Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ГЛАВА 2. БАЛАНС
2.1. Назначение баланса и его структура
Баланс отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.
Баланс одна из форм финансовой отчетности, целью составления которой является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. Форма баланса имеет вид таблицы и является единственной из всех форм финансовой отчетности, которая составляется на определенную дату, а не за период.
В международной практике датой баланса является дата окончания финансового года, который может не совпадать с календарным. В Украине традиционно бухгалтерская отчетность предприятия составлялась на начало нового календарного года. В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, календарный год остается отчетным периодом для составления финансовой отчетности, и предусматривается составление баланса предприятия по состоянию на конец последнего дня квартала, года.
Содержание и форма баланса, а также общие требования к признанию и раскрытию его статей определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 2 “Баланс”. Нормы этого Положения применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности, кроме банков, бюджетных учреждений и малых предприятий.
Как и другие формы финансовой отчетности, баланс включает заглавие, разделы и статьи. В заглавии приводятся:
наименование предприятия, его организационно-правовая форма и местонахождение;
наименование отчета;
дата, по состоянию на которую составлен отчет;
валюта, в которой составлен отчет, и уровень ее точности;
коды, предусмотренные действующим законодательством.
Баланс делится на две части: актив и пассив. Актив баланса состоит из трех разделов:
1. Необоротные активы. 2. Оборотные активы. 3. Расходы будущих периодов.
Пассив баланса объединяет пять разделов:
1. Собственный капитал. 2. Обеспечение будущих расходов и платежей. 3. Долгосрочные обязательства. 4. Текущие обязательства. 5. Доходы будущих периодов.
Каждый раздел актива и пассива баланса формирует статьи, которые содержат информацию о финансовом состоянии предприятия. Полная форма баланса приведена в приложении 3.
Для изучения финансового состояния предприятия необходима информация об экономических ресурсах, которые им контролируются, его финансовой структуре, ликвидности и платежеспособности, а также способности адаптироваться к изменениям среды, в которой оно функционирует.
Информация относительно экономических ресурсов, контролируемых предприятием, и способности его в прошлом изменять эти ресурсы является полезной для определения способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация относительно структуры капитала является полезной при прогнозировании будущих потребностей в займах, при распределении будущих прибылей и потоков денежных средств среди собственников предприятия, а также при определении уверенности привлечения финансов в будущем. Информация относительно ликвидности и платежеспособности предприятия является полезной для прогнозирования способности предприятия своевременно исполнять свои финансовые обязательства. Ликвидность свидетельствует о наличии денежных средств в ближайшем будущем после выполнения финансовых обязательств данного периода. Наличие денежных средств на протяжении длительного периода свидетельствует о платежеспособности предприятия.
Баланс предоставляет информацию об имеющихся у предприятия ресурсах и принятых им обязательствах. Экономические ресурсы обеспечиваются обязательствами и собственным капиталом:
Активы = Обязательства + Собственный капитал,
откуда:
Собственный капитал = Активы - Обязательства.
Следовательно, собственный капитал это доля собственников в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств.
Финансовое состояние предприятия характеризуется структурой и качеством его активов, собственного капитала и обязательств, а также способностью отвечать по своим обязательствам, т.е. платежеспособностью на дату баланса.
Элементами баланса, непосредственно связанными с определением финансового состояния предприятия и изменений в нем, являются активы, обязательства и собственный капитал.
Сумма активов баланса должна равняться сумме обязательств и собственного капитала.
2.2. Определение, оценка и классификация активов баланса
Активы это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
Новые подходы к определению и признанию активов базируются на концептуальной основе составления и представления финансовых отчетов. Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) при определении активов предусматриваются три критерия, которым должны соответствовать ресурсы:
1. Возникновение в результате прошлых событий (т.е. хозяйственная операция или другое событие, которое обеспечивает увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже состоялось). Предприятия, как правило, получают активы путем их приобретения или создания. Однако другие операции или события также приумножают активы. Например, имущество, которое предприятие получило безвозмездно, от списания (выбытия) основных средств, деловые отходы и др. Операции или события, которые ожидаются в будущем, не ведут к возникновению активов. Поэтому само намерение приобрести запасы не может являться признанием активов.
