Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема №11 «УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ»
1.ПОНЯТИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА, ФОРМИРУЮЩИХ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства и пред меты труда, затрачиваются средства на оплату труда ра ботников и др.
Издержки производства — затраты живого и овеществ ленного труда на изготовление продукции, выполнение ра бот, оказание услуг. Характеристика всех издержек орга низации за определенный период выражается в понятии «затраты на производство». Затраты на производство, от носящиеся к выпущенной продукции, выполненным рабо там, оказанным услугам, выражаются в себестоимости про дукции, работ, услуг. Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг), являются расходами организации на ее производство и продажу.
Предприятия определяют два варианта учета затрат на производство: один — для целей бухгалтерского учета, дру гой — для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете себестоимость продукции опре деляется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реа лизацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.
Себестоимость же, как элемент учета для целей налого обложения является величиной, уменьшающей налогооб лагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фак тическая себестоимость корректируется с учетом утверж денных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам.
В себестоимость включают полную сумму таких расхо дов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее факти чески полученной величине прибавляют расходы, произве денные предприятием сверх норм.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе про изводства природных ресурсов, сырья, материалов, топли ва, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и про чих затрат на ее производство и продажу.
В себестоимость продукции включаются: затраты тру да, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии, к которым относятся:
В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных цен ностей в пределах норм естественной убыли.
Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание за консервированных производственных мощностей, судеб ные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др.
Правила формирования информации о расходах орга низации, о бухгалтерском учете устанавливает ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Основным документом, регламентирующим бухгалтер ский учет и учет затрат для целей налогообложения, явля ется глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффек тивным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, про изводственных запасов и других ресурсов.
Основными задачами учета затрат на производство являются:
2 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
В соответствии с задачами и в целях выполнения управ ленческих и контрольных функций учет затрат на произ водство осуществляется в нескольких разрезах.
По месту их возникновения (производствам, цехам, уча сткам) и по характеру производства (основное, вспомога тельное).
Основное производство то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выпол няются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.
Под вспомогательными производствами понимают про изводства, которые не связаны непосредственно с произ водством основной продукции, а лишь обслуживают его.
По видам расходов затраты группируют:
Затраты предприятия на производство продукции скла дываются из следующих элементов:
Группировка затрат по элементам необходима для состав ления бухгалтерской финансовой отчетности, для обосно ванного планирования себестоимости, выявления материаль ных и трудовых факторов ее снижения, определения потреб ности организации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построение группировки затрат по эле ментам позволяет обобщать данные, рассчитывать структу ру затрат на производство, видеть происходящие в ней из менения, определять величину национального дохода, созда ваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполне нием бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и состав ляет отчет о затратах на производство.
Для целей управленческого бухгалтерского учета про изводится калькулирование себестоимости продукции (ра бот, услуг) — исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции. Ведомость, в кото рой производится расчет затрат на единицу продукции, называется калькуляцией.
Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Матери алы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т. д.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продук ции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена ти повая номенклатура калькуляционных статей затрат, ко торую можно представить в следующем виде:
Затраты по первым одиннадцати статьям образуют про изводственную себестоимость. Для определения полной се бестоимости продукции к производственной себестоимос ти прибавляют расходы на продажу продукции. По дан ным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому указан ные статьи называются калькуляционными.
По способу включения в себестоимость затраты подраз деляются на прямые и накладные (косвенные).
Прямые затраты — это те, которые на основании пер вичных документов можно прямо и непосредственно отне сти на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.).
Накладные, или косвенные, одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т. д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем рас пределения.
В зависимости от объема производства различают пере менные и условно-постоянные затраты.
Переменные — это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производ ства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.
Условно-постоянными считаются затраты, величина ко торых не находится в прямой зависимости от объема про изводства. К ним относят расходы на освещение, отопле ние помещений, заработную плату производственного пер сонала, амортизационные отчисления.
В зависимости от периодичности возникновения расхо ды делятся на текущие и единовременные. К текущим от носятся расходы, имеющие частую периодичность осуще ствления, например расход сырья и материалов. К едино временным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, свя занные с пуском новых производств, и др. Четкое разделе ние затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного начисления себестоимости продукции.
По участию в процессе производства затраты классифи цируют на производственные и расходы на продажу.
Расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Рас ходы организации» в зависимости от их характера, усло вий осуществления и направлений деятельности организа ции подразделяются на:
Для целей налогообложения затрат в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связан ные с производством и реализацией и внереализационные.
3.СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Для учета затрат на производство Планом счетов бух галтерского учета предусмотрены счета:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
96 «Резервы предстоящих расходов»,
97 «Расходы будущих периодов»,
Для обеспечения учета затрат производства по элемен там и статьям калькуляции все затраты основного произ водства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу — активный, сальдовый, по назначению — калькуляционный, по эко номическому содержанию характеризует состояние хозяй ственных процессов.
Для определения себестоимости продукции и услуг вспо могательного производства используют счет 23 «Вспомо гательное производство». По назначению, экономическо му содержанию и по отношению к балансу этот счет соот ветствует счету 20 «Основное производство».
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих перио дов». К ним относят расходы по освоению новых видов про дукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению — отчетно-распределительный, по экономическому содержа нию характеризует состояние хозяйственных процессов.
