Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 9: Облік доходів, витрат і фінансових результатів
діяльності банку
План
1. Економічний зміст доходів і витрат банків та їх класифікація.
2. Облік процентних доходів та витрат банку.
3. Облік комісійних доходів і витрат банку.
4. Облік результатів від торговельних операцій банку.
5. Облік загальних адміністративних витрат.
Самостійне вивчення
6. Облік витрат з податку на прибуток
7. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку.
Література:
1. Економічний зміст доходів і витрат банків та їх класифікація
У нормативно-правових актах НБУ доходи трактуються як збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, що призводить до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів), а витрати — як зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).
Важливе значення для правильного відображення в бухгалтерському обліку доходів та витрат банків має їх класифікація. У банківському фінансовому обліку всі доходи та витрати класифікуються на доходи та витрати, отримані в результаті:
У результаті операційної діяльності в банку виникають такі доходи і витрати:
Розглянемо більш детально зазначені вище доходи та витрати банку.
Процентні доходи і витрати — це операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка. До них належать: доходи за операціями з коштами, розміщеними в інших банках; витрати, за операціями з коштами, залученими від інших банків; доходи за кредитами та депозитами, наданими юридичним та фізичним особам, витрати за отриманими депозитами та кредитами; доходи та витрати за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами; доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії).
Комісійні доходи і витрати — це операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов’язання чи є фіксованою.
Прибутки (збитки) від торговельних операцій — це результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. У тому числі за операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає прибутки та збитки:
Дохід у вигляді дивідендів — це дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.
Витрати на формування спеціальних резервів банку — це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.
Доходи від повернення раніше списаних активів — це кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.
Інші операційні доходи і витрати — це доходи і витрати від операцій, що не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема: доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди); витрати за послуги аудиту; витрати на інкасацію; неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями, інше.
Загальні адміністративні витрати — це операційні витрати, пов’язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов’язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо).
Податок на прибуток — операційні витрати банку, пов’язані із сплатою податку відповідно до чинного законодавства України.
За результатами інвестиційної діяльності банк визнає такі доходи (витрати):
Результатами операцій, пов’язаних із фінансовою діяльністю банку є:
2. Облік процентних доходів і витрат банку
Процентні доходи та витрати, як правило, становлять найбільшу питому вагу у загальній сумі банківських доходів та витрат. У зв’язку з цим їх правильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності має важливе значення для банку.
Згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, процентні доходи і витрати визнаються та оцінюються за методом ефективної ставки відсотка.
Нагадаємо, що метод ефективної ставки відсотка — це метод обчислення амортизованої собівартості фінансового активу або фінансового зобов’язання (або групи фінансових активів чи фінансових зобов’язань) та розподілу доходів у вигляді процентів чи витрат на виплату процентів протягом відповідного періоду часу.
Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійснюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору (випуску), і відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів і нарахованих витрат за відповідними рахунками першого, другого та третього класів Плану рахунків. Амортизація дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів.
Для обчислення процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначення кількості днів:
1) метод «факт/факт» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;
2) метод «факт/360» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;
3) метод «30/360» — передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році — 360, у місяці — 30.
Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.
Процентні доходи банків обліковуються за рахунками 60 розділу «Процентні доходи» таких груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:
В загальному, нарахування процентних доходів за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.
Нарахування процентних доходів в іноземній валюті здійснюється з використанням технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками:
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Одночасно на суму вартості іноземної валюти у гривнях здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.
Амортизація дисконту за фінансовими активами відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60;
- за фінансовими активами в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.
У випадку амортизації премії за фінансовими активами в бухгалтерському обліку виконуються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами;
- за фінансовими активами в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами;
2) Дт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Отримання нарахованих процентних доходів в національній та іноземній валюті супроводжується такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів або поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку % нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
У випадку надходження коштів за операціями, за якими визнання процентного доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60;
- в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів 1, 2, 3 класів. При цьому виконується проводка:
Дт Рах. для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рах. для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
Нараховані та не отримані процентні доходи банк оцінює на зменшення корисності в складі відповідного фінансового інструменту. Визнання процентного доходу за фінансовим активом, вартість якого зменшилася внаслідок зменшення його корисності, має здійснюватися із використанням ефективної ставки відсотка, що застосовувалася під час дисконтування майбутніх грошових потоків для оцінки збитку від зменшення корисності цього фінансового активу.
Процентні витрати обліковуються банками у 70 розділі «Процентні витрати» наступних груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:
700 «Процентні витрати за коштами, що отримані від Національного банку України»;
701 «Процентні витрати за коштами, що отримані від інших банків»;
702 «Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарювання»;
703 «Процентні витрати за коштами бюджету і позабюджетних фондів України»;
704 «Процентні витрати за операціями з фізичними особами»;
705 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»;
706 «Процентні витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій»;
707 «Процентні витрати за операціями з небанківськими фінансовими установами»;
708 «Процентні витрати за операціями з філіями банку».
Нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами в національній валюті супроводжується такими проводками:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
Нарахування процентних витрат в іноземній валюті відображається в обліку з використанням технічних рахунків валютної позиції такими проводками:
Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Амортизація дисконту за фінансовими зобов’язаннями відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями;
- за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями;
2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70;
- за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для бліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70.
Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
- за операціями в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші;
2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
3. Облік комісійних доходів і витрат банку
Для відображення в обліку комісійних доходів використовуються рахунки 61 розділу «Комісійні доходи». Даний розділ містить три групи рахунків:
Як вже зауважувалось, методика обліку комісійних доходів та витрат залежить від виду послуг, пов’язаних з їх одержанням чи сплатою.
Отримання банком комісійних доходів за одноразовими послугами (якщо кошти отримані у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу;
- отримання доходів в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Під час нарахування комісійних доходів за операціями в іноземній валюті здійснюються такі проводки:
Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така проводка:
Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами супроводжується проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи».
У разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих доходів на певну дату, здійснюються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт 3600 «Доходи майбутніх періодів» (на суму доходів, що отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів).
Банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки:
Дт 3600 «Доходи майбутніх періодів»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу, або
3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування» чи
3578 «Інші нараховані доходи» (якщо банк визнає доходи згідно з принципом нарахування).
У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюються такі проводки:
Дт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи»
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи».
У випадку часткового або повного погашення контрагентом заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи».
У разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами) банк формує резерви, що супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»
Кт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами».
Банк зменшує або сторнує суму резерву в разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) дебіторської заборгованості за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і виконує таку проводку:
Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»
Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».
Банк здійснює списання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання за рахунок сформованих резервів такою бухгалтерською проводкою:
Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»
Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи».
Одночасно на суму списаної за рахунок резервів безнадійної дебіторської заборгованості за нарахованими доходами виконується така проводка за позабалансовими рахунками:
Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»
Кт 9910 «Контррахунок».
Отримання коштів за дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами, що списана за рахунок резервів та обліковується за позабалансовими рахунками, супроводжується такими бухгалтерськими записами:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші
Кт 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років».
Одночасно на суму отриманих коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів виконується така позабалансова проводка:
Дт 9910 «Контррахунок».
Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».
Таку ж позабалансову проводку банк виконує після закінчення строку позовної давності за безнадійною дебіторською заборгованістю, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за позабалансовими рахунками.
Облік комісійних витрат банків здійснюється за рахунками 71 розділу «Комісійні витрати» таких груп Плану рахунків:
Сплата банком комісійних витрат за одноразовими послугами (якщо кошти сплачені у звітному періоді, у якому послуги фактично отримані) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600;
- сплата комісійних витрат в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600;
2) Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських
металів».
Під час нарахування комісійних та інших витрат за операціями в національній валюті здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування»
3678 «Інші нараховані витрати».
Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в іноземній валюті відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», або
3678 «Інші нараховані витрати»;
2) Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», або
3678 «Інші нараховані витрати»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
Попередня оплата (аванс) комісійних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71, або
3670 «Нараховані витрати за розрахунковокасове обслуговування», чи
3678 «Інші нараховані витрати» (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування)
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».
12.5. Облік результатів від торговельних операцій банку
Результати від торговельних операцій банку обліковуються за рахунками 6 класу, 62 розділу «Результат від торговельних операцій» 620 групи, а саме:
Усі зазначені вище рахунки є активно пасивними. За кредитом цих рахунків відображаються прибутки та позитивні курсові різниці від переоцінки, а за дебетом — збитки від торгівлі фінансовими інструментами та негативні курсові різниці від переоцінки.
Облік результатів від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 3.10.2005 р. № 358.
Методика обліку результатів від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами, а також результатів переоцінки регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженою постановою Правління НБУ № 555 від 17.11.2004 р. та Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 20.10.2004 р. № 495.
Облік результатів від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами регламентуються Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 31.08.2007 р. № 309.
5. Облік загальних адміністративних витрат
Облік загальних адміністративних витрат банку здійснюється за рахунками 74 розділу
«Загальні адміністративні витрати» Плану рахунків. Даний розділ охоплює 7 груп рахунків, а саме:
Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов’язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку.
У бухгалтерському обліку банку витрати на утримання персоналу відображаються такими бухгалтерськими проводками:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
Дт 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
Дт 7409 «Інші витрати на утримання персоналу»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою».
Виплата нарахованої заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Нарахування відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3654 «Нараховані відпускні до сплати»;
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» — на суму, що належить до поточного місяця,
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму, що належить до наступного місяця
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати».
На суму відпускних, що були раніше визнані як витрати майбутніх періодів, у поточному місяці здійснюється така проводка:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».
