 К-т сч. 73-2 — 6185 руб. — списана сумма недостачи со счета расчетов с персоналом по недостачам материальных ценностей;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 94 — 6185 руб. — сумма недостачи списана на убытки предприятия.
Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных, не представлены.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.2
Сахарным заводом в адрес организации оптовой торговли отправлено по железной дороге 2,5 т сахара. Вагон с грузом прибыл на станцию назначения 21 декабря и передан под разгрузку. При приемке сахара был составлен акт от 23 декабря комиссией в составе заведующей складом Морозовой И.Д., кладовщика Чайкиной Т.Р., бухгалтера Сергеевой Н.А. В акте указано, что в соответствии с документами поставщика отправлено 2500 кг сахара по цене 20 руб. за 1 кг на общую сумму 50000 руб. При взвешивании товара выявлена недостача 15 кг сахара на сумму 300 руб. Согласно акту приемки бухгалтерией оприходовано 2485 кг сахара. Недостача списана на издержки обращения по статье «Потери товаров и технологические отходы». Акт никем не утвержден. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.3
Радиоприемник, принятый на комиссию по цене 400 руб., поступил в торговый зал через три дня и на четвертый день был продан. Договором комиссии было предусмотрено комиссионное вознаграждение в размере 20 %. Данная операция на счетах бухгалтерского учета отражена следующим образом:
Д-т сч. 76 К-т сч. 90-1 — 400 руб. — отражена продажа радиоприемника;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 76 — 80 руб. — отражено комиссионное вознаграждение.
Правильно ли операция отражена в бухгалтерском учете?
Ситуация 12.4
В присутствии аудитора комиссия в составе бухгалтера группы учета товарных операций, представителя оптовой базы, заведующего складом провела выборочную инвентаризацию товаров на складе по состоянию на 25 января. В результате установлены расхождения фактических данных с данными аналитического учета.
|
№ п/п |
Наименование товара |
Цена, руб. |
По учетным данным |
Фактически в наличии |
||
|
кол-во, шт |
сумма, руб. |
кол-во, шт |
сумма, руб. |
|||
|
1 |
Кукла «Барби» |
130 |
5 |
650 |
- |
- |
|
2 |
Кукла «Синди» |
85 |
- |
- |
5 |
425 |
|
3 |
Конструктор «Лего» |
500 |
8 |
4000 |
6 |
3000 |
|
4 |
Игра «Денди» |
120 |
3 |
360 |
3 |
360 |
|
5 |
Машинка «Джип» |
50 |
4 |
200 |
- |
- |
|
6 |
Пожарная машина |
40 |
- |
- |
4 |
160 |
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.5
Организацией в магазине розничной торговли приобретены запасные части для служебного легкового автомобиля. К авансовому отчету № 19 от 25.10. механика гаража приложены:
товарный чек магазина с наименованием запасных частей на сумму 1340 руб.
чек ККМ на сумму 1340 руб.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
|
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
Приобретены запасные части за наличный расчет |
Товарный чек и кассовый чек |
10 |
71 |
1136 |
|
НДС, уплаченный при покупке |
Товарный чек |
19 |
71 |
204 |
|
Списаны запасные части на текущий ремонт |
Авансовый отчет |
25 |
10 |
1136 |
|
Списан НДС на расчеты с бюджетом |
Расчет |
68 |
19 |
204 |
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.6
По результатам предварительного обследования ОАО «Юг-мебель», основным видом деятельности которого является производство мебели, установлены следующие особенности учета материалов и других запасов:
— большое количество наименований основных и вспомогательных материалов;
— большое число операций по движению материалов;
— готовая продукция переводится в материалы;
— учет движения материалов автоматизирован, но без привязки к складскому учету;
— инвентаризация материалов проводилась на 01.10.2007;
— применяются неунифицированные формы первичных документов, оформляющих движение материалов;
— продажная цена приобретенных материалов формируется на уровне их фактической себестоимости;
— израсходованные и реализованные материалы оцениваются по средней себестоимости;
— учетной политикой не определен вариант учета заготовления материалов.
1. На основе информации, приведенной в примере, укажите те разделы учета материалов, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита.
2. Подготовьте программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу «Материальные запасы». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.
Ситуация 12.7
При аудите ЗАО «Край» было установлено, что один из его учредителей (с долей 40% в уставном капитале) безвозмездно передал в апреле 2006 г. ЗАО «Край» кровельный материал «Линокром». Рыночная стоимость материала — 1201000 руб. В бухгалтерском учете стоимость полученных безвозмездно материалов отражена по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». В апреле 2006 г. израсходовано на производственные цели кровельного материала на 30000 руб. В налоговую базу по расчету налога на прибыль включена стоимость израсходованных безвозмездно полученных материалов.
Определить правильность отражения указанной в условии операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Ситуация 12.8
При аудите учета материалов ЗАО «Строй-агро» установлено, что по результатам инвентаризации на складе № 1, проведенной на 1 октября 2006 г., выявлены недостача 100 автомобильных шин марки «Я-380» по учетной стоимости 690 руб. за штуку излишек 150 автомобильных шин марки «Я-438» по цене 720 руб. за штуку. Согласно учетной политике материалы оцениваются в учете по фактической себестоимости. На основании приказа генерального директора произведен зачет недостачи излишками, поскольку виновных в недостаче лиц установить невозможно.
В учете результаты инвентаризации отражены следующими бухгалтерскими проводками:
1) превышение учетной стоимости излишков автомобильных шин марки «Я-438» над учетной стоимостью недостающих автомобильных шин марки «Я-380»:
Д-т сч. 10 К-т сч. 83 — 3000 руб. (100 х (720-690));
2) оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:
Д-т сч. 10 К-т сч. 83 — 36000 руб. (720 х (150-100)).
При формировании налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль не были учтены результаты инвентаризации автомобильных шин.
На дату проведения инвентаризации цена поставщиков на автомобильные шины марки «Я-438» составляет 725 руб. за штуку.
1. Укажите, требования каких нормативных актов были нарушены при отражении в бухгалтерском учете указанной ситуации. Какие бухгалтерские проводки следовало составить по зачету недостачи излишками?