Производственная необходимость по регулированию се бестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей исполь зуют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предсто ящих расходов. Счет пассивный, характеризует состоя ние хозяйственных процессов.
Учет затрат на исправление брака и средств, затрачен ных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.
Учет расходов по управлению и обслуживанию произ водств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйствен ные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отра жаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения.
Д-20,23,25,26,28,97 К-10 – израсходованы материалы ….
Д-20,23,25,26,28,97 К-70,69 – начислена заработная плата …., начислены страховые взносы на заработную плату….
Д-20,23,25,26,28,97 К-96 – произведены отчисления в резерв…..
Д-20,23,25,26,28,97 К-02,05 – начислена амортизация ОС или НМА …
Д-20,23,25,26,28,97 К-60 – приняты к оплате счета поставщиков за услуги ….
Д-20,23,25,26,28,97 К-71 – расходы произведенные подотчетным лицом включены в…
Д-10 К-20,23,25,26,28,97 – возвращены сэкономленные материалы из ….
Д-20 К-23,25,26,28,97 – затраты…списаны на себестоимость изготавливаемой продукции
Д-28 К-20 – списывается окончательный брак
Д-43 К-20 – выпущена из основного производства готовая продукция
4. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Особо важное значение имеют правильная организация 'аналитического учета и его своевременность. Данные ана литического учета — база сведений или необходимая ин формация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предпри ятия.
Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации : о видах, количестве, единицах измерения в цехах-изгото вителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Анали тический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.
По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога тельные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельно сти, по статьям калькуляции и местам выполнения работ. (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) анали тического учета производства.
Аналитический учет в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При цеховой структуре управле ния, аналитический учет затрат необходимо организовать каждому цеху по статьям расходов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих рас ходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по ста тьям смет расходов, по местам возникновения затрат.
Регистрация хозяйственных операций, накапливания и группировка информации о них осуществляется в регист рах бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислитель ной техники, а также на магнитных лентах, дисках.
Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» ведут на кар точках учета производства.
На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение; работ и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расхо дов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату; справки-расчеты бухгал терии по распределению общехозяйственных и общепро изводственных расходов.
Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.
Карточка учета производства
|
Предприятие |
Год |
Месяц |
Наименование изделия |
Калькуляци онная единица |
Количество выпуска |
|
|
Статьи калькуляции |
Незавер шенное производ ство на начало месяца |
Затраты за отчетный месяц (дебет) |
На недостачу незавершенного производ ства |
На окончательный брак |
На товарный выпуск |
Незавер шенное производст во на юнец месяца |
|
Материалы: Цех 1 Цех 2 |
70000 30000 |
430000 270000 |
2000 |
450000 278000 |
50000 20000 |
|
|
ИТОГО |
100000 |
700000 |
2000 |
728000 |
70000 |
При цеховой структуре управления производством каж дая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам.
При нормативном методе учета затрат указанные пока затели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости №12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он откры вается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для уче та затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20,23, 28 и в аналитическом разрезе по счетам 25/1 и 25/1 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналити ческого учета представляют собой статьи затрат, преду смотренные Типовыми методическими рекомендациями. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудова ния и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов и пр.
По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость №12 имеет шахматную форму графления в которую записыва ются суммы хозяйственных операций по счетам с разрабо танных таблиц №1,6,9. Преимущества ведомости № 12 - наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за ме сяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал
(год)» к счету 25. Сопоставление этих показателей дает воз можность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактичес ки с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств, Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведо мости № 15 в точно таком же порядке, как и по счету 25 в ведомости № 12.
Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12.
В ведомости № 15 ведется аналитический учет по сче там 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо, как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.
Синтетический учет производственных затрат по пред приятию в целом ведут в журнале-ордере № 10.
Окончательная сумма оборотов по кредиту производ ственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
Калькулирование определяется как система экономичес ких расчетов себестоимости единицы отдельных видов про дукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соиз меряются затраты на производство с количеством выпу щенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Основная задача калькулирования состоит в определе нии издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является со ставление калькуляций.
В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную и фак тическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в раз резе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектирова нии новых производств и конструировании вновь осваи ваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокуп ность всех затрат на производство и реализацию продукции и используется для контроля за выполнением плановых за даний по снижению себестоимости различных видов про дукции, а также для анализа и динамики себестоимости.
Объектом калькулирования являются издержки, связан ные с производством конкретного продукта.
Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках пред приятия, документальное оформление хозяйственных опе раций» связанных с производственными затратами. Инфор мация, собранная в системе производственного учета, явля ется базой для расчета себестоимости единицы продукции.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, ус луг) можно подразделить условно на три этапа:
Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задача, но и прогнозировать:
Метод калькулирования предполагает систему произ водственного учета, при котором определяются фактичес кая себестоимость продукции, а также издержки на едини цу продукции.
В зависимости от организации к технологии производ ства, вида и ассортимента производимой продукции, при меняются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:
ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных про изводствах. При этом методе объектом учета и калькулиро вания является отдельный производственный заказ, созда ваемый на заранее определенное количество продукции.
