Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
85
Введение 3
Глава 1. Современная налоговая система в РФ 6
1.1 Понятие и сущность налоговой системы 7
1.2 Сущность основных элементов налога 13
1.3 Классификация налогов 17
Глава 2. Внебюджетные фонды, их взаимоотношения с различ-
ными структурами 49
2.1 Фонд социального страхования Российской Федерации 52
2.2 Пенсионный фонд Российской Федерации 61
2.3 Фонд обязательного медицинского страхования 63
2.4 Прочие внебюджетные фонды 66
Глава 3. Коммерческие банки и фирмы: система
взаимоотношения 70
3.1 Требования при выборе банка 71
3.2 Порядок открытия и ведения расчетных и прочих
счетов в банках 74
3.3 Порядок безналичных расчетов и кассовых операций 77
Заключение 81
Литература 84
Приложения 86
Введение
В современных условиях перехода к рыночной системе хозяйствования усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерные, арендные частные предприятия других форм собственности, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах ее направлять.
Прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, отчислений в бюджет и других обязательных платежей и отчислений предприятия может направлять на дальнейшее развитие производства.
Прибыль является показателем, наиболее полно отображающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Сегодня прибыль с наибольшей полнотой и объективностью показывает результаты работы любого предприятия от всех видов его хозяйственной деятельности, именно прибыль на практике отображает экономическую категорию «прибавочная стоимость», которая собственно и подлежит распределению между участниками производственного процесса и государством.
В условиях рыночной экономики финансовое направление деятельности предприятия приобретет приобретенный характер, оказывая непосредственное влияние на прибыль, как первичную цель его создания и результирующий показатель функционирования .
Основным критерием эффективности функционирования управления финансами предприятия, в условиях переходного периода. не обязательно является прирост прибыли, более важным моментом может служить удовлетворение его потребностей в финансовых ресурсах на цели развития.
Целью дипломной работы является изучение сущности отношений, возникающих вследствие налогообложения прибыли, сохранения прибыли, и вынужденных отчислений.
Согласно цели в работе поставлены следующие задачи:
во-первых, проанализировать сущность и виды взаимоотношений с налоговыми органами, контролирующими поступления доходов;
во-вторых, изучить деятельность банков, которые являются посредником в финансовых отношениях предприятий;
в-третьих, охарактеризовать роль внебюджетных фондов;
в-четвертых, сделать системную оценку всех существующих взаимоотношений предприятий с органами государственной власти.
Изучение деятельности банков показывает, что современный этап развития банковской системы характеризуется некоторой стабилизацией и умеренным развитием после нескольких пережитых системных кризисов. На данном этапе банки начинают, все взвешеннее подходит к оценке всех рисков, в том числе к риску активных внежбанковских операций. С другой стороны, клиенты банков, как юридические, так и физические лица. Сейчас стали более ответственно и обдуманно относиться к обслуживающему банку.
Характеристика внебюджетных фондов позволяет раскрыть, что переход к рыночной экономике сопровождался формированием принципиально новой финансовой системы., важным звеном которой явились и являются в настоящее время внебюджетные фонды государства – совокупность финансовых ресурсов, находящихся распоряжении федеральных, региональных органов власти или местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение.
Анализ направлений и результатов деятельности внебюджетных фондов является актуальной задачей. Ее значение в настоящее время существенно в связи с постоянным дефицитом бюджета страны и необходимостью целенаправленного решения социальных проблем, финансируемых за счет этих фондов.
Политика внебюджетных фондов не может быть абсолютно независимой к налогово-бюджетным мероприятиям. Колебания федерального бюджета от его дефицита до образования излишков и обратно на долгосрочных временных интервалах влияют на объем производства, занятость населения, уровень доходов, а. Следовательно, на наполняемость внебюджетных фондов. В свою очередь денежные средства фондов выполняют сглаживающую и стабилизирующую роль при резких колебаниях в доходной части государственного бюджета, основанной на налоговых сборах.
Именно анализ данных вопросов позволит выявить положительные и отрицательные стороны в новых формах взаимодействия названными органами государственной власти, банками и внебюджетными фондами и позволит сделать выводы о целесообразности производимых изменений.
Информационной базой работы являются нормативные законодательные акты Российской Федерации, Положения о порядке уплаты страховых взносов и отчетности в Российской Федерации, другие нормативные акты, монографии Нацумовой Н.Н., Переляевой С.Г. и Черника Ф.Г., журнальные статьи, учебные пособия ведущих авторов по теме исследования.
Глава 1. Современная налоговая система в РФ
Почти все многообразие совершаемых финансовых трансакций фирмы есть результат взаимоотношений фирмы с субъектами внешней среды. Особую значимость в финансовой, жизни фирмы имеют взаимоотношения с налоговыми органами и другими органами анало гичного назначения по поводу налогов и сборов в кассу государства, и местных органов. Во всех странах эти отношения появляются вместе с рождением фирмы и сопровождают ее на всем протяжении жизни.
С давних времен политологи, экономисты, юристы задумывались над проблемой налогов. Размышляя о природе государства и механизме его функционирования, ученые постоянно наталкивались на мысль: на какие же средства существует государство, откуда они поступают? Совершенно очевидно, чтобы содержать аппарат принуждения и уп равления, как имманентные атрибуты любого государства, нужны оп ределенные средства. Безусловно, эти средства должны носить центра лизованный характер, иначе не может быть реализована ни внешняя, ни внутренняя политика государства.
На протяжении человеческой истории формирование централизо ванных средств государства осуществлялось разными путями - от са мых варварских (путем физического изъятия этих средств со своих подданных) до современных, цивилизованных - путем принудитель ных сборов налогов. Следовательно, залоги представляют собой принудительные сборы с налогоплательщиков в денежной форме с целью формирования централизованных фондов государства Другими сло вами, налоги носят фискальный характер, т. е. характер принудитель ного изъятия.
Пока существует государство, существуют и налоговые отношения, и в этом смысле они носят объективный характер. Специфика этих отношений состоит в том, что между налоговыми органами, с одной стороны, и фирмами и гражданами как налогоплательщиками, с дру гой, часто возникают противоречия, иногда переходящие в антагонизмы и конфронтацию по поводу размеров налогов. Более 200 лет назад А. Смит в своем знаменитом трактате «Исследование о природе и при чинах богатства народов» писал: «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостоя ния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении: все остальное сделает естественный ход вещей». Это известное предположение с тех давних пор никто не отважился опровергнуть, хотя очень редко государства и правительства следовали ему.
Двойственный характер налоговых отношений сформировал у налогоплательщиков определенный стиль поведения по отношению к налогам, базирующийся на следующих принципах:
- налоги надо платить, поскольку это своего рода финансовая повинность, т. е. финансовая государственная обязанность фирмы;
- платить только минимальную сумму положенных налогов;
- платить налоги следует в последний день установленного для этого срока.
По существу на этих принципах строятся взаимоотношения между фирмой и налоговыми органами. Такое стремление мы наблюдаем во всех странах с развитой рыночной экономикой. В современной Рос сии картина обратная. По данным налоговых органов в 2000 г. из 2, 7 млн. зарегистрированных налогоплательщиков — юридических лиц:
- 16% следовали в своей деятельности вышеизложенным принципам;
- 20% платили налоги неравномерно, с нарушением сроков;
- 30% хронические должники по налогам;
- 43% не платили налоги вообще, т. е. это «мертвые» предприятия или представляются таковыми.
Экономическая мысль не выработала до настоящего вре мени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, кото рое в обобщенном виде выглядит как «обязательный пла теж физических и юридических лиц, взимаемый госу дарством», экономически верное, но, думается, недостаточ но полное.
Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, Ст. 8 Кодекса определяет налог как обязательный, индиви дуально безвозмездный платеж , взимаемый с организа ций и физических лиц в форме отчуждения принадле жащих им на праве собственности, хозяйственного ве дения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу дарства и (или) муниципальных образований 1.
В налоговую систему России кроме налогов, как таковых, входят также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является од ним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправле ния, иными уполномоченными органами и должностными ли цами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) .
Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юри дическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворе ния потребностей государства в финансовых ресурсах, а так же в целях выполнения налогами
возложенных на них функ ций государство устанавливает совокупность налогов, кото рые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в целостную единую систему, а именно налоговую.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, измене ния или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлече ния к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства2.
Налоговая система должна предъявлять одинаковые требо вания к эффективности хозяйствования конкретного на логоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установле ние дополнительных налогов, повышенных либо диффе ренцированных ставок налогов или налоговых льгот в за висимости от форм собственности, организационно–право вой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.
Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно приме няться исходя из политических, экономических, этничес ких, конфессиональных или иных подобных критериев – должен быть, обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образова ния дохода или объекта обложения. Установленная Налоговым кодексом Российской Федера ции налоговая система России показана на рис. 1.
Современная налоговая система — это сложный механизм, кото рый в современной России имеет характерные особенности:
- высокий удельный вес косвенных налогов;
- явный акцент в распределении тяжести налогового бремени между гражданами и фирмами в сторону последних;
- обязательность постановки всех налогоплательщиков на учете в налоговых органах. На практике это означает, что расчетные и дру гие счета в банках могут отрываться фирме только после поста новки ее на учет в налоговой инспекции и сообщения последней информации об открываемых счетах;
- наличие жестких карательных мер за нарушение налогового зако нодательства — от принудительного взыскания с фирмы-виновника недоимок в бюджет до тюремного заключения ее служащих;
- действие режима приоритетной очередности налоговых платежей;
- громоздкость и крайняя изменчивость налогового законодательства.
При этом следует иметь в виду, что изменчивость и гибкость налоговой системы совершенно не одно и то же. В международ ной финансовой практике под гибкостью налоговой системы принято понимать наличие прав у налогоплательщиков пере считывать суммы налогов за определенный прошлый и будущий периоды. К примеру, если фирма США сегодня терпит убытки от основной деятельности, то эти убытки она имеет право вы честь из налогооблагаемой прибыли за 3 прошлых года и 15 бу дущих лет. Подобных прав у отечественных фирм сегодня нет.
Современная отечественная налоговая система по форме (назва нию и количеству налогов) мало чем отличается от налоговых систем большинства стран Запада. Однако в содержании отдельных налогов, характере стимулирующей функции налоговой системы у России в сравнении с теми же странами мало общего.
Стимулирование подъема и развития приоритетных направлений экономики через налоговую систему, создание условий налогового протекционизма характерно для экономик переходного периода. Это подтверждается опытом Японии, Южной Кореи, США в период пре одоления депрессии 30-х годов, современной налоговой политикой Китая. Тем не менее современная налоговая система России, к сожа лению, подобными качествами не обладает и не имеет достаточной связи с реальными условиями функционирования экономики.
Отечественная налоговая система аккумулировала в себе принципы двух налоговых систем: Америки и континентальной Европы. В аме риканской налоговой системе акцент сделан на подоходном принципе налогообложения, в европейской — на обложении оборота в форме налога на добавленную стоимость. В российской налоговой системе присутствуют оба акцента, что и позволяет ее характеризовать как чрез мерно жесткую, направленную лишь на разрешение проблем дефици та государственного бюджета. В таких условиях говорить о стимули рующей функции налоговой системы по меньшей мере неуместно.
Современная налоговая система России не соответствует общепринятым требованиям теории налогообложения, что особенно наглядно проявляется в косвенных налогах.
Теоретически базой обложения налогом на добавленную стоимость является вновь созданная стоимость фирмы. В современной России базой для начисления налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата как реальные элементы вновь со зданной стоимости, но и амортизационные отчисления.
