Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
red255;МЧС России
Санкт-Петербургский университет
Государственной противопожарной службы
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по учебной дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
ВАРИАНТ 11
Тема: «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
|
Исполнил: |
Курсант Э31 учебной группы курса факультета экономики и права сержант внутренней службы ___________________________________ О.В.Латышева (подпись) |
|
Оценка: |
______________________________________________ (отлично, хорошо, удовлетворительно, неудовлетворительно) |
|
Проверил: |
______________________________________________ (должность, специальное звание преподавателя) ___________________________________ Е.В.Буренина (подпись, фамилия, И.,О.) «____» __________________ 2013 года |
Санкт-Петербург
2013
Содержание
Введение 3
Глава 1. Понятие о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, его роль в бухгалтерском и налоговом учёте 5
§ 1. Что такое НИОКР 5
§ 2. НИОКР в бухгалтерском учёте 8
§ 3. НИОКР в налоговом учёте 10
§ 4. Различия между бухгалтерским и налоговым учётом НИОКР 12
Глава 2. ОТражение затрат, списание расходов и учёт результатов ниокр 13
§ 1. Методика отражения затрат на НИОКР в бухгалтерском учёте 13
§ 2. Списание расходов по НИОКР 16
§ 3.Списание расходов на НИОКР при получении отрицательного результата или при прекращении получения дохода в будещем 18
§ 4.Учёт результата в виде нематериального актива 19
§ 5. Учет результата в виде основого средства 20
§ 6.Учёт положительного и отрицательного результата 21
Заключение 24
Список литературы 26
Практическая часть 27
Введение
В современных условиях организации среди многих других решают и задачи сохранения своего присутствия на рынках товаров (работ, услуг), а также задачи расширения возможных рынков сбыта своей продукции.
Немаловажное значение приобретает и конкуренция между участниками рынка за лучшие условия производства и реализации продукции. Соперничество между предпринимателями, занятыми производством и реализацией одинаковой или взаимозаменяемой продукции направлено на то, чтобы склонить покупателя к приобретению товара именно данного производителя.
Одним из способов сделать товар более привлекательным является снижение цен. Но снижение цен на товары не должно приводить к снижению прибыльности производства.
Важным средством компенсации потерь от снижения цен является совершенствование техники и технологии производства, его организации.
В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в главе 38 ГК РФ. Как определяет пункт 1 статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика. А договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Заказчик обязуется принять и оплатить работы.
В свою очередь, для целей налогообложения прибыли в пункте 1 статьи 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности, расходы на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР) и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее – Закон о науке).
ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения этих работ даны в Законе о науке.
Итак, согласно Закону о науке, как для целей налогообложения и бухучета НИОКР признаются:
1. Научная (научно-исследовательская) деятельность – деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
2. Научно-техническая деятельность – деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
3. Экспериментальные разработки – деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Кроме того, в налоговом учете также учитываются расходы на изобретательство. Законом СССР от 31.05.91 №2213–1 установлено, что изобретение должно:
Объектами изобретений могут являться устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.
Не признаются изобретениями:
При этом характерен ряд особенностей научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К таким особенностям можно отнести достаточно длительный срок их выполнения, способность приносить доход в будущем (т.е. после внедрения в производство), возможность получения патентоспособного результата, получение в итоге работ объекта основных средств, а также возможность получения отрицательного результата. Кроме этого, промежуточные и конечный результаты работ могут составлять коммерческую тайну.
§2. НИОКР в бухгалтерском учете
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н.
Условием признания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, является обязательное наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов.
Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат необходимы договор на выполнение данных работ и техническое задание, документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (с приложениями заключений, чертежей, эскизов и т.д.).
При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется задание, первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.
Как и в налоговом учете, в бухучете к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. Пункт 9 ПБУ 17/02 конкретизирует: к расходам на НИОКР относятся используемые для исследований и разработок материально-производственные запасы и оборудование, услуги сторонних организаций. Сюда же входит амортизация по основным средствам и нематериальным активам, если они использовались для выполнения НИОКР. Зарплата сотрудников, выполняющих исследования, а также общехозяйственные расходы, связанные с выполнением указанных работ, также являются составляющей затрат на НИОКР.
Все перечисленные расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.
Согласно пункту 10 ПБУ 17/02 для целей бухучета расходы на НИОКР списываются не единовременно, а постепенно в течение определенного срока.
Срок списания расходов на НИОКР организации могут устанавливать самостоятельно – в зависимости от того, когда запланировано получить доход от этих исследований. Однако сроки списания данных расходов не могут превышать пяти лет.
Организация должна списывать расходы на НИОКР ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы расходов на эти цели.
Списание расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02 можно производить одним из двух предлагаемых способов: линейным; или способом списания расходов пропорционально продукции.
