Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Введение
Заработная плата - один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство - налоговое, бухгалтерское и трудовое - очень часто меняется.
Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.
Изменения и перемены, которые происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и необходимость его аудита.
Цель данной курсовой работы - углубить теоретические знания и закрепить практические навыки по проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита;
- рассмотреть план проведения и программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
- изучить законодательные основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
- изложить этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
- раскрыть типичные ошибки при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда;
- показать на практических примерах возможные нарушения, выявленные по результатам аудита.
Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные документы, учебники и периодика.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения.
1.Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
При этом решается комплекс задач:
1) подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
2) подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
3) установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
4) проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
5) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
6) проверка правильности и своевременности начисления и перечисления в бюджет единого социального налога, с 2010 г.- страховых взносов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц.
7) проверка достоверности отражения данных о расчетах по оплате труда в бухгалтерской отчетности.
8) проверка соблюдения трудового законодательства.
9) проверка документального оформления операций приема и движения (перемещения, увольнения) работников, предоставления отпусков.
10) проверка соблюдения штатной дисциплины.
В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность.
Оплата труда в любой стране на любом предприятии является одним из самых контролируемых разделов учета. Причем в отличие от других разделов учета контроль осуществляется со стороны государства (соблюдение налогового и трудового законодательства), со стороны общественных организаций (профсоюзов – контроль соблюдения трудового законодательства), со стороны работодателей (контроль использования рабочего времени, производительности труда, размера фонда оплаты труда, уровня соответствующих затрат и перечисляемых налогов) и со стороны самих работников (контроль размера оплаты труда и своевременности ее выплаты).
Трудовые отношения, расчет и учет размера оплаты труда в РФ регламентированы большим количеством постоянно обновляемых нормативных документов, а, следовательно, являются одним из самых сложных участков проверки.
1.2. Нормативные документы, используемые при аудиторской проверке, источники информации.
Источники информации делятся на следующие группы:
1) нормативно-правовые документы:
- Трудовой кодекс Российской Федерации;
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2.
- Федеральный закон от 19.06.2000 г. №82- ФЗ «О минимальном размере оплаты труду»
- Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 -ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
- Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».
- Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию».
- Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;
2) локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;
3) первичные учетные документы:
- по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.
3) регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
4) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;
5) прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.
1.3. Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
- несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),
- несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,
- неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,
- неправильное исчисление среднего заработка,
- неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),
- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
- неправильное оформление табеля учета рабочего времени;
- неправильное ведение кассовых операций, связанных с оплатой труда сотрудника организации.
- неправильно ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
Глава 2 Практический аудит расчетов с персоналом по оплате труда
2.1. Общая характеристика ФГУП«Приборного завода»
Государственный Рязанский приборный завод прошёл славный трудовой путь длиною почти в столетие. Отправной точкой его истории стало образование в Рязани «Деревообделочного завода» (ДОЗ) в далёком 1918 году. Строительные материалы, мебель, жестяная посуда — продукция первых лет его жизни. В 1934 году на Рязанском ДОЗ начинается реконструкция производства под выпуск авиационных винтов, через год завод входит в состав оборонных предприятий, и в 1939 году — переходит в подчинение Наркомату Авиационной Промышленности. С тех лет завод всерьёз и на долгие годы связал себя с авиацией.
В 1965 году предприятие получает наименование «Рязанский приборный завод» и начинает активно развивать производственные площади, осваивать новые технологии. Одновременно с расширением производственной базы в конце шестидесятых началось производство принципиально нового радиолокационного комплекса семейства «Сапфир», значительно превосходящего по своей сложности всю освоенную ранее продукцию. С рязанского конвейера в 80-е — 90-е годы сходили высокоточные электронные системы «Меч» и «Топаз» для боевых самолётов четвертого поколения.
Открытое акционерное общество «Государственный Рязанский приборный завод» (далее именуемое «Общество») создано в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Государственный Рязанский
приборный завод» на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.09.2008 № 1272-р, приказа Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 31.07.2008 № 222 и распоряжения территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Рязанской области от 30.12.2009 № 822-р и является его правопреемником.
Учредителем Общества является Российская Федерация в лице Федерального
агентства по управлению государственным имуществом.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое
акционерное общество «Государственный Рязанский приборный завод».
Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО
«ГРПЗ».
Место нахождения Общества: ул. Семинарская, д.32, г. Рязань, Российская
Федерация, 390000.
Почтовый адрес и место хранения документов: ул. Семинарская, д.32, г.Рязань, Российская Федерация, 390000.
Общество является юридическим лицом. Общество имеет в собственности:
обособленное имущество, учитываемое его на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах.
Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Российской
Федерации.
Общество вправе участвовать самостоятельно или совместно с другими
юридическими и физическими лицами в других коммерческих и некоммерческих организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и законодательством
соответствующего иностранного государства.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на
территории Российской Федерации и за ее пределами.
Основными целями деятельности Общества является удовлетворение
общественных потребностей в результатах его деятельности и получение прибыли.
Общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
1.Разработка, производство и реализация продукции специального назначения и двойного применения:
- бортовых радиолокационных комплексов и оптико-телевизионных систем
автоматического и автоматизированного управления для самолетов и вертолетов гражданского и военного назначения, судов и танков, имущества и запасных частей к ним;
- блоков для радиолокационных станций ПВО, имущества и запасных частей к ним;
- радиолокационных средств разведки сухопутных войск, имущества и запасных частей к ним;
- аппаратуры передачи данных, имущества и запасных частей к ней;
- аппаратуры обработки видеоинформации для оптико-электронных, обзорно- прицельных комплексов и лазерных систем управления высокоточным оружием;
- специализированных цифровых вычислительных машин (СЦВМ) и
вычислительных комплексов.
2.Разработка, производство и реализация продукции производственно-
технического назначения:
- средств связи, в том числе радиостанций, радиорелейных комплексов,
лазерных комплексов, проводных систем связи, автоматических телефонных станций,
телеметрических систем, систем охранной сигнализации;
- счетчиков электрической энергии и систем учета расхода электроэнергии с
использованием телеметрических способов сбора информации;
- сварочных аппаратов производственного и бытового назначения;
- преобразователей разности давлений, уровнемеров;
- муфт для подключения (отключения) приводов автомобилей.
3.Разработка, производство и реализация медицинской техники.
4.Разработка, производство и реализация товаров народного потребления.
5.Разработка, проектирование, модификация и модернизация выпускаемой
продукции.
6.Строительно-монтажные работы.
7.Издательская, полиграфическая и рекламная деятельность.
8.Проектирование, разработка, реализация и защита программных продуктов,
информационных систем, компьютерных технологий, интеллектуальной собственности.
9.Медицинская деятельность.
10.Деятельность, связанная с использованием сведений, составляющих
государственную тайну, защитой государственной тайны и оказанием услуг в области защиты государственной тайны.
11.Производство, передача, распределение электрической и тепловой энергии.
12.Эксплуатация, техническое обслуживание и ремонт внутренних и внешних сетей тепло-, водо-, газо- и электроснабжения, систем вентиляции, отопления, канализации, кондиционирования, систем обеспечения сжатым воздухом, очистных сооружений, транспорта, грузоподъемного оборудования, слаботочных сетей и оборудования (пожарной и
охранной сигнализации, систем радиофикации) и других объектов, подконтрольных органам Госгортехнадзора России и Энергонадзора.
Уставный капитал Общества составляет 5 240 175 000 (Пять миллиардов двести сорок миллионов сто семьдесят пять тысяч) рублей. Уставный капитал Общества состоит из 5 240 175 (Пять миллионов двести сорок тысяч сто семьдесят пять) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 000 (Одна тысяча) рублей каждая.
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции), и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов
Продукция Государственного Рязанского приборного завода хорошо известна не только в России, но и далеко за её пределами. Потребители многих стран по достоинству оценили наукоёмкие изделия предприятия, их надёжность и качество.
2.2. План проведения и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда должно обеспечить составление плана работ и разработку аудиторской программы. В плане непосредственно аудиторской проверки указываются наиважнейшие стороны деятельности предприятия, трудоемкость проверки в человеко-днях, распределение работы между аудиторами, последовательность проведения аудита, координация работ по систематизации материалов проверки и оценки степени риска деятельности субъекта хозяйствования.
Подготовительный этап аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ОАО «Приборный завод» включает такие работы, как определение объема аудита и его продолжительности, составление перечня вопросов аудита; определение степени доверия учетной политике и внутреннему аудиту; установление приемов получения аудиторских доказательств достоверности (недостоверности) бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия (несоответствия) финансово-хозяйственных операций установленным стандартам по бухгалтерскому учету и отчетности.
На этапе планирования аудита следует выделить следующие этапы:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана аудита;
в) подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями.