Изъятие части амортизации через НДС вместо стимулирования подавляет инвести ционную активность фирм в условиях общего спада в экономике. Кроме того, в состав налогооблагаемой базы для исчисления НДС включают ся акцизы, сумма таможенных пошлин, которые элементами вновь созданной стоимости также не являются. Вследствие этого НДС теряет свое теоретическое содержание, превращаясь на практике в налог с продаж, увеличивающий цену товара.
Возможно, с выходом Налогового кодекса РФ специфические чер ты отечественной налоговой системы станут не столь актуальны; ожида ется ослабление налогового бремени для фирм, сокращение количества налогов.
Несмотря на очевидную агрессивность государственной налоговой политики в России, фирмы при умелом использовании рассмотрен ных выше принципов построения взаимоотношений с налоговыми ор ганами могут вполне успешно функционировать в современных усло виях. Важно всегда помнить: налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.
Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций про являет внутреннее свойство, признаки и черты данной эконо мической категории, а также показывает, каким образом реали зуется общественное назначение налога, как части единого про цесса воспроизводства, как инструмента стоимостного распреде ления и перераспределения доходов.
В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых нало гом функций. При этом одни ученые называют только две такие функции – фискальную и экономическую3.
По мнению других, кроме фискальной функции налоги выполняют, по меньшей мере, еще три: распределительную, стимулиру ющую и контрольную. Подобный разброс мнений далеко не случаен, поскольку сторонники наличия сверх фискаль ной функции только одной экономической (или распредели тельной, или регулирующей) функции при раскрытии ее эко номической сути определяют различные сегменты этой функции.
Элементами налога являются определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, приме няемые для организации взимания налога. К важнейшим элементам налога относятся его субъект, объект, источник, единица обложе ния, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объе диняющим началом всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия ис числения налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложе ния. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из эле ментов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу с момента его зарождения.
Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект налога, или налогопла тельщик, – это то лицо (юридическое или физическое), на ко торое, по закону, возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым ко нечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.
Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накоп ленного богатства или имущества. Объектом налогообло жения может являться также иное экономическое основа ние, имеющее стоимостную, количественную или физи ческую характеристики, с наличием которого у налого плательщика законодательно возникает обязанность по уп лате налога.
Нередко название налога вытекает из объекта налогообло жения, например , налог на прибыль, налог на имущество, зе мельный налог и т. д. Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложения с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне за висимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога не всегда совпадают, а, как прави ло, почти никогда.
Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэто му она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.).
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчис ляется подлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка, или как ее еще называют норма нало гового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твер дыми (специфическими) или процентными (адвалорными).
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или при были. Указанные ставки применяются обычно при обложе нии земельными налогами, налогами на имущество. В рос сийском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессив ными и регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом про центе к объекту обложения. Примером пропорциональной став ки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что с уве личением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом профессия ставок налогообложения, мо жет быть, простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста все го объекта налогообложения. При применении сложной став ки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в россий ской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граж дан была разделена на 3 части. Первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 до 150 тыс. руб.) – по ставке 20 % и третья часть – (более 150 тыс. руб.) – по ставке 30 %.
Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по введенному с 2001 г. единому соци альному налогу.
Налоговые ставки в нашей стране по федеральным нало гам установлены по отдельным налогам второй частью Нало гового кодекса Российской Федерации, а по большинству на логов – соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются, соответ ственно, законами субъектов Российской Федерации и нор мативными правовыми актами представительных органов ме стного самоуправления. При этом ставки региональных и ме стных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в соответствующем феде ральном законе по каждому виду налогов.
Налоговые льготы – полное или частичное освобожде ние от налогов субъекта в соответствии с действующим зако нодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы мо гут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.
Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачива емую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взима ние налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.
Созданная на основе указанных выше принципов налого вая система включает различные виды налогов, классифици рующихся по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяе мых ставок и объектов обложения и т. д. представляет собой классификацию налогов .4
В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанав ливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государствен ные и местные. Исходя из федерального устройства отдель ных государств, в том числе и Российской Федерации, госу дарственные налоги подразделяются на федеральные и ре гиональные (налоги субъектов Федерации). Применительно к Российской Федерации систему налогов необходимо харак теризовать как совокупность федеральных, региональ ных и местных налогов. Первой частью Налогового кодек са России установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов.
Федеральные налоги в Российской Федерации уста новлены налоговым законодательством и являются обя зательными к уплате на всей территории страны. К ним относятся:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль предприятий и организаций;
- подоходный налог с физических лиц (с 01.01.2001 г. - налог на доходы физических лиц);
- акцизы на отдельные группы и виды товаров;
- налог на операции с ценными бумагами;
- таможенные пошлины;
- отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы;
- платежи на пользование природными ресурсами;
- налоги в дорожные фонды;
- государственная пошлина;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
- единый социальный налог;
- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
Пере чень региональных налогов установлен Налоговым кодексом, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом.
К региональным налогам относятся:
- налог на имущество;
- налог на недвижимость;
- лесной доход;
- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственной системы;
- сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
- налог с продаж;
- налог на игорный бизнес;
- региональные лицензионные сборы,
Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.
К местным налогам относятся:
- налог на имущество физических лиц;
- земельный налог;
- налог на рекламу;
- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;
- местные лицензионные сборы (около 20).
Классификация налогов представлена на ( рис.2).
И в зависимости от метода взимания налогов, они делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой теме могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как (юридических, так и физических лиц) и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включа тся в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству.
Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перераспределения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога явля ется продавец товара (работы или услуги), выступающий в ка честве посредника между государством и фактическим пла тельщиком налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут слу жить такие яркие представители, как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.
Косвенные налоги являются наиболее простыми для госу дарства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрыва тельства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово–хозяйственной деятельнос ти субъекта налогообложения, и фискальный эффект дости гается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.
Вместе с тем, государство в силу этих особенностей кос венного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: со здающее материально - техническую основу деятельности иму щество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производ стве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависи мость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности 5.
При этом с введением второй части Налогового кодекса доля косвенного налогообложения еще более увеличится в связи с резким повышением ставок акцизов на бензин, с введением акцизов на дизельное топливо и моторные масла, а также отменой большого числа льгот по налогу на добавленную стоимость.
Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные.
Реальными налогами облагаются продажа, по купка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на иму щество, налог на недвижимость и некоторые другие.
В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положе ние налогоплательщика и его платежеспособность. Они взима ются с физических и юридических лиц или у источника дохо да, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на ак цизы, государственную фискальную монополию и та моженные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость, который применя ется в мировой налоговой системе с конца 60–х – начала 70–х годов, в Российской Федерации – с 1992 г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров 2.
Таможенные пошлины в большинстве стран устанавли ваются только на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не подлежит. В отличие от других стран в России установлены и экспорт ные пошлины.
На практике нередко проводят разделение налогов в зави симости от их использования. В этом случае они подразделя ются на общие и специальные.
К общим относится большинство взимаемых в любой на логовой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги, имея строго целе вое назначение, закреплены за определенными видами расхо дов. В частности, в Российской Федерации примером специ ального налога могут служить единый социальный налог, на лог на воспроизводство минерально–сырьевой базы.
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрес сивные и регрессивные.
Особой категорией налогов являются так называемые спе циальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе Рос сийской Федерации предусмотрена возможность установле ния четырех таких режимов. К специальным налоговым ре жимам относятся: единый налог на вмененный доход для от дельных видов деятельности, единый налог для сельскохо зяйственных товаропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и система налогообложения при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин. Особенностью этих налогов яв ляется то, что со дня их введения на территории соответству ющих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как пра вило, прекращается взимание большинства налогов, предус мотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Рассмотрим поподробнее прямые налоги.
Основным прямым налогом является налог на прибыль. В доходах бюджета нашей страны до последнего времени он занимал домини рующее положение. Налог на прибыль используется практически во всех странах с рыночной экономикой. Главное его достоинство — на личие общепринятой, хорошо изученной и отработанной в учете, от четности и статистике налоговой базы - прибыли.
Другой вид прямого налога - подоходный налог с населения, кото рый не является новым в хозяйственной практике. В области его при менения накоплен большой опыт. Вместе с тем радикальные изменения, происходящие в производственных отношениях, наложили со ответствующий отпечаток и на подоходное налогообложение населе ния. Расширена сфера действия этого налога, поскольку кроме основ ного традиционного источника доходов населения - заработной платы - появился ряд новых, привнесенных рынком источников доходов граждан, например проценты, дивиденды и др. Большие изменения вносятся в подоходное налогообложение с целью обеспечения мер по социальной защите населения. Достигается это путем увеличения раз мера необлагаемой части заработков, а также понижением налоговых ставок в начале шкал налогообложения, полным или частичным осво бождением отдельных категорий граждан от подоходного налога.
К прямым налогам относятся также налог на недвижимость, на землю и другие, которые не нашли пока существенного распространения в нашей стране.
Мировой практикой доказано, что прямые налоги значительно эффективнее косвенных. При прочих равных условиях чем выше доля косвенных налогов в общей массе налоговых поступлений, тем слабее связь эффективности и результативности хозяйствования с бюджетом. Тем не менее доля косвенных налогов в нашей стране в последние годы существенно увеличилась.
Проанализируем косвенные налоги.
Основным представителем косвенных налогов во многих странах, в том числе и в России, является налог на добавленную стоимость (НДС). По своему содержанию НДС следовало бы назвать налогом на конеч ное потребление, поскольку в действующих методиках его исчисления не удалось выдержать методологический подход, обеспечивающий един ство налогооблагаемой базы на всех стадиях производства продукта, зато четко прослеживается стремление сделать основным налогопла тельщиком конечного потребителя товара.
Параллельно с налогом на добавленную стоимость взимается дру гой косвенный налог — акцизы, т. е. фиксированная сумма налога на определенные товары. Ставки акцизов, установленные в процентах к стоимости продукции в отпускных ценах, применяются к ограничен ному кругу товаров не первой необходимости и к предметам роскоши. Акциз включается и облагаемую базу налогом на добавленную стоимость.
В специальной литературе встречается и другая классификация на логов — в зависимости от характера объекта налогообложения:
- налоги с доходов (выручки, прибыли, зарплаты);
- налоги с имущества (предприятий и граждан);
- налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (опе рации с ценными бумагами, с доходов казино и др.);
- налоги за выполнение некоторых действий (таможенные и государ ственные пошлины).
При всей очевидной правомерности обеих классификации вопрос этот не столь прост, поскольку проистекает из самой сущности нало гов, а потому является предметом исследования фундаментальной тео рии финансов.
Сделав классификацию налогов проанализируем отдельные виды поподробнее.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых важных налогов. Его уплачивают конечные потребители, поэтому его можно отнести к разряду косвенных налогов. Этот налог необходим для стабильного источника бюджетных доходов, гармонизацией налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы.
Первым основным документом, определяющим порядок взимания НДС, был Закон РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в настоящие время утративший силу в соответствии с Законом №117-ФЗ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ». С 1 января 2001 г. вступила в действие глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ .
Закон определяет понятие налога и механизм его взимания следующим образом: «Налог представляет собой форму изъя тия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимос тью материальных затрат, отнесенных на издержки производ ства и обращения»6.