Выбранный для списания метод организация должна применять в течение всего срока, пока результат НИОКР будет использоваться. Она вправе досрочно прекратить использование данного результата, если это экономически нецелесообразно. Тогда часть расходов, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 15 ПБУ 17/02).
В случае получения «отрицательного» результата при проведении НИОКР расходы на произведенные работы списываются по правилам бухучета на внереализационные расходы (п. 7 ПБУ 17/02).
Порядок учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли определен нормами статьи 262 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 данной статьи эти расходы налогоплательщик должен равномерно включать в состав прочих расходов в течение трех лет. Но только при условии, что указанные исследования и разработки будут использоваться в производстве. Товары должны реализовываться (выполняться работы, оказываться услуги) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).
Согласно Методическим рекомендациям (какие ?) для учета расходов на НИОКР налогоплательщик должен подтвердить факт использования им результатов этих работ в производственной деятельности. Поскольку признание расходов для целей налогообложения, прежде всего, обусловлено осуществлением деятельности, связанной с получением доходов.
Иногда возникает временной разрыв между осуществлением НИОКР и обеспечением подтверждения использования их результатов в производстве. В этом случае всю сумму расходов на НИОКР нужно учитывать
Чтобы определить порядок учета расходов на НИОКР (как давших, так и не давших положительный результат), после их завершения необходимо выяснить, в какой степени результаты выполненных работ отвечают техническому заданию по договору.
Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование РФТР и других фондов финансирования таких работ признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ).
Для определения предельной величины отчислений в РФТР используется показатель выручки от реализации. Сумма выручки определяется согласно статье 249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.
Стоит заметить, что статья 262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения указанных затрат в состав прочих расходов. Поэтому расходы в форме отчислений на формирование РФТР и других фондов финансирования НИОКР в установленных пределах уменьшают налоговую базу по мере их фактического осуществления.
Однако отчисления организаций во внебюджетные фонды могут учитываться для целей налогообложения прибыли, только если перечень таких фондов будет утвержден Правительством РФ.
А пока такой перечень отсутствует, отчисления на формирование фондов не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Вместе с тем с 1 января 2004 года вводится новая редакция пунктов 1 и 3 статьи 262 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 07.07.2003 №117-ФЗ.
Согласно новой редакции статьи 262 НК РФ все расходы на НИОКР, осуществляемые в форме отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, будут учитываться в целях налогообложения. Ограничения в виде обязательного наличия перечня указанных фондов, утвержденного Правительством РФ, больше не будет.
Кроме того, положения действующего Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования НИОКР, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.99 №1156, должны быть приведены в соответствие с существующим налоговым законодательством.
Однако затраты на НИОКР в организациях, выполняющих их в качестве подрядчика или субподрядчика, учитываются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.
конструкторский учет исследовательский бухгалтерский
Для целей налогообложения равномерно в течение срока, оставшегося от момента подтверждения до истечения трех лет с момента окончания работ.
Если же в трехлетний срок факт использования данных результатов в производстве не подтвердится, произведенные расходы не будут учитываться для целей налогообложения.
Расходы налогоплательщика на НИОКР, не давшие положительного результата, также включаются в состав прочих расходов. Но не сразу, а равномерно в течение трех лет и не более 70% от суммы фактически осуществленных расходов.
К настоящему времени в бухгалтерском учете отсутствует четко определенный порядок отражения затрат на НИОКР. Специальное положение по бухгалтерскому учету затрат на НИОКР Минфином России не утверждено.
Представляется, что в случаях выполнения НИОКР, в результате которых должен быть создан новый вид оборудования, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина РФ от 30.12.93 №160), а, например, в случае разработки нового вида материала, который будет использоваться в качестве сырья, – Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина России от 09.06.01 №44н).
Одной из особенностей опытно-конструкторских работ является допустимость и возможность получения отрицательного результата, а также то, что при выполнении работ в качестве «сопутствующего» может быть получен и патентоспособный результат.
Таким образом, только после того как в организации будет выполнен определенный объем исследовательских работ и соответственно накоплен определенный объем затрат, можно будет с определенной долей уверенности говорить о характере результата. Следовательно, только на завершающей стадии работ возникает определенность с порядком отражения полученного результата: либо как капитальные вложения, либо как расходы будущих периодов.
Пункт 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость раздельного учета текущих затрат на производство продукции и капитальные вложения.
Как видим, определенность существует только в обязательности отдельного учета затрат, связанных с производством, от остальных затрат организации.
