Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Московский институт экономики и права
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: Учет нематериальных активов
Группы: Специальность:
Руководитель практики:
Студентка:
2005
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОБЛЕМЫ.5
1.1. Сущность нематериальных активов……………. ………………………….5
1.2. Состав нематериальных активов...……………………………………..……8
2.ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ………………………………………………………………………..14
2.1. Оценка и документарное оформление нематериальных активов….….....14
2.2. Учет движения и амортизации нематериальных активов…………..…....25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..39
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях информация играет очень значимую роль во всем мире. С ее помощью можно получать огромную прибыль, устранять конкурентов, влиять на политическую ситуацию в стране, совершать «перевороты» в науке и технике, эконо мике и финансах, побеждать болезни, совершать созидательные и разрушительные дей ствия во всем мире. Особенно это актуально в настоящее время. И от того, кто больше и точнее владеет информацией, зависит успешность бизнеса у предприятий. Это во многом является определяющим фактором получения прибыли.
Поэтому реально оценивать хозяйственное состояние организации без достовер ных сведений о том, какой информацией оно располагает, невозможно. Вследствие чего в бухгалтерском учете появилось понятие нематериальных активов.
Нематериальные активы являются той неосязаемой информацией, которая влияет на финансовые результаты деятельности предприятий. И от того, сколько их и насколько они эффективно используются, во многом зависит ожидаемая прибыль предприятий.
Нематериальные активы — это такой вид средств, отличительной особенностью кото рого является именно отсутствие натурально-вещественной формы.
В соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) нематериальные активы—это часть имущественного комплекса организа ции (ст. 132 ГК РФ), используемая в хозяйственной деятельности в течение периода, пре вышающего 12 месяцев, и приносящая доход.
В состав нематериальных активов входят объекты, различные по своей природе и правовым последствиям, что вызывает различия и в их учете. В России этот вид активов предприятия освящен не в полной мере и не отвечает возросшим требованиям экономики. В связи с реформированием экономики изменилось и само понятие нематериальных акти вов. Это в первую очередь связано с изменением критериев отнесения к нематериальным активам, в результате чего изменился их состав. Вопросы методики и организации учета данного вида имущества получили широкое распространение во всем мире.
В современных экономических условиях многие российские промышленные пред приятия не имеют достаточной информации о том, что с собой несут нематериальные активы. Это в первую очередь связано с нехваткой соответствующей информационной базы. В определенной степени отсутствуют и необходимые методические разработки в данной области исследования.
В условиях острой конкуренции российского и иностранного бизнеса на существу ющих в России рынках постоянно ощущается острая нехватка современных знаний в сфере управления и новейших подходов к принятию эффективных управленческих решений, вследствие чего замедляется накопленный годами потенциал отечественных предприятий. Поэтому при бездействии правительства РФ в этих вопросах возникает настоятельная необходимость в разработке теоретических и методологических подхо дов к учету и оценке нематериальных активов при использовании ПБУ 14/2000 и кри териев отнесения к нематериальным активам и НК РФ.
Следует отметить, что нематериальные активы—один из самых проблемных в насто ящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учёта. Актуальность и недостаточная научная разработанность проблем формирования и уче та эффективного использования нематериальных активов в коммерческих предприятиях определили выбор темы исследования.
Методологическую базу исследования составили труды следующих отечественных ученых: Вещуновой Н.Л., Гладышевой Ю.П., Казина А.В., Кондракова Н.П., Кузнецовой О.А., Пархачевой М.А., Шайдурова Н.О. и других.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОБЛЕМЫ
1.1. Сущность и структура нематериальных активов
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые матери альные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организа ций и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
В составе имущества предприятий есть вид средств, отличительной особенностью ко торого является отсутствие натурально-вещественной формы, - нематериальные активы. Полное отражение данного вида средств появилось лишь в 1994 г. с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. [6, С. 249]
Не секрет, что в настоящее время миром правит информация. Она неосязаема, но с ней приходится считаться. Информация может принести колоссальные деньги или сделать про цветающее предприятие банкротом. Одним словом, реально оценивать хозяйственное со стояние организации без достоверных сведений о том, какой информацией оно располага ет, невозможно. Поэтому в бухгалтерском учете появилось понятие нематериальных активов.
Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгал терского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России, и их роль в имуществе предприятий неуклонно возрастает. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштаба ми технологических изменений, распространением информационных технологий, усложне нием и интеграцией финансового рынка России. Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подхо ды к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжа ют оставаться объектами горячих дискуссий.
Нематериальные активы — это такой вид средств, отличительной особенностью ко торого является именно отсутствие натурально-вещественной формы их воплощения. По нашему мнению, именно это обстоятельство определяет трудности при учете такого рода активов. Затруднения, связанные с особенностью нематериальных активов, указы ваются не только в российской практике, но это отмечают и американские стандарты GААР.