Наиболее распространенным объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг. Для уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрены три ставки: 0 %, 10 % и 20 %. Налогообложение по ставке 0 % произ водится при реализации товаров, помещаемых под таможен ный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ (за исключением нефти и природного газа), а также работ (услуг), непосредственно свя занных с производством и реализацией этих товаров. Стандар тная ставка - 20 % применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной ставке. Пониженная ставка - 10 % применяется для продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, установленным Правительством РФ, а также для производства лекарственных препаратов и некоторых других. Пункт 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ определяет расчетные налоговые ставки, т.е. налогообложение производится по налоговым ставкам в 16,67 % и 9,09 %, опреде ляет долю НДС в составе цены товара, сформированной с уче том налога .
Немаловажное место принадлежит налогу на прибыли предприятий.
Он , наряду с НДС, является основным на логом с предприятий и организаций и основным элементом налоговой системы России, обеспечивая значительные поступ ления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. С помощью налога на прибыль происходит ре гулирование доходной базы субъектов РФ. Данный налог явля ется прямым. Его сумма целиком зависит от конечного финан сового результата хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года № 2116—1 «О налоге на прибыль предприятий и орга низаций».7
Плательщиками налога являются предприятия и организа ции (в том числе и бюджетные) - юридические лица по зако нодательству РФ.
Объектом налогообложения является валовая прибыль пред приятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим опе рациям.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11 %. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, установленным законодательными органами этих субъектов в размере не более 19 %. В соответ ствии с дополнением к статье 5 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» органам местного самоуправле ния предоставляется право с 1 января 2001 г. самостоятельно вводить налог на прибыль в местный бюджет в размере до 5 %.
В Российской Федерации в настоящее время суммарная ставка налога на прибыль составляет 30 %.
Посреднические организации облагаются по ставке 36 %.
Разновидностью налога на прибыль являются налоги с до ходов, уплачиваемых предприятиями. К таким доходам отно сятся:
— доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, при надлежащим предприятию-акционеру;
— доходы в виде процентов, полученных владельцами госу дарственных ценных бумаг субъектов РФ и органов местного самоуправления;
— доходы от долевого участия в других предприятиях, со зданных на территории РФ;
— доходы (включая доходы от аренды и иных видов ис пользования) казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса, видео салонов (от видео показа , проката видео- и аудио кассет и записей).
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара, поэтому их роль многогранна.
Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабель ной продукции и создания примерно одинаковых экономичес ких условий хозяйственной деятельности для всех предприя тий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 года «Об акцизах». Федеральным законом РФ от 7 марта 1996 года no 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федера ции «Об акцизах» данный закон был изложен в новой редак ции. С 1 января 2001 года вступила в силу глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ.
Плательщиками акцизов являются предприятия и органи зации, производящие и реализующие подакцизные товары, индивидуальные предприниматели, а также лица, признавае мые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Налоговым периодом устанавливается каждый календар ный месяц.
В условиях открытости РФ важная роль отводится таможенным пошлинам.
Они относится к косвенным налогам. Она представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможен ными органами по ставкам, дифференцированным по отдель ным видам товаров при их ввозе на таможенную территорию РФ или при вывозе с этой территории и являющийся неотъем лемым условием такого ввоза или вывоза. Основной целью та моженных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства страны. Они выступают инструментом го сударственной экономической политики, уравнивая цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.
Объектом обложения таможенной пошлиной является пе ремещение (ввоз или вывоз) товаров через таможенную грани цу РФ. Ее исчисление производится на основе таможенной стоимости товаров и транспортных средств, определяемой в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» .
Размер таможенной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 года «О таможенном тарифе». Под таможенным тарифом понимается свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через тамо женную границу РФ. Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории России и не подлежат измене нию в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сде лок и других факторов. Они утверждаются Правительством РФ, изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации 8.
Таможенный тариф подразделяется на три основных типа:
- двойной - тариф с максимальными и минимальными став ками таможенной пошлины по каждой товарной позиции. Выбор ставки зависит от торговых и политических отно шений, существующих между Россией и страной проис хождения либо места назначения товаров;
- запретительный - тариф с высокой процентной ставкой, например, вы ше 20 % от стоимости товара, служащий для ограждения внутреннего рынка страны от ввоза или выво за определенного вида товара;
- дифференцированный - тариф, позволяющий отдавать предпочте
ние определенным товарам или не пропускать их в зависимости от их происхождения (т.е. из-за отноше ний, существующих со страной-производителем). Таможенные платежи вносятся таможенным органам РФ до принятия или одновременно с принятием таможенной дек ларации.
Кроме того, существуют другие налоги, например. налоги в дорожные фонды.
Налоги в дорожные фонды были предусмотрены Законом РФ от 18 октября 1991 года «О дорожных фондах в Российской Федерации». С I января 2001 года налог на реализацию ГСМ отменен в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О вве дении в действие части второй Налогового кодекса Российс кой Федерации и внесении изменений и дополнений в некото рые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия и организации, являющиеся юриди ческими лицами.
Объектом налогообложения является - при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг - выручка (ва ловой доход) от реализации продукции (работ, услуг). С 1 января 2001 года в соответствии с приказом
Министерства по налогам и сборам РФ от 20 октября 2000 г. № БГ-3-03/361 «О внесении изменений в инструкцию МНС России ОТ 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" ставка налога со ставляет один процент (1 % ) от выручки, полученной от реали зации продукции (работ, услуг). Сумма налога зачисляется пол ностью в территориальные дорожные фонды или бюджеты субъектов РФ для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных пунктом 1 Закона РФ от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Феде рации».
Налог с владельцев транспортных средств еже годно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомствен ной принадлежности, а также граждане Российской Федера ции, иностранные юридические лица и граждане, а также лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомоби ли, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Размеры налоговых ста вок устанавливаются в зависимости от мощности двигателей (в лошадиных силах). Для легковых автомобилей долгое время действовала ставка: 1 руб. за 1 лошадиную силу двигателя (л.с.). В настоящее время в соответствии с введенным в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом №110-ФЗ от 24.07.2002 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в неко торые законодательные акты Российской Федерации о нало гах», действуют следующие налоговые ставки (с каждой лоша диной силы):
- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно
– 5 руб.;.;
- легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 100 л.с. – 7 руб.;
- мотоциклы и мотороллеры – 2 руб..;
- автобусы - 10 руб.;
- грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигате ля до 100 л.с.
включительно - 15 руб.; от 100 до 150 л.с. - 24 руб.; от 150 до 200 л.с. - 30 руб.; от 200 до 250 л.с. - 65 руб. ; свыше 250 л.с. – 85 руб.;
6) другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других, специальных сельскохо зяйственных комбайнов) — 5 руб.
Автотранспортные предприятия общего пользования не являются плательщиками налога в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме так си).
Налог уплачивается ежегодно в сроки, установленные за конами субъектов Российской Федерации. Регистрация, пере регистрация или технический осмотр перечисленных транспор тных средств в органах ГИБДД не производится без предъяв ления платежного поручения или квитанции об уплате налога.
С 1 января 2001 года налог на приобретение автотранс портных
средств отменен в соответствии с Федеральным зако ном от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесе нии изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".
А также рассмотрим государственные пошлины.
Под которой понимается установлен ный Законом РФ от 9 декабря 1991 года (новая редакция от 31 декабря 1995 года) «О государственной пошлине» обязатель ный и действующий на всей территории Российской Федера ции платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами9 ..
Плательщиками государственной пошлины являются граж дане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а так же юридические лица независимо от форм собственности, об ращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Госпошлина взимается: за подачу исковых и иных заявле ний в суд; за совершение нотариальных действий нотариуса ми; за государственную регистрацию актов гражданского со стояния и др.
Размеры госпошлины определяются кратно минимально му размеру оплаты труда (на день оплаты госпошлины).
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
Сбор установлен Законом РФ от 2 апреля 1993 года «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний" за использование этих слов в названии организации, для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Ставка сбора установлена в размере 0,5 % стоимости реа лизованной продукции. Предприятия уплачивают сбор ежек вартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряже нии, исходя из фактически полученной выручки от реализо ванной продукции в срок до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.
Следующая масштабная группа налогов - региональные, среди них:
Данный налог относится к группе региональных налогов. Он определен законом РФ от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий».
Плательщиками налога на имущество являются предприя тия, учреждения, организации.
Объектом налогообложения является имущество предпри ятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат, учитывающихся по остаточной стоимости. Налог оп ределяется исходя из среднегодовой стоимости имущества пред приятия.
Предельный размер ставки налога на имущество не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы. Сумма налога исчис ляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально, нарас тающим итогом с начала года, исходя из определяемой за от четный период фактической среднегодовой стоимости имуще ства по специальному расчету. Сумма налога вносится в бюд жет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставле ния квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок — для предоставления годовой бухгалтерской отчетности .
Данный налог также относится к группе региональных на логов.
Налог с продаж
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие за конами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории со ответствующих субъектов РФ.
Плательщиками налога являются все организации незави симо от их организационно-правовых форм и форм собствен ности и физические лица, осуществляющие предприниматель скую деятельность без образования юридического лица (инди видуальные предприниматели), реализующие товары (работы, услуги) на территории города Москвы за наличный расчет.
Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет, за исключени ем основных продуктов питания, таких как хлеб и хлебобулоч ные изделия, молочные продукты, растительное масло, крупы, сахар, соль, овощи, детские товары и жилищно-коммунальные услуги.
При определении налоговой базы стоимость товаров (ра бот, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Сумма налога определяется как со ответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включаемая налогоплательщиком в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику).
Сбор на нужды образовательных учреждений
Этот сбор относится к группе региональных налогов. Его уплачивают все хозяйствующие субъекты. Объектом налогооб ложения является годовой фонд заработной платы. Ставка сбора составляет не более 1 % от фонда заработной платы. Сбор от носится на балансовую прибыль предприятий. Платежи зачис ляются в республиканский (областной) бюджет. Сроки уплаты сбора устанавливаются органами исполнительной власти рес публик, областей, краев по согласованию с налоговыми органами на местах. В РФ сбор на нужды образовательных учреждений отменен в связи с вводом налога с продаж с 1 июля 1999 г.
Лесной доход
Этот вид платежа осуществляют хозяйствующие субъекты, которым предоставлено право на рубку деревьев и заготовку древесины. Объектом налогообложения является количество деревьев, подлежащих рубке. Тарифы платежа дифференцируются в зависимости от пород вырубаемых деревьев и качества древесины. Платеж относится на себестоимость предприятий и зачисляется в республиканский (областной) бюджет. Поря док и сроки уплаты лесного дохода устанавливаются властями республики (области).
Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственной системы
Этот вид платежа осуществляют хозяйствующие субъекты, забирающие воду. Объектом налогообложения является объем используемой воды. Тарифы платежа устанавливаются за один кубический метр. Платеж относится на себестоимость пред приятий и уплачивается в республиканский (областной) бюд жет. Срок уплаты - ежемесячно, до 20-го числа месяца, следу ющего за отчетным .
Важное место в последнее время принадлежит местным налогам, таким как:
Земельный налог
Этот налог — местный.
Основными целями взимания земельного налога являются: стимулирование рационального использования земель, обеспечение должного уровня охраны и освоения земель, повыше ние плодородия вовлекаемых в сельскохозяйственный оборот почв, выравнивание экономических условий на землях разного качества и другие.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11 октября 1991 года «О плате за землю» земельный налог наряду с арендной платой и нормативной ценой земли является формой платы за ее ис пользование.
Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендато ров.