При этом возникает вопрос, связанный с классификацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в качестве текущих или отложенных расходов.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 №33н) расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Однако, поскольку научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы ведутся с целью создания новых видов товаров, совершенствования применяемых технологий, которые только после успешного их завершения будут внедрены в производство, экономическая отдача от произведенных затрат предполагается в будущих
Прежде чем приступить к выполнению исследовательских работ, необходимо сформулировать задачи, определить возможные сроки их выполнения, потребность в ресурсах и стоимость работ в целом. В зависимости от финансовых возможностей организации или объективных сроков выполнения работ возможно распределение сметной стоимости на несколько лет.
Для составления технико-экономического обоснования и сметы на выполнение работ можно воспользоваться принципами калькулирования себестоимости научно-технической продукции, изложенными в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утверждены Миннауки РФ 15.06.94 N ОР-22–2–46). Расходы на НИОКР учитываются по фактически понесенным затратам в соответствии со статьями калькуляции, определенными утверждаемой сметой.
Стоимость выполнения работ по НИОКР будет складываться из затрат на сырье, материалы, энергию, оплату труда и других затрат, связанных с выполнением работ.
В стоимость выполняемых работ могут быть включены и затраты на выполнение части работ сторонними организациями по договорам. Причем такие работы будут включаться в стоимость выполняемого НИОКР после их фактической приемки.
К расходам на НИОКР нужно отнести все затраты, связанные с выполнением этих работ. В состав таких затрат могут входить:
– заработная плата работников, занятых НИОКР (в том числе единый социальный налог);
– суммы, уплаченные в соответствии с договором оказания услуг;
– стоимость материалов, используемых при проведении НИОКР;
– амортизация основных средств и нематериальных активов;
– общехозяйственные расходы;
– другие затраты, непосредственно связанные с выполнением этих работ.
Не относятся к расходам по НИОКР затраты на освоение природных ресурсов, совершенствование технологии или улучшение качества продукции.
До 1 января 2003 года затраты на НИОКР (в зависимости от того, где они применялись) вы могли относить либо на расходы от обычной деятельности, либо на прочие расходы. Теперь же их необходимо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для аналитического учета расходов по НИОКР к счету 08 применяются субсчета:
Как отразить расходы по НИОКР? Минфин внес ясность в этот вопрос. Сначала нужно собрать все расходы по дебету субсчета 08–8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»:
ДЕБЕТ 08–8 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69…
– начислена амортизация на оборудование, использованное при выполнении НИОКР, отпущены материалы, начислены зарплата работникам, занятым НИОКР, и ЕСН с нее.
После того, как все работы будут завершены и будет получен патент целесообразно оформить заключение, подтверждающее положительный или отрицательный результат, а также возможность дальнейшего применения их в производстве и способ такого использования, в частности возможность патентования.
Таким образом, на основании этого заключения производится дальнейшее отражение затрат на НИОКР.
Типовые проводки по бухгалтерскому учету операций, связанных с формированием расходов по НИОКР, а также с их списанием на расходы по обычным видам деятельности или на внереализационные расходы в рамках действия ПБУ-17.
Расходы на завершенные НИОКР, при соблюдении условий, перечисленных в пункте 7 ПБУ 17/02, в сумме фактических затрат списываются с кредита счета 08, субсчет 08–8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, например, на отдельно открываемом субсчете 04–1 «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».
Затраты на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности. Погашение расходов на НИОКР производится ежемесячно в течение всего срока их применения в производстве или для управления. В конце установленного срока погашения расходы должны быть полностью списаны (погашены).
Начать погашение можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда результаты НИОКР начали использовать в работе.
Срок списания расходов организации устанавливают сами. При этом надо исходить из ожидаемого срока использования результатов исследований. Этот срок не может превышать пять лет.
Списание расходов по каждой выполненной работе возможно двумя способами:
Линейный способ предполагает равномерное погашение расходов в течение всего срока, установленного для применения данной темы (работы). Ежемесячно списывается по 1/12 суммы расходов в течение каждого отчетного года. Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно рекомендовать организациям определять одинаковые сроки списания расходов (три года) и применять линейный способ списания.
;
Способ погашения расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) предполагает установление общего количества продукции (работ, услуг) на весь срок полезного использования результатов НИОКР. Сумма погашения в конкретном отчетном периоде определяется исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в соответствующем отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема (работ, услуг) за весь срок применения ее результатов.
Согласно пункту 14 ПБУ 17/02 затраты по выполненным работам относятся на расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.
.
Е – ежемесячная сумма списания расходов на НИОКР
СС – срок списания выбранный организацией;
- объем продукции в отчетном периоде
ОП – весь предполагаемый объем продукции за весь срок применения результатов конкретной работы
Р –общая сумма расходов на НИОКР, отраженная на счете 08
Принятый способ погашения должен применяться в течение всего срока использования работы. Выбранный способ списания расходов, а также срок применения результатов НИОКР отражаются в учетной политике. Изменять способ списания расходов нельзя.
