Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема № 12. Облік запасів
Облік запасів
Література: П(с)БУ № 9 «Запаси».
1,Поняття і первісна оцінка запасів.
Згідно П(с)БУ № 9 «Запаси» - це активи, які є на підприємстві для подальшого продажу за умови загальної господарської діяльності або виробництва, що перебувають у процесі, з метою подальшої переробки або використовуються для потреб керування або збуту продукції. У випадку, коли придбані запаси не можуть бути використані протягом 12 місяців з дати балансу, те їх необхідно враховувати на рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» і відображати по рядку 070 балансу.
До запасів відносяться:
сировина й матеріали;
Одиницею бухгалтерського обліку є найменування запасів або однорідна група товарів.
У момент придбання запаси повинні оцінюватися й зараховуватися на баланс підприємства по первісній вартості.
У первісну вартість входять всі видатки, пов'язані із придбанням запасів і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання у виробничих цілях.Всі видатки включаються в первісну вартість без ПДВ (при наявності податкової накладної).
Наприклад:
Придбано сировину для виробничих цілей.
Його вартість по рахунку постачальника 18 000 грн., у тому числі ПДВ 3 000 грн.Транспортно-заготівельні видатки склали 600 грн., у тому числі ПДВ 100 грн.
Рішення: Первісна вартість сировини = 18 000 - 3 000 + 600 - 100 = 15 500 грн
При внеску засновниками виробничих запасів у статутний капітал вони оцінюються засновниками.
Вартість відображається в спеціальному протоколі або акті, але вона не повинна бути вище справедливої вартості.
Справедлива вартість це вартість, по якій може бути здійснений обмін даного активу або оплата зобов'язань у результаті операції між двома зацікавленими, але незалежними сторонами.
Безоплатно отримані запаси також оцінюються по справедливій вартості.
Згідно П(с)БУ № 9 «Запаси», у собівартість придбаних за оплату запасів дозволено включати транспортно-заготівельні видатки, або відразу у вартість одиниці запасів при надходженні, або враховувати на окремому субрахунку, що вибирає підприємство.
Наприклад:
201(2) транспортно-заготівельні видатки промисловості.
289 - транспортно-заготівельні видатки - торгівля.
Наприкінці місяця сума транспортно-заготівельних видатків розподіляється між сумою запасів, що залишаються на складі й сумою запасів, що вибули за місяць.
Наприклад:
Сальдо на початок місяця по субрахунку 201 «Сировина й матеріали» - 31180 грн. Вартість сировини, що надійшла, 18 000 грн.
Вартість вибулих запасів на виробництво за місяць 21 000 грн.
Сальдо по субрахунку 2012 (транспортно-заготівельні видатки на початок місяця) - 2 875 грн.
Транспортно-заготівельні видатки, що надійшли за місяць - 2 500 грн.
Визначити суму транспортно-заготівельних видатків, що підлягають списанню.
Рішення:
1.Загальна сума запасів = залишок на початок + надходження запасів 31180 + 18000 = 49180
3.Середній відсоток транспортно-заготівельних видатків =
4.Сума транспортно-заготівельних видатків, що підлягають списанню = 21000 х 10,93% = 2295,30 грн.
|
№/п |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
При списанні транспортно-заготівельних видатків на виробництво |
23 Виробництво |
201(2) транспортно-заготівельні видатки промисловості |
|
|
Відправлено на загальвиробничі потреби |
91 Загальновиробничі витрати |
201(2) транспортно-заготівельні видатки промисловості |
|
|
При реалізації матеріалів на сторону |
943 Собівартість реалізованих виробничих запасів |
201(2) транспортно-заготівельні видатки промисловості |
|
|
У торгівлі при реалізації товарів |
902 Собівартість реалізованих товарів |
289 транспортно-заготівельні видатки – торгівля |
3.Документальне оформлення, надходження й вибуття запасів.
Основними документами постачальників, по яких здійснюється приймання запасів на складі, є:
накладна;товарно-транспортна накладна;акт приймання;акт закупівлі.
Право на податковий кредит дає податкова накладна.
Акт приймання складається на фактично отримані матеріали, якщо є відхилення від накладній «+ -».
Акт закупівлі складається при покупці сировини у фізичної особи при відсутності інших документів.
При одержанні товарно-матеріальних цінностей на складі постачальника бухгалтерія виписує співробітникові доручення.
Термін дії доручення в межах України не більше 10 днів, включаючи день виписки. Бухгалтер реєструє видані доручення в журналі реєстрації доручень, у якому особа, що одержала доручення розписується.
Після використання доручення в графі «відмітка про використання доручення» бухгалтер указує номер і дату накладної, по якій оприбутковані цінності.
Прострочене доручення вертається в бухгалтерію, перекреслюється, у журналі пишуть «Анульоване».
Ці доручення зберігаються протягом 3-х років.