На этапе планирования аудита расчетов по оплате труда аудитору необходимо выяснить как в ФГУП «Приборный завод» организована сама система оплаты труда и система учета затрат труда и его оплаты, проанализировать порядок оборота и группировки первичных документов, касающихся вопроса оплаты труда, учет выполненных работ и оказанных услуг, отработанного времени. На основе полученной информации аудитор определяет, с какими рисками ему придется столкнуться; компетентен ли он в решении специфических проблем в данной проверке; необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.
Основной целью аудитора в процессе предварительной проверки является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Для того, чтобы дать объективную оценку системе внутреннего контроля «Приборный завод» аудитором были разработаны соответствующие тесты (Таблица 1), в которых наряду с общими организационными вопросами исследуются вопросы организации учета расчетов по оплате труда с персоналом ФГУП «Приборный завод».
Таблица 1. Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ФГУП «Приборный завод».
|
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
|
|
Да |
Нет |
||
|
1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 2. 2.1. 2.2. 2.3. 3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. |
Соблюдение положений законодательства о труде Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки (ф. № Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. №15) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф.№ Т-8) Ведутся ли на работников трудовые книжки? Ведутся ли в подразделениях табели учета рабочего времени? Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам: Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ? Используются ли типовые формы первичных документов ? Применяются ли наряды на бригаду? Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду? Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда? |
+ + + + + + + + + + + + + |
+ |
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ФГУП «Приборный завод» на высоком уровне, так как положительные ответы получены на все вопросы, кроме одного. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда «Приборный завод» в целом отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
Также найдем риски аудита:
3. Принятое значение совокупного риска (высокий-100%, средний-50%, низкий-25%)
4.)Риск необнаружения (риск выборочного исследования) 1,2 (РН = АР / (НР х РСК)
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2011 года ОАО «Приборный завод»
Таблица 2. «Определение уровня существенности»
|
Финансовый показатель |
Уровень существенности |
||||
|
Наименование |
Величина |
минимум |
максимум |
||
|
В % |
значение |
в % |
значение |
||
|
Отчет о прибылях и убытках (форма 2) |
|||||
|
Прибыль |
69 350 |
5 |
3 467, 5 |
10 |
6 935 |
|
Доходы |
539 534 |
3 |
16186,02 |
6 |
32372,04 |
|
Затраты |
466 985 |
3 |
14009,55 |
6 |
28019,1 |
|
Баланс предприятия |
|||||
|
Общая стоимость имущества |
886 833 |
2 |
17736,66 |
4 |
35473,32 |
|
Оборотные активы 675 473 |
2 |
13509,46 |
4 |
27018,92 |
|
|
Краткосрочные обязательства |
323 407 |
4 |
12936,28 |
7 |
22638,49 |
Рентабельность (убыточность) = ( 69350/ 539534) х 100% = 12,85 %
Уровень существенности для формы 2: min 15097,785 max 30195,57
Уровень существенности для баланса: min 14727,47 max 29710,24
Округленные уровни для формы 2: min 12078 max 24156
для баланса: min 11782 max 23768
Таблица 3 «Распределение расчета уровня существенности по статьям баланса»
|
№ п/п |
Статьи баланса |
Стр. |
Фактическая сумма |
% |
Уровень существенности |
|
|
min |
max |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
I. |
Внеоборотные активы |
211 360 |
23,8 |
2804 |
5657 |
|
|
Основные средства |
120 |
101 502 |
11,4 |
1343 |
2709 |
|
|
II. |
Оборотные активы |
675 473 |
76,2 |
8978 |
18111 |
|
|
Запасы |
210 |
226 229 |
25,5 |
3004 |
6061 |
|
|
сырье и материалы |
50 345 |
5,7 |
671 |
1355 |
||
|
готовая продукция |
37 459 |
4,2 |
495 |
998 |
||
|
расходы будущих периодов |
2 178 |
0,2 |
23 |
47 |
||
|
НДС по приобретенным ценностям |
220 |
3 089 |
0,3 |
35 |
71 |
|
|
Дебиторская задолженность. |
240 |
367 854 |
41, 5 |
4889 |
9864 |
|
|
Денежные средства |
260 |
10 985 |
1,2 |
141 |
285 |
|
|
БАЛАНС |
300 |
886 833 |
100 |
|||
|
III. |
Капитал и резервы |
524 813 |
61,6 |
7258 |
14641 |
|
|
Уставный капитал |
410 |
63 813 |
7,5 |
884 |
1783 |
|
|
Нераспределенная прибыль (убыток) |
470 |
420 654 |
49,3 |
5808 |
11718 |
|
|
IV. |
Долгосрочные обязательства |
590 |
4 242 |
0,5 |
59 |
119 |
|
V. |
Краткосрочные обязательства |
323 407 |
37,9 |
4465 |
9008 |
|
|
Кредиторская задолженность |
620 |
245 654 |
28,8 |
3393 |
6845 |
|
|
В т.ч. поставщики и подрядчики |
54 329 |
6,4 |
754 |
1521 |
||
|
Задолженность перед персоналом организации |
6 543 |
0,8 |
94 |
190 |
||
|
Задолженность по налогам и сборам |
21 549 |
2,5 |
294 |
594 |
||
|
Прочие кредиторы |
660 |
3 976 |
0,5 |
59 |
119 |
|
|
БАЛАНС |
700 |
852 462 |
100 |
|||
|
ИТОГО |
При разработке плана и программы необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:
-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
-особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
-общий уровень компетентности руководства;
-организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
-количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга.
Таблица 4. «Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда»
|
Наименование аудируемого лица |
ФГУП «ГРПЗ» |
РД № |
|
Проверяемый период |
2011 год |
|
|
Количество человеко-часов |
32 часа, 4 дня |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
Кучерова М.А. |
|
|
Состав аудиторской группы |
Кучерова М.А. |
|
|
Ф.И.О. лица, составившего документ |
Кучерова М.А. |
|
|
Дата составления документа |
09.01.2012. |
|
|
Ф.И.О. лица, проверившего документ |
Иванова А.С. |
|
|
Дата проверки документа |
09.01.2012 |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
Низкий |
|
|
Планируемый уровень существенности |
Min=94, Max=190 |
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
|
Планирование деятельности |
10.01.2012 |
Кучерова М.А. |
|
Проверка соблюдения положений законодательства о труде. |
10.01.2012 |
Кучерова М.А. |
|
Аудит системы начислений заработной платы |
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
|
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
|
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета |
12.01.2013 |
Кучерова М.А. |
|
Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
12.01.2012 |
Кучерова М.А. |
|
Оформление результатов проверки |
13.01.2013 |
Кучерова М.А. |
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Таблица 5. «Программа аудита расчетов по оплате труда на ГРПЗ»
|
Наименование аудируемого лица |
ФГУП «ГРПЗ» |
РД № |
|
Проверяемый период |
01.01.2011-31.12.2011 |
|
|
Количество человеко-часов |
32 |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
Кучерова М.А. |
|
|
Состав аудиторской группы |
Кучерова М.А. |
|
|
Ф.И.О. лица, составившего документ |
Кучерова М.А. |
|
|
Дата составления документа |
09.01.2012 |
|
|
Ф.И.О. лица, проверившего документ |
Иванова А.С. |
|
|
Дата проверки документа |
09.01.2012 |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
низкий |
|
|
Планируемый уровень существенности |
Min=94, Max=190 |
|
Перечень аудиторских процедур |
Период аудита |
Исполнители |
Проверяемые документы |
|
1. Планирование. 1.1.Оценка внутреннего контроля. |
10.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Положение по оплате труда, трудовые договора |
|
2.Проверка соблюдения положений законодательства о труде 2.1.Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) |
10.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Приказы,трудовые договора,личные карточки. |
|
2.2.Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате |
10.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов. |
|
2.3.Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы |
10.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Табеля учета расчетов рабочего времени, личные карточки. |
|
3.Аудит системы начислений заработной платы 3.1.Проверка обоснованности начислений заработной платы |
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
|
3.2.Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат
|
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
|
3.3.Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей |
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени |
|
4.Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы 4.1.Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц |
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ. |
|
4.2.Проверка правильности удержаний по исполнительным листам |
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета |
|
4.3.Проверка правильности удержания подотчетных сумм |
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Авансовые отчеты и первичные документы к ним,кассовые документы (ПКО и РКО) |
|
4.4.Проверка депонированных сумм по заработной плате |
11.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса |
|
5.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 5.1.Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ФГУП « ГРПЗ» |
12.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника |
|
5.2.Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
12.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости. |
|
6.Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды 6.1.Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды |
12.01.2012 |
Кучерова М.А. |
Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга. |
|
7.Оформление результатов проверки |
13.01.2012 |
Кучерова М.А. |
2.3. Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Заработная плата работника складывается из следующих составляющих:
1) вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
2) компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;
3) стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат.
Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанавливаются на договорном или локальном уровнях - трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.
Основания для компенсационных выплат и их минимальные размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.
Проверка внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.
Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.
Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.
Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.
На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:
1) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);
2) соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
3) документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);
4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:
- обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
- удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).
При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.
Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.
Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.
2.4.Аудиторское заключение.
Я провела обзорную проверку прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта ФГУП «Государственный Рязанский приборный завод» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующего субъекта ФГУП «ГРПЗ» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатов;
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
- пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган хозяйствующего субъекта в лице директора Баранкина Евгения Семеновича. Наша обязанность заключается в подготовке заключения об этой финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки.
Обзорную проверка была проведена в соответствии с: Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности»;
Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
В процессе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:
1. В расчетно-платежной ведомости отсутствуют подписи, не полностью заполнены реквизиты. (Приложение №1).
2. В командировочные расходы сотрудника включены плата за пользование телевизором, счета из ресторана и оплата за пользование бассейном.
В целях исчисления налога на прибыль командировочные расходы относятся к прочим расходам, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом в состав расходов включаются:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование реакционно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Плату за пользование телевизором можно учесть в составе командировочных расходов как дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах, только при условии их экономической обоснованности.
Расходы по счету из ресторана являются расходами на обслуживание в барах и ресторанах, а оплата за бассейн – расходом за пользование реакционно-оздоровительными объектами. Таким образом, данные расходы согласно требованиям подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не признаются расходами на командировку и не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Кроме того, в целях исчисления НДФЛ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов) (подп. 3 ст. 217 НК РФ).
В связи с тем, что расходы по счету из ресторана и оплата за бассейн не признаются командировочными расходами в целях исчисления налога на прибыль, данные расходы должны быть включены в налогооблагаемый доход физического лица.
3. Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие праздничные дни не были учтены в составе расходов на оплату труда.
Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный лень оплачивается не менее чем в двойном размере, в частности работникам, получающим месячный оклад,– в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Работодатель вправе самостоятельно устанавливать размер доплат, закрепив его в коллективном договоре или локальном нормативном акте и в трудовом договоре. При этом размер доплат не может быть меньше, чем это определено в ТК РФ.
В налоговом учете суммы доплат при исчислении налога на прибыль учитываются в составе расходов на оплату труда, при этом доплата должна быть предусмотрена трудовым договором или коллективным договором. Размер доплаты должен быть установлен в зависимости от месячной нормы рабочего времени (письмо Минфина России от 04.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/88).
4. В карточке депонента отсутствуют подписи, не полностью заполнены реквизиты. (Приложение №2).
Рекомендуется исправить все нарушения, так же включить расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие праздничные дни в состав расходов на оплату труда. Организации необходимо скорректировать бухгалтерские записи и формы бухгалтерской отчетности.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ФГУП «ГРПЗ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Заключение
В ходе проведения аудита был изучен один из разделов хозяйственной деятельности ФГУП «ГРПЗ», а именно расчеты с персоналом по оплате труда.
В ходе проверки были выполнены все задачи, поставленные перед аудитором, а именно:
- изучена нормативная база, необходимая для проведения проверки;
- изучены особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ФГУП «ГРПЗ»;
- изучены документы, используемые для учета расчетов по оплате труда;
- разработана программа аудиторской проверки;
- разработана методика аудиторской проверки и определены конкретные аудиторские процедуры, а именно, проверка начисления заработной платы, проверка расчета отпускных, пособия по временной нетрудоспособности, проверка удержаний и заработной платы, в частности НДФЛ и ЕСН.
В процессе проведения аудиторской проверки были изучены как первичные документы, так и учетные регистры по учету расчетов по оплате труда за 2011 г. При сравнении данных рабочих документов аудитора и учётных данных были сделаны выводы о правильности совершения данных расчетных операций, и, следовательно, о достоверности информации, содержащейся в отчетности ФГУП «ГРПЗ», в части расчетов с персоналом по оплате труда. В ходе проверки были выявлены незначительные ошибки, которые указаны в аудиторском заключении.
После сбора информации, её систематизации было высказано мнение аудитора о достоверности учетной информации ФГУП «ГРПЗ», по расчетам с персоналом по оплате труда. Оно оформлено в виде аудиторского заключения.
Таким образом, на примере ФГУП «ГРПЗ», была изучена последовательность, методика проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.
PAGE 19