Объектом налогообложения являются находящиеся в соб ственности, пользовании или владении земельные участки.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяй ственной деятельности собственников земли и устанавливает ся в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйст
венного назначения. Сумма земельного налога, уплачиваемого юридическими лица ми, исчисляется ими самостоятельно. Расходы по уплате зе мельного налога относятся на себестоимость продукции. На числение налога гражданам производится органами Госналогслужбы. Ежегодно, не позднее 1 августа, им вручаются платеж ные извещения.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль но-культурной сферы
Данный налог устанавливался представительными органа ми власти на основании подпункта «Ч» п.1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы».
С 1 января 2001 года данный налог отменен в соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О вве дении в действие части второй Налогового кодекса Российс кой Федерации и внесении изменений и дополнений в неко торые законодательные акты Российской Федерации о нало гах».
Налог на рекламу
Налог на рекламу относится к местным налогам. Он уста навливается на основании подпункта «3» п.1. ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы».
Плательщиками налога являются расположенные на тер ритории города (района) предприятия и организации незави симо от форм собственности и ведомственной принадлежнос ти, а также индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной про дукции (работ, услуг). Ставка налога устанавливается в разме ре, не превышающем 5 % стоимости услуги, оказанной пред приятию или физическому лицу по рекламированию его про дукции. Суммы налога зачисляются в местные бюджеты. Рек ламодатели продукции (работ, услуг) расходы по уплате налога на рекламу относят на финансовые результаты своей деятель ности.
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техни ки и персональных компьютеров
Это местный налог. Его уплачивают все хозяйствующие субъекты кроме предприятий, торгующих автомашинами по лицензиям и уплачивающих лицензионные платежи как за тор говлю подакцизными товарами. Объектом налогообложения является сумма сделки. Налоговая ставка составляет до 10 % от суммы сделки. Налог относится на чистую прибыль пред приятия.
Сумма налога уплачивается в местный бюджет. Порядок и сроки уплаты налога определяются местными орга нами власти.
Местные сборы
Сборы взимаются как с юридических, так и физических лиц. Наиболее распространенным можно считать сбор за право торговли.
Сбор за право торговли устанавливается в соответствии с подпунк
том «Е» п.1. ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы» местными представительными органами власти.
Плательщиками сбора являются предприятия и организа ции, а также граждане России и других государств, осуществ ляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки, так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков и т.д. Сбор уплачивается путем приобрете ния разового талона или временного патента.
Объектом налогообложения является получение права на торговлю.
Конкретные ставки сбора за право торговли определяются местными органами власти при принятии решения о введе нии, в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара.
Идея единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС России предположило ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решены с введением единого социального налога.
Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог - альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.
До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база - выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различаются: Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 28 %, фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) - 3,6 %, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее - ГФЗН) - 1,5 %, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) -5,4 % и в совокупности составляют 38,5 %.
С 01.01.2001 Единый социальный налог заменил взносы в социальные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменили, источником формирования этого фонда стали поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1 % из 13 % подоходного налога) 10.
Все функции по контролю за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога, возложены на налоговые органы. Они же будут осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).
Для работодателей изучение положений главы 24 НК представляет значительный интерес. С 1 января 2001 года работодатели при определенных условиях могут применять регрессивную шкалу налога - от 36,5 до 5 % от фонда оплаты труда в зависимости от средней заработной платы в организации. Однако, в соответствии со ст. 245 НК «Переходные положения» применение работодателем этой шкалы в 2001 году возможно лишь в случае, если начисленная во втором полугодии 2000 года заработная плата на одного работающего превышала 25 000 руб., т.е. свыше 4 000 руб. в месяц. Если же работодатель в 2000 году выплачивал более низкую зарплату, то в 2001 году он не имеет права применять регрессивную шкалу, а будет уплачивать социальный налог по единой ставке 35,6 %. В этом смысле, глава 24 НК имеет ретроактивное действие - условия налогообложения 2001 года зависят от того, какие показатели организация имела в 2000 году.
Налогоплательщиками признаются
- работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
- крестьянские (фермерские) хозяйства;
- физические лица;
- индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отрасля ми хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
- если налогоплательщик одновременно относится к нескольким ка тегориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи Кодекса, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
- не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вме ненный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.
Т.е. субъектный состав налогоплательщиков единого социального налога тот же, что и субъектный состав плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды - это работодатели и индивидуальные предприниматели.
В соответствии с п.9 ст. 243 НК РФ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты единого социального налога не освобождаются. Органы исполнительной власти в качестве плательщиков налога, однако они обязаны уплачивать взносы на обязательное медицинское страхование за неработающие население ( ст.19 Вводного законы).
Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные
доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам. Надо отметить, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали под обложение социальными взносами.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае, если работник полу чает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокуп ная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.
Кроме того, объектом налогообложения признаются «выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц».
Вероятно, под этой формулировкой, в том числе скрывается имевшееся у авторов Кодекса намерение не облагать единым социальным налогом дивиденды, проценты и выплаты по долевым паям.
Впервые в налоговую базу включена дополнительная материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Ранее такая материальная выгода облагалась только подоходным налогом, а взносы во внебюджетные фонды с нее не взимались. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности:
-дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (расходы на обучение в интересах организации не облагаются ЕСН);
- дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);
-материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по тем же правилам, что применяются при определении налоговой базы по походному налогу;
- материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем и соответствующие расходы относились работодателем на издержки производства и обращения.
Налоговые льготы, т.е. виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН, в целом повторяют льготы по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отличия заключаются в следующем:
-отменены льготы для военнослужащих, служащих органов внутренних дел, сотрудников уголовно-исполнительной системы, налоговой полиции, прокурорских работников, судей, следователей и работников таможенных органов;
- установлен верхний предел в размере 100 тыс. руб. в год, после которого выплаты инвалидам I - III групп перестают освобождаться от налогообложения;
- освобождены от налогообложения суммы, уплачиваемые работодателями из прибыли, остающейся в их распоряжении, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей;
- не облагаются ЕСН доходы, не превышающие 2 000 рублей по каждому из следующих оснований:
а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
б) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом .
Таблица 1.
Ставки налога
|
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
ПФ РФ |
ФСС РФ |
ФОМС |
Итого |
|
До 100 000 руб. |
28,0% |
4,0% |
3,6% |
35,6% |
|
От 100 001 руб. до 300 000 руб. |
28 000 р. + 15,8% с суммы, превыш. 100 000 руб. |
4 000 р. + 2,2% с суммы, превыш. 100 000 руб. |
3 600 р. + 2% с суммы, превыш. 100 000 руб. |
35 600 р. + 20,0% с суммы, превыш. 100 000 руб. |
|
От 300 001 руб. до 600 000 руб. |
59 600 р. + 7,9% с суммы, превыш. 300 000 руб. |
8 400 р. + 1,1% с суммы, превыш. 300 000 руб. |
7 600 р. + 1% с суммы, превыш. 300 000 руб. |
75 600 р. + 10,0% с суммы, превыш. 300 000 руб. |
|
Свыше 600 000 руб. |
83 300 р. + 5,0%1 с суммы, превыш. 600 000 руб. |
11 700 руб. |
10 600 руб. |
105 600 руб. + 5,0%* с суммы, превыш. 600 000 руб. |
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Эта мера направлена против применения схем, по которым высокая заработная плата «выписывается» всего
на несколько человек, а за счет этого организация переходит в следующий налоговый интервал и уплачивает налог по более низкой ставке.
Интересное решение предложено для вновь создаваемых организаций: в течение первого квартала своей деятельности они уплачивают ЕСН по самой высокой ставке 35,6 %, а затем накопленная за первый квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре и уже по результату этого произведения определяется, в какой налоговый интервал попадет организация.
Расчеты показывают, что при данной шкале единого социального налога среднегодовая нагрузка на фонд оплаты труда для работодателя составит следующие величины:
При средней заработной плате в размере 10 000 руб. в месяц - 33.0 %
При средней заработной плате в размере 25 000 руб. в месяц - 25.2 %
При средней заработной плате в размере 50 000 руб. в месяц - 17.6 %
При средней заработной плате в размере 100 000 руб. в месяц - 11.3 %
Однако весьма интересным представляется механизм уплаты налога, в соответствии с которым в начале года, пока накопленная средняя заработная плата на одного работающего не достигнет верхнего уровня соответствующего налогового интервала, работодателю придется отвлекать значительные суммы на уплату единого социального налога. Так, при весьма высокой средней месячной заработной плате в 100 000 руб. разбивка платежей по месяцам будет иметь следующий вид:
Таблица 2
Регрессивная шкала единого социального налога
|
Месяцы |
Налоговая база на одного работника нарастающим итогом с начала года (руб.) |
Начисленная сумма налога нарастающим итогом с начала года (руб.) |
Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет в текущем месяце (руб.) |
|
Январь |
100 000 |
35 600 (35.6%) |
35 600 (35,6%) |
|
Февраль |
200 000 |
55 600 (27,8%) |
20 000 (20%) |
|
Продолжение таблицы 2 |
|||
|
Месяцы |
Налоговая база на одного работника нарастающим итогом с начала года (руб.) |
Начисленная сумма налога нарастающим итогом с начала года (руб.) |
Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет в текущем месяце (руб.) |
|
Март |
300 000 |
75 600 (25,2%) |
20 000 (20%) |
|
Апрель |
400 000 |
85 600 (21,4%) |
10 000 (10%) |
|
Май |
500 000 |
95 600 (19,1%) |
10 000 (10%) |
|
Июнь |
600 000 |
105 600 (17,6%) |
10 000 (10%) |
|
Июль |
700 000 |
110 600 (15,8%) |
5 000 (5%) |
|
Август |
800 000 |
115 600 (14,5%) |
5 000 (5%) |
|
Сентябрь |
900 000 |
120 600 (13,6%) |
5 000 (5%) |
|
Октябрь |
1 000 000 |
125 600 (12,6%) |
5 000 (5%) |
|
Ноябрь |
1 100 000 |
130 600 (11,9%) |
5 000 (5%) |
|
Декабрь |
1 200 000 |
135 600 (11,3%) |
5 000 (5%) |
Как видно из таблицы 2, текущие платежи налога в январе и декабре 2002 года отличаются почти в 14 раз. При этом подобные проблемы с оборотными средствами будут возникать у работодателя в начале каждого календарного года, независимо от того, какая средняя заработная плата сложилась в организации на конец предыдущего года.
Еще раз обратим внимание, что с 2001 года применять регрессивную шкалу единого социального налога могут лишь те организации, которые во втором полугодии 2000 года показали в отчетности накопленную налоговую базу (без учета 10 % (30 % для малого бизнеса) наиболее высокооплачиваемых работников) в размере 25 000 руб., или порядка 4 000 руб. в месяц.
В заключение предположим, что отказ от «серых» зарплатных схем в связи с введением регрессивной шкалы единого социального налога будет носить весьма ограниченный характер. Как видно из расчетов, реальную выгоду получат лишь организации, выплачивающие очень высокую по российским меркам зарплату - свыше 100 000 руб. в месяц. Для них налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (без учета подоходного налога и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) сократится почти в четыре раза - с 38,5 % до 10-11 %. Если же учесть подоходный налог по единой ставке 13 %, то общее налоговое бремя сократится примерно в три раза - с 65-68 % до 23-24 %. Для тех же организаций, в которых средняя заработная плата (без учета высокооплачиваемых руководителей и специалистов) составляет 10 000 руб. в месяц, введение единого социального налога означает снижение налогового бремени (без учета подоходного налога) всего на 5 пунктов - с 38,5 % до 33 %. С учетом же подоходного налога налоговое бремя у таких организаций снизится с 55-58 % до 46 %, чего явно недостаточно для массового перехода на выплату зарплаты в полном объеме легальными способами.