В аналитическом учете производственные затраты груп пируются по заказу в разрезе установленных статей каль куляции в карточке учета производства.
Учет прямых затрат по заказу ведут на основании пер вичных документов, отражающих расход материалов, за работной платы, выработку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют между отдельными заказами услов но по принятым в данном производстве или отрасли спосо бам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию со ставляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.
Себестоимость частично выполненного заказа опреде ляют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ра нее, с учетом изменения в его конструкции, технологии, условий производства.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.
Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных из делий.
ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Попередельный метод затрат применяется там, где про цесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т. д.).
Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты, отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только пер вого передела
Каждый передел, за исключением последнего, представ ляет собой законченную фазу обработки сырья, в результа те которой предприятие получает не конечный продукт об работки, а полуфабрикат собственного производства. По луфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но к реализуются на сторону другим предприятиям как покуп ные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
Пример
Предприятие имеет 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сы рья и материалов на 15 000 руб., затраты на обработку соста вили 8000 руб.
Вторым переделом израсходовано на обработку 7000 руб., тре тьим — 10 000 руб. Определить себестоимость по переделам.
(15 000 + 8000) руб.
I передел = _------------------------ = 115 руб.
200 ед.
7000 руб.
II передел = ---------------- = 35 руб.
200 ед.
10 000 руб.
III передел = ----------------- = 50 руб.
200 ед.
ИТОГО 200 руб.
Фактическая себестоимость единицы продукции составит
(23 000 + 7 000 + 10 000) : 200 = 200 (руб.)
НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Нормативный метод учета затрат на производство при меняют, как правило, в отраслях обрабатывающей про мышленности с массовым и серийным производством раз нообразной и сложной продукции.
На таких производствах отдельные виды затрат учиты вают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксиру ют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих из менений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользу ются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.
Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины от клонений от норм и величины изменений норм: ФС=НС+ОН + ИН,
где Фс — фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость; Он — отклонение от текущих норм (эконо мия или перерасход); Ин — изменение норм (в сторону уве личения или уменьшения).
Отклонения от норм показывают, как соблюдаются тех нология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положи тельные, означающие экономию в затратах, и отрицатель ные, вызывающие их увеличение.
Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сы рья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.
Отрицательные отклонения — дополнительное исполь зование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов:
Ои = Нс * Индекс отклонения (%),
Ин = Нс * Индекс изменения (%),
Сумма отклонений от норм или сумма: изменений норм
Индекс (%) = ------------------------------------------------------------------------- * 100%
Нормативная себестоимость выпуска
Применение нормативного метода учета затрат на про изводство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производ ства.
Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата).
Нормативный метод учета затрат на производство при зван выполнять две функции:
ПОПРОЦЕССНЫЙ (ПРОСТОЙ) МЕТОД УЧЕТА
Этот метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное произ водство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. д.). Прямые и косвенные затраты про изводства учитывают по статьям калькуляции на весь вы пуск продукции, а среднюю себестоимость единицы про дукции определяют делением суммы всех производствен ных затрат на количество продукции.
5.КЛЮЧЕВЫЕ ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ
Калькулирование — заключительная стадия, процесс производственного учета, детализация затрат по отдельным видам продукции и исчисление себестоимости единицы продукции (изделия). Форму документа, в котором произ водят расчет, называют калькуляцией. Калькуляция может быть сметной, плановой, нормативной и фактической.
Сметная калькуляция — предварительное исчисление себестоимости продукции. Ее составляют на проектируе мую или вновь осваиваемую продукцию.
Калькуляция плановой себестоимости призвана устано вить предполагаемую экономическую эффективность за планированной к выпуску продукции.
Калькуляция нормативной себестоимости составляется по действующим (текущим) нормам расхода материалов, за работной платы и других издержек на единицу продукции.
Калькуляция фактической (отчетной) себестоимости со ставляется по данным фактических издержек производства и выпуска готовой продукции.
Все виды калькуляции составляются в разрезе статей затрат.
Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.
6.УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
Сырье и материалы отпускаются в производство в стро гом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимит но - заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.
Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три следующих основных метода: документирование, партионного раскроя и инвентарный.
Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и ма териалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промыш ленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на произ водство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабо чему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, ко торое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результа тов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход ма териалов определяют сопоставлением фактического коли чества израсходованного материала с расходом по норме.
В раскройном листе указывают также причины выяв ленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой мате риалов.
Метод партионного раскроя широко применяют в ма шиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пи щевой — при производстве консервных банок).
При инвентарном методе по истечении смены, суток, пя тидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Факти ческий расход сырья и материалов на производство опре деляют прибавлением к остатку сырья и материалов на на чало периода поступления сырья и материалов и вычита нием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и матери алов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нор мативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.
Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, мо лочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.
По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о рас ходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продук ции или на несколько видов продукции в целом. На осно вании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каж дому синтетическому счету в отдельности ведомости (ма шинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сы рья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производ ственных счетов.
Списание материалов в производство может происхо дить по средней себестоимости, по себестоимости пер вых по времени закупок (ФИФО). Применяемый предприятием порядок списания расхода материалов на производство должен быть отражен в учетной политике.
7. УЧЕТ ОТХОДОВ
При обработке материалов образуются отходы производ ства.