2. Осуществление контроля предприятием. Контроль ресурсов со стороны предприятия означает право контролировать будущие выгоды, которые ожидаются от этих ресурсов.
3. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциал, способствующий поступлению (прямо или косвенно) денежных средств или их эквивалентов на предприятие.
Активы состоят из:
основных средств и других необоротных активов, используемых в хозяйственной деятельности предприятия;
запасов сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции или товаров, приобретенных с целью перепродажи;
дебиторской задолженности физических и юридических лиц;
финансовых инвестиций;
денежных средств и других эквивалентов.
Каждый вид этих активов способствует поступлению экономических выгод на предприятие: за денежные средства приобретаются необходимые для хозяйственной деятельности активы, которые, в свою очередь, будут способствовать дополнительному поступлению денежных средств; финансовые инвестиции обеспечат поступление денежных средств на предприятие в виде процентов, дивидендов; дебиторская задолженность будущее поступление денежных средств в результате ее погашения дебиторами.
Непрямое поступление денежных средств это получение активов или погашение обязательств в результате осуществления неденежных, например, бартерных операций, выплата дивидендов акциями, погашение обязательств материальными активами и т.д.
Актив отражается в балансе при условии, что:
его стоимость может быть достоверно определена;
ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.
Затраты на приобретение и создание актива, которые не соответствуют указанным условиям, не могут быть отражены в балансе и включаются в состав затрат отчетного периода в отчет о финансовых результатах.
Таким образом, ресурс не признается активом и не отражается в балансе, если были осуществлены затраты, по которым поступление будущих экономических выгод на предприятие считается маловероятным после завершения текущего учетного периода.
Пример. Предприятие приобрело облигации банка сроком на 2 года под проценты на сумму 10 000 грн. За первый год были получены проценты в сумме 3 000 грн., а в средине следующего года банк был объявлен банкротом. Руководство предприятия считает маловероятным, что финансовые инвестиции обеспечат в будущем экономическую выгоду, в виде дохода по процентам, а номинальная стоимость облигаций будет возмещена. Поэтому в балансе предприятия следующего отчетного периода эквиваленты денежных средств в сумме 10 000 грн. не могут быть признаны как актив.
Активы должны признаваться и отражаться в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки, а именно:
исторической себестоимости. Активы отражаются по сумме уплаченных
денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости
компенсации, выданной, чтобы их приобрести, на момент приобретения;
текущей себестоимости. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы уплачена в случае приобретения такого же или подобного актива на текущий момент;
стоимости реализации. Актив отражается по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации;
настоящей стоимости. Активы отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должна генерировать статья во время обычной деятельности предприятия.
Законом “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” приоритетной признана оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и приобретение, т.е. по исторической (фактической) себестоимости.
С целью удовлетворения информационных нужд широкого круга пользователей баланс отражает финансовое состояние предприятия, предоставляет общую информацию о его деятельности и ликвидности. Для лучшего восприятия и понимания данных баланса информация в нем определенным образом группируется. Поэтому статьи актива баланса размещены по степени их ликвидности.
Активы баланса классифицируются на оборотные и необоротные.
Оборотные активы денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или двенадцати месяцев с даты баланса.
Все другие активы классифицируются как необоротные.
В состав необоротных активов, 1-й раздел актива баланса, включаются:
нематериальные активы, незавершенное строительство, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность,
отсроченные налоговые активы, прочие необоротные активы.
Оборотные активы включены в статьи 2-го раздела актива баланса, в том числе: производственные запасы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция, товары, векселя полученные, дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, дебиторская задолженность по расчетам, включая расчеты с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам, по внутренним расчетам; прочая текущая дебиторская задолженность, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты, прочие оборотные активы.
Третий раздел актива баланса состоит из одноименной статьи расходы будущих периодов.
2.3. Определение, оценка и классификация пассивов баланса
Пассив баланса отражает собственный капитал и обязательства предприятия. Он более детализирован, содержит подробную информацию и не противоречит требованиям МСБУ.
