Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Челябинский государственный университет»
(ФГБОУ ВПО «ЧелГУ»)
Факультет управления
Кафедра «Менеджмента»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Экономика и управление предприятием
Амортизация основных средств и методы ее начисления
Выполнил: Оганнисян О.Г.
Группа: УМ - 201
Руководитель:
Алексеева Е. Л.
Челябинск 2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
1. Экономическая сущность амортизации основных средств.
1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии…………...………...4
1.2 Классификация основных средств в учете………………………...………...7
1.3 Технико–экономическая характеристика ООО «Алтек»…………….…...11
2. Методы начисления амортизации.
2.1 Равномерный метод начисления амортизации………..……………...……15
2.2 Методы ускоренной амортизации………………………..………… ….….16
2.3 Другие методы начисления амортизации….……………..………………..21
3. Организация учета амортизации основных средств и методы ее исчисления в ООО «Алтек»
3.1. Методы начисления амортизации основных средств…………………….25
3.2. Учет амортизационных отчислений по объектам основных средств…...31
3.3 Оценка эффективности применяемого способа амортизации ……………35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………...……………………………………..37
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………...………………………………………..39
ВВЕДЕНИЕ
Тема данной курсовой работы - амортизация основных средств и методы ее начисления. Данный вопрос актуален для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.
Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с понятием основных средств их износа и амортизации, классификацией и оценкой основных средств в учете. Также рассмотрена технико-экономическая характеристика объекта исследования. Во второй главе представлены существующие методы начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, методика учета амортизации на анализируем предприятии и оценка ее эффективности.
Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
Целью курсовой работы является рассмотрение методики и практики ведения учета амортизации основных средств и разработка рекомендаций по их совершенствованию, а также обзор действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств и амортизации.
Предметом работы является амортизация основных средств, вопросы по учету которой рассматриваются на примере объекта курсовой.
Объект исследования – организация ООО «Алтек».
Задачей курсовой работы является раскрытие экономической сущности амортизации основных средств, рассмотрение методов ее начисления и учета на примере конкретного предприятия.
1. Экономическая сущность амортизации основных средств.
1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств являются:
Основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств является МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
В соответствии с данными документами, главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
правильное и своевременное исчисление износа;
получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Основные средства (средства труда) необходимы предприятиям для производственной деятельности и определяют материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия.
К основным средствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 20000 рублей, срок службы которых превышает один год.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [7]
От других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного пользования.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
Если объект приносит доход меньше одного года, он относится к материалам.
Помимо срока полезного использования установлен так же стоимостной критерий, который объекты стоимостью не более 20000 руб. за единицу разрешает сразу декапитализировать, т. е. списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию. [17]
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.
Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. [10, 171]
В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.
Амортизация – постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию.
Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Многократно участвуя в производственном процессе, основные средства частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Амортизационные отчисления – начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления.
Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Амортизационный фонд – источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.
Задача амортизации (износа) – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
Таким образом, основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимость которых превышает 20000 рублей. Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств является МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Участвуя в производственном процессе основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт производства. Постепенное снашивание фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию называется амортизацией.
1.2 Классификация основных средств в учете
Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам.
Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». [6] [5]
Второй из перечисленных документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, однако пунктом 1 данного Постановления указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. Как правило, в целях классификации ОС, бухгалтерские работники используют именно его, так как это позволяет в некоторых случаях избежать разрыва между данными налогового и бухгалтерского учета.
В соответствии с типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственные инвентарь и принадлежности.
VIII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
XII. Прочие основные средства.
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:
К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.
В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Оптимальным соотношением между указанными группами основных средств можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20—30% общей стоимости основных средств. [10, 164]
По степени использования основные средства подразделяются на:
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:
По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной (балансовой) стоимости, которая определяется для объектов:
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. [13, 143]
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев:
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. [7]
Восстановительная (текущая) стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости суммы амортизации основных средств.
Ликвидационная стоимость — сумма полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.
Таким образом, классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на основании двух документов. Основные средства группируют по ряду признаков, что позволяет выделить определенную информацию по данным группам. В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Кроме этого выделяют также остаточную и ликвидационную стоимости основных средств.
1.3 Технико-экономическая характеристика ООО «Алтек»
Общество с ограниченной ответственностью «Алтек» (далее по тексту ООО «Алтек») является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.