К ним относят остатки материалов, полученные в ре зультате технологической обработки. Отходы, которые мо гут быть использованы для изготовления продукции, или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд, или реализованы, называют возвратными или ценными. Отхо ды, которые не представляют никакой ценности и не могут быть использованы, называют безвозвратными. Возврат ные отходы уменьшают сумму затрат на производство, по этому их списывают с кредита счета 20 «Основное произ водство» в дебет счета 10 «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость отходов.
Ведомость отходов за 200 г.
|
Цех |
Откуда поступили отходы |
Дебет сч.10 «Материалы» |
|
|
Кредит счета |
Заказ |
Сумма (руб.) |
|
|
01 |
20«Основное производство» |
Заказ №101 пылесос прочие |
540 130 |
|
Итого сч. 20 |
670 |
8. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ПРЕМИЙ И НАЧИСЛЕНИЙ ТРУДА
Распределить начисленную заработную плату, премии и т. п. — значит правильно отнести их сумму в дебет произ водственных счетов, т. е. включить в себестоимость про дукции, работ и услуг или использовать прочие источники (резерв на отпуск и т. д.).
В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распреде ление их по видам продукции (заказам) производится про порционально заработной плате по нормам.
Учитывается начисленная заработная плата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 и 23 на основании доку ментов (наряды, маршрутные листы и т. п.), на заказы (виды) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начис ляется повременная заработная плата, то она распределя ется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).
Повременная заработная плата начисляется вспомога тельным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту и относится в дебет счета 25-1 по статьям затрат.
Заработная плата, начисленная специалистам и служа щим цехов, относится в дебет счета 25, а персоналу заводо управления — в дебет счета 26 по соответствующим стать ям. Единовременные премии, начисленные всем категори ям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 84 и кредит счета 70, а включаемые в себестоимость относят в дебет счетов 20, 25-1, 25, 26 и кредит счета 70.
Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государствен ных и общественных обязанностей, льготных часов подро стков и т. п.), может быть отнесена к прямой статье каль куляции и распределиться между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределением заработной пла ты создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сум ма зависит от планового процента, рассчитанного на пред приятии, и от размера заработной платы, начисленной ра бочим за отчетный период.
Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25, кредит счета 96 «Резервы предстоящих расхо дов»).
Вместе с распределением начисленной заработной пла ты, премий и образованием резерва на отпуска рассчиты ваются суммы страховых взносов. Суммы страховых взносов включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в де бет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. В учете делаются записи: Д-т 20, 25, 26 и др., К-т 69.
Распределение заработной платы и прочих перечислен ных затрат производят в разработочной таблице № 1, ко торую заполняют на основании первичных документов. Затем на их основе производят записи в ведомости № 12 по цехам (дебет счетов 20, 23, 25, 28), № 15 (дебет счетов 26, 97, 44, 96), журнале-ордере № 10/1 (дебет счетов 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий.
9.РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
Занимаясь производственно-хозяйственной деятельно стью, предприятие часто оплачивает расходы, размер ко торых не зависит от объема производимой (реализуемой) продукций. Размер таких расходов может определяться, например, сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей дея тельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты пред стоящих расходов.
В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгал терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24 марта 2000 г.), предприятия могут создавать резервы на:
Такие резервы могут создавать также торговые организа ции, имеющие склады, а также базы овощных и про довольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:
Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т96.
А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки: Д-т96 К-т(69, 70).
Для равномерного отражения по учетным ценам издер жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резер вы предстоящих расходов».
Наиболее распространенным является резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния на себе стоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и начисления на нее страховых взносов резервируют, т. е. начисляют по установленным нормам, которые рассчитывает организа ция самостоятельно, исходя из планового фонда заработ ной платы на предстоящий год.
Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного гола. Поэтому суммы излишне созданного ре зерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Переходящий остаток на следую щий год могут иметь и резервы, создаваемые для равно мерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может предоставляться и в следующем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.
Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму страховых платежей, который начисляется на данные выплаты.
Пример
ООО «Вымпел» занимается пошивом верхней одежды. Со гласно учетной политике на 2006 г., оно создает резерв на пред стоящую оплату отпусков работникам. На 1 января 2006 г. оста ток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Оп лата предстоящих отпусков») составлял 6000 руб.
Плановый объем затрат на отпускные в 2006 г. равен 82 000 руб. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 планового объема затрат на отпускные плюс 26% на отчисления на социальные нужды а, также 1,4% — отчис ления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таким образом, ежемесячно в резерв начисляется 82 000 руб. + 82 000 руб.- (26%+1,4%)) : 12 мес. = = 8709,67 руб.
Д-т 20 К-т 96 — 8705,67 руб.
Начислены отпускные в 2005 г.:
Д-Т 96 К-т 70 — 83 000 руб.,
Начислены единый социальный налог и взнос по обязатель ному социальному страхованию от несчастных случаев
Д-т 96 К-т 69 — 22 742 руб. (83 000 руб. • (26% + 1,4%)). На 1 января-2007 г. на счете 96 остаток кредитовый составит (8705,67 • 12 мес.) - 83 000 руб. - 22 742 руб. + 6000 руб. -= 4726,04 руб.
10. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным пе риодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организа циях составляют расходы на подготовку и освоение произ водства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промыш ленности (если не создается резерв на ремонт), расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.
Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Рас ходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Рас ходы будущих периодов» относят указанные расходы с кре дита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10,70,69,76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет сче тов 20,23,25,26,44 «Расходы на продажу». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие из держки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.
Существует несколько способов списания расходов:
1. Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспон денции Д-т 25, 26 К-т 97.
Пример
В октябре были произведены расходы на подписку журнала «Главбух» на первое полугодие в сумме 900 руб. В октябре будет сделана проводка:
Д-т 97 К-т50 - 900руб.
В январе — июне сумма платежа будет отнесена на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 97 в размере 900 : 6 = 150 руб.
Д-т 26 К-т 97 – 150
2. Освоение производства нового вида продукции.
Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету сче та 97 «Расходы будущих периодов».
После испытаний и одобрения этих изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на осво ение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение установ ленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде про дукции данного вида и нормы списания. Норму списания (погашения) на единицу изделия рассчитывают исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объ ема выпуска продукции в этом периоде.
Списание расходов оформляют проводкой
Д-т 20 К-т 97.
Пример
Расходы на освоение нового вида продукции составили 72 000 руб.
Срок погашения — 2 года.
План выпуска на 2 года — 600 ед.
Норма списания на 1 изделие составляет 72 000 руб.: 600 ед.. = 120 руб.
В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий.
К списанию 120 руб.*12 ед. - 1440 руб.
Д-т 20 К-т 97 - 1440руб.
Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.
11.УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, па ром и т. п.
К вспомогательным производствам относят энергетичес кие, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ре монтно-строительные мастерские, компрессорный, инстру ментальный цех, холодильники и др.
Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательное производство». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных про изводств с кредита материальных и расчетных счетов в кор респонденции Д-г 23 К-т 10,70, 69, 25 и др.
По окончании месяца затраты вспомогательных произ водств распределяют между потребителями услуг пропор ционально количеству потребленных услуг в соответству ющих единицах измерения (1 кВт * ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т пере возок или 1 ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции Д-т25,26,29 К-т23.
Различают простые и сложные вспомогательные произ водства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестои мость единицы продукции этих производств рассчитыва ется делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.
Сложные вспомогательные производства — инструмен тальный, ремонтный, транспортный цехи выполняют раз личные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множе ство технологических операций. Расчет фактической себе стоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям каль куляции.
Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспо могательных производств оформляют следующими доку ментами:
Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг дру гу, называются встречными. Встречные услуги оценивают ся в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, ока занные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.
Распределение услуг вспомогательного производства между потребителями производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают количественные данные по оказа нию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.
Аналитический учет затрат вспомогательного производ ства организуется:
• по калькулируемым объектам — в карточках учета производства;
• по цехам — в ведомости № 12.
Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.
Пример
На основании хозяйственных операций составить бухгал терские проводки и распределить затраты парокотельной между потребителями пара
Журнал хозяйственных операций
|
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
Корреспонденции счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Израсходовано топливо в парокотельной станкоинструментального завода на выработку пара |
10 510 |
23 |
10/3 |
|
2 |
Начислена зарплата рабочим парокотельной |
15 000 |
23 |
70 |
|
3 |
Произведены начислений единого социального налога в размере 26% от начисленной зарплаты |
3 900 |
23 |
69 |
|
4 |
Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих парокотельной в размере 5% от начисленной зарплаты |
750 |
23 |
96 |
|
5 |
Определить фактическую себестоимость 1 т пара, если в отчетном месяце выработано 2500 т пара |
|||
|
Списать затраты пароко тельной, если известно, что пар используется на отопление: |
||||
|
цехов основного производства 2000 т |
24128 |
25 |
23 |
|
|
здания заводоуправления 500т |
6032 |
26 |
23 |
1.Фактическая себестоимость 1 т пара равна
30 160 руб. : 2500 т = 12,064 руб.
2.Списываем затраты парокотельной на потребителей:
• отопление цеха
12,064 руб. * 2000 т = 24 128 руб.;
• отопление заводоуправления
12,064 руб. * 500 т = 6 032 руб.
сч. 23 «Вспомогательное производство»
|
Д-т |
К-т |
|
10 510 15 000 3 900 750 |
24 128 6 032 |
|
Об. 30160 |
Об. 30 160 |
12. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ
К расходам по обслуживанию производства и управле ния относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяй ственные расходы.
УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ОБОРУДОВАНИЯ
К таким расходам относятся:
Учет расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудова ния». На дебете этого счета в течение месяца отражают пе речисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70,69, 02, 71, 60.
По кредиту осуществляют списание затрат на произ водственные счета 20, 23; Д-т 20, 23 К-т 25/1.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования относят к условно-переменным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.
По окончании месяца расходы на содержание и эксп луатацию оборудования распределяют между видами про дукции и незавершенным производством пропорциональ но сметным (нормативным) ставкам, При отсутствии смет ных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных ра бочих.
Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на ко личество машино-часов работы оборудования.
Аналитический учет расходов на содержание и эксп луатацию оборудования ведут по каждому Цеху в отдель ности в «Ведомости учета затрат цеха № 12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 распределе ния материалов и заработной платы, разработочных таб лиц № 6 и 9.