Собственный капитал (первый раздел пассива баланса) включает в себя следующие составляющие: уставный капитал, паевой капитал, дополнительный вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, изъятый капитал.
Характеристику составляющих собственного капитала и порядок их отражения в финансовой отчетности рассмотрим при изучении темы “Отчет о собственном капитале”.
В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс” Обязательства это задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.
Обязательство отражается в балансе, если:
его оценка может быть достоверно отражена;
существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.
Обязательства содержат в себе вероятность будущего изъятия денежных средств предприятия и потери экономической выгоды в результате принятых в прошлом обязанностей. Обязанности предприятия рассматриваются как его обязательства, если они:
1. Существуют на данный момент и являются результатом прошлых хозяйственных операций или событий. Например, приобретение товаров или услуг; понесенные убытки, за которые предприятие несет ответственность.
2. Связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей предприятия или в соответствии с осуществлением обычной предпринимательской деятельности.
3. Должны быть выполнены неизбежно. Например, штрафные санкции не позволят предприятию избежать выбытия ресурсов в пользу другой стороны.
4. Имеют определенный срок исполнения, хотя точная дата может быть неизвестна.
5. Приняты относительно субъектов (юридических или физических лиц или их группы), которые могут быть идентифицированы, если не в момент принятия обязательства, то в момент его выполнения.
Обязательства могут иметь юридическую силу в результате заключенных контрактов или уставных требований (например, кредиторская задолженность за полученные товары или услуги, или обязательства выплатить объявленные дивиденды). Они могут также возникать при желании предприятия поддерживать свою деловую репутацию. Например, предприятие решило исправить недостатки своей продукции, выявленные после истечения гарантийного срока.
Погашая обязательства, предприятие, как правило, отдает ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, с целью удовлетворения претензий другой стороны.
Погашение обязательства может осуществляться выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой данного обязательства другим, преобразованием обязательства в капитал.
Значительная часть обязательств предприятия ежемесячно начисляется с отражением в учете по дебету счетов активов или потерь, а по кредиту начисленных обязательств. В таких случаях признание обязательств непосредственно зависит от признания соответствующих активов или потерь.
Для определения балансовой стоимости обязательств используются следующие виды оценок: историческая себестоимость; текущая себестоимость; стоимость погашения (расчета, платежа); настоящая стоимость.
Историческая себестоимость обязательства сумма денежных средств или их эквивалентов, или текущая стоимость других активов, которые будут, как ожидается, оплачены с целью погашения долга при обычной деятельности предприятия.
Текущая себестоимость обязательства недисконтированная1 сумма денежных средств или их эквивалентов, необходимая для погашения обязательства на текущий момент.
Стоимость погашения обязательства недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств во время обычной хозяйственной деятельности предприятия.
Настоящая стоимость обязательства настоящая (дисконтированная) стоимость будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как ожидается, будут необходимы для погашения обязательств во время обычной деятельности предприятия.
В зависимости от срока погашения обязательства подразделяются на текущие и долгосрочные. В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс”, обязательство
классифицируется как текущее, если оно будет погашено в течение:
операционного цикла предприятия
или
12 месяцев, начиная с даты баланса.
Все другие обязательства являются долгосрочными.
К текущим обязательствам следует отнести: текущую часть долгосрочных обязательств; задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам; кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги; задолженность по оплате труда; задолженность по страхованию; авансовые платежи покупателей и заказчиков; краткосрочные кредиты банка; начисленные к выплате дивиденды, проценты и т.д.
При отнесении задолженности в состав текущих обязательств применяется подход, аналогичный определению текущих активов. В состав долгосрочных обязательств включается только та часть обязательств, которая не подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
В хозяйственной деятельности предприятия в связи с событиями или операциями, которые уже произошли, могут возникать условные обязательства, относительно которых сумма и время будущих платежей не определены. К ним следует отнести оплату отпуска работников, проведение гарантийного ремонта выпущенной продукции, ремонт основных средств предприятия с сезонным характером производства и т.д. Преобразование этих условных обязательств в действительные зависит от того, произойдут ли в будущем определенные события или операции. Так, на самом деле, не все работники предприятия получат оплату за отпуск в связи с увольнением; только часть выпущенной продукции будет требовать гарантийного ремонта, затраты по которому в разных случаях будут неодинаковы.