2. Какие нарушения налогового законодательства допустила организация при отражении пересортицы. Какие действия следует выполнить ЗАО «Строй-агро», чтобы избежать налоговых санкций?
Ситуация 12.9
В мае 2006 г. ООО «Дон» приобрело партию материалов, договорная стоимость которых составляет 59000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Материалы поступили на склад без расчетных документов поставщика. В бухгалтерском учете записи не осуществлялись. Документы организация получила в июне 2006 г. Согласно учетной политике организации учет материалов ведется по учетным ценам (по плановой цене) с использованием счетов 15 и 16. Учетная (плановая) цена материалов составляет 45000 руб. Оплата произведена после получения расчетных документов.
В июне 2006 г. в учете организации были сделаны следующие записи:
приняты к учету материалы, поступившие без расчетных документов Д-т сч. 10 К-т сч. 15 — 50000 руб.;
отражен НДС — Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 9000 руб.;
оплачена стоимость материалов после поступления сопроводительных документов Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 59 000 руб.;
принят к зачету НДС — Д-т сч. 68, субсчет «НДС» К-т сч. 19 — 9000 руб.
Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:
1) какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;
2) какими нормативными документами регулируются эти вопросы;
3) как следует учитывать эти операции.
Ситуация 12.10
Два холодильника первоначальной стоимостью 13500 руб. каждый вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному холодильнику амортизационные отчисления составили 11800 руб., а по второму — 12000 руб. В акте на ликвидацию холодильников указаны причины неполной амортизации — несвоевременное проведение ремонтов из-за отсутствия запасных частей. Акт утвержден руководителем. За демонтаж холодильников начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металлолома на сумму 40 руб. и запасных частей на — 95 руб.
Результат в сумме 3065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.11
При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60000 руб. Первоначальная стоимость объекта — 50000 руб., износ — 8000 руб. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.12
При проверке аудитором финансово-хозяйственной деятельности предприятия установлено, что оно получило безвозмездно от других предприятий основные средства, текущая рыночная стоимость которых — 170000 руб.
При этом совершены бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 170000 руб.
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 170000 руб.
Д-т сч. 60 К-т сч. 91 — 170000 руб.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.13
Приобретены основные средства производственного назначения на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС — 1831 руб. Расходы по монтажу, оплаченные сторонней организации, — 1200 руб., в том числе НДС — 183 руб. Норма амортизации — 12 %. Начислите износ за 3 месяца. Произведите переоценку с коэффициентом, равным 2.
Составьте необходимые бухгалтерские проводки, отметьте возможные нарушения при оприходовании основных средств.
Ситуация 12.14
Торговая организация приобрела лицензии на 1 год:
на автомобильные перевозки — 200 тыс. руб.;
на оптовую торговлю табачными изделиями — 200 тыс. руб. Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.15
Организацией в марте отчетного года был взят в банке кредит для приобретения технологического оборудования 90000 руб. под 40 % годовых на четыре месяца. Оборудование было приобретено и введено в эксплуатацию. В учете сделаны следующие записи:
|
Дата |
Содержание операции |
Документ-основание |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
дебет |
кредит |
||||
|
02.03 |
Получен кредит банка |
Договор, выписка банка |
51 |
66 |
90000 |
|
03.03 |
Оплачен счет поставщика за оборудование |
Счет, платежное поручение |
60 |
51 |
90000 |
|
04.03 |
Получено оборудование |
Накладная |
08 |
60 |
76271 |
|
04.03 |
НДС на оборудование |
Накладная, счет-фактура |
19 |
60 |
13729 |
|
03.04 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
Кредитный договор |
08 |
66 |
3000 |
|
04.04 |
Оплачены проценты по кредиту |
Выписка банка, платежное поручение |
66 |
51 |
3000 |
|
08.04 |
Введено в эксплуатацию оборудование |
Акт о приемке-передаче ОС |
01 |
08 |
79271 |
|
08.04 |
Предъявлен к зачету НДС по введенному оборудованию |
Счет, Акт о приемке-передаче ОС |
68 |
19 |
13729 |
|
03.05 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
Кредитный договор |
26 |
66 |
3000 |
|
05.05 |
Оплачены проценты по кредиту |
Выписка банка, платежное поручение |
66 |
51 |
3000 |
|
03.06 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
Кредитный договор |
26 |
66 |
3000 |
|
05.06 |
Погашена сумма задолженности по кредиту |
Выписка банка, платежное поручение |
66 |
51 |
93000 |
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.16
Организация «А», являясь одним из учредителей организации «Б», регистрируемой в форме общества с ограниченной ответственностью, осуществляет свой вклад в уставный капитал этой организации патентом на производство продукции с исключительной передачей права производства этой продукции организации «Б». Стоимость патента на балансе организации «А» — 20000 руб., начисленная амортизация к моменту осуществления долгосрочных финансовых вложений — 20%. Согласованная между учредителями стоимость принимаемого в качестве вклада в уставный капитал патента — 35000 руб.
В учете хозяйственная операция отражена записями:
в организации «А»
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 04 — 20000 руб. — передан патент на производство продукции;
Д-т сч. 05 К-т сч. 91-1 — 4000 руб. — списана начисленная сумма амортизации патента;
Д-т сч. 58 К-т сч.91-1 — 35000 руб. — отражен вклад в уставный капитал организации «Б»;
Д-т сч.91-2 К-т сч. 98 — 19000 руб. — отражена разница между оценочной и фактической стоимостью патента.
в организации «Б»
Д-т сч. 04 К-т сч. 80 — 35000 руб. — принят к учету патент как вклад в уставный капитал.
Какие нарушения выявлены аудитором?
Ситуация 12.17
Организация приобрела право на программный продукт стоимостью 28800 руб., включая НДС.
Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляют 360 руб., в том числе НДС. В учете организации сделаны следующие записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программного продукта:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 28800 руб. — на оплату программного продукта;
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 24407 руб. — отражено приобретение программного продукта;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 4393 руб. — на сумму НДС;
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 3051 руб. — на сумму услуг по консультированию;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 549 руб. — на сумму НДС;
Д-т сч. 04 К-т сч. 08 — 24407 руб. — оприходовано программное обеспечение;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 3600 руб. — на сумму оплаты услуг за консультации.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.18
Организация разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100000 руб. и НДС — 18000 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 18000 руб. В учетных регистрах сделаны записи:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118000 руб. — оплачен счет рекламного агентства;
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 100000 руб. — акцептован счет рекламного агентства;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18000 руб. — отражен НДС, выделенный в счете;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 18000 руб. — оплачен сбор за регистрацию товарного знака;
Д-т сч. 26 К-т сч 76 — 18000 руб. — списан сбор за регистрацию товарного знака;
Д-т сч. 04 К-т сч. 08 — 100000 руб. — объект нематериальных активов введен в эксплуатацию;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 18000 руб. — предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.19
Организация переуступает право пользования своим товарным знаком другой организации сроком на 5 лет за 1500000 руб., НДС — 270000 руб. (товарный знак с баланса организации не списывается). В бухгалтерском учете данная операция отражена записями:
Д-т сч. 51 К-т сч. 91-1 — 1500000 руб. — получен доход от переуступки права пользования;
Д-т сч. 51 К-т сч. 68 — 270000 руб. — отражен НДС.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.20
Организация покупает право пользования товарным знаком сроком на 5 лет за 12000 руб., НДС — 2160 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена записями:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 14160 руб. — оплачено право пользования товарным знаком;
Д-т сч. 04 К-т сч. 60 — 14160 руб. — принят к учету товарный знак.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.21
По договору купли-продажи организацией приобретены права на использование базы данных, применение которой приносит предприятию доход в течение 9 месяцев. Оплата в сумме 1920 руб. произведена при передаче прав по договору купли-продажи. Права на использование базы данных оприходованы организацией как нематериальные активы и отражены следующим образом:
Д-т сч. 04 К-т сч. 76 — 1627 руб. — приняты к учету права на использование базы данных;
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 293 руб. — отражен НДС.
Ежемесячно производилось начисление амортизации проводкой:
Д-т сч. 20 К-т сч. 05 — 180,78 руб.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 12.22
Аудиторская фирма заключила договор на проведение обязательного аудита в ОАО «Донстрой». Основной вид деятельности аудируемой организации — строительство объектов производственного назначения, жилых домов. Организация имеет большую номенклатуру инвентарных объектов основных средств, которые закреплены за материально-ответственными лицами. Последняя инвентаризация основных средств проведена в 2006 г., по результатам которой были выявлены как излишки, так и недостача основных средств. Амортизация начисляется линейным методом. Расчет амортизации основных средств автоматизирован. Аналитический учет ведется вручную.
В проверяемом периоде организация занималась обновлением основных средств, поскольку коэффициент их износа составляет 70%. С этой целью в лизинг приняты новые автомашины. По условиям контракта учет имущества ведет лизингодатель. Другим источником поступления является закупка основных средств у поставщиков.
Кроме этого, акционерное общество ведет хозяйственным способом строительство 30-квартирного жилого дома.
В IV квартале 2007 г. акционерное общество реализовало строительные машины, первоначальная стоимость которых — 350 000 руб., амортизация — 210 000 руб., продажная цена без НДС—100 000 руб.
Были списаны основные средства по причине морального износа.
Во втором полугодии 2007 г. был выполнен подрядным способом капитальный ремонт строительных механизмов.
1. На основании приведенной выше информации, укажите разделы учета основных средств, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудиторской проверки.
2. Подготовьте программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу «Основные средства». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности: существование, полнота, права и обязанности, стоимость оценки, точное измерение, представление и раскрытие.
Ситуация 12.23
В ходе аудиторской проверки ООО «Гранит» аудитором было установлено, что в декабре 2007 г. оказанные услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 94400 руб., в том числе НДС — 14400 руб. были отнесены на текущие расходы. В учете организации были сделаны следующие записи:
расходы на реконструкцию объекта основных средств списаны в расходы текущего периода: Д-т сч. 20 К-т. сч. 60 — 80 000 руб.;
учтен НДС по реконструкции: Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 14400 руб.
Определите, правильно ли отражена в учете хозяйственная операция и дайте рекомендации по исправлению ошибок (если они есть).
Ситуация 12.24
Аудируемая организация собственными силами производит ликвидацию физически изношенного и не использующегося в производстве грузового автомобиля, числящегося в составе основных средств. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2355 руб. и металлолом на сумму 680 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составляет 142000 руб., сумма начисленной амортизации на момент списания — 118600 руб. Сумма добавочного капитала, образованная в результате дооценки данного автомобиля, — 12800 руб. Расходы организации на разборку автомобиля и вывоз металлолома составили 1916 руб. Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в табл. 12.1. В ней использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01 «Основные средства»:
1 «Основные средства в эксплуатации»;
2 «Выбытие основных средств».
Таблица 12.1
|
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Отражена восстановительная стоимость ликвидируемого грузового автомобиля |
01-2 |
01-1 |
142000 |
|
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации автомобиля |
02 |
01-2 |
118600 |
|
Списана остаточная стоимость ликвидированного автомобиля |
91-2 |
01-2 |
23400 |
|
Расходы по разборке автомобиля и вывозу металлолома отражены в составе прочих расходов |
91-2 |
23, 70, 69 и др. |
1916 |
|
Оприходованы запасные части, пригодные к использованию |
10-5 |
91-1 |
2355 |
|
Оприходован металлолом |
10-6 |
91-1 |
680 |
|
Списано сальдо прочих доходов и расходов |
99 |
91-9 |
22281 |
Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их со ссылками на нормативные документы.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 15, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Практическое занятие 13. Аудит процессов производства и реализации
1. Аудит затрат
2. Аудит выпуска и реализации готовой продукции
Ситуация 13.1
Проверяя записи организации по учету затрат, аудитор установил, что в себестоимость продукции включены расходы по оплате услуг:
городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении, являющемся собственностью организации, — 18500руб.;
сторонней организации за установку локальной компьютерной сети — 26000 руб.