ООО «Алтек» является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрировано в Межрайонной ИМНС РФ № 2 по Самарской области за регистрационным номером 1309 в Едином государственном реестре юридических лиц. Дата первичной государственной регистрации – 15 октября 1997 года.
Организация располагается по адресу: 445051, Самарская область, г.Тольятти, ул.Жукова,13.
Учредителем ООО «Алтек» является гражданин Российской Федерации Алексеев Сергей Георгиевич.
Уставный капитал организации в момент учреждения формируется денежными средствами и составляет на момент учреждения 250 000 рублей.
Теннисный клуб «Алтек» был построен и введен в эксплуатацию в 1999 году тольяттинским предпринимателем Сергеем Георгиевичем Алексеевым. Целями клуба является формирование потребностей в физическом и нравственном совершенствовании личности, создание условий для занятий физической культуры и спорта. Основной упор клуб делает на воспитание подрастающего поколения. Для осуществления этих задач в клубе есть штат отлично подготовленных тренеров, 4 летних и 3 зимних круглосуточных корта. Так же при клубе действует гостиница европейского уровня, собственное теннис-кафе и тренажерный зал.
Помимо этого, организация располагает магазином спорттоваров «Люкс-спорт», расположенным по адресу: 445051, Самарская область, г. Тольятти, ул. Жукова, 16.
На текущий момент предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
Управление предприятием осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление предприятием осуществляет Директор – Алексеев Сергей Георгиевич.
Директор организует работу предприятия, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество оказываемых услуг и осуществляемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.
Общие вопросы развития предприятия, касающиеся определения перспектив работы, планирования деятельности, координации деятельности решает заместитель директора – Комарова Анастасия Викторовна.
Директор устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.
Организационная структура ООО «Алтекс» построена по линейно-функциональному принципу и отражена на рисунке (см. рис. 1).
Директор
Секретарь
Зам. директора по общим вопросам
Бухгалтерия
Торговый персонал
Тренеры
Обслуживающий персонал
Главный бухгалтер
Бухгалтер-кассир
Рис. 1 Организационная структура управления ООО «Алтек»
Как видно из рисунка, руководство предприятием осуществляет Директор, в линейном подчинении к нему находится заместитель по общим вопросам, контролирующий нижеприведенные функциональные блоки.
Из приведенной схемы видно, что бухгалтерское подразделение состоит из 2 единиц: главного бухгалтера и бухгалтера-кассира.
Численность персонала организации составляет 27 человек, исходя из этого ООО «Алтек» является малым предприятием.
Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей в автоматизации бухгалтерского учета, с использованием программы «1:С Бухгалтерия». Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется бухгалтерией нарастающим итогом с начала года (см. приложение 1). Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.
Приказом № 1 от 31.12.2008 года утверждена учетная политика организации на 2009 год (см. приложение 2).
В соответствии с учетной политикой организации, основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью свыше 20000 рублей. Они признаются к учету по первоначальной стоимости без переоценки.
Основные средства поступают в организацию в результате приобретения, сооружения, изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, поступления по договорам мены, дарения и других поступлений.
Каждому поступившему объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи (форма № ОС-1), актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств (см. приложение 3). Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.
Аналитический учет основных средств в бухгалтерии ведется в инвентарных карточках (форма № ОС-6) по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов (см. приложение 4).
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
03 «Амортизация основных средств» (пассивный);
08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится линейным методом.
Метод амортизации основных средств на анализируемом предприятии и операции по ее начислению более подробно будут рассмотрены далее.
2. Методы начисления амортизации.
2.1 Равномерный метод начисления амортизации
Равномерным называется метод начисления амортизации, при котором стоимость объекта основных средств, за вычетом его ликвидационной стоимости начисляется в равной пропорции по периодам на протяжении срока эксплуатации. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Процесс определения годовых амортизационных отчислений включает 3 основных момента:
1) Стоимость объекта основных средств
2) Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации
3) Полученная в результате оценки величина ликвидационной стоимости объекта, т.е. ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срока эксплуатации.
Стоимость объекта основных средств определяется на основе раннее изложенных принципов. Срок эксплуатации и ликвидационная стоимость должны быть определены в момент его приобретения. Следует признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, и здесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения.
