Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Лекция 7. ДЕЙСТВИЕ АКТОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ, В ПРОСТРАНСТВЕ И ПО КРУГУ ЛИЦ
1. Порядок введения в действие актов налогового законодательства. По общему правилу, федеральный конституционный закон, феде ральный закон, (а значит, кстати, и содержащаяся в нем нормы налогового права) вступает в силу через 10 дней после официального опубликования (в «Российской газете», Собрании законодательства Российской Федерации), если законодатель не установит иной срок. Нередко в самом акте, при решении вопроса о вступлении за кона в силу, либо во вводном законе к акту (например, кодифицированный акт (кодекс) вводится в действие специальным законом – законом о введении в действие соответствующего кодекса Российской Федерации) оговаривается разное время начала действия разных норм (статей, пунктов), содержащихся в одном законе.
Акты налогового законодательства начинает действо вать:
1) на основе общего правила (через 10 дней после опубликова ния, или немедленно), либо
2) со специально названного в этом акте, или в ином законе, срока. Таким иным законом к кодексам является вводный закон к нему, а к актам специального налогового законодательства – Налоговый кодекс Российской Федерации.
НК РФ предусматривается, что акты специального налогового законодательства (законодательства о налогах и сборах) вступают в силу не ранее чем по исте чении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Это правило установлено в отношении актов, изменяющих условия взи мания установленных налогов. Что касается федеральных законов, устанавливающих новые налоги и сборы, а так же актов законодательства субъектов Федерации и органов местного самоуправления, вводящих налоги и сбо ры, то они могут вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одно го месяца со дня их официального опубликования.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ изменения порядка правового регулирования сборов (разовых платежей, применительно к кото рым налоговый период не устанавливается), могут вступать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования со ответствующего акта законодательства.
Существуют определенные особенности пределов действия во времени и порядка вступления в силу актов налогового законода тельства, которым в установленном порядке придана обратная сила. Тогда общие правила вступления в силу применимы к ним, если иное не оговорено в самом таком законодательном акте.
2. Пределы действия введенных актов налогового законодательства во времени. Введенный в действие акт налогового законодательства обладает юридической силой впредь вплоть до его отмены.
Существует три варианта пределов действия такого акта во времени:
а) перспективное действие, – когда действие акта распространяется на юридические факты и отношения, возникшие после вступ ления ее в силу (например, норма, усиливающая новый налог);
б) немедленное действие - когда действие акта распространяется на вновь возникающие и ранее возникшие право отношения, но с даты вступления такого акта в силу;
в) действие с обратной силой - когда действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на пра воотношения, которые возникли до ее вступления в силу, но с более ранней даты (например, акт, который устраняет, смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения). Рассмотрим правило обратной силы более подробно.
По общему правилу, в соответствии с положениями ст. 54 Конституцией РФ «1. Закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. 2.Никто не может нести ответственность за деяния, которые в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него установлена или смягчена, применяется новый закон». Кроме того, в ст. 57 Конституции РФ специально предусматривается, что обратной силы не имеют законы, устанав ливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплатель щиков.
В соответствии с рассматриваемым конституционным принципом в п. 2 ст. 5 НК РФ установлено правило, в соответствии, с которым обратной силы не имеют акты законодательства о налогах и сборах:
а) уста навливающие новые налоги и сборы;
б) повышающие налоговые ставки;
в) устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые пра вонарушения;
г) устанавливающие новые обязанности;
д) иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сбо ров, а также иных участников отношений, регулируемых законодатель ством о налогах и сборах.
НК РФ устанавливает два режима обратной силы актов, улучшаю щих положение налогоплательщиков.
а) всегда имеют обратную силу за коны:
- устраняющие или смягчаю щие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сбо рах;
- устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав на логоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их пред ставителей.
б) имеют обратную силу, в случаях, когда это прямо предусмотрено в самих этих актах:
- акты, от меняющие налоги и сборы;
- акты, снижающие размеры ставок налогов и сборов;
- акты, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улуч шающих их положение.
3. Порядок прекращения действия актов налогового законодательства. Акт налогового законодательства может быть отменен прямо или косвенно. В первом случае законодателем четко опре деляется дата, когда положения отмененного акта перестают действовать. В свою очередь, под косвенной отме ной понимается принятие нового акта, что означает прекращение действия старого акта со дня вступления в силу нового.
4. Действие актов налогового законодательства в пространстве. Акты налогового законодательства, принятые федеральными органами власти, действуют на всей территории Российской Федерации. При этом к государственной территории РФ относятся суша, воды, недра и воздушное пространство.
Акты налогового законодательства субъектов и органов местного самоуправления распространяют свое действие лишь на территорию соответствующего субъекта Федерации или муниципального образования.
5. Действие актов налогового законодательства по кругу лиц. Выраженные в нормах налогового права предписания адресованы широкому кругу лиц, являющихся субъектами налоговых правоотношений, регулируемых российским налоговым правом.
6. Соответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу Российской Федерации. Существуют следующие признаки, позволяющие сделать вывод о соответствии или несоответствии того или иного акта налогового законодательства Российской Федерации Налоговому кодексу:
1) нормативный правовой акт о налогах и сборах изданный органом, не имеющим в соответствии с настоящим Налоговым кодексом РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) нормативный правовой акт о налогах и сборах отменяющий или ограничивающий права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные Налоговым кодексом РФ;
3) нормативный правовой акт о налогах и сборах изменяющий определенное Налоговым кодексом РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым кодексом РФ;
4) нормативный правовой акт о налогах и сборах запрещающий действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;
5) нормативный правовой акт о налогах и сборах запрещающий действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
6) нормативный правовой акт о налогах и сборах разрешающий или допускающий действия, запрещенные НК РФ;
7) нормативный правовой акт о налогах и сборах изменяющий установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
8) нормативный правовой акт о налогах и сборах изменяющий содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использующий эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;
9) нормативный правовой акт о налогах и сборах иным образом противоречащий общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими Налоговому кодексу РФ при наличии хотя бы одного из указанных выше обстоятельств. При этом, признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ, как правило, осуществляется в судебном порядке.
Лекция 8. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Общая характеристика налоговой системы РФ. Налоговая система Российской Федерации представляет собой осно ванную на определенных принципах систему урегулированных норма ми права складывающихся в сфере налогообложения общественных отношений субъектов права.
Элементами (подсистемами) налоговой системы Российской Федерации называет не только налоги и сборы, но и налогооблагающих субъектов, действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) орга ны, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики нало гов, органы налоговой полиции, налогоплательщиков и налоговых аген тов, их права и обязанности. Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.
Налоговая система Российской Федерации представляется совокупностью:
1) системы налогов и сборов Российской Федерации;
2) системы налоговых правоотношений;
3) системы участников налоговых правоотношений и
4) нормативно - правовой базы налогообложения.
К основным принципам налоговой системы в литературе, относят в частности, следующие орга низационные и функциональные принципы:
1) единство налоговой системы;
2) организационное единство системы налоговых органов;
3) справедливость и достаточность налогообложения;
4) единство правовой базы;
5) подвижность (эластичность) налогообложения;
6) стабильность налоговой системы и др.
2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. «Кирпичиками» системы налогов и сборов Российской Федерации являются все законно установленные в нашей стране налоговые платежи, поэтому, система налогов и сборов Российской Федерации представляют собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством. Являясь важной частью налоговой системы, система налогов и сборов Российской Федерации состоит из трех уровней – трех подсистем более низкого порядка. Поэтому взимаемые в установленном порядке в Российской Федерации налоги и сборы объединяются в эти три подсистемы: подсистему федеральных налогов и сборы, подсистему региональных налогов и сборов, а так же подсистему местных налогов и сборов.
По критерию принадлежности к одной из указанных выше подсистем (уровню государственного управления и бюджетного устройства страны) налоги и сборы Российской Федерации делятся на три вида:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Специфическим свойством системы налогов и сборов Российской Федерации является ее единство. Оно обусловлено единством целей и задач существования налогов всех трех видов (финансовое обеспечение реализации государством его функций), единством принципов организации системы, а так же единством экономических и юридических принципов установления и взимания входящих в систему налогов и сборов, единой правовой базой, единой системой обеспечивающих ее функционирование государственных органов, наконец, единством экономических отношений результаты которых и выступают экономическим источником налогообложения.
Перечень федеральных, региональных и местных налогов содержится в статьях 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Однако указанные статьи еще не вступили в силу. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1999 г. № 155-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указанные статьи войдут в действие после окончательного принятия всех глав части второй Налогового кодекса РФ и полной отмены положений Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». До этого момента правоприменители руководствуются перечнем налогов и сборов, установленным в действующих статьях 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
В общей сложности положениями Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривают 53 налога и сбора (при взимании налога с продаж - 36), а Налоговым Кодексом Российской Федерации - 28 (при взимании налога на недвижимость — 25). Следовательно, состав указанных подсистем системы налогов и сборов Российской Федерации в ближайшем времени измениться в сторону значительного сокращения числа налогов и сборов.
3. Федеральные налоги и сборы. В ст. 13 НК РФ предусмотрен следующий перечень федеральных налогов и сборов:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
4. Региональные налоги и сборы. Таковыми признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (Налоговым кодексом РФ, а до вступления в действие его соответствующих положений – иными принятыми ранее федеральными законами), вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Устанавливая региональный налог или сбор законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения:
а) налоговые ставки в пределах, установленных федеральными законами;
б) порядок и сроки уплаты налога, а также
в) формы отчетности по данному региональному налогу.
Кроме того, они могут так же предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения – налоговую базу, объект налогообложения и т.д. устанавливают федеральные законодатели.
В ст. 14 НК РФ предусмотрен следующий перечень региональных налогов и сборов:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес;
При этом предусматривается, что при введении в действие налога на недвижимость на территории соответствующего субъекта Российской Федерации прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
5. Местные налоги и сборы. Местные налоги и сборы действуют только на территории соответствующего муниципального образования. Устанавливая региональный налог или сбор, представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения:
а) налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом;
б) порядок и сроки уплаты налога, а также
в) формы отчетности по данному местному налогу.
Кроме того, они могут так же предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения – налоговую базу, объект налогообложения и т.д. устанавливают федеральные законодатели.
В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание местных налогов или сборов, не предусмотренных федеральным законом.
В ст. 15 НК РФ предусмотрен следующий перечень местных налогов и сборов:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
Лекция 9. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
1. Понятие и признаки налоговых правоотношений. В юридической науке налоговые правоотношения определяются как вид общественных отношений, урегулированных нормами налогового права.
Налоговые правоотношения - это охраняемое государством об щественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значи мую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
По своей правовой природе, сущности и значению, эти правовые отношения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера, состоящие из следующих составных частей (представляющие собой совокупность следующих правовых отношений):
1) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
2) правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
3) правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;
4) правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а так же в процессе налоговых споров;
5) правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Основные признаки налоговых правоотношений:
1. Налоговое правоотношение - это общественное отношение, то есть отношение между лицами (юридическими и физическими), имеющее общественную значимость. Личные взаимоот ношения, например, конкретного налогоплательщика–индивидуального предпринимателя и руководителя какой-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном право вом регулировании нормами налогового права.
2. Налоговое правоотношение – правовое отношение по поводу денежных средств, существующие (то есть возникающее, развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения.
3. Налоговое правоотношение - социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Реальные налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями, ибо они неразрывно связаны с нормами налогового права, возникают на их основе, складываются в соответствии с правовыми предписаниями и осуществляются в рамках, предусмотренных нормами налогового права, и прекращаются на их основе.
4. Налоговое правоотношение представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определенными правомочиями. Носи тель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия (например, - исполнить обязанность по уплате налога или сбора) либо воздержаться от каких-либо действий (например, - воздержаться от нарушения норм налогового законодательства).
2. Юридические факты как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии четко определенных в налогово-правовых нормах условий, именуемых в праве юриди ческими фактами.
Юридиче ские факты в налоговом праве бывают двух видов:
1) действия (бездействие) или
2) события.
При этом под действиями (бездействием) понимаются юридические факты, являющиеся результатом волеизъявления субъектов налогового права. В свою очередь, действия (бездействие) как юридические факты делятся на две группы.
Во-первых, они делятся на правомерные и неправомерные. Во-вторых, действия (бездействие) как юридические факты делятся на действия (бездействие) публично-правовых субъектов налогового права и действия (бездействие) частноправовых субъектов.
В свою очередь, второй вид юридических фактов события это обстоятельства, не зависящие от во ли субъектов налогового права (смерть и рождение человека, стихийные бед ствия). Правовая норма может связывать с ними возни кновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. Например, с дости жением лицом определенного возраста (16 лет) законодательством о налогах и сборах связывается возможность привлечения этого лица к налоговой ответвености. И наоборот, со смертью физического лица – налогоплательщика, налоговые правоотношения в которых он участвовал, прекращаются.
Таким образом, юридические факты в налоговом праве имеют центральное значение, ибо именно с их наступлением возникает обязанность по уплате налогов (сборов) и иные обязанности предусмотренные налоговым законодательством.
3. Структура и состав налоговых правоотношений. Состав каждого конкретного налогового правоотношения понимается как совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента:
1) субъекты такого правоотношения;
2) содержание правоотношения и
3) объект правоот ношения.
Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). НК РФ называет следующих субъектов:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налого вым кодексом налоговыми агентами;
3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;
4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения;
5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные ли ца, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);
6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций кра ев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, авто номных округов, районов и городов, (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом;
7) органы государственных внебюджетных фондов;
8) Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениями Министерства внутренних дел Российской Федерации, - правопреемника органов налоговой полиции (с оговоркой - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции НК РФ).
Кроме того, к участникам налоговых правоотношений относятся:
1) органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
2) органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
3) процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);
4) кредитные организации (банки).
Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов – участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обя занностей.
Субъективное право участника налогового правоотношения и включает в себя три правомочия:
1) совершать определенные действия самому (например, - право налоговых органов проводить налоговые проверки).
2) требовать совершения определенных действий от другого (например, - право налоговых органов требовать исполнения налогоплательщиками возложенных на них законодательством обязанностей).
3) обратиться за защитой к органам государства, (например, - право налогоплательщика обращаться к государству за административной и судебной защитой его нарушенных налоговым органом прав и законных интересов, то есть осуществить правопритязание).
Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъек ты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь - разнообразные материальные (например, - денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и нематериальные блага (например, - публичный правопорядок в сфере налогообложения).
4. Представительство в налоговых правоотношениях. Налогоплатель щик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, (если иное не предусмотрено НК РФ).
Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов) в налоговых правоотношениях, не лишает его права иметь представителя, и наоборот, участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное учас тие в указанных правоотношениях.
Законными представителем налогоплательщика – организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, как правило, - руководитель организации и его заместители.
Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с граж данским законодательством Российской Федерации (родители для несовершеннолетних детей, включая усыновленных, опекуны для опекаемых, попечители для подопечных). Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.
Кроме того, любой налогоплательщик (плательщик сборов) вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налого вых органах и перед другими участниками налоговых отношений. Такой представитель именуется уполномоченным представителем.
Лекция 10. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
1. Понятие субъектов налогового права. Субъекты налогового права – это лица могущие выступать участниками общественных отношений регулируемых налоговым правом. Вступая в конкретные налоговые правоотношения субъекты налогового права, выступают участниками этих правоотношений.
Субъектов налогового права могут быть подразделены на:
1) основных (напомним, в НК РФ они называются «участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах»): налогоплательщики (плательщики сборов); налоговые агенты; ФНС России; Минфин России; ФТС России; органы налоговых расследований; сборщики налогов и сборов; органы внебюджетных фондов.
2) дополнительных (это все остальные участники налоговых правоотношений, не указанные прямо в ст. 9 НК РФ, но являющиеся таковыми на основании норм Налогового кодекса Российской Федерации): регистраторы; органы опеки и попечительства; процессуальные лица; кредитные организации.
2. Налогоплательщики и плательщики сборов. Под указанными лицами признаются физические лица (обладающие предпринимательским статусом и не обладающие таковым) и юридические лица (организации), на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.
При этом налогоплательщики (плательщики сборов) - физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, (индивидуальные предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.
Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Такие зарубежные корпоративные юридические образования (компании, организации, фонды, фирмы и т.д.), уплачивают налоги в Российской Федерации, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через свои постоянные предста вительства (т.е. если в России открыт филиал, офис, представительство, агентская сеть, развернута строительная площадка и т.д.).
3. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов). Фискальнообязанные лица обладают следующими правами:
1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) требовать соблюдения налоговой тайны;
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и др.
Перечисленные выше права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет юридическую ответственность, предусмотренную административным и уголовным законодательством.
4. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов). Фискальнообязанные лица обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.
Кроме того, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо перечисленных выше обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
а) об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
б) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
г) об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
д) об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщики (плательщики сборов) несут предусмотренную законодательством Российской Федерации (налоговым, административным и уголовным) ответственность.
5. Налоговые агенты. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчисле нию, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюд жет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты обладает теми же правами, что и налогопла тельщики (плательщики сборов), но круг их обязанностей иной.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в том же порядке, который предусмотрен НК РФ для уплаты налога налогоплательщиками.
6. Сборщики налогов и сборов. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет могут осуществляться специально уполномоченными на то законом о конкретном налоге (сборе) органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов.
Сборщиками налогов и сборов могут быть:
1) государственные органы исполнительной власти;
2) исполнительные органы местного самоуправления,
3) уполномоченные ими органы и должностные лица.
7. Налоговые органы Российской Федерации. Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения. В случаях, прямо предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.
Налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;
6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;
10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;
12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
15) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;
16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
- о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
- о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
- о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;
- о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);
- в иных случаях, предусмотренных НК РФ.
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
8. Финансовые органы Российской Федерации. Под финансовыми органами понимаются:
1) Министерство финансов Российской Федерации;
2) Министерства финансов республик - субъектов Российской Федерации, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов,
3) Финансовые управления (департаменты, отделы) администраций муниципальных образований.
Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятель ность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.
Как субъект налогового права в соответствии с возложенными на него государственными задачами Минфин РФ выполняет самые различные функции в сфере налогообложения. Например, в соответствии с принципом единства налоговой политики государства Министерство финансов Российской Федерации совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам принимают акты, имеющие значение для налогообложения.
9. Органы, регистрирующие (учитывающие), физических лиц, организации и индивидуальных пред принимателей. К участникам налоговых правоотношений рассматриваемой группы относятся следующие органы:
1) органы государственной власти и органы местного самоуправления, осуществляющие государственную регистрацию организаций и индивидуальных пред принимателей;
2) органы, выдающие лицензии, свидетельства, иные им подобные до кументы частным нотариусам, детективам;
3) органы записи актов гражданского состояния;
4) органы и уполномоченные лица, регистрирующие недвижимость, транспортные средства, культурные ценность, а так же права на них, и сделки с ними;
5) комитеты органов местного самоуправления по земельным ресурсам и землеустройству, осуществляющие учет землепользователей, органы, ведущие водный кадастр и другие органы, ведающие природными ресурсами.
Все вышеперечисленные субъекты участвуют в налоговые правоотношения с налоговыми органами как «поставщики» имеющей значение для учета налогоплательщиков и налогового контроля информации.
10. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица). При осуществлении мероприятий налогового контроля, когда в его процессе возникает необходимость в проведения специальных действий и процедур, к их совершению привлекаются лица, обладающие специальной квалификацией, - эксперты, специа листы, переводчики.
Экспертом признается лицо, достоверно обладающее специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле.
Специалист – лицо, обладающее определенными професси ональными знаниями и навыками. Функции специалиста при проведении мероприятий налогового контроля состоят, в отличие от функций эксперта, не в оценке добытых в ходе налоговой проверки материалов с использованием профессиональных знаний, а в техническом и информационном обеспечении самого процесса добывания таких материалов.
В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля может быть привлечен переводчик. В качестве переводчика может выступать любое физическое лицо, включая иностранного гражданина или человека без гражданства, пребывающего на территории Российской Федерации, свободно владеющее соответствующим иностранным языком или языком народа (народности), преимущественно проживающего в Российской Федерации.
Лекция 11. ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ (СБОРОВ) И ОБЩИЙ ПОРЯДОК ЕЕ ИСПОЛНЕНИЯ
1. Понятие обязанности по уплате налогов и сборов. Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции Российской Федерации. В ст. 57 Конституции, в частности, говориться: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».
Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) лица правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.
Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, то есть когда в совокупности определенны налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены: плательщики сборов; объект обложения; облагаемая сбором база и ставка сбора.
2. Основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов. Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момент возникновения у него объекта налогообложения.
Объектами налогообложения могут яв ляться:
1) имущество;
2) деятельность налогоплательщика по совершению операций по реализации: товаров, работ, услуг;
3) экономические результаты такой деятельности, и в частности: прибыль, доход и иные объекты.
Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты федеральных, так региональных и местных налогов — опре деляются исключительно федеральным законодателем. Это одна из га рантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.
3. Основания приостановления обязанности по уплате налогов и сборов. Указанная обязанность приостанавливается по реше нию налогового органа в отношении налогоплатель щиков — физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или не дееспособными, а принадлежащих им денежных средств недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня приня тия указанного решения.
1) уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или платель щиком сбора;
2) смерти налогоплательщика или признания его умершим в по рядке, установленном гражданским законодательством;
3) ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджет ными фондами);
4) наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.
5. Порядок исчисления налогов (сборов). Как правило, налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно.
Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента. Традиционно возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц, в отношения исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников.
В случае, когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога). В этом документе указываются размер налога, расчетная налоговая база, а также срок уплаты налога. Если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по направлению налогоплательщику налогового уведомления налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК РФ не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.
Исчисление сумму подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговые льготы - это преимущества, предо ставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Выделяют следующие виды налоговых льгот:
1) налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их именуют так же налоговыми скидками) и освобождения от налогообложения (в зарубежных странах их именуют так же налоговыми изъятиями и преференциями);
2) изменение срока уплаты налога;
3) снижение ставки налога.
6. Порядок уплаты налогов (сборов). Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет.
Уплата налога в наличной форме может производиться посредством почтового перевода, через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления, или через сборщика налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате налога в не денежной форме (например, – передачей государству товаров или выполнением для государственных нужд каких либо работ) не допускается.
Таким образом, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке - по частям, (скажем, уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.
Сроки уплаты налога устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу и сбору.
Как правило, срок уплаты налога соответствует моменту завершения налогового периода либо отчетного периода. Срок уплаты налога определятся календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный надлежащий срок или (при наличии такого желания – досрочно). При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачивается пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок, именуется недоимкой, наличие которой являете основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.
Налог не признается уплаченным в случаях:
1) отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
2) возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
3) когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
Тема 12. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
1. Общие положения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов. Наличие недоимка по тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.
Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и набежавшей на нее пени - требование об уплате налога (сбора).
Основаниями направления требования об уплате налога могут выступать:
1) пропуск срока уплаты налога, вследствие игнорирования налогоплательщиком налогового уведомления об уплате налога;
2) прекращение действия отсрочки (рассрочки), также налогового кредита или инвестиционного налогового кредита по любому из оснований, за исключением досрочного погашения налогоплательщиком всей отсроченной суммы фискального платежа с причитающимися процентами.
Срок направления требования - не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требования об уплате налога (сбора) и пеней направляется в десятидневный срок со дня вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки. Оно вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета этого налогоплательщика (ст. 69 - 70 НК РФ).
Кроме того, если направление требования об уплате налога не возымело должного «дисциплинирующего» воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику различные меры принудительного исполнения налоговой обязанности.
2. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности. Такие меры применяются налоговыми органами в случае неисполнение или ненадлежащие исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора), пени.
Налоговое взыска ние может быть обращено:
1) на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;
2) на имущество налогоплательщика;
3) на права (требования) по неисполненным денежным обязательст вам (дебиторскую задолженность).
По общему правилу взыскание налога с организации производится в бесспорном порядке. Исключения составляют следующие случаи. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
1) юридической квалификации сделок, заключенных налогопла тельщиком с третьими лицами или
2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Взыскание неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.
3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Под таким способами понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащие исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налого вому органу осуществить принудительное взыскание налога, в случае, неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства.
Предусматриваются следующие виды способов обеспечения исполнение обязанности по уплате налогов и сборов:
1) залог имущества;
2) поручительство;
3) пеня;
4) приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;
5) арест имущества налогоплательщика;
6) и другие способы, установленные таможенным законодательством РФ, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
В литературе все способы обеспечения налоговой обязанности условно подразделяют на способы ограниченного и общего применения.
При этом, способами общего применения являются пеня, приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке и арест имущества налогоплательщика. Применение налоговыми органами данных спосо бов может иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязанности. Единственно арест имущества как способ обеспечения ис полнения налоговой обязанности применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах (ч. 7 ст. 46 НК РФ).
В свою очередь, к способам ограниченного применения относятся залог имущества и поручительство. Эти способы могут использоваться лишь для обес печения исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате на логов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового кредита либо инвестиционного нало гового кредита (ч. 5 ст. 64, ч. 6 ст. 65 и ч. 6 ст. 67 НК РФ)1.
4. Зачет и возврат излишне уплаченного налога (сбора) или пени. Такая операция производится налоговым органом, по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить на логоплательщику о каждом факте излишней уплаты им налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Если обнаружены факты, свидетельствующие о возможной излишней уп лате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов.
Результаты такой выверки оформляются актом, подписываем налоговым органом и налогоплательщиком. Сумма излишне уплаченного налога может быть:
1) направлена на погашение недоимки, пеней;
2) зачтена в счет предстоящих платежей фискально обязанного лица этому же или иным налогам;
3) возвращена фискально обязанному лицу.
5. Зачет и возврат излишне взысканного налога (сбора) и пени. Правила зачета и возврата сумм налога (сбора) и пени применяются в отношении налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога (сбора) или пени, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта. По общему правилу излишне взысканная сумма денежных средств подлежит воз врату налогоплательщику. Однако, при наличии у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающим ся тому же бюджету (внебюджетному фонду) возврат налогоплатель щику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени по ним должен осуществляться в разумный срок.
Действующим законодательством (в частности, положениями отдельных глав части второй НК РФ) предусматриваются отдельные особенности порядка возврата и зачета излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм по конкретным налогам и сборам.
Тема 13. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
1. Понятие налогового контроля. Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискально-обязанными лицами (в первую очередь, налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения.
В широком смысле налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полно го внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджет ные фонды).
2. Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль. Налоговый контроль в Российской Федерации осуществляют следующие органы:
1) налого вые органы;
2) таможенные органы;
3) органы государственных внебюджет ных фондов;
При этом в соответствии со статьей 82 НК РФ должностные лица таможенных органов и органов государственных внебюджет ных фондов наделе ны контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции.
Таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Органы государственных внебюджет ных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.
Кроме того, к контрольным мероприятиям могут привлекаться органы налоговых расследований. Органы налоговых расследований по запросу налоговых органов участвуют в проведении налоговых проверок, обеспечивая безопасность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанные проверки, и оказывая оперативное содействие в добывании информации, необходимой для целей проверок.
3. Формы и методы осуществления налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется вышеуказанными органами в отношении следующих категорий лиц: налогоплательщиков, пла тельщиков сборов, налоговых агентов.
При этом непосредственной целью мероприятий налогового контроля является:
1) выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;
2) предупреждения их совершения в будущем;
3) обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.
Для достижений указанных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля:
1) налоговые проверки;
2) получение объяснений фискально обязанных лиц;
3) проверки данных учета и отчетности;
4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.
При этом под методами налогового контроля следует понимать приемы, способы или средства применяемые сотрудниками контролирующих органов при его осуществлении. В процессе осуществления указанных форм налогового контроля, в частности производится:
проверка исполнения налого плательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей;
проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по ис числению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соот ветствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;
проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодатель ством;
проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
проверка правильности применения контрольно-кассовых ма шин при осуществлении денежных расчетов с населением;
предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
выявление нарушителей налогового законодательства и привле чение их к ответственности2;
формальная, логическая и арифметическая проверка докумен тов;
юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в до кументах;
встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;
экономический анализ3.
4. Учет налогоплательщиков. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее для обеспечения его эффективности.
Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля.
Налогоплательщики подлежат постановки на учет в налоговых органах соответственно по мес ту нахождения организаций, месту нахождения их обособленных под разделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахо ждения принадлежащего им налогооблагаемого недвижимого имуще ства и транспортных средств.
Постановка налогоплатель щика на учет осуществляется соответствующим налоговым органом в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной.
При постановке на первичный учет ка ждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам нало гов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (сокращенно - ИНН). ИНН может быть изменено в случае, снятия налогоплательщика с учета в одном налоговом органе и последующей постановки его на первичный учет в другом налоговом органе. При реорганизации налогоплательщика - организации, вновь образованной организации присваивают новый номер. В случае, ликвидации налогоплательщика – организации ИНН признается недействительным.
5. Налоговая декларация. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация играет большую роль при осуществления налогового контроля. Она представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. В случаях, установленных НК РФ налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, в электронной форме, в том числе посредством электронной почты через глобальную компьютерную сеть Интернет.
6. Налоговые проверки. Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями), а так же налоговых агентов, (которыми являются организации, индивидуальные предприниматели).
При этом целью налоговых проверок выступает осуществление контроля за полнотой и своевременностью выполнения плательщиками и иными фискально-обязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также обязанности в сфере налоговой отчетности, представления фискально значимой информации и т.д.
Налоговые проверки могут проводиться налоговые органами, таможенные органами и органами государственных внебюджетных фондов.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для ис числения и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ). Налоговые проверки такого вида на практике именуют так же документальными.
Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится с выездом к месту нахождения фискально обязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля (ст. 89 НК РФ). В экономической и специальной литературе налоговые проверки называют так же фактическими.
В случае если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности, связанной с иными лицами проводится, так называемая, встречная налоговая проверка. При проведении такой проверки налоговые органы получают от этих иных лиц (например, - экономически связанных с проверяемым едиными технологическими цепочками производства поставщиков оборудования, комплектующих) документы, относящиеся к деятельности проверяемого.
7. Порядок проведения выездных налоговых проверок. Выездная налоговая проверка прово дится на основании решения руководителя (его заместителя) налогово го органа. Решение о назначении выездной налоговой проверки должно содержать следующие реквизиты: наименование налогового органа; номер решения и дату его вынесения; наименование фискально обязанного лица и его ИНН; период финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанного лица, за который проводится проверка; виды налогов, по которым проводится про верка; Ф.И.О., должности и классные чины проверяющих; подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
При этом срок проведения налоговой проверки не должен превышать двух месяцев (срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяю щих на территории проверяемого фискально обязанного лица). Однако в исключительных случа ях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.
При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представитель ства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведе ние проверки каждого филиала и представительства налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, за уже проверенный период, за исключением случаев:
а) реорганизацией или ликвида цией фискально обязанного лица;
б) проверка вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за дея тельностью налогового органа, проводившего проверку.
Должностные лица налоговых органов перед началом проведения проверки обязаны предъявить свои удостоверения и ознакомить проверяемых лиц с решением о назначении проверки. В случае, отсутствия выше перечисленных документов налогоплательщик вправе отказать им допуске на территорию и в помещения, а также в предоставлении документов.
Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц возможен только в случаях, установленных федеральным законом или на основании судебного решения. При необходимости проверяющие могут проводить инвентаризацию имущества фискально обязанного лица, производить осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, истребовать необходимые для проверки документы. В случае отказа налогоплательщика представить документы влечет наступление ответственности, а также выемку документов.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий состав ляет соответствующую справку, в которой фиксируются предмет про верки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после со ставления справки о проведенной проверке уполномоченными долж ностными лицами налоговых органов должен быть составлен в уста новленной форме акт выездной налоговой проверки.
При этом следует учитывать, что акт выездной налоговой проверки не является актом государственного органа, поскольку содержит лишь описание фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика и выводы работников налоговой инспекции. Поэтому выше указанный акт не создает для проверяемого лица никаких прав или обязанностей и не может рассматриваться как ненормативный акт налогового органа. Однако в процессуальном плане такой акт рассматривается в качестве доказательства по делу. В случае судебного спора он является одним из основных документов, определяющих наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для разрешения такого спора.