В бухгалтерском учете на указанные суммы сделана запись:
Д-т сч. 44 К-т сч. 60.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Работнику организации Матвееву Д.В. была выдана под отчет сумма 1500 руб. на хозяйственные нужды для приобретения предметов спортивного инвентаря.
О произведенных расходах Матвеевым был представлен авансовый отчет с приложенными чеками магазина на мячи и ракетки на сумму 1500 руб.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — 1500 руб. — выдано под отчет на приобретение необходимых предметов;
Д-т сч. 26 К-т сч. 71 — 1500 руб. — подотчетная сумма списана на себестоимость.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 13.3
В третьем квартале отчетного года организацией были отнесены на счет 26 и списаны как общехозяйственные следующие расходы:
б) командировочные расходы, связанные с организацией отдыха детей сотрудников, в сумме 3000 руб.;
в) стоимость проезда железнодорожным транспортом без приложения билетов и командировочных удостоверений — 900 руб.;
г) стоимость обследования квартиры, выкупаемой сотрудником предприятия, в сумме 1244 руб., с учетом НДС, оплаченной Бюро технической инвентаризации.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Работник завода был направлен в командировку в областной центр. Согласно приказу директора целью командировки являлось приобретение производственного оборудования. В ходе аудиторской проверки было установлено, что общая сумма командировочных расходов по указанной командировке составила 1500 руб. Стоимость приобретенного оборудования — 3000 руб.
В бухгалтерском учете расходы по командировке, а также приобретенное в ее ходе производственное оборудование было отражено следующим образом:
Д-т сч. 26 К-т сч. 71 — 1500 руб.
Д-т сч. 01 К-т сч. 71 — 3000 руб.
Оцените правильность отражения в учете указанных операций.
Составьте необходимые исправительные записи по счетам бухгалтерского учета.
Проверяя обороты по счетам Главной книги, аудитор обратил внимание на поступление денежных средств на целевое финансирование, которое отражено бухгалтерскими проводками:
Д-т сч. 51 К-т сч. 86 в сумме 105000 руб.
В договорах на поставку выпускаемой продукции в виде дополнительного условия предусматривалось при продаже продукции перечисление заказчиком определенной суммы премий.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 13.6
При проверке оборотов по счетам Главной книги по записям в кассовой книге аудитор уточнил суть хозяйственных операций. По данным кассовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов следовало, что в кассу предприятия вносились наличные деньги:
Д-т сч. 50 К-т сч. 23 — 8500 руб. — за предоставленный для личных целей работников предприятия автотранспорт;
Д-т сч. 50 К-т сч. 91-1 — 120000 руб. — за временное хранение товаров и имущества на складах (в соответствии с оформленными договорами) и за погрузочно-разгрузочные работы, оказываемые покупателям и заказчикам, как на основании заключенных договоров, так и по разовым заявкам — 108000 руб.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задание 13.1
Провести оценку контроля учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Учебные данные для выполнения задания:
На ООО «Магнат» отпуск материалов в производство осуществляется на основании требований на отпуск материалов и накладных, правильность оформления которых проверяется бухгалтерией.
Предварительная нумерация первичных документов не производится. Все первичные документы заполняются в соответствии с требованиями законодательства. Соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов проверяется ежемесячно. График документооборота по учету затрат на производство соблюдается.
Применяемая методика учета нормируемых затрат не всегда обеспечивает правильное налогообложение.
Затраты по элементам затрат и статьям калькуляции классифицируются правильно. Выбранный метод учета затрат соответствует особенностям производства.
На предприятии не организуется учет потерь от брака.
Инвентаризация незавершенного производства проводится нерегулярно. Данные синтетического и аналитического учета затрат на производство сверяются ежемесячно.
Таблица 13.1
Вопросник для проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
|
Направления и вопросы тестирования |
Ответы |
Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
|
Какой выбран метод учета затрат? |
||
|
Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства? |
||
|
Установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр? |
||
|
Правильно ли оформляются первичные документы по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (требования на материалы, табели учета рабочего времени и др.)? |
||
|
Производится ли предварительная нумерация накладных, нарядов и др. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? |
||
|
Соответствуют ли данные первичных документов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) данным производственных отчетов? |
||
|
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? |
||
|
Произведена ли классификация затрат по элементам и статьям калькуляции в соответствии с действующим законодательством? |
||
|
Соблюдаются ли установленные методы списания общехозяйственных расходов? |
||
|
Организован ли учет потерь от брака? |
||
|
Разработана ли схема учета затрат на производство продукции (работ, услуг)? |
||
|
Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции (работ, услуг)? |
||
|
Обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение? |
||
|
Проводится ли и своевременно ли оформляется инвентаризация незавершенного производства? |
Задание 13.2
По данным задания требуется:
Проверить правильность включения расходов в состав затрат.
Проверить правильность ведения синтетического учета. Результаты проверки оформить в ведомости выявленных ошибок и нарушений.
Учебный материал для выполнения задания:
Со склада переданы материалы по требованиям:
требование 1 — на отделку кабинета директора;
требование 2 — на производство стола «Обеденного»;
требование 3 — на производство стола «Клерк»;
требование 4 — на производство стола «Директорского»;
требование 5 — на производство стола «Темного»;
требование 6 — на производство стола «Светлого»;
требование 7 — на производство стола «Книжка».