Сумма этих обязательств определяется с применением предыдущих аналитических или экспертных оценок. Такие обязательства называют
обеспеченными.
Обеспеченные обязательства отражаются во втором разделе пассива баланса, по следующим статьям: обеспечение выплат персоналу; прочие
обеспечения; целевое финансирование.
Третий раздел пассива баланса состоит из следующих статей: долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.
Все долгосрочные обязательства отражаются в балансе предприятия по настоящей стоимости.
Долгосрочные кредиты банков сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них ссудам, которая не является текущим обязательством. Остаток непогашенного кредита на конец каждого отчетного периода это и есть настоящая стоимость последующих платежей, которая должна отражаться в балансе как долгосрочная кредиторская задолженность.
Прочие долгосрочные финансовые обязательства сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты. Примером прочих долгосрочных финансовых обязательств могут быть обязательства по долгосрочным облигациям.
Отсроченные налоговые обязательства сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.
Прочие долгосрочные обязательства сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела “Долгосрочные обязательства”. Здесь примером может служить обязательство по финансовой аренде.
Четвертый раздел пассива баланса объединяет следующие статьи: краткосрочные кредиты банков; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; векселя выданные; кредиторская задолженность за товары, работы, услуги; текущие обязательства по расчетам: по полученным авансам, с бюджетом, по внебюджетным платежам, по страхованию, по оплате труда, с участниками, по внутренним расчетам, прочие текущие обязательства.
Краткосрочные кредиты банков сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них ссудам.
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. Эта статья выделена для формирования и отражения информации о текущей части долгосрочных обязательств.
Векселя выданные сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов. По этой статье отражаются суммы задолженности по выданным векселям. Она равна номинальной стоимости векселя.
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги.
Текущие обязательства по расчетам суммы текущих обязательств по полученным авансам от покупателей и заказчиков, по начисленным суммам платежей в бюджет и внебюджетных фондов по обязательным платежам и сборам, по страхованию, по оплате труда, по расчетам с участниками и по внутренним расчетам.
Прочие текущие обязательства суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, представленные в разделе “Текущие обязательства”.
Раздел пятый пассива баланса состоит из одноименной статьи доходы будущих периодов. В состав этого раздела включаются суммы доходов, полученных в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые будут признаны в последующих отчетных периодах. Например, полученные авансовые арендные платежи, подписка на периодические издания, абонентная плата за пользование средствами связи и др.
2.4. Раскрытие отдельных статей баланса в примечаниях к отчетности
Для целей получения более детальной информации пользователями баланса отдельные его статьи подлежат раскрытию в примечаниях к самому балансу.
Таким образом, подлежат раскрытию в примечаниях к балансу следующие статьи: нематериальные активы; основные средства; запасы; дебиторская задолженность.
Раскрытие информации о нематериальных активах. В примечаниях к балансу следует привести данные по каждой группе нематериальных активов в разрезе их балансовой стоимости, срока полезного использования, избранного метода амортизации, суммы начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода, а также о непредвиденных списаниях в отчетном периоде.
По основным средствам раскрывается информация в примечаниях к балансу по каждой группе следующего содержания:
1) применяемый вид оценки для определения балансовой стоимости каждой группы основных средств;
2) применяемые методы амортизации;
3) принятые сроки полезной эксплуатации;
4) первоначальная стоимость и сумма износа на начало и конец отчетного периода;
5) движение в отчетном году, включая поступление, выбытие, приобретение путем объединения предприятий, изменения в результате переоценки, начисленный износ и прочие изменения;
стоимость основных средств, относительно которых существуют предусмотренные действующим законодательством ограничения владения, пользования и распоряжения, а также переданных в залог;
первоначальная стоимость полностью амортизированных основных
средств, которые продолжают использоваться;
8) остаточная стоимость основных средств, изъятых из эксплуатации для продажи;
9) первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки основных средств, полученных за счет целевого финансирования;
10) сумма капитальных вложений на приобретение и строительство основных средств за отчетный год;
11) остаточная стоимость основных средств, временно не используемых (консервация, реконструкция и т.п.).