Сумма амортизационных отчислений за год по методу равномерного начисления амортизации рассчитывается следующим образом:
В числителе находится сумма, на которую начисляется амортизация (она равна стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости). Амортизируемая стоимость представляет собой полученную в результате оценки часть полной первоначальной стоимости объекта основных средств, которая на протяжении срока его эксплуатации будет списана как амортизационные отчисления.
При начислении амортизации также очень часто используют такое понятие как норма амортизации. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ). Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:
Пример 2.1 Рассмотрим конкретно предприятие и на его примере произведем расчет амортизационных отчислений, используя различные методы ее начисления. Рассмотрим предприятие АОЗТ “Жигулевский завод строительных материалов”. Предприятие производит несколько видов продукции, в том числе и строительные кирпичи. В производстве используются прессы для производства керамического и силикатного кирпича. Первоначальная стоимость одного пресса – 16000 рублей. Срок эксплуатации пресса –12,5 лет при норме амортизационных отчислений 8% в год. Всего на предприятии эксплуатируется 12 таких прессов. После эксплуатации пресса его можно сдать на металлолом, причем выручка с одного станка составит 1000 рублей. Таким образом, годовой размер амортизационных отчислений для одного пресса составит (16000-1000)*0.08= 1200 рублей в год, на все прессы годовая сумма амортизации составит 12*1200=14440 рублей. Ежемесячные отчисления при этом составят 1200/12=100 за один пресс и 1200 рублей за все прессы.
На данном предприятии сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Так, если в данном месяце ( в марте ) выбыло 3 старых пресса и поступило 3 новых модернизированных пресса ( с амортизируемой стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10% в год ), то амортизация за месяц составит: 1200 – 3*100 + 3*(18000*0.1/12) =1350 рублей. Пример записи в расчетном журнале амортизации приведен в Приложении 1.
2.2 Методы ускоренной амортизации
Наряду равномерным методом начисления амортизации существует еще несколько методов, объединенных в группу методов ускоренной амортизации. В частности, действующие в Российской Федерации законодательства и положения разрешают применять методы ускоренной амортизации субъектам малого предпринимательства по некоторым видам основных средств.
Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств (за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 1991 года. Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной
техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной ( при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).
Изложенный в Положении порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”.
Постановлением № 967 в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставлено право организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный ( линейный ) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации ” от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных средств с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода в действии суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат
восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия ( дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).
Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течении нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.
Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств ( в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.
Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов.
Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогооблажению в соответствии с действующим законодательством.
Постановлением № 967 разрешено организациям применять с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.
При решении вопроса о введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.
Рассмотрим несколько методов начисления ускоренной амортизации.
Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода –в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что
период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.
Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.
Пример 2.2. Рассмотрим предыдущий пример и для расчета применим вышеописанные методы ускоренной амортизации. Амортизируемая стоимость 15000 рублей. Норма амортизации утвержденная – 8% в год. Нормальный срок эксплуатации – 12,5 года. Применим ускоренную амортизацию с повышением нормы амортизации в :
Вариант А - в 2,5 раза
Вариант Б – в 5 раз.
Расчет амортизационных отчислений приводится в таблице 2.1.
Таб.2.1 Расчет амортизационных отчислений.
|
Год |
Вариант А |
Вариант Б |
||||
|
Амортиз. отчисления |
Норма отчислений |
Годовая сумма |
Амортиз. отчисления |
Норма отчислений |
Годовая сумма |
|
|
1-ый |
15000 |
20 |
3000 |
15000 |
40 |
6000 |
|
2-ой |
12000 |
20 |
2400 |
9000 |
40 |
3600 |
|
3-ий |
9600 |
20 |
1920 |
5400 |
40 |
2160 |
|
4-ый |
7680 |
20 |
1536 |
3240 |
- |
1620 |
|
5-ый |
6144 |
20 |
1229 |
1620 |
- |
1620 |
|
6-ой |
4915 |
- |
1229 |
|||
|
7-ой |
3686 |
- |
1229 |
|||
|
8-ой |
2457 |
- |
1229 |
|||
|
9-ый |
1228 |
- |
1228 |
|||
|
Итого |
15000 |
15000 |
Метод дигрессивной нормы амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.
