Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Национальные стандарты финансовой отчетности в банковской системе Республики Беларусь, их связь с международными стандартами финансовой отчетности
Национальные стандарты разрабатываются в соответствии с международными и с учетом требований законодательства Республики Беларусь, то есть НСФО по своему содержанию максимально приближены к международным и при этом имеют статус официального нормативного документа. Им присваиваются те же названия и номера, что и международным. Такой подход выбран не случайно, а в целях единого понимания и использования в практической деятельности, поскольку специалисты банков могут дополнительно обратиться к первоисточнику на английском языке. Из 37 действующих МСФО Национальным банком выбраны 18 наиболее значимых для
банковской деятельности. НСФО применяются банками при составлении финансовой отчетности общего назначения (индивидуальной) и консолидированной.
К сожалению, необходимо констатировать, что отдельные международные принципы и стандарты не реализованы через национальную систему бухгалтерского учета, а соответственно, и отчетности в силу ряда объективных причин. Основная из них — зависимость бухгалтерского учета от налогового, и как пример: метод начисления и амортизирования стоимости финансовых инструментов. Также не реализованы требования отдельных стандартов, таких, как МСФО 2 "Запасы", МСФО 12 "Налоги и прибыль", МСФО 16 "Основные средства", которые не могут разрабатываться Национальным банком, поскольку регулирование этих вопросов находится в компетенции Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Рассмотрим представление финансовой отчетности в соответствии с национальными и международными стандартами (Табл. – 1)
|
по НСФО |
по МСФО |
|
Баланс |
Отчет о финансовом положении |
|
Отчет о прибылях и убытках |
Отчет о совокупном доходе |
|
Отчет об изменении капитала |
Отчет об изменении капитала |
|
Отчет о движении денежных |
Отчет о движении денежных |
Табл.1 – Предоставление финансовой отчетности
Цель данного стандарта состоит в определении понятия и форм объединения юридических лиц, а также в определении содержания финансовой отчетности при осуществлении объединения юридических лиц.
Целью настоящего стандарта является определение:
требований к классификации банком долгосрочных активов в качестве предназначенных для продажи и их оценке для разграничения данных активов от активов, которые банк намеревается продолжать использовать;
основных характеристик прекращенной деятельности;
требований к представлению и раскрытию информации о прекращенной деятельности банка в его финансовой отчетности.
Данный стандарт устанавливает требования по представлению информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств банка за отчетный период и период, предшествующий отчетному, путем составления отчета о движении денежных средств. Отчет является обязательной составной частью финансовой отчетности банков и формируется за каждый период, за который представляется финансовая отчетность. Информация о движении денежных средств позволяет пользователям оценить изменения в активах, обязательствах и собственном капитале банка, его финансовой структуре (включая ликвидность) и способность банка воздействовать на величину и время движения денежных средств для того, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Отчет о движении денежных средств отдельно показывает потоки денежных средств по видам деятельности банка: операционной, инвестиционной и финансовой.
НСФО 7 определяет виды потоков:
- от операционной деятельности (полученные процентные доходы; уплаченные процентные расходы; полученные комиссионные доходы; уплаченные комиссионные расходы; чистый доход по операциям с иностранной валютой; чистый доход по операциям с ценными бумагами; доход в форме дивидендов; прочие полученные доходы; прочие уплаченные расходы; уплаченный налог на прибыль; размещение денежных средств в Нацбанке и их возврат; размещение денежных средств в ценные бумаги (кроме ценных бумаг, удерживаемых до погашения) и их возврат; размещение денежных средств в форме кредитов и размещение других денежных средств в банках и их возврат; размещение денежных средств в форме кредитов клиентам и их возврат; размещение денежных средств в прочие операционные активы и их возврат; привлечение денежных средств Нацбанка и их возврат; привлечение кредитов и других денежных средств банков и их возврат; привлечение денежных средств клиентов и их возврат; привлечение денежных средств от ценных бумаг, выпущенных банком, и их возврат; прочие операционные обязательства и их погашение);
- от инвестиционной деятельности (денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, не относящихся к эквивалентам денежных средств; денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, не относящихся к эквивалентам денежных средств; денежные платежи для приобретения долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды других юридических лиц; денежные поступления от реализации долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды других юридических лиц; денежные платежи для приобретения ценных бумаг, удерживаемых до погашения; денежные поступления от погашения (реализации) ценных бумаг, удерживаемых до погашения);
- от финансовой деятельности (денежные поступления от эмиссии акций; денежные платежи при выкупе собственных акций; денежные поступления от продажи ранее выкупленных собственных акций; денежные платежи при выплате дивидендов).
влияние финансовых инструментов на финансовое положение и результаты деятельности банка;
характер и степень связанных с финансовыми инструментами рисков, которым подвержен банк, а также как банк управляет этими рисками.
по разделению событий после отчетной даты на отражаемые события (события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых банк вел свою деятельность) и неотражаемые в финансовой отчетности банка события (события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях);
в определении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску (дата подписания форм финансовой отчетности руководителем и главным бухгалтером банка).
Стандартом также предусмотрены перечни событий, которые влияют и не влияют на результаты финансовой отчетности за отчетный год.
юридические (физические) лица, которые непосредственно или косвенно (через другие юридические лица) контролируют банк, имеют возможность оказывать значительное влияние на деятельность банка, имеют совместный контроль над банком;
юридические лица, находящиеся вместе с банком под общим контролем (имеющие общую с банком контролирующую сторону в соответствии с законодательством Республики Беларусь);
юридические лица, находящиеся под контролем (совместным контролем) банка;
зависимые юридические лица банка;
ключевой управленческий персонал банка или контролирующего его юридического лица;
физические лица, являющиеся в соответствии с законодательством Республики Беларусь супругами, детьми либо находящиеся в отношениях усыновителя или усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного со связанными сторонами - физическими лицами.