Таблица 13.2
Требования на отпуск материалов со склада на производство продукции
|
Наименование |
Цена |
Количество |
Итого |
||||||
|
треб. 1 |
треб. 2 |
треб. 3 |
треб. 4 |
треб. 5 |
треб. 6 |
треб. 7 |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
Брус осиновый, куб. м |
3730 |
1,5 |
0,25 |
0,25 |
0,75 |
— |
— |
— |
2,75 |
|
Плита ДСП, шт. |
320 |
10 |
— |
5 |
5 |
3 |
3 |
3 |
29 |
|
Шпон дубовый, м |
418 |
1 |
— |
— |
— |
2 |
3 |
3 |
9 |
|
Лак светлый, л |
8,0 |
1 |
25 |
20 |
20 |
— |
— |
_ |
66 |
|
Лак темный, л |
11,0 |
— |
— |
— |
— |
10 |
2 |
2 |
14 |
|
Шурупы, кг |
11,0 |
0,5 |
0,5 |
0,6 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,4 |
3,5 |
|
Ламинат, кв. м |
250 |
38 |
— |
— |
_ |
— |
— |
__ |
38 |
|
Итого: |
18 726,5 |
1138 |
2699,1 |
4563 |
1911,5 |
2241,5 |
2240,4 |
Поданным требований, приведенных в табл. 13.2, в бухгалтерии были сделаны проводки:
Дт 20 Кт 10 — 18 726,5 — материалы на отделку кабинета директора;
Дт 20 Кт 10 — 1138 — материалы по требованию 2;
Дт 20 Кт 10 — 2699,1 — материалы по требованию 3;
Дт 20 Кт 10 — 4563 — материалы по требованию 4;
Дт 20 Кт 10 — 1911,5 — материалы по требованию 5;
Дт 20 Кт 10 — 2241,5 — материалы по требованию 6;
Дт 20 Кт 10 — 2240,4 — материалы по требованию 7.
В сентябре отчетного года в себестоимость продукции включены расходы по оплате услуг:
проводкой Дт 20 Кт 60 —- городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении — 10150 руб.; Дт 19 Кт 60 — 1827 руб. — на основании счета-фактуры №15182 от 29.08.;
ООО «Искра» по установке пожарной сигнализации — 11000 руб., Дт 20 Кт 60; Дт 19 Кт 60 — 1980 руб. — на основании счета-фактуры № 147 от 28.08.;
ООО «Альянс» по установке локальной компьютерной сети — 5600 руб., Дт 20 Кт 60; Дт 19 Кт 60 — 1120 руб. — на основании счета-фактуры № 127 от 01.09.
В январе отчетного года в ООО «Магнат» по желанию одного из учредителей была проведена аудиторская проверка по итогам прошедшего года. За оказанные услуги аудиторская фирма «ABC» выставила счет-фактуру № 6/06 от 26.01 в сумме 18 000 руб. (НДС в счете-фактуре не выделен).
ООО «Магнат» оплатило счет.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (табл. 13.3):
Таблица 13.3
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
дебет |
кредит |
||||
|
28.01 |
Списывается на затраты |
Акт |
26 |
60 |
15254 |
|
28.01 |
Отражен НДС |
Расчет |
19 |
60 |
2746 |
|
30.01 |
Оплачен счет № 6/06 от 26.01 |
Платежное поручение № 30 от 30.01 |
60 |
51 |
18000 |
|
30.01 |
Списывается НДС к возмещению из бюджета |
Расчет |
68 |
19 |
2746 |
ООО «Магнат» в соответствии с заключенным с ЗАО «Альфа» договором арендовало производственные помещения. Арендная плата по договору составила 120000 руб. в год, включая НДС (в счете-фактуре выделен отдельной строкой). В первом квартале проверяемого года арендная плата была полностью перечислена арендодателю и вся сумма арендной платы списана на затраты.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (табл. 13.4):
Таблица 13.4
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
дебет |
кредит |
||||
|
19.01 19.01 19.01 19.01 |
Арендная плата Выделен НДС Перечислена арендная плата Предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
Договор Счет-фактура Платежное поручение Счет-фактура |
26 19 60 68 |
60 60 51 19 |
101695 18305 120000 18305 |
Задание 13.3
Остатки готовой продукции на 01.09.отчетного года в ООО «Магнат» представлены в табл. 13.5.
Таблица 13.5
Сведения об остатках готовой продукции на 01.09.2003 г. по данным ООО «Магнат»
|
Наименование изделия |
Количество, шт. |
Себестоимость единицы продукции, руб. |
Общая стоимость, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Стол «Обеденный» |
5 |
2457,22 |
12 286,10 |
|
2. Стол «Книжка» |
8 |
2377,50 |
19 020,00 |
|
3. Стол «Светлый» |
12 |
2547,33 |
30 567,96 |
|
4. Стол «Темный» |
22 |
2512,11 |
55 266,42 |
|
5. Стол «Директорский» |
9 |
2400,13 |
21601,17 |
|
6. Стол «Клерк» |
9 |
2374,81 |
21 373,29 |
|
Итого: |
65 |
160 114,94 |
Аналитические данные по продаже продукции представлены в табл. 13.6.
