Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ТЕРНОПІЛЬСЬКА АКАДЕМІЯ НАРОДНОГО ГОСПОДАРСТВА
ПЕРЕВОЗОВА Ірина Володимирівна
УДК:657.44.011.4:622.691.4.012
ОБЛІК І АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ПІДПРИЄМСТВ ГАЗОТРАНСПОРТНОГО КОМПЛЕКСУ УКРАЇНИ
Спеціальність 08.06.04 –бухгалтерський облік, аналіз та аудит.
АВТОРЕФЕРАТ
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Тернопіль –
Дисертацією є рукопис.
Робота виконана в Івано-Франківському національному технічному університеті нафти і газу Міністерства освіти і науки України.
Науковий керівник - доктор економічних наук, професор
Фаріон Іван Дем’янович,
Тернопільська академія народного господарства,
завідувач кафедри економіки, обліку та
економічного аналізу в сфері соціальної
інфраструктури
Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор
Чумаченко Микола Григорович,
Київський національний економічний університет,
завідувач кафедри обліку в кредитних
і бюджетних установах та економічного аналізу
кандидат економічних наук, доцент
Гордополова Наталія Василівна,
Вінницький державний торговельно-економічний
інститут Київського національного торговельно-
економічного університету, завідувач кафедри
бухгалтерського обліку і аудиту
Провідна установа - Львівський національний університет ім. Ів. Франка
Міністерства освіти і науки України,
кафедра обліку і аудиту, м. Львів
Захист відбудеться “_20_” листопада 2003 р. об 11 год. 00 хв. на засіданні спеціалізованої Вченої ради Д 58.082.01 у Тернопільській академії народного господарства за адресою: 46004, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11, ауд. 1219.
З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Тернопільської академії народного господарства за адресою: 46004, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11.
Автореферат розіслано “_17_” _жовтня_2003 р.
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ
Актуальність теми. Ринкові перетворення, характерні для української економіки сьогодні, зумовлюють необхідність глибокого теоретичного осмислення сутності явищ, фактів і процесів, а також виважених практичних дій, особливо, коли об’єктом дослідження та реального впливу є конкретний суб’єкт ринку (фінансовий результат його діяльності).
З’ясуванню природи, умовам виникнення, змісту, формі, видам, оцінці, механізму формування і відображення у бухгалтерському обліку фінансового результату діяльності підприємств приділили значну увагу в своїх працях багато вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів у різні періоди часу. Зокрема вагомий вклад у дослідження цієї категорії, управління її величиною, визначенням сутності як обліково-економічної категорії зробили Х. Андерсен, Л. Бернстайн, І. Бланк, С. Голов, І. Готліб, М. Данилюк, Д. Додсон, Т. Ельтон, Д. Колдуелл, М. Кужельний, Є. Мних, В. Орлова, С. Панчишин, В. Пархоменко, М. Пушкар, В. Рігер, І. Фаріон, І. Фішер, М. Чумаченко, Е. Хендріксен та інші.
Віддаючи належне розробкам вітчизняних та зарубіжних вчених, слід зазначити, що в питаннях обліку й аналізу фінансових результатів залишається чимало невирішених проблем, котрі потребують детального дослідження і вироблення пропозицій для практичної діяльності. Необхідність удосконалення наявних підходів до визначення категорії „прибуток” в економічному та обліковому аспектах, концепції формування фінансових результатів діяльності підприємств, методики відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності доходів від надання послуг (реалізації готової продукції, товарів, виконання робіт), механізму узгодження фінансових результатів, визначених за правилами бухгалтерського обліку та податкових розрахунків, оцінки реальності отриманих підприємством прибутків, а також оцінки та прогнозування зони безпеки і резервів збільшення прибутку підприємств обумовили актуальність теми даного дисертаційного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана згідно з тематикою науково-дослідних робіт Івано-Франківського національного технічного університету нафти і газу і є складовою держбюджетної теми “Створення наукових основ функціонально-орієнтованого керування витратами у нафтогазоконденсатовидобутку” (номер державної реєстрації 0101U001661). Автор підготувала підрозділ “Оцінка та прогнозування зони безпеки та резервів збільшення прибутку в магістральному транспортуванні газу для ДК „Укртрансгаз” та її філій”.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є вироблення науково обґрунтованих рекомендацій щодо вдосконалення обліку й аналізу фінансових результатів діяльності підприємств газотранспортного комплексу з
2
врахуванням галузевої специфіки.