Составляемый по результатам выездной налоговой проверки акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей:
1) Вводная часть акта выездной налоговой проверки содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налого плательщике, в частности: номер акта проверки; наименование проверяемой организации, ее ИНН или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН; наименование места проведения проверки; дата акта проверки (дата под писания акта лицами, проводившими проверку); Ф.И.О., должности, классные чины лиц, проверяющих с указанием наименования налогового органа; дату и номер решения налогового органа на проведение выездной налоговой проверки; указание на вопросы проверки; период, за который проводится проверка; даты начала и окончания проверки; фамилии, имена и отчества всех руководителей и главных бух галтеров организации, либо лиц, исполняющих их обязанности в про веряемом периоде; адрес места нахождения организации (постоянного места жи тельства индивидуального предпринимателя); сведения о наличии лицензируемых видов деятельности; сведения о фактически осуществляемых фискально обязанным лицом видах финансово-хозяйственной дея тельности, в том числе о видах деятельности, запрещенных действую щим законодательством или осуществляемых без наличия необходи мой лицензии и другие;
2) В описательной части акта содержится изложение выявленных документально подтвержденных фак тов налоговых правонарушений или указание на их отсутствие. В ходе проверки могут быть выявлены факты нарушений действующего законодательства, не относящихся к налого вым правонарушениям (например, - нарушения валютного законодательства), и такие факты также отра жаются в описательной части акта.
3) Итоговая часть содержит обобщение фактов, изложенных в описательной части акта проверки.
К акту выездной налоговой проверки прилагаются соответствующие документы, и он подписывается уполномоченными должностными лицами нало гового органа, проводившим проверку и фискально обязанным лицом. Проверяемое лицо вправе: подписать акт без оговорок, подписать акт с возражениями или отказаться подписывать акт. В случае отказа проверяемого лица подписать акт, проверяющий делает соответствующую запись на последней странице акта. Оформленный акт вручается налогоплательщику.
Если проверявшийся налогоплательщик не согласен изложенными в акте проверки фактами, а также с выводами и предложениями проверяющих, он может в двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
После этого руководитель или заместитель руководителя налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт и документы (материалы), представленные налогоплательщиком.
При этом руководитель или заместитель налогового органа принимает решение по результатам выездной налоговой проверки. Если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) представил письменные объяснения или возражения по акту проверки, материалы проверки рассматриваются в его присутствии (или в присутствии его представителей, - например, - его налогового адвоката).
По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности или
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
При этом если руководителем налогового органа принимается решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, то этот документ должно содержать обстоятельства совершенного налогового правонарушения, установленные проверкой, документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком и результаты проверки этих доводов, а также решение о привлечении к ответственности с указание конкретных нарушений и применяемых мер ответственности.
На основании вынесенного решения в десятидневный срок с момента его вынесения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени решения (ст. 101 НК РФ).
8. Налоговая тайна. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике полученные налоговым органом, органом налоговых расследований, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом, за исключением следующих:
- сведений разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
- сведений об идентификационном номере налогоплательщика;
- сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
- сведений, предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами, в части сведений, предоставленных этим органам (ст. 102 НК РФ).
Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами налоговой полиции, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа налогового расследования, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.
Поступившие в налоговые органы, органы налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Лекция 14. НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
1. Понятие и виды нарушений налогового законодательства. Под правонарушением в современной юридической науке понимается противоправное (неправомерное), общественно вредное, виновное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, в результате которых ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются закрепленные законодательством права и законные интересы участников каких либо общественных отношений, за которые в действующим праве установ лена юридическая ответственность.
Нарушение налогового законодательства4 представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении налогово-правовых норм, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого деликта.
Таким образом, нарушение налогового законодательства характеризуется наличием совокупности следующих признаков:
а) это противоправное виновное действие или бездействие;
б) оно направлено на нарушение норм именно налогового законодательства (Налогового кодекса или иных нормативных правовых актов в сфере налогообложения);
в) за его совершение предусмотрена ответственность, при этом не важно, ответственность за его совершение установлена налоговым, или административным, либо уголовным законодательством.
Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (то есть - в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (Налоговым кодексом Российской Федерации). Легальное юридическое определение понятия «налоговое правонарушение» содержится в статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации.
При классификации нарушений налогового законодательства, необходимо различать три вида таких правонарушений:
1). Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, которые в свою очередь делятся на:
а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов) и
б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций));
2). Административные правонарушения в сфере налогообложения, (ответственность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях);
3). Уголовные преступления в сфере налогообложения, (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом Российской Федерации).
Основным критерием такой классификации выступает правовая природа правонарушения, опосредующаяся тем, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения – налоговым, административным либо уголовным законом. Рассмотрим эти подробнее эти три вида налоговых правонарушений более подробно.
2. Характеристика налоговых правонарушений. Общие положения об ответственности за совершения налоговых правонарушений регламентируются нормами главы 15 части первой НК РФ. Виды налоговых правонарушений и размеры налоговых санкций - ответственности за совершения налоговых правонарушений установлены главами 16 и 18 части первой НК РФ.
Элементами налогового правонарушения являются:
1). Объект налогового правонарушения – публичный правопорядок в сфере налогообложения (урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием).
2). Объективная сторона налогового правонарушения - противо правное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. При этом, такое действие либо бездействие именуется так же событием налогового право нарушения.
3). Субъективная сторона налогового правонарушения - юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.
4). Субъект налогового правонарушения - деликтоспособное лицо, совершившее правонарушение - налогоплательщик, налоговый агент, лица содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист) и т.д. В дальнейшем данное лицо, совершившее правонарушение и становится субъектом ответственности.
Субъектом налогового правонарушения может выступать:
а) физическое лицо (вменяемый и достигший 16-летнего возраста), или
б) организация.
3. Принципы налоговой ответственности. Существуют следующие принципы установления и применения к участникам налоговых правоотношений ответственности за совершение налоговых правонарушений:
1) Принцип законности. Содержание этого принципа заключается в том, что ответственность за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по основаниям и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
2) Принцип однократности наказания. Рассматриваемый принцип имеет конституционную основу, ибо требование об однократности наказания установлено частью 1 статьей 50 Конституцией Российской Федерации. Значение данного принципа заключается в том, что в установлении правовой гарантии защиты конституционных прав физических и юридических лиц от налоговых репрессий. В соответствии с этим принципом никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответствен ности за совершение одного и того же налогового правонарушения. При этом повторным считается привлечение к ответственности за деяние, в связи с которым имеется неотмеченное постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за со вершение налогового правонарушения либо об отказе в привлече нии его к налоговой ответственности.
3) Принцип персональной ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства. В соответствии с этим принципом привлечение организации к ответственности за совершение налого вого правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством. Здесь в первую очередь имеется в виду ситуация, когда совершенное организацией налоговое правонарушение сопряжено с допущением должностным лицом этой органи зации административного правонару шения или уголовного преступления. Поскольку организация и ее должностные лица - это разные субъекты, привлечение организа ции к ответственности за налоговое правонарушение не освобож дает ее должностных лиц от персональной ответственности - административной или уголовной ответственности за совершенное ими деяние. Такой подход обладает для должностных лиц недобросовестных налогоплательщиков известным «дисциплинирующим» эффектом.
4) Принцип неотвратимости уплаты законно установленного налога. Рассматриваемый принцип развивает бессмертную формулу Бенджамина Франклина: «В этом мире неизбежны только смерть и налоги», получившую свое закрепление в налоговом законодательстве всех индустриально развитых стран мира в виде юридической аксиомы о всеобщности и неотвратимости налогообложения. В соответствии с этим принципом привлечение виновного лица к ответст венности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
5) Презумпция невиновности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Презумпция невиновности, как известно, является важнейшей гарантией справедливости и торжества права при решении вопроса о привлечении лица к юридической ответственности. Общеправовая презумпция невиновности закреплена в части 1 статьи 49 Конституции РФ. «Налоговая презумпция невиновности» установлена пунктом 6 статьи 108 части первой НК РФ.
В соответствии с рассматриваемым принципом установления и применения к участникам налоговых правоотношений ответственности за налоговые правонарушения каждый налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) считается невиновным в совершении на логового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в пред усмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. (При этом здесь имеется в виду решение суда, вынесенное по иску налогового органа о взыскании налоговой санкции). Он не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Напротив, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте нало гового правонарушения и виновности налогоплательщика в его соверше нии, возлагается на налоговые органы. Естественно, все неустранимые сомнения в винов ности налогоплательщика в совершения налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.
Кроме того, налогоплательщик имеет право самостоя тельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообло жения, исчислении и уплате налога. Пра вовые последствия такого исправления будут различаться в зависи мости от момента, в который совершены такие исправления. Если исправление ошибки произведено до ее выявления налого вым органом, это может оказаться обстоятельством, исключающим ответственность за налоговое правонарушение с умышленной формой вины (п. 2 ст. 109 НК РФ). Если же исправление произведено в короткий срок после выявления ошибки налоговым органом, это может быть учтено в качестве обстоятельства, смягчающего ответ ственность (ст. 112 НК РФ).
4. Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за налоговые правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение на логового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих об стоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения - от сутствие объективной стороны правонарушения, то есть отсутст вие самого противоправного деяния (действия или бездействия), за совершение которого в НК РФ установлена юридическая ответственность;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения – т.е. отсутствие субъективной стороны преступления;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонару шения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совер шение налогового правонарушения (3 года);
5) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонару шения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и не преодолимых обстоятельств;
6) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонару шения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в мо мент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезнен ного состояния;
7) совершение деяния, содержащего признаки налогового пра вонарушения, в соответствии с письменными указаниями и разъ яснениями, данными налоговым или другим уполномоченным го сударственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
5. Налоговые санкции. Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денеж ных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение статьями главы 16 и 18 части первой НК РФ.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоя тельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения.
Смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельствами являются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (применяется только к ответственности налогоплательщика – физического лица);
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принужде ния либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (угроза и принуждение могут рас сматриваться в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность организа ции в случае, если под влиянием этих обстоятельств действовал, например, руководитель организации);
3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Признавать обсто ятельства смягчающими вправе суд при рассмотрении иска о взыс кании налоговой санкции. Тем не менее, учет смягчающих обстоятельств не должен при вести к полному освобождению правонарушителя от ответствен ности.
В то же время при наличии отягчающих обстоятельств, размер штрафа увеличивается на 100 %. Обстоятельством, отягчающим ответственность, в первую очередь является совер шение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответ ственности за аналогичное правонарушение.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в от дельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Давность взыскания налоговых санкций составляет шесть месяцев. По общему правилу, этот срок исчисляется со дня составления акта о налого вом правонарушении (или дня, когда такой акт должен был быть со ставлен). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заяв ления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
6. Виды налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена в НК РФ. Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, подразделяются на:
1) Общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов).
Налоговые правонарушения рассматриваемой группы, как правило, направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций.
В НК РФ предусмотрено 14 видов подлежащих наказанию общих налоговых правонарушений этих субъектов: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; неправомерная неявка свидетеля, а так же неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний; отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; неправомерное не сообщение сведений налоговому органу.
2) Специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций)).
В НК РФ предусмотрено 5 видов подлежащих наказанию противоправных деяний банков, так или иначе ведущих к нарушению нормального функционирования налоговой системы: нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени; непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.
7. Административные правонарушения в сфере налогообложения. Под административными правонарушениями в сфере налогообложения следует понимать правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.
Административные правонарушения – это противоправные, ви новные действия (бездействия) физических или юридических лица, за кото рые Кодексом Российской Федерации об административных правонарушени ях или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответст венность.
Под административными правонарушениями в сфере налогообложения следует понимать нарушения налогового законодательства, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.
КоАП РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов администра тивных наказаний и правил их применения, порядок производства по де лам об административных правонарушениях и исполнения постановлений о назначении административных наказаний, содержит много новых норм и положений, разработанных с учетом общепризнанных принципов и норм международного права, действующей Конституции Российской Фе дерации и законодательства Российской Фе дерации.
Задачами законодательства об административных правонарушениях в области налогообложения явля ются защита установ ленного порядка осуществления государственной власти в данной сфере, а так же защита законных эконо мических общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение администра тивных правонарушений, в том числе административных правонарушений в сфере налогообложения.
Основными принципами привлечения к административной ответственности за нарушение норм налогового законодательства являются:
1) Принцип законности. В соответствии с этим принципом, лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения про изводства по делу об административном правонарушении иначе как на осно ваниях и в порядке, установленных законом.
При этом применение норм административного наказания (а это, как правило, административные штрафы) и мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении в связи с административным правонару шением осуществляется только уполномоченными на то законом органом или должностным лицом в пределах компетенции указанных органа или должностного лица. При применении мер административного принуждения закон не допускает решения и действия (бездействие), унижающие человеческое достоинство наказуемого.
2) Принцип равенства перед законом. «Лица, совершившие административные правонарушения, равны перед законом» – указывается в статье 1.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонару шениях.
В развитие в административном законодательстве конституционного запрета любых форм дискриминации при привлечении к административной ответственности. Физические лица подлежат административной ответственности не зависимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущест венного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Юридические лица подлежат административной ответственно сти независимо от места нахождения, организационно-правовых форм, под чиненности, а также других обстоятельств.
Элементами административного правонарушения в сфере налогообложения (как, впрочем, и элементами любого правонарушения) являются: объект правонарушения, объективная сторона, субъективная сторона правонарушения и субъект правонарушения.
Субъектами административный ответственности за совершения нарушений норм законодательства о налогах и сборах, как правило, являются должностные лица (например, - руководитель, главный бухгалтер) организаций.
При этом должностное лицо организации подлежит административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей, выразившимся в нарушении руководимой им организацией норм налогового законодательства. Поэтому в данном случае под должностным лицом принято пони мать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полно мочиями осуществляющее функций представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отно шении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно хозяйственные функции в организациях.
Физические лица могут быть привлечены к административной ответственности с 16 – летнего возраста.
Должностное лицо организации признается виновным в совершении административ ного правонарушения, если будет установлено, что у организации имелась возмож ность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена админи стративная ответственность, но данным лицом не были приняты все завися щие от него меры по их соблюдению.
Административная ответственность в сфере налогообложения дополняет налоговую ответственность.
Привлечение организации к налоговой ответственности не осво бождает от административной ответственности за аналогичное правонарушение виновное физическое лицо (например, - руководителя организации), равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица (руководителя организации) не освобождает от налоговой ответственности за данное (аналогичное) правонарушение само юридическое лицо.
8. Виды административных правонарушений в сфере налогообложения. В КоАПе РФ (статьи 15.3 – 15.10) предусмотрено 8 составов подлежащих наказанию административных правонарушений в сфере налогообложения: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации; нарушение сроков представления налоговой декларации; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда.
9. Налоговые преступления (уголовные преступления в сфере налогообложения). Преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом Российской Федерации под угрозой наказания. Вместе с тем, не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.
Под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложение, за совершение которого Уголовным кодексом предусмотрено наказание.
Налоговое преступление характеризуется исчерпывающим перечнем его признаков:
1) общественная опасность - проявляется в том, что общественно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу причинения вреда, как напрямую – государству (ибо направлены против государственной казны), так и опосредованно - создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет является средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком – охранительных, организационных и социальных);
2) противоправность - запрещенность деяния уголовным законом;
3) виновность - российское уголовное законодательство контитуционируется на принципе субъективного вменения, т.е. общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности (статьи 24 - 27 УК РФ);
4) наказуемость - только запрещенное уголовным законом под угрозой наказания деяние признается преступлением.
Все эти признаки должны быть обязательно присущи совершенному деянию, признаваемому налоговым преступлением.
В Российской Федерации уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений была введена в 1992 г., когда действовавший тогда Уголовный кодекс РСФСР был дополнен статьями 162.1 (Уклонение от подачи декларации о доходах) и 162.2 (Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения).
В настоящее время, в Уголовном кодексе Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ5 предусмотрено 2 уголовных состава преступлений в сфере налогообложения: уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (статья 198 УК РФ); уклонение от уплаты налогов с организаций (статья 199 УК РФ).
Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений, являясь самым тяжелым видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, обладает следующими юридическими особенностями:
а) субъектами уголовной ответственности могут являться только физические лица;
б) уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;
в) применяется за наиболее общественно-опасные деяния – преступления, и предусматривает самые строгие государственного принуждения;
Лекция 15. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ И ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
1. Понятие налогового спора. Налоговый спор - это юридическая ситуация, в основе которой лежат разногласия между налогоплательщиками (налоговыми агентами), - с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами, - с другой, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права. При этом, инициаторами такого спора могут выступать как налогоплательщики (например, - обжалование действий должностного лица налогового органа), так и налоговые органы (например, - когда возможность применения мер принуждения в отношении налогоплательщика предоставлена только на основании судебного решения). Естественно, стороны такого спора изначально находятся в не равных положениях, поэтому для целей демократичности налоговой системы в законодательстве в первую очередь специально регламентируются организационные и правовые гарантии прав и законных интересов фискально-обязанных лиц.
2. Понятие и способы защиты прав налогоплательщиков. Важнейшей государственной функцией является охранительная. Одной из важнейших гарантий демократичности налоговой системы государства (и государства в целом) является наличие организационных и правовых гарантий защиту прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов как субъектов налогового права. При этом организационными гарантиями такой защиты выступают специальные институты защиты права (судебные и административные), а правовыми – наличие соответствующие правовой базы для защиты прав налогоплательщиков.
Поэтому с одной стороны под защитой прав налогоплательщиков понимается система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным и международным правом прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений, функционирование которой призвана обеспечить соразмерность ограниче ния прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом, или элемент юридической налоговой конфликтологии.
С другой - под защитой прав налогоплательщиков понима ются конкретные действия участников налоговых правоотношений их представителей, направленные на обеспечение своих интересов в процессе налоговых споров.
Различают два способа (вида) защиты прав налогоплательщиков: административный и судебный. Административный порядок защиты прав налогоплательщиков не является обязательной досудебной процедуры. Налогоплательщики могут использовать указанные способы защиты своих прав параллельно. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
3. Право на налоговое обжалование. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентируется главами 19 и 20 части первой НК РФ. При этом одним из правовых недостатков этого порядка отмечается то обстоятельство, что таким правом наделены только налоговые агенты и налогоплательщики, а не все субъекты налоговых правоотношений.
Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать:
- ненормативные акты налоговых органов;
- действия должностных лиц налоговых органов;
- бездействие должностных лиц налоговых органов;
если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Например, обжалованы могут быть следующие ненормативные акты налоговых органов:
1) решения о доначислении налога и пени предусмотренные п. 3 ст. 40 НК РФ;
2) решения о взыскании налога, сбора, а так же пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации-налогоплательщика (налогового агента) в кредитной организации, предусмотренные п. 3, 2, 4, 5 и 6 ст. 46 НК РФ;
3) инкассовые поручения (распоряжения) о таком списании налога, сбора, а так же пеней со счетов налогоплательщиков в банке, пре дусмотренные в той же ст. 46 НК РФ;
4) решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 6 ст. 64 НК РФ);
5) решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ);
6) решения об аресте имущества налогоплательщика, как способе обеспечения исполнения налоговой обязанности (ст. 77 НК РФ), а также
7) решения (постановления) налогового органа о доначислении суммы налога и пени, когда при контроле за полнотой исчисления налога налоговый орган усомнился в правильности применении налогоплательщиком цены сделки (п. 3 ст. 40 НК РФ);
8) акта о совершении лицом, не являющимся налогоплательщиком, налоговым агентом нарушений законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 101, п. 8 ст. 101.1)
9) решения, принятые вышестоящими налоговыми органами по итогам рассмотрения первич ных жалоб.
Могут быть обжалованы следующие действия должностных лиц налоговых органов, совершаемые в процессе налогового контроля:
1) изъятие документов и предметов с наруше нием норм п. 5 ст. 94 НК РФ;
2) арест имущества с нарушением норм п. 5 ст. 77 НК РФ и др.
Как действие налогоплательщиком или на логовым агентом может быть обжаловано предъявление (на правление) к нему должностным лицом налогового органа письменного тре бования об уплате недоимки (пени, санкций), предусмотренного гл. 10 НК РФ, или - письменного налогового уведомления (ч. 2 ст. 52 НК РФ).
Как бездействием должностного лица налогового органа в рассмат риваемом случае может обжаловаться, например, уклонение от возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора и (или) пени.
4. Административный способ защиты прав налогоплательщиков. Осуществляется путем подачи на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
Такая жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в трехмесячный срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
Если указанный срок был пропущен по уважительной причине, то по заявлению лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Если у заявителя жалобы, пропустившего срок на ее подачу, имеет ся возможность документально подтвердить наличие соответствующей уважитель ной причины, то к заявлению о восстановлении пропущенного срока прикладываются наравне с обосновывающими жалобу, и эти документы.
Как уже говорилось, жалоба подается в письменной форме, подписывается заявителем и датируется. Содержание жалобы должно включать: наимено вание налогового органа (должностное положение и, факультативно, Ф.И.О. должностного лица), которому адресуется жалоба; наименование (Ф.И.О. и статус) и адрес заявителя жалобы, наименование налогового ор гана (должностное положение и Ф.И.О. должностного лица); акт (действия или бездействие) которого обжалуется; заголовок с указанием объекта жа лобы (например, - «Жалоба на ... (такой-то акт, такие-то действия, бездействие в такой-то ситуации)»); основания жалобы (т.е. - факты нарушений, обстоятельства и мотивы, вызвавшие необходимость защиты нарушенных прав и законных интересов заявителя в фискальной сфере); содержание требования налогоплательщика (налогового агента).
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может отозвать ее, написав соответствующее заявление. Но в этом случае повторная подача жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу не допускается. Такая повторная подача жалобы на тот же акт (действия или бездейст вие) в тот же налоговый орган (тому же должностному лицу) возможна только в том случае, когда при неизменном предмете обжалования (составе и характере содержащихся в жалобе требований) изменяются основания (факты, мотивы, обстоятельства и т.п.) такого обжалования.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Но если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.
Установлен месячный срок (со дня получения жалобы ее адресатом) для рассмотрения жалобы вышестоя щим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). Рассмотрение жалобы осуществляется заочно (то есть без вызова на рассмотрение самого заявителя), вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом.
По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) принимает одно из ниже следующих решений:
1) оставляет жалобу без удовлетворения - в случае ее необоснованности;
2) отменяет акт налогового органа и назначить дополнительную проверку - когда обжалуемый акт вынесен без достаточных оснований, по неисследованным материалам, когда событие налогового правонаруше ния, вина лица в его совершении не доказаны вынес шим обжалуемый акт налоговым органом, но и не исключены, либо в тех случаях, когда обжалуемый акт вынесен с нарушением процедурных норм (например, подписан ненадлежащим лицом или не мотивирован);
3) отменяет решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении - когда само дело о налоговом правонарушении по формаль ным причинам не подлежало возбуждению;
4) изменяет решение или вынести новое решение. Решение об изменении обжалуемого решения принимается выше стоящим налоговым органом когда:
а) обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжа луемое решение, полно и точно, но какая-либо часть содержащихся в обжалуемом решении выводов и/или сообразных этим выводам пред писаний не соответствуют обстоятельствам дела и/или нормам законо дательства о налогах и сборах;
б) заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о частичной ошибоч ности выводов, содержащихся в обжалуемом решении, сделанных ни жестоящим органом об обстоятельствах дела.
Новое решение выносится вышестоящим налоговым органом, когда:
а) обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжа луемое решение, полно и точно, но все выводы и предписания, содер жащиеся в обжалуемом решении, не соответствуют обстоятельствам дела или нормам законодательства о налогах и сборах;
б) заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о полной ошибочно сти выводов, содержащихся в обжалуемом решении, сделанных ниже стоящим органом об обстоятельствах дела.
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
5. Судебный способ защиты прав налогоплательщиков. Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производят судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.
При этом на практике в суды могут направляются исковые заявления со следующего вида исковыми требованиями:
1) о признании недействительным (незакон ным) полностью или в какой-либо части решения (постановления) на логового органа, в том числе решения (постановления) о взыскании недоимки (пени, штрафа), постановления о наложении аре ста на имущество и др.;
2) о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения (распоряжения) налогового органа на списание в безакцептном порядке сумм недоимки (пени, штрафа) со счета фискально-обязанного лица;
3) о признании незаконными действий долж ностного лица налогового органа и об обязании указанного должност ного лица прекратить соответствующие действия и восстановить положение, существовавшее до их совершения;
4) о признании незаконным бездействие долж ностного лица налогового органа и об обязании его совершить опреде ленные действия (например, произвести зачет суммы переплаты по на логу в счет погашения другого налогового обязательства того же налого плательщика.
5) о возврате (взыскании) из бюджета необос нованно списанных в безакцептном порядке сумм недоимки (пе ни);
6) о возмещении убытков, причиненных не правомерными решениями и действиями (бездействием) налоговых органов (их должностных лиц и иных сотрудников);
7) о защите личных неимущественных прав (чести, достоинства, деловой репутации, права на личную и семейную тайну) физических лиц и возмещении причиненного мо рального вреда, а также о защите деловой репутации юридических лиц;
8) жалобы физических лиц о признании недостоверной или представленной с нарушением закона официальной информа ции, представленной налоговому органу (должностному лицу послед него) экспертом (см. ст. 95 НК РФ), а равно иными органами, учреждения ми, организациями и лицами. В этом случае иск предъявляется не к налого вому органу, а к источнику такой недостоверной информации, если же в такой жалобе обжалуется как официальная информация, так и решения (действия) налогового органа (его должностного лица), основанные на обжалуемой информации, то к ответу привлекаются и «поставщик» ложной информатор, и налоговый орган;
9) об отмене обжалуемого решения налогового органа по делу о налоговом правонарушении и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении;
10) об изменении обжалуемого решения налогового органа по делу о налого вом правонарушении или вынесения по такому делу нового решения.
Такие исковые заявления рассматриваются и разрешаются судом в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.
1. Общие положения. Правовыми основами уплаты налога на добавленную стоимость являются положения части Налогового кодекса Российской Федерации, а так же гл. 21 части второй НК РФ («Налог на добавленную стоимость»). Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации утверждены приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (с изменениями).
Налог на добавленную стоимость – косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Отмечается, что используемая в Российской Федерации система взимания НДС, не основана на непосредственном выявлении и обложении налогом добавленной стоимости (сум мы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материа лов и иных производственных затрат), как это происходит во многих европейских странах, в которых этот налог играет роль встроенного регулятора экономики. В Российской Федерации собственно добавленная стоимость объектом налогообложения не является. Вместо этого налогом облагаются составляющие добавленной стоимо сти: стоимость реализованных товаров, работ и услуг. Такой метод расчета налога на добавленную стоимость, как правило, называют инвойсным методом6: налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услу ги) специальный (по установленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается от дельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычи тает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.
2. Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость выступают:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ.
3. Объект налогообложения. Признаются объектом налогообложения следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения:
1) осуществление следующих операций:
связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
4. Налоговая база. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам сделок и операций, а так же отдельными категориями лиц. Так, предусмотрены особенности определения налоговой базы:
- при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) (ст. 155 НК РФ);
- налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156 НК РФ);
- при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 НК РФ);
- при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ);
- при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст. 159 НК РФ);
- при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 160 НК РФ);
- налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ);
- с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (ст. 162 НК РФ).
5. Налоговый период, налоговые ставки. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) установлен как календарный месяц.
Но для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими до 1 января 2006 г. - один миллион рублей, а после этой даты – два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Предусмотрено три вида налоговых ставок: 10 %, 0 %, и 18 %. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:
1) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой; море- и рыбопродуктов; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);
2) товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; тетрадей школьных; кроватей и матрацев детских и др.;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции и др.;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Во всех иных случаях налог взимается по ставке 18 %.
6. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты. Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога:
1) при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с установленным порядком.
2) не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
3) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
4) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в установленном порядке.
Дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением нескольких случаев, предусмотренных в НК РФ.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на налоговые вычеты, установленные НК РФ. По общему правилу налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. Кроме того, предусмотрен отдельный порядок предоставления вычетов по различным видам сумм налога.
7. Порядок уплаты НДС. Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
При этом все налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Кроме того, необходимо учитывать, что положениями гл. 21 части второй НК РФ предусмотрены:
сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 177 НК РФ).
порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 178 НК РФ).
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Эта сумма направляется в течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.
По истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2 недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении этих сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Лекция 17. АКЦИЗЫ
1. Общие положения. Акцизы — один из древнейших видов косвенных налогов. Например, по су ществующим письменным свидетельствам обложение акцизами осуществлялось еще в эпоху Рим ской империи. На территории российского государства акцизы стали впервые взиматься еще в XIV веке. Уже тогда этот вид поступлений обеспечивал доходами более 60 % потребностей казны в денежных средствах7. Принято считать, что обложение акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. В настоящее время в Российской Федерации акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью.
При этом акцизы, это вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль:
во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;
во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (т. е. выступает в роли своеобразного налога на пороки – алкоголь, табак и т.д.).
В России, как и налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы являются косвенным налогом, который включается в цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В настоящее время нормативно-правовой базой уплаты акцизов, в первую очередь, выступают положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации, а так же гл. 22 части второй НК РФ («Акцизы»).
Методические рекомендации по применению гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации, утверждены приказом МНС РФ от 19 декабря 2000 г. № БГ-3-03/441 (с изм.). Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, утверждена приказом ГТК РФ от 26 ноября 2001 г. № 1127.
2. Налогоплательщики. Плательщиками акцизов признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Указанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.
3. Объект налогообложения. Акцизами облагаются операции с определенными законодателем товарами. Перечень подлежащих обложению (т.е. «подакцизных») товаров неоднократно менялся. Начиная с 1 января 2006 г. подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. При этом не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. При этом под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции8, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
4. Налоговый период, налоговые ставки. Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц. Ставки акцизов ежегодно повышаются. Начиная с 1 января 2006 г. налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения) |
|
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) |
21 коп. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта |
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция |
159 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % включительно (за исключением вин) |
118 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин) |
83 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
|
Вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных нетрадиционных некрепленых, вин шампанских и игристых) |
112 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
|
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных и шипучих) |
2 руб. 20 коп. за 1 литр |
|
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие |
10 руб. 50 коп. за 1 литр |
|
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно |
0 руб. за 1 литр |
|
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно |
1 руб. 91 коп. за 1 литр |
|
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента |
6 руб. 85 коп. за 1 литр |
|
Табачные изделия: Табак трубочный Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции Сигары Сигариллы Сигареты с фильтром Сигареты без фильтра, папиросы |
676 руб. за 1 кг 277 руб. за 1 кг 16 руб. 35 коп. за 1 штуку 200 руб. за 1000 штук 78 руб. за 1000 штук + 8 % от цены 35 руб. за 1000 штук + 8 % от цены |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л. с.) включительно |
0 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) и до 112,5 (150 л.с.) Квт, включительно |
16 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.) |
167 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
|
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно |
2657 руб. за 1 тонну |
|
Бензин автомобильный с иными октановыми числами |
3629 руб. за 1 тонну |
|
Дизельное топливо |
1080 руб. за 1 тонну |
|
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
2951 руб. за 1 тонну |
|
Прямогонный бензин |
2657 руб. за 1 тонну |
Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным в выше. При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % соответствующих налоговых ставок.
При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих налоговых ставок.
Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %.
5. Налоговая база. По общему правилу, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется в общем порядке.
По общему правилу, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. Это правило применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
6. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и исчисленной налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, за исключением некоторых операций с нефтепродуктами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров и за пределы территории Российской Федерации и за исключением случаев реализации нефтепродуктов.
При реализации (передаче) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:
1) при реализации нефтепродуктов исчисленная налогоплательщиком сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;
2) при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные НК РФ налоговые вычеты.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.
Кроме того, установлен специальный порядок определения суммы акциза, подлежащей уплате:
- при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации (п. 6 ст. 194 НК РФ).
- при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве (ст. 194 НК РФ).
Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:
не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Кроме того, по акцизам подается налоговая декларация, в порядке, предусмотренном НК РФ.
Лекция 18. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Общие положения. Нормативно-правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц являются положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации, а так же гл. 23 («Налог на доходы физических лиц») части второй НК РФ (с изм.). Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 (с изм.).
2. Налогоплательщики. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
3. Объект налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
4. Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных гл. 23 части второй НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы и принимаемые к вычету расходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы при:
1) получении доходов в натуральной форме;
2) получении доходов в виде материальной выгоды;
3) получении доходов по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ);
4) от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);
5) от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ).