В примечаниях к балансу следует раскрыть информацию о запасах в следующем контексте:
учетная политика относительно оценки запасов, включая методы определения себестоимости;
общая балансовая стоимость всех запасов и в разрезе отдельных классификационных групп;
балансовая стоимость запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;
балансовая стоимость запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог.
При раскрытии информации в примечаниях к балансу о дебиторской задолженности следует указать общее количество дебиторов (привести перечень) и суммы долгосрочной дебиторской задолженности; перечень и суммы дебиторской задолженности связанных сторон; состав и суммы статьи баланса “Прочая дебиторская задолженность”; метод определения величины резерва сомнительных долгов; суммы текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения.
Порядок составления баланса
Баланс предприятие составляет по данным остаткам, числящимся на счетах
синтетического учета, которые сконцентрированы в Оборотном балансе или Главной книге на дату баланса.
Прежде чем приступить к заполнению отчетной формы Баланс, необходимо тщательно проверить и убедиться в правильности сумм, отраженных на синтетических счетах бухгалтерского учета, их полное соответствие аналитическому учету и отражение на них хозяйственных операций по избранной учетной политике предприятием. Необходимо убедиться также в равенстве итогов оборотов по месяцам отчетного периода и равенстве итогов по остаткам, числящимся по дебету и кредиту счетов синтетического учета по Главной книге или в Оборотном балансе.
Наименование и содержание статьи баланса в большинстве случаев совпадает с конкретным балансовым счетом, что значительно упрощает заполнение самой отчетной формы и практически исключает случаи искажений отчетных показателей. Если предприятие правильно применяет счета бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, то составленный баланс по их данным будет содержать полную,
правдивую и непредвзятую информацию о его финансовом состоянии на отчетную дату.
Следует помнить, что остатки по счетам 1, 2 и 3 классов отражаются в активе баланса, а остатки по счетам 4, 5 и 6 классов в пассиве баланса.
Согласованность статей баланса со счетами бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций представлена в приложении 2.
Актив баланса. Для заполнения статьи баланса “Нематериальные активы” (строка 011, первоначальная стоимость) необходимо взять остатки, числящиеся на дату баланса по синтетическому счету 12 “Нематериальные активы”, (строка 012, износ) данные соответствуют субсчету 133 “Износ нематериальных активов”, а данные строки 010 (остаточная стоимость) определяются разницей сумм, отраженных в строках 011 и 012, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы износа.
Статья баланса “Незавершенное строительство” (строка 020) заполняется по остаткам, числящимся на счете 15 “Капитальные инвестиции”.
В состав статьи баланса “Основные средства” по строке 031 (первоначальная стоимость) включаются суммы остатков, числящиеся на счетах 10 “Основные средства” и 11 “Другие необоротные материальные активы”, по строке 032 (износ) отражаются данные из субсчетов 131 “Износ основных средств” и 132 “Износ других необоротных материальных активов”. Сумма строки 030 (остаточная стоимость) определяется разницей между строками 031 и 032, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы износа.
Статья баланса “Долгосрочные финансовые инвестиции” по строке 040 (которые учитываются по методу участия в капитале) заполняется по данным субсчета 141 “Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале” и по строке 045 (прочие инвестиции) по данным субсчетов 142 “Другие инвестиции связанным сторонам” и 143 “Инвестиции не связанным сторонам”.
Статья баланса “Долгосрочная дебиторская задолженность” (строка 050) соответствует данным счета 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”.
По статье баланса “Отсроченные налоговые активы” (строка 060) отражаются данные, числящиеся по счету 17 “Отсроченные налоговые активы”.
В последней статье первого раздела актива баланса “Прочие необоротные активы” (строка 070) находят отражение суммы, числящиеся на счетах 18 “Прочие необоротные активы” и 19 “Отрицательный гудвил”.