Пример
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудо вания в отчетном месяце составили 15 000 руб. На предприя тии выпускают два вида изделий (изд. А и изд. Б)
В конце месяца списываются расходы на содержание и эк сплуатацию оборудования и распределяются по видам продук ции пропорционально сметным ставкам
|
Виды продукции |
Нормативная заработная плата производственных рабочих |
Сметная ставка расходов в процентах к заработной плате |
Сметная ставка (руб.) |
|
Изд. А |
10 000 |
30% |
3000 |
|
Изд. Б |
20 000 |
35% |
7000 |
Коэффициент распределения указанных расходов
К = 15 000 : (3000 + 7000) = 1,5
Определяем суммы расходов на содержание и эксплуата цию оборудования, относящиеся на
Изд. А — 3000 руб. * 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1,
Изд. Б — 7000 руб. * 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К-т 25/1.
|
Виды продукции |
Нормативная заработная плата производственных рабочих |
Сметная ставка расходов в процентах к заработной плате |
Сметная ставка |
|
Изд. А |
10 000 |
30% |
30000 |
|
Изд. Б |
20 000 |
35% |
70000 |
УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
Если на предприятии принята цеховая структура управ ления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов используют собирательно-распредели тельный счет 25 «Общепроизводственные расходы».
На счете 25 учитывают следующие расходы:
В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в кор респонденции
Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.
В конце месяца общепроизводственные расходы по каж дому цеху полностью включают в производственную себе стоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомога тельного производства: Д-т 20, 23 К-т 25 и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной за работной плате производственных рабочих).
Пример
Общепроизводственные расходы составили в отчетном ме сяце 75 000 руб. На предприятии выпускается два вида изде лия: А и Б. Сумма основной заработной платы производствен ных рабочих составила:
по изд. А— 100 000 руб.,
по изд. Б — 150 000 руб.
Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы
Решение
1.Определяем коэффициент распределения:
К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.
2. Распределяем общепроизводственные расходы между из делием А и Б:
изд. А — 100 000 руб. * 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25,
изд. Б — 150 000 руб. * 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.
Синтетический учет ведут в журнале-ордере №10 на основа нии данных ведомости № 12 «Затраты цеха».
13. УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
Общехозяйственные расходы — расходы; не имеющие непосредственного отношений к производственному про цессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.
К общехозяйственным расходам относят:
1. Расходы на управление организацией:
2. Прочие расходы:
Учет общехозяйственных расходов ведут на собиратель но-распределительном счете 26 «Общехозяйственные рас ходы».
По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все рас ходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:
Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76. В конце месяца собранные общехозяйственные расхо ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас пределению между видами продукции, как правило, про порционально сумме основной заработной платы производ ственных рабочих:
Д-т 20, 23 К-т 26.
Остатка по счету 26 на конец месяца нет.
Пример
Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции — А, В, С. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:
по изд. А — 300 000 руб.,
по изд. В — 250 000 руб.,
по изд. С — 500 000 руб.
Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции и списать на себестоимость изделий.
Решение
1. Коэффициент распределения равен
99 750 : (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.
2. Распределяем расходы между видами продукции:
изд. А — 300 000 * 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26.
изд. В — 250 000 * 0,095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26.
изд. С — 500 000 • 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ве дут в ведомости № 15 по статьям затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6,9, листков-расшифровок по прочим расходам.
Обьем общехозяйственных расходов не связан с объе мом производства и в практике международных стандар тов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемыми». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на про изводственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на умень шение доходов от продажи в корреспонденции
Д-т 90 К-т 26.
Применение такого метода списания общехозяйствен ных расходов целесообразно в организациях, осуществля ющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.
Способ списания общехозяйственных расходов пред приятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.
14. УЧЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и об служиванию представителей других организаций, по про ведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.
К представительским расходам относят затраты по:
Указанные расходы включаются в себестоимость про дукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расхо дов по смете и фактические расходы, относимые на себе стоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.
Согласно главе 25 НК РФ начиная с 2002 г. норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых долж ны быть указаны дата и место, программа проведения де ловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.
Оправдательными документами могут служить догово ры со сторонними организациями на предоставление соответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.
Представительские расходы в бухгалтерском учете пред приятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные рас ходы» в корреспонденции
Д-т 26 К-т 50, 71, 10,70,69.
Сумма производственных представительских - расходов включается в себестоимость продукции без НДС.
Весь НДС по представительским расходам относят на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возмеща ют из бюджета только ту часть налога, которая соответ ствует нормативной величине представительских расходов.
НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб лагаемую прибыль.
Бухгалтерские проводки:
Пример 1
В июле 2006 г. ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Бета».
Расходы ЗАО «Альфа» составили:
буфетное обслуживание — 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;
посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;
транспортное обслуживание делегации — 590 руб., вклю чая НДС — 90 руб.
Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.
Утверждаю:
Директор ЗАО «Альфа» Малевич В.П.
23 июля 2006 г.