Кроме того, в НК РФ предусмотрены категории доходов физических лиц не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Предусмотрено четыре вида налоговых вычетов, на которые налогоплательщик может уменьшать налоговую базу: 1) стандартные налоговые вычеты; 2) профессиональные налоговые вычеты; 3) имущественные налоговые вычеты; 4) профессиональные налоговые вычеты
5. Налоговый период, налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год. Что касается налоговых ставок, то установлено три их вида, в размере 13 %, 35 %, 30 % и 6 %.
Налоговая ставка в размере 13 %, является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие ставки.
Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении следующих доходов:
1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 рублей;
2) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;
4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование этими средствами: выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
6. Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога на доходы физических лиц при определении налоговой базы исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а затем складывается.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, именуются налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Отдельно установлен порядок исчисление и уплату налога следующими налогоплательщики:
1) физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Такие налогоплательщики, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Лекция 19. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
1. Общие положения. Единый социальный налог (далее - ЕСН) – относительно новый для российской системы налогов федеральный налог, который предназначен для мобилизации средств в целях реализации права граждан на:
1) государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и
2) медицинскую помощь.
Вместе с тем, если до 1 января 2005 г. указанная цель прямо закреплялась в ст. 234 НК РФ, то в последствии, законодатель отказался от столь категорического утверждения, в первую очередь в целях установления правовых основ для распределения собираемых в виду рассматриваемого налога денежных средств на решение других государственных задач. Как следствие, с указанной даты ЕСН де-юре престал быть целевым.
Правовыми основами ЕСН являются нормы части первой НК РФ, гл. 24 («Единый социальный налог») части второй НК РФ, с учетом последующих изменений, а так же других федеральных законов в области социального обеспечения граждан (в частности - Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). В Российской Федерации единый социальный налог впервые введен с 1 января 2001 года. Первоначально он именовался «налогом (взносом)», однако, так как общая часть НК РФ понятия «взнос» не содержит, от этого термина в последствии отказались.
Поступления от данного налога зачисляется в три государственных внебюджетных фонда – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. ЕСН заменил взимавшиеся ранее взносы в государственные социальные внебюджетные фонды с точки зрения формы.
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утверждены приказом МНС РФ от 29 декабря 2000 г. № БГ-3-07/465 (с изм.).
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, а именно:
- организации;
- индивидуальные предприниматели. При этом для целей налогообложения ЕСН к индивидуальным предпринимателям приравнены члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким из перечисленных выше категорий налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
- трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также
- по авторским договорам.
Для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, объект налогообложения - выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
При этом не признаются объектом налогообложения выплаты по:
- гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также
- по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Следует отметить, что все перечисленные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями (индивидуальных предпринимателей, адвокатов, членов крестьянского (фермерского) хозяйства), объектом налогообложения являются доходы от их предпринимательской либо иной профессиональной деятельности. Естественно, за вычетом расходов, связанных с извлечением таких доходов.
При этом члены крестьянских фермерских хозяйств (включая главу хозяйства) могут исключать из дохода фактически произведенные этим хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты. Например, такой формой может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата части страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся для них объектом налогообложения за налоговый период в пользу физических лиц.
При этом необходимо отметить, что налогоплательщики – работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
5. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. С 1 января 2002 года, отчетными периодами по налогу признаются:
- первый квартал;
- полугодие и
- девять месяцев календарного года.
|
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
До 280000 рублей |
20,0 % |
3,2 % |
0,8 % |
2,4 % |
26,0 % |
|
От 280001 до 600000 рублей |
56000 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
8960 рублей + 1,1 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
2240 рублей + 0,5 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
5600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
72800 рублей + 10,0 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
|
Свыше 600000 рублей |
81280 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
12480 рублей |
3840 рублей |
7200 рублей |
104800 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
В свою очередь, за исключением особо оговоренных случаев для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, организаций народных художественных промыслов, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки:
|
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
До 280000 рублей |
15,8 % |
2,2 % |
0,8 % |
1,2 % |
20,0 % |
|
От 280001 до 600000 рублей |
44240 рублей + 7,9 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
6160 рублей + 1,1 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
2240 рублей + 0,4 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
3360 рублей + 0,9 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
56000 рублей + 10,0 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
|
Свыше 600000 рублей |
69520 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
9680 рублей |
3520 рублей |
5280 рублей |
88000 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
|
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
До 280000 рублей |
20,0 % |
3,2 % |
0,8 % |
2,4 % |
26,0 % |
|
От 280001 до 600000 рублей |
56000 рублей + 7,9 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
8960 рублей + 1,1 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
2240 рублей + 0,5 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
5600 рублей + 0,5 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
72800 рублей + 10,0 % с сумы, превышающей 280000 рублей |
|
Свыше 600000 рублей |
81280 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
12480 рублей |
3840 рублей |
7200 рублей |
104800 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:
|
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Итого |
|
1 |
2 |
3 |
|
До 280000 рублей |
14,0 % |
14,0 % |
|
От 280001 до 600000 рублей |
39200 рублей + 5,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
39200 рублей + 5,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
|
Свыше 600000 рублей |
57120 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
57120 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
Для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не являющихся работодателями (т. е. не использующих труд наемных работников), за исключением оговоренных в НК РФ случаев применяются следующие ставки:
|
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
До 100000 рублей |
9,6 % |
0,2 % |
3,4 % |
13,2 % |
|
От 100001 до 300000 рублей |
9600 рублей + 5,4 % с сумы, превышающей 100000 рублей |
200 рублей + 0,1 % с сумы, превышающей 100000 рублей |
3400 рублей + 1,9 % с сумы, превышающей 100000 рублей |
13200 рублей + 7,4 % с сумы, превышающей 100000 рублей |
|
От 300001 рубля до 600000 рублей |
20400 рублей + 2,75 % с суммы, превышающей 300000 рублей |
400 рублей |
7200 рублей + 0,9 % с суммы, превышающей 300000 рублей |
28000 + 3,65 % с суммы, превышающей 300000 рублей |
|
Свыше 600000 рублей |
28650 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
400 рублей |
9900 рублей |
38950 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
В свою очередь, налогоплательщики - адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:
|
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
До 100000 рублей |
7,0 % |
0,2 % |
3,4 % |
10,6 % |
|
От 100001 до 300000 рублей |
7000 рублей + 5,3 % с сумы, превышающей 100000 рублей |
200 рублей + 0,1 % с сумы, превышающей 100000 рублей |
3400 рублей + 1,9 % с сумы, превышающей 100000 рублей |
10600 рублей + 7,3 % с сумы, превышающей 100000 рублей |
|
От 300001 рубля до 600000 рублей |
17600 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 300000 рублей |
400 рублей + 0,1 % с суммы, превышающей 300000 рублей |
7200 рублей + 0,8 % с суммы, превышающей 300000 рублей |
25200 + 3,6 % с суммы, превышающей 300000 рублей |
|
Свыше 600000 рублей |
25700 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
400 рублей |
9600 рублей |
35700 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
8. Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН. Законодатель установил различный порядок уплаты налога для разных категорий плательщиков. По общему правилу, сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
При этом, сумма ЕСН, подлежащая в составе ЕСН уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, не являющимися работодателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих действующих ставок.
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и соответствующих налоговых ставок.
В случае увеличения дохода более чем на 50 % в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, не являющимися работодателями (за исключением адвокатов), самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и налоговых ставок. При этом сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой ЕСН, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.
Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков – работодателей. Налогоплательщики, не являющиеся работодателями подают налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них за истекший налоговый период ЕСН.
Утратило силу
Лекция 20. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
В соответствии со ст. 1 и 13 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а так же о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»10.
С 1 января 2002 г. налогообложение прибыли юридических лиц (организаций) осуществляется в соответствии с положениями главы 25 («Налог на прибыль организаций») части второй Налогового кодекса Российской Федерации11. В настоящее время указанная глава НК РФ действует с многочисленными изменениями и дополнениями12.
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
3. Объект налогообложения. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль.
При этом, для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций предусмотрен отдельный (самостоятельный) порядок определения прибыли как объекта налогообложения для каждой из категории налогоплательщиков налога на прибыль организаций:
1) для российских организаций;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
3) для иных иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации не через постоянные представительства.
Необходимо учитывать, что иностранные организации могут иметь одновременно как прибыль от деятельности, осуществляемой в Российской Федерации через постоянные представительства, так и иную прибыль от источников в Российской Федерации.
Особенности порядка исчисления налога на прибыль организаций иностранными организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также порядка исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации установлены положениями ст. 306 - 309 Налогового кодекса Российской Федерации.
Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В свою очередь, прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является полученный через эти постоянные представительства доход, за вычетом произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Прибылью для иных иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации не через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
При этом к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, полученным иностранной организацией не через постоянное представительство, относятся и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты такие доходы как:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации);
3) процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
- доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
- доходы по иным долговым обязательствам российских организаций;
4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
5) доходы от реализации: акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;
6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю;
8) доходы от международных перевозок;
9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств и др.
4. Доходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Доходам в целях налогообложения считаются:
1) доходы от реализации, - к которым относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
2) внереализационные доходы, - то есть доходы не связанные с перераспределением товаров, работ, услуг.
Доходы определяются на основании:
а) первичных документов (так как Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит легального определения понятия «первичные документы», в соответствии со ст. 11 НК РФ здесь необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»13) и
б) документов налогового учета (например, аналитические регистры налогового учета).
Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в установленном НК РФ порядке. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К таким доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
- в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда);
- в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и др.
5. Расходы организаций, учитываемые для целей налогообложения. Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ - и убытки), осуществленные (понесенные) организацией – налогоплательщиком рассматриваемого налога.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:
1) документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) документами, начиная с 1 января 2006 г., оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Отдельно следует отметить, что Федеральным законом от 29 мая 2002 г. был уточнен порядок учета понесенных организацией – налогоплательщиком налога на прибыль организаций расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и в условных единицах.
Кроме того, необходимо учитывать, что положениями статей 291, 292, 294, 296, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций.
Расходы, учитываемые при определении прибыли в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика делятся на два вида:
1) производственные и реализационные расходы;
2) внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки в 24 % определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), как правило учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения») НК РФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам14.
Кроме того, положениями гл. 25 НК РФ, регламентируются особенности определения налоговой базы следующими категориями хозяйствующих субъектов, а так же по следующим видам операций и видам доходов:
1) страховщиками (ст. 293 и 294 НК РФ);
2) негосударственными пенсионными фондами (ст. 295 и 296 НК РФ);
3) профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст. 298 и 299 НК РФ);
4) налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ, которой глава 25 была дополнена в соответствии с положениями Федерального закона от 29 мая 2002 г.);
5) по операциям с ценными бумагами (ст. 280, с учетом положений ст. 281 и 282 НК РФ);
6) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и при уступке (переуступке) права требования (ст. 301 - 305 и ст. 279 НК РФ);
7) по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 182 НК РФ);
8) по доходам участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г.);
9) по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст. 277 НК РФ);
10) по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
11) по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК РФ);
Так же следует отметить, что при определении налоговой базы учитываются положения ст. 251 и 270 НК РФ, которые соответственно содержат:
1) обширный перечень видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (например, - имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью) и т.д.).
2) перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, при определении налоговой базы (например, - расходы в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и т.д.).
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются:
1) месяц;
2) два месяца;
3) три месяца;
4) четыре месяца, и так далее до окончания календарного года.
8. Налоговые ставки. В настоящее время предусмотрены следующие виды налоговых ставок:
|
Налоговая ставка |
Категории налогоплательщиков и вид доходов |
|
24 % |
Базовая ставка для: 1) всех российские организации, в том числе Центрального банка Российской Федерации с прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им публично-правовых функций регулятора банковской системы страны (за исключением налогообложения по отдельных видов доходов: а) полученных в виде дивидендов и б) полученных от операций с отдельными видами государственных и муниципальных долговых обязательств); 2) всех иностранных организаций, действующих в РФ через постоянное представительство. |
|
20 % |
Взимается с доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации не через постоянное представительство - с любых доходов, кроме следующих категорий: а) полученных в виде дивидендов; б) полученных от операций с отдельными видами государственных и муниципальных долговых обязательств; в) полученных от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок |
|
15 % |
Взимается с доходов: 1) полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций; 2) доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме облигаций, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно и облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 г.), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. |
|
10 % |
Взимается с доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации не через постоянное представительство - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. |
|
6 % |
Взимается с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации. |
|
0 % |
Льготная ставка налогообложения применяется к следующим видам доходов: 1) доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. 2) доходам, полученным Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им публично-правовых функций по регулированию банковской системы России, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». |
Кроме того, необходимо учитывать, что Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции установлены следующие размеры ставок: в 2004 - 2005 годах - 0 процентов; в 2006 - 2008 годах - 6 процентов; в 2009 - 2011 годах - 12 процентов; в 2012 - 2014 годах - 18 процентов; начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
9. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период – т.е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го каждого месяца этого отчетного периода (ранее, до внесения в гл. 25 НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 29 мая 2002 г. - 15-го числа).
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го (а не 30-го, как предусматривалось ранее) числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода15.
В случаях, когда налог удерживается налоговым агентом, последний обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, либо в течение 10 дней со дня выплаты дохода (по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
Законодательством предусмотрено три способа уплаты авансовых платежей:
1) ежемесячные платежи внутри квартала. Налогоплательщики, уп лачивающие ежемесячные авансо вые платежи внутри отчетного периода, перечисляют аван совые платежи не позднее 28-го числа месяца за который они упла чиваются. В первом квартале ежеме сячно перечисляются суммы аван совых платежей, равные сумме еже месячных платежей, подлежащую уплате в последнем квартале преды дущего года. Во втором квартале ежеме сячно должна уплачиваться 1/3 от суммы авансового платежа, рассчи танного за первый квартал текуще го налогового периода.
Таким образом, размер аван совых платежей за третьего квар тала, определяется как треть разницы меж ду суммами авансового платежа за полугодие и первый квартал.
Соответственно в четвертом квартале сумма авансовых платежей уплачивается ежемесячно по одной трети разницы между сум мами авансового платежа, рассчи танного за девять месяцев и полу годие;
2) ежеме сячные платежи от фактически по лученной прибыли. Налогоплательщики, уп лачивающие ежемесячные авансовые плате жи от фактически полученной при были, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следую щего за месяцем, по итогам которо го рассчитывается налог (а не 30-го числа, как предусматривалось ранее). При этом налоговая декларация подается ежемесячно;
3) ежеквартальные платежи. Налогоплательщики, уп лачивающие квартальные платежи по итогам налогового периода, должны пере числять подлежащую уплате сумму налога на прибыль организаций не позднее 28-го чис ла месяца, следующего за отчетным периодом (а не 30-го числа, как предусматривалось ранее).
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
По общему правилу, налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней (ранее этот срок составлял 30 дней) со дня окончания соответствующего отчетного периода. Исключение теперь прямо предусмотрено для налогоплательщиков, исчисляющих сумму ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли, которые должны предоставлять налоговую декларацию в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года (ранее – не позднее 31 марта года), следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, имеющие в своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
10. Налоговый учет. Введение нового для налогового права понятия «налоговый учет» – новелла главы 25 (Налог на прибыль) части второй НК РФ. В России налогового учета введен с 1 января 2002 г. для замены (дополнения) в установленных законом случаях бухгалтерского учета для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следует отметить, что легальное определение понятия «налоговый учет» содержится не в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, а в ст. 313 Кодекса, т.е. в его особенной части.
Бремя по организации системы налогового учета возложено на самих налогоплательщиков. В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по отдельным налогам (в настоящее время – лишь по налогу на прибыль организаций) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерацией.
Основными целями налогового учета выступают:
- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;
- получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций;
- получение информации в разрезе отчетных (налоговых) периодов.
Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
При этом, подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. В свою очередь, данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.
Кроме того, следует отметить, что положениями статей 321 - 333 НК РФ установлены особенности осуществления налогового учета отдельными категориями налогоплательщиков, а так же по отдельным видам операций и сделок, например:
- особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);
- особенности ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств (ст. 234 НК РФ);
- порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ, которой глава 25 дополнена с 1 июля 2002 г.)
- особенности ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов (ст. 325 НК РФ);
- особенности ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления (ст. 326 НК РФ);
- порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода (ст. 327 НК РФ);
- особенности ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст. 328 НК РФ);
- особенности ведения налогового учета при реализации ценных бумаг (ст. 329 НК РФ);
- особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций (ст. 330 НК РФ);
- особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков (ст. 331 НК РФ);
- особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом (ст. 332 НК РФ);
- особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК РФ) и др.