Таблица 13.6
Ведомос ть аналитического учета продаж продукции за сентябрь отчетного года
|
Покупатель |
Дата |
Доку-мент |
Наименование продукции (стол) |
Кол-во, шт. |
Цена, руб. |
Стои-мость, руб. |
Кор. счет |
|
М-н «Мягкая мебель» |
01.09 |
ПКО 180 |
«Светлый» |
5 |
4482,80 |
22414 |
50 |
|
М-н «Добрыня» |
04.09 |
ПКО 182 |
«Книжка» |
5 |
3560,00 |
17 800 |
50 |
|
М-н «Уют» |
04.09 |
ПКО 183 |
«Директорский» |
7 |
2628,57 |
18 400 |
50 |
|
М-н «Мебель» |
06.09 |
ПКО 186 |
«Клерк» |
6 |
2916,67 |
17 500 |
50 |
|
М-н «Уют» |
07.09 |
ПКО 188 |
«Темный» |
4 |
4775,00 |
19 100 |
50 |
|
М-н «Каталина» |
07.09 |
ПКО 189 |
«Темный» |
4 |
4875,00 |
19 500 |
50 |
|
М-н ТЦ «Омский» |
08.09 |
ПКО 190 |
«Клерк» |
7 |
2230,14 |
15611 |
50 |
|
М-н «Товары для дома» |
08.09 |
ПКО 191 |
«Книжка» |
6 |
2968,50 |
17811 |
50 |
|
М-н ТЦ «Омский» |
12.09 |
ПКО 194 |
«Директорский» |
6 |
3125,17 |
18 751 |
50 |
|
М-н «Каталина» |
12.09 |
ПКО 197 |
«Обеденный» |
5 |
4528,20 |
22 641 |
50 |
|
М-н «Мягкая мебель» |
14.09 |
ПКО 200 |
«Светлый» |
3 |
5220,00 |
15 660 |
50 |
|
ИП Мальцева |
14.09 |
ПКО 201 |
«Клерк» |
2 |
3905,00 |
7810 |
50 |
|
М-н «Мебель» |
14.09 |
ПКО 199 |
«Обеденный» |
5 |
4300,00 |
21 500 |
50 |
|
М-н «Мелар» |
14.09 |
ПКО 202 |
«Книжка» |
5 |
3840,40 |
19 202 |
50 |
|
М-н «Уют» |
18.09 |
ПКО 203 |
«Темный» |
3 |
5933,33 |
17 800 |
50 |
|
ИП Бондарев |
19.09 |
ПКО 204 |
«Директорский» |
4 |
3875,00 |
15 500 |
50 |
|
М-н «Товары для дома» |
19.09 |
ПКО 206 |
«Клерк» |
4 |
3575,50 |
14 302 |
50 |
|
М-н «Каталина» |
19.09 |
ПКО 207 |
«Директорский» |
5 |
3502,00 |
17 510 |
50 |
|
М-н «Мелар» |
19.09 |
ПКО 209 |
«Клерк» |
5 |
3562,00 |
17 810 |
50 |
|
М-н «Мебель» |
20.09 |
ПКО 210 |
«Светлый» |
6 |
5250,00 |
31 500 |
50 |
|
ИП Мальцева |
20.09 |
ПКО 211 |
«Книжка» |
2 |
2800,00 |
5600 |
50 |
|
М-н «Добрыня» |
25.09 |
ПКО 212 |
«Клерк» |
5 |
3144,00 |
15 720 |
50 |
|
М-н «Мягкая мебель» |
25.09 |
ПКО 213 |
«Обеденный» |
4 |
4925,25 |
19 701 |
50 |
|
М-н «Каталина» |
26.09 |
ПКО 214 |
«Клерк» |
5 |
3562,00 |
17810 |
50 |
|
М-н «Мебель» |
26.09 |
ПКО 215 |
«Обеденный» |
2 |
3870,00 |
7740 |
50 |
|
М-н «Мебель» |
27.09 |
ПКО 216 |
«Темный» |
4 |
3850,25 |
15 401 |
50 |
|
М-н «Мебель», г. Тара |
27.09 |
ПКО 217 |
«Книжка» |
6 |
3358,33 |
20 150 |
50 |
|
ТЦ «Омский» |
28.09 |
ПКО 218 |
«Директорский» |
4 |
3905,25 |
15 621 |
50 |
|
М-н «Товары для дома» |
29.09 |
ПКО 219 |
«Обеденный» |
3 |
4401,00 |
13 203 |
50 |
|
М-н «Мелар» |
29.09 |
ПКО 221 |
«Книжка» |
4 |
3430,00 |
13 720 |
50 |
|
ТЦ «Омский» |
29.09 |
ПКО 222 |
«Светлый» |
10 |
5538,10 |
55 381 |
50 |
|
Итого выручка за наличный расчет |
146 |
568 169 |
50 |
||||
|
ООО «Темр» |
08.09 |
«Темный» |
6 |
5000,00 |
30 000 |
51 |
|
|
ООО «Беста и К» |
13.09 |
«Темный» |
6 |
5285,00 |
31 710 |
51 |
|
|
ТЦ «Омский» |
18.09 |
«Темный» |
6 |
4500,00 |
27 000 |
51 |
|
|
Итого выручка за безналичный расчет |
18 |
88 710 |
|||||
|
Итого выручка по основному виду деятельности |
164 |
656 879 |
|||||
|
ЗАО «Модерн» |
25.09 |
ПКО 179 |
Неликвидные материалы |
32 400 |
51 |
||
|
Итого прочая реализация |
32 400 |
В бухгалтерии были сделаны проводки:
Дт 90 Кт 68 — 100 201,88 руб. — начислен НДС;
Дт 90 Кт 43 — 373 776,35 руб. — списана себестоимость продукции;
Дт 90 Кт 99 — 173 622,82 руб. — определен результат от продажи.
По данным задания требуется:
Проверить правильность составления ведомости продажи (табл. 13.7) и ведения синтетического учета. Результат проверки отразить в ведомости выявленных ошибок и нарушений.
Проверить правильность начисления налогов и определения финансового результата.
Результаты проверки оформить в отчете аудитора.
Таблица 13.7
Ведомость продажи продукции за сентябрь отчетного года
|
Наименование (стол) |
Количество, шт. |
Выручка от продажи продукции, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. «Обеденный» |
19 |
84 785 |
|
2. «Книжка» |
28 |
94 283 |
|
3. «Светлый» |
15 |
124 955 |
|
4. «Темный» |
44 |
160 511 |
|
5. «Директорский» |
24 |
85 782 |
|
6. «Клерк» |
34 |
84 785 |
|
ИТОГО |
164 |
656 879 |
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1-4, 7-9, 12, 17, 18, 20-22, 24-26.
Практическое занятие 14. Виды и порядок подготовки аудиторских заключений
Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита
Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
Методика решения задач
Ситуация 1. Перед подписанием аудиторского отчета аудитору стало известно, что серьезный ущерб был нанесен одному из заводов клиента в результате града. Событие произошло после даты финансовой отчетности. Убыток не будет возмещен страховой компанией.
Отразится ли это событие на бухгалтерской отчетности предприятия и на аудиторском заключении. Если да, то, что изменится в бухгалтерской отчетности?
Решение
Так как событие (сильный град) возникло после даты составления баланса, стоимость нанесенного заводу ущерба не отразится на бухгалтерской отчетности этого года, а должна быть отражена в году, в котором град имел место.
Если аудитор считает, что событие представляет большую важность для пользователя бухгалтерской отчетности (например, если ущерб приведет к закрытию завода на три месяца или если связанные с ущербом расходы значительны), он должен убедиться, что эти данные отражены в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Если аудитор неудовлетворен достаточностью сделанного пояснения или если предприятие не желает оглашать это событие, аудитор должен внести об этом событии оговорку в аудиторское заключение.
