Тема 1 Бухгалтерский учет в системе управления

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Лекции по бухгалтерскому учету.

1 семестр.

Тема 1. Бухгалтерский учет в системе управления.

Документы:

1.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
   (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.).
2.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)
3.  Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.
4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).

1.  Общее понятие о бухгалтерском учете.
2.  Учетные измерители.
3.  Виды хозяйственного учета.
4.  Сущность и задачи бухгалтерского учета.
5.  Пользователи бухгалтерской информации.
6.  Направления бухучета.
7.  Требования к бухучету. Принципы бухучета.
8.  Понятие о GAAP, МСФО.
9.  Нормативное регулирование бухучета.

1. Общее понятие о бухгалтерском учете.

Расширенное воспроизводство материальных благ требует разумного регулирования, основанного на системе управления.

Система управления имеет следующие уровни:

- макроэкономический,

- территориальный,

- отраслевой,

- локальный (микроэкономический) – отдельные юридические лица.

Функции управления:

1.  Учет – сбор и обработка информации об объекте управления.
2.  Анализ – изучение и сравнение полученных результатов.
3.  Планирование и регулирование – принятие новых управленческих решений.

Учет хозяйственный – это система наблюдения, количественного измерения и качественной оценки объектов управления с целью контроля за ними и активного на них воздействия.

Следовательно, учет выполняет 2 основные функции:

1.  Информационная.
2.  Контрольная.

Практически под учетом подразумевается:

1.  Выбор объекта управления.
2.  Измерение объекта управления.
3.  Регистрация данных измерения и их группировка.

1.  Учетные измерители.

Для количественной характеристики в учете применяется 4 группы учетных измерителей:

1.  Натуральные измерители – используются для количественной характеристики меры счета, веса и служат для учета однородных объектов.
2.  Трудовые – используются для учета затрат труда. К ним относятся единицы времени (мин, час).
3.  Условные – используются для характеристики сложных явлений (кВт*ч – энергия).
4.  Денежные – измерение в рублях и копейках.

1.  Виды хозяйственного учета.

1. Оперативно-технический учет – применяется для контроля и управления хозяйственными процессами непосредственно в ходе их свершения (оперативно полученная информация). Полученные при этом данные фиксируются в самых различных формах и передаются по назначению. Здесь в основном используются натуральные, условные и трудовые измерители.

2. Статистический учет – применяется для обобщения и изучения социально-экономических явлений на первом, втором и третьем уровне управления. Здесь применяются различные показатели.

3. Бухгалтерский учет – представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

4. Сущность и задачи бухгалтерского учета.

Задачи:

1.  Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении.
2.  Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.
3.  Соответствие деятельности требованиям нормативных документов.

5. Пользователи бухгалтерской информации.

Цель и направление бухучета определяется интересами пользователей информации.

1.  Внутренние пользователи – администрация (управленческий персонал), руководители служб и подразделений.

На основании бухгалтерской информации управленческий персонал определяет потребность в финансовых и материальных ресурсах, оценивает правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала.

1.  Внешние пользователи.

С прямым финансовым интересом – собственники (акционеры, учредители, кредитные организации, поставщики и покупатели, арендодатели, рабочие и служащие (персонал организации).

С косвенным финансовым интересом – правительственные органы, налоговые службы, страховые компании.

Без финансового интереса – аудиторские фирмы, консультанты по финансам и налоговым вопросам, юристы, оценщики, органы статистики.

6. Направления бухучета.

1. Финансовый учет

1) Определение авансированного (вложенного) и заемного капитала.

2) Определение финансовых результатов деятельности и их использование.

3) Разработка учетной и балансовой политики.

4) Составление финансовой отчетности.

Данная информация открыта для соответствующих пользователей и не является коммерческой тайной.

2. Управленческий учет – предназначен только для внутренних пользователей и представляет собой коммерческую тайну. При этом формируется информация о составе затрат, о себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по местам возникновения затрат и т.д.

3. Налоговый учет – сбор и обработка информации с целью исчисления налога на прибыль.

7. Требования к бухучету. Принципы бухучета.

Требования:

Основные:

1.  Уместность.
2.  Полезность.
3.  Достоверность.

Вторичные:

1.  Ценность для прогнозов.
2.  Объективность.
3.  Сравнимость.
4.  Нейтральность.
5.  Существенность.

Принципы бухучета – это правила, общее руководство по учету.

1.  Принцип двойной записи (принцип двойственности отражения имущества, обязательств и операций в учете).

- актив=капиатал+обязательства

- любая хозяйственная операция вызывает изменения в состоянии как минимум двух объектов учета.

1.  Принцип денежного измерения. Отражение объектов бухгалтерского учета осуществляется в рублях. Если хозяйственные операции вызывают движение валюты или сумма операции выражена в иностранной валюте, то валюта пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
2.  Принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других организаций, временно находящееся в данной организации. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) трактуют, что право собственности, как правило, является первостепенным при определении существования актива.
3.  Принцип начисления или принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, и следовательно, отражаются в учете, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
4.  Принцип непрерывности деятельности организации. В соответствии с этим принципом организация должна вести бухгалтерский учет с момента своей регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
5.  Принцип консерватизма или осмотрительности. Принцип осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
6.  Принцип существенности. В отчетности должны отражаться показатели, оказывающие существенное влияние на итоговые показатели.

8. Понятие о GAAP, МСФО.

GAAP (Общепринятые принципы бухгалтерского учета, англ. Generally Accepted Accounting Principles) - это общий термин, применяемый для описания основ бухгалтерского учета и контроля. Это стандарты бухгалтерского учёта, применяемые в США и некоторых других странах. GAAP отличается (в частности, от Международных стандартов финансовой отчётности) тем, что в GAAP детально регулируется порядок учёта тех или иных практических ситуаций. Источниками ОПБУ могут являться законодательные документы, нормативы, издаваемые профессиональными бухгалтерскими организациями, и методы учета, разрабатываемые отдельными компаниями при отсутствии правил, касающихся конкретных вопросов. Например, в Великобритании основные принципы бухгалтерского учета изложены в Законе о предприятии (1985 и 1989 гг.), в Германии - в 3-м томе Коммерческого кодекса. В США практически отсутствует законодательство по вопросам бухгалтерского учета. Нормативы бухгалтерского учета издаются профессиональными организациями и контролируются Комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку. Комиссия может наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов в новых областях.

В августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на международные стандарты финансовой отчётности и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, МСФО) - это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Основное назначение международных стандартов финансовой отчетности - гармонизация учета и отчетности в различных странах.  МСФО выпускаются Комитетом, а с 2001 года Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО)

МСФО ориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовой отчетности группы организаций. В связи с этим страны Европейского союза переходят на МСФО в настоящее время только в части составления консолидированной отчетности групп компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнему составляться по национальным правилам. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят финансовую отчетность по общепринятым принципам бухгалтерского учета США, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФО перенесен на более поздние сроки. Страны ЕС имеют право распространять действие МСФО на компании, не зарегистрированные на бирже.

В России в соответствии с проектом Закона "О консолидированной финансовой отчетности" необходимость составления отчетности по МСФО будет распространяться на группы организаций, головные общества которых относятся к открытым акционерным обществам, ценные бумаги которых допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

9.Нормативное регулирование бухучета в РФ.

29 декабря 1997 года Президентским Советом, Методическим Советом при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета в России. Цель этой программы – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи программы:

1.  Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей и в первую очередь инвесторов.
2.  Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации станлдартов на международном уровне.
3.  Оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухучета.

Направления выполнения программы:

1.  Международное сотрудничество.
2.  Совершенствование и формирование национальных стандартов.
3.  Кадровое обеспечение.

Система нормативного регулирования бухучета

1 уровень – законодательный

-законы,

- кодексы,

- указы Президента.

 2 уровень – Национальные стандарты – Положения по бухгалтерскому учету.

Например, ПБУ 6/01 (6 – номер, 01 – год издания).

На сегодня принято 23 ПБУ, из них 2 утратили силу.

 3 уровень – Методические указания, инструкции, План счетов бухгалтерского учета.

 4 уровень – Документы организаций.

- внутренние инструкции,

- нормативные указания,

- Приказ об учетной политике.

Учетная политика – это совокупность способов организации и методик учета в соответствии с действующими нормативными документами.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

1.  Понятие о предмете и методе бухучета.
2.  Классификация объектов бухучета.
3.  Метод бухучета и содержание его основных элементов.