Банки можуть створювати забезпечення під відпускні, щомісячно здійснюючи відрахування. При цьому на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат виконується така проводка:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3658 «Забезпечення оплати відпусток».
У випадку створення банком забезпечення під відпускні на суму визнаних у звітному місяці відпускних здійснюється така проводка:
Дт 3658 «Забезпечення оплати відпусток»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати».
Виплата відпускних відображається в обліку такими проводками:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Нарахування податків і обов’язкових зборів, пов’язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 7401 «Внески, збори на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування»,
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму сплачених у поточному місяці відпуск них, що належать до майбутніх періодів
Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».
На суму виплат, що були раніше визнані як дебіторська заборгованість та витрати майбутніх періодів у поточному місяці у бухгалтерському обліку, здійснюються такі проводки:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
7401 «Внески, збори на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування»
7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»,
7409 «Інші витрати на утримання персоналу»,
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Утримання з працівників банку на користь третіх осіб відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Кт 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб».
Сплата нарахованих податків, обов’язкових зборів і платежів, пов’язаних з оплатою праці, та утримання з працівників банку на користь третіх осіб в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток», або
3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток» — за умови авансових платежів
3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001,1002, 1200, 2620, 2625 та інші
Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (навідрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку
такими проводками:
Дт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками:
Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або
7452 «Витрати на відрядження», або
7454 «Представницькі витрати»
Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом супроводжується такою проводкою:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
У разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або
7452 «Витрати на відрядження», або
7454 «Представницькі витрати»
Кт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або
3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»
3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансового звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або
3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»
3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгованості групи 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку».
Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
Дт 7455 «Витрати на маркетинг та рекламу»
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги».
Експлуатаційні та інші витрати, пов’язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
Дт Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
3678 «Інші нараховані витрати» — за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат;
Дт 3678 «Інші нараховані витрати»
Кт 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов’язкових платежів), що справляються згідно із Законом України «Про систему оподаткування» відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 7411 «Податок на землю»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
Дт 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;
Кт 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;
Дт 7419 «Сплата інших податків та обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»,
3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
6. Облік витрат з податку на прибуток
Методика бухгалтерського обліку операцій з нарахування та сплати податку на прибуток регламентується Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов’язань, затвердженою постановою Правління НБУ від 17.03.2009 р. № 140. Податок на прибуток поділяється на поточний і відстрочений.
Поточний податок на прибуток — це сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства України.
Відстрочений податок на прибуток — це сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов’язанням і відстроченим податковим активом.
Перерахування банком суми податку на прибуток відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дт 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток»,
3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Визнання витрат з податку на прибуток супроводжується такою проводкою:
Дт 7900 «Податок на прибуток»
Кт 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток».
Згортання дебіторської та кредиторської заборгованості з податку на прибуток за звітний період відображається проводкою:
Дт 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток»
Кт 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток».
Банк відображає в обліку визнання відстроченого податкового зобов’язання такою бухгалтерською проводкою:
Дт 7900 «Податок на прибуток»,
5100 «Результати переоцінки основних засобів»,
5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»,
5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж»
Кт 3621 «Відстрочені податкові зобов’язання».
Визнання банком відстроченого податкового активу супроводжується такою проводкою:
Дт 3521 «Відстрочений податковий актив»
Кт 7900 «Податок на прибуток».
7. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку
Фінансовий результат діяльності банку визначається як різниця між загальною сумою усіх доходів та витрат та обліковується за рахунками 5 класу «Капітал банку» груп 503 «Результати минулих років» та 504 «Результати звітного року, що очікують затвердження», а саме:
Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:
У випадку коли банк має прибуток, 31 грудня поточного року виконуються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)
Кт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас).
Якщо банк має збиток, 31 грудня поточного року банк здійснює такі бухгалтерські записи:
Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)
Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження»;
Дт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження»
Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас)
Сума прибутку обліковується за рахунками 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження», а сума збитку — за рахунком 5041«Збиток звітного року, що очікує затвердження» до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.
Розподіл прибутку банку відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5020 «Загальні резерви»;
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5021 «Резервні фонди»;
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5022 «Інші фонди банку»;
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»;
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5003 «Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу».
Залишок нерозподіленого прибутку обліковується за рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років». При цьому виконується така бухгалтерська проводка:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».
Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то сума збитку за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунком загальних резервів, резервних та інших фондів, створених у минулих роках в процесі розподілу прибутку. При цьому виконуються такі проводки:
Дт 5020 «Загальні резерви», або
5021 «Резервні фонди», або
5022 «Інші фонди банку», або
5030 «Нерозподілені прибутки минулих років»
Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».
Якщо в банку не вистачає коштів для покриття збитку, то непокрита сума збитку обліковується за рахунком 5031 «Непокриті збитки минулих років».