На запаси, що надійшли, відповідно до документів постачальника складається прибутковий ордер - Форма М-4, підписаний матеріально відповідальною особою й заповнюється картка складського обліку Форма М - 12 по кожному найменуванню, сорту, розміру.
У місцях зберігання прикріплюється матеріальний ярлик Форма М-16, з характеристикою кожного найменування.
Відпуск матеріалів для потреб виробництва оформляється вимогою Форма М-11 або лімітно-забірними картами Форма М-8 – для багаторазової відпустки одного найменування на місяць або Форма М-9 –
для 4-х разові відпустки лімітованих матеріалів на одне замовлення.
Понадлімітна відпустка оформляється актом-вимогою Форма М-10.
Відпустка матеріалів на сторону оформляється товарно-транспортними накладними або видатковими накладними.
Наприкінці місяця матеріально-відповідальна особа здає в бухгалтерію всі прибуткові видаткові документи по реєстрі прийому здачі документів або складає матеріальний звіт.
Згідно П(С)БО № 9 при відпуску й списанні запасів застосовуються наступні методи їхньої оцінки:
1.Метод ідентифікованої вартості, по якому собівартість визначається по кожній одиниці запасу й облік кожної одиниці ведеться окремо. Використовується при невеликій номенклатурі (дорогих товарів).
2.Метод ФІФО (перший прийшов-перший пішов). По цьому методі запаси, які надійшли першими, будуть реалізовуватися в першу чергу.
Наприклад:
На початок місяця є залишок запасу йогурту в кількості 10 шт., за ціною 2 грн. на суму 20 грн. Протягом місяця надходить нова партія запасів йогурту в кількості 100 шт. за ціною 2,10, тобто на суму 210 грн.
Потім провадиться реалізація 15 шт. йогурту.
Рішення:
Списуємо 10 шт. по 2 грн. на суму 20 грн. і 5 шт. по 2,10, тобто 10,50. Списується15 шт. на суму 30,50.
Залишок на кінець у кількості 10 + 100 - 15 = 95
У сумі 20 грн. + 210 - 30,50 = 199,50
Наприклад:
На початок місяця є залишок запасів «А», у кількості 10 шт. за ціною 1000 грн. за одиницю на суму 10000 грн.
Протягом місяця надходить нова партія запасів «А» у кількості 20 шт. за ціною 1100 на суму 22000 грн. Наприкінці місяця проводиться відпуск 15 шт. запасів «А».
Середньозважена ціна = грн.
Вартість відпущених запасів = 15 х 1066,67 = 16000,05 грн.
Залишок на кінець місяця = 10 + 20 - 15 = 15 По сумі = 10000 + 22000 - 16000,05 = 15999,95
Підприємство самостійно вибирає методи оцінки запасів при їхньому вибутті. Обрані методи фіксуються в наказі про облікову політику. Протягом року методи міняти не можна.
МШП– предмети, які використовуються підприємством строком до 1 року.
До них відносять:
канцтовари;побутова хімія;інструменти;інвентар;спецодяг, взуття;
скляний посуд.
Документальне оформлення надходження МШП оформляється аналогічно надходженню матеріалів.
Списання МБШ оформляється документами:
акт вибуття МБШ (Форма МШ-4), акт на списання інструментів і обмін їх на придатні (Форма МШ-5).акт на списання МШП (Форма МШ-8).
Типові форми затверджені Наказом Міністерства Статистики України 22.05.95 р. № 145.
У бухгалтерському обліку МШП списують (виключають зі складу активів) при передачі в експлуатацію й організують оперативний кількісний облік таких предметів (пункт 23 П(с)БО № 9 «Запаси») по місцях експлуатації або особам які користуються МБШ, або по матеріально-відповідальних особах.
Облік МШП ведеться на позабалансовому рахунку 023. Це значить, що в картці обліку працівник, що одержав МШП повинен розписатися, а комірник указує П.І.По-батькові і професію працівника, що одержав МШП.
Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:
Рахунок 20 «Виробничі запаси».Рахунок 22 МШП. Рахунок 23 «Виробництво».
Рахунок 26 «Готова продукція»Рахунок 28 «Товари».
По Дебету рахунків 20,22,28 надходження, дооцінка, тобто збільшення вартості запасів.
По Кредиту – вибуття, відпуск, уцінка, списання, тобто зменшення вартості запасів.
Сальдо Дебетове – сума залишку запасів на підприємстві.
Синтетичний облік розрахунків з постачальниками ведеться на Пасивному рахунку 63.
По Дебету – зменшення заборгованості перед постачальником.
По Кредиту – збільшення заборгованості перед постачальником.
Сальдо Кредитове – сума заборгованості постачальникові.
Розрахунки по виданих авансах ведуть на Активному субрахунку 371.
По Дебету – збільшення сум виданих авансів.
По Кредиту – зменшення сум виданих авансів.
Сальдо Дебетове – сума перерахованих авансів іншим підприємствам.
Записи по рахунках 63,371 провадять у відомості аналітичного обліку 3.2, 3.3, кредитові підсумки яких по закінченні місяця переносять у журнал № 3 по рахунках 63, 37.