АКТ
об отнесении затрат к представительским
Для приема делегации ООО «Вета» были произведены рас ходы:
|
Наименование расходов |
Дата осуществ ления |
Сумма, руб.,(включая НДС) |
Перечень подтверждающих документов |
|
1.Транспортные расходы |
19.07.06 |
413 |
Счет №67 от 19.07.2006 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 41З руб. |
|
2. Буфетное обслуживание |
22.07.06 |
1180 |
Накладная №0015 на сумму 1 180 руб. от 22.07.2006 г. от ЗАО «Ланч-сервис» |
|
3. Транспортные расходы |
22.07.06 |
177 |
Счет № 70 от 1 9.07.2006 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177руб. |
|
4. Посещение театра |
22.07.06 |
500 |
Билеты в театр от 22.07.06 |
|
ИТОГО |
2270 |
Ответственный — Ф.И.О. Главный бухгалтер — Ф.И.О.
Финансовый директор — Ф.И.О.
Пример 2
Во втором полугодии 2006 г. ООО «Каскад» понесло расхо ды по транспортному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения переговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда со трудников ООО «Каскад» составили 300 000 руб.
Нормативная величина представительских расходов за вто рое полугодие составляет: 300 000 руб. * 4% = 12 000 руб.
Сумма НДС, соответствующая нормативной величине, пред ставительских расходов, равна: 12 000 руб. * 18% = 2160 руб.
Бухгалтерские записи:
Д-т 26 К-т 76 — 30 000 руб. — отражены транспортные услуги;
Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;
Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;
Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, соответствующий нормативным представительским расхо дам;
Д-т 91 К-т 19 - 3240 руб. (5400 - 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;
Д-т 90 К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.
15. УЧЕТ ПОТЕРЬ ПРОИЗВОДСТВА
Наряду с производительными затратами в процессе про изводства могут возникнуть и непроизводительные расхо ды, увеличивающие себестоимость продукции, работ, ус луг. К ним относят потери от брака, от простоев.
Учет потерь производства позволяет определить их раз мер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.
ПОТЕРИ ОТ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ
Браком считается продукция, которая в силу имеющих ся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.
Различают брак:
а) исправимый — дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению и исправление их экономически целесообразно;
б) неисправимый — дефекты неисправимы.
В зависимости от места обнаружения различают брак:
Неисправимый брак оформляется актом о браке, кото рый составляется работником отдела технического контро ля (ОТК), мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.
Себестоимость внутреннего исправимого брака опреде ляют исходя из стоимости сырья, материалов, израсходо ванных на исправление брака, заработной платы производ ственных рабочих, занятых исправлением брака, отчисле ний на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость ис правления брака, а по неисправимому — стоимость мате риалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома.
Пример
В механическом цехе признаны неисправимым браком 3 де тали.
Затраты на 1 деталь по норме составили:
Итого себестоимость материалов за вычетом отходов — 305 руб.
Заработная плата (основная) — 150 руб. (на 1 деталь). Себестоимость неисправимого брака составит:
Итого себестоимость брака, подлежащего списанию со счета 20 «Основное производство» на счет 28 «Брак в производстве», 1824 руб.
Д-т 28 К-т 20.
Внешний брак, обнаруженный покупателем, оценивают по производственной себестоимости. К потерям от брака относят также транспортные расходы, которые были вклю чены в счет покупателю, и транспортные расходы по воз врату забракованного изделия.
Синтетический учет потерь от брака ведут на активном калькуляционном счете 28 « Брак в производстве».
По дебету счета 28 отражают:
По кредиту счета отражают:
Д-т 10 К-т 28;
Д-т 76/2 К-т 28.
Разница между оборотами счета 28 — невозмещенные потери от брака, их списывают на себестоимость готовых изделий: Д-т 20, 23 К-т 28.
Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает. Аналитический учет по счету 28 ведут в каждом цехе, по видам продукции в ведомости № 12. Синтетический учет по счету 28 ведут в журнале-ордере № 10.
ПОТЕРИ ОТ ПРОСТОЕВ
По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.
К внешним причинам относят простои, вызванные не подачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои оформляют актом, ут верждаемым руководителем предприятия. В акте дают ха рактеристику простоя, его продолжительность в днях или .часах с указанием времени начала и конца простоя, рас считывают потери от простоя, определяют причины и ви новников.
Расходы по простоям из-за внешних причин складыва ются из основной заработной платы рабочих за время про стоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энер гии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяй ственные расходы» по статье «Потери от простоев».
На израсходованные за время простоев суммы предъяв ляют претензию виновной организации. При этом допол нительно к указанным суммам начисляют расходы по со держанию и эксплуатации оборудования, общепроизвод ственные и общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают сум мы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные рас ходы» по той же статье и дебету счета 51 «Расчетный счет». В расходы по простоям по внутренним причинам (воз никшим в цехах) относят основную заработную плату ра бочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводствен ные расходы» по статье «Потери от простоев».
Пример
По указанным хозяйственным операциям составить бухгал терские проводки.