1. Понятие о предмете и методе бухучета.

Главная задача бухучета – формирование достоверной и своевременной информации о состоянии и динамике экономики хозяйствующего субъекта. Следовательно, предметом бухучета является производственно-хозяйственная деятельность предприятия.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия – это стоимостной кругооборот хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства и их состояний на определенную дату.

Слагаемыми предмета бухучета являются объекты бухучета – это конкретные единицы хозяйственных средств в стоимостном выражении, а также хозяйственные процессы.

Состав объектов бухучета:

1. Имущество (хозяйственные средства)

А) хозяйственные средства по виду и размещению (активы) – это ресурсы предприятия (здания, оборудование, оборотные средства…).

Б) источники формирования хозяйственных средств  (капитал и обязательства) – определяют отношения собственности организации и являются специфической экономической категорией.

2. Хозяйственные операции – это отдельные хозяйственные факты, события, вызывающие изменения в объеме, размещении и использовании средств, имеющее денежное выражение и документальное подтверждение.

3. Хозяйственные процессы – это совокупность однородных по экономическому содержанию целенаправленных хозяйственных операций. Выделяют следующие хозяйственные процессы – снабжение, производство, реализация. Все  хозяйственные процессы взаимосвязаны между собой и непрерывны во времени.

2.Классификация объектов бухучета.

Схема 1

Схема 1.1.

Схема 1.2.

Схема 1.3.

Схема 1.4.

Основные средства – средства, используемые в производстве и управлении более 12 месяцев и способные приносить предприятию экономические выгоды (здания, сооружения, оборудование). Особенность основных средств – они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям по мере физического износа (амортизация).

Нематериальные активы – активы, не имеющие материально-вещественной структуры (неосязаемы), используемые в течение срока более 12 месяцев в производстве и управлении и способные приносить экономические выгоды в будущем (объекты интеллектуальной собственности, исключительное право пользования, патенты на базы данные, промышленные образцы, товарные знаки и т.д.).

Вложения – это различные виды ценностей организации, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности с целью получения дохода или достижения иного эффекта (социального, технологического и т.д.).

Капитальные вложения – затраты на создание, приобретение и увеличение размеров основных средств.

Финансовые вложения – затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал, а также предоставление займов с целью получения дохода.

Предметы труда (производственные запасы) – средства, полностью потребленные в одном кругообороте и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт сразу по мере потребления.

Продукты труда:

- Готовая продукция – это продукты труда, прошедшие все стадии обработки и контроль и сданы на склад.

- Полуфабрикат собственного производства – продукт труда, полученный на конечной стадии данного технологического цикла (цеха) и подлежащий обработке в других цехах или продаже.

- Незавершенное производство – продукты, не прошедшие все стадии технологического процесса и находящиеся на рабочих местах.

Денежные средства:

- Касса – наличные средства предприятия.

- Счета в банках – предназначены для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов.

- Денежные документы – билеты, путевки.

Дебиторская задолженность – это долги юридических и физических лиц предприятию.

- Покупатели и заказчики – это лица, получившие продукцию или принявшие услуги и работу, но не оплатившие их.

Подотчетные лица – это работники предприятия, получившие наличные деньги для осуществления каких-либо хозяйственных операций, обязанные за них отчитаться и вернуть остаток неиспользованных сумм.

Прочие дебиторы – прочие должники.

Заемные средства – средства, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении.

Кредиторская задолженность – это долги организации к кому-либо.

Кредиты – средства, выделенные организации банком на условиях возвратности, срочности, платности.

Займы – привлеченные на определенный срок средства физических и юридических лиц, кроме банков; размещение собственных облигаций.

Поставщики и подрядчики – задолженность образуется в виду разрыва во времени между получением материальных ценностей, работ, услуг и их оплаты.

Покупатели и заказчики – задолженность образуется при предварительной оплате, по авансам полученным.

Обязательства по распределению – эти объективные задолженности возникают непрерывно во времени и погашаются в строго определенные сроки.

Прочие кредиторы – долги организации по нетоварным операциям.

Уставный капитал – средства, инвестируемые собственником для обеспечения уставной деятельности.

Добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости имущества.

Нераспределенная прибыль (чистая прибыль) – прибыль после уплаты налога на прибыль и предназначенная на выплату дивидендов акционерам и учредителям, а также на развитие предприятия.

Резервы – накопления для покрытия каких-либо расходов и убытков (резервный капитал, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на ремонт, гарантийное обслуживание  т.д.)

Принцип двусторонности в бухучете:

активы	=	капитал	+	обязательства
(имущество, хозяйственные средства)		(собственные средства)		(заемные средства)

3.Метод бухучета и содержание его основных элементов.

Метод бухучета – совокупность приемов и способов отражения ПХД предприятия.

Метод бухучета		Первичное наблюдение (информационное обеспечение)		Документация и инвентаризация		Элементы метода бухучета
		Стоимостное выражение		Оценка и калькулирование
		Группировка, систематизация информации		Бухгалтерские счета и двойная запись
		Полное и комплексное обобщение информации		Бухгалтерский баланс, отчетность

Документация – первичная регистрация хозяйственных операций в момент и местах их свершения.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия средств или имущества и состояние расчетов данным бухгалтерского учета.

Оценка – способ выражения в денежном измерителе имущества и обязательств.

Калькулирование – способ группировки затрат и определение себестоимости.

Бухгалтерские счета и двойная запись – приемы текущего отражения, систематизации и обобщения информации об изменениях и состоянии отдельных объектов бухучета.

Тема 3. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

1.  Понятие бухгалтерского баланса.
2.  Структура бухгалтерского баланса.
3.  Значение и использование бухгалтерского баланса.
4.  Влияние хозяйственных операций на содержание бухгалтерского баланса.
5.  Понятие и основные формы бухгалтерской отчетности.

Документы:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.).

1.  Понятие бухгалтерского баланса.

В самом общем смысле баланс представляет собой количественное выражение уравнивающихся сторон любого постоянно изменяющегося явления. Баланс – лат. «ба» - два, «ланс» - чаша. Балансовый метод имеет широкое применение, самое распространенное – в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский баланс – элемент метода бухучета, представляющий собой способ отражения состояния хозяйственных средств на определенную дату в денежном выражении. Это достигается путем сопоставления, с одной стороны, конкретных видов имущества по их функциональной роли в кругообороте. С другой стороны, источников формирования хозяйственных средств по характеру их назначения и использования. Баланс составляется на первое число месяца, квартала, года. Последние две даты обязательны. Форма баланса является единой для всех хозяйствующих субъектов.

1.  Структура бухгалтерского баланса.

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона называется актив, и предназначена для отражения имущества организации по видам. Правая часть называется пассив и предназначена для отражения источников формирования средств.

Балансовая таблица состоит из разделов актива и пассива. Каждый раздел включает определенный перечень статей. Статья баланса может отражать состояние одного или нескольких объектов бухучета. Цифровые данные в балансе приводятся на начало года и отчетную дату.

После заполнения баланса по каждой его стороне подсчитывают итоги, которые называюся валютой баланса.

Особенности современной формы отечественного баланса.

Она приближена к требованиям МСФО и соответствует балансу-нетто, при этом отражается реальная стоимость имущества. Это означает, что долгосрочно используемые активы – основные средства, нематериальные активы – отражаются в балансе по остаточной стоимости (остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма начисленной амортизации).

Прибыль организации отражается в балансе не полученная за отчетный период, а оставшаяся на отчетный период не распределенной.

Активы расположены в балансе по степени возрастания ликвидности (способность быть быстро проданным, быстро превратиться в деньги).

Пассивы в балансе расположены по возрастанию срочности.

1.  Значение и использование бухгалтерского баланса.

Бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

1.  Равенство итогов актива и пассива.
2.  Достоверность – правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах и проведением инвентаризации.
3.  Реальность – соответствие оценок статей баланса объективной действительности.
4.  Сопоставимость – заключается в единстве методов оценки правил сопоставления.
5.  Нейтральность – не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей.

Назначение или функции баланса

1.  Знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйственного субъекта. Баланс не является коммерческой тайной.
2.  По данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить обязательства перед третьими лицами (перед кредиторами).
3.  Позволяет оценить эффективность деятельности руководства.