Досягнення поставленої мети передбачає розв’язання таких завдань:
Об’єктом дослідження є обліково-аналітична діяльність підприємств газотранспортного комплексу.
Предмет дослідження –теоретико-методологічні та методичні аспекти оцінки, обліку й аналізу фінансових результатів діяльності підприємств.
Методи дослідження. Методологічною основою проведеного дослідження є діалектичний метод пізнання, а саме принципи: історизму, застосований для дослідження прибутку як обліково-економічної категорії у ході історичного розвитку суспільства, суперечності –для визначення його сутності, системно-структурний підхід –для розкриття сукупності його видів і функцій.
У роботі використано такі загальнонаукові та спеціальні методи пізнання: аналіз, синтез, індукція, дедукція, групування, аналогія, систематизація, порівняння –для вивчення інформаційних джерел; методи факторного аналізу, економіко-статистичні (індексний, динамічних рядів, кореляційно-регресивний, вибірковий, групування, зведення) та економіко-математичного моделювання –для комплексної діагностики й аналізу фінансових результатів діяльності підприємства.
Наукова новизна отриманих результатів полягаєу тому, що в дисертації розвинуті теоретичні положення та удосконалені методичні підходи щодо обліку й аналізу фінансових результатів підприємств з врахуванням галузевої специфіки.
До основних наукових результатів, що виносяться на захист, належать:
3
діяльності від використання вкладеного капіталу, котрий характеризує його винагороду за ризик підприємницької діяльності та забезпечує створення засобів фінансування прийнятих програм і стратегій, впровадження інновацій, на відміну від наявного визначення як різниці між сукупними доходами та сукупними витратами у процесі здійснення діяльності;
Практичне значення отриманих результатів полягає у тому, що обґрунтовані в дисертації методологічні положення та теоретичні висновки й узагальнення є певним внеском у розробку методики обліку та аналізу фінансових результатів підприємства і можуть бути враховані у процесі вдосконалення облікової системи підприємств на сучасному етапі, при внесенні змін і доповнень до чинної облікової практики і методики проведення аналізу.
4
Отримані в дисертації результати можуть бути використані у навчальному процесі при викладанні дисциплін „Фінансовий облік”, „Фінансовий аналіз”, „Організація бухгалтерського обліку, аналізу і контролю”, „Особливості бухгалтерського обліку в галузях народного господарства”, при підготовці спецкурсів з окремих проблем мікроекономіки, а також підприємствами газотранспортного комплексу з метою вдосконалення облікової системи та повнішого забезпечення інформаційних потреб управлінського персоналу щодо оптимізації формування і використання фінансових результатів діяльності.
Теоретичні результати досліджень використані у навчальному процесі кафедри обліку і аудиту Івано-Франківського національного технічного університету нафти і газу (довідка № 30 від 30.12.2002 р.). Окремі положення дисертаційного дослідження застосовано при розробці методик оцінки та прогнозування зони безпеки і резервів збільшення прибутку в магістральному транспортуванні газу в нормативно-аналітичному центрі Дочірньої компанії „Укртрансгаз” національної акціонерної компанії „Нафтогаз України” (ДК „Укртрансгаз” НАК „Нафтогаз України”) (довідка № 9/02 від 09.01.2003 р.), в управлінні магістральних газопроводів „Черкаситрансгаз” ДК „Укртрансгаз” НАК „Нафтогаз України” (довідка № 04/2 від 03.01.2003 р.), філії управління „Укравтогаз” ДК „Укртрансгаз” НАК „Нафтогаз України” (довідка № 03/5 від 13.01.2003 р.), а також у бухгалтерії і планово-економічному відділі комунального підприємства „Головний інформаційно-обчислювальний центр” Київської міської державної адміністрації (довідка № 11/04 від 10.01.2003 р.).
Особистий внесок здобувача. Основні наукові результати дослідження, що виносяться на захист, є особистим авторським внеском у розробку обраної теми дисертаційної роботи. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використано лише ті ідеї і положення, котрі становлять індивідуальний внесок автора.
Апробація результатів дисертації. Основні положення і висновки дисертаційного дослідження були викладені й обговорені на міжвузівській конференції „Проблеми розвитку фінансової системи та обліку” (14 –березня 2000 р., м. Львів); міжнародній науково-практичній конференції „Підприємництво в Україні: проблеми і шляхи розвитку” (23 –березня 2000 р., м. Львів); міжнародній науково-практичній конференції „Україна на порозі ХХІ століття: економіка, державність” (30 –березня 2000 р., м. Вінниця); ХІ міжнародній науково-практичній конференції „Стратегія економічного розвитку в умовах глобалізації” (4 –квітня 2000 р., м. Чернівці); на міжнародній науково-практичній конференції професорсько-викладацького складу, присвяченій 10-ій річниці незалежності України (22 –травня 2001 р., м. Івано-Франківськ); науково-практичній конференції „Розвиток фінансово-
5
кредитної системи України в умовах ринкових трансформацій” (26 –лютого 2003 р., м. Вінниця).
Публікації. За результатами виконаних досліджень опубліковано 18 наукових праць загальним обсягом 24,71 друк. арк. (з них особисто автору належить –,65 друк. арк.), зокрема: 6 –у фахових наукових виданнях (обсягом 2,83 друк. арк.), 10 –у збірниках наукових праць, 1 –тези доповіді конференції, 1 –навчальний посібник.
Структура та обсяг роботи. Дисертаційне дослідження складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел (207 найменувань на 16 сторінках). Основний зміст роботи викладений на 179 сторінках, містить 28 таблиць на 30 сторінках, 41 рисунок на 28 сторінках, 8 додатків на 62 сторінках.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ
У першому розділі „Теоретико-методологічні основи обліку й аналізу фінансових результатів діяльності підприємств” досліджуються теоретико-методологічні засади обліку й аналізу фінансових результатів діяльності підприємств, сутність прибутку як обліково-економічної категорії у ході історичного розвитку суспільства в аспекті змін політичних і соціально-економічних умов діяльності суб’єктів господарювання.
Використання у роботі діалектичного методу пізнання дозволило віднайти суперечності, властиві категорії прибутку, розкрити множину проблем та тенденцій його розвитку, адже питання природи та умов виникнення, змісту і форми фінансового результату, а саме прибутку, має концептуальний характер і є дискусійним.
Наведена в дисертаційній роботі еволюція теоретичних підходів до з’ясування сутності прибутку засвідчує його складність і багатомірність. Проте дисертант доводить, що відмінності у визначенні сутності прибутку виникають в результаті характеристики авторами різних видів прибутку, а не самої категорії “прибуток”, та аргументує необхідність уточнення визначення прибутку як економічно-облікової категорії. Окрім того, зазначається, що при розрахунку прибутку виникає проблема вибору такого методу, який би забезпечував отримання найзмістовнішого його показника.
Результатом застосування у дослідженні системно-структурного підходу, за яким прибуток розглядався як певна цілісність (котра є складною системою), різні його види –як підсистеми, а виконувані ними функції –як елементи, стало виявлення нового виду прибутку, не визначеного і не дослідженого у вітчизняній економічній літературі –нереалізованого прибутку, існування якого обумовлюється діючими в бухгалтерському обліку принципами визнання
6
доходу від деяких операцій (реалізація опціонів, відображення в обліку використання методу участі в капіталі для оцінки фінансових інвестицій в асоційовані компанії, виникнення курсових різниць в результаті перерахунку статті балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті" та ін.).