Итоговая строка (080) первого раздела актива баланса включает суммы строк 010, 020, 030, 040, 045, 050, 060, 070. Следует помнить, что в указанный итог и в валюту (итог) баланса нематериальные активы и основные средства включаются по остаточной стоимости.
В статье баланса “Производственные запасы” (строка 100) показывается стоимость запасов, учитываемых на счетах 20 “Производственные запасы” и 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”.
По статье баланса “Животные на выращивании и откорме” (строка 110) приводятся данные об остатках, учтенные на счете 21 “Животные на выращивании и откорме”.
Статья баланса “Незавершенное производство” (строка 120) отражает сальдо, учитываемое на счетах 23 “Производство” и 25 “Полуфабрикаты”.
По статье баланса “Готовая продукция” (строка 130) показывается стоимость готовой продукции на складе, учитываемой на счете 26 “Готовая продукция” и счете 27 “Продукция сельскохозяйственного производства”.
По статье баланса “Товары” (строка 140) приводятся данные об остатках товаров, учет которых ведется на счете 28 “Товары”. Обращается внимание на то, что субсчет 285 “Торговая наценка” имеет кредитовый остаток, который при отражении в балансе предприятия вычитается из общей суммы дебетовых остатков по субсчетам счета 28. Следовательно, в балансе стоимость товаров приводится по исторической (покупной) себестоимости.
Статья баланса “Векселя полученные” (строка 150) отражает дебиторскую задолженность, учет которой ведется на счете 34 “Краткосрочные векселя полученные”.
Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги в итог баланса включается по чистой реализационной стоимости (строка 160), которая определяется путем вычитания из ее первоначальной стоимости (строка 161) резерва сомнительных долгов (строка 162). Для заполнения показателя в балансе “Первоначальная стоимость” используем данные, учтенные на счете 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а показатель баланса “Резерв сомнительных долгов” соответствует сальдо по счету 38 “Резерв сомнительных долгов”.
Статья баланса “Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом” (строка 170) отражается в сумме дебетового сальдо по субсчету 641 “Расчеты по налогам” и означает наличие переплат по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.
По статье баланса “Дебиторская задолженность по выданным авансам” (строка 180) показывается дебиторская задолженность, учтенная на субсчете 371 “Расчеты по выданным авансам”.
Статья баланса “Дебиторская задолженность по начисленным доходам” (строка 190) формируется из остатка, числящегося по субсчету 373 “Расчеты по начисленным доходам”, в том числе задолженность по дивидендам, процентам, роялти.
Статья баланса “Дебиторская задолженность по внутренним расчетам” (строка 200) показывает задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутриведомственным расчетам. Источником заполнения этой статьи являются дебетовые остатки по субсчетам 682 “Внутренние расчеты” и 683 “Внутрихозяйственные расчеты”.
В статье баланса “Прочая дебиторская задолженность” (строка 210) показывается дебиторская задолженность, учтенная на следующих субсчетах: 372 “Расчеты с подотчетными лицами” (дебетовое сальдо), 374 “Расчеты по претензиям”, 375 “Расчеты по возмещению причиненного ущерба”, 376 “Расчеты по ссудам членам кредитных союзов”, 377 “Расчеты с прочими дебиторами”.
Статья баланса “Текущие финансовые инвестиции” (строка 220) показывает финансовые инвестиции, выданные на срок, не превышающий год, и учтены на счете 35 “Текущие финансовые инвестиции”.
Денежные средства и их эквиваленты показываются в балансе по двум статьям: в национальной валюте (строка 230) и в иностранной валюте (строка 240). Статья баланса “Денежные средства в национальной валюте” включает данные об остатках денежных средств на дату баланса, числящихся на следующих субсчетах: 301 “Касса в национальной валюте”, 311 “Текущие счета в национальной валюте”, 313 “Прочие счета в банке в национальной валюте”, 331 “Денежные документы в национальной валюте”, 333 “Денежные средства в пути в национальной валюте”.