1.  Влияние хозяйственных операций на содержание бухгалтерского баланса.

На предприятии ежедневно совершается масса хозяйственных операций, которые вызывают различные изменения в состоянии имущества и источников его формирования, между тем равенство итогов актива и пассива всегда сохраняется.

Под влиянием хозяйственных операций происходит изменение четырех типов

Обозначения:

А – итог по активу,

П – итог по пассиву,

И1, И2 … - изменения.

1 тип. Изменение на одну и ту же сумму происходит в статьях актива баланса, валюта баланса при этом не изменяется. При этом:

А + И1 – И1 = П.

Пример: получены денежные средства с расчетного счета на выплату зарплаты – 200 тыс.

2 тип. Изменение на одну и ту же сумму происходит в пассиве баланса, при этом валюта баланса не изменяется.

А = П + И2 – И2.

Пример: нераспределенная прибыль в сумме 50 тыс направлена в резервный капитал.

3 тип. Изменение по одной статье актива и по другой статье пассива в сторону увеличения. При этом валюта баланса увеличивается на ту же сумму.

А + И3= П + И3.

Пример: в банке получена краткосрочная ссуда на пополнение оборотных средств в сумме 400 тыс.

4 тип. Изменение по одной статье актива и по одной статье пассива в сторону уменьшения. При этом валюта баланса уменьшается на ту же сумму.

А – И4= П – И4.

Пример: выдана зарплата персоналу в сумме 200 тыс.

Примеры:

1.  зарегистрирован уставный капитал ООО – 50 тыс – 3 тип.
   1.  Учредитель согласно Уставу, внес в кассу 25 тыс наличными в оплату своей доли в капитале – 1 тип.
   2.  Приобретены канцтовары за наличку на 1000 руб – 1 тип.
   3.  Получены от поставщика материалы на сумму 10 тыс. – 3 тип.

5. Понятие и основные формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая комплексная система показателей имущественного и финансового состояния предприятия. Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период. Отчетный период – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год. Отчетная дата – на которую составляется отчетность – последний день отчетного периода, например, 31 декабря.

Состав бухгалтерской отчетности.

Основные формы:

1.  Бухгалтерский баланс (форма №1).
2.  Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Пояснения:

1.  Отчет об изменениях капитала (форма №3).
2.  Отчет о движении денежных средств (форма №4).
3.  Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
4.  Пояснительная записка.
5.  Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) – заполняется общественной организацией.
6.  Итоговая часть аудиторского заключения о достоверности отчетности (для тех организаций, которые подпадают по обязательный аудит).

Тема 4. Счета и двойная запись.

1.  Система счетов – элемент метода бухгалтерского учета.
2.  Строение счетов и порядок их выполнения.
3.  Взаимосвязь между счетами и балансом.
4.  Сущность двойной записи.
5.  Понятие о хронологической и систематической записях.
6.  Виды бухгалтерских проводок. Отрицательные записи в бухучете.
7.  Понятие о синтетическом и аналитическом учете.
8.  Характеристика синтетических и аналитических счетов.
9.  Субсчета и их назначение.
10.  Обобщение данных текущего учета (учетный процесс).
11.  План счетов бухучета.
12.  Классификация бухгалтерских счетов.

1.  Система счетов – элемент метода бухгалтерского учета.

Для текущего (повседневного) учета предназначены счета бухучета, записи в которых производятся на основании обработанных первичных документов.

Бухгалтерский счет – это элемент метод бухучета, представляющий собой способ систематизации и отражения изменений, происходящих в состоянии каждого объекта бухучета.

Систематизация изменений осуществляется в два этапа:

1.  Изменения группируются по объектам бухучета и , следовательно, для каждого объекта ведется отдельный счет, иногда несколько счетов.
2.  Изменения, вызывающие увеличение объекта, отражаются отдельно от изменений, вызывающих уменьшение. Это предопределило форму бух счета, т.е. двустороннюю таблицу:

Дебет	Код «Название»	Кредит

Организация учета на счетах регламентируется Планом счетов бух учета. Название счетов в основном соответствует названиям объектов бухучета. Если название объектов начинается со слова «задолженность», то название счетов начинается со слова «расчеты». Объекту «незавершенное производство» соответствует счет «основное производство».

2.Строение счетов и порядок их выполнения.

Элементы бухгалтерского счета:

1.  Сальдо на начало месяца (Сн).
2.  Сальдо на конец месяца (Ск).
3.  Обороты по каждой стороне счета за месяц

- дебетовый Доб

- кредитовый Коб.

Счета подразделяются:

1.  Активные.
2.  Пассивные.
3.  Активно-пассивные.

На активных счетах отражаются изменения в активах или видах имущества.

Пассивные счета предназначены для учета изменений капитала и обязательств, т.е. источников формирования.

Дебет	Активный счет	Кредит
Сн
+	-
+	-
+	-
Оборот (+) В конце месяца	Оборот (-) В конце месяца
Ск

Дебет	Пассивный счет	Кредит
	Сн
-	+
-	+
-	+
Оборот (-) В конце месяца	Оборот (+) В конце месяца
	Ск

Ск = Сн + оборот (+) – оборот (-).

На активный счетах -  Ск = Сн + оборот по дебету – оборот по кредиту.

На пассивных счетах -  Ск = Сн + оборот по кредиту – оборот по дебету.

Активно-пассивные счета предназначены для учета однородных, но прямо противоположных объектов бухучета (пример: счета 60, 62, 76 и др.).

Особенности записи на счетах:

Дебет	Активно-пассивный счет	Кредит
Сн (состояние вида хозяйственных средств)	Сн (источник хозяйственных средств)
1. (+) В (увеличение вида)	3. (-) В (уменьшение вида)
2. (-) И (уменьтшение источника)	4. (+) И (увеличение источника)
Оборот 1 (+) Оборот 2 ( - )	Оборот 3 (+) Оборот 4 ( - )
Ск	Ск

Техника работы на счетах.

1.  Счета открываются – это запись «Сальдо начальное».
2.  Разноска по счетам в течение месяца (запись сумм по дебету, кредиту счетов).
3.  Счета закрываются – это подсчет оборотов за месяц по дебету и кредиту, и определение «Сальдо конечное».

3.Взаимосвязь между счетами и балансом.

1.  Активные счета соответствуют активу баланса.
2.  Пассивные счета соответствуют пассиву баланса.
3.  Сальдо начальное берется из статей актива (для активных счетов), из статей пассива (для пассивных счетов).
4.  После выведения остатков на счетах, они (Сальдо конечное) используются для заполнения баланса.

4.Сущность двойной записи.

Двойственный характер хозяйственных операций вызывает необходимость в специальных способах их регистрации. Достигается это с помощью двойной записи.

Двойная запись – это элемент метода бухучета. При его использовании сумма каждой хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных экономическим содержанием операций счетах, а именно по дебету одного счета и кредиту другого.

Возникшая между счетами связь называется корреспонденцией, а счета корреспондирующими.

Д счета___ К счета ___ Сумма         Д50К51 2000

Корреспондирующие счета (коореспонденция)

     Бухгалтерская проводка – указание корреспонденции+сумма.

Правила составления бухгалтерских проводок.

1.  Согласно содержанию хозяйственной операции определить объекты бухгалтерского учета, в которых происходят изменения.
2.  Установить тип изменения – увеличение или уменьшение.
3.  Установить счета для записи (номер кода, активный или пассивный).
4.  Определить корреспонденцию счетов, составить бухгалтерскую проводку.

Пример 1. Выдана из кассы зарплата персоналу за сентябрь 200 тыс.

1	Касса (виды средств)	Задолженность по оплате (источник формирования)
2	( - )	( - )
3	50 «Касса» активный счет	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Пассивный счет
4	Кредит	Дебет
Проводка: Д70 К50 200 000

Пример 2. Получен долгосрочный кредит на строение здания 2 млн.

1	Расчетный счет (хоз средства)	Долгосрочный кредит (источник)
2	( + )	( + )
3	51 «Расчетный счет» активный счет	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Пассивный счет
4	Дебет	Кредит
Проводка: Д51 К67 2 000 000

Пример 3. Отпущены материалы на изготовление продукции 2 000.