Пример 2.3 Приведем пример расчета амортизационных отчислений для выбранного предприятия методом дигрессивной нормы амортизации. Рассмотрим два примера ( А и Б). Результаты приводятся в таблице 2.2
Таб.2.2 Расчет амортизационных отчислений методом дигрессивной нормы.
|
Год |
Вариант А |
Вариант Б |
||||
|
Амортиз. отчисления |
Норма отчислений |
Годовая сумма |
Амортиз. отчисления |
Норма отчислений |
Годовая сумма |
|
|
1-ый |
15000 |
50 |
7500 |
15000 |
30 |
4500 |
|
2-ой |
15000 |
25 |
3750 |
15000 |
25 |
3750 |
|
3-ий |
15000 |
12,5 |
1875 |
15000 |
20 |
3000 |
|
4-ый |
15000 |
6,25 |
937,5 |
15000 |
15 |
2250 |
|
5-ый |
15000 |
6,25 |
937,5 |
15000 |
10 |
1500 |
|
Итого |
100 |
15000 |
100 |
15000 |
Метод суммирования чисел. Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.
Пример 2.4. Проведем расчет амортизационных отчислений по методу суммирования чисел. В таблице 2.3 приводится пример расчета годовых норм амортизации методом суммирования чисел, исходя из срока амортизации пресса в течении пяти лет.
Таб.2.3 Расчет амортизационных отчислений методом суммирования чисел.
|
Год |
Амортизируемая стоимость |
Годовая доля амортизации |
Норма амортизации в % |
Годовая сумма амортизационных отчислений |
|
1-й |
15000 |
5/15 |
33,3 |
5000 |
|
2-й |
15000 |
4/15 |
26,6 |
4000 |
|
3-й |
15000 |
3/15 |
20 |
3000 |
|
4-й |
15000 |
2/15 |
13,3 |
2000 |
|
5-й |
15000 |
1/15 |
6,8 |
1000 |
|
Итого |
1 |
100 |
15000 |
2.3 Другие методы начисления амортизации.
Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.
Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.
Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.
Пример 2.5 Предприятие закупило ксерокс CANON 3A для отдела маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;
3500 / 6000 = 0.583 руб./час. В таблице 2.4 приведен пример расчета амортизации в течение трех годов методом, основанном на показателях работы ( число копий и количество проработанных часов).
Таб. 2.4 Амортизационные отчисления по итогам работы основного средства.
|
Год |
Число копий |
Амортизационные Отчисления |
Проработано часов |
Амортизационные Отчисления |
|
1-ый |
55000 |
770 |
1500 |
874.5 |
|
2-ой |
60000 |
840 |
1850 |
1078.55 |
|
3-ий |
45000 |
630 |
1300 |
757.9 |
Хотя в настоящем примере были рассмотрены две основы для начисления амортизации одновременно, на практике предприятие должно выбрать один из показателей, характеризующий объем хозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя ( в нашем примере – на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.
Начисление амортизации за неполный период. Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:
1. Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.
2. Начисление амортизации по ближайшему полному году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная
сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.
3. Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.
Пример 2.6 Предприятие закупило 28 сентября 1994 года станок по цене 6000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации – 3 года. Амортизационные отчисления по методу равномерного отчисления приведены в таблице 2.5:
Таблица 2.5. Расчет амортизации по неполному периоду.
|
Год |
По ближайшему полному месяцу |
По ближайшему полному году |
Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений |
|
1994 |
5001 |
04 |
1000 |
|
1995 |
2000 |
2000 |
2000 |
|
1996 |
20002 |
2000 |
2000 |
|
1997 |
15003 |
20005 |
10006 |
1 3/12 * 6000 / 3
2 6000/3
3 9/12 * 6000/3
4объект приобретен во второй половине года, амортизационные отчисления=0
5объект продан во второй половине, амортизационные отчисления =2000
6объект приобретен или реализован в текущем году, амортизационные отчисления=2000/2
3. Организация учета амортизации основных средств и методы ее исчисления в ООО «Алтек»
3.1. Методы начисления амортизации основных средств
Утвержденное Минфином Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) предоставляет бухгалтерам ряд возможностей в учете амортизации основных средств. Положение предусматривает четыре способа начисления амортизации объектов основных средств:
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При принятии объекта к бухгалтерскому учету организацией определяется срок полезного использования объекта основных средств.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (1).
K = (1/n) x 100% (1)
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.
При применении данного метода стоимость основных средств списывается равномерно. Ежемесячно, в течение всего срока полезного использования амортизационные отчисления по каждому объекту амортизируемого имущества начисляется в равной сумме.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизации составит: 1/5 х 100% = 20%
Годовая сумма амортизации: (30000 х 20%) / 100% = 6000 руб.