Лекция 21. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (НДПИ)
1. Общие положения. Налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) – федеральный налог, введенный в Российской Федерации с 1 января 2002 г. Правовыми основами уплаты налога в первую очередь являются положения части первой НК РФ, и гл. 26 части второй НК РФ («Налог на добычу полезных ископаемых»), с учетом вносившихся в нее изменений. Напомним, что часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена гл. 26 в соответствии с положениями Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ. Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации, утверждены Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170 (с изм.).
2. Налогоплательщики. Налогоплательщиками НДПИ являются:
1) организации и
2) индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3. Объект налогообложения. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - налог), являются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
При этом не признаются объектом налогообложения:
- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
4. Налоговая база. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Отметим, что согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ в период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК РФ, в порядке, установленном этим законом.
5. Налоговый период и налоговые ставки. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.
Налоговая ставка 0 %, применяется при добыче:
1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;.
2) попутного газа;
3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.
В иных случаях применяются следующие налоговые ставки.
3,8 процента при добыче калийных солей;
4,0 процента при добыче:
торфа;
угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
5,5 процента при добыче:
сырья радиоактивных металлов;
горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);
неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;
соли природной и чистого хлористого натрия;
подземных промышленных и термальных вод;
нефелинов, бокситов;
6,0 процента при добыче:
горнорудного неметаллического сырья;
битуминозных пород;
концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6,5 процента при добыче:
концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
7,5 процента при добыче минеральных вод;
8,0 процента при добыче:
кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);
редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;
природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
16,5 процента при добыче углеводородного сырья, если иное не установлено настоящим пунктом;
17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
6. Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог уплачивается по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.
Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Лекция 22. ИНЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
1. Общие положения. Основными среди иных федеральных налогов и сборов, инкорпорирование которых в часть вторую НК РФ в виде отдельных глав в 2004 г. обусловлено очередным этапом налоговой реформы, необходимо назвать сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина. Ранее еще одним видом федерального сбора выступала таможенная пошлина. Однако, начиная с 1 января 2005 г. она перестала выступать налоговым платежам и является неналоговым доходом бюджетов.
2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются:
1) объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензий (разрешений) на пользование объектами животного мира, выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензий (разрешений) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Ставки сборов установлены на федеральном уровне в рублях за одно животное и за тонну добытых объектов водных биологических ресурсов, морских млекопитающих. При этом ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от водного бассейна добычи и региона.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. При этом сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.
Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Уплата сборов производится: плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.
Затем суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
3. Водный налог. Пользование водными объектами в Российской Федерации является платным. Система платежей за пользование водными объектами установлена Водным кодексом Российской Федерации от 16 ноября 1995 г. № 167-ФЗ (с изм. и доп.), при этом в нее включается водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов.
Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения водным налогом признается следующее пользование водными объектами:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признается объектом налогообложения:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего (в том числе «река-море») плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канализационного назначения;
10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, полностью финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;
11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, каждого вида водопользования, признаваемого объектом налогообложения в отношении которого установлены различные налоговые ставки. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на первое число каждого месяца.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности насосов. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности насосов объем забранной воды определяется исходя из суммарного расхода электроэнергии, времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления.
При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной электроэнергии. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на сто. При использовании для целей лесосплава в плотах и кошелях водных объектов, расположенных на территориях двух и более субъектов Российской Федерации, налоговая база определяется отдельно применительно к лесосплаву в плотах и кошелях по территории соответствующего субъекта Российской Федерации пропорционально расстоянию сплава.
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налоговые ставки установлены в рублях за одну тысячу кубометров забранной воды, дифференцированно в зависимости от экономического района, реки, озера, а так же территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования, цели забора воды и т.д.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. При этом, несмотря на то, что водный налог является федеральным, положениями ст. 48 БК РФ предусмотрено, что сумма этого налога в полном объеме подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего нахождения (месту своего жительства) в срок, установленный для уплаты налога.
4. Государственная пошлина. Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, обращающиеся в суды, к нотариусам, работающим в государственных нотариальных конторах, или уполномоченным на то должностным лицам органов исполнительной власти, органов местного самоуправления или консульских учреждений Российской Федерации, в органы записи актов гражданского состояния с целью совершения юридически значимых действий либо выдачи документов и другие органы, совершающие юридически значимые действия.
Государственная пошлина уплачивается:
1) за обращение с исковыми или иными заявлениями либо жалобами в суды общей юрисдикции, арбитражные суды, Верховный Суд Российской Федерации, Конституционный Суды Российской Федерации и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, а также конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;
2) за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации;
3) за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;
4) за выдачу документов судами, учреждениями и органами;
5) за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации;
6) за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг, за государственную регистрацию организаций, индивидуальных предпринимателей, средств массовой информации, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, а также за совершение прочих юридически значимых действий.
Государственная пошлина уплачивается:
1) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, - до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, либо при выдаче судом копий документов;
2) по делам, рассматриваемым арбитражными судами, - до подачи соответствующего заявления, апелляционной или кассационной жалобы либо при выдаче судом копий документов;
3) по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, - до подачи соответствующих запроса, ходатайства, жалобы либо при выдаче судом копий документов;
4) за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений - до совершения нотариальных действий, а за выдачу копий документов - при их выдаче;
5) за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния - при подаче соответствующих заявлений, а за выдачу повторных свидетельств и справок - до их выдачи;
6) за государственную регистрацию расторжения брака - до регистрации акта;
7) за регистрацию физических лиц по месту их жительства - до выдачи соответствующих документов;
8) за выдачу удостоверений (разрешений) на право охоты - до выдачи соответствующих документов;
9) по делам, связанным с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Федерации и въездом в Российскую Федерацию, - до получения соответствующих документов;
10) за государственную регистрацию организаций, индивидуальных предпринимателей, средств массовой информации, за регистрацию проспектов эмиссии ценных бумаг, переводных и простых векселей - до подачи соответствующих установленных законодательством Российской Федерации документов;
11) за выдачу документов о регистрации договоров коммерческой концессии и их изменений - до выдачи соответствующих документов;
12) за государственную регистрацию лекарственных средств - до подачи соответствующих установленных законодательством документов;
13) за право вывоза культурных ценностей - до получения свидетельства на право вывоза и т.д..
Государственная пошлина уплачивается в рублях в наличном или безналичном порядке через банк. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком подтверждается квитанцией, установленной формы, выдаваемой плательщику банком, а при уплате в безналичном порядке подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Государственная пошлина по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации, за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг и а также за регистрацию простых и переводных векселей уплачивается в федеральный бюджет. Государственная пошлина по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами субъекта Российской Федерации, зачисляется в доход регионального бюджета того субъекта Российской Федерации, в конституционном суде которого рассматривается дело. Государственная пошлина за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния, уплачивается в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту совершения нотариального действия или регистрации.
В остальных случаях государственная пошлина уплачивается в доход местного бюджета по месту нахождения органа, совершающего юридически значимые и другие действия, если иное не предусмотрено бюджетным законодательством. В закрытых административно-территориальных образованиях государственная пошлина зачисляется в доходы бюджета таких образований.
Кроме того, установлен размер госпошлины за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений, а также за составление ими проектов документов, выдачу копий и дубликатов документов; за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния; за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из него; за государственную регистрацию организаций; за государственную регистрацию некоммерческих организаций; за регистрацию кредитной организации, средств массовой информации и т.д.
Лекция 23. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
1. Общие положения. Налог на имущество организаций – региональный налог. Он вводится в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации законами о налоге этих субъектов.
При установлении налога органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации определяют в пределах и порядке, установленных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также могут определять налоговые льготы, основания и порядок их применения.
До введения в действие главы 30 «Налог на имущество организаций» раздела IX (Региональные налоги и сборы) части второй Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций взимается на основании положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, действующей редакции Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп.) и Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»16 (с изм. и доп.). Закон о налоге на имущество предприятий был введен в действие 1 января 1992 года.
Как отмечается, основная цель введения этого налога – стимулировать производительное использование имущества предприятий и организаций, сократить не используемые запасы сырья и материалов17.
Следует отметить, что взимание налога на имущество организации (а равно – и налога на имущество физических лиц и земельного налога) на территории конкретного субъекта Российской Федерации прекращается, если в этом субъекте введен и взимается налог на недвижимость.
С отменой Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» «инициатива» по регулированию отношений по обложению налогом на имущество организаций перешла к главе 30 («Налог на имущество организаций») НК РФ.
2. Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога признаются российские организации, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения. По имуществу, находящемуся в государственной или муниципальной собственности, переданному в доверительное управление органом государственной власти или органом местного самоуправления, налогоплательщиком является доверительный управляющий.
Иностранные организации осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства признаются налогоплательщиками в отношении их имущества, находящегося на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками, в отношении их недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Таким образом, по общему правилу, налогоплательщиком признается организации, на балансе которых находится подлежащее налогообложению имущество.
3. Объект налогообложения. Для российских организаций объектом налогообложения выступают:
1) объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам (включая объекты переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность, с целью получения дохода, в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами), учитываемые на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
2) имущество, подлежащее принятию в состав основных средств.
Для иностранных организаций осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства объектом налогообложения признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земля и иные объекты природопользования (вода и другие природные ресурсы), порядок налогообложения которых регулируется отдельными актами законодательства Российской Федерации;
2) имущество, используемое (предназначенное) для нужд обороны и обеспечения безопасности Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
3) имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской федерации, используемое для осуществления возложенных на них функций;
4) имущество религиозных организаций, используемое исключительно для осуществления религиозной деятельности.
5) объекты мобилизационного назначения и мобилизационные мощности законсервированные и (или) не используемые в производстве, испытательные полигоны, снаряжательные базы, аэродромы государственной авиации, объекты единой системы организации воздушного движения и другие объекты, отнесенные в соответствии с законодательством к объектам особого назначения;
6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7) магистральные трубопроводы, железнодорожные пути сообщения, федеральные автомобильные дороги общего пользования, линии связи и энергопередачи. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
8) имущество общероссийских организаций инвалидов, используемое для социальной поддержки инвалидов;
9) космические объекты.
Учитывая, что налог на имущество организаций является региональным, перечень исключений из объекта налогообложения данным налогом, является ограниченным и распространяться лишь на узкий круг имущества организаций (религиозных организаций, организаций, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, имущество мобилизационного назначения и др.). При этом право на установление налоговых льгот отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.
4. Налоговая база. Налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, являющееся объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база по налогу определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Определенные особенности определения налоговой базы предусмотрены:
1) в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности);
2) по имуществу, переданному в доверительное управление.
5. Налоговый и отчетный период. Налоговая ставка. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом устанавливается первый квартал, первое полугодие и первые 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе установить отчетным периодом месяц, а также не устанавливать отчетный период. Отчетным периодом по налогу для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, устанавливается квартал. При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетный период для данных категорий налогоплательщиков.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать максимум, установленный федеральным законодателем. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.
6. Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной налогоплательщиком суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (постановки на налоговый учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, подлежащего налогообложения по месту его нахождения, а также в отношении имущества облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода как произведение соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период.
Законодательный (представительный) орган власти субъекта Российской Федерации при установлении налога могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.
Лекция 24. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
1. Общие положения. В соответствии со ст. 19 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на игорный бизнес отнесен к федеральным налогам. Вместе с тем, согласно положениям части первой НК РФ с вступления в силу ст. 14 НК РФ указанный налог становится региональным.
До введения в действие главы 29 «Налог на игорный бизнес» раздела IX (Региональные налоги и сборы) части второй Налогового кодекса Российской Федерации данный налог взимался на основании положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, действующей редакции Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес», действующего с изм. и доп. от 12 февраля 2001 г. (далее - Закон о налоге на игорный бизнес) 18. Разъяснения по отдельным вопросам применения положений этого федерального закона, были изложены в Письме Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1998 г. № ПВ-6-28/912 «О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31.07.98 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»19.
Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»20 часть вторая НК РФ была дополнена главой 29 «Налог на игорный бизнес». Указанная глава вступила в силу с 1 января 2004 года.
2. Налогоплательщики. Плательщиками налога на игорный бизнес являются:
1) организации или
2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
При этом под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
Кроме того, в ст. 364 НК РФ установлены легальные определения и других основных используемых законодателем понятий:
организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;
организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша;
участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора);
азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора);
пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;
игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;
игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
3. Объекты налогообложения и налоговая база. Как и до введения главы 29 НК РФ объектами налогообложения признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
Налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Кроме того, налогоплательщик должен зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
По каждому из предусмотренных объектов налогообложения, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
4. Налоговый период и налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
1) за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;
2) за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей.
Если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
1) за один игровой стол - 25 000 рублей;
2) за один игровой автомат - 1 500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25 000 рублей.
5. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Подлежащая уплате сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
Лекция 25. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
1. Общие положения. Транспортный налог – новый региональный налог, заменивший с 1 января 2003 года налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачислявшиеся в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации.
Система налогов и сборов Российской Федерации была дополнена транспортным налогом в соответствии с положениями Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»21 (с изм., внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ).
Указанным Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации и была внесена глава 28 «Транспортный налог», вступившая в силу с 1 января 2003 года.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют:
1) ставку налога в пределах, установленных НК РФ;
2) порядок и сроки его уплаты;
3) форму отчетности по данному налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
2. Налогоплательщики. Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по этому налогу.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 29 июля 2002 года (то есть до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ в № 30 за 2002 год Собрания законодательства Российской Федерации), налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
3. Объект налогообложения. Налог уплачивается лицами, на которых зарегистрированы: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; яхты; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
4. Порядок определения налоговой базы и налоговый период. Налоговая база определяется следующим образом:
1) В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
По водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.
2) По другим водным и воздушным транспортным средствам, - как единица транспортного средства. При этом налоговая база по этим транспортным средствам определяется отдельно.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.
5. Налоговые ставки. По общему правилу налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:
|
Наименование объекта налогообложения |
Налоговая ставка (в руб.) |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) |
5 7 10 15 30 2 4 10 10 20 5 8 10 13 17 5 5 10 10 20 20 40 25 50 20 25 200 |
При этом следует отметить, что субъектам Российской Федерации предоставлено право увеличивать или уменьшать эти налоговые ставки, но не более чем в пять раз. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
6. Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщики - организации, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
По общему правилу сумма налога, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Однако в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.
Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом за 30 дней до наступления даты платежа.
Лекция 26. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
1. Общие положения. Согласно ст. 65 Земельного кодекса РФ, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются:
1) земельный налог (взимаемый до введения в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на недвижимость) и
2) арендная плата.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах – положениями Налогового кодекса Российской Федерации и действующими положениями Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с изм.)22 (далее по тексту – Закон о плате за землю), введенного в действие с 1 января 1992 года.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог, устанавливается НК РФ и законами о налоге указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами о налоге указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих субъектов Российской Федерации.
При установлении налога, представительные органы местного самоуправления (органы законодательной (представительной) власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют в пределах и порядке, установленных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также могут определять налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
2. Налогоплательщики и объект налогообложения. Налогоплательщиками налога должны выступать организации и физические лица, признаваемые в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации собственниками земельных участков, землевладельцами или землепользователями.
Не могут рассматриваться в качестве налогоплательщиков организации и физические лица в отношении земельных участков, по которым указанные лица признаются землепользователем на праве безвозмездного срочного пользования.
Кроме того, предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования (города Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
3. Налоговая база. Она определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
При этом налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей в отношении каждого земельного участка, находящегося в собственности определенных категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов I группы; инвалидов с детства и др.;
Указанное уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества. Если размер необлагаемой суммы превышает размер налоговой базы по объекту недвижимого имущества, налоговая база принимается равной нулю.
Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, и налогоплательщиков, являющихся физическими лицами - собственниками земельных долей, возникших (выделенных) в результате приватизации сельскохозяйственных угодий.
4. Налоговый и отчетный период, налоговая ставка. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу для налогоплательщиков, являющихся организациями и налогоплательщиков - физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливается квартал.