Налоговым периодом признается календарный год.
Дата получения доходов определяется как день начисления доходов в пользу работника. Исключение - доходы полученные от предпринимательской деятельности (нововведение) – эти доходы облагаются на день фактически полученных доходов;
При расчетах с использованием банковских счетов, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.
Уплата налога практически ничем не изменилась от уплаты по внебюджетным фондам. Оплата происходит так же – раздельными платежными поручениями согласно ставок в отношении каждого фонда.
При расходах произведенные на цели государственного социального страхования зачислении, подлежит уменьшению ЕСН в Фонд социального страхования.
Коды налогов указываемые в платежном поручении.
1010510 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Пенсионный фонд РФ.
1010520 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в фонд социального страхования РФ.
1010530 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
1010540 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Учет не изменился.
Все тот же счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» разделен на три субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При наличии у организаций расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные счета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды.
Пример: Д-т 20 К-т 69-2 (Начислен налог 28 % с ФОТ работников основного производства в Пенсионный фонд)
Д-т 69-2 К-т 20 (Оплачен начисленный налог в части по Пенсионному фонду)
Осталась старая отчетность по персонифицированному учету в Пенсионном фонде и по травматизму в соц. страхе. Больше ничего добавить не могу.
Изменилась форма Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для организаций, выступающих в качестве работодателей, стал другим и порядок ее заполнения. Документ, который утвердил эти нововведения, - приказ МНС России от 18 июля 2001 г. № БГ - 3-05 / 243 11.
В данном расчете отражают ЕСН, начисленный предприятием в течении отчетного периода, облагаемую базу по этому налогу, а также суммы, которые налогообложению не подлежат.
Но форма этого расчета применяется уже с отчета за август 2001 года.
Представляется же он в ГНИ по месту регистрации предприятия не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Движение документа
Второй экземпляр расчета по ЕСН с отметкой ГНИ хранится в организации в течении 4-х лет.
Пример заполнения:
19 апреля 2003 года ООО «Салют» предоставило в налоговую инспекцию № 7729 Расчет по авансовым платежам по ЕСН за IV квартал 2002 года.
Общий фонд оплаты труда предприятия таков:
- в октябре - 425000 руб.,
- в ноябре - 422000 руб.;
- в декабре - 448500 руб.;
Общая численность работников, получивших зарплату в октябре - ноябре 2002 г., -105 человек.
На предприятии работает инвалид 2-ой гр. Его месячный оклад составляет 1200 руб. Кроме того, в ноябре и декабре предприятие начислило по двум больничным листам пособия по временной нетрудоспособности - 3000 и 1500 руб.
Сумма, являющаяся объектом налогообложения ЕСН, за 3 месяца равна:
425000 руб. +422000 руб. +3000 руб. +448500 руб.+1500 руб.=1 300 000 руб.
За отчетный месяц сумма, являющиеся объектом налогообложения ЕСН, составила:
448500 руб. +1500 руб.=450000 руб.
Сумма, подлежащая налогообложению, за 3 месяца рассчитывается следующим образом:
1300000 руб. - 3000 руб. - 1500 руб. - 1200 руб. * 3 мес.=1 291 руб.
Сумма авансовых платежей по ЕСН, начислена за период январь-март 2001 года, такова:
- в ПФР - 361732 руб. (1 291 900 руб.* 28 %);
- в ФСС - 51 676 руб. (1 291 900 руб.* 4%);
- в ФОМС - 2 584 руб.( 1 291 900 руб.* 0,2%)
- в ТФОМС - 43 925 руб. (1 291 900 руб.* 3,4 %).
Расчет по авансовым платежам по ЕСН в Приложении 1.
Каждое общество, основываясь на национальных, культурных, ис торических традициях, берет на себя заботу о содержании нетрудоспо собного населения, граждан, временно не имеющих работу, и ряд дру гих функций. Как показывает мировой опыт, финансирование этих специфических целевых государственных функций за счет средств государственного бюджета не всегда эффективно. Как правило, во время кризисов, высокой инфляции, социальных и политических неурядиц низкая эффективность финансирования из госбюджета этих функций проявляется особенно отчетливо. Эти обстоятельства стали веским осно ванием для организации финансирования целевых общегосударственных задач из соответствующих их содержанию внебюджетных фондов
Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фон дов или особых счетов задолго до возникновения единого центрального денежного фонда государства - бюджета. Государственная власть с расши рением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили временный характер. С выполнением государством намеченных мероприя тий они заканчивали свое существование. В связи с этим количество фон дов постоянно менялось: одни возникали, другие аннулировались.
Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использова ния финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансиро вания некоторых общественных потребностей и комплексно расходуе мых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общегосударственных финансов12.
Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход . Преобладающая часть фондов создается в процессе пе -
рераспределения национального дохода. Основные методы мобилиза ции национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов — специальные налоги и сборы, средства из бюд жета и займы.
Государственные внебюджетные фонды создаются на основе соответствующих актов высших органов власти двумя путями, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов.
Первый путь - это выделение из бюджета определенных расходов, име ющих особо важное значение, а второй - формирование внебюджетно го фонда с собственными источниками доходов для определенных це лей. К последним, в частности, относятся созданные во многих странах фонды социального страхования, которые предназначены для социаль ной поддержки определенных групп населения.
Создание других фондов обусловлено возникновением новых, ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со сто роны общества.
Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.
В отечественной практике в условиях рыночной экономики под эгидой государства образованы следующие внебюджетные фонды:
Страховые взносы на социальное обеспечение:
- пенсионный фонд;
- фонд обязательного медицинскою страхования;
- фонд социальною страхования РФ;
Специальные фонды:
- дорожные фонды;
- природоохранные фонды;
- фонды развития территории.
Общественные фонды:
- независимые пенсионные фонды;
- фонды поддержки науки, образования, медицины.
С помощью внебюджетных фондов возможно:
- влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирова ния, кредитования отечественных предприятий;
- обеспечить природоохранные мероприятия, финансируя их за счет спе циально определенных источников и штрафов за загрязнение окружаю щей среды;
- оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;
- предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.
Организация функционирования внебюджетных фондов находится в ведении государственных органов власти — центральных, республикан ских и местных.
Направление расходования средств, поступающих во внебюджетные фон ды, обусловливается назначением фондов, конкретными экономическими условиями и содержанием разработанных и реализуемых программ. Часть средств направляется на учредительскую деятельность, а также вкладывается в ценные бумаги. Внебюджетные фонды могут выступать инвесторами и участниками финансового рынка в связи с тем, что, во-первых, нередко использование денежных средств не совпадает со временем их образования; и во-вторых, доходы от инвестиций явля ются дополнительными источниками финансирования затрат соответ ствующего фонда.
Среди специальных фондов особое место занимают дорожные фон ды. Всякие попытки на протяжении многих последних десятилетий решить проблему дорог и России за счет госбюджета не имели успеха. Возможно, финансирование строительства и содержание дорог из не зависимого от госбюджета специального фонда станет долгожданным способом решения одной из вековых российских бед.
Дорожные фонды формируются в основном из следующих налогов:
- на реализацию горюче-смазочных материалов (независимо оттого, кто занимается их реализацией);
- с пользователей автодорог;
- с владельцев транспортных средств;
- на приобретение автотранспортных средств.
Налог на приобретение автотранспортных средств фирмы оплачивают за счет средств, предназначенных на финансирование капитальных вложений. Остальные налоги в дорожные фонды фирмы относят на собственные издержки со всеми ранее изложенными последствия ми для ценовой политики.
В последнее время в России отмечается бурный рост общественных фондов, т. е. образованных без вмешательства государства. К сожале нию, многие из этих фондов созданы с нечистоплотными целями, от дельные — с криминальным оттенком. Поэтому они не пользуются популярностью ни у фирм, ни у граждан.
Социальное страхование является объективной необходимостью и на определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд. В Российской Федерации существуют различные фонды, среди них важное место принадлежит ФСС13.
Фонд государственного социального страхования (ФСС) - централизо ванный фонд денежных ресурсов общегосударственного назначения, распределяемый как в территориальном, так и в отраслевом разрезах. Создается он страховым методом с обязательным участием средств пред приятий и организаций разных форм собственности и лиц, занимаю щихся предпринимательской деятельностью.
В целях обеспечения государственными гарантиями в сис теме социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования (Ука зом Президента Российской Федерации от 26 июля 1992 года № 722) и является самостоятельным государственным финансово-кредитным уч реждением. Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР» .
Расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с ФЗ от 24.08.98 № 125 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Правилами начисления, учета и расходования средств , утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, иными нормативными правовыми актами об этом виде обязательного социального страхования и настоящей Инструкцией не регулируется.
Расходы на оплату льгот и компенсаций лицам, подвергшимся радиационному воздействию осуществляются за счет средств федерального бюджета в порядке, установленном нормативными правыми актами.
Средства ФСС РФ расходуются строго по целевому назначению:
во-первых, на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;
во-вторых, на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхова ния, предусмотренные законодательством;
в-третьих, на создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда на всех уровнях;
в-четвертых, на обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления фонда;
в-пятых, на проведение научно-исследовательских работ по вопросам социального страхования и охраны труда;
в-шестых, на осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда.
Основными задачами фонда являются:
- обеспечение гарантированными государством пособиями;
- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников;
- подготовка мер по совершенствованию социального страхования.
Фонд социального страхования образуется за счет:
- страховых взносов предприятий, учреждений, а также иных хозяйству ющих субъектов независимо от форм собственности;
- доходов от инвестирования части временно свободных у него средств;
- добровольных взносов граждан и юридических лиц;
- ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, свя занных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также на другие цели.
Величина страховых взносов предприятий и организаций определяется как произведение установленного процента на фонд заработной платы рабочих и служащих. Тарифы страховых взносов устанавливаются Пра вительством на определенный период.
Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховые взносы работников, размер заработной платы которых ниже величины прожиточного минимума, не взимаются и вносятся за них страхователем-работодателем. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.
Взносы по социальному страхованию являются элементом расходов по воспроизводству трудовых ресурсов, используемых предприятиями и организациями и отражаемых в издержках. На предприятиях, функцио нирующих на коммерческих началах, взносы включаются в себестои мость продукции, работ и услуг и возмещаются из выручки.
Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаются страхователями-работодателями при выплате заработной платы и перечисляются страховщику одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя.
За счет средств государственного соц. страхования страхователи осуществляют расходы на:
выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в мед. учреждения в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости услуг по погребению; оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
- оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей;
- оздоровление детей работников.
Страхователи могут осуществлять иные расходы по государственному соц. страхованию, предусмотренные бюджетом Фонда на соответствующий год, в порядке, определенном нормативно правовыми актами.
Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
Часть сумм, начисленных в ФСС, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и др.
Начисление работникам организаций указанных пособий оформляется следующей записью:
Д-т сч. 69 (субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию») К-т сч. 70 - начислено пособий за счет средств ФСС РФ.
Оплата санаторно-курортного лечения работников и членов их семей осуществляется в пределах норматива. По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость на расходы по государственному социальному страхованию. Ответственность за правильность начисления, расходования средств и хранение документов несет руководитель и главный бухгалтер предприятия.
В случае превышения суммы расходов над суммой начисленного ЕСН подлежащего зачислению в Фонд, страхователь обращается за возмещение дотаций в ФСС с предоставлением расчетов.