Месячная сумма амортизации: 6000 / 12 = 500 руб.
В основе линейного метода лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Годовая норма амортизации вычисляется также по формуле (1).
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения – 2.
Годовая норма амортизации составит: 1/5 х 100% = 20%
Сумма амортизации за первый год: (30000 х 20% х 2) / 100% = 12000 руб.
Месячная сумма амортизации: 12000 / 12 = 1000 руб.
Остаточная стоимость: 30000 – 12000 = 18000 руб.
Сумма амортизации за второй год: (18000 х 20% х 2) / 100% = 7200 руб.
Остаточная стоимость: 18000 – 7200 = 10800 руб. и т. д.
При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, в последнем году ограничивается суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле (2).
S= (2)
где S - сумма чисел;
N - число лет предполагаемого срока службы объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.
Сумма чисел лет эксплуатации объекта: 5 х (5+1) /2 = 15
Сумма амортизации за первый год: 30000 х 5 / 15 = 10000 руб.
Месячная сумма амортизации: 10000 / 12 = 833,33 руб.
Сумма амортизации за второй год: 30000 х 4 / 15 = 8000 руб.
Месячная сумма амортизации: 8000 / 12 = 666,66 руб.
Сумма амортизации за третий год: 30000 х 3 / 15 = 6000 руб.
Месячная сумма амортизации: 6000 / 12 = 500 руб.
Сумма амортизации за четвертый год: 30000 х 2 / 15 = 4000 руб.
Месячная сумма амортизации: 4000 / 12 = 333,33 руб.
Сумма амортизации за пятый год: 30000 х 1 / 15 = 2000 руб.
Месячная сумма амортизации: 2000 / 12 = 166,66 руб.
Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150000 единиц.
Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования составит: 30000 / 150000 х 100% = 20%.
Выпуск продукции в отчетном году: 150000 / 5 = 30000 ед.
Годовая сумма амортизации: 30000 х 20% / 100% = 6000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из количества произведенной продукции (работ) за отчетный месяц.
Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств, особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и другое.
По правилам налогового учета начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами:
Начисление амортизации при нелинейном методе производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе). На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.[3]
Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, сначала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатации. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число каждого месяца. Поскольку по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам должен применяться линейный метод начисления амортизации, то для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета названных объектов.[28]
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Суммарный баланс может быть увеличен при увеличении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле (3).
А = В х (к : 100) (3)
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на начало месяца;
к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. При начислении амортизации нелинейным методом применяются нормы амортизации, установленные. [3]
Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8 – 10 групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Применяют ее плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.[5]
Применять Классификацию одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:
Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, — это срок полезного использования.
Таким образом, ПБУ 6/01 установлены четыре способа начисления амортизации основных средств. Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств осуществляется организацией самостоятельно, с учетом целесообразности использования данного способа. Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены только два метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета – линейный и нелинейный.
3.2. Учет амортизационных отчислений по объектам основных средств
Как было сказано выше, на анализируемом предприятии принят линейный способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. [5]
Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме, но ведение учета полностью автоматизировано, поэтому журналы-ордера формируются автоматически и хранятся в памяти компьютера.
С использованием бухгалтерских программ нет необходимости вести какие-либо учетные регистры вручную - все, что нужно, хранится в памяти машины и при необходимости может быть представлено в любом запрошенном виде.
При использовании автоматизации учета работа бухгалтера сводится к вводу в систему сведений из первичных учетных документов. Все остальные операции автоматизированы.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на данном счете методом ее накопления.
По счету ведется оборотно-сальдовая ведомость (см. приложение 6). По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.
По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» (см. приложение 7) видно, что в марте на предприятие поступила стиральная машина, но амортизация по данному объекту будет начисляться только со следующего месяца, поэтому ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» за первый квартал отчетного года не содержит информации по данному объекту основных средств.
Также по данным ведомостей видно, что в течение отчетного периода выбытия основных средств из организации не осуществлялось.
Помимо этого формируется Отчет по основным средствам, в котором отражается начисление амортизации и погашение стоимости объектов основных средств (см. приложение 8). По каждому объекту основных средств ведется Регистр информации, который содержит:
Амортизация является обособленным элементом расходов по обычным видам деятельности и учитываются на производственных счетах в зависимости от направления использования основных средств.
Рассмотрим порядок расчета суммы амортизации основных средств и отражение операций по ее начислению в бухгалтерском учете с учетом корреспонденции, составленной на основе Плана счетов бухгалтерского учета.