1	Материалы (хоз средства)	Незавершенное производство (хоз средства)
2	( - )	( + )
3	10 «Материалы» активный счет	20 «Основное производство» активный счет
4	Дебет	Кредит
Проводка: Д20 К10 2 000

Значение двойной записи

1.  С ее помощью осуществляется экономический контроль за учетными записями. По корреспонденции счетов можно определить содержание хозяйственной операции.

Например, Д10 К60. 10 счет активный (+), 60 – пассивный (+). Получены от поставщиков материалы.

1.  С помощью двойной записи осуществляется арифметическая проверка данных бухгалтерского учета.

Ввиду того, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в дебет одного счета и в кредит другого, итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов за отчетный месяц должны быть равны, в противном случае имеет место ошибка.

1.  Понятие о хронологической и систематической записях.

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются в двух разрезах:

1.  В хронологическом порядке.
2.  В систематическом порядке.

Запись операции в хронологическом порядке осуществляется с целью контроля за полнотой охвата всех хозяйственных операций. Отсюда, журнал, в котором на основании документов отражаются все хозяйственный операции в порядке свершения, называется регистрационным, а порядок учета в нем называется хронологической записью. Хронологическая запись позволяет определить общую сумму операций за месяц.

Параллельно с хронологической записью в учете осуществляется группировка операций по счетам, то есть в разрезе каждого объекта. Такая запись называется систематической, а на практике – разноской по счетам. Она обеспечивает контроль за состоянием каждого объекта и связь изменений объекта с их состоянием в предыдущем периоде.

Пример.

Сальдо на начало месяца:

Счет 10 – 5 000; 50 – 100; 51 – 4 300; 70 – 400; 80 – 9 000.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

(хронологическая запись!!!)

№ п.п.	Дата	Содержание хоз операций	Бухгалтерская проводка
			Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	02.09.11	Получено в кассу с расчетного счета	400	50	51
2	03.09.11	Выдана из кассы зарплата	300	70	50
		Итого	700

Главная книга

(систематическая запись!!!)

Дебет	10	Кредит
Сн 5000
-	-
Ск 5000

Дебет	50	Кредит
Сн 100
2) 400	3) 300
400	300
Ск 200

Дебет	51	Кредит
Сн 4 300
	2) 400
-	400
Ск 3 900

Дебет	70	Кредит
	Сн 400
3) 300
300	-
	Ск 100

Дебет	80	Кредит
	Сн 9000
-	-
	Ск 9000

Хронологическая и систематическая записи взаимосвязаны между собой, так отражаются одни и те же операции.

Арифметическое выражение взаимосвязи:

Итого по журналу регистрации = Сумма оборотов по дебету (дебетовых оборотов) = Сумма кредитовых оборотов = 700 (в примере).

Это равенство объясняется сущностью двойной записи.

6.Виды бухгалтерских проводок. Отрицательные записи в бухучете.

1.  Простые – когда дебету одного счета противостоит кредит другого счета.
2.  Сложные – когда дебету одного счета противостоит кредит нескольких счетов, и наоборот.

Пример: с расчетного счета за один операционный день, согласно выписке перечислено 50 ден.ед., в том числе поставщикам за полученные материалы – 40 ден.ед. и в налог на имущество  - 10 ед.

1	Расчетный счет активы	Зад-ть перед поставщиком Обяз-во	Зад-ть перед бюджетом Обяз-во
2	(-) 50	(-) 40	(-) 10
3	Счет 51 активный	60 пассивный	68 пассивный
	К51	Д60	Д68

Способы записи сложных проводок:

1) Одну сложную проводку разбиваем на 2 простые

Д	К
60	51	40
68	51	40

2) Журнал регистрации

№ операции	Содержание операции	Сумма операции	Корреспонденция
		частная	общая	Дебет	Кредит
1	…	40		60
		10		68
			50		51

Применение сложной корреспонденции не нарушает метода двойной записи, то есть сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов равно сумме записей по кредиту (дебету) счета.

Отрицательные проводки.

В бухучете уменьшение того или иного объекта отражается по определенной стороне счета, но в ряде случаев такая запись уменьшения объектов искажает экономическое содержание операции, хотя арифметически получается необходимый результат.

В таких случаях применяется специальный метод записи – сторнировочный или метод «красное сторно» (сторно с итальянского – поворот). При этом сумма записывается красным цветом, что означает отрицательное число и запись производится по стороне увеличения на счете.

Пример: 30 – число в рамке – отрицательное число.

Часто этот метод используется для исправления ошибок.

Пример: на изготовление продукции отпущены со склада материалы в сумме 400. В последующем было выявлено, что стоимость израсходованных материалов завышена на 100.

Д	К
20	10	400
20	10	100

Дебет	20	Кредит
Сн
400
100
300	-
Ск 300

Дебет	10	Кредит
Сн 400
	400
	100
-	300
Ск 100

Если ошибка допущена в сторону завышения суммы, то при ее исправлении на сумму ошибки составляется такая же проводка, только методом «красного сторна».

Пример: начислена зарплата основным производственным рабочим – 200 000. Позже выявлена ошибка – сумма завышена на 12 000.

Д	К
20	70	200 000
20	70	12000

Если ошибка допущена в сторону занижения суммы, то на ее сумму составляется дополнительная проводка.

Пример: на изготовление продукции отпущены со склада материалы в сумме 400. В последующем было выявлено, что стоимость израсходованных материалов занижена на 100.

Д	К
20	10	400
20	10	100

(Черная проводка)

7. Понятие о синтетическом и аналитическом учете.

Для управления деятельностью предприятия и контроля за сохранностью имущества предприятию необходима информация разной степени детализации.

Например, по данным счета 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) задолженность составляет 60 тыс.руб.

Объект учета	Задолженность поставщиков	60 000		10 000	Поставщик 1	Элементы объекта
				20 000	Поставщик 2
				30 000	Поставщик 3

Поэтому в течение месяца учет ведется в двух направлениях:

1. Синтетический учет – это получение сводных, обобщающих показателей о состоянии и изменении каждого объекта бухучета. То есть это учет по объектам.

Счета, на которых ведут стоимостной обобщающий учет, называются синтетическими или счетами первого порядка. Они ведутся в развитие статей баланса.

2. Аналитический учет – это формирование подробной информации о состоянии каждого отдельного элемента объекта бухучета.

Аналитический учет ведется в развитие данных синтетического учета, а аналитические счета являются счетами третьего порядка.

Аналитический учет, как правило, опережает во времени синтетический учет, и часто служит основой для его организации.

8. Характеристика синтетических и аналитических счетов.

Ведение текущего учета на счетах синтетического и аналитического учета обеспечивает непрерывное и сплошное отражение хозяйственных операций. Они взаимно дополняют друг друга. При этом счета разных порядков имеют и свои особенности.

Пример 1:

Синтетический счет 10.

Дебет	10 Материалы	Кредит
Сн
Ск

Но материалов на предприятии может быть огромное количество, поэтому к счету 10 открываются аналитические счета на каждый вид материала, которые называются – Карточка складского учета. Их столько, сколько материалов на предприятии.

Примерная форма аналитического счета к синтетическому счету 10 – Карточка складского учета:

Наименование
Единица измерения, цена
приход	расход	остаток

Пример 2: К синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом» открываются аналитические счета – «Лицевые счета» - на каждого работника.

Пример 3. К синтетическому счету 01 «Основные средства» - Инвентарные карточки на каждое основное средство.

Сравнительная характеристика счетов синтетического и аналитического учета

№ п.п.	Признак	Счета синтетического учета	Счета аналитического учета
1	2	3	4
1	Форма	Единая (дебет/кредит), при этом возможны отдельные модификации, носящие чисто технический хаарктер. Счета одинаковой формы.	Форма зависит от особенностей учитываемого объекта и его элементов.
2	Название	По плану счетов.	Название зависит от особенностей объекта.
3	Количество	Перечень регламентируется Планом счетов. Фактическое количество счетов зависит от наличия объектов на конкретном предприятии.	Количество аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету, зависит от количества элементов объекта.
4	Единица измерения	Стоимостной учет (только денежные измерители).	Используются все виды измерителей, но как минимум 1 раз в месяц показатели в натуральных измерителях должны получить стоимостное выражение.

Взаимосвязь счетов синтетического учета и аналитического учета

Синтетический счет 10.