Ситуация 2. 1 декабря 2008 г. Совет директоров организации К решил выдать беспроцентный заем директору М. для покупки путевки для поездки в отпуск. 19 января 2009 г. заем был возвращен. Отчетный период организации заканчивается 1 января. Совет директоров принял решение, что этот краткосрочный заем, который уже возвращен, не стоит отражать в бухгалтерской отчетности.
Определить, какое аудиторское заключение следует составить.
Решение
В аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой, так как в соответствии с требованиями по составлению отчетности в ней должны быть отражены все займы, имевшие место на конец года.
Ситуация 14.1
Аудитор оказался в ситуации, когда вынужден составить заключение, содержащее безоговорочно положительное мнение при наличии серьезного сомнения о возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, так как возникла проблема «действующего предприятия».
Установить основные причины, служащие основанием для формулировки такого заключения.
Ситуация 14.2
Предприятие К — строительная организация, работающая на основе долгосрочных договоров. Руководство предприятия приняло решение не включать сведения о движении денежных средств в бухгалтерскую отчетность, поскольку считает представленную там информацию не важной.
Определить, какой вид заключения должен составить аудитор.
Ситуация 14.3
Предприятие К занимается реализацией строительных материалов, и часть из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750000 руб. — 125000 руб. за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляется достаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки не было проведено аудиторских процедур, которые бы дали независимое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.
Определить, какое заключение должен составить аудитор.
Ситуация 14.4
В феврале года, следующего за отчетным, крупный покупатель клиента объявил себя банкротом в результате пожара, уничтожившего все склады в январе того же года. Так как покупатель признал свою задолженность перед предприятием на дату баланса, то его руководители отказались ее списывать или показывать в приложении к бухгалтерской отчетности за отчетный год. Данная дебиторская задолженность составляет примерно 60 % всей дебиторской задолженности и 30 % валовой прибыли.
Нужно ли списывать эту сумму, если событие, повлекшее за собой банкротство (пожар), имело место после окончания года?
Что должен сделать аудитор, если клиент и дальше откажется отражать эту сумму в бухгалтерской отчетности?
Ситуация 14.5
Во время проведения проверки аудитор обнаружил, что в начале следующего года клиентом был заключен договор, по которому он будет продавать свою продукцию и получит прибыль в 10 раз больше, чем в отчетном году.
Как такое последующее событие повлияет на бухгалтерскую отчетность за проверяемый год и на аудиторское заключение?
Ситуация 14.6
К организации, в которой проводится аудит, неожиданно предъявляются налоговые санкции в размере 1500 тыс. руб. в течение трех последующих месяцев по окончании года. Руководители организации и аудиторы обеспокоены, что организация не сможет заплатить штрафы и возможно станет банкротом. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана на следующей неделе.
Как отразится данное событие на пояснениях к бухгалтерской отчетности?
Если данные предприятия верны, то как это обстоятельство отразится на заключении аудитора?
Ситуация 14.7
В ходе аудиторской проверки у аудитора возникли сложности с проверкой расчетов предприятия с зарубежными поставщиками из-за отсутствия соответствующих документов. Во всех иных существенных аспектах представленная бухгалтерская отчетность полностью соответствовала действующим законодательным и нормативным актам.
Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.
Ситуация 14.8
В ходе аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности научно-производственного объединения было выявлено, что фактическая прибыль компании за отчетный год неправомерно занижена на сумму 41 млн. руб. Во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полностью и достоверно отражают финансовое положение предприятия.
Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.
Ситуация 14.9
Представленная в ходе аудиторской проверки бухгалтерская отчетность признана достоверной и соответствующей законодательным и нормативным актам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Однако при анализе финансового состояния фирмы коэффициент платежеспособности оказался ниже 0,1.
Примите обоснованное решение о выдаче аудиторского заключения.
Ситуация 14.10
Открытое акционерное общество подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. При проведении проверки за 2008 г. аудитор установил, что в течение отчетного периода обществом арендовались у физеского лица складские и административные помещения. Общая сумма арендной платы составила 180000 руб. При анализе налоговой декларации по ЕСН обнаружено, указанная сумма включена в налогооблагаемую базу по этому налогу и отнесена в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Показатели финансовой отчетности общества за 2008 г. приведены ниже.
Значения для расчета уровня существенности
|
Базовый показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Доля, % |
|
Валовая прибыль организации |
1035 |
3 |
|
Валовой объем реализации (без НДС) |
39 753 |
2 |
|
Валюта баланса |
12 150 |
2 |
|
Собственный капитал |
212 |
10 |
|
Общие затраты организации |
40 090 |
2 |
До момента проведения проверки не закончено судебное разбирательство между обществом (ответчиком) и налоговым органом (истцом) по вопросу правильности исчисления налогов вой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2007 г. Сумма иска составляет 386000 руб. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ответчика. Столь длительное разбирательство обусловлено сменой руководителя аудируемого лица и главного бухгалтера, произошедшей в 2008 г.
Задание.
Проанализировать исходные данные, определить существенность нарушений.
Определить последующие возможные действия и выводы аудитора.
Определить, требуется ли модификация аудиторского заключения, и если требуется, то какая именно.
Ситуация 14.11
Аудитор закончил аудиторскую проверку в начале марта, однако в связи с тем, что годовая бухгалтерская отчетность на день окончания проверки еще не была составлена, аудитор по просьбе руководства предприятия выдал положительное аудиторское заключение с указанием даты окончания аудиторской проверки. Оцените действия аудитора.
Ситуация 14.12
В аудиторском заключении аудиторская организация выразила сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили. Возникла конфликтная ситуация, так как отчетность была достоверной. Оцените ситуацию.
Ситуация 14.13
В бухгалтерской отчетности аудируемого лица по состоянию на 31 декабря 2008 г., мнение о достоверности которой после аудиторской проверки должны выразить аудиторы, отражена дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн руб. В марте 2009 г., когда аудиторская проверка не была завершена, аудируемое лицо получило информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля 2009 г. несостоятельным (банкротом).