В марте 2009 года ООО «Алтек» по договору купли-продажи приобретена стиральная машина Samsung H-1245AGS стоимостью 23993 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость - 3659 рублей 95 копеек. Срок полезного использования – 36 месяцев или 3 года. Данное основное средство не относится к объектам недвижимости, введено в эксплуатацию, счета поставщиков полностью оплачены.
В марте в бухгалтерском учете ООО «Алтек» оформлены следующие проводки (см. таблицу 1).
Таблица 1.
Хозяйственные операции по приобретению основных средств ООО «Алтек»
|
№ пп |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. |
Акцептован счет поставщика основных средств (без НДС) |
20333,05 |
08 «Вложения во внеоборотные активы» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|
2. |
Отражается НДС, выставленный поставщиком основных средств |
3659,95 |
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|
3. |
Оплачена задолженность перед поставщиком основных средств |
23993,00 |
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
51 «Расчетный счет» |
|
4. |
Приняты к учету основные средства |
23993,00 |
01 «Основные средства» |
08 «Вложения во внеоборотные активы» |
|
5. |
Списывается в зачет на расчеты с бюджетом НДС, выставленный при приобретении объектов основных средств в момент их ввода в эксплуатацию |
3659,95 |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
Рассчитаем сумму амортизации по объекту основных средств.
Рассчитаем годовую норму амортизации:
1/3 х 100% = 33,33%
Годовая сумма амортизации составит:
(23993 х 33,33%) / 100% = 7996,87 руб.
Соответственно месячная сумма амортизации будет составлять:
7996,87 / 12 = 666,41 руб.
В апреле амортизация данного объекта основных средств будет отражена в учете следующим образом (см. таблицу 2)
Таблица 2.
Отражение амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета
|
№ пп |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. |
Начислена амортизация по объекту основных средств организации, являющейся субъектом малого предпринимательства |
666,41 |
20 «Основное производство» |
02 «Амортизация основных средств» |
Амортизация по объекту будет равномерно начисляться в течение всего срока его полезного использования до полного погашения стоимости.
В момент выбытия основного средства будет произведено списание суммы накопленной амортизации, которое будет отражено в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства».
Таким образом, учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются все обороты по данному счету за отчетный период и остатки на начало и конец периода. Также на предприятии составляется отчет о начислении амортизации и погашении стоимости основных средств и ведутся Регистры информации по каждому объекту основных средств. Для отражения операций в бухгалтерском учете ведутся журналы-ордера, составление которых полностью автоматизировано. Автоматизация системы учета позволяет вести регистры информации в электронном виде, не используя обработки сведений вручную.
Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. [5]
Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.
Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.
Сравним линейный метод амортизации и нелинейный метод начисления амортизационных отчислений с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Алтек».
Применяя нелинейный метод, норму амортизации следует умножать на меняющуюся каждый месяц остаточную стоимость объекта. Таким образом, самая большая сумма амортизации по основным средствам будет начислена в первый месяц ввода их в эксплуатацию, затем с каждым месяцем сумма буде уменьшаться.
Явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списывать стоимость амортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль.
Следует учитывать, что с 1 января 2009 года принципиально изменен порядок применения нелинейного метода начисления амортизации.
В отличие от «старого» нелинейного метода, когда разрешалось равномерное списание остаточной стоимости при достижении ею 20% от первоначальной, «новый» нелинейный метод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 рублей, и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции).
С учетом этих ограничений наиболее оптимальный план действий – применять сначала нелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее), перейти на другой метод. После этого нелинейная амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше.
Таким образом, применение линейного метода начисления амортизационных отчислений является наиболее эффективным в плане организации бухгалтерского и налогового учета, так как при его применении данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Но с точки зрения налога на прибыль в начале эксплуатации объекта основных средств, нелинейный метод амортизации имеет значительное преимущество над линейным.
Заключение
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимость которых превышает 20000 рублей. Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Участвуя в производственном процессе основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт производства. Постепенное снашивание фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию называется амортизацией.
Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на основании двух документов. Основные средства группируют по ряду признаков, что позволяет выделить определенную информацию по данным группам.
В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Кроме этого выделяют также остаточную и ликвидационную стоимости основных средств.