Если страхователь имеет задолженность по уплате ЕСН и не может осуществлять выплаты в связи с отсутствием средств в своем банковском счете.
Перечисление средств страхователям производится отделением Фонда в 10-дневный срок со дня предоставления страхователями необходимых документов 14.
Страхователям- плательщикам ЕСН на вмененный доход для определенных видов деятельности, имеющим налоговые льготы по уплате ЕСН в соответствии с пунктом 1 ст. 239 2-ой НК РФ, выплата пособий и оплата путевок выделяются также ФСС на основании документов.
Страхователи, являющиеся одновременно плательщиками ЕСН и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и ведущие раздельный учет доходов и расходов, производят в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд, расходы по гос. соц. страхованию только в отношении тех работников, выплаты в пользу которых включаются в облагаемую базу для уплаты ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.
Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.
Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.
Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступление страховых случаев.
Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.
Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:
- у страхователя - работодателя - по всем ведам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у других страхователей с момента их регистрации страховщиком;
- у страховщика - с момента регистрации страхователя;
- у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;
- у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов.
Постановлением ФСС РФ от «30» ноября 2000 г. № 113 утверждена новая форма Расчетной ведомости по средствам ФСС России. Эту форму бухгалтеры должны заполнять с 1 квартала 2001 года.
В расчетной ведомости организации отражают данные о размерах ЕСН, начисленного и уплаченного в ФСС, а также сведения о взносах на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Новая форма расчетной ведомости состоит из 3-х разделов.
В первом разделе предприятие рассчитывает ту часть ЕСН, которую ему нужно уплатить в ФСС. Кроме того, в табл. 2 нужно указать расходы, которые произвело предприятие за счет средств ФСС на государственное социальное страхование своих работников.
Второй раздел предназначен для организаций, которые уплачивают ЕСН
на вмененный доход. Этот раздел состоит из следующих таблиц:
- табл. 3 «Сведения о плательщиках»;
- табл. 4 «Расчеты по средствам ФСС»;
- табл. 5 «Произведено расходов на цели государственного социального страхования с начала года»;
- табл. 6 «Путевки, выданные за счет средств государственного страхования на санитарно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей»;
- табл. 7 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий: ЧАЭС, ПО «Маяк», Семипалатинский полигон, подразделения особого риска».
Можно заметить, , что в табл. 4 нужно заполнять только первый раздел. А вместо второго заполняются табл. 6 и 7.
Третий раздел посвящен взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Надо заметить, что расчетная ведомость заполняется в рублях.
Теперь форму расчетной ведомости нужно предоставлять как в территориальное отделение ФСС, так и налоговую инспекцию. Но в налоговую инспекцию нужно сдавать только её первый раздел15.
Срок сдачи этой отчетной ведомости не изменился. Как и прежде, её нужно предоставлять до 15-го числа, следующего за отчетным кварталом.
Третий экземпляр расчетной ведомости с отметкой в территориального отделения ФСС и налоговой инспекции организация должна хранить в течении 4-х лет.
Важным элементом государственного регулирования экономики является контроль за расходованием средств государственного социального страхования.
Он осуществляется отделениями Фонда посредством проведения у страхователей документов, не реже одного раза в 2 года, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности.
Расходы, произведенные страхователями с нарушением требований либо неподтвержденные документами, по решению отделений Фонда к зачету не принимаются. Решения отделений о непринятии к зачету произведенных расходов служат основанием для внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.
Если страхователь не согласен с решением ФСС, то он может оспорить это в соответствии с законодательством РФ.
Контроль за расходованием отделениями Фонда осуществляется контрольно - ревизионной службой Фонда в порядке, определенном Фонда.
Например, 5 января 2003 г. ООО «Салют» предоставило в территориальное отделение ФСС и налоговую инспекцию Расчетную ведомость по средствам ФСС за IV квартал 2002 г.
В течение этого квартала предприятие начислило ЕСН, перечисляемый в ФСС, в следующих размерах:
в октябре - 16800 руб.;
в ноябре - 18000 руб.;
в декабре - 17200 руб.
Кроме того, в ноябре предприятие выплатило пособие по временной нетрудоспособности за 20 дней на сумму 4500 руб.
В течение IV квартала уплата ЕСН была произведена:
- за октябрь - платежным поручение от 5 ноября 2002 г. № 12 на сумму 17000 руб.
- за ноябре - платежным поручением от 5 декабря 2002 г. № 32 на сумму 18000 руб.
- за декабрь - платежным поручением от 30 декабря 2002 г. № 77 на сумму 17200 руб.
По средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний были начислены следующие суммы, если ФСС присвоил 1 класс профессионального риска- соответствует 0,2 % :
- в октябре 17000 * 0,2 % = 34 руб.
- в ноябре 1800 * 0,2 % =36 руб.
- в декабре 17200 * 0,2 % = 34,4 руб.
В течении IV квартала в ФСС были произведены следующие отчисления:
- за октябрь - платежным поручение от 05.02.01 г. №14 на сумму 40 рублей 00 копеек
- за ноябрь - платежным поручением от 09.02.01 г. №61 на сумму 40 рублей 00 копеек
- за декабрь - платежным поручением от 29.03.01 г. №97 на сумму 70 рублей 00 копеек.
Расчетная ведомость в Приложении 2.
Пенсионный фонд - внебюджетный государственный фонд, средства которого складываются из законодательно установленных отчислений от деятельности физических и юридических лиц, целевым образом рас ходующий эти средства на выплату пенсий гражданам.
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован Постановле нием Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1 января 1992 года Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27 декабря 1991 года.
ПФР создан в целях государственного управления финансами пенсион ного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кре дитным учреждением.
Пенсионный фонд формируется на федеральном уровне и в республи ках, краях, областях, что позволяет охватить пенсионными выплатами всех граждан независимо от места их прежней работы и проживания, включая членов колхозов и лиц, по разным причинам не имеющих пра ва на трудовую пенсию. Одновременно данная структура Пенсионного фонда гарантирует как текущие, так и чрезвычайные платежи, вызван ные изменениями в отдельных регионах или в стране в целом.
Важнейший принцип любого пенсионного фонда — солидарная ответ ственность поколений. Он преследует цель обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения средств во времени и в пространстве: где бы человек ни жил, он своим трудом и прошлыми социальными отчислениями гарантирует себе определен ный прожиточный уровень в будущем.
Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным финансо
во-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, в соответствии с пунктом 3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.
Обязательные платежи в Пенсионный фонд РФ с 1 января 2001 года заменил ЕСН. Но персонифицированный учет не отменен. Ведь эти данные плательщики социального налога по - прежнему предоставляют в ПФ РФ - так установил пункт 5 ст. 243 НК РФ.
Персонифицированный учет необходим для справедливого назначения застрахованному лицу пенсии по результатам его труда. Организует же этот учет, согласно ст. 5 ФЗ от 01.04.1996 г. № 27 -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе гос. пенсионного страхования», ПФ РФ.
Поэтому ПФ РФ своим постановлением от 11 марта 2001 г. № 33а утвердил временный порядок регистрации налогоплательщиков, предоставляющих в ПФ РФ сведения в соответствии с ФЗ от 01.04.1996 г. № 27 -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе гос. пенсионного страхования».
Все налогоплательщики ЕСН, которые перечислены в ст. 235 НК РФ, встают на учет в ПФ РФ.
Кроме плательщиков социального налога на учет в ПФ РФ встают обособленные подразделения организации, а также предприятия, которые платят единый налог на вмененный доход. Это определено в подпункте 2 п.1. ст. 7 ФЗ от 31.08.1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Но порядку должны следовать только работодатели, которые начали свою деятельность в 2001 г.
До 2001 г. работодатели должны были пройти регистрацию в течении 30 дней с момента создания организации. Сейчас же жестких сроков нет. Но планируется, что в нынешнем году вступит в силу закон о пенсионном страховании. В проекте этого закона предусмотрены сроки регистрации.
Срок уплаты страховых взносов для работодателей — один раз в месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников.
Оплата страховых взносов работодателями осуществляется платежны ми поручениями, которые представляются в банк одновременно с пла тежными поручениями или чеком на получение средств для заработ ной платы. Платежи в ПФР осуществляются плательщиками в первоочередном порядке.
Фонд медицинского страхования создан в соответствии с Законом Рос сийской Федерации от 28 июня 1991 года № 1499-1 и предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности го сударственной системы обязательного медицинского обслуживания16.
Обязательное медицинское страхование - составная часть государствен ного социального страхования, обеспечивает всем гражданам РФ рав ные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.
Для реализации политики в области медицинского страхования созда ются Федеральный и территориальные фонды медицинского страхова ния как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреж дения. Эти фонды действуют в соответствии с Положением о федеральном обязательном медицинском страховании и Положением о территори альном обязательном медицинском страховании, утвержденными По становлениями Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 года. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
Тариф страховых взносов определяется федеральным законом РФ по представлению Правительства РФ. В 1996 г. он составил 3,6 % по отноше нию к начисленной оплате труда по всем основаниям в денежной и нату ральной формах (0,2 % направляются в федеральный фонд, а 3,4 % — в территориальные фонды).
Страховые взносы не начисляются на выходное пособие при увольне нии, компенсационные выплаты, стоимость бесплатно предоставляе мых услуг, дивиденды, начисляемые на акции, и другие выплаты.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), созданный в соответствии с федеральным законом, предназначен для:
- выравнивания условий деятельности территориальных фондов обяза тельного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;
- финансирования целевых программ в рамках обязательного медицин ского страхования;
- осуществления контроля за рациональным использованием финансо вых средств обязательного медицинского страхования.
- части страховых взносов предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обяза тельное медицинское страхование в размерах, установленных федераль ным законом.
Финансовые средства федерального фонда образуются за счет:
грамм, выполняемых на договорных началах;
- ассигнований из федерального бюджета на выполнение республикан ских программ обязательного медицинского страхования;
- добровольных взносов юридических и физических лиц;
- доходов от использования временно свободных финансовых средств федерального фонда;
- нормированного страхового запаса финансовых средств фонда и иных поступлений17.
Территориальные фонды медицинского страхования, создаваемые пред ставительной властью субъектов федерации, осуществляют:
- финансирование обязательного медицинского страхования, проводи мого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответ ствующие лицензии и заключившими договоры обязательного меди цинского страхования по дифференцированным по душевым нормати вам, устанавливаемым правлением территориального фонда;
- финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязатель ного медицинского страхования;
- выравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования;
- предоставление кредитов, в том числе льготных, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;
- накопление финансовых резервов для обеспечения устойчивости систе мы обязательного медицинского страхования;
- контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан. Всем гражданам РФ по месту жительства или месту работы вручают страховой полис, что гражданин получает бесплатно «гарантированный объем медицинских услуг». В этот объем входит как минимум «скорая помощь», лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам.
В Российской Федерации в настоящее время функционируют различ ные внебюджетные фонды социального и экономического назначения. К наиболее важным из них относятся: фонды здравоохранения, дорож ные фонды, региональные фонды развития.
Фонды здравоохранения как разновидность внебюджетных фондов соци ального назначения создаются в России в соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РСФСР", вступившем в дей ствие с 1 января 1993 года.
Средства фонда здравоохранения предназначены для:
финансирования мероприятий по разработке и реализации целевых программ, утвержденных Правительством России и другими органами государственного управления;
- обеспечения профессиональной подготовки кадров;
- финансирования научных исследований;
- развития материально-технической базы учреждений здравоохранения;
- субсидирования конкретных территорий с целью выравнивания усло вий оказания медицинской помощи населению по обязательному ме дицинскому страхованию;
- оплаты дорогостоящих видов медицинской помощи;
- финансирования медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях;
- оказания медицинской помощи при массовых заболеваниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и других целей в области охраны здо ровья населения.