При установлении налога представительный орган местного самоуправления (города Москвы или Санкт-Петербург) предлагается ввести право для налогоплательщиков, являющихся организациями, установить отчетным периодом месяц, а также не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами о налоге представительных органов местного самоуправления (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) но не могут превышать установленные федеральным законодателем величины.
5. Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Предусмотрено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и авансовые платежи по налогу самостоятельно. Налогоплательщики - физические лицами, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога и авансовые платежи по налогу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Кроме того, предусмотрена обязанность по представлению в налоговые органы соответствующей налоговой декларации.
Лекция 27. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Общие положения. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, налогоплательщиками которого признаются физические лица, имеющие в собственности имущество, определяемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» в качестве объекта налогообложения. К такому имуществу указанный Закон относит объекты недвижимого имущества (жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения, помещения и сооружения).
Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, его администрирование является достаточно дорогим и, нередко, расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога.
На величину налога, в значительной степени, влияет то, что в качестве налоговой базы по объектам недвижимого имущества принимается инвентаризационная стоимость, определяемая, в настоящее время, государственными органами технической инвентаризации, которая в ряде случаев не соответствует реальной стоимости имущества.
Кроме того, при взимании налогов на имущество физических лиц предусмотрен широкий перечень налоговых льгот, существенно сужающий круг налогоплательщиков.
Считается, что для решения указанных вопросов и более полного использования потенциальных возможностей налога на имущество физических лиц необходимо внести изменения и дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, дополнив ее главой «Налог на имущество физических лиц».
Таким образом, до введения в действие главы 31 «Налог на имущество физических лиц» раздела X (Местные налоги и сборы) части второй Налогового кодекса Российской Федерации данный налог взимается на основании положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, действующей редакции Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп.) и Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (с изм. от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г.)23 и нормативный правовой акт представительного органа местного самоуправления о введении налога на территории соответствующего муниципального образования. Для целей методической помощи в разработке, принятии и применении такого акта в 1999 г. была издана Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изм.), носящая рекомендательный характер24.
2. Налогоплательщики и объект налогообложения. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектом налогообложения выступает недвижимое имущества - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации, вне зависимости от национального или юридического статуса их собственников.
3. Налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы. Налоговая база по данному налогу определяется на основе стоимости подлежащего налогообложения недвижимого имущества.
Налоговая ставка для каждого из видов имущества, признаваемого объектом налогообложения по данному налогу устанавливаются отдельно. В отношении недвижимого имущества ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. При этом ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
|
Стоимость имущества |
Ставка налога |
|
До 300 тыс. рублей |
До 0,1 % |
|
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей |
От 0,1 до 0,3 % |
|
Свыше 500 тыс. рублей |
От 0,3 до 2,0 % |
При этом ставки налога не могут превышать установленных законом минимальных размеров, которые определены для различных видов объектов налогообложения.
Кроме того, имеются налоговые льготы преимущественно социального характера.
4. Налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога. Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год. В свою очередь, обязанность по исчислению налога возложена законодательством на налоговые органы. В целях обеспечения этой обязанности органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации, Главное управление воздушной авиации, инспекции речного и морского пароходства и другие организации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года, а равно сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества. Естественно, информация, необходимая для исчисления налога, представляется налоговым органам бесплатно.
На основе полученной информации налоговые органы рассчитывают сумму подлежащего уплате налога и ежегодно, не позднее 1 августа, направляют налогоплательщику налоговое уведомление. Уплата налога производится налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Лекция 28. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
1. Понятие и виды специальных налоговых режимов. Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ вступит в силу с момента принятия части второй НК РФ). При установлении специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно - налоговые льготы. Ведь установление специальных налоговых режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики имеет, как правило, бывает продиктовано стимулирования и улучшения регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов (например, - субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и т.д.).
В соответствии с положениями НК РФ к специальным налоговым режимам могут быть отнесены: упрощенная система налогообложения; система налогообложения в свободных экономических зонах; система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях; система налогообложения при выполнении договоров концессии; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; система налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности.
2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) установлена гл. 26.1 части второй НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 г. Она вводится в действие на территории конкретного субъекта законом этого субъекта Российской Федерации об едином сельскохозяйственном налоге. Однако установленный правовой режим единого сельскохозяйственного налога не отвечал интересам организаций агропромышленного комплекса, не предоставляя реальных существенных послаблений налогового бремени по сравнению с общей системой налогообложения. Поэтому, вопреки имевшимся первоначальным прогнозам аналитиков, рассматриваемый налоговый режим не получил распространения в регионах, поэтому зимой 2003 г. рассматриваемая глава части второй НК РФ была принята в новой редакции, которая действует с 1 января 2004 г.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену на этот налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности организаций уплаты четырех других налогов: налога на прибыль организаций; налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); налога на имущество организаций; единого социального налога.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену следующих налогов: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость (за исключением «таможенного» НДС); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); единого социального налога.
Другие налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога сельхозпроизводители:
1) организации и
2) индивидуальные предприниматели.
При этом сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год (до 1 января 2004 г. – налоговым периодом был квартал). Отчетным периодом является полугодие. Налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством.
3. Упрощенная система налогообложения. Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, введен с 1 января 2003 года главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Этот специальный налоговый режим сменил применявшуюся до этой даты упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, которая была установлена Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»25 (действовала с учетом изм., внесенных Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ, вступивших в силу с 1 января 2002 г.).
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением «таможенного».
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Кроме того, предусмотрен круг лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и др.).
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения за исключением прямо предусмотренных случаев.
В настоящее время объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения выступает доход, уменьшенный на величину расходов.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Что касается налоговых ставок, то если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Кроме того, налогоплательщики должны подавать налоговую декларацию и обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В этой же главе НК РФ установлены и особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Применяется с 1 января 2003 г. При этом положения главы 23.3. НК РФ заменили действовавший до 1 января 2003 года Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Таким образом, теперь, по сути, этот региональный налог стал специальным налоговым режимом, и изложен в новой редакции.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до 1 января 2006 г. вводилась в действие законами субъектов Российской Федерации и применялась наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Начиная с указанной даты, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Первоначально ЕНВД применялся по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
В настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; распространения и (или) размещения наружной рекламы; распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, на которой введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности и соответствующих корректирующих коэффициентов. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Налоговым периодом по единому налогу признается месяц. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
VII. ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
В рамках самостоятельной работы студент должен на основе изучения нормативно-правовой базы, имеющейся основной и дополнительной литературы сформировать свое видение (понимание) основных проблем теории налогового права, практики регулирования налогообложения и подготовить устные сообщения по одной из тем, соответствующего семинарского (группового) занятия.
Семинар 1 (по теме 1). НАЛОГОВОЕ ПРАВО - САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ ОТРАСЛЬ РОССИЙСКОГО ПРАВА
1. Понятие и предмет налогового права.
2. Место налогового права в правовой системе.
3. Понятие налога. Понятие сбора.
4. Функции налогов и налогообложения.
5. Система налогового права.
Семинар 2 (по теме 4). ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
1. Понятие и виды принципов налогового права.
2. Принцип законности налогообложения.
3. Принцип всеобщности и равенства налогообложения.
4. Принцип справедливости налогообложения.
5. Принцип взимания налогов в публичных целях.
6. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре.
7. Принцип экономического основания налогов (сборов).
8. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.
9. Принцип определенности налоговой обязанности.
10. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики.
Семинар 3 (по теме 6). ИСТОЧНИКИ (ФОРМЫ) НАЛОГОВОГО ПРАВА
1. Понятие и виды источников налогового права.
2. Конституция Российской Федерации как источник налогового права.
3. Нормы международного права и международные договора Российской Федерации как источники налогового права.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации как источник налогового права.
5. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, как источники налогового права.
6. Акты Конституционного Суда РФ как источники налогового права.
Семинар 4 (по теме 10). СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
1. Налогоплательщики и плательщики сборов.
2. Налоговые агенты.
3. Сборщики налогов и сборов.
4. Налоговые органы Российской Федерации.
5. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица).
Семинар 5 (по теме 12). ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
1. Меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
2. Обращение взыскания на денежные средства на счетах в банках и иное имущество организации (налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента).
3. Обращение взыскания на имущество нало гоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов - физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей).
4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
5. Залог имущества, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
6. Поручительство, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
7. Пеня, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
8. Приостановление операций по счетам в банке, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
9. Арест имущества, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
10. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога (сбора) и пени.
Семинар 6 (по теме 15). ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
1. Налоговый спор.
2. Способы защиты прав налогоплательщиков.
3. Административный способ защиты прав налогоплательщиков.
4. Судебный способ защиты прав налогоплательщиков.
5. Международно-правовая защита прав налогоплательщиков.
Семинар 7 (по теме 16). НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Налогоплательщики и постановка на учет в качестве плательщиков НДС.
2. Объект налогообложения по НДС. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
3. Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг).
4. Налоговые вычеты и порядок их применения.
5. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.
6. Порядок возмещения НДС.
Семинар 8 (по теме 19). ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
1. Налогоплательщики ЕСН.
2. Объект налогообложения по ЕСН.
3. Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками – работодателями.
4. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями
Семинар 9 (По теме 20). НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1. Налогоплательщики налога на прибыль.
2. Обособленные подразделения российских юридических лиц, как участники отношений по уплате налога на прибыль организаций.
3. Объект налогообложения налогом на прибыль.
4. Доходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.
5. Расходы организаций, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль.
6. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе.
7. Порядок исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
8. Налоговый учет.
Семинар 10 (по теме 24). НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
1. Налогоплательщики налога на игорный бизнес.
2. Объект налогообложения налогом на игорный бизнес
3. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога на игорный бизнес.
Семинар 11 (по теме 25). ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
1. Налогоплательщики транспортного налога
2. Объект налогообложения по транспортному налогу.
3. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога.
Семинар 12 (по теме 28). СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
1. Понятие и виды специальных налоговых режимов.
2. Система налогообложения в виде соглашения о разделе продукции.
3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
4. Упрощенная система налогообложения.
5. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
VIII. ТЕМАТИКА ПИСЬМЕННЫХ РАБОТ
1. Понятие, предмет и метод российского налогового права.
2. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных странах.
3. Правовой генезис налогообложения и налогового права в России.
4. Принципы налогообложения и принципы налогового права.
5. Источники (формы) налогового права
6. Правовые основы налоговой политики Российской Федерации.
7. Правовые регулирование налоговой системы Российской Федерации.
8. Система налогов и сборов Российской Федерации.
9. Налоговые правоотношения.
10. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов.
11. Правовой статус налоговых агентов.
12. Правовой статус налоговых органов в Российской Федерации.
13. Обязанность по уплате налогов (сборов) и порядок ее исполнения
14. Правовое регулирование принудительного исполнения обязанности по уплате налогов или сборов.
15. Правовые основы налогового контроля в Российской Федерации.
16. Правовой режим налоговой тайны в Российской Федерации.
17. Юридическая ответственность и правонарушения в сфере налогообложения.
20. Правовые основы акцизов в Российской Федерации.
21. Правовые основы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.
22. Правовые основы единого социального налога в Российской Федерации.
23. Правовые основы налога на прибыль организаций.
24. Правовые основы налогообложения игорного бизнеса.
25. Правовое регулирование специальных налоговых режимов.
IX. ВОПРОСЫ К ЗАЧЕТУ
X. КРАТКИЙ ТЕЗАУРУС
Азартная игра (для целей налогообложения) - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Арест имущества - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Базовая доходность (для целей налогообложения) - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Банк (для целей налогообложения) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.
Банк (для целей права денежного обращения) - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Банковская система Российской Федерации – иерархически выстроенная система, включающая Центральный банк Российской Федерации (Банк России), кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.
Банковского вклад (депозит) – операция при которой одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором банковского вклада.
Безналичные расчеты – расчеты, производимые через финансовых посредников (через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов). Допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Безотзывный аккредитив - аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерский учет – упорядоченная систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Бюджет (для целей налогообложения) - федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
Бюджет развития Российской Федерации – составная часть федерального бюджета, формируемая в составе капитальных расходов федерального бюджета и используемая для кредитования, инвестирования и гарантийного обеспечения инвестиционных проектов.
Бюджетная война - условное обозначение конфликта между субъектом РФ и федеративным центром, выражающегося в прекращении (приостановлении) перечисления федеральных налогов в федеральный бюджет или финансирования федеральных программ и трансфертов из федерального бюджета на территории субъекта Федерации. Имели место главным образом в 1992-1994 гг., хотя отдельные элементы подобных конфликтов наблюдались в 1995-1996 гг.
Бюджетная классификация - систематизированная группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам, определяемая природой государственного бюджета.
Бюджетная роспись - документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Бюджетная ссуда - бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года.
Бюджетная субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.
Бюджетная субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Бюджетное регулирование – система мер, направленных на закрепленное законом распределение источников доходов между бюджетами разного уровня. В составе бюджетов могут создаваться целевые и резервные бюджетные фонды, средства которых в целях осуществления социальных, экологических и других программ, ликвидации последствий стихийных бедствий, проведения иных мероприятий покрытия дефицита могут передаваться безвозмездно в виде субвенций, субсидий и дотаций в бюджеты нижних уровней.
Бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств.
Бюджетные договоры - соглашения по вопросам межбюджетных отношений, распределения налоговых полномочий, установлению нормативов зачисления федеральных налогов в бюджет субъекта Федерации, формированию отдельных категорий неналоговых доходов субъектов Федерации, заключаемые между Правительством РФ (иногда в лице Министерства финансов) и Правительством (администрацией) субъекта Федерации. Как правило, подобные соглашения имеют целью осуществление относительно более выгодного для субъекта Федерации нормативного режима формирования доходов территориального бюджета. При этом может иметь место обязательство со стороны субъекта Федерации осуществлять определенные категории расходов, принятых к финансированию за счет федерального бюджета, на территории субъекта Федерации (финансирование федеральных целевых программ на территории субъекта Федерации).
Бюджетные дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.
Бюджетные правоотношения - отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга; отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением.
Бюджетный контроль – система мер, составная часть государственного финансового контроля, посредством которого в процессе составления проекта бюджета, его рассмотрения и составлении отчета о его исполнении проверяется образование, распределение и использование бюджетных средств.
Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.
Бюджетный процесс - регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.
Валовой национальный доход - сумма первичных доходов единиц-резидентов; численно он близок показателю валового внутреннего продукта (ВВП), однако термин «доход» подчеркивает, что показатель получен на стадии распределения, а не как сумма добавленной стоимости на стадии производства. Количественная разница между ВНД и ВВП равна чистому доходу, полученному от операций из-за границы.
Валовой национальный продукт - совокупная стоимость конечных товаров и услуг, созданных как внутри страны (ВВП - валовой внутренний продукт), так и за ее пределами.
Валовой общественный продукт - органическая составная часть государственного финансового контроля, посредством которого в процессе составления проекта бюджета, его рассмотрения и составлении отчета о его исполнении проверяется образование, распределение и использование бюджетных средств.
Валюта Российской Федерации - находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства.
Валюта с ограниченной конверсией - валюта, обмен которой производится лишь на некоторые валюты других стран (например, японская иена, финская марка и др.).
Валюта свободно конвертируемая - валюта стран, полностью отменивших валютные ограничения как для нерезидентов (иностранных физических и юридических лиц), так и для резидентов (физических и юридических лиц данной страны), является обратимой и может обмениваться на любую иностранную валюту (американский доллар, канадский доллар, швейцарский франк).
Валютная операция «своп» - операции, заключающиеся в том, что одна валюта продается на условиях ее обратного выкупа в той же сумме через определенное время и по курсу, зафиксированному в момент сделки.
Валютная позиция - остатки средств в иностранных валютах, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующих валютах и создают в связи с этим риск получения дополнительных доходов или расходов при изменении обменных курсов валют.
Валютная политика - совокупность экономических, правовых и организационных мер и форм, осуществляемых государственными органами, центральными банковскими и финансовыми учреждениями, международными валютно-финансовыми организациями в области валютных отношений.
Валютные операции - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов; расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.
Валютные операции, связанные с движением капитала - прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием; портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности); предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
Валютные ценности - иностранная валюта; ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, - платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Вексель (для целей права денежного обращения) – документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Вексельное кредитование - учет или переучет векселей.
Взаимозависимые лица для целей налогообложения - физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Вкладчик (для целей налогообложения) - физическое или юридическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и уплачивающее пенсионные взносы в фонд.