Как уже было отмечено ранее и показано на примере, расходы по НИОКР, не давшие положительного результата, признаются внереализационными расходами отчетного периода без ограничений. В случае досрочного прекращения применения отдельных работ или в связи с очевидной невозможностью дальнейшего получения экономических выгод от их применения оставшиеся непогашенными суммы так же списываются на внереализационные расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04. Сумма списания отражается в учете в том отчетном периоде, в котором принято решение о прекращении использования работ по данной теме НИОКР.
После завершения НИОКР и получения положительного результата, которому в соответствии с Патентным законом РФ от 23.09.92 №3517–1 (далее – Патентный закон) предоставляется правовая охрана, он должен учитываться в качестве нематериального актива в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н).
Согласно п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в организации в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю.
Все нематериальные активы, созданные самой организацией, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой суммы фактических расходов на создание и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с действующим законодательством РФ (п. 7 ПБУ 14/2000).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Дополнительные расходы организации, связанные с оформлением документов, подтверждающих право на результат интеллектуальной деятельности (например, уплатой патентных пошлин), следует учитывать по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.
После получения в соответствии с Патентным законом охранного документа (патента, свидетельства), подтверждающего право организации на результат интеллектуальной деятельности, первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная на счете 08, принимается к бухгалтерскому учету записью с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
В результате выполнения опытно-конструкторских работ может быть создан и какой-либо вид оборудования, который может использоваться в организации при изготовлении продукции.
Если это оборудование соответствует критериям, изложенным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 №26н), то оно подлежит включению в состав основных средств.
Основные средства также принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). После ввода объекта основных средств в эксплуатацию его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08, принимается к бухгалтерскому учету записью с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Одним из итогов выполнения научно-исследовательских, экспериментальных или опытно-конструкторских работ может быть получение положительного, но не патентоспособного результата, т.е. правовая охрана в соответствии с Патентным законом такому результату не может быть предоставлена, но он может быть применен при изготовлении продукции.
В этом случае можно говорить о том, что расходы произведены в предыдущие периоды, а их взаимосвязь с доходами будет прослеживаться в будущие периоды при применении в производстве
Пунктом 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом их связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), а также путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Кроме того, п. 30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н) предусмотрено, что по статье «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.
Таким образом, после завершения работ по НИОКР и оформления заключения, подтверждающего положительный и применимый в производстве результат, затраты с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».
Внутренним распорядительным документом следует определить способ и срок, в течение которого суммы расходов на НИОКР, учтенные на счете 97, будут включаться в затраты на выпуск продукции. В качестве способа списания этих затрат можно использовать, например, включение в затраты части суммы в зависимости от объема изготовленной продукции (пропорционально объему выпускаемой продукции).
Пунктом 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если по расходам, признанным в отчетном периоде, становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.
С учетом того, что расходы на НИОКР к расходам по обычным видам деятельности не относятся, затраты на выполненные работы, по которым получен отрицательный результат, следует рассматривать как прочие расходы.
В тот момент, когда становится определенным получение отрицательного результата и нецелесообразность продолжения работ по данной теме, также следует оформить заключение, подтверждающее отрицательный результат, и распоряжение руководителя об отнесении накопленных затрат на счет 91 «Прочие доходы и расходы» с включением их в состав внереализационных расходов.
Следует обратить внимание на то, что рассмотренные варианты учета результатов выполненных исследовательских, экспериментальных или опытно-конструкторских работ могут присутствовать одновременно в различных комбинациях. Например, в качестве результата одновременно может быть получен и патентоспособный результат в виде разработанной технологии производства и объект основных средств. Как следствие этого возникнет необходимость распределения накопленных затрат между этими двумя объектами учета.
Утвержденной методики такого распределения затрат в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. В этой ситуации можно предложить разработать методику распределения затрат самостоятельно исходя из конкретных условий и зафиксировать ее в учетной политике организации.
К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.
Подводя итог, очевидно, что порядок списания расходов по НИОКР в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, необходимо:
Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:
- сумма расхода может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ;
- использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведёт к получению будущих экономических выгод;
- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Информацию о расходах по НИОКР необходимо отразить в бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке указывается:
– сумма затрат на НИОКР, отнесенную на расходы по обычной деятельности и на внереализационные расходы;
– сумма расходов, которые еще не списаны;
– сумма расходов по не законченным НИОКР.
Особенностью опытно-конструкторских работ является допустимость и возможность получения отрицательного результата, а также то, что при выполнении работ в качестве «сопутствующего» может быть получен и патентоспособный результат.
Где актуальность темы?
Где задачи?
Почему нет ссылок на литературу?
Все остальное смотри по тексту.