Фонды здравоохранения формируются в страховых медицинских орга низациях за счет средств, получаемых от страховых взносов.
Дорожные фонды создаются в качестве целевых во многих государствах. На территории России они образованы с 1 января 1992 года в соответ ствии с Законом РФ «О дорожных фондах в РСФСР». Их средства фор мируются главным образом за счет специальных налогов и сборов со гласно указанному Закону.
К ним относятся федеральный и территориальный налоги на реализа цию горюче-смазочных материалов, уплачиваемые предприятиями всех форм собственности и гражданами, реализующими указанные матери алы. Налоги устанавливаются в процентах от сумм реализации горюче-смазочных материалов. Взимается также налог с владельцев автотранс порта по определенным тарифам, рассчитанным на рабочий объем дви гателя транспортного средства.
Основными направлениями использования средств, поступающих в дорожные фонды, являются ремонт и реконструкция автомобильных дорог, а также строительство новых автострад и дорог местного значе ния, других объектов дорожной инфраструктуры.
Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР созданы в соответствии с Указом Президента Россий ской Федерации "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации" от 27 апреля 1992 года № 1426. Вне бюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Министерством науки и технической политики РФ.
Внебюджетные фонды формируются за счет ежеквартальных доброволь ных отчислений предприятий и организаций независимо от форм соб ственности в размере определенного процента от себестоимости реализуе мой продукции (работ, услуг), а суммы отчисляемых средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции18.
Государственный внебюджетный фонд воспроизводства минерально-сы рьевой базы Российской Федерации действует в соответствии с положением о фонде, утвержденным Постановлением Верховного Совета Рос сийской Федерации от 25 апреля 1993 года № 4546-1. Средства фонда формируются за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности19.
Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы оп ределяется плательщиком самостоятельно, исходя из облагаемого обо рота по реализации продукции, полученной из полезных ископаемых, и предусмотренных ставок.
Фонд инвестирования жилищного строительства. Согласно Указу Прези дента Российской Федерации «О разработке и внедрении внебюджетных форм инвестирования жилищного строительства» от 24 декабря 1993 года формируются внебюджетные фонды развития жилищной сферы.
Основными задачами региональных (местных) внебюджетных фондов развития жилищного строительства являются:
- создание условий для привлечения внебюджетных источников финансирования жилищной сферы;
- эффективное использование средств на формирование рынка жилья;
- содействие развитию производственной базы домостроения.
Средства фондов формируются за счет:
- добровольных взносов юридических лиц и граждан;
- целевых кредитов под гарантию органов местного самоуправления; дивидендов от операций с ценными бумагами, приобретенными на временно свободные средства фонда;
- платы за инжиниринговые, информационные услуги, оказываемые служ бой фонда.
Из фондов финансируются строительство жилья и объектов социаль ной инфраструктуры, строительство и ремонт объектов ЖКХ, соци альная поддержка малоимущим группам населения для оплаты строи тельства и содержания жилья.
Глава 3. Коммерческие банки и фирмы:
система взаимоотношения
В современной России осуществление любой фирмой своей осно вополагающей финансовой функции - обслуживание платежей и рас четов -невозможно без участия коммерческих банков. Даже элемен тарные финансовые трансакции по осуществлению движения налич ных денег, принадлежащих фирме, невозможны без их инкассации — сдачи наличности в обслуживающий фирму банк. С точки зрения по вышения степени надежности перемещения денежных средств в лю бой форме между субъектами экономических отношений такой поря док в известной мере оправдан.
С появлением банков как специальных институтов профессиональ ного управления денежными ресурсами резко возросли гарантии пере мещения денежных средств в экономике. Банки как финансовые по средники, обслуживающие платежи и расчеты в экономике, играют исключительно важную роль в организации и функционировании пла тежной системы любой страны. Известны случаи, когда банкротство нескольких крупных банков страны становилось причиной сильней ших потрясении всей ее финансовой системы.
В России к началу рыночных реформ функционировали десятки новых негосударственных банков, а с началом реформ их количество начало расти в геометрической прогрессии. Никаких серьезных пре пятствий для образования новых банков и должного контроля за их работой со стороны Центробанка России не существовало. В началь ный период рыночных реформ многие из коммерческих банков актив но включились в новый, весьма выгодный, но грязный бизнес по вре менному присвоению чужих денежных средств, и фирм прежде всего. Все чаще деньги клиентов терялись по пути от банка плательщика до банка получателя. Эти явления приняли массовый характер, и банки начали быстро терять доверие клиентов. В результате страна получила систему коммерческих банков, которую даже по прошествии шести лет реформ специалисты в области определения рейтингов, отказыва ются оценивать на этот предмет. В очередной раз подтвердилось, что рейтинг банков не может быть выше рейтинга страны. Эти обстоятель ства позволяют сделать вывод: современная отечественная банковская система должна быть реформирована, чтобы надежно выполнять свою ключевую функцию - обслуживание платежей и расчетов.
Столь сложное положение и банковской среде требует от фирм предельной осторожности при выборе обслуживающих банков. Чтобы подчеркнуть сложность и ответственность решений фирмы при выбо ре обслуживающего банка, некоторые финансисты этот выбор сравнивают с выбором партнера в браке.
Международная финансовая практика содержит множество рекомендаций на этот счет. Типичные требования, которые фирма обычно предъявляет к потенциальному обслуживающему банку, предполагают:
- знание банком фирмы, особенностей ее бизнеса, отрасли, в кото рой она функционирует;
- способность давать полезные деловые рекомендации;
- предложение различных способов получения денежных средств как наличных (кассовое обслуживание фирмы), так и безналичных с низкими трансакционными издержками;
- закрепление за фирмой постоянного банковского служащего, занимающегося вопросами кредитования фирмы; способность оценивать реальные финансовые потребности фирмы;
- удобное для фирмы месторасположение банка; обеспечение простоты доступа к ведающему ссудами должностному лицу банка;
- стремление банка к совершенствованию обслуживания клиентов;
широкий спектр банковских услуг.
Расширение самостоятельности отечественных фирм при соверше нии внешнеэкономических операций существенно повысило требова ния к банкам, обслуживающим эти операции. Если фирма активно осуществляет экспортно-импортные операции, то при выборе обслу живающего банка необходимо учитывать его способность эффективно осуществлять наиболее важные валютные операции. Следует прове рить наличие у него генеральной лицензии на ведение валютных опе раций, которую выдает Центральный банк РФ (далее — Банк России). Сегодня в россии около 300 коммерческих банков имеют генеральную лицензию, немногим более 800 — валютную лицензию, т. е. на закон ных основаниях обслуживать валютные трансакции фирм способны менее половины всех российских коммерческих банков. Очень важ ное значение имеет коммуникационная система, используемая бан ком для обслуживания международных расчетов. Включение банка в систему СВИФТ - Международную систему межбанковских расчетов (либо подобную ей) - значительно повышает качество и скорость рас четов. Все эти желательные для фирмы качества банка имеют смысл при одном условии - достаточной надежности банка. Оценка фирмой наде жности банка в современных отечественных условиях - задача весьма сложная. Существует множество способов оценки надежности банка как специалистами самой фирмы, так и специалистами со стороны. При этом следует иметь в виду, что «независимый аудитор нейтрален по отношению к любой интерпретации финансовых отчетов. Его мнение не является окончательным решением с точки зрения целесооб разности предоставления кредита или инвестирования (вложения) средств, и его никогда не следует принимать за таковое».
Следовательно, выбор надежного банка - это, в конечном счете, проблема фирмы со всеми вытекающими отсюда последствиями. Столь высокая ответственность фирмы за успешный выбор обслуживающего банка требует от ее специалистов знания элементарных способов само стоятельной оценки надежности банка, его рейтинга. С этой целью приводится одна из таких методик, которая дает неко торое представление об этом предмете.
Как и всякие двухсторонние отношения, отношения «фирма - банк» предполагают наличие определенных критериев и у банка по отноше нию к фирме как потенциальному должнику банка. Эти критерии во многом определяют интересы банка по отношению к данной фирме и в конечном счете формируют значение Ик (интересы кредитора) в из вестном нам балансовом уравнении.
Мировая практика выработала особые механизмы формирования кредитной политики любого банка, которые вошли в науку и практику под названием «Правило шести "Си"». Ввиду того что собственная кредитная политика фирмы занимает весьма важное место в ее финан совой жизни, приводим краткое содержание Правила шести «Си»:
- Character (характер заемщика).
- Capacity (способность).
- Cash (денежные средства).
- Collateral (обеспечение).
- Conditions (условия).
- Control (контроль).
Характер заемщика означает ответственность, правдивость и серьез ность его намерений погасить всю свою задолженность. Прояснению характера заемщика способствует кредитная история заемщика, кре дитный рейтинг, опыт работы других кредиторов с этим заемщиком и т. д.
Способность («способность заимствовать средства») означает нали чие права у заемщика подавать кредитную заявку и юридическое пра во подписывать договора, устав и другие учредительные документы, личные дела заемщиков.
Денежные средства - наличие у заемщика источников средств для погашения долга. У любого заемщика могут быть всего лишь три (или отдельные из них) источника погашения долга:
- поток наличности (прибыль, амортизация и т. д.);
- продажа или ликвидация активов;
- привлечение средств путем выпуска (эмиссии) долговых ценных бумаг.
Именно наличие источников в основном и определяет потенциаль ную платежеспособность заемщика.
Обеспечение - наличие у заемщика достаточного капитала или качест венных активов для предоставления необходимого обеспечения долга.
Условия - предвосхищения тенденции в деятельности заемщика или в крайнем случае немедленное реагирование на изменение условий деятельности заемщика.
Контроль - анализ отчетности заемщика, информации от сторонних лиц, из прессы и т. д.
3.2 Порядок открытия и ведения расчетных
и прочих счетов в банках
Если взаимная оценка фирмы и банка удовлетворяет обе стороны, обычно такие взаимоотношения оформляются соответствующим договором. Фирма согласно действующему законодательству России имеет право открыть один или несколько счетов как в одном банке, так и в нескольких банках. Основной счет фирмы в банке принято называть расчетным счетом. На этот счет зачисляется выручка от реализации продукции и услуг фирмы, с этого счета осуществляются расчеты по обязательствам фирмы, в том числе и по налоговым отношениям. и проводятся выдача наличных денег в кассу предприятия. Порядок производства и виды расчетов регламентирующая «Положением о безналичных расчетах РФ» ГУ ЦБ России №14 от 9 сентября 92г.; порядок оформления документов для безналичных расчетов в банке указан в Положении о расчетных документах, утвержденном 16 сентября 83г № 911.
Порядок открытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о расчетных, текущих и бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. с дополнениями и изменениями в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г., №301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими20.
Кроме расчетного счета фирма имеет право открывать в банке те кущие, ссудные, контокоррентные, валютные, счета финансирования ка питальных вложений, депозитные и другие счета. Набор счетов, открываемых фирмой, определяется ею самой в зависимости от решаемых фирмой финансовых проблем, квалификации финансовых служащих фирмы и возможностей, предоставляе-
мых внешней средой.
Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, состоящим на хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс, наделенным правом юридического лица.
Расчетные субсчета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения - магазины, склады, филиалы и т.п. - вне своего местонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основного счета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.