В ПБУ 6/01 установлены четыре способа начисления амортизации основных средств. Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств осуществляется организацией самостоятельно, с учетом целесообразности использования данного способа. Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены только два метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета – линейный и нелинейный.
Учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются все обороты по данному счету за отчетный период и остатки на начало и конец периода. Также на предприятии составляется отчет о начислении амортизации и погашении стоимости основных средств и ведутся Регистры информации по каждому объекту основных средств. Для отражения операций в бухгалтерском учете ведутся журналы-ордера, составление которых полностью автоматизировано. Автоматизация системы учета позволяет вести регистры информации в электронном виде, не используя обработки сведений вручную.
Применение линейного метода начисления амортизационных отчислений является наиболее эффективным в плане организации бухгалтерского и налогового учета, так как при применении линейного метода данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Но с точки зрения налога на прибыль в начале эксплуатации объекта основных средств, нелинейный метод амортизации имеет значительное преимущество над линейным.
В курсовой работе были рассмотрены теоретические вопросы, связанные с понятием основных средств их износа и амортизации, классификацией и оценкой основных средств в учете, представлены существующие методы начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, методика учета амортизации на анализируем предприятии и оценка ее эффективности.
Были рассмотрены преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации. Также были разработаны рекомендации по оптимизации применения метода амортизации основных средств.
Список литературы.
1. Приказ Минфина РФ от 3.09.97 № 65н об утверждении положения по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств “ ПБУ 6/97
2. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)
3. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.)
4. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г. N ВЗ-6-17/110 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации"
5. Указ президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 “О новом порядке начисления амортизации”.
¨ ¨ ¨
1. Агабегян О.В. Основные средства: от приобретения до выбытия[Текст]/ О. В. Агабегян // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. - №3. – С.21-25.
2. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .
3. Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета ”- М.: “Экспертное бюро-М.”,1997
4. "Бухгалтерско-аудиторский портфель" - М.: "СОМИНТЭК", 1994 .
5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995.
6. Джальчинов Д. Л. Амортизация основных средств, используемых в агрессивной среде [Текст]/ Д. Л. Джальчинов// Бухгалтерский учет. – 2007. - № 24. – С.49-53.
7. Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н. "Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве" - М.: Финансы и статистика, 1997.
8. Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" - М.: АО "Инкосаудит", 1995.
9.Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам[Текст]/ Е. И. Мещирякова // Главбух. - 2008. - № 10. - С.62-68.
10. "НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА: по основным средствам , по нематериальным активам и МБП : сборник документов" - М.: "ПРИОР", 1995.
11. "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года" - М. ,1994.
12. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 1994.
13. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.
14. Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996
15. Строкин М. "Налогообложение в хозяйственных операциях с основными средствами и инвестициями в основные средства" // Экономика и жизнь. - №42. - 1994 г.
16. "Учет основных средств" - М.: Б.и, 1991.
17. "К переоценке основных фондов" // Ваш партнер - консультант. - №3 январь. - 1996 г. - с.29.
18. Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - с.110.
19. Русакова Е.А. "О переоценке основных средств на 1 января 1996 года"// Главбух. - №2. - с.3-9.
20. Скороходов М. В. Решение налоговых проблем для вновь созданных фирм [Текст]/ М. В. Скороходов //Главбух. – 2006. - № 11. – С.44-47.
21. Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам [Текст]/ О. А. Славинская //Главбух. – 2006. - № 2. – С.66-71.
22. Тинкельман С. Учет основных средств [Текст]/ С. Тинкельман// Бухгалтерское приложение. – 2007. - №18 – С. 25-29.
23. Шевелев А. Е. Учет капитальных вложений в арендованные объекты основных средств [Текст]/ А. Е. Шевелев // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 1. – С.28-31.
24. Бухгалтерская газета [Электронный ресурс]/ http://www.buhgazeta.ru/
25. Время бухгалтера [Электронный ресурс]/ http://www.v2b.ru/
26. Журнал «Вмененка» [Электронный ресурс]/ http://www.26-3.ru/
27. Журнал «Двойная запись» [Электронный ресурс]/ http://www.2z.ru/
28. Рай для бухгалтера, бухгалтерские новости, статьи, документы, бланки и много чего еще [Электронный ресурс]/ http://www.klerk.ru/
29. Сайт «Бухгалтерия» [Электронный ресурс]/ http://www.buhgalteria.ru/
30. Справочная система Консультант [Электронный ресурс]/ http://consultant.ru/