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Внебюджетные фонды - государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.
Внебюджетные фонды (для целей налогообложения) - государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.
Внешний долг Российской Федерации - обязательства Российской Федерации, возникающие в иностранной валюте.
Внутренний долг Российской Федерации – обязательства Российской Федерации, возникающие в валюте Российской Федерации.
Временная финансовая администрация - федеральный орган исполнительной власти (исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации), уполномоченный Правительством Российской Федерации (высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации) подготавливать и осуществлять меры по восстановлению платежеспособности субъекта Российской Федерации (муниципального образования), оказывать содействие федеральным органам государственной власти (органам государственной власти субъектов Российской Федерации) в осуществлении отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления), осуществлять и (или) контролировать осуществление отдельных бюджетных полномочий исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации (местной администрации).
Государственный внебюджетный фонд - форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Государственный или муниципальный долг - обязательства, возникающие из государственных или муниципальных займов (заимствований), принятых на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства, а также принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием обязательства третьих лиц.
Государственный или муниципальный заем (заимствование) - передача в собственность Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования денежных средств, которые Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента (платы) на сумму займа.
Дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами.
Дивиденд (для целей налогообложения) - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Договор негосударственного пенсионного обеспечения (пенсионный договор) - соглашение между фондом и вкладчиком фонда (вкладчик), в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда (далее - участник) негосударственную пенсию.
Договор о создании профессиональной пенсионной системы - соглашение о создании профессиональной пенсионной системы, соответствующее требованиям федерального закона.
Договор об обязательном пенсионном страховании - соглашение между фондом и застрахованным лицом в пользу застрахованного лица или его правопреемников, в соответствии с которым фонд обязан при наступлении пенсионных оснований осуществлять назначение и выплату застрахованному лицу накопительной части трудовой пенсии или выплаты его правопреемникам.
Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений - дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, а также по банковским депозитам, другие виды доходов от операций по инвестированию средств пенсионных накоплений, чистый финансовый результат от реализации активов и чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости инвестиционного портфеля за счет переоценки на отчетную дату.
Доходы от размещения пенсионных резервов - дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, а также по банковским депозитам, другие виды доходов от операций по размещению пенсионных резервов, чистый финансовый результат от реализации активов и чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных резервов за счет переоценки на отчетную дату.
Законный представитель налогоплательщика – организации - лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законный представитель налогоплательщика - физического лица - лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Застрахованное лицо (для целей налогообложения) - физическое лицо, заключившее договор об обязательном пенсионном страховании, или физическое лицо, в пользу которого заключен договор о создании профессиональной пенсионной системы.
Игорный бизнес (для целей налогообложения) - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Игровое поле (для целей налогообложения) - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.
Игровой автомат (для целей налогообложения) - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
Игровой стол (для целей налогообложения) - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.
Изменением срока уплаты налога и сбора - перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Имущество (для целей налогообложения) - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии необходимых оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный портфель управляющей компании - активы, сформированные за счет средств пенсионных накоплений, полученных управляющей компанией в доверительное управление от одного фонда.
Инвестиционный портфель фонда по обязательному пенсионному страхованию (далее - инвестиционный портфель фонда) - активы, сформированные за счет средств пенсионных накоплений, переданных фондом в доверительное управление управляющей компании (управляющим компаниям).
Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Иностранная валюта - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Иностранный банк (для целей права денежного обращения) - банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.
Источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Камеральная налоговая проверка - проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Касса тотализатора или букмекерской конторы (для целей налогообложения) - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Киоск (для целей налогообложения) - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Количество работников (для целей налогообложения) - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.
Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Кредитная организация (для целей права денежного обращения) - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Магазин (для целей налогообложения) - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Межбюджетные отношения - взаимоотношения между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.
Межбюджетные трансферты - средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.
Местные налоги и сборы - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Место жительства физического лица (для целей налогообложения) - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает.
Место нахождения обособленного подразделения российской организации (для целей налогообложения) - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Место нахождения российской организации (для целей налогообложения) - место ее государственной регистрации.
Минимальная бюджетная обеспеченность - минимально допустимая стоимость государственных или муниципальных услуг в денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти или органами местного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств соответствующих бюджетов.
Минимальные государственные социальные стандарты (для целей бюджетного права) - государственные услуги, предоставление которых гражданам на безвозмездной и безвозвратной основах за счет финансирования из бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов гарантируется государством на определенном минимально допустимом уровне на всей территории Российской Федерации.
Мировая валютная система - совокупность валютно-экономических отношений, обусловленных мирохозяйственными связями.
Наличные расчеты - расчеты наличными деньгами.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения.
Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая льгота (льгота по налогам и сборам) - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются только в НК РФ.
Налоговая тайна - любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) об идентификационном номере налогоплательщика; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
Налоговое бремя - сумма налога, уплаченного физическим лицом или организацией, которая может не совпадать с фактически выплаченным налогом, так как существуют возможности перекладывания налога либо нормального распределения налогового бремени (incidence of taxation).
Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Налоговое правонарушение совершенное по неосторожности – правонарушение лица которое не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Налоговое правонарушение совершенное умышленно – правонарушение лица осознававшего противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые органы – Министерство РФ по налогам и сборам и ее территориальные подразделения в Российской Федерации.
Налоговые правоотношения - властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговый кредит - изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года.
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговый пост - комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты акцизов.
Налогоплательщики (плательщики сборов) - организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Небанковская кредитная организация (для целей права денежного обращения) - кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.
Негосударственная пенсия - денежные средства, регулярно выплачиваемые участнику в соответствии с условиями пенсионного договора.
Негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются: деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения; деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и договорами об обязательном пенсионном страховании; деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Нерезиденты Российской Федерации (для целей валютного права) - физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, их находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации и их находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства; находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.
Нестационарная торговая сеть (для целей налогообложения) - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Нефинансовые кредиты международных финансовых организаций - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок преимущественно на конкурсной основе товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов или проектов структурных реформ при участии и за счет средств международных финансовых организаций.
Облигация (для целей налогообложения) - ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.
Организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.
Организации (для целей налогообложения) - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств.
Открытая площадка (для целей налогообложения) - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога - изменение срока уплаты налога при наличии предусмотренных в НК РФ оснований, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Павильон (для целей налогообложения) - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Палатка (для целей налогообложения) - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.
Пари (для целей налогообложения) - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
Пенсионные резервы - совокупность средств, находящихся в собственности фонда и предназначенных для исполнения фондом обязательств перед участниками в соответствии с пенсионными договорами.
Пенсионный взнос - денежные средства, уплачиваемые вкладчиком в пользу участника в соответствии с условиями пенсионного договора.
Пенсионный счет - форма аналитического учета в фонде, отражающая обязательства фонда перед вкладчиками, участниками или застрахованными лицами.
Пенсионный счет негосударственного пенсионного обеспечения - форма аналитического учета в фонде, отражающая поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участнику (именной пенсионный счет) или участникам (солидарный пенсионный счет), а также начисление выкупных сумм участнику (участникам) для перевода в другой фонд при расторжении пенсионного договора.
Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Переучет векселя - покупка ЦБ РФ у коммерческого банка простого векселя предприятия-поставщика.
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Правила фонда - документы, определяющие порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам (пенсионные правила фонда), договорам об обязательном пенсионном страховании (страховые правила фонда).
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств – принцип бюджетного права, который означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.
Принцип достоверности бюджета – принцип бюджетного права, который означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. Бюджет - документ, обращенный по времени в будущее. Он содержит прогностические оценки расходов, которые должны быть совершены в будущем финансовом году, а также оценку доходов, которые государство планирует собрать за тот же период. Поэтому достоверность бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов.
Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации – принцип бюджетного права, который означает единство бюджетного законодательства Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений.
Принцип надлежащей правовой формы бюджетов – принцип бюджетного права, значение и содержание которого заключается в том, что бюджет должен быть утвержден только в надлежащей правовой форме – законом. Данный принцип закреплен в ст. 11 БК РФ, в соответствии с положениями которой федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований. В случаях, если бюджетным законодательством предусматривается регулирование определенных отношений законом о бюджете, для органов местного самоуправления эти отношения должны быть урегулированы соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о бюджете либо актами о бюджете, принимаемыми в порядке, установленном уставами муниципальных образований.
Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов – принцип бюджетного права, который означает, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. При этом в литературе отмечается, что исторически этот принцип был нацелен на борьбу с различного рода «черными кассами». Закрепленное на законодательном уровне требование отражения в бюджете всех доходов и расходов содействует установлению эффективного контроля за публичными финансами. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации.
Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований – принцип бюджетного права, который означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными БК РФ. Договоры и соглашения между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие БК РФ, являются недействительными.
Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней – принцип бюджетного права, который означает закрепление в соответствии с законодательством Российской Федерации доходов и расходов за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) по формированию доходов, установлению и исполнению расходных обязательств.
Принцип самостоятельности бюджетов – принцип бюджетного права, который означает: право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств; право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы Российской Федерации самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных БК РФ; право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации; право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с БК РФ самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий и субвенций из бюджетов других уровней); недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств бюджетов двух и более уровней бюджетной системы Российской Федерации, или за счет средств консолидированных бюджетов, или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств; недопустимость непосредственного исполнения расходных обязательств органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств бюджетов других уровней; недопустимость введения в действие в течение финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления решений и изменений бюджетного законодательства и (или) законодательства о налогах и сборах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов бюджетов других уровней без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов; недопустимость изъятия в течение финансового года дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов.
Принцип сбалансированности бюджета – принцип бюджетного права, который заключается в том, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств – принцип бюджетного права, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке - прекращение банком всех расходных операций по данному счету.
Профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами.
Процент (для целей налогообложения) - любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Прямое налогообложение – обложение налогами, взимаемыми непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, как то: подоходный налог, налог на прибыль организаций, налог с наследств и дарений, поимущественный налог и т.п.
Работа (для целей налогообложения) - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда).
Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Расчеты платежным поручением – форма безналичных расчетов, при которой банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Расчеты по аккредитиву - форма безналичных расчетов, при которой банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.
Расчеты по инкассо - форма безналичных расчетов, при которой банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.
Реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Региональные налоги и сборы - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Резиденты Российской Федерации (для целей валютного права) - физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации их находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации, их находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства; дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации.
Розничная торговля (для целей налогообложения) - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Руководитель организации (для целей налогового и бюджетного контроля) - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Сборщики налогов и (или) сборов – государственные органы, органы местного самоуправления и другие уполномоченные органы и должностные лица, на которые возложен прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.
Свободно конвертируемая валюта - иностранная валюта, которая без ограничений обменивается на валюту другого иностранного государства при осуществлении текущих валютных операций.
Связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств правительств иностранных государств, банков и фирм в основном в стране кредитора.
Сезонное производство (для целей налогообложения) - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Смета доходов и расходов населенного пункта, другой территории, не являющейся муниципальным образованием, - утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя (главного распорядителя) средств местного бюджета, уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять в данном населенном пункте (другой территории), входящем (входящей) в состав территории поселения, отдельные функции местной администрации.
Специализированный депозитарий - акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие лицензию на осуществление депозитарной деятельности и лицензию на деятельность специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.
Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Сроки уплаты налогов и сборов - определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.
Стационарная торговая сеть (для целей налогообложения) - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Страхователь - физическое или юридическое лицо, обязанное перечислять страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии в пользу застрахованного лица.
Счет (для целей налогообложения) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
Текущие валютные операции - переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации и др.
Товар (для целей налогообложения) - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Торговое место (для целей налогообложения) - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Требованием об уплате налога - направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Уполномоченные банки (для целей валютного права) - банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Управляющая компания (для целей налогообложения) - акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.
Услуга (для целей налогообложения) - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Участник игры (для целей налогообложения) - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Учет векселей - покупка простого векселя предприятия-поставщика коммерческим банком.
Факторинговые операции - способ, финансирования торговых операций, заключающийся в том, что комиссионер выкупает счета дебиторов, внося, как правило, авансом часть суммы, подлежащей оплате, и погашая счет по наступлении срока оплаты. В большинстве случаев комиссионер принимает на себя все коммерческие риски, связанные с приобретенными счетами, включая и возможность неуплаты по ним.
Федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Физические лица (для целей налогообложения) - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Целевой иностранный кредит (заимствование) - форма финансирования проектов, включенных в Программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Целевые иностранные кредиты включают связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций.
Ценные бумаги, номинированные в валюте Российской Федерации - платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции и облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение эмиссионных ценных бумаг, и другие долговые обязательства, выраженные в валюте Российской Федерации.
Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Расчеты чеком - вид безналичных расчетов.
Электронная расчетная палата - расчетная палата для обработки поручений о переводе средств в электронной форме. Электронная расчетная палата может работать либо в режиме «он-лайн» (в реальном масштабе времени под управлением центрального процессора), либо в режиме «офф-лайн» (в автономном режиме). Электронная расчетная палата, производящая операции групповым методом, называется также автоматизированной расчетной палатой.
Элементы налогообложения – обязательные элементы закона о налоге, при отсутствии хотя бы одного из которых налог не считается законно установленным.
1 См. подр. Кучеров И.И. Указ. соч. С. 154.
2 См. подр.: там же. С. 187-188.
3 См.: Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. – М., 1996. С. 14 – 15.
4 В литературе его именуют так же «нарушением законодательства о налогах и сборах».
5 СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954; РГ от 18 (ст.ст. 1 - 96), 19 (ст.ст. 97 - 200), 20 (ст.ст. 201 - 265), 25 (ст.ст. 266 - 360) июня 1996 г.
6 См. подр.: Налоги в развитых странах: Учебник. / Под ред. И.Г. Ру саковой. - М.: Финансы и статистика, 1991. С. 96 - 109.
7 См. напр.: Налоги и налоговое право/ Под ред. А.В.Брызгалина. – М., 1998. С. 600.
8 Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
9 Ведомости РСФСР. 1991 № 11. ст. 525.
10 РГ. 2001. 8 авг.
11 См. подр.: Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации/ Учебник. – Ростов-на-Дону, Изд-во Феникс, 2002. С. 362-371.
12 См. подр.: Парыгина В.А., Тедеев А.А. Комментарий к налогу на прибыль организаций после 1 июля 2002 года: Научно-практический и официальный комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ). – Ростов-на-Дону, Изд-во Феникс, 2002.
13 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 1998. № 30. Ст. 3619.
14 См. подр.: Парыгина В.А., Тедеев А.А. Комментарий к налогу на прибыль организаций после 1 июля 2002 года: Научно-практический и официальный комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ). – Ростов-на-Дону, Изд-во Феникс, 2002. С. 81-99.
15 См. подр.: Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации: Учебник. – Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2002. С. 362-371.
16 РГ. 1992. 10 мар.; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 12. Ст. 599.
17 См. напр.: Налоговое право/ Под ред. С.Г.Пепеляева: Учебное пособие. – М., 2000. С. 280-281.
18 РГ. – 1998. – 7 авг.; СЗ РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3820.
19 См.: Российский налоговый курьер. – 1999. - № 1; Нормативные акты для бухгалтера. – 1999. - № 3; Финансовая Россия от 21 - 28 января 1999 г. - № 2; Финансовая газета. – 1999. - № 6; Налоговый вестник. – 1999. - № 2; Ведомственное приложение к РГ. – 1999. - 27 фев.; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. – 1999. - № 2; Библиотечка РГ. – 1999. - выпуск №№ 11 – 12.
20 РГ. – 2002. – 31 дек.; СЗ РФ. – 2002. - № 52 (часть 1). – Ст. 5138.
21 РГ. – 2002. – 30 июл.; СЗ РФ. – 2002. - № 30. – Ст. 3027.
22 РГ. 1991. 30 окт.; Ведомости РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1424.
23 РГ. 1992. 14 фев.; Ведомости. 1992. № 8. Ст. 363.
24 См.: Экономика и жизнь. 2000. № 5; РГ. 2000. 8 фев.; БНА. 2000. № 6; Налоговый вестник. 2000. № 4, Ежемесячное приложение к журналу «Бухгалтерский вестник» - Законодательство для бухгалтера. 2000. март. Зарегистр. в Минюсте РФ 20 января 2000 г., регистр. № 2057.
25 РГ. 1996. 11 янв.; СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.