Дебет	10 Материалы	Кредит
Сн
Дебетовый оборот (+)	Кредитовый оборот (-)
Ск

Аналитический счет1		Аналитический счет2		Аналитический счет n
Наименование материала1		Наименование материала2		Наименование материала n
Приход1	Расход1	Остаток1		Приход2	Расход2	Остаток2	…	Приход n	Расход n	Остаток n

П1+П2+Пn = Дебетовый оборот (+).

Р1+Р2+Рn = Кредитовый оборот (-).

О1+О2+Оn = Cк (сальдо конечное).

Общие выводы:

1.  Записи в Синтетическом и Аналитическом учете должны быть идентичными, так как они отражают на счетах одни и те же хозяйственные операции на основании первичных документов.
2.  Идентичность записей обеспечивает равенство: конкретные показатели синтетического счета (сальдо и обороты) = сумма соответствующих показателей всех аналитических счетов к этому синтетическому счету (см формулы).

1.  Субсчета и их назначение.

Субсчет – это способ группировки и обобщения данных аналитического учета, они называются счетами второго порядка.

Пример: обувная фабрика.

I. Синтетический счет	II. Субсчета	III. Аналитические счета
Счета первого порядка	Счета второго порядка	Счета третьего порядка
10 «Материалы»	10/1 (10,1) Сырье и материалы	1. кожа натуральная
		2. кожа искусственная
		3. мех
		4. …
	10/2 Покупные полуфабрикаты	1. замки
		2. подошвы
		3. …
	…	…
	10/4 Тара	1. деревянная тара
		2. картонные коробки
		3. …

Синтетический и аналитический учет обязательны к ведению, а ведение субсчетов носит рекомендательный характер (по желанию организации). Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать.

1.   Обобщение данных текущего учета (учетный процесс).

Учетный процесс (последовательность учетной процедуры):

Постановка учета в указанных направлениях вызывает необходимость сверки данных текущего учета.

Направления контроля:

1.  Сличение записи на счетах с документами, в которых зарегистрированы хозяйственные операции (визуальный контроль).
2.  Сличение записи в аналитических счетах с данными соответствующего синтетического счета.
3.  Проверка записей в синтетических счетах.

Для осуществления контроля существуют специальные способы, правила записей и подсчет контрольных чисел:

1.  Оборотные ведомости.
2.  Сальдовые ведомости.
3.  Шахматная оборотная ведомость.

Пример:

1. Сверка данных синтетического и аналитического учетов.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 10 «Материалы».

№ п.п.	Наименование материалов	Ед.измерения	Цена за единицу	Остаток на начало месяца	Оборот	Остаток на конец месяца
					приход	расход
				Количество	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
	Итого				Сн		Доб		Коб		Ск

Итого графа 6 = Сн.

Итого графа 8 = Дебетовый оборот.

Итого графа 10 = Кредитовый оборот.

Итого графа 12 = Ск.

Если этих равенств нет, то ошибка в синтетическом или аналитическом учете.

Если столбца «Оборот» нет, то такая ведомость называется Сальдовая ведомость.

2. Сверка данных счетов синтетического учета.

Рассмотрим на примере из вопроса 5. Для заполнения берем данные из Главной книги.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

№ п.п.	Наименование счета	Сн	Оборот за месяц	Ск
		Д	К	Д	К	Д	К
1	10	5000		-	-	5000
2	50	100		400	300	200
3	51	4300		-	400	3900
4	70		400	300	0		100
5	80		9000	-	-		9000
	итого	9400	9400	700	700	9100	9100
		=	=	=

Равенство первой пары объясняется двойственностью отражения имущества организации, а практически тем, что счета открываются на основании данных баланса, где сумма имущества по видам всегда равна сумме источников формирования.

Равенство второй пары объясняется сущностью двойной записи.

Равенство третьей пары вытекает из равенства первых двух пар.

3. Шахматно-оборотная ведомость.

Дебет счетов	Сн по дебету	Кредит счетов	Дебет
		10	50	51	70	80	…	оборот	Ск
Сн по кредиту	9400				400	9000
10	5000							-	5000
50	100			400				400	200
51	4300							-	3900
70			300					300	-
80								-	-
кредит	Оборот	-	300	400	-	-		700
	Ск	-	-	-	100	9000			9100

1.   План счетов бухучета.

Это общегосударственный законодательный перечень бухгалтерских счетов и субсчетов.

3 Плана счетов: для банков, для бюджетных организаций, для всех остальных организаций.

План счетов состоит из разделов. Сначала идут счета, посвященные видам, потом – капиталу и обязательствам. Свободные позиции – для дополнительного открытия синтетических счетов (по разрешению Минфина). У каждого счета есть код и название. Отдельный раздел – забалансовые счета, где отражается имущество, не принадлежащее предприятию, но находящееся в его пользовании и распоряжении. Забалансовые счета ведутся без использования двойной записи. Например, приняли основное средство в аренду – Д001, когда отдали – К001.

1.   Классификация бухгалтерских счетов.

План счетов содержит классификацию счетов по экономическому содержанию. Кроме того, счета делятся на балансовые и забалансовые; на активные, пассивные и активно-пассивные; на сальдовые и бессальдовые. Признаком классификации по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведению аналитического учета. Отсюда выделяют 4 группы счетов: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, сопоставляющие счета.

I. Основные счета предназначены для учета активов, капитала и обязательств.

1. Инвентарные счета – для учета имущества, подлежащего инвентаризации (01, 10, 43, 40, 45). Сальдо по данным счетам является переходящим из одного периода в другой, поэтому эти счета называют еще реальными. Все эти счета активные. Аналитический учет ведется в натуральном и стоимостном измерении.

2. Счета денежных средств. Активные. 50, 51, 52, 55, 57.

3. Счета расчетов – счета с 60 по 79. Предназначены для формирования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности при финансовых взаимоотношениях. Счета активные, пассивные, активно-пассивные. На активно-пассивных счетах нельзя «сворачивать» сальдо и производить зачет взаимопротивоположных долгов. В балансе сальдо также отражается развернуто.

Общие правила:

а) формирование всех видов дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности отражается по дебету счетов.

б) формирование кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов.

4. Счета капиталов – 80, 81, 82, 83, 84, 86.

Общие правила учета:

А) счета пассивные;

Б) образование и пополнение капитала отражается по кредиту;

В) использование и уменьшение – по дебету;

Г) сальдо – кредитовое или нулевое;

Д) аналитический учет ведется в денежном измерителе.

II. Регулирующие счета (пассивные) необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки активов, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах. Основное назначение – учет уценки, дооценки, амортизации, для учета изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг, для определения реальной величины дебиторской задолженности к получению.

Счета делятся на

1. Контрактивные – то есть противоположные активным счетам и используются для определения реальной стоимости активов.

Активный счет	Контрактивный ему счет
01	02
04	05
10	14
58	59
62	63

В бухгалтерском балансе сальдо по регулирующим счетам не отражается.

2. Контрпассивные – для корректировки величины реально работающего капитала. 81 счет (контрактивен 80-ому).

III. Операционные счета – счета для учета хозяйственных процессов.

Делятся на:

1. Собирательно-распределительные – 16, 25, 26, 44. Не имеют остатка (только счет 44 иногда может иметь остаток).

2. Бюджетно-распределительные – 96, 97 – предназначены для учета расходов, которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть признаны.

3. Калькуляционные счета – 20, 23, 28, 29 – для исчисления себестоимости продукции.

IV. Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов и выявления финансового результата деятельности за отчетный период.

Общие правила:

А) по дебету учитываются расходы, по кредиту – доходы;

Б) сальдо как финансовый результат выявляется, списывается и счета закрываются.

1.  Оперативно-результатные – 90, 91.
2.  Финансово-результатные – 98, 99.

Модели учета хозяйственных процессов (тема 5, 6, 7)

Тема 5. Учет процесса снабжения

1.  Общее понятие о процессе снабжения и задачи его учета.
2.  Учет основных операций процесса снабжения.

1.  Общее понятие о процессе снабжения и задачи его учета.

Первой стадией кругооборота имущества является процесс снабжения. Это совокупность хозяйственных операций по заготовлению, приобретению или доставки на склад предприятия необходимых материальных ресурсов.

Согласно заключенным договорам предприятие приобретает у поставщиков материалы по договорным ценам, которые образуют покупную стоимость.

Кроме того, в процессе снабжения предприятие несет дополнительные расходы, которые называются транспортно-заготовительными (ТЗР).

