Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
КУРСОВАЯ РАБОТА
«План счетов бухгалтерского учета – основа системы организации учета»
Введение
На любом предприятии, даже на небольшом, существует большое многообразие хозяйственных средств, участвующих в хозяйственных процессах, и источников, образующих хозяйственные средства. Появилась необходимость систематизировать средства труда и их источники по их экономическому содержанию. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открыли отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях. Для удобства пользования счета эти поместили в одну таблицу, которую назвали «План счетов бухгалтерского учета»
Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций, является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов.
Использование для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности.
Цель данной контрольной работы – изучить План счетов бухгалтерского учета. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. раскрыть сущность и назначение Плана счетов;
2. описать действующий План счетов;
3. описать направления совершенствования Плана счетов.
1. Сущность и назначение плана счетов
Планом счётов бухгалтерского учёта называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России.
Основная цель разработки планов счетов – достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.
Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.
Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.
В Российской Федерации достаточно последовательно используют линейно-иерархическую модель плана счетов, которая с изменениями и дополнениями применяется с 1940 г. В различные временные периоды действия такой модели плана счетов в основу его иерархии ложились или структура статей бухгалтерского баланса, или кругооборот имущества организации, или другие логические основания.
В связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 г. вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации №94н от 31 октября 2000 г.
В основу иерархии этого Плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядке от наименее к более ликвидным или изымаемым.
В этом Плане счетов приведены все синтетические счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр. При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а забалансовые – от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления оперативного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру синтетических счетов при изменении методологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитие экономики.
Ярким примером этого может служить изменение методологического подхода к начислению и отражению в учете налога на прибыль. Переход с метода юридических обязательств начисления налога на прибыль (когда в учете отражается сумма фактически начисленного в налоговом учете суммы налога на прибыль) к методу экономических обязательств, связанных с возникновением отложенного налога на прибыль, привел к необходимости введения в учетную практику счетов «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Этот переход был оформлен соответствующим приказом Министерства финансов Российской Федерации. В связи с этим в настоящее время используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. №38н). Таким образом, из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, в настоящее время задействовано 62, а остальные 37 позиций представляют собой резерв.
Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и их результатов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер.
Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.
На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований ее управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.
Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого строится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и установления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах хоз. деятельности.
2. Действующий план счетов, его характеристика и значение
Действующий план счетов разделен на 8 разделов системного учета, девятый раздел – забалансовые счета. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Счета системного учета кодируются двумя знаками от 01 до 99, а забалансовые счета тремя знаками от 001 до 011. Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.
2.1 Раздел I «Внеоборотные активы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Счет 01 «Основные средства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Счет 04 «Нематериальные активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит).
Счет 07 «Оборудование к установке» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
2.2 Раздел II «Производственные запасы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).
Счет 10 «Материалы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – активный. Он предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
2.3 Раздел III «Затраты на производство»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.
Счет 20 «Основное производство» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».
Счет 23 «Вспомогательные производства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств; возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.
Счет 28 «Брак в производстве» – активный. Он предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.
2.4 Раздел IV «Готовая продукция и товары»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – активный. Он предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
Счет 41 «Товары» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
Счет 42 «Торговая наценка» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Счет 43 «Готовая продукция» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Счет 44 «Расходы на продажу» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Счет 45 «Товары отгруженные» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – активный. Он предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
2.5 Раздел V «Денежные средства»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
Счет 50 «Касса» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
Счет 51 «Расчетные счета» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 «Валютные счета» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в банках» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Счет 57 «Переводы в пути» – активный. Он предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Счет 58 «Финансовые вложения» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
2.6 Раздел VI «Расчеты»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
2.7 Раздел VII «Капитал»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.
Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Счет 82 «Резервный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Счет 86 «Целевое финансирование» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
2.8 Раздел VIII «Финансовые результаты»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характеров; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; и т.п.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Счет 99 «Прибыли и убытки» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
2.9 Забалансовые счета
Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов выделены обособлено. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а также для отражения условных прав и обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями – комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) – комитентам.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится типовая корреспонденция счетов.
3. Направления совершенствования плана счетов
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета. Таким образом, при отражении той или иной операции на счетах бухгалтерского учета следует, прежде всего, руководствоваться правилами, установленными в соответствующих ПБУ, а уж затем смотреть – есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов. Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения и дополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования тех или иных показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядка отражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от плана счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.