У роботі наведено комплексну характеристику підходів до ролі прибутку в діяльності підприємства, що склалися у світовій практиці, основних теорій, щодо питання визначення сутності прибутку (виробничого капіталу, утримання, прибутку як доходу від підприємницької діяльності в будь-яких її проявах, прибутку як результату існування монополії), підходів до визначення й оцінки чистого прибутку діяльності підприємства, що сформувались у фінансовій практиці, виходячи з цілей дослідження (синтаксичний, семантичний, прагматичний).
На основі проведених досліджень наукових джерел у дисертаційній роботі наведено основні аргументи критики щодо визначення прибутку:
Віддаючи належне значному науковому доробку вітчизняних і зарубіжних вчених щодо визначення категорії “прибуток”, не претендуючи на абсолютність, автор пропонує викласти його так: “Прибуток –це виражений у грошовій формі чистий дохід суб’єкта господарювання від використання вкладеного капіталу, котрий, характеризуючи його винагороду за ризик підприємницької діяльності, забезпечує створення засобів для фінансування прийнятих програм і стратегій, впровадження інновацій, що визначається як різниця між сукупним доходом та сукупними витратами в процесі здійснення цієї діяльності”.
У даному розділі наведено структурну модель самого показника сукупного прибутку та запропоновано класифікацію чинників, що впливають на досліджувану цілісність за ознаками використання, розподілу, утворення і взаємного впливу. Окрім того, наведену систематизацію чинників доповнено ознакою реальності використання, що дасть змогу оцінити матеріально-речову форму одержання прибутку: реалізований чи нереалізований.
Визначені чинники впливу на прибуток підприємства з різним рівнем
7
деталізації дають змогу застосовувати найдієвіші заходи щодо їх нівелювання, спричинюючих негативний вплив на величину прибутку, та активізацію впливу тих, що діють позитивно.
Другий розділ „Облік фінансових результатів діяльності підприємств : практика та інновації щодо неї” присвячено дослідженню положень чинної нормативно-правової бази та практичних аспектів обліку фінансових результатів діяльності підприємств.
Фінансова інформація про діяльність підприємства та її фінансові результати, що є предметом зацікавленості різних споживачів, продукується як результат певної сукупності подій, котрі відбулись на підприємстві в результаті прийнятих управлінських рішень для стратегії його розвитку. Отже, фінансовий результат діяльності підприємства значною мірою визначається елементами облікової політики підприємства, яку воно самостійно обирає. Тому автором стверджується, що на даний час існує багатоваріантна модель формування фінансових результатів залежно від вибору множини певних методик, способів оцінки активів, формування резерву сумнівних боргів, нарахування амортизації, моменту визнання доходів та ін. Обираючи і комбінуючи складові між собою, на виході можна отримувати абсолютно різні величини фінансових результатів цієї діяльності.
Зважаючи на складність і суттєвість питання визначення та визнання величини доходу, котра безпосередньо впливає на величину фінансового результату діяльності підприємства, на основі проведеного аналізу низки відмінностей визнання доходів і витрат за правилами бухгалтерського обліку та податкових розрахунків автором розроблений механізм узгодження показників фінансових результатів (рис.1) .
Аналіз способу відображення доходу від реалізації, що нині застосовується в бухгалтерському обліку дозволив дійти висновку, що дана методика є зручною лише для податкових розрахунків, а в бухгалтерському обліку вона штучно нав’язана. Форма Звіту про фінансові результати є також частково пристосованою під вимоги податкових розрахунків. Так, за кредитом рахунку 70 ”Дохід від реалізації” відображають дохід від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг так званим “методом брутто” –методом валового доходу. За цим методом величина доходу містить в собі непрямі платежі та податки (акцизний збір, податок на додану вартість, мито, тощо), після чого проводиться їх виокремлення.
Зазначена методика використовується також при заповненні Звіту про фінансові результати, що незручно й методологічно необґрунтовано, адже всі інші види доходів в ньому наведені за “методом нетто”.
8
c0
c7
c7
c7
cf,
cf,