Состав ТЗР:

1. Транспортные расходы: ж/д тариф, водный фрахт (стоимость перевозки водным транспортом), стоимость перевозки груза автомобилем, авиационным транспортом.

2. Стоимость погрузо-разгрузочных работ: затраты на оплату труда грузчиков; содержание в надлежащем состоянии устройств (электричество, смазочные материалы).

3. Расходы на командировки, связанные с сопровождением грузов (экспедиция).

4. Потери в пути в пределах норм естественной убыли (порча, битье).

5. Расходы на страхование грузов.

6. Расходы на оплату посреднических и консультационных услуг.

7. Расходы по содержанию заготовительных контор и складов.

Покупная стоимость материалов + ТЗР = фактическая себестоимость приобретенных материалов.

Задачи учета процесса снабжения:

1.  Определение объема заготовленных ресурсов в натуральных и стоимостных измерителях.
2.  Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов.
3.  Организация контроля за соблюдением норматива производственных запасов.
4.  Обеспечение сохранности материальных ресурсов при заготовлении, доставке и хранении на предприятии (установление материальной ответственности).

1.  Учет основных операций процесса снабжения.

Первичный учет – материалы поступают в сопровождении документов, оформленных поставщиком: счета, счета-фактуры, транспортные документы (товаро-транспортные накладные).

При поступлении грузов на складе оформляется приходный ордер или приходная накладная. Затем отпуск материалов со склада производится по документам: требование, лимитно-заборная карта, расходная накладная.

Текущий учет – аналитический учет материалов ведется в Карточках складского учета в разрезе наименований, и, как правило, в натуральных измерителях. Синтетический учет ведется на счете 10. При этом согласно принятой учетной политике для учета заготовления организация может использовать счета 15 и 16.

Учет ТЗР в разрезе наименований материалов, как правило, не ведется. ТЗР собираются в целом по предприятию, а затем распределяются между израсходованными материалами и остатком их на конец месяца. Учет ТЗР в зависимости от учетной политики ведется на счете 10 или 16.

Схема учета снабжения

1 вариант – с использованием счета 10.

Д	10	К
	Покупная стоимость	ТЗР	Итого	Покупная стоимость	ТЗР	Итого
Сн	3000	200	3200
	5000	400		6000	675
		300
оборот	5000	700	5700	6000	675	6675
Ск	8000	225	2225

2 вариант – с использованием счета 10 и 16.

Дебет	10 Материалы	Кредит
Сн  3000
5000	6000
5000	6000
Ск   2000

Дебет	16 Оклонения…	Кредит
Сн  200
700	675
700	675
Ск  225

В баланс запишется 2000+225=2225.

Распределение ТЗР между израсходованными материалами и остатком на конец месяца производится пропорционально их стоимости.

С этой целью рассчитывается средний процент ТЗР:

Ср%ТЗР = (ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц) / (Покупная стоимость остатков материала на начало месяца + Покупная стоимость поступивших за месяц материалов) * 100

Далее с помощью этого процента определяют долю ТЗР, приходящуюся на израсходованные материалы:

Доля ТЗР = Покупная стоимость израсходованных материалов за месяц * Ср%ТЗР / 100

Пример1 : Только с использованием счета 10.

Исходная информация:

Остаток материалов на начало месяца:

- по фактической себестоимости – 4 328;

- по покупным ценам – 4 000;

- отсюда ТЗР – 328.

Только с использованием счета 10.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п.п.	Дата	Содержание хоз операций	Бухгалтерская проводка
			Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1		Поступили на склад материалы от поставщика	8000	10	60
2		Принят к оплате счет транспортной организации за услуги по доставке	1200	10т	60
3		Начислена зарплата грузчику за разгрузку материалов	800	10т	70
4		Произведены отчисления на социальные нужды	312	10т	69
5		Оплачены счета поставщиков за поставленные материалы и транспортной организации	9200	60	51
6		Отпущены материалы со склада
		-на изготовление продукции	6000	20	10
		-на общехозяйственные нужды	1000	26	10
7		Определить и списать по назначению ТЗР
		-на изготовление продукции	1320	20	10т
		-на общехозяйственные нужды	220	26	10т
Д	10	К
	Покупная стоимость	ТЗР	Итого факт с/с-ть	Покупная стоимость	ТЗР	Итого
Сн	4 000	328	4 328
	8 000			6 000
		1 200		1000
		800			1320
		312			220
оборот	8 000	2 312	10 312	7 000	1 540	8 540
Ск	5 000	1 100	6 100

Ср % ТЗР = (328+2312)/(4000+8000)*100 = 22% (на каждый рубль покупной стоимости 22 коп. ТЗР).

Доля ТЗР = 6000 * 0,22 = 1320.

Доля ТЗР = 1000 * 0,22 = 220.

Пример 2. С использованием счета 10 и 16.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п.п.	Дата	Содержание хоз операций	Бухгалтерская проводка
			Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1		Оприходованы от поставщика материалы:
		- ситец 500м по цене 20 руб./м	10 000	10	60
		- сатин 100м по цене 25 руб./м	2 500	10	60
2		Принят к оплате счет транспортной организации	2 500	16	60
3		Утвержден авансовый отчет экспедитора, сопровождавшего материалы	500	16	71

Определить фактическую себестоимость каждого вида приобретенных материалов.

Ср% ТЗР = (0+3000)/(0+12500)*100 = 24%.

Доля ТЗР ситец = 10 000*0,24=2400.

Доля ТЗР сатин = 2 500 * 0,24=600.

Фактическая себестоимость:

(2400+10000)/500 = 24,8 руб./м – ситец.

(600+2500)/100 = 3,1 руб/м – сатин.

Тема 6. Учет процесса производства.

1.  Понятие о процессе производства и основные задачи его учета.
2.  Затраты производства и их классификация.
3.  Характеристика производственных счетов.
4.  Общая схема учета процесса производства и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

1.  Понятие о процессе производства и основные задачи его учета.

Процесс производства занимает центральное место в кругообороте имущества и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции и выполнению работ, услуг.

Обязательными элементами процесса производства являются:

1.  Предметы труда – потребляются целиком в одном кругообороте и включаются в стоимость текущих затрат на производство.
2.  Средства труда – их стоимость включается в затраты производства в виде амортизационных отчислений.
3.  Труд – зарплата как вознаграждение за труд.

В организациях все производственные затраты можно разделить на 2 группы:

1. Затраты, связанные с производственным потреблением в технологическом процессе изготовления продукции (сырье, материалы, зарплата рабочих, амортизация производственного оборудования).

2. Затраты по управлению и обслуживанию процесса производства.

Та часть затрат, которая приходится на изготовленную за месяц продукцию, называется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Оставшаяся часть производственных затрат называется незавершенное производство.

Структурные подразделения предприятия:

1.  Цеха.

основного производства – заняты непосредственно изготовлением продукции.

вспомогательного производства – обслуживают цеха основного производства

1.  Заводоуправление – дирекция предприятия, бухгалтерия, вычислительный центр, ОАСУП.

Основные задачи учета процесса производства:

1.  Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат предприятия по производству продукции.
2.  Определение фактической себестоимости всего объема произведенной продукции и каждого ее отдельного вида.
3.  Формирование информации о неиспользованных резервах производства.

2.Затраты производства и их классификация.

Состав производственных затрат разнообразен. При этом отдельные виды затрат оказывают различные влияния на формирование себестоимости продукции. Группировка производственных затрат определяет методологические основы планирования и учета издержек производства.