В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизирована. В тоже время многие отрасли находятся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешаться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.
Единый унифицированный План Бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
Ø Централизированное единое методическое руководство учетом;
Ø Контроль Правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
Ø Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организации, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
С появлением в России организаций различных форм собственных возникла необходимость доработки Плана Счетов бухгалтерского учета, направленной на повышения уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации.
Новый план счетов, используя международный счет, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.
В настоящее время ряд профессиональных бухгалтерских организаций поставили вопрос о необходимости создания Всемирного плана счетов бухгалтерского учета.
Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:
1) Международные принципы его построения и вытекающие из них требования к бухгалтерскому учету: точное отражение имущественного и финансового положения фирмы, оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности;
2) Четкое выделение в плане счетов 4 категорий счетов:
Ø балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно в эту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;
Ø счета «затраты–выпуск–результаты», предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационная;
Ø финансовая, чрезвычайная. В этой группе в зависимости от учетных систем представлено 2–3 класса счетов;
Ø счета управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерий, использующиеся для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности. В зависимости от систем управленческая бухгалтерия включает 1–3 класса счетов;
Ø счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями. Обычно эти счета включаются в классы управленческой бухгалтерии. Этот принцип используется в планах счетов Европейского экономического сообщества, Организации африканского единства, Латиноамериканских государств. Использование этого принципа в мировой практике учета позволяет решить две основные управленческие проблемы:
а) организовать финансовое управление предприятием по данным финансовой бухгалтерии;
б) организовать тактическое и стратегическое управление фирмой по данным управленческой бухгалтерии.
3) Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способами по 4 категориям счетов: балансовым, затраты–выпуск, управляющим и связывающим финансовую и управленческую бухгалтерию.
При этом один и тот же финансовый результат фирмы определяется разными способами с различной степенью детализации (в целом по предприятию – соизмерением остатков активных и пассивных счетов, по видам деятельности – соизмерением затрат с выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля – по отражающим счетам).
4) В большинстве региональных и национальных планов счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка, при этом кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решения управленческих проблем.
Практическое задание
В качестве объекта исследования выбран ОАО «Карпинский хлебокомбинат», расположенный по адресу 620014, Карпинск, ул. Горького, 1/а. Руководитель: Чинилов Григорий Григорьевич (конт. тел. 8 (34383) 33750).
В 1951 году в городе Карпинске был построен хлебозавод, для производства хлебобулочных изделий, с небольшой численностью работников. В эксплуатацию был пущен 1 цех, где были установлены тестомесильные машины и 2 печи, они были рассчитаны на производство 3 тонн хлеба в сутки.
В 1980-х годах на хлебозаводе произошла модернизация и техническое перевооружение, это повлекло за собой увеличение выпуска продукции до 5 тонн в сутки. Это произошло в связи с установкой 2 автоматизированных печей, тестомесильных машин и укладчиков делителей.
В 1986 году были установлены тестоокруглительные машины, печь для производства чёрного хлеба, печь для производства белого хлеба. Установленное оборудование позволило облегчить процесс производства, немного снизить расходы, связанные с производством продукции, а следовательно сделать предприятие более конкурентоспособным на рынке.
Современные автоматические линии обеспечивают высокий технологический уровень производства. Качество продукции гарантировано соответствием всего технологического процесса нормативно – технической документации, а также строжайшим физико-химическим и бактериологическим контролям.
В настоящее время предприятие расширяет рынки сбыта продукции и увеличивает объёмы производства.
9 февраля 1998 года Карпинский хлебозавод был приватизирован в ОАО «Карпинский хлебокомбинат».
Предприятие имеет обособленное имущество на правах хозяйственного ведения, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменный знак и гербовую печать с наименованием предприятия и собственное имущество акционерного общества.
ОАО «Карпинский хлебокомбинат» самостоятельно приобретает от своего имени имущественные и не имущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судебных органах, также предприятие осуществляет реализацию недвижимого имущества, сдачу его в аренду, в залог, внесение его в качестве вклада в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ производит только с согласия собственников. Предприятие несет ответственность по обязательствам всем своим имуществом, в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, действующим законодательством Российской Федерации, регламентирующим деятельность коммерческих организаций, решениями и постановлениями областных и местных органов власти.
Площадь помещений, занимаемых хлебокомбинатом, составляет 1350 м2.
Деятельность хлебокомбината осуществляется в сфере выработки хлебобулочных изделий и торговли.
Основными целями деятельности предприятия являются:
Ø производство и реализация хлебобулочных изделий через торгующие организации города и прилегающих сел;
Ø обеспечение и повышение социальных гарантий членов трудового коллектива;
Ø получение прибыли и рост доходов.
Основной вид деятельности предприятия:
Ø производство и реализация хлебобулочных изделий через торгующие организации города и прилегающих территорий.
К основному производству относятся две линии по выпечки черного и одна линия по выпечки белого хлеба. Бесперебойную работу основного производства обеспечивает вспомогательное производство, к которому относятся склад, котельная, гараж, лаборатория. На складе хранятся сырье и материалы. В лаборатории ежедневно проводятся анализы и экспертиза образцов сырья и готовой продукции. К обслуживающему производству относятся магазины и жилищное коммунальное хозяйство (два общежития для рабочих).
Ведомость остатков по счетам на 01.04.2009 г., руб.
Шифр и наименование счета Дебет Кредит 01 «Основные средства» 12454600 02 «Амортизация основных средств» 1316050 58 «Финансовые вложения» 500000 08 «Вложения во внеоборотные активы» 920000 04 «Нематериальные активы» 698000 05 «Амортизация нематериальных активов» 9400010 «Материалы» В том числе:
10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости – 3638300, отклонение – +250000
10/6 Прочие материалы по учетной стоимости – 680800, отклонение – +59200
4628300 97 «Расходы будущих периодов» 12000043 «Готовая продукция». В том числе:
Хлеб Бородинский – 186 шт., 252000
Хлеб Ржаной – 95 шт., 168000
420000 50 «Касса» 18000 51 «Расчетный счет» 16082000 52 «Валютный счет» 54180 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1562000 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 42000 68 «Расчеты по налогам и сборам» 280100 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 32120020 «Основное производство», в том числе:
незавершенное производство по хлебу Бородинский – 269410
незавершенное производство по хлебу Ржаной – 412700
3106800 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6424000 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 15300 75 «Расчеты с учредителями» 1260000 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 224100 99 «Прибыль и убытки» 4323926 91 «Прочие доходы и расходы» 2441500 80 «Уставный капитал» 17000000 82 «Резервный капитал» 140000 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 10024000 83 «Добавочный капитал» 840000 96 «Резервы предстоящих расходов» 74600 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 500904 ИТОГО: 42942780 42942780
Хозяйственные операции за апрель 2009 г.
Журнал хозяйственных операций
№
п/п
Содержание операции Корреспондирующие счетаСумма
(руб.)
Дебит Кредит
1.
Счета-фактура. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в том числе:
сырье и материалы по учетным ценам – 1250000 руб., отклонение – +20000 руб.
10/1 60 12700002.
Счет-фактура магазина. Накладная-требование. Поступили на склад прочие материалы, в том числе:
от подотчетных лиц по учетным ценам – 4500 руб., отклонение – +400 руб.;
10/6 71 4900отходы от производства хлеба Бородинского по учетным ценам – 6200 руб., отклонение – +500 руб. 10/6 20/А 6700
3.
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции:
Хлеб Бородинский
Хлеб Ржаной
Итого:
20/А
20/Б
10/1
10/1
1275000
360000
1635000
4.
Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по сырью и материалам на производство продукции:
Хлеб Бородинский
Хлеб Ржаной
Итого:
20/А
20/Б
10/1
10/1
70423,35
19884,24
90307,59
5.
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада прочие материалы по учетным ценам:
на хозяйственные нужды основных цехов
в ремонтно-механическую мастерскую
на общехозяйственные нужды
на строительство корпуса основного цеха
Итого:
25
23
26
08
10/6
10/6
10/6
10/6
115400
120300
15200
130600
381500
6.
Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по прочим материалам:
на хозяйственные нужды основных цехов
в ремонтно-механическую мастерскую
на общехозяйственные нужды
на строительство корпуса основного цеха
Итого:
25
23
26
08
10/6
10/6
10/6
10/6
10029,76
10455,63
1321,08
11350,84
33157,31
7. Приходно-кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам за вторую половину марта 2009 г. и на командировки. 50 51 6442000 8.Расходные кассовые ордера. Выданы наличные деньги из кассы:
в погашение задолженности по заработной плате
под отчет на командировочные расходы
Итого:
70
71
50
50
6424000
18000
6442000
9.Разработочная таблица. Табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, сменные рапорта. Начислена и распределена по направлениям затрат заработная плата за август:
рабочим за изготовление хлеба Бородинского
рабочим за изготовление хлеба Ржаного
рабочим за строительство корпуса основного цеха
административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов
административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов
Итого:
20/А
20/Б
08
25
26
70
70
70
70
70
3500000
2400000
960000
1900000
840000
9600000
10.Начислен единый социальный налог:
Рабочим за изготовление хлеба Бородинского
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
20/А 69101500
700000
108500
Рабочим за изготовление хлеба Ржаного
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
Рабочим за строительство корпуса основного цеха
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
Административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
Административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
Итого:
20/Б
08
25
26
69
69
69
69
69600
480000
74400
27840
192000
29760
55100
380000
58900
24360
168000
26040
2496000
11.
Платежные поручения. Перечислена с расчетного счета задолженность:
поставщикам
бюджету
банку в погашение краткосрочного кредита
Итого:
60
68
66
51
51
51
1800000
280100
130800
2210900
12. Выписка банка с валютного счета. Платежное поручение. Перечислена задолженность поставщику. 60 52 15050
13.
Счета поставщиков. Расчет-распределение затрат энергоресурсов. Приняты к оплате счета «Энергосбыта» и «Водоканала» за потребленные электроэнергию и воду:
оборудование основных цехов
на хозяйственные нужды основных цехов
на общехозяйственные нужды
в ремонтно-механической мастерской
Итого:
25
25
26
23
60
60
60
60
6592000
250000
135000
150000
7127000
14.
Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в:
основных цехах, цеховых кладовых
общехозяйственных службах, отделах, складах
ремонтно-механической мастерской
Итого:
5
26
23
02
02
02
1020000
90000
170000
1280000
15. Справка бухгалтерии. Начислена амортизация нематериальных активов, используемых общехозяйственными службами. 26 05 13400 16. Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета, для выдачи аванса работникам за первую половину апреля. 50 51 4520000 17. Расходный кассовый ордер. Выдан аванс работникам организации за первую половину апреля. 70 50 4520000 18. Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации. 26 71 20000 19. Акт (накладная). Приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.08
01
75
08
870000
870000
20.Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за апрель:
подоходного налога
алиментов
Итого:
70
70
68
76
790000
75000
865000
21. Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов). 25 96 600000 22. Счет ОАО «Минскремстрой». Принят к оплате счет подрядной организации за работу по ремонту оборудования основных цехов. 25 60 45000 23.Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту:
оборудования основных цехов
инвентаря общехозяйственного назначения
Итого:
25
26
23
23
338066,72
112688,91
450755,63
24.Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общепроизводственные расходы на производство продукции:
Хлеб Бородинский
Хлеб Ржаной
Итого:
20/А
20/Б
25
25
6741646,6
4622849,88
11364496,48
25.Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общехозяйственные расходы на производство продукции:
Хлеб Бородинский
Хлеб Ржаной
Итого:
20/А
20/Б
26
26
857802,05
588207,94
1446009,99
26.Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фактической себестоимости
Хлеб Бородинский – 10900 батонов.
Хлеб Ржаной – 5415 батонов.
Итого:
43/А
43/Б
20/А
20/Б
13291872
8567342,06
21859214,06
27. Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по продажным ценам 62 90 29343000 28. Счет автохозяйства. Принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции отправления. 44 60 63000 29.Выписка банка с расчетного счета. Платежные требования, платежные поручения. Поступили на расчетный счет:
выручка за отгруженную продукцию
задолженность разных организаций дебиторов
Итого:
51
51
62
76
29343000
90800
29433800
30.Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции:
Хлеб Бородинский – 9100 батонов
Хлеб Ржаной – 4600 батонов
Итого:
90
90
43/А
43/Б
11117561
7292656
18410217
31. Справка бухгалтерии. Списаны расходы, связанные с продажей продукции. 90 44 52059,48 32. Расчет налогов в бюджет. Начислена задолженность бюджету по налогам с выручки (НДС, акцизы) 90 68 4065000 33. Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат от реализации готовой продукции. 90 99 6815723,52 34. Расчетов налогов в бюджет. Начислен налог на прибыль. 99 68 1464367 Итого: 176125558,1
Аналитический учет
43/А «Готовая продукция» – Хлеб Бородинский
Дебет (приход) Кредит (расход)Номер операции
Количество, шт. Себестоимость единицы, руб.Сумма, руб.
Номер операции
Количество, шт. Себестоимость единицы, руб.Сумма, руб.
Сальдо на 01.04. 186 1354,84 252000 26. 10900 1219,44 13291872 30. 9100 1221,71 11117561 Обороты за апрель 10900 1219,44 13291872Обороты за апрель
9100 1221,71 11117561Итого с остатком на начало месяца
11086 1221,71 13543872Сальдо на 01.05.
1986 242631143/Б «Готовая продукция» – Хлеб Ржаной
Дебет (приход) Кредит (расход)Номер операции
Количество, шт.
Себестоимость единицы, руб.
Сумма, руб.
Номер операции
Количество, шт.
Себестоимость единицы, руб.
Сумма, руб.
Сальдо на 01.04.
95 1768,42 168000 26. 5415 1582,15 8567342,06 30. 4600 1585,36 7292656Обороты за апрель
5415 1582,15 8567342,06Обороты за апрель
4600 1585,36 7292656Итого с остатком на начало месяца
5510 1585,36 8735342,06Сальдо на 01.05.
910 1442686,0610/1 «Сырье и материалы»
Дебет (приход) Кредит (расход)Номер операции
По учетной стоимости Отклонения Фактическая себестоимостьНомер операции
По учетной стоимости Отклонения Фактическая себестоимостьСальдо на 01.04.
3638300 250000 3888300 1. 1250000 20000 1270000 3. 1635000 1635000 4. 90307,59 90307,59 Обороты за апрель 1250000 20000 1270000Обороты за апрель
1635000 90307,59 1725307,59 Итого с остатком на начало месяца 4888300 270000 5158300 Сальдо на 01.05. 3253300 179692,41 3432992,4110/6 «Прочие материалы»
Дебет (приход) Кредит (расход)Номер операции
По учетной стоимости Отклонения Фактическая себестоимостьНомер операции
По учетной стоимости Отклонения Фактическая себестоимостьСальдо на 01.04.
680800 59200 740000 2. 4500 400 4900 2. 6200 500 6700 5. 381500 381500 6. 33157,31 33157,31Обороты за апрель
10700 900 11600Обороты за апрель
381500 33157,31 414657,31Итого с остатком на начало месяца
691500 60100 751600Сальдо на 01.05.
310000 26942,69 336942,62Счет 20/А «Основное производство по Хлебу Бородинскому»
Дебет Кредит Номер операции Сумма, руб. Номер операции Сумма, руб. НЗП на 01.04.2009 г. 2694100 3. 127500 2. 6700 4. 70423,35 26. 13291872 9. 3500000 10. 910000 24. 6741646,6 25. 857802,05 Оборот за апрель 13354872 Оборот за апрель 13298572 НЗП на 01.05.2009 г. 2750400Счет 20/Б «Основное производство по Хлебу Ржаному»
Дебет Кредит Номер операции Сумма, руб. Номер операции Сумма, руб. НЗП на 01.04.2006 г. 414500 3. 360000 26. 8567342,06 4. 19884,24 9. 2400000 10. 624000 24. 4622849,88 25. 588207,94 Оборот за апрель 8614942,06 Оборот за апрель 8567342,06 НЗП на 01.05.2009 г. 460300
Синтетический учет
01
«Основные средства»
Д
К
Сн.
12454600
19) 870000
Об.
870000Об.
0Ск.
1332460002
«Амортизация основных средств»
Д
К
Сн.
1316050 14) 1280000Об.
Об.
1280000Ск.
259605004
«Нематериальные активы»
Д
К
С.
698000Об.
0Об.
0Ск.
69800005
«Амортизация нематериальных активов»
Д
К
Сн.
94000 15) 13400Об.
0Об.
13400Ск.
10740008
«Вложения во внеоборотные активы»
Д
К
Сн.
920000
5) 130600 19) 870000 ) 11350,84 9) 960000
10) 249600 ) 870000
Об.
2221550,84Об.
870000Ск.
2271550,8410
«Материалы»
Д
К
Сн.
46283001) 12700 3) 1635000 2) 11600 4) 90307,59 ) 381500 6) 33157,31
Об.
1281600Об.
2139964,9Ск.
3769935,1
20
«Основное производство»
Д
К
Сн.
31068003) 1635000 2) 6700 4) 90307,59 26) 21859214,06 9) 5900000 10) 1534000 24) 11364496,48 25) 1446009,99
Об.
21969814,06Об.
21865914,06Ск.
3210700
23
«Вспомогательное производство»
Д
К
Сн.
0
5) 120300 23) 450755,63 6) 10455,63 13) 150000 14) 170000 Об. 450755,63 Об. 450755,63
Ск.
0
25
«Общепроизводственные расходы»
Д
К
Сн.
5) 115400 24) 11364496,48 6) 10029,76 9) 1900000 10) 494000 13) 6842000 14) 1020000 21) 600000 22) 45000
23) 338066,72
Об.
11364496,48Об.
11364496,4826
«Общехозяйственные расходы»
Д
К
Сн.
5) 15200 25) 1446009,99 6) 1321,08 9) 840000 10) 218400 13) 135000 14) 90000 15) 13400 18) 20000
23) 112688,91
Об.
1446009,99Об.
1446009,9943
«Готовая продукция»
Д
К
Сн.
42000026) 21859214,06 30) 18410217
Об.
21859214,06Об.
18410217Ск.
3868997,06
44
«Расходы на продажу»
Д
К
Сн.
28) 63000 31) 52059,48
Об.
63000Об.
52059,48Ск.
10940,52
50
«Касса»
Д
К
Сн.
18000
7) 6442000 8) 6442000 16) 4520000 17) 4520000
Об.
10962000Об.
10962000Ск.
1800051
«Расчетные счета»
Д
К
Сн.
16082000
29) 29433800 7) 6442000 11) 2210900 16) 4520000
Об.
29433800Об.
13172900Ск.
32342900
52
«Валютные счета»
Д
К
Сн.
54180
12) 15050
Об.
0Об.
15050Ск.
3913058
«Финансовые вложения»
Д
К
Сн.
500000Об.
0Об.
0Ск.
500000
60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Д
К
Сн.
1562000 11) 1800000 1) 1270000 12) 15050 13) 7127000 21) 45000 28) 63000Об.
1815050Об.
8505000
Ск.
825195062
«Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Д
К
Сн.
42000 27) 29343000 29) 29343000Об.
29343000Об.
29343000Ск.
42000
66
«Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
Д
К
Сн.
500904 11) 130800Об.
130800Об.
0Ск.
37010468
«Расчеты по налогам и сборам»
Д
К
Сн.
280100 11) 280100 20) 790000 32) 4065000 33) 1464367Об.
280100Об.
6319367Ск.
6319367
69
«Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
Д
К
Сн.
321200 10) 2496000Об.
0Об.
2496000Ск.
281720070
«Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Д
К
Сн.
6424000 8) 6424000 9) 9600000 17) 4520000 20) 865000Об.
11809000Об.
9600000Ск.
4215000
71
«Расчеты с подотчетными лицами»
Д
К
Сн.
15300
8) 18000 2) 4900 18) 20000
Об.
18000Об.
24900Ск.
840075
«Расчеты с учредителями»
Д
К
Сн.
1260000
19) 870000
Об.
0Об.
870000Ск.
390000
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д
К
Сн.
224100
20) 75000 29) 90800
Об.
0Об.
165800Ск.
5830080
«Уставный капитал»
Д
К
Сн.
17000000Об.
0Об.
0Ск.
17000000
82
«Резервный капитал»
Д
К
Сн.
140000Об.
0Об.
0Ск.
14000083
«Добавленный капитал»
Д
К
Сн.
840000Об.
0Об.
0Ск.
840000
84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Д
К
Сн.
10024000Об.
0Об.
0Ск.
1002400090
«Продажи»
Д
К
30) 18410217 27) 29343000 31) 52059,48 32) 4065000 33) 6815723,52Об.
29343000Об.
29343000
91
«Прочие доходы и расходы»
Д
К
Сн.
2441500
Об.
0Об.
0Ск.
244150096
«Резервы предстоящих
расходов»
Д
К
Сн.