Статья баланса “Денежные средства в иностранной валюте” включает данные об остатках денежных средств на дату баланса, числящихся на следующих субсчетах: 302 “Касса в иностранной валюте”, 312 “Текущие счета в иностранной валюте”, 314 “Прочие счета в банке в иностранной валюте”, 332 “Денежные документы в иностранной валюте”, 334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте”.
Статья баланса “Прочие оборотные активы” (строка 250) отражает суммы оборотных активов, которые не нашли отражения в приведенных выше статьях второго раздела баланса, в частности, дебетовые остатки, числящиеся на субсчетах 643 “Налоговые обязательства”, 644 “Налоговый кредит” и др.
Итоговая строка (260) второго раздела актива баланса состоит из итога сумм, отраженных в строках 100 - 160 и 170 - 250.
В третьем разделе актива баланса “Расходы будущих периодов” (строка 270) показываются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам. Данные для заполнения этой статьи баланса берутся со счета 39 “Расходы будущих периодов”.
В строке 280 актива баланса показывается его валюта, т. е. общая сумма всех активов (сумма строк 080, 260 и 270), которыми располагает предприятие на дату баланса.
Пассив баланса. Статья пассива баланса “Уставный капитал” (строка 300) заполняется по данным балансового счета 40 “Уставный капитал” и показывает общую стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.
В статье баланса “Паевой капитал” (строка 310) отражается сумма, учтенная на счете 41 “Паевой капитал”, которая отражает взнос членов союзов и других предприятий, предусмотренный учредительными документами.
Статья баланса “Дополнительный вложенный капитал” (строка 320) заполняется акционерными обществами и содержит информацию о сумме, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Сведения об этом содержатся на субсчете 421 “Эмиссионный доход”.
Статья баланса “Прочий дополнительный капитал” (строка 330) отражает данные, учтенные на субсчетах 422 “Прочий вложенный капитал”, 423 “Дооценка активов”, 424 “Безвозмездно полученные необоротные активы”, 425 “Прочий дополнительный капитал”.
По статье баланса “Резервный капитал” (строка 340) отражается сумма, учтенная на счете 43 “Резервный капитал”, которая показывает наличие резервов, созданных предприятием за счет нераспределенной прибыли в соответствии с учредительными документами.
Статья баланса “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)” (строка 350) отражает суммы, учтенные на счете 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”. Это или сумма полученного предприятием дохода или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
В статье баланса “Неоплаченный капитал” (строка 360) отражается сумма задолженности собственников или участников по взносам в уставный капитал. Эта сумма также приводится в скобках и вычитается при определении собственного капитала. Данные для заполнения этой статьи берутся со счета 46 “Неоплаченный капитал”.
В статье баланса “Изъятый капитал” (строка 370) акционерные общества показывают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. При подсчете итога собственного капитала сумма изъятого капитала вычитается и в балансе показывается в скобках. Информация для заполнения данной статьи берется со счета 45 “Изъятый капитал”.
Итоговая строка (380) первого раздела пассива баланса определяется суммированием сумм, отраженных в строках этого раздела, включая строки 300, 310, 320, 330, 340, 350, 360, 370. При этом необходимо иметь в виду, что суммы в скобках вычитаются.
Статья баланса “Обеспечение выплат персоналу” (строка 400) формируется из субсчета 471 “Обеспечение выплат отпусков” показывает сумму начисленного резерва на оплату очередных отпусков работникам.
Статья баланса “Прочие обеспечения” (строка 410) отражает суммы остатков, учтенных на субсчетах 472 “Дополнительное пенсионное обеспечение”, 473 “Обеспечение гарантийных обязательств” и 474 “Обеспечение других расходов и платежей”.
По статье баланса “Целевое финансирование” (строка 420) отражается наличие неиспользованных целевых средств, полученных из бюджета, а также из других источников на конкретные мероприятия. Источником информации является счет 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”.
По строке 430 баланса проставляется итог второго раздела пассива, который состоит из суммы строк 400, 410, 420.
Статья баланса “Долгосрочные кредиты банков” (строка 440) отражает задолженность по кредитам сроком погашения более 12 месяцев на дату баланса. Данная информация проставляется из субсчетов 501 “Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте”, 502 “Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте”, 503 “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте” и 504 “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте”.