Информация о связанных сторонах представляется обособленно в составе пояснительной записки к финансовой отчетности.
исключить балансовую стоимость инвестиций банка - основного юридического лица в дочернее юридическое лицо и соответствующую часть капитала дочернего юридического лица, принадлежащую банку - основному юридическому лицу;
определить долю меньшинства в капитале группы и долю меньшинства в прибыли или убытках группы и выделить их отдельными статьями в консолидированной финансовой отчетности;
исключить остатки по внутригрупповым счетам;
исключить внутригрупповые операции и возникающие в результате таких операций доходы, расходы, а также выплачиваемые внутри группы дивиденды.
Настоящий стандарт устанавливает единые методологические подходы к пересчету финансовой отчетности банка. В условиях гиперинфляции отчетность по финансовым результатам и финансовому положению банка без пересчета для анализа непригодна. При наличии гиперинфляции финансовые отчетности в национальной валюте за разные периоды и даже в рамках одного отчетного года несопоставимы, так как содержат несравнимые данные и не учитывают прибыль или убыток в связи с изменением покупательной способности национальной валюты за отчетный период.
НСФО 29 не устанавливает определенный уровень инфляции, при котором считается, что страна развивается в условиях гиперинфляционной экономики. Момент возникновения необходимости пересчета финансовой отчетности в соответствии с данным стандартом определяется наличием отдельных характеристик экономической обстановки государства.
Характерными чертами гиперинфляционной экономики являются следующие:
большая часть населения предпочитает держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте, а суммы в национальной валюте немедленно инвестировать, чтобы сохранить покупательную способность;
большая часть населения оценивает или сопоставляет стоимость товаров и услуг в какой-либо относительно стабильной иностранной валюте;
продажи и покупки в кредит предполагают такие цены, которые компенсировали бы потерю покупательной способности суммы сделки в течение срока кредитования, даже если этот период непродолжителен;
процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), заработная плата, цены привязаны к индексу инфляции;
совокупный индекс инфляции за последние 3 года приближается или превышает 100%.
Целью данного стандарта является определение понятия совместной деятельности, ее форм, порядка и методов отражения указанной деятельности в финансовой отчетности (в том числе консолидированной финансовой отчетности) банков.
Цель стандарта заключается в определении состава, структуры и содержания промежуточной финансовой отчетности банков для удовлетворения запросов пользователей (инвесторов, кредиторов, фондовых бирж и иных пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь).
НСФО 34 применяется в случае, если банк обязан или принимает решение составить промежуточную финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности.
Промежуточная финансовая отчетность обеспечивает информацией об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и движении денежных средств банка за соответствующий промежуточный период и применяется для выяснения возможности получения банком прибыли и потоков денежных средств, оценки ликвидности банка.
Настоящий стандарт применяется при признании, оценке и раскрытии информации в финансовой отчетности для резервов, условных обязательств и условных активов.
Цель данного стандарта состоит в установлении принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и отдельных договоров покупки или продажи нефинансовых инструментов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности банков.
Поскольку принятые в Беларуси принципы и методы ведения учета и бухгалтерская отчетность отличаются от той, которая составляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) многим белорусским предприятиям, стремящимся к сотрудничеству с зарубежными партнерами, приходится делать дополнительную работу по переводу своей отчетности с учетом требований МСФО. Для успешного перехода существует потребность внесения некоторых поправок в действующие нормативные акты, регулирующие порядок составления и представления отчетности. Цель этой работы – облегчить доступ иностранного капитала в экономику страны, сделав отчетность предприятий прозрачной, и сами предприятия – более привлекательными для зарубежных инвесторов, повысить доверие инвесторов к отчетности предприятий и к национальной экономике в целом.
Для адаптации текущего белорусского бухгалтерского учета к МСФО потребуется перестройка системы формирования бухгалтерской отчетности, нацеленная на обеспечение таких изменений, как:
Нормативными правовыми актами, регулирующими порядок составления и состав бухгалтерской отчетности, являются Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», а также Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 г. №19, Международные стандарты финансовой отчетности: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а также контрольный перечень требований к раскрытию информации.
Белорусские предприятия, использующие существующую систему бухгалтерского учета, значительно проигрывают на международном рынке, так как действующая отчетность в основном имеет налоговую ориентированность. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык, официально признанный на международном уровне.
Проведение трансформации финансовой отчетности белорусских предприятий в формат Международных стандартов финансовой отчетности возможность, которая является менее дорогостоящей, чем внедрение параллельного учета. Трансформация – это проведение анализа финансовой отчетности предприятия и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета, который в целом соответствовал бы МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.
Список использованных источников
1 Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42–З) – НРПА РБ от 19.03.2001, № 2/449
2 Панков, Д.А. Бухгалтерский учет – метрология экономики / Д.А. Панков // Белорусский экономический журнал – ежекварт. научн-практ. журнал – 2008. – №1(42). – с. 64-69
3 Рекомендации по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО: письмо Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2008 г. №20-12/46 // Вестник ассоциации белорусских банков – 2008. – №28(480). – с.4-7
4 Стефанович, Л.И. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь: монография / Л.И. Стефанович. – Минск.: Изд. Центр БГУ, 2006. – 180 с.
5 Сухарева, Т.В. Особенности трансформации отечественной отчетности в соответствии с МСФО / Т.В. Сухарева // Бухгалтерский учет и анализ – научн.-практ. журнал – 2009. – № 5(147). – с. 48-49