Классификация затрат на производство

№ п.п.	Признак группировки	Группы затрат	Примечания
1	2	3	4
1	По элементам затрат	1. Материальные затраты (Коб по сч 10). 2. Расходы на оплату труда (Коб 70). 3. Отчисления на соц нужды (Коб 69). 4. Амортизация ОС (Коб 02). 5. Прочие затраты.	Эта группировка едина для всех отраслей. С ее помощью определяют объем и состав используемых хозяйственных ресурсов в стоимостном выражении (что потреблено в производстве). Элемент затрат  - это однородный неделимый вид затрат.
2	По статьям затрат	1. Сырье и материалы. 2. Топливо и энергия на технологические цели. 3. Зарплата производственных рабочих. 4. Отчисления на соц нужды с зарплаты производственных рабочих. 5. Общепроизводственные расходы. 6. Общехозяйственные расходы. Итого производственная себестоимость готовой продукции.	Эта группировка затрат типовая, т.е. носящая общий рекомендательный характер, и она определяет порядок исчисления себестоимости продукции и отражает целевое назначение затрат. 1,2,3 и 4-ая статьи обусловлены технологическим процессом. 25 счет Общепроизводственные расходы – расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования цехов, зарплата управленческого и обслуживающего персонала цехов, амортизация ОС общецехового назначения, расходы на освещение, отопление, содержание и ремонт зданий цеха и др. 26 Общехозяйственные расходы – имеют состав, аналогичный общепроизводственным расходам, но обусловленный содержанием объектов общезаводского назначения, кроме того к ним относятся почтово-телеграфные расходы, расходы по охране предприятия, по подготовке кадров, по охране труда и т.д.
3	По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции	1. Прямые. 2. Косвенные.	Группировка показывает связь затрат с отдельными видами изготавливаемой продукции. Прямые затраты – затраты, вызванные изготовлением конкретных видов продукции и относимые на их себестоимость на основании первичных документов (1-4 статьи калькуляции, Д20). Косвенные затраты – затраты, вызванные производством двух и более видов продукции, и включенные в себестоимость конкретного вида продукции расчетным (косвенным путем), т.е. с помощью специальных методов распределения пропорционально какой-либо базе (с 25, 26 счетов на 20).
4	По составу затрат	1. Одноэлементные. 2. Комплексные.	Группировка отражает степень однородности затрат. Комплексные – состоят из различных элементов затрат, имеющих единое целевое назначение (общепроизводственные, общехозяйственные расходы). Одноэлементные – состоят из экономически однородных элементов затрат (сырье и материалы, зарплата производственных рабочих).
5	По отношению к объему производства.	1. Переменные. 2. Условно-постоянные.	Переменными называют такие затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объемов выпуска (материалы на изготовление продукции, зарплата производственных рабочих). Затраты, размер которых не зависит или мало зависит от объема производства называют условно-постоянными (общехозяйственные расходы).
6	По отношению к плану.	1.Планируемые затраты. 2.Непланируемые затраты.	Группировка отражает целесообразность расходов. К непроизводственным расходам относятся потери от браков, простоя, недостача материальных ценностей.

1.  Характеристика производственных счетов.

Производственные счета по своему строению активные, операционные и по назначению делятся на калькуляционные и собирательно-распределительные.

Калькуляционные счета служат для определения себестоимости продукции основного производства (счет 20), вспомогательного производства (23) и брака (28).

Собирательно-распределительные счета предназначены для текущего учета косвенных расходов: 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы).

Центральное место в учете процесса производства занимает счет 20. По дебету счета 20 в течение месяца отражают все прямые затраты, в конце месяца – суммы косвенных расходов, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах. Т.е. к окончанию месяца по дебету 20-ого оборот отражает все затраты предприятия за месяц.

По кредиту счета 20 отражают определенную расчетным путем фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Сальдо по счету 20 отражает величину НЗП.

В развитие данных счета 20 организуется Аналитический учет затрат в Карточках учета производства, открываемых на каждый вид производимой продукции. Эти регистры аналитического учета предназначены для исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Аналогичную структуру имеет счет 23 (вспомогательное производство).

На собирательно-распределительных счетах в течение месяца учитывают косвенные расходы, сумма которых по окончанию месяца распределяется расчетным путем между видами продукции и полностью списываются в дебет 20-ого счета с кредита 25 и 26. Поэтому счета 25 и 26 никогда не имеют сальдо.

1.  Общая схема учета процесса производства и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

По окончании месяца после обобщения всех затрат производства необходимо определить фактическую себестоимость готовой продукции.

Первоначально определяют объем НЗП в натуральном выражении путем инвентаризации. Затем, используя специальную методику, определяют стоимость НЗП.

Фактическая себестоимость ГП	=	НЗП на начало месяца	+	Затраты за месяц	-	НЗП на конец месяца
Д43К20		Сн по счету 20		Дебетовый оборот счета 20		Ск по счету 20

Выпущенная из производства ГП по фактической себестоимости приходуется на склад бух записью Д43К20.

Пример. НЗП на нач месяца – 35 000. НЗП на конец  месяца – 40 000.

Журнал регистрации хозяйственных операций.

№ п.п.	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Общая	частная	Д	К
1	Отпущены со склада материалы
	На изготовление продукции		80 000	20
	На содержание оборудования		4 000	25
	На нужды цеха		2 000	25
	На содержание здания заводоуправления		1 000	26
	итого	87 000			10
2	Определены и списаны по назначению ТЗР (ср%=10%)
	На изготовление продукции		8 000	20
	На содержание оборудования		400	25
	На нужды цеха		200	25
	На содержание здания заводоуправления		100	26
	итого		8700		16
3	Начислена зарплата
	Произв рабочим за изготовление продукции		32 000	20
	Рабочим, обслуживающим оборудование		5 000	25
	Персоналу цеха		7 000	25
	АУПерсоналу		10 000	26
	итого	54 000			70
4	Произведены отчисления на соц нужды с зарплаты
	Производственных рабочих		11392	20
	Рабочих, обслуживающих оборудование		1780	25
	Персонала цеха		2492	25
	АУП		3560	26
	итого	19 224			69
5	Начислена амортизация
	Производственного оборудования		3000	25
	Основных средств общецехового назначения		1000	25
	Основных средств общезаводского назначения		1500	26
	итого	5500			02
6	Приняты к оплате счета Татэнерго за потребленную электроэнергию
	На двигательные цели (эксплуатацию оборудования)		5000	25
	На освещение цехов		1500	25
	На освещение объектов общезаводск назначения		1000	26
	итого	7500			60
7	Определены и списаны по назначению:
	Общепроизводственные расходы		33372		25
	Общехозяйственные расходы		17160		26
	итого	50532		20
8	Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция	176 924		43	20

Главная книга

Дебет	20	Кредит
Сн  35000
80000	176924
8000
32000
11392
50532
181924	176924
Ск   40000

Дебет	25	Кредит
Сн  -
4000
2000
400	33372
200
5000
7000
1780
2492
3000
1000
5000
1500
33372	33372
Ск   -

Дебет	26	Кредит
Сн  -
1000
100	17 160
10000
3560
1500
1000
17160	17160
Ск   -

Фактическая себестоимость = 35000 + 181924 – 40 000 = 176 924.

Тема 7. Учет процесса продаж.

1.  Содержание процесса продажи.
2.  Система счетов для учета процесса продаж.
3.  Отражение в учете процесса продаж и определение финансового результата от продаж.

1. Содержание процесса продажи.

Продукция, произведенная в процессе производства, предназначается для продажи. Совокупность операций по движению готовой продукции до покупателя называется процессом продажи. В процессе продажи организация-изготовитель несет ряд расходов по упаковке, сортировке, транспортировке готовой продукции до места назначения. Такие расходы называются расходами на продажу. Расходы, вызванные производством и сбытом продукции, образуют полную фактическую себестоимость продукции.

Полная фактическая себестоимость продукции = фактическая производственная себестоимость + расходы на продажу.

Важным вопросом в учете процесса продажи является определение момента продажи, т.е. времени, когда готовая продукция становится проданной. В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и имущественной обособленности переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю является моментом продажи.

Причины важности этого момента:

1.  Именно в этот момент ГП списывается с баланса.
2.  Продажа отражается в момент совершения операции независимо от движения денежных средств, связанных с этими фактами. Данный способ учета называется принцип начисления (общий порядок перехода права собственности). Однако, в договоре может быть предусмотрен и отличный от общего порядок перехода права собственности и соответственно в учетной политике утверждается другой способ отражения перехода права собственности – кассовый метод, когда выручка признается в момент поступления денег на расчетный счет.

Именно в процессе продажи формируется финансовый результат от продажи.

Фин. рез-т от продаж = Выручка от продажи продукции (работ, услуг) за минусом НДС – полная фактическая себестоимость продукции(работ, услуг).

Задачи бух учета процесса продаж:

1.  Определение всего объема проданной продукции и каждого ее вида в стоимостном и натуральном выражении.
2.  Контроль за своевременными расчетами с покупателями.
3.  Определение расходов на продажу.
4.  Определение финансового результата от продаж.

1.  Система счетов для учета процесса продаж.