В статье баланса “Прочие долгосрочные финансовые обязательства” (строка 450) приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств, на которые начисляются проценты. Источником формирования информации являются субсчета 505 “Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте” и 506 “Прочие долгосрочные ссуды в иностранной валюте”.
В статье баланса “Отсроченные налоговые обязательства” (строка 460) показывается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки. Учет таких сумм ведется на счете 54 “Отсроченные налоговые обязательства”.
В статье баланса “Прочие долгосрочные обязательства” (строка 470) показывается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела “Долгосрочные обязательства”. В частности, суммы по счетам 51 “Долгосрочные векселя выданные”, 52 “Долгосрочные обязательства по облигациям”, 53 “Долгосрочные обязательства по аренде” и 55 “Прочие долгосрочные обязательства”.
Строка баланса 480 является итоговой третьего раздела пассива баланса. Она состоит из сумм, отраженных в строках 440, 450, 460 и 470.
В статье баланса “Краткосрочные кредиты банков” (строка 500) отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займах. Учет этих сумм ведется на счете 60 “Краткосрочные ссуды”.
Статья баланса “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам” (строка 510) обобщает информацию о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение двенадцати месяцев с даты баланса. Такая информация содержится на счете 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”.
Статья баланса “Векселя выданные” (строка 520) отражает текущую задолженность поставщикам, подрядчикам и иным кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на которую предприятием выданы векселя, и сумма их учитывается на счете 62 “Краткосрочные векселя выданные”.
По статье баланса “Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги” (строка 530) отражается текущая задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные сырье, материалы, товары и работы, суммы которой учитываются на счете 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
В статье баланса “Текущие обязательства по полученным авансам” (строка 540) отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (услуг). Информацией служит сальдо по субсчету 681 “Расчеты по авансам полученным”.
В статье баланса “Текущие обязательства по расчетам с бюджетом” (строка 550) показывается задолженность предприятия по всем вида платежей в бюджет, учет которых ведется на субсчете 641 “Расчеты по налогам”.
В статье баланса “Текущие обязательства по внебюджетным платежам” (строка 560) показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством, и учет, по которым ведется на субсчете 642 “Расчеты по обязательным платежам”.
Статья баланса “Текущие обязательства по страхованию” (строка 570) содержит информацию о текущей задолженности по отчислениям, учет которых ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”.
По статье баланса “Текущая задолженность по расчетам по оплате труда” (строка 580) отражается задолженность предприятия работникам по зарплате на дату баланса по информации, учитываемой на счете 66 “Расчеты по оплате труда”.
В статье баланса “Текущие обязательства по расчетам с участниками” (строка 590) отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т.п.) и формированием уставного капитала. Учет таких данных ведется на счете 67 “Расчеты с участниками”.
В статье баланса “Текущие обязательства по внутренним расчетам” (строка 600) отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам. Информация для заполнения данной статьи берется из субсчетов 682 “Внутренние расчеты” и 683 “Внутрихозяйственные расчеты”.
В статье баланса “Прочие текущие обязательства” (строка 610) приводятся данные, учет по которым ведется на следующих субсчетах:
372 “Расчеты с подотчетными лицами” в части кредиторской задолженности, 643 “Налоговые обязательства” (кредитовое сальдо), 644 “Налоговый кредит” (кредитовое сальдо), 684 “Расчеты по начисленным процентам” и 685 “Расчеты с прочими кредиторами”.
Итоговая строка (620) четвертого раздела пассива баланса состоит из суммы строк с 500 по 610 включительно.
Раздел пятый и статья баланса “Доходы будущих периодов” (строка 630) включает доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к следующим отчетным периодам. Информация этой статьи содержится на счете 69 “Доходы будущих периодов”.
Строка 640 баланса отражает его валюту, включая собственный капитал (строка 380) и обязательства (сумма строк 430, 480, 620 и 630) и равна строке 280 актива баланса, что является непременным условием равенства:
актив = собственный капитал + обязательства.