Журнал хозяйственных операций
|
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Начислена заработная плата рабочим за время простоя: по внутренним причинам по внешним причинам |
600 1400 |
25 26 |
70 70 |
|
2 |
Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков в размере 5% от начисленной заработной платы: по внутренним причинам по внешним причинам |
30 70 |
25 26 |
96 96 |
|
3 |
Начислен ЕСН от начисленной заработной платы: по внутренним причинам по внешним причинам |
156 364 |
25 26 |
69 69 |
|
4 |
Израсходовано топливо за время простоя: по внутренним причинам ' по внешним причинам |
50 100 |
25 26 |
10/3 10/3 |
|
5 |
Израсходовано электроэнер гии собственного производ ства, потребленной во время простоя: по внутренним причинам по внешним причинам |
110 234 |
25 26 |
23 23 |
|
б |
В конце месяца списываются общепроизводственные расходы |
946 |
20 |
25 |
|
7 |
Поступило на расчетный счет от поставщиков, виновных в простое |
2168 |
51 |
26 |
|
Д-т сч.25 К-т |
||||
|
1)600 2)30 3)156 4)50 5)110 |
6)946 |
|||
|
Об 946 = |
Об 946 = |
Д-т сч.26 К-т
|
1) 1400 2)70 3)364 4) 100 5)234 |
7) 2168 |
|
Об 2168 |
Об 2168 |
16. УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незакон ченные работы, не принятые заказчиком, называются неза вершенным производством (НЭП), а затраты, относящиеся к ним, — затратами незавершенного производства.
Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.
Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. На всех стадиях обработки следует периодически прове рять их наличие, сопоставлять данные отчета с данными инвентаризации.
Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчер ских бюро-цехов. Однако более точные данные об остат ках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.
Инвентаризация производится комиссией, утвержден ной руководителем. В инвентаризационную ведомость комиссия вносит количество оставшихся в производстве де талей, узлов, не сданной на склад продукции с отражением стоимости израсходованных материалов и оплаченного тру да согласно технологическим картам.
В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относимых на выпущенную продукцию, необходи мо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют следующим образом: к не завершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство на конец ме сяца.
Поэтому важно правильно определить остатки в неза вершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой иска жение себестоимости выпущенной продукции. Фактичес кая производственная себестоимость выпущенной продук ции (готовой к продаже или уже реализованной), которая списывается с кредита счета 20, определяется следующим образом.
Счет 20 «Основное производство»
|
Дебет |
Кредит |
|
Незавершенное производство на 1 .08. (НЗПН) — 250 000 руб. |
Кредитовый оборот равен НЗПН(250 000) + Зм (1 500 000) – НЗПк (150 000) = 1 600 000 руб. |
|
Затраты за август (Зм) — 1500000руб. |
|
|
Незавершенное производство на 01.09 (НЗПК) — 150 000 руб. |
Сальдо по счету 20 определяется ранее кредитового обо рота, и поэтому необходимо сначала произвести оценку незавершенного производства, а затем списать затраты на выпущенную продукцию.
Рассмотрим пример определения стоимости незакончен ных изделий (незавершенного производства).
Пример
Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию «П», если затраты материалов составили 5000 руб., ТЗР — 10%, возвратные отходы (-2%). Начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Общепроизводственные расходы со ставляют по отношению к начисленной заработной плате — 70%, а общехозяйственные расходы — 80%.
Статьи калькуляции:
Итого материалов 5400 руб.
Всего фактическая себестоимость НЗП 33 140 руб.
17. СУММИРОВАНИЕ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА
При журнально-ордерной форме учета суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10 и № 10/1.
Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов № 12, учета потерь в производстве № 14, учета общехозяйственных и внепроизводственных расходов № 15 и др.
Журнал-ордер № 10 построен по принципу шахматной ведомости — кредитуемые счета (сч. 02, 10, 70,69,97, 96, 25,26 и др.) расположены по вертикали, а дебетуемые, пред ставляющие систему счетов учета затрат на производство (сч. 20,23,25/1,25/2,26,28,96,97), — по горизонтали.
Шахматная форма записей обеспечивает получение сводных данных о затратах— по отдельным элементам за трат и по статьям калькуляции.
Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журна ла-ордера № 10. Его ведут по кредиту тех же счетов, что и журнал-ордер № 10, но в дебет непроизводственных сче тов. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 пере носят итоговые записи журнала-ордера №10. Общие ито ги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Глав ной книги.
Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по экономическим элементам (II раздел журнала-ордера № 10) и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции (III раздел журнала-ордера № 10).
Для ведения сводного учета затрат на производство при меняют «Ведомость сводного учета затрат на производство». Заполняют ее на основании разработочных таблиц, данных машинограмм, аналогичных ведомостей за прошлый месяц. Фактическую себестоимость готовой продукции в ведомос ти определяют по каждой статье затрат следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычи тают себестоимость окончательного брака, суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.
18. УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Изделия, которые прошли все стадии технической об работки, соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются го товой продукцией.
Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах, один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ве дут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают коли чество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.
Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным анали тического учета основного производства. Выявленные сум мы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складыва ют все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска.
После этого устанавливают суммы отклонений факти ческой себестоимости от плановой (экономию или пере расход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в разде ле III журнала-ордера № 10. Основой для расчета себесто имости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 20 «Транспортно-заготовительные расходы», суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимос тью ценных отходов» и стоимостью незавершенного про изводства на начало и конец месяца.
По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции
Д-т 43 К-т 20.