Одна и та же продукция в количественном или вещественном составе отражается в учете в трех состояниях:

1.  Готовая продукция (43 счет).
2.  Отгруженная продукция (счет 45).
3.  Проданная продукция (сна счете 62).

Исходя из этого для ее учета применяются следующие счета: 43, 45, 62.

Счет 43 «Готовая продукция».

1.  активный;
2.  отражает движение готовой продукции по фактической производственной себестоимости;
3.  Сн дебетовое, показывает остаток готовой продукции на складе;
4.  Дебетовый оборот отражает принятие к учету ГП, выпущенной из производства на склад в течение месяца.
5.  Кредитовый оборот отражает фактическую производственную себестоимость продажи.

Счет 45 «Товары отгруженные».

1.  используется только при особых условиях поставки и перехода права собственности (кассовый метод);
2.  отражает движение отгруженной, но не проданной продукции по фактической производственной себестоимости.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.  активно-пассивный счет, но чаще активный.
2.  На нем отражается дебиторская задолженность покупателей за полученную ими продукцию.
3.  Сн показывает остаток задолженности покупателей на начало месяца.
4.  По дебету отражается увеличение задолженности покупателей, по кредиту – уменьшение.

Задолженность отражается в продажных ценах с включением всех налогов, согласно законодательства (НДС, акцизы). Т.о., по дебету счета 62 показывается стоимость отгруженной продукции покупателю при общем моменте перехода права собственности.

Счет 44 «Расходы на продажу».

1.  является собирательно-распределительным, активным.
2.  В течение месяца на нем собираются следующие расходы: упаковка изделий на складах ГП, погрузка в вагоны, суда и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым организациям, расходы на рекламу ГП.
3.  В конце месяца все расходы включаются в полную фактическу себестоимость продаж и отражаются бухгалтерской записью: Д90К44.

Счет 90 «Продажи».

1.  сопоставляющий, не имеет сальдо;
2.  применяется для определения финансового результата продаж путем сопоставления объема проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в разных оценках: с одной стороны, по полной фактической себестоимости проданной продукции (по дебету), с другой стороны, по продажным ценам (по кредиту). Выявленный путем сопоставления финансовый результат от продаж списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 закрывается.

Дебет	90	Кредит
Фактическая производственная себестоимость + Расходы на продажу = Полная фактическая себестоимость продукции + Налоги (НДС, акцизы) прибыль	Выручка от продаж, включая НДС, акцизы убыток
Итого Доб	Итого Коб
-	-

После отнесения выручки в кредит 90, фактической произв себестоимости и расходов на продажу и налогов – в дебет 90 счета, сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяем, что больше:

1.  Если кредитовый оборот больше чем дебетовый, то получили прибыль от продажи (отражаем по дебету 90).
2.  Если кредитовый оборот меньше чем дебетовый, то получили убыток от продажи (отражаем по кредиту 90).

При получении прибыли в бух учете делается запись – Д90К99.

При получении убытка – Д99К90.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90/1 – выручка,

90/2 – себестоимость продаж,

90/3 – НДС,

90/4 – акцизы,

90/9 – прибыль/убыток от продаж.

При применении субсчетов финансовый результат определяется как разница между кредитовым оборотом по субсчету 90/1 и совокупным дебетовым оборотом по оставшимся субсчетам.

Субсчета в течение года не закрываются, ведутся нарастающим итогом для упрощения составления Отчета о прибылях и убытках.

Сумма НДС включается в продажную стоимость продукции и может быть рассчитана по следующей формуле:

НДС = (выручка от продажи включая НДС * ставка НДС в %) / (100% + ставка НДС в %).

Пример. Выручка составляет 118 000 руб. с НДС. Ставка НДС – 18%. Найти сумму НДС.

НДС = (118 000 * 18) / (100+18) = 18 000.

В бух учете начисление НДС отражается записью Д 90/3 К68.

1.  Отражение в учете процесса продаж и определение финансового результата от продаж.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п.п.	Дата	Содержание хоз операций	Бухгалтерская проводка
			Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1		Принята к учету ГП, поступившая из производства: 500 шт. изделий по себестоимости 400 руб./ед.	200 000	43	20
2		Отгружено покупателю 400 шт. изделий по цене 500 руб., кроме того НДС 18%. 400шт * 500 * 1,18 Цена 1 шт = 500 руб.+ 500*0,18 = 590 р	236 000	62	90/1
3		Определяем фактическую производственную себестоимость проданной продукции 400шт * 400 руб./шт	160 000	90/2	43
4		Начислен НДС на проданную продукцию	36 000	90/3	68
5		Принят к оплате счет автотранспортной организации за услуги по доставке продукции до покупателя	2000	44	60
6		Поступил платеж от покупателя за 200 шт. изделий. 200 шт. *  590 руб./шт. = 118 000.	118 000	51	62
7		Определены и списаны расходы на продажу	2000	90/2	44
8		Определен финансовый результат от продажи	38 000	90/9	99

Дебет	90	Кредит
Фактическая производственная себестоимость 160 000 + Расходы на продажу 2000 = Полная фактическая себестоимость продукции + Налоги (НДС, акцизы) 36000	Выручка от продаж, включая НДС, акцизы 236 000
198 000	236 000
38 000
236 000	236 000
-	-

PAGE  1

Имущество (хозяйственные средства)

по виду и размещению

По источникам формирования

Внеоборотные активы (средства)

Схема 1.1.

Оборотные средства

Схема 1.2.

Собственные средства

Схема 1.3.

Заемные

Схема 1.4.

Внеоборотные активы

Основные средства

01

Нематериальные активы 04

Инвестиции (вложения)

Капитальные

08

Финансовые

58

Оборотные активы

Предметы труда (произв запасы)

10

Продукт труда

Денежные средства

Дебиторская здолженность

ырье, материалы, покупные полуфабрикаты

Топливо, запчасти, хоз. инвентарь

И т.д.

Готовая продукция

43

Полуфабрикаты собственного производсвта

21

Незавершенное производство

20

Касса

50

Счета в банках

-расчетный 51

- валютный 52

Денежные документы

50

Покупатели и заказчики

62

Подотчетные лица

71

Прочие дебиторы

76

Собственные средства (капитал)

При образовании организации

Полученные в результате ПХД

Уставный капитал

80

Резервный капитал

82

резервы

Добавочный капитал

83

Нераспределенная прибыль

84

Заемные средства (обязательства)

Кредиторская задолженность

Кредиты

-краткосрочные 66

-долгосрочные 67

Займы

-краткосрочные 66

-долгосрочные 67

Поставщики и подрядчики

60

Покупатели и заказчики

62

Обязательства по распределению

Задолженность персоналу по оплате труда

70

Задолженность перед бюджетом

68

Задолженность перед внебюджетными фондами 69

1 стадия - Первичный учет

2 стадия – Текущий учет

Аналитический учет

Синтетический учет

Сводный учет (составление бухгалтерской отчетности)

1. Рассчитан по методике Всемирного экономического форума World Economic Forum основанной на комбинации общедоступн
2. Скрытая реклама в современной телепродукции
3. Реферат- Классификация вод нефтяных и газовых месторождений по условиям залегания
4. Великий год России Исторические портреты женщин Отечественной войны 1812 г
5. Исторические этапы научной рациональности
6. Многоэлектронные атомы
7. Проституция как социальная проблема
8. тема мероприятий направленных на ликвидацию источника засорения полей
9. тема Возникновение понятие и признаки государства Сущность и типы государства Функции государств
10. 22 Сердечник набирают из тонких листов электротехнической стали с большой магнитной проницаемостью
11. Л. В. Собинова кандидат культурологи ЗАДАЧИ ПЛАСТИЧЕСКОГО ВОСПИТАНИЯ АКТЕРОВ В КОНТЕКСТЕ МУЗЫК
12. Вам надо вернуться к первой странице и начать чтение с самого начала
13. Generl Chrcteristics. The noun is the centrl nomintive lexemic unit of lnguge
14.  Забор материала
15. практикуму окрім сприяння кращому засвоєнню ідей та законів фізики є виховання у студентів навичок самості
16. Водь
17. а в сім~ї вчителів народився Микола Григорович Фітільов
18. РЕФЕРАТ ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА Сальвадора та Фінляндії
19. Утверждаю2
20. . 2 Техника безопасности на рабочем месте

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе