Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в ООО «Мастер-Сервис»
2.1 Документальное оформление и учет кассовых операций
Кассовые операции — операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.
В ООО «Мастер-Сервис» порядок и организация учета кассовых операций ведется в соответствии с положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 г. № 373-П и в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового.
В рабочем плане счетов предусматриваются следующие субсчета по учету наличных денежных средств:
Учет кассовых операций осуществляет бухгалтер-кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственностью; в соответствии с договором на кассира возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.
Наличные денежные средства и денежных документы (почтовые марки, авиа- и железнодорожные билеты) хранятся в кассе — специально оборудованном помещении организации.
С 01. 01. 2012 г. организация (ИП) должна самостоятельно определить, каким образом она будет обеспечивать сохранность наличных денег и порядок ревизии кассы. Указанные положения должны быть закреплены в локальном нормативном акте. В ООО «Мастер-Сервис» такие внутренние регламенты отсутствуют, в связи с этим рекомендуем их разработать. Это будет способствовать организационному обеспечению деятельности бухгалтерии.
Однако, для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы ООО «Мастер-Сервис» отвечает следующим требованиям: изолированно от других служебных и подсобных помещений; расположено на втором этаже здания офиса; закрывается на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудовано специальным окошком для выдачи денег; имеет сейф для хранения денег и ценностей; находится под охранной сигнализацией и имеет пожарные датчики.
Наличные денежные средства поступают в кассу организации в следующих случаях:
Каждая операция по движению денежных средств отражается в определенном документе. Следует отметить, что организация движения документов в ООО «Мастер-Сервис» не закреплена во внутренних регламентах бухгалтерии. В связи с этим нами рекомендован график документооборота по учету наличных денежных средств (см. приложение 2).
Несмотря на то, что в Порядке ведения кассовых операций № 373-П не закреплено положение о необходимости ведения журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, считаем, что его необходимо включить в состав элементов графика документооборота. Это связано с осуществлением текущего контроля и сохранностью документов в печатном виде, если возникнет ситуация утери электронного варианта документов.
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются приходным кассовым ордером.
До 01. 01. 2013 г. (до даты вступления в силу) Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ООО «Мастер-Сервис» использовало унифицированные формы документов по учету движения денежных средств, утвержденные Госкомстатом РФ. В настоящее время организация продолжает использовать прежние формы, однако рекомендуется разработать формы, отвечающие специфике деятельности ООО «Мастер-Сервис».
Для учета поступления и расхода денежных документов нами адаптированы документы «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер», предлагаемые программой «1 С: Предприятие 8.2».
В форматы документов добавлены строки «Основание» и «ответственный исполнитель». Строка «Основание» показывает наименование, номер, дату документа, на основании которого принимается к учету денежный документ. Строка «Ответственный исполнитель» позволяет контролировать регистрацию и движение документа, исключающее выдачу денежного документа иным лицам. (приложение 3, 4).
Для отражения фактов хозяйственной жизни по поступлению наличных денежных средств бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывная часть (квитанция) и приходный кассовый ордер заверяется печатью, квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.
Выписанный приходный кассовый подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги) и передается в бухгалтерию.
Рассмотрим на практических примерах учет поступления наличных денежных средств в ООО «Мастер-Сервис».
Пример 1. По договору № 53 от 15. 01. 2011 г. поступила оплата от ЗАО «СтройСтрой» за выполненные работы по внешнему благоустройству территории на сумму 44 500 руб.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Приходный кассовый ордер № 16 |
Поступила выручка по договору № 53 |
44 500 |
50.01 |
62.01 |
Пример 2. На основании авансового отчета № 56 от 06. 02. 2011 г., в кассу организации возвращена неиспользованная сумма от подотчетного лица Мельникова М. Л. в размере 1 700 руб.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Приходный кассовый ордер № 21 |
Возврат неиспользованной подотчетной суммы |
1 700 |
50.01 |
71.01 |
Пример 3. Работником организации Смирновым Н. М. была погашена сумма недостачи блока № 1012 в размере 7 800 руб.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Приходный кассовый ордер № 33 |
Погашена сумма недостачи Смирновым Н. М. |
7 800 |
50.01 |
73.02 |
Пример 4. С расчетного счета, открытого в ОАО «Байкальский Банк Сбербанка России», получены наличные в размере 30 000 руб. на хозяйственные нужды.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Приходный кассовый ордер № 35 |
Получение наличных из банка |
30 000 |
50.01 |
51 |
Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются расходным кассовым ордером. Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например, на выплату зарплаты оформляется платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер).
Выписанный расходный ордер подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Выдача наличных денег из кассы ООО «Мастер-Сервис» происходит в следующих случаях:
При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления паспорта или удостоверения личности, записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и получает расписку получателя. Деньги из кассы выдаются только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если деньги получают по доверенности, то в ордере бухгалтер указывает по порядку ФИО получателя и ФИО лица, которому доверено получение денег. Оформленная доверенность прикладывается к расходному ордеру или к платежной ведомости. В платежной ведомости против каждой невыданной, суммы кассир от руки вписывает слово: «Депонировано» и невыданные суммы, заносит в реестр депонированных сумм, а в установленном месте на титульной стороне ведомости делает отметку о суммах, выплаченных и депонированных.
Исправления в документах по учету кассовых операций в ООО «Мастер-Сервис» не имеют место, что соответствует п. 2. 1 порядку организации работы по ведению кассовых операций Положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 24. 11. 11 г. № 373-П.
Рассмотрим на практических примерах учет выдачи наличных денежных средств из кассы ООО «Мастер-Сервис»
Пример 5. Была произведена оплата ООО СКФ «Экобест» по договору № 7 от 24. 01. 2011 г. в сумме 5 400 руб. за строительные материалы.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Расходный кассовый ордер № 19 |
Оплата поставщику по договору № 7 |
5 400 |
60.01 |
50.01 |
Пример 6. 10. 02. 11 г. Работнику организации Иванову Ю. А. выдано в подотчет на канцелярские, почтовые, прочие расходы в сумме 3 100 руб.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Расходный кассовый ордер № 20 |
Выдача в подотчет на хозяйственные нужды |
3 100 |
71.01 |
50.01 |
Пример 7. 21. 02. 11 г. было осуществлено инкассирование выручки. Денежные средства в сумме 50 000 руб. выданы инкассаторам. На расчетный счет организации денежные средства поступили на следующий день.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
РКО № 31, квитанция к сумке № 0025 |
Сданы инкассаторам наличные денежные средства |
50 000 |
57 |
50.01 |
|
2 |
Выписка банка № 20, накладная к сумке № 0025 |
Зачислены на расчетный счет инкассированные денежные средства |
50 000 |
51 |
57 |
Пример 8. На основании платежной ведомости № 2 выплачена депонированная заработная плата Попову С. А. в размере 25 000 руб.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Расходный кассовый ордер № 39 |
Выплата депонированной заработной платы работнику |
25 000 |
76.04 |
50.01 |
Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге. ООО «Мастер-Сервис» имеет одну кассовую книгу, которую ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая — копия — как второй. В ООО «Мастер-Сервис» кассовая книга ведется автоматизировано в бухгалтерской программе, распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями. Такая техника ведения кассовой книги противоречит порядку ведения кассовых операций № 373-П и нарушает кассовую дисциплину. Рекомендуем распечатывать листы кассовой книги ежедневно в соответствии с п. 5. 3 положения № 373-П.
На субсчете 50.03 «Денежные документы» организация учитывает находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные авиа- и железнодорожные билеты.
ООО «Мастер-Сервис» в составе денежных документов учитывает бланки трудовых книжек, что не соответствует Инструкции к применению Плана счетов бухгалтерского учета. Рекомендуем трудовые книжки вывести из состава денежных документов, поскольку они являются бланками строгой отчетности, и вести их учет на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности».
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов в ООО «Мастер-Сервис» осуществляет за наличный и безналичный расчет.
Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).
В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.
Пример 9. 30. 03. 12 г. приобретен электронный авиабилет «Иркутск-Москва» в сумме фактических затрат 23 650 руб. Билет выдан подотчетному лицу Короткевич К. Г., направленному в командировку.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Приходный кассовый ордер № 57 |
Приобретен авиабилет у ЦАВС |
23 650 |
50.03 |
76 |
|
2 |
Выписка из расчетного счета № 36 (платежное поручение № 65) |
Оплачен авиабилет |
23 650 |
76 |
51 |
|
3 |
Расходный кассовый ордер № 65 |
Авиабилет выдан подотчетному лицу |
23 650 |
71 |
50.03 |
Каждая организация самостоятельно определяет остаток лимита кассы. Лимит остатка кассы — предельно допустимый остаток наличных денежных средств, который может храниться в кассе предприятия (организации). Все наличные деньги сверх данного остатка, должны быть в обязательном порядке сданы в банк на расчетный счет. Исключение составляют только денежные средства для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии. Они могут храниться в кассе организации сверх суммы установленного лимита не свыше пяти рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Предприятия имеют право хранить денежные средства, но не накапливать выручку сверх установленных лимитов для предстоящих расходов (в том числе, и для выплаты заработной платы).
В 2012 г. руководство ООО «Мастер-Сервис» установило лимит на остаток денежных средств в кассе 30 000 руб.(????) До 2012 г. лимит устанавливался обслуживающем банком по согласованию с руководством ООО «Мастер-Сервис».
В организации нет разработанной формы документа «Лимит остатка кассы наличных денег в кассе», расчет ведется в электронных таблицах Excel, а приказ руководителя включает только распоряжение об установке лимита, его расчет не прилагается. Отсутствие документально закрепленного расчета лимита остатка наличных средств нарушает кассовую дисциплину и , в соответствии со ст. 15. 1 КоАП влечет наложение штрафа. До вступления в силу Порядка ведения кассовых операций № 373-П расчет лимита осуществлял банк, после вступления в силу указанного регламента за банком сохраняются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины, в том числе по документальному оформлению лимита. Рекомендуемое документальное оформление расчета и утверждения лимита остатка денежных средств в кассе приведено в приложении 5.
Если наличные денежные средства в кассе превышают установленный лимит, то организация сдает наличные в банк для пополнения средств на расчетном счете. В ООО «Мастер-Сервис» заключен договор с Российским объединением инкассации (РОСИНКАС) ЦБ РФ. Таким образом, РОСИНКАС в определенные дни и в определенное время (в 16-30) проводит инкассацию организации и сдает денежные средства в банк для зачисления на расчетный счет. Стороны для этого назначают ответственных лиц.
Сдача денежной наличности кассиром инкассаторам происходит в следующем порядке:
Договор на оказание инкассаторских услуг оформлен на 3 года. По истечению срока существует возможность продлить его. Для учета инкассирования выручки в ООО «Мастер-Сервис» открыт счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» служит для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути. Для зачисления денежных средств на счет 57 подтверждением является квитанция препроводительной ведомости к сумке.
Подтверждением о зачислении наличных денежных средств на расчетный счет служит выписка банка с приложенной копией препроводительной ведомости к сумке, которая поступает в организацию в день зачисления средств на расчетный счет. Практический пример в ООО «Мастер-Сервис» рассмотрен ранее (пример 7).
Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации № 373-П обеспечение сохранности наличных денежных средств определяется на руководителем организации. Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве ООО «Мастер-Сервис» 5 лет, при этом один отчетный год документы находятся в архиве бухгалтерии, затем сдаются в архив организации.
В ООО «Мастер-Сервис» бухгалтерский учет ведется автоматизировано с помощью использования компьютерной программы «1С: предприятие» версии 8.2.
Программа «1 С» одна из лучших программ по автоматизации учета.
«1С» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (, оказание услуг, производство и т.д.
В состав конфигурации 8.2 включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31. 10. 2000 г. № 94-н. Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.
«1С» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
В «1 С» в части денежных средств поддерживается ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров. Реализован учет денежных документов. На основании кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца.
В ООО «Мастер-Сервис» находится десять компьютерных мест в бухгалтерии. Операционная система «Windows 7», частота процессора составляет 1 Ггерц, ОЗУ 2 Гбайта. Реализован механизм обмена информацией с программами типа «Банк-Клиент».
Рассмотрим контрольный пример по автоматизации движения денежных средств в ООО «Мастер-Сервис».
Для осуществления учета кассовых операций необходимо открыть вкладку «Касса».
Для учета поступлений наличных денежных средств в кассу необходимо сформировать документ «Приходный кассовый ордер». В открывшемся окне выбираем вид поступления: оплата от покупателя, возврат от подотчетного лица, возврат от поставщика, получение наличных в банке, расчеты по кредитам и займам или прочий приход. В табличной части вводим дату операции (05. 02. 2011 г.), вводим сумму (44 500 руб.). В закладке «реквизиты платежа» заполняем необходимую информацию — договор (№ 53), контрагента (ЗАО «СпецСтрой»), счет учета (62.01) и прочее. В закладке «печать» — принято от (информация о том, от кого приняты денежные средства в кассу — ЗАО «СпецСтрой»), основание (содержание хозяйственной операции — оплата по договору № 53), приложение (перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления). После введенной информации необходимо нажать «записать», «ок» и провести документ. Печатная форма — приходный кассовый ордер № 16 (приложение 6). В программе формируется корреспонденция счетов Д 50.01 К 62.01.
Таким образом, формируется следующая информация:
1. Входная информация — приходный кассовый ордер;
2. База данных — справочники: контрагенты, договор, статьи движения денежных средств, подотчетное лицо;
3. Выходная информация — кассовая книга, анализ счета 50.01. оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01.
Для учета выдачи наличных денежных средств из кассы организации формируется расходный кассовый ордер. В открывшемся окне выбираем вид выбытия денежных средств: оплата поставщику, возврат покупателю, выдача подотчетному лицу, выплата заработной платы по ведомостям, выплата заработной платы работнику, взнос наличными в банк, расчеты по кредитам и займам, инкассация, выплата депонированной заработной платы, прочий расход. В табличной части вводим дату операции (07. 02. 2011 г.), вводим сумму (5 400 руб.). В закладке «реквизиты платежа» заполняем необходимую информацию – договор (№ 7), контрагент (ООО СКФ «Экобест»), счет учета (60.01) и прочее. В закладке «печать» — выдать (информация о том, кому выданы денежные средства из кассы — ООО СКФ «Экобест»), основание (содержание хозяйственной операции — оплата поставщику), приложение (перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления — договор № 7 от 24. 01. 2011 г.). После введенной информации необходимо нажать «записать», «ок» и провести документ. Печатная форма — расходный кассовый ордер № 19 (приложение 7). В программе формируется корреспонденция счетов Д 60.01 К 50.01.
Таким образом, формируется следующая информация:
1. Входная информация — расходный кассовый ордер;
2. База данных — справочники: контрагенты, договор, счет на оплату покупателю, подотчетное лицо;
3. Выходная информация — кассовая книга, анализ счета 50.01. оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01.
Для учета поступлений денежных документов в кассу (авиабилетов и железнодорожных билетов, путевок, почтовых марок и т.п.) формируется документ «Поступление денежных документов». В открывшемся окне выбираем вид поступления денежных документов: поступление от поставщика, поступление от подотчетного лица, прочее поступление. В табличной части заполняем дату поступления (10. 02. 11 г.). В первой вкладке указываем необходимую информацию — счет учета (50.03), подотчетное лицо (Смирнов Н. М.), принято от (Смирнов Н. М.). Во вкладке «денежные документы» нажимаем кнопку «добавить», таким образом мы создаем необходимый денежный документ: заполняем наименование, указываем вид и стоимость. Затем выбираем. В табличной части указываем необходимое количество, а сумма встает автоматически. После введенной информации необходимо нажать «заполнить» и провести документ. Печатная форма — приходный ордер от 10. 02. 11 г. (приложение 8). В программе формируется корреспонденция счетов Д50.03 К 50.01.
1. Входная информация — приходный кассовый ордер;
2. База данных — справочники: подотчетное лицо, денежные документы;
3. Выходная информация — кассовая книга, анализ счета 50.01. оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.03.
Для учета выбытия денежных документов в кассу (авиабилетов и железнодорожных билетов, путевок, почтовых марок и т.п.) формируется документ «Выдача денежных документов». В открывшемся окне выбираем вид выбытия денежных документов: выдача подотчетному лицу, возврат поставщику, прочее выбытие. В табличной части заполняем дату выбытия (07. 02. 11 г.). В первой вкладке указываем необходимую информацию — счет учета (50.03), подотчетное лицо (Попов С. А.). Во вкладке «денежные документы» нажимаем кнопку «добавить», таким образом мы создаем необходимый денежный документ: заполняем наименование, указываем вид и стоимость. Затем выбираем. В табличной части указываем необходимое количество, а сумма встает автоматически. После введенной информации необходимо нажать «заполнить» и провести документ. Печатная форма — приходный ордер от 07. 02. 11 г. (приложение 9). В программе формируется корреспонденция счетов Д71.01 К 50.03.
1. Входная информация — приходный кассовый ордер;
2. База данных — справочники: подотчетное лицо, денежные документы;
3. Выходная информация — кассовая книга, анализ счета 50.01. оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.03.
Для регистрации приходных и расходных кассовых документов создается отчет (журнал регистрации кассовых документов). Отчет формируется на основании всех записанных кассовых документов. Указываем необходимый для анализа период и нажимаем «сформировать» (приложение 11).
Для контроля поступивших и выданных денежных документов формируем отчет по движению денежных документов. Указываем необходимый для анализа период и нажимаем «сформировать» (приложение 12).
Для формирования кассовой книги указываем необходимый для анализа период (день, месяц, квартал, полгода, девять месяцев, год) и нажимаем «сформировать». (приложение 13). Печатная форма состоит из двух частей: оригинал и копия. Оригинал является непосредственно кассовой книгой и хранится в кассе организации. Копия — отчет кассира. К этому документу прилагаются первичные кассовые документы и передаются в бухгалтерию.
Таким образом, по всем первичным документам составляются анализ счета (50.01 — приложение 14, 50.03 — приложение 15, 57 — приложение 16), оборотно-сальдовая ведомость (50.01 — приложение 17), которые обобщают данные аналитического учета и способствуют формированию отчетной информации.
2.2 Документальное оформление и учет денежных
средств на расчетных счетах в банке
Для осуществления расчетов организации открывают в банках счета. В зависимости от назначения выделяют:
В ООО «Мастер-Сервис» открыт расчетный счет в Байкальском Банке Сбербанка России. Расчетный счет открыт после государственной регистрации юридического лица в 1996 г. В 2010 г. был открыт специальный счет, на котором размещается депозит, открытый на 3 года.
Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка, оформленных за каждый день, в котором имели место операции по счету клиента. Выписки обрабатываются по мере поступления в бухгалтерию организации в хронологическом порядке. Они являются основанием для бухгалтерских записей. В выписке указывается:
В ООО «Мастер-Сервис» безналичные расчеты осуществляются с помощью программы «Банк-Клиент», для этого в организации имеются электронно-цифровые подписи руководителя и главного бухгалтера.
Доступные функции системы «Банк-Клиент» включают в себя создание и отправку текстового сообщения в банк, платежного поручения, заявления на перевод инвалюты, отправка документов, прием выписок по счетам из банка, прием сообщений банка, экспорт и импорт документов из внешних приложений и программ, печать любого документа из системы и т.д.
С помощью данной программы можно загружать платежные документы из программы «1С» в «Банк-Клиент», выгружать приложения к выписке из «Банк-Клиент» в 1С. Все данные операции защищаются на всех этапах работы, а именно: защита входа в систему, многоступенчатая шифрация передаваемых документов, защита канала обмена информации, использование механизма электронной подписи. «Банк-Клиент» имеет возможность работы, используя любое доступное соединение через Интернет.
В организации ООО «Мастер-Сервис» не разработан график документооборота по движению документов по расчетному и специальному счету, поэтому нами рекомендован следующий формат графика (см. приложение 17).
Как отмечалось ранее в п. 1.2 дипломной работы, безналичные расчеты осуществляются посредством различных форм: платежное требование, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение.
Платежное поручение — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Схема расчета платежными поручениями представлена в схеме 2.1.
1
6 2
Рис. 2.1 Схема документооборота при расчете платежными поручениями, где: 1— отгрузка продукции, оказание услуг с передачей счет-фактур; 2 — предоставление в банк платежного поручения (4 экз.) на перечисление средств поставщику; 3 — списание средств со счета покупателя; 4 — перевод денег в банк поставщика; 5 — зачисление денег на счет поставщика; 6 — сообщение о зачислении денег.
Платежный ордер — документ, применяемый для частичной оплаты платежного поручения банком. Частичное движение (как поступление, так и списание) средств по расчетному документу отражается с помощью этого документа. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета. Ордер отражает безакцепное поступление или списание денежных средств.
Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептованным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его
кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осуществляется взыскание платежа.
Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основании взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.
Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя - остается в банке, средняя (квитанция) - передается кассиру, нижняя (ордер) - возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской.
В основном безналичные расчеты в ООО «Мастер-Сервис» осуществляются с помощью платежных поручений.
В соответствии с Инструкцией по иcпoльзoвaнию типового плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятия, открытом в кредитной организации, предназначен сч. 51.
Рассмотрим на конкретном примере движение денежных средств на расчетном счете в ООО «Мастер-Сервис».
Пример 1. 22. 02. 2011 г. на расчетный счет организации поступила оплата от ООО «СтройМаш» в размере 37 000 руб. за покупку окон.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Выписка банка № 21 |
Оплата от покупателя |
37 000 |
51 |
62.01 |
Пример 2. 31. 07. 2011 г. зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит от «СтройМаш» в размере 170 000 руб., предоставленный Байкальским Банком Сбербанка России.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Выписка банка № 102 |
Получение краткосрочного кредита |
170 000 |
51 |
66.01 |
Пример 3. 13. 08. 2011 г. погашена задолженность перед бюджетом в размере 36 800 руб. по транспортному налогу
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Выписка банка № 97 |
Погашение задолженности перед бюджетом |
36 800 |
68.07 |
51 |
Пример 4. 03. 02. 2011 г. с расчетного счета произведена оплата ООО СКФ «Экобест» за тротуарную плитку в размере 130 000 руб.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Выписка банка № 17 |
Оплата поставщику |
130 000 |
60.01 |
51 |
Пример 5. С расчетного счета 30. 09. 2011 г. уплачены проценты за пользование краткосрочным кредитом в размере 7 300 руб.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
7 |
Выписка банка № 147 |
Уплата процентов по краткосрочному кредиту |
7 300 |
66.02 |
51 |
Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 55 «Специальные счета в банках».
К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:
• 55.01 «Аккредитивы»;
• 55.02 «Чековые книжки»;
• 55.03 «Депозитные счета» и др.
У организации ООО «Мастер-Сервис» на счете 55 открыт только один субсчет, а именно 55.03 «Депозит».
Депозит — представляет собой денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент.
Аналитические счета по субсчету 55.03 «Депозитные счета» открываются отдельно на каждый депозитный вклад.
Пример 1. 15. 07. 2010 г. списаны денежные средства с расчетного счета для открытия депозита в Байкальском Банке Сбербанка России сроком на 3 года в сумме 270 000 руб. под 5,5 % годовых.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Выписка банка № 83 |
Зачисление на депозит |
270 000 |
55.03 |
51.01 |
Ежемесячно на сумму депозитного вклада банк начисляет проценты. В бухгалтерском учете ООО «Мастер-Сервис» этот факт хозяйственной жизни отражается следующим образом.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Расчет бухгалтерии. Выписка банка № 12 |
Начислены проценты за размещение депозита |
1 147 |
55.03 |
91.01 |
Срок погашения депозита еще не наступил (июль 2013 г.). Однако в бухгалтерском учете ООО «Мастер-Сервис» бухгалтер отразит возврат суммы депозита на расчетный счет с учетом начисленных процентов.
Пример 2. Отражено перечисление денежных средств с депозита на расчетный счет организации с учетом причитающихся процентов.
|
№ п/п |
Документ |
Краткое содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция |
|
|
Д |
К |
||||
|
1 |
Выписка банка |
Перечисление депозита на расчетный счет |
314 550 |
51 |
55.03 |
Для осуществления операций по расчетному и специальному счету необходимо открыть вкладку «Банк»:
Для создания платежного поручения предназначен документ платежное поручение. Следует заполнить необходимые данные: банковский счет (расчетный счет организации, с которого переводятся денежные средства), получатель (контрагент, который является получателем денежных средств «СтройМаш»), счет получателя (расчетный счет получателя, на который переводятся денежные средства), сумма платежа (сумма, которая будет списана с расчетного счета — 130 000), флажок «перечисление в бюджет» необходимо установить, если платежное поручение оформляется на уплату налога или иного платежа в бюджет. После заполнения необходимой информации нажать «заполнить» и провести документ. Печатная форма — платежное поручение (приложение 20). В программе формируется корреспонденция счетов Д62.01 К51.
1. Входная информация — платежное поручение;
2. База данных — справочники: получатель, счет получателя, вид платежа;
3. Выходная информация — анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.
Для создания платежного требования предназначен документ платежное требование. Следует заполнить необходимые данные: банковский счет (расчетный счет организации, на который будут зачислены денежные средства), плательщик (контрагент, которому выставляется платежное требование, в соответствие с условиями договора — «Сибаква»), счет плательщика (расчетный счет плательщика, с которого будут списаны денежные средства), сумма платежа (сумма, которая будет списана с расчетного счета плательщика — 237 000). После заполнения необходимой информации нажать «заполнить» и провести документ. Печатная форма – платежное требование (приложение 21). В программе формируется корреспонденция счетов Д62.01 К51.
1. Входная информация — платежное требование;
2. База данных — справочники: получатель, счет получателя, вид платежа;
3. Выходная информация — анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.