1.Якщо спочатку надходять запаси, а потім провадиться оплата.
|
№/п |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. |
Оприбутковано запаси: |
||
|
1.1. |
За договірними цінами без ПДВ |
20 Виробничі запаси 22 МШП 28 Товари |
631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками |
|
1.2. |
На суму ПДВ (при наявності податкової накладної постачальника) |
641 Розрахунки по податках |
631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками |
|
№/п |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. |
Перераховано гроші постачальникові в порядку передоплати |
371 Розрахунки по виданих авансах |
311 Поточні рахунки в національній валюті |
|
2. |
Одночасно на суму податкового кредиту по ПДВ (податкова накладна) |
641 Розрахунки по податках |
644 Податковий кредит |
|
3. |
Оприбутковано запаси, що надійшли після передоплати: |
||
|
3.1. |
На суму без ПДВ |
20 Виробничі запаси 22 МШП 28 Товари |
371 Розрахунки по виданих авансах |
|
3.2. |
На суму ПДВ |
644 Податковий кредит |
371 Розрахунки по виданих авансах |
3.Відпущено запаси:
|
№/п |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. |
На виробництво |
23 Виробництво |
20 Виробничі запаси 22 МШП |
|
2. |
На загальновиробничі потреби (у цех) |
91 Загальновиробничі видатки |
20 Виробничі запаси 22 МШП |
|
3. |
На адміністративні потреби |
92 Адміністративні видатки |
20 Виробничі запаси 22 МШП |
|
4. |
У відділ збуту |
93 Видатки на збут |
20 Виробничі запаси 22 МШП |
|
№/п |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. |
Зроблено уцінку запасів |
946 Втрати від знецінювання запасів |
20 Виробничі запаси 28 Товари |
|
2. |
Зроблено дооцінку запасів (здійснюється тільки в межах зробленої раніше уцінки) методом Червоне сторно |
946 Втрати від знецінювання запасів |
20 Виробничі запаси 28 Товари |
|
3. |
Списано недостачу запасів понад норм природних втрат виявленої при інвентаризації до встановлення винної особи |
947 Недостачі й втрати від псування цінностей |
20 Виробничі запаси 28 Товари |
|
4. |
Одночасно на суму податкових зобов'язань по ПДВ по недостачі |
947 Недостачі й втрати від псування цінностей |
641 Розрахунки по податках |
|
5. |
Списано запаси передані безоплатно |
949 Інші видатки операційної діяльності |
20 Виробничі запаси 22 МШП 28 Товари |
|
6. |
Одночасно на суму податкових зобов'язань по ПДВ |
949 Інші видатки операційної діяльності |
641 Розрахунки по податках |
|
7. |
Списано запаси передані в статутний капітал іншого підприємства |
14 Довгострокові фінансові інвестиції |
20 Виробничі запаси 22 МШП 28 Товари |
|
8. |
Одночасно на суму податкових зобов'язань по ПДВ |
14 Довгострокові фінансові інвестиції |
641 Розрахунки по податках |
|
9. |
Списано витрачені запаси в МП |
80 Матеріальні видатки |
20 Виробничі запаси 22 МШП |
|
10. |
Відпущено запаси для капітального ремонту, будівництва основних фондів |
15 Капітальні інвестиції |
20 Виробничі запаси 22 МШП |
|
11. |
Списано собівартість реалізованих виробничих запасів |
943 Собівартість реалізованих виробничих запасів |
20 Виробничі запаси 22 МШП |
|
12. |
Установлено винну особу після виявлення недостачі |
375 Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків |
716 Відшкодування раніше списаних активів |
|
13. |
Віднесено суму недостачі на позабалансовий рахунок |
072 Невідшкодовані недостачі й втрати від псування цінностей |
— |
|
14. |
Віднесено суму перевищення над сумою недостачі на субрахунок «Розрахунки з бюджетом» згідно пункту 10 «Порядку розрахунків розмірів збитків» № 116 від 22.01.96р. |
375 Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків |
642 Розрахунки по обов'язкових платежах |
|
15. |
Відшкодовано недостачу винною особою |
301 Каса в національній валюті |
375 Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків |
|
16. |
Перераховано обов'язковий платіж у бюджет |
642 Розрахунки по обов'язкових платежах |
311 Поточні рахунки в національній валюті |
|
17. |
Списано суму недостачі з позабалансового рахунку |
— |
072 Невідшкодовані недостачі й втрати від псування цінностей |
Записи по рахунках 20,22,28 провадять у журнал 5.3. «Видатки діяльності».
У відповідності зі статтею 48 Закону України про автомобільний транспорт, водії повинні мати при собі документи:
Посвідчення водія. Реєстраційні документи на транспортний засіб.
Шляховий лист Товаротранспортну накладну або інший встановлений Законодавством України документ.
Товаротранспортна накладна відноситься до первинної транспортної документації, застосування якої є обов'язковою.