Текущие счета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не состоящим на хозяйственном расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и не имеющим самостоятельный баланс. Текущие счета открываются структурным единицам производственных и научно-производственных объединений, другим хозрасчетным подразделениям, организаций и учреждений, расположенным вне их местонахождения. Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям, состоящим на государственном бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет республиканского бюджета для целевого использования; кооперативам по месту нахождения филиалов.
Порядок открытия как текущих, так и валютных счетов не имеет принципиальных различий и сводится к представлению в выбранный фирмой банк следующего набора документов:
- заявление на открытие счета;
- нотариально заверенная копия устава фирмы и учредительных до кументов;
- свидетельство о государственной регистрации фирмы;
- справки о постановке на учет в налоговой инспекции и органах управления внебюджетных фондов;
- справка о постановке на учет в органах государственной статистики;
- нотариально заверенная карточка образцов подписей распорядителей кредитов фирмы (первая подпись) и контролеров (вторая подпись)
Проведение кассово - расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам. сборам. за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.
Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед финансовым учетом, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи:
- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
- полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;
- соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;
- организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения
возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
других счетах в банках;
- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины. своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств. полученных в порядке кредитования.
Безналичные расчеты в РФ осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах от «12» апреля 2001 года №2-П, которое разработано в соответствии с ч.2 Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и иными законами РФ. Данное Положение регулирует осуществление безналичных. расчетов в валюте РФ и на территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и /или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) 21.
Расчетные операции по перечислению денежных средств через банк могут осуществляться с использованием:
- корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;
- корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в других кредитных организациях;
- счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
- счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной
организации .
Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов по распоряжению его владельца или без него в случаях,
предусмотренных законодательством.
Порядок оформления, приема, обработки электронных платежей и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами Банка России, и заключаемых между Банком и их клиентами договорами, определяющими порядок обмена документами с использованием средств защиты информации22.
Формы безналичных расчетов:
- расчеты платежными поручениями;
Платежными поручениями является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести денежную сумму на счете получателя средств, открытый в этом или другом банке :
- расчеты по аккредитиву;
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи
- расчеты чеками;
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (лицо имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (в пользу которого выдан чек). Плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства. cм. стр. 72.
- расчеты по инкассо
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа. Для
осуществления расчетов по инкассо банк - эмитент вправе привлекать другие банки.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами23.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов: платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований; инкассовых поручений, которые действительны в течение 10 календарных дней.
Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы. Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной, частично исполненные - сумме остатка.
Отзыв расчетных документов осуществляется на основании предоставленного в банк заявления клиента. Банк осуществляет отзыв платежных требований и инкассовых поручений путем направления в банк письменного заявления, на основании заявления клиента.
Отзывные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; расчетные документы в порядке инкассо, - получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков.
Кроме безналичных расчетов между Банком и предприятием существуют и наличные расчеты (кассовые операции).
Надо учесть, что Банк не вправе принимать в свою кассу от юридических лиц наличные деньги для зачисления их на счета третьих лиц. Прием от клиентов наличных денежных средств производится по объявлению на взнос наличными, установленной формы. Получение денежных средств по чеку производится лицу, которое указано в чеке, в течение 10 дней.
Расчеты для клиента проводятся наличными в следующих случаях:
- при списании предприятие или другим клиентов средств со счета на заработанную плату, пособия, командировочные расходы, хозяйственные и текущие нужды (чеки);
- при оплате банковских услуг (за открытие счета, выдачу чековой книжки).
Если предприятие только организуется, то расчеты начинаются с внесения им на расчетный счет денежной суммы требуемой законодательством доли его уставного капитала.
Все предприятия независимо от организационно - правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях1.
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обсуживающим банком каждому предприятию по согласования с руководителем.
В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, который устанавливаются банком ежегодно. Лимит остатка кассы определяются исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий, порядка сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов2.
______________________
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1998 г., № 14-П ( утвержден Советом директоров Банка России 19.12.1997 года №47), стр. 85
2 Федеральный закон от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» /ред. 7 августа 2001 г./, стр.22.
Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.
Прибыль является основным источником собственных средств фирмы. С одной стороны, она рассматривается как результат деятельности фирмы, с другой, как основа дальнейшего развития. Для страны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения социальных проблем страны или региона.
Важной проблемой российской налоговой политики на современном этапе является рост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятия на законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией частной собственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдается тенденция со стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшение налоговых обязательств предприятия как «уклонение от уплаты налогов». Задолженность по федеральным налогам составляет 48 % к поступлениям
налоговых платежей, в абсолютном исчислении она составила на 1 января 2003г. 502,5 млрд. рублей, или 87,4 % задолженности в консолидированный бюджет. Прирост задолженности в августе составил 8,8 млрд. рублей. Недоимка по федеральным налогам на 1 сентября составила 364,5 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с началом года на 25,7 млрд. рублей, или на 7,6 %. В целом за 2002 г. динамика недоимки соответствует динамике изменения задолженности. В августе произошло снижение суммы недоимки на 3,1 млрд. рублей.
Эффективность налогового регулирования предпринимательской деятельности связана со стабильностью налоговой ставки и налоговой системы вообще.
Современная банковская система является «кровеносной системой» экономики. Через банки опосредуется «обмен веществ» в хозяйственной системе, и от их четкой и непрерывной работы в сфере платежей зависит общая эффективность функционирования экономических институтов.
Как известно, денежные ресурсы банка представляют собой совокупность собственных и привлеченных средств, имеющихся в распоряжении банка и используемых им для осуществления активных операций. Особую долю (около 88 %) ресурсов банка составляют привлеченные средства, для которых характерен высокий удельный вес средств, хранящихся на расчетных, текущих и бюджетных счетах юридических лиц. Поэтому банки заинтересованы в привлечении временно свободных средств, собственниками которых являются предприятия, организации различных форм собственности. Отсюда вытекает необходимость установления банками хороших коротношений, которые обеспечивали бы высокую необходимость и надежность платежей, в чем заинтересованы все субъекты хозяйствования.
Таким образом, политика в области расчетов должна быть направлена на формирование всей платежной системы в направлении создания высоконадежной, безопасной, стабильной и быстродействующей системы, чтобы неисправность одного из звеньев расчетов не стабилизировала все систему.
Предприятие, плательщиком отчислений на социальное страхование и обеспечение, регулярно производит отчисления в государственные внебюджетные фонды. Отчисленные средства в эти фонды помогают решить вопросы, связанные с пенсионным обеспечением, выплатами социального характера и медицинским страхованием. С января 2001 года за все отчисления в эти фонды отвечает единый социальный налог, введенный в соответствии со второй частью НК РФ.
В данном дипломе был рассмотрен учет расчетов с внебюджетными фондами по средствам единого социального налога, материал которого позволяет сделать следующие выводы:
- достоинством ЕСН являются, то что он входит в составную часть НК
РФ, т.е. установлен законом; единая налоговая база; предусматривает прогрессивно падающие ставки и по замыслу законодателя должен стимулировать предприятие к росту официально выплачиваемой заработной платы; предусмотрена единая отчетность в налоговый орган.
- недостатки: мало предприятий применяют прогрессивно падающие ставки, так как заработная плата ниже того уровня, который установлен законом; выедена ежемесячная отчетность, что значительно усложнит работу предприятия; методика расчета данного налога оставляет большую степень для допуска ошибки при расчете. В результате чего предприятие неизбежно завысит, либо занизит себестоимость и завысит, либо занизит прибыль, что в обоих случаях ведет к штрафным санкциям.
В качестве предложения для эффективной работы данного налога считаю, что необходимо уменьшить потолок с которого начинается регрессивное уменьшение отчислений во внебюджетные фонды. На данном этапе экономического развития страны это принесет больше пользы, так как работодатель, выплачивающий неофициальную заработную плату, не ощущает экономических выгод и будет продолжать работать по старой системе. При выполнении данных предложений считаю, что ведение данного налога целесообразно.
В связи со сложившейся практикой уклонения от налогов предприятиями и уменьшения налоговой базы следует ужесточить контроль со стороны налоговых органов за предприятиями. Параллельно необходимо вести широкую разъяснительную и показательную копанию о преимуществах работы в налоговом русле.
Литература
№ 1-ФЗ « О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, фонд Социального страхования РФ, государственный фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год»
№ 4543-1.
30. Черник Д.Г. «Проблемы налогообложения на современном этапе», «Налоги в рыночной экономике», М. , 1993 г.
1
1 Федеральный закон от 05.08.2000 г № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая». Раздел VII. Федеральные налоги. Глава 24, стр. 28
2 Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть Вторая.» Раздел VII. Федеральные налоги. Глава 24., стр.30.
3 Наумова Н.Н. Реформа налоговой системы, Налоговой Кодекс: часть вторая. Бухгалтерский учет, 2000 № 18, стр. 96.
4 Е. М. Марыанова, С.А. Шапиро.- Налоги в России М.: Монолит, 2001 г., стр.43.
5 А.В. Белолипетский. Финансы фирмы. М.: Финансы и статистика, 2000 г.,стр.196.
2 Основы налогового права . Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г.Пепеляева-М.: Инвест Фонд, 1995 г.,стр.84.
6 Фелдеральный закон от 05.08.2000 г № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая». Раздел VII. Федеральные налоги. Глава 24, стр. 82
7 Черник Д.Г. «Проблемы налогообложения на современном этапе» М.,1993 г.,стр.15.
8 Финансы / под.ред. А.М.Ковалевой,- М.: Финансы и статистика–1998, стр.184
9 Е.М.Марыганова, С.А. Шапиро.-Налоги в России М.:Монолит,2001 г.,стр.85.
10 Единый социальный налог /взнос/ -М.: Издатеьство ПРИОР», 2001 Под редакцией Николаевой Г., стр.35
11 Расчет по авансовым платежам по ЕСН для организаций, выступающих в качестве работодателей/ Главбух. – 2001 г. № 7, Апрель С.85.,стр.2.
12 Целевые бюджетные и внебюджетные фонды / Учебное пособие / Ермак Л.А. – М.: ЗАО «Финстатинфформ», 1999, стр.6
13 Указ Президента РФ от 07.08.1992 г. № 822 «О фонде соц.стахования РФ» стр.81.
14 Единый социальный налог /взнос/-М.: «Издательство ПРИР», 2001 Под редакцией Николаевой Г., стр.101
15 Расч.вед.по средствам ФССРФ(форма№4-ФСС РФ)//Гла-бух.2001г.,№6 март.стр.1.
16 Постановление Верховного Совета РФ «О порядке обязательного мед.страхования граждан на 1993 год». (от 24.02.1993 г.№4543-1)., стр.3.
17Положение о страховых медицинских организациях.,стр.19.
18 Целевые бюджетные и внебюджетные фонды /Учебное пособие/ Ермак Л.А.-М.:ЗАО «Финстатинформ», 1999 г., стр.63.
19 Бородина Е.И. Финансы предприятия.М.: ЮНТИ, 1999 г., стр.98.
20 Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2.12.1990 № 395-1, стр.120
21 Положение о безналичных расчетах в РФ от 12.04.2001 г. №2-П,ЦБ РФ.стр.1.
22 Указание ЦБР от 31 марта 2000 г. № 766 У «О критериях определения финансового состояния кредитных организаций» /ред. 21 декабря 2000 г./ стр.10.
23 Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2.12.19990 г. № 395-1. стр.15.
EMBED OrgPlusWOPX.4