У ООО «Мастер-Сервис» установлены специальные системы, которые позволяют обмениваться электронными документами – «Банк-Клиент» с банками, в которых организация имеет расчетные счета. Подразделения и отделы предприятия составляют реестр платежных документов и передают в бухгалтерию. Бухгалтер через Интернет с помощью программы «1С: Предприятие – Клиент-Банка» связывается с компьютером банка, в котором хранится вся информация, и производит выгрузку платежных документов. При этом платежные документы заверяются электронной подписью главного бухгалтера и руководителя организации.
Ежедневно организация получает от кредитной организации выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. К выписке прилагаются документы, на основании которых организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации. Кроме этого, в организации создается выписка из лицевого счета при использовании программы «Банк-Клиент» (приложение 22).
Депозитные счета — для активации данного счета необходимо активировать статьи движения денежных средств (поставить флажок «По статьям движения денежных средств», в закладке «денежные средства», в настройках параметров учета во вкладке «Предприятие»). Далее необходимо выбрать «банковскую выписку» по видам движения денежных средств, а далее «прочее», заполнить необходимую информацию (приложение 23). В программе формируется корреспонденция счетов Д62.01 К51.
1. Входная информация — банковская выписка;
2. База данных — справочники: получатель, счет получателя, вид платежа;
3. Выходная информация —анализ счета 51. оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.
Таким образом, по всем первичным документам составляются анализ счета (51 — приложение 24), оборотно-сальдовая ведомость (51 — приложение 25), которые обобщают данные аналитического учета и способствуют формированию отчетной информации.
2.3. Порядок отражения и формирования денежных средств
в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежных средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. Целью формирования отчета о движении денежных средств является установление правил его составления коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, а так же дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.
Рассмотрим, по каким же правилам раскрывается информация о движении денежных средств для предоставления ее в финансовой отчетности компании.
Начиная с 2011 г., в отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах высоколиквидных финансовых вложениях, согласно п. 5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
В качестве примера денежных эквивалентов в п. 5 ПБУ 23/2011 предлагаются открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. К денежным эквивалентам также могут быть отнесены, например, векселя Сбербанка России на предъявителя с фиксированной стоимостью, приобретенные с намерением использовать их для последующих расчетов.
В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки: от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Вопрос включения конкретных денежных потоков в отчет о движении денежных средств по составу в рамках соответствующего вида деятельности определяется организацией исходя из практики ведения хозяйственной деятельности.
Напоминаем, что в соответствии с п. 3 приказа № 66-н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, если имеющиеся денежные потоки не превышают уровень существенности, установленный организацией (что должно быть закреплено учетной политикой), то они могут быть отражены в составе прочих поступлений или прочих выплат и перечислении.
Особого внимания заслуживает требование отражать в отчете о движении денежных средств денежные потоки свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обуславливают соответствующие выплаты другим лицам. А именно речь идет о косвенных налогах в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещений из нее, а еще точнее – о налоге на добавленную стоимость.
Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.
Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих, если оно отрицательное.
Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не может больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, так как из всех оборотов необходимо «выдернуть» НДС.
На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуется не забывать о положениях учетной политики организации, в которых нужно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа. Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В пункте 17 ПБУ 23/2011 денежные потоки от покупки и перепродажи финансовых вложений (без указания на сроки продажи) предлагается раскрывать в составе денежных потоков, отражаемых свернуто и отличающихся быстрых оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Какие потоки имел в виду законодатель, когда в пп. «з» п. 9 ПБУ 23/2011 в качестве примера денежных потоков по текущей деятельности указывал «денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течении трех месяцев)».
Учитывая положении, содержащиеся в п. 6 и п. 7, указанная формулировка позволяет предположить, что речь идет о денежных потоках (притоке или оттоке) только в части прибыли или убытка, полученного от операции приобретения или перепродажи финансовых вложений в краткосрочной перспективе, то есть результата от сделки покупки-продажи финансовых вложений, признанных денежными эквивалентами.
В разделе IV «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» ПБУ 23/2011 пределен объем требований, которые необходимо выполнить при составлении бухгалтерской отчетности организации. Среди них требование об увязке сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. В каком объеме и с какой степенью детализации представлять увязку сумм, в ПБУ не уточняется.
Также неоднозначно понимается требование о раскрытии информации о денежных потоках от текущих, инвестиционных и финансовых операциях по каждому отчетному сегменту. При формировании годовой бухгалтерской отчетности в составе отчета о движении денежных средств и (или) пояснений к нему необходимо будет раскрыть информацию о сумме денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштаба этой деятельности. Это означает, что появится необходимость во введении дополнительных аналитических признаков в учете для идентификации денежных потоков, связанных с текущей деятельностью организации, и денежных потоков, связанных с расширением производства.
При применении ПБУ 23/2011 много вопросов остается на профессиональное суждение бухгалтера. Тем не менее, отчетность должна быть достоверной, прозрачной и понятной пользователю, и такой ее должен сделать бухгалтер в сотрудничестве с консультантами.
Для получения представления о реальном движении денежных средств на предприятии, оценки синхронности поступлений и платежей, а также увязки прибыли с состоянием денежных средств, следует рассмотреть все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.
Основным документом для изучения денежных потоков является отчет о движении денежных средств, с помощью которого можно установить: степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников; зависимость фирмы от внешних источников поступления средств; дивидендную политику в настоящий период и прогноз на будущее; финансовую эластичность, т.е. способность предприятия создать денежные резервы (чистый приток денежных средств); реальное состояние платежеспособности за истекший период (квартал) и прогноз на следующий краткосрочный период.
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.
К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02. 02. 2011 г. № 11-н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).
ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/2002). Тем не менее такие ценные бумаги, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (полученные в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. По нашему мнению, это дает организациям право предусмотреть в своей учетной политике отражение в Отчете о движении денежных средств таких ценных бумаг в качестве денежных эквивалентов (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 «Отчет о движении денежных средств»).
Форма Отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 г. № 66-н.
Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Данная строка бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение.
Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).
Текущая (основная) деятельность — основная уставная деятельность предприятия. Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток — с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и займам.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов. Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими.
Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму (Денежные потоки = Движение денежных средств + Движение денежных эквивалентов).
К денежным потокам организации не относятся:
- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);
- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);
- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).
Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011). При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в этой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011, п. 6 ПБУ 3/2006).
В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).
Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).
Раздел «Денежные потоки от текущих операций». В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций:
- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. "е" п. 9, п. 13 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008);
- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011);
- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011, абз. 2, 3 п. 7 ПБУ 9/99);
- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011);
- платежи налога на прибыль организаций (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).
Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций». К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011). Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами) (пп. "л" п. 10 ПБУ 23/2011).
Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.
К денежным потокам от инвестиционных операций относятся, например (п. 10 ПБУ 23/2011):
|
Поступления |
Платежи |
|
от продажи внеоборотных активов |
в связи с приобретением, созданием, |
|
уплата процентов по долговым |
|
|
от продажи акций (долей участия) в |
в связи с приобретением акций (долей |
|
дивиденды и аналогичные поступления |
|
|
от продажи долговых ценных бумаг, |
в связи с приобретением долговых |
|
проценты по долговым финансовым |
|
|
возврат займов, предоставленных |
предоставление займов другим лицам |
Раздел «Денежные потоки от финансовых операций». К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011).
К денежным потокам от финансовых операций относятся, например (п. 11 ПБУ 23/2011):
|
Поступления |
Платежи |
|
денежные вклады собственников |
платежи собственникам (участникам) в |
|
уплата дивидендов и иных платежей по |
|
|
поступления от выпуска облигаций, |
платежи в связи с погашением |
|
получение кредитов и займов от |
возврат кредитов и займов, |
Проценты по долговым обязательствам (займам, векселям, облигациям) организации отражают в составе платежей по текущим операциям по строке 4123 «процентов по долговым обязательствам» или в составе платежей по инвестиционным операциям по строке 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива» (пп. «е» п. 9, пп. «б» п. 10 ПБУ 23/2011).
Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период». По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках (графа «за отчетный год» строки 4400 «сальдо денежных потоков за отчетный период» = графа «за отчетный год» строки 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций» + графа «за отчетный год» строки 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности» + графа «за отчетный год» строки 4300 «сальдо денежных потоков от финансовой деятельности».
Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.
Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка 4450 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.
Состав денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка 4500 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).
Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011).
Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках (графа «за отчетный год» строки 4490 «величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» = оборот за отчетный год по кредиту субсчета 91.1 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов — оборот за отчетный год по дебету субсчета 91.2 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов).
В графу «За предыдущий год» строки 4490 в общем случае переносится показатель графы «За отчетный год» из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
PAGE 24