Сформулируйте запись в письменной информации аудитора руководству аудируемого лица в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита № 10 «События после отчетной даты».
Каким образом указанное событие будет отражено в аудиторском заключении по финансовой (бухгалтерской) отчетности, если, по мнению аудиторов, за исключением факта наличия такой задолженности, финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах, а порядок ведения бухгалтерского учета соответствует законодательству Российской Федерации?
Задание 14.1
Составьте аудиторское заключение. При оформлении заключения используйте нижеприводимую информацию.
При проверке установлено завышение прибыли в связи с неначислением износа основных средств на сумму 965,3 тыс. руб. Занижена прибыль в связи с необоснованным списанием на издержки обращения расходов на 813,7 тыс. руб. Занижен налог на добавленную стоимость в связи с неправильным определением льгот и объема реализации продукции на 1245,1 тыс. руб.
Другие показатели годового баланса, отчета о прибылях и убытках соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного года и нашедшим свое отражение в журналах-ордерах и Главной книге.
Допущены отступления в учетной политике предприятия в части наличной денежной выручки и ее использования на текущие расходы.
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Список рекомендуемых источников
Аудит / Под ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирги; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
Аудит. Практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, С.А. Самусенко, И.С. Фёрова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2007.
Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО "ИКФ Омега-л", 2000.
Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: ФиС, 1998.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Внутрифирменные стандарты аудита. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала: методология и методика. — Воронеж: Изд-во ВГУ, 2000.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. — М.: Изд-во ПРИОР, 2003.
Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Аудит импортных операций: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. — М.: 2000.
Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие. — М.: КНОРУС, 2005.
Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2000.
Макальская М.Л. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами. — М.: 2002.
Макарова Л.Г. Аудит товарных операций: Практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: МЦРСБУ, 2000.
Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. — М.: ИНФРА-М, 2006.
Никольская Ю.П., Мерзликина Е.М. Аудит. — 3-е изд., перераб., доп. — М.: ТК Велби, 2006.
Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: теория и практика: уч.пос. — М.: Дело 2001
Панков С.В. Международные стандарты аудита. — М.: Экономистъ, 2004.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит / под ред. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2006.
Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. — М: КРМ Аудиторская фирма «Контакт», 1993.
Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
Филипьев Д.Ю. Аудит унитарных предприятий: Практ. пособие / Д.Ю. Филипьев; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.
Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учеб. пособие для вузов. — М.ТК Велби, 2006.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Договор на оказание аудиторских услуг
(пример)
г. ________________________ «___» ___________ 200 _ г.
Аудиторская организация «___________________», именуемая в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора _____________________________________________, действующейго на основании Устава, с одной стороны, и ________________________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице __________________________, действующего на основании ______________________________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет Договора
1.1. Исполнитель берется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Предприятия-Заказчика за __________________ год(ы) в соответствии с разработанной программой.
1.2. За выполнение работы Предприятие-Заказчик обязуется выплатить денежное вознаграждение в сумме _______________________________ руб., включая налог на добавленную стоимость.
Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет исполнителя.
Предварительная оплата производится в срок до «__» _________ 200 г.
2. Права и обязанности сторон
2.1. Предприятие-Заказчик для выполнения услуг обязуется: представлять финансово-банковскую документацию и отчетность в полном объеме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ, при необходимости самостоятельно восстановить бухгалтерский учет.
2.2. Исполнитель обязуется: не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну.
2.3. Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т. п.
2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового, немедленно поставить об этом в известность Предприятие-Заказчик.
2.5. Выполнить работу в соответствии с условиями Договора и сдать Предприятию-Заказчику предмет Договора. Если в процессе выполнения работ у Предприятия-Заказчика не возникает претензий по поводу материалов, поставленных Исполнителем, то материал считается поставленным требуемого качества.
2.6. Исполнитель имеет право привлекать к выполнению определенных частей работы физических и юридических лиц на правах субподрядчиков
3. Ответственность сторон и условий расторжения Договора
3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачественность представляемого Исполнителю материала.
3.2. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств Исполнитель несет имущественную ответственность, а также несет ответственность за неправильные сведения в аудиторском заключении, незавершение работы в срок.
3.3. Заказчик отвечает за нарушение условий оплаты и просрочку приемки выполненных работ. Любая из сторон может немедленно прервать действие Договора путем письменного уведомления из-за совершения отдельных событий и нарушений.
4. Порядок сдачи работ
4.1. По завершении работ составляется акт сдачи-приемки работ.
4.2. При наличии мотивированных замечаний составляется двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения.
4.3. Если Заказчик требует выполнения дополнительных работ по сравнению с программой, то заключается дополнительное соглашение.
5. Расчеты по Договору
5.1. За работы, выполненные Исполнителем, Предприятие-Заказчик выплачивает Исполнителю денежное вознаграждение, размер которого определен протоколом согласования договорной цены. Предусматривается 100%-ная предоплата, размер которой уточняется по мере роста инфляции. Невыплата Заказчиком за предварительный этап может рассматриваться Исполнителем как заявление о расторжении Договора.
6. Дополнительные условия
6.1. Все споры и разногласия, если они не будут разрешены путем переговоров, должны решаться в соответствии с действующим законодательством в органах арбитражного суда.
6.2. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.
6.3. _________________________________________________________
7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
7.1. Предприятие-Заказчик:
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
7.2. Исполнитель:
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
8. Подписи сторон
|
Предприятие-Заказчик |
Исполнитель |
|
|
Печать |
Печать |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Общий план аудита
|
Проверяемая организация |
|
|
Период аудита |
|
|
Количество человеко-часов |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
|
|
Состав аудиторской группы |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
|
|
Планируемый уровень существенности |
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
Программа аудита
|
Проверяемая организация |
|
|
Период аудита |
|
|
Количество человеко-часов |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
|
|
Состав аудиторской группы |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
|
|
Планируемый уровень существенности |
|
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Примечания |
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы