Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
При проверке правильности определения прибыли, подлежа щей налогообложению по общественным организациям, относя щимся к некоммерческим организациям, следует учитывать особенности их налогообложения, предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на при быль предприятий и организаций".
Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11 статьи 2 указанного Закона являются общественные организа ции, которыми осуществляется предпринимательская деятель ность. Налог уплачивается ими с полученной от такой деятель ности суммы превышения доходов над расходами.
Закон не предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогообло жение добровольных пожертвований и взносов граждан, а также предприятий, поступивших на счета этих организаций.
В ходе проверки необходимо изучить устав и другие учреди тельные документы общественной организации и далее выяс нить, осуществляется ли общественной организацией, наряду с управленческой и координирующей функциями, решением дру гих уставных задач, предпринимательская деятельность.
При наличии такой деятельности следует проверить, не уч тены ли в составе доходов и расходов общественных организаций доходы, образовавшиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других организаций и граждан, членские и вступительные взносы, до левые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Целевые средст ва на содержание общественных организаций (учет которых ве дется на счете 96 "Целевые финансирования и поступления") направляются на покрытие расходов, связанных с осуществле нием управленческих и координирующих функций, выполне нием других уставных задач.
В тех случаях, когда в расходы от предпринимательской дея тельности включены расходы, подлежащие отнесению за счет целевых отчислений на содержание указанных организаций, необходимо предложить общественному объединению внести в доход бюджета сумму заниженного дохода в общеустановлен ном порядке.
Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с сум мы превышения доходов над расходами от предприниматель ской деятельности, общественная организация вправе напра вить на деятельность, предусмотренную ее уставом.
Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено освобождение от налогообложения части прибыли, направлен ной предприятиями, находящимися в собственности обществен ных организаций, этим организациям на осуществление их ус тавной деятельности. Размер прибыли определяется уставом или договором между собственником и предприятием. При оп ределении налога на прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть, которая направлена общественной ор ганизации на осуществление уставной деятельности согласно договору или уставу.
При этом следует иметь в виду, что предприятия, созданные общественными организациями, должны пройти регистрацию в районном, городском, районном в городе Совете народных депу татов по месту учреждения предприятия, как и предприятия других организационно-правовых форм, в соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О предприятиях и предпринимательской деятельности".
Кроме этого, общественные организации независимо от того, осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет, а также находящиеся в их собственности предприятия должны
составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном по рядке по типовым формам, утвержденным Министерством фи нансов Российской Федерации, и представлять ее налоговым ор ганам по месту своего нахождения в сроки, установленные По ложением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Фе дерации, утвержденным приказом Министерства финансов Рос сийской Федерации от 20.03.92 г. N 10.
Кооперативы, предприятия и организации потребительской кооперации
Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и уп лату налогов кооперативы в сфере производства продукции и услуг осуществляют в общеустановленном порядке. В соответст вии с письмом Министерства финансов СССР от 02.07.91 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и примене нию учетных регистров на малых предприятиях" признаны ут ратившими силу "Указания по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг", доведенные письмом Министерства финансов СССР от 14.12.88 г. N 181.
Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы произ водят в размере не менее пяти процентов остающейся в их распо ряжении прибыли. В связи с этим при производстве расчетов с бюджетом по прибыли отчисления в резервный (страховой) фонд в себестоимость продукции (услуг) не включаются и из суммы вало вой прибыли, подлежащей налогообложению, не исключаются.
В соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР" члены кооператива в сфере производства и услуг несут ответст венность по долгам ликвидированного кооператива при недоста точности его имущества в порядке, размерах и на условиях, предусмотренных его уставом. Пределы ответственности члена кооператива не могут быть менее полученного им годового дохода.
Организации и предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 г. осуществляют свою деятельность в соответствии с За коном Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потре бительской кооперации в Российской федерации". Ранее на них распространялся Закон СССР "О кооперации в СССР".
В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федера ции от 26.02.92 г. N УУФЦ-70, согласованным с Управлением
методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (доведено до государственных налоговых инспекций письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92 г. N ВП-6-04/154), организации и предприятия потребительской кооперации в 1992 г. представляют налоговым службам и своим вышестоящим орга низациям квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Центросоюзом России.
Организации и предприятия потребительской кооперации применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную фор мы учета, на некоторых предприятиях бухгалтерский учет ме ханизирован.
Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий потребительской кооперации разработаны специально. Произ водственные затраты и издержки обращения, относимые .на се бестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в журна лах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК, 10-ПК, 11-ПК, 16-ПК и 18-ПК.
При книжно-журнальной форме учета синтетический и аналитический учет ведется в специализированных журналах I книгах. По счетам, хозяйственные операции по которым отражаются в журналах, мемориальные ордера составляются на основании их итогов. По операциям, отражаемым в журналах, составляются отдельные или сводные мемориальные ордера. Учет производственных затрат и издержек обращения ведется в книгах форм N К-22, К-25, К-39.
Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за месяц отражается в главной книге по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 43 "Коммерческие расходы 44 "Издержки обращения". Следует проверить правильное разноски этих счетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередь должны соответствовать первичным документам, отражающим хозяйственные операции С 01.01.91 г. до 01.07.92 г., т.е. до вступления в действие постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат ...", на организации и предприятия потребительской кооперации распространялись "Особенности состава затрат, включаемых в издерж ки обращения и производства в системе потребительской коопе рации, не нашедшие отражения в Основных положениях по со ставу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР", согласованные с Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом. СССР и доведенные до финорганов письмом Министерства фи нансов СССР N 22 и Правления Центросоюза СССР N 6-21/18 от 28.02.91 г. "О применении Основных положений по составу за трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР в системе потребительской кооперации", и сами эти Положения.
В соответствии с названным документом в состав издержек обращения и производства в системе потребительской коопера ции включаются:
в торговле:
отчисления в фонд торгового риска;
в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобных хозяйствах), включая звероводческие предприятия, объединения и организации:
выплаты заработной платы в окончательный расчет по завер шению итогов, года (или иного периода), обусловленные систе мами оплаты труда;
потери от падежа животных (фактические), за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях, объединениях и организациях по отраслям деятельности:
платежи по страхованию имущества;
внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходов правлений потребительских обществ, потребсоюзов и Центросоюза, других организаций, выполняющих в потребительской кооперации функции управления, а также расходов по содержанию детских лагерей отдыха, детских яслей и садов, учреждений здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства;
отчисления в фонд подготовки кадров;
отчисления в фонд развития науки и техники;
расходы по таре;
налог со строений и земельный налог;
расходы, связанные с изготовлением и использованием блан ков, подтверждающих внесение паевых, целевых и других взно сов .членами потребительских обществ, членских билетов, и другие затраты, связанные с кооперированием населения, веде нием организационно-массовой работы с пайщиками;
расходы по инкассации выручки, содержанию охранной и пожарной сигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения членам комиссий кооперативного контроля и прочие расходы, связанные с процессом торговли, общественного питания, всех видов заготовок, производства, оказания услуг и других видов деятельности, осуществляемых потребительской коопе рацией.
К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убыт ков в системе потребительской кооперации, относятся также:
в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включая звероводство:
расходы по образованию фонда охотохозяйственных и восп роизводственных мероприятий;
расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных зверей;
разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях (объе динениях) и организациях по всем отраслям деятельности:
расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и ветхости;
потери от понижения качества продукции и товаров при со блюдении нормальных условий их транспортировки и хранения.
В соответствии с письмом Государственной налоговой служ бы Российской Федерации от 10.06.92 г. N ВГ-6-01/187 норми руемая величина расходов на оплату труда для аппарата ре спубликанских, краевых, областных, окружных и районных по-требсоюзов, райпо, трестов, объединений и других организаций, выполняющих функции управления в системе потребительской кооперации, при отсутствии хозяйственной деятельности и от сутствии прибыли от предпринимательской деятельности не оп ределяется,
Акционерные общества
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско) отчетности в акционерных обществах осуществляются в соот ветствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ] Российской Федерации, которое утверждено постановление». Правительства Российской Федерации от 16.02.92 г. N 89. Со гласно этому Положению акционерные общества самостоятель но устанавливают организационную форму бухгалтерской рабо ты исходя из конкретных условий хозяйствования, определяю! формы и методы бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов, установленных указанным Поло жением.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ной деятельности предприятий и Инструкции по его примене нию, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. N 56, имеются отдельные синтетические счета, кото рые связаны с отражением в учете особенностей создания и ра боты акционерных обществ.
Стоимость внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества прав на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружени ями и оборудованием, а также других имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность, а также приоб ретенных обществом в процессе его деятельности учитывается на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость вносимого имущества определяется по договоренности учредителей (уча стников) общества, которая увеличивается на расходы по при ведению объектов в состояние готовности и использования. Оп риходование нематериальных активов, внесенных учредителя ми в счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Нематериальные активы, приобретенные обществом за пла ту, учитываются по дебету счета 04 исходя из фактически про изведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.
Безвозмездно полученные от других предприятий и физиче ских лиц нематериальные активы учитываются по стоимости, определенной путем экспертизы, по дебету счета 04 "Нематери-
альные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специ ального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные цен ности".
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдель ным объектам нематериальных активов.
Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте, хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете 52 "Валютный счет". Аналитический учет по этому сче ту должен обеспечить получение данных по каждому счету, от крытому в учреждениях банков для хранения средств в ино странной валюте.
На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитыва ются наличие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий и обществ, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий и обществ, со зданных на территории страны, капитал предприятий за рубе жом и т.п., а также предоставленные обществом другим пред приятиям займы.
К счету Об открываются три субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Облигации"; 3 "Предоставленные займы".
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные акцио нерным обществом, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов, на которых учитываются материальные и иные ценности, переданные в счет вложений.
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведен ные обществом, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.
Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосроч ных финансовых вложений и объектам, в которые осуществле ны эти вложения.
Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного года) вложений акционерных обществ в ценные бумаги других предприятий, а также предоставленных другим предприятиям займов отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 1 "Облигации и другие ценные бумаги";
2 "Депозиты"; 3 "Предоставленные займы".
Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием об лигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответ ствовала номинальной стоимости.
Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансо вые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционер ного общества по вкладам в уставный фонд, приобретению ак ций, выплате доходов и других производятся на счете 75 "Расче ты с учредителями".
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыть! субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по доходам".
Начисление дивидендов учредителям акционерного обще ства отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная при быль" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75 "Расчеты с учреди телями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если ди виденды начисляются работникам акционерного общества, вхо дящим в число его учредителей.
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных за конодательством или учредительными документами, по выпла те дивидендов за счет резервного фонда начисление дивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту сче та 75 "Расчеты с учредителями".
Аналитический учет по счету 75 ведется потсаждому учреди телю.
Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильность перечисления в
бюджет данного налога несет акционерное общество, выплачи вающее дивиденды.
Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом в результате выпуска облигаций и других привле ченных средств (кроме банковских кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и счете 95 "Долгосрочные займы".
Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для учета дви жения средств, привлеченных на срок не более одного года, счет 95 "Долгосрочные займы" - на срок более одного года. Аналити ческий учет по счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Устав ный фонд".
Для учета уставного фонда акционерного общества принима ется сумма, определенная учредительными документами, кото рая может изменяться в соответствии с решением общего собра ния акционеров об увеличении или уменьшении в установлен ном порядке уставного фонда общества. Решение об изменении уставного фонда вступает в силу с момента внесения соответст вующих изменений в Государственный реестр.
При изменении уставного фонда акционерного общества пу тем увеличения номинальной стоимости акций это отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств или счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 85 "Устав ный фонд", при уменьшении номинальной стоимости акций - по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета 75 "Расчеты с учредителями".
Уставный фонд акционерного общества (товарищества с ог раниченной ответственностью) в сумме произведенной подпис ки на акции (в сумме вклада участника, предусмотренного уч редительными документами) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счетов по учету денежных средств и других ценностей, внесенных в счет вклада к моменту государственной регистрации, со счетами по учету денежных средств, со счетом 01 "Основные средства", со счетом 04 "Нематериальные активы", со счетами по учету производст венных запасов, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на сум мы, не внесенные участниками, подписавшимися на акции, к моменту государственной регистрации.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества в оплату акции (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опре деленной совместным решением участников общества и утверж денной на общем собрании акционеров. Оприходование имуще ства, переданного в пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опреде ленной исходя из арендной платы за пользование этим имуще ством, исчисленной на срок, указанный в учредительных доку ментах.
При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, в бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, в случае если оплата про изводится предоставлением материальных и иных ценностей в собственность общества - со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другими.
Когда окончательная оплата акций производится путем пре доставления материальных ценностей в пользование акционер ного общества, в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновременным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям (участникам) общества (товарищества). В акцио нерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".
Учет собственных акций, выкупленных акционерным обще ством у акционеров для их последующей перепродажи или рас пространения среди своих работников, а также аннулирования, ведется на субсчете "Собственные акции, выкупленные у акцио неров" к счету 56 "Денежные документы". Товарищества с огра ниченной ответственностью используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным обществом (товариществом) у ак ционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бух галтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.
Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учиты вается на счете 86 "Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.
Полученные в установленном порядке бланки акций учиты ваются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на заба лансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номиналь ной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расходных докумен тов. Списание этих бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимо сти.
При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыль в акционерных обществах следу ет обратить внимание на следующие вопросы.
В соответствии с Положением об акционерных обществах, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601, акционерные общества открытого типа и това рищества с ограниченной ответственностью (акционерные об щества закрытого типа) создают необходимые для своей дея тельности резервы в размере не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов оп ределяется уставом.
При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до дости жения размера этого фонда, установленного учредительными документами, но не более 25 процентов фактически оплаченно го уставного капитала.
По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер ус тавного фонда, зафиксированный в учредительных документах.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонден ции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бу маг (приобретение бланков, уплата комиссионного вознаграж дения банку за их распространение и др.), а также расходы, свя занные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранени»
приобретенных у других предприятии ценных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
Отчисления на содержание аппарата управления акционер ного общества осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, входящих в состав акционерных обществ, а также филиалов и структурных подразделений об щества, если они являются юридическими лицами и плательщи ками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие ана логичные подразделения акционерного общества нс являются юридическими лицами, не имеют отдельного баланса и расчет ного счета, т.е. самостоятельно не осуществляют расчеты с бюд жетом, затраты на содержание аппарата управления акционер ного общества относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (ак ций, облигаций и др.) других предприятий производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.
Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализационные доходы и подлежат налогооб ложению в общеустановленном порядке.
Предприятия с иностранными инвестициями
В соответствии с постановлением Верховного Совета Россий ской федерации от 10.07.92 г. "О внесении изменений в поста новления Верховного Совета Российской Федерации по вопро сам налогообложения" по предприятиям с иностранными инве стициями, занятым в сфере материального производства, кото рые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., сохраняется ранее установленная льгота по освобожде нию их от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в те чение первых трех лет) с начала получения ими первой балан совой прибыли.
Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями является правомочность получе ния ими ранее установленной льготы.
Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией Минфина РСФСР от 14.10.91 г. N 16/315В "Об особенностях на-
логообложения прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли на тер ритории РСФСР в 1991 году" от уплаты налога на прибыль осво бождались предприятия с долей иностранного участника в ус тавном фонде более 30 процентов, осуществляющие деятель ность в сфере материального производства, в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли, за исключением предприятий, занимающихся добы чей полезных ископаемых и рыболовством.
При этом понимается, что правом на льготу могут пользо ваться только те предприятия, у которых доля выручки, полу ченная от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения до ли дохода от деятельности в сфере материального производства в течение льготного периода действие льготы прекращается.
Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный учет доходов по видам деятельности.
Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйст ва" 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесением де ятельности совместного предприятия к отраслям материаль ного производства, согласовываются с местными налоговыми органами.
Особое внимание следует уделить правильности оценки до лей участников предприятия с иностранными инвестициями, которая производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 ян варя года, следующего за годом начала хозяйственной деятель ности предприятия. При этом у предприятий, зарегистрирован ных до 01.11.90 г., вклад иностранного участника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному валютному курсу, зарегистрированных позднее 01.11.90 г. - по коммерче скому курсу, исчисленному на день регистрации предприятия.
Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право вносить в качестве вклада в уставный фонд обору дование и другое имущество, а также нематериальные активы.
В качестве основания для оценки материальных ценностей следует принимать первичные документы (счета, товарно-транспортные накладные, инвойсы и т.п.). Следует иметь в ви ду, что в ряде стран с покупателя взимается НДС, который по казывается в счете отдельной строкой, а при вывозе товара за границу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей участников в уставном фонде сумма НДС из об щей суммы исключается.
Особое внимание следует уделить правильности учета в ус тавном фонде нематериальных активов: "ноу-хау", права на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобре тения, промышленные образцы, торговые знаки, авторские пра ва и т.д.).
Включение "ноу-хау" и других нематериальных активов в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями осуществляется на основании соглашения сторон, в котором ого вариваются порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т.п. При этом "ноу-хау" должно быть при нято на баланс в виде конкретного документа с составлением в установленном порядке акта приема-передачи.
Если предприятие с иностранными инвестициями имеет фи лиалы и другие аналогичные подразделения, то определение до ли выручки от деятельности в сфере материального производст ва следует производить по предприятию в целом. Отдельно от головного предприятия льгота по освобождению от налогообло жения прибыли филиалам не предоставляется.
Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают на лог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностран ной валюте. В соответствии с письмом Госналогслужбы Россий ской Федерации от 20.04.92 г. N ИЛ-6-06/123 налоговые плате жи в свободно конвертируемой валюте зачисляются на единый балансовый счет N 7419000001, открытый на имя Госналог-службы Российской Федерации в Банке внешней торговли Рос сийской Федерации (г. Москва). На указанный счет не могут за числяться суммы налоговых платежей в иностранной валюте с блокируемых счетов во Внешэкономбанке СССР, кроме случаев осуществления платежей через третьи страны.
Доходы иностранных участников предприятий с иностран ными инвестициями, получаемые в результате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное
не предусмотрено международным договором между Российской Федерацией (СССР) и государством, в котором иностранный уча стник имеет постоянное местопребывание. Следует иметь в виду, что если ранее налог с иностранного участника взимался только при переводе суммы дохода за границу, то по ныне существующе му порядку налог удерживается сразу при выплате дохода. Ответст венность за удержание и перечисление налога в бюджет несет пред приятие с иностранными инвестициями, выплачивающее доход.
Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляю щие свою деятельность на территории свободных экономиче ских зон (СЭЗ), имеют особый правовой режим и условия хо зяйствования. Согласно п. 6 Указа Президента Российской Фе дерации от 04.06.92 г. N 548 "О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" порядок их налогообложения на территории СЭЗ до принятия Закона Российской Федерации "О свободных эконо мических зонах Российской Федерации" определяется Законом Российской Федерации "Об иностранных инвестициях в Россий ской Федерации" и положениями о СЭЗ.
Предприятия агропромышленного комплекса
При проверке сельскохозяйственных предприятий и органи заций АПК, предприятий индустриального типа, бюджетных и обслуживающих организаций следует'иметь в виду следующие особенности.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации про изведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индуст риального типа, определяемых по перечню, утверждаемому Верховными Советами республик в составе Российской Федера ции, краевыми, областными, автономной области и автономных округов органами государственной власти, не являются пла тельщиками налога на прибыль.
Прибыль колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции, подлежит налогообложе нию в установленном порядке.
Так, если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, сов хоз) имеет кирпичный завод, пилораму или цех по переработке выращенной им же сельхозпродукции, то прибыль, полученная от этих видов деятельности, подлежит налогообложению в об щеустановленном порядке.
К сельскохозяйственным предприятиям индустриального ти па рекомендуется относить предприятия, производящие сель скохозяйственную продукцию по технологиям промышленного типа, не зависящим от внешних погодно-климатических и иных естественных факторов, у которых земля предназначена пре имущественно для размещения производственных и социаль ных объектов или получаемая с земли сельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляет незначительную долю в об щем объеме производства. Это звероводческие совхозы, совхо зы, имеющие в своем составе комплексы по откорму свиней или крупного рогатого скота, птицефабрики, тепличные комбинаты и другие подсобные предприятия.
Бюджетные организации, обслуживающие сельскохозяйст венные предприятия (станции по защите растений от вредите лей и болезней, биостанции, биолаборатории, карантинные инс пекции, машинно-животноводческие станции, рыбоохрана, рыбнадзор, отряды и экспедиции по землеустройству и др.), имеющие доходы от оказания работ и ус-туг населению, а также занимающиеся коммерческой деятельностью, уплачивают на лог с получаемой от такой деятельности суммы превышения до ходов над расходами.
При осуществлении на местах камеральной проверки сель скохозяйственных предприятий проверяющий должен обратить особое внимание на то, чтобы в годовом отчете формы N 7 АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции" были правильно отражены и разграничены выручка и прибыль от реализации продукции сельскохозяйственной и несельскохозяйственной де ятельности, В кодах 0010 - 0450 формы N 7 АПК годового отчета за 1992 г. отражается сельскохозяйственная продукция, при быль от реализации которой налогом не облагается.
В кодах 0461, 0462, 0463 и 0470 должна отражаться реализа ция только несельскохозяйственной продукции и прочих видов деятельности, прибыль от реализации которых подлежит нало гообложению в установленном порядке.
Например, по коду 0370 показывают реализацию цельного молока, включая молоко, закупленное у населения по догово рам. Эта продукция относится к сельскохозяйственной и нало гом не облагается. Молоко, прошедшее переработку, отражают по коду 0461, т.е. оно уже относится к несельскохозяйственной продукции, прибыль от реализации которой облагается налогом в общеустановленном порядке.
При документальной проверке для определения сельскохозяй ственной и несельскохозяйственной продукции следует руководст воваться Рекомендациями по заполнению форм годового бухгал терского отчета предприятиями, объединениями и организациями Минсельхозпрода РСФСР за 1991 г. и Общесоюзным классифика тором промышленной и сельскохозяйственной продукции, утвер жденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г.
Согласно этим документам в сельскохозяйственную продук цию растениеводства включаются: стоимость сырых продуктов, полученных от урожая данного года (зерновых, технических, плодово-ягодных, кормовых, овоще-бахчевых культур, карто феля и др.); стоимость выращивания молодых многолетних на саждений и изменение стоимости незавершенного производства продукции растениеводства от начала к концу года.
В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включаются: стоимость сырых продуктов, полученных в резуль тате выращивания и хозяйственного использования сельскохо зяйственных животных (молока, шерсти, каракульских шкурок и смушек, яиц, меда, воска и др.); стоимость выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость при плода и прироста).
К охотохозяйственной продукции следует отнести продук цию, указанную в Классификаторе, начиная с класса N 98, код 7800 (дикие животные, отловленные и отстреленные, птица во доплавающая отстреленная, шкурки грызунов, невыделанные шкурки зимних видов пушнины, меховое сырье и другая про дукция), прибыль от реализации которой налогообложению не подлежит.
В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты, добытые в результате рыбной ловли, а также сбор ди корастущих плодов, ягод и прочие готовые продукты природы, продукты убоя скота (мясо, кожа), продукты переработки сы рых сельскохозяйственных продуктов (мука, масло раститель ное и животное, сыр, выработка из молока, кефира, творога);
эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйст венного сырья являются несельскохозяйственной продукцией, даже если эта продукция вырабатывается внутри сельскохозяй ственного предприятия. Полученная прибыль от реализации этой и другой несельскохозяйственной продукции облагается налогом в установленном порядке.
Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль от реализации продукции по формам, утвержденным Государственной налоговой службой РСФСР, бухгалтерские отчеты и балансы.
Главной целью документальной проверки являются: установ ление достоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной дисциплины, соблюдение законности в исчислении налогов.
Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в этих формах, а именно: перечень вырабатываемых и реализу емых предприятиями продукции и товаров народного потребле ния по каждому виду продукции; товарные группы, облагаемые и не облагаемые налогом; ставки налогов и суммы налогов. Пе речень вопросов, подлежащих проверке на конкретном пред приятии с учетом его особенностей и структуры, устанавливает ся руководителями соответствующих налоговых органов.
Для проверки налогообложения, доказанного плательщиком в налоговом отчете, используются выписки банков по движению денежных средств по расчетному счету предприятия в учрежде нии банка, а также выписки из расчетных субсчетов, банков ские и кассовые документы, ведомость реализации товаров, кар точки аналитического учета, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.
В первую очередь должно быть проверено соответствие дока занной в отчетах суммы налога на прибыль, полученной от реа лизации несельскохозяйственной продукции и других видов де ятельности, данным первичного бухгалтерского учета.
По кассовым документам необходимо проверить полноту по ступления средств от продажи материалов, сырья и запасных частей, оказания платных услуг населению, продажи строи тельных материалов, инструментов и других товаров своим ра ботникам для ремонта индивидуальных жилых домов; выручка от реализации указанных материалов и услуг должна отражать ся по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
Следует также иметь в виду, что через учреждения банка по ступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров. Очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерским счетам. Для этого используется ведомость (журнал) учета бан ковских документов, в которой указано, с какими счетами кор респондирует расчетный счет предприятия в учреждении банка, что, в свою очередь, влияет на конечный результат предприятия.
При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК следует обратить особое внимание на правильность отражения суммы выручки от реализации несельскохозяйственной продук ции, так как в случаях неотражения ее по балансовому счету "Реализация продукции (работ, услуг)" снижается прибыль и, соответственно, снижается сумма налога с нее.
На расчетный счет предприятий поступают денежные сред ства за отгруженные товары не только от покупателей, но и от других организаций, например от транспортных, за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути. Проверяющий дол жен проверить, все ли такие поступления денежных средств от ражены по ведомости реализации товаров.
Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не только по счетам, связанным с реализацией готовой продук ции, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей.
При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли от реализации продукции (работ и услуг) несельскохо зяйственной деятельности необходимо проверить достоверность учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.
При этом проверяющий должен руководствоваться Основны ми положениями по составу затрат, включаемых в себестои мость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, и до полнениями к ним от 06.09.91 г. N 51, а также типовыми указа ниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции, предусмотренными отраслевыми ин струкциями для различных отраслей промышленности; напри мер: при колхозе имеется цех по переработке сельхозпродукции или кирпичный завод - в этом случае следует руководствовать ся, соответственно, типовыми инструкциями перерабатываю-
щей промышленности и промышленности по производству стройматериалов.
Затраты, непосредственно связанные с производством про дукции, в данном отчетном периоде полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, незави симо от того, когда затраты фактически произведены.
Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого сче та в соответствующей части ежемесячно включаются в себесто имость продукции.
Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду, включаются в себестоимость про дукции ежемесячно в корреспонденции со счетом резерва пред стоящих расходов и платежей.
В целях контроля учета затрат и составления отчетности о себестоимости продукции необходимо проверить правильность отражения затрат на счетах производства по отчетным перио дам и определения стоимости сырья, материалов и топлива, спи санных на производство в отчетном периоде.
При проверке соблюдения порядка погашения стоимости ма лоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных'в эксплуатацию, следует выяснить: не отражаются ли в составе этих предметов предметы, относящиеся к основным средствам;
правильно ли исчислена сумма износа.
При проверке общехозяйственных расходов следует обратить внимание на случаи неправильного списания административно-управленческих затрат на затраты производства. Общехозяйст венные расходы должны ежемесячно относиться на счета основ ного производства и вспомогательного производства. Балансо вый счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Бухгал терская проводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20, 23.
Следует также проверить правильность оценки отходов, по путной и сопряженной продукции, полноту включения в затра ты на производство непроизводственных расходов и потерь от бесхозяйственности, отнесенных на себестоимость.
Следует выяснить, не включены ли в состав незавершенного производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Та кая проверка может быть осуществлена путем анализа расшиф ровки суммы незавершенного производства, числящегося на ба лансе.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества следует учитывать, что с 1 января 1992 г. де бетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", а не относится на фонды развития производства или другие ана логичные фонды, и включается в сумму прибыли от прочей реа лизации.
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприя тия. Поэтому следует анализировать правильность отражения в учете всех непроизводственных расходов.
Во внереализационных операциях могут быть сокрыты дохо ды, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.д.
Поэтому необходимо проверять, имеются ли договоры, какой порядок расчетов, их своевременность, как поступают денеж ные средства от сдачи имущества в аренду.
При проверке налогообложения прибыли, полученной сель-хозпредприятиями от продажи валюты на бирже, проверяюще му следует иметь в виду, что согласно распоряжению Верхов ного Совета РСФСР и Совета Министров РСФСР от 08.07.91 г. N 1554-1 50 процентов зерна, подсолнечника и сои, продан ных сельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами сверх продовольственного налога, может опла чиваться в свободно конвертируемой валюте. Из-за отсутст вия валюты в республиканском бюджете возможно рублевое возмещение валютной стоимости зерна по биржевому курсу. В этом случае суммы, полученные за реализованную государ ству сельхозпродукцию, исключаются при расчетах для нало гообложения, однако самостоятельная реализация валюты на биржах, аукционах и т.д. по более высокому курсу является деятельностью, не связанной с сельскохозяйственным произ водством, и, следовательно, полученная от нее прибыль (как разница между курсами) должна облагаться налогом согласно действующему положению.
При проверке предприятий перерабатывающей промышлен ности (пищекомбинаты, молокозаводы, мясокомбинаты, кон сервные заводы и др.) следует учитывать, что все продукты пе реработки продукции (мясо, кожа, мука, масло растительное 1 животное и др.) относятся к несельскохозяйственной деятельно
сти, и поэтому прибыль от ее реализации подлежит налогообло жению в установленном порядке.
Казино, видеосалоны (видеопоказы), эксплуатация игровых автоматов
Суммы разницы между выручкой и расходами от использо вания казино, видеосалонов (видеопоказа), тиражирования и проката видео- и аудиокассет, эксплуатации игровых автоматов с денежными выигрышами.
Прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных ме роприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях.
Предприятия и организации, занимающиеся этими видами деятельности и являющиеся юридическими лицами, должны пройти' регистрацию в соответствии с Законом Российской Фе дерации "О предприятиях и предпринимательской деятельно сти" в районных (городских) Советах народных депутатов по месту учреждения предприятия.
Видеосалоны, видеотеки, видеозалы, пункты проката и тира жирования видео- и аудиокассет, организованные на предприя тиях и не являющиеся юридическими лицами, а также частные лица, занимающиеся видеопоказом, регистрируют свою дея тельность в киновидеообъединении управления культуры рай онных (городских) Советов народных депутатов.
Деятельность незарегистрированного предприятия запреща ется.
Для проведения проверки следует проанализировать устав предприятия, и в случае выявления фактов отсутствия в уставе этого вида деятельности проверяющий обязан заактировать раз мер полученной выручки для изъятия ее в бюджет.
Для определения законности исключения из выручки затрат, связанных с осуществлением этих видов деятельности, проверя ющий обязан потребовать от бухгалтера расшифровку сумм за трат, включенных в себестоимость работ, услуг и показанных в расчете налога на доходы, для установления соответствия с По ложением о составе затрат по производству и реализации про дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержден ным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 522. Проверяющий обязан сверить каждую цифру, показанную в расшифровке суммы затрат, включенных в себе стоимость продукции (работ, услуг), с документами, подтверж дающими произведенный расход (кассовые документы, счета, оплаченные покупателями, квитанции, накладные и другие бух галтерские документы), достоверность этих затрат и размеров по действующим нормам на данный период времени. В случае уста новления занижения (сокрытия) облагаемого дохода следует произвести доначисление причитающейся бюджету суммы нало га и применить в обязательном порядке финансовые санкции, предусмотренные статьей 7 пункта 8 Закона Российской Федера ции "О Государственной налоговой службе РСФСР".
Кроме этого, проверяющий должен составить расчет средней арифметической суммы дохода, полученного от казино, видео салона, игровых автоматов с денежным выигрышем, и сопоста вить его с доходами, отраженными в бухгалтерской отчетности и показанными в расчете налога на доходы, представленном в налоговые органы. При наличии больших расхождений, вызы вающих подозрения о сокрытии доходов, следует поставить эти организации на особый контроль для производства внеплановой проверки совместно с правоохранительными органами фактиче ского получения доходов.
В налоговые инспекции этими предприятиями представля ются расчеты по налогообложению по форме согласно Приложе ниям 5 и 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, а по концертно-зрелищному меропри ятию - не позднее 15 дней с даты его окончания. В случае несоб людения названных сроков за каждый день просрочки следует начислять пеню в размере 0,2 процента.
При проверке данных о демонстрации (прокате) видеофиль мов, не имеющих республиканского прокатного удостоверения, проверяющий должен иметь в виду, что собственник киновидео-продукции, реализуя принадлежащие ему фильмы (програм мы) , должен указывать в договоре номер государственного рес публиканского прокатного удостоверения и дату его выдачи, а у покупателя киновидеопродукции (т.е. у собственника видеокас-
сеты) должны быть документы (счета, накладные, договоры и другие документы), подтверждающие приобретение видеофиль ма, с номером и датой выдачи удостоверения.
При установлении фактов обмена, проката, тиражирования и демонстрации киновидеофильмов, не имеющих государствен ного республиканского прокатного удостоверения, должен ре шаться вопрос о взыскании незаконно полученных доходов в со ответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О Государст венной налоговой службе РСФСР".
IX. Оформление акта документальной проверки и приложений к нему
Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке.
При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) прове ряющие составляют справку с указанием наименования пред приятия, его подчиненности, даты проверки, периода, за кото рый она проводилась, данных о соблюдении предприятием нало гового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на прибыль, а также о соблюдении порядка ведения бухгалтер ского учета. Справка подписывается должностным лицом Госу дарственной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяющего предприятия.
При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) про веряющие оформляют результаты документальной проверки актом, который подписывается должностным лицом Государст венной налоговой инспекции, другими участниками проверки и, соответственно, руководителем и главным бухгалтером прове ряемого предприятия.
В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, руко водители, главные (старшие) бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и документы, по ясняющие мотивы этих возражений. Правильность фактов, изло женных в объяснениях, должна быть проверена, и по ним должно быть дано письменное заключение проверяющего.
Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и вручается: первый экземпляр - должностному ли цу Государственной налоговой инспекции, проводившему про верку, второй - под расписку руководителям проверяемого предприятия. Возражения по акту не приостанавливают выпол нение указаний, данных должностными лицами Государствен ной налоговой инспекции в актах проверок об устранении нару шений и перечислении в бюджет налога на прибыль (дохода), и штрафных санкций.
При установлении фактов грубых нарушений налогового за конодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, акт составляется в трех экземпля рах со всеми приложениями и протоколом изъятия документов, из которых первый направляется правоохранительным органам. При этом передаваемые материалы должны содержать: заявле ние (письмо) руководителя Государственной налоговой инспек ции, в котором должно быть изложено, в чем состоит суть выяв ленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, какие законы нарушены, каков размер при чиненного ущерба государству и бюджету, указаны виновные лица; акт документальной проверки предприятия, подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии доку ментов, подтверждающие факты выявленных грубых наруше ний налогового законодательства и злоупотреблений; объясне ния проверяемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения фактов гру бых нарушений и злоупотреблений; заключения проверяющих по этим объяснениям.
При передаче материалов документальной проверки право охранительным органам для привлечения виновных к уголов ной ответственности в делах Государственной налоговой инс пекции должна быть оставлена копия в полном объеме переда ваемого материала.
Вместе с этим при передаче материалов в правоохранитель ные органы перед правоохранительными органами одновремен но ставится вопрос о привлечении лиц, виновных в допущении фактов грубых нарушений налогового законодательства и зло употреблений, к уголовной ответственности и принятии мер к обеспечению гражданских исков к виновным лицам за причи ненный ущерб государству и бюджету.
Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.
Акт документальной проверки составляется по схеме про граммы (задания) на проведение проверки предприятия. В изло жении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания вы явленных фактов нарушения налогового законодательства и по рядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода). При этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте про верки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы (с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистров бухгалтерского учета) и другие материалы с указани ем нарушении отдельных законов или нормативных актов.
В акт документальной проверки не следует включать непро веренные факты, а также выводы и предложения. Нс следует загромождать акт описанием структуры предприятия, включе нием отчетных показателей, имеющихся в периодической и го довой отчетности, за исключением случаев, когда проверяющим обнаружены искажения отчетных данных о финансовых резуль татах предприятия.
Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие справочные ма териалы, прилагаемые к акту проверки (т.е. приложения), а в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержа ние этих нарушении со ссылкой на соответствующие прило жения.
При этом ведомости, таблицы и другие справочные материа лы должны содержать полный перечень однородных нарушений налогового законодательства и бухгалтерского учета с указани ем проверяемого периода, наименования, даты и номера доку мента, по которому совершена незаконная операция, сущности операции и размера нарушения, наименования закона или нор мативного акта, а также должности и фамилии лиц, разрешив ших и допустивших незаконную операцию. Приложения к акту проверки подписываются проверяющим (должностным лицом Государственной налоговой инспекции), руководителем и глав ным бухгалтером проверяемого предприятия.
Все материалы по документальной проверке предприятия по прибытии проверяющего в Государственную налоговую инспек цию после их регистрации в специальном журнале передаются начальникам отделов, а в необходимых случаях - начальникам государственных налоговых инспекций или их заместителям, которые по результатам рассмотрения этих материалов должны принять письменные решения о применении санкций к налого плательщику, предусмотренных Законом Российской Федера ции "Об основах налоговой системы в Российской Федера ции". О принятии акта документальной проверки предприятия делается отметка на последней странице акта проверки: "Акт документальной проверки принят", указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт документальной проверки.
Акты документальных проверок предприятий хранятся в ар хиве Государственной налоговой инспекции 10 лет.