74600 21) 600000Об.
0Об.
600000Ск.
67460097
«Расходы будущих периодов»
Д
К
Сн.
120000
Об.
0Об.
0Ск.
12000099
«Прибыли и убытки»
Д
К
Сн.
4323926 33) 1464367 33) 6815723,52Об.
1464367Об.
6815723,52Ск.
9675282,52
Бухгалтерский баланс на 1 мая 2009 года
АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110 604000 590600 Основные средства 120 11138550 10728550 Незавершенное строительство 130 920000 2271550,84 Доходные вложения в материальные ценности 135 – – Долгосрочные финансовые вложения 140 500000 500000 Отложенные налоговые активы 145 – – Прочие внеоборотные активы 150 – – ИТОГО по разделу I 190 13162550 14090700,84II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210 8275100 10980510,55в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
4628300 3769935,1 животные на выращивании и откорме – – затраты в незавершенном производстве 3106800 3221640,39 готовая продукция и товары для перепродажи 420000 3868935,06 товары отгруженные – – расходы будущих периодов 120000 120000 прочие запасы и затраты – – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 – – Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 – – в том числе покупатели и заказчики – – Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 1499400 456700 в том числе покупатели и заказчики – – Краткосрочные финансовые вложения 250 – – Денежные средства 260 16154180 32400030 Прочие оборотные активы 270 – – ИТОГО по разделу II 290 25928680 43837240,55 БАЛАНС 300 39091230 57927941,39 ПАССИВКод показа-
теля
На начало отчетного периода На конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410 17000000 17000000 Собственные акции, выкупленные у акционеров (–) (–) Добавочный капитал 420 840000 840000 Резервный капитал 430 140000 140000в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
– – резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 11906426 17257720,39 ИТОГО по разделу III 490 29886426 35237720,39IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510 – – Отложенные налоговые обязательства 515 – – Прочие долгосрочные обязательства 520 – – ИТОГО по разделу IV 590 – –V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610 500904 370104 Кредиторская задолженность 620 8629300 21645517в том числе:
поставщики и подрядчики
1562000 8251950 задолженность перед персоналом организации 6424000 4215000 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 321200 2817200 задолженность по налогам и сборам 280100 6319367 прочие кредиторы 42000 42000 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 – – Доходы будущих периодов 640 – – Резервы предстоящих расходов 650 74600 674600 Прочие краткосрочные обязательства 660 – – ИТОГО по разделу V 690 9204804 22690221 БАЛАНС 700 39091230 57927941,39Заключение
Все хозяйственные процессы на предприятии систематизированы в учёте по однородности их происхождения в «План счетов бух. учёта».
Планом счётов бухгалтерского учёта называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России. Он обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и единообразное отражение однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом изменений приказа Минфина России от 07.05.2003 №38н ПБУ 18/02 состоит из 8 разделов основных счетов и 11 забалансовых счетов. Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем.
Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.
Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели. Матричная модель – группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета. Линейная модель – группировка счетов путем простого перечисления в определенном порядке.
Таким образом, в курсовой работе раскрыты сущность и назначение Плана счетов, дана краткая его характеристика, а так же описаны направления его совершенствования.
Список используемой литературы
1. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.2003).
2. Адамов Н.А. Основы бухгалтерского учета. – С.-Пб.: Питер, 2007.
3. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета. – М.: КноРус, 2006.
4. Бородин В.А. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2006.
5. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2006.
6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2007.
7. Воронина Л.И. Теория Бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2006.
8. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: Теория, практика, тесты. – М.: Юрайт-М, 2004.
9. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет. – С.-Пб.: Питер, 2005.
10. Кеворкова Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Практическое пособие. – М.: Проспект, 2007.
11. Кизилов А.Н. Теория Бухгалтерского учета. – М.: Эксмо, 2006.
12. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2006.
13. Медведев М.Ю. Теория Бухгалтерского учета. – М.: Омега-Л, 2006.
14. Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. – С.-Пб.: Питер, 2005.
15. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: Проспект, 2007.
16. Полковский Л.М. Теория Бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА-М, 2005.
17. Пономарева С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Вектор, 2005.
18. Русалева Л.А. Теория Бухгалтерского учета. – М.: Феникс, 2003.
19. Слезингер Ю.В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах. – М.: Лига, 2005.