«Ведение учета нематериальных активов сопряжено с теми же проблемами, что и учет других долгосрочных активов, а именно — с определением их первоначальной стоимости, ведением учета изменений в этой стоимости в нормальных условиях деловой практики (амортизация), а также ведением учета в ситуациях, когда эта стоимость не обратимо меняется на существенную величину. Решение этих проблем осложняется ха рактеристиками нематериальных активов: отсутствие у них физических качеств делает неуловимыми свидетельства (подтверждающие их стоимость, срок экономической жиз ни и т. д.), их стоимость часто трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не подда ется определению». [10, С. 72]
В связи с этим мы можем смело сказать, что нематериальные активы—один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. И поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организациях в соответствии с законода тельными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета и анализа нематериальных активов.
Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте пред приятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современ ному предприятию (фирме).
На этапе становления и развития рыночных отношений нематериаль ные активы стали одним из принципиально новых объектов бухгалтер ского учета в России.
Определение нематериальных активов дано в ПБУ 14/2000. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных не обходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезно го использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данно го
имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (до ход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, сви детельства, другие охранные документы, договор уступки (приобре тения) патента, товарного знака и т.п.). [2, С. 134]
1.2. Состав нематериальных активов
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промыш ленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топо логии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу живания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные дости жения.
Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:
• организационные расходы (расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в соответствии с учредительными
документами частью вклада участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал организации);
• деловая репутация организации.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способ ность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Нематериальные активы делят на сле дующие группы:
1) объекты интеллектуальной собственности;
2) организационные затраты;
3) деловая репутация организации.
Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер ской отчетности в РФ расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности к нематериальным акти вам не относятся. На основании положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельнос ти предприятий расходы организации, связанные с приобретением лицен зии, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем рав номерно списываются: на затраты в течение срока действия лицензии.
Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллекту альной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица. Результаты интеллектуальной деятельности включа ют три вида объектов, которые имеют различный правовой режим:
• результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом (изобретения, промышленные образцы и т.д.);
• средства индивидуализации юридического лица, продукции, выпол няемых работ или оказываемых услуг (товарный знак, знак обслу живания и т.д.);
• результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом
( произведения литературы, искусства, базы данных и т.д.). Объекты интеллектуальной собственности делят на два вида:
• регулируемые патентным правом;
• регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, товарных зна ков, знаков обслуживания, фирменных наименований необходима реги страция по определенной процедуре в соответствующих органах. Пере чень объектов, охраняемых патентным правом является исчерпывающим.
Для объектов авторского права не требуется никакой регистрации. Автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объек тивной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов авторского права является примерным и может быть расширен за счет создания новых произведений.
Объекты, регулируемые патентным правом.
Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Закон вы деляет четыре отличительных признака изобретения: патентоспособность, новизна, изобретательский уровень, промышленная применимость. Изоб ретениями могут быть признаны отвечающие данным признакам такие объекты как устройства, способы, вещества, культуры клеток растений и животных. Изобретением является также применения уже известного устройства, способа, вещества, но по новому назначению. Регистрацию изобретений осуществляет Комитет Российской Федерации по патентам и товарным знакам, выполняющий функции государственного патентно го ведомства (Патентное ведомство Роспатент), которое выдает патент на изобретение. Максимальный срок действия патента - двадцать лет со дня поступления заявки в патентное ведомство.
Промышленным образцом принято называть художественно-конст рукторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличи тельными признаками патентоспособности промышленного образца яв ляются новизна, оригинальность, промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается Патентным ведомством и действует в течение 10 лет. По ходатайству патентообладателя он может быть прод лен на срок не более чем на пять лет.
Полезной моделью является конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Отличительными признаками полезной модели являются новизна и про мышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществ ляется при наличии свидетельства на полезную модель, выдаваемого Па тентным ведомством. Данное свидетельство действует в течение пяти лет,начиная с даты поступления заявки в патентное ведомство. Действие свидетельства может быть продлено Патентным ведомством по ходатай ству патентообладателя, но не более чем на три года.
Селекционное достижение - это новый сорт растений или-новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, ко торая имеет отличительные признаки, присущие данной группе. Выделя ется четыре отличительных признака селекционного достижения: новиз на, отличимость, однородность, стабильность. Исключительное право па тентообладателя на использование селекционного достижения удосто веряется патентом, выдаваемым Государственной комиссией Российской Федерации по испытанию и охране селекционных достижений.
Фирменное наименование -это индивидуальное название юриди ческого лица. Согласно ГК РФ, фирменное наименование юридическо го лица должно содержать указание на его организационно-правовую форму (ОАО, 000 ЗАО и т.д.), а также -собственно наименование (название юридического лица)- Фирменное наименование регистриру ется при государственной регистрации юридического лица и действует в течение всего времени его существования. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо, фир менное наименование которого зарегистрировано в установленном по рядке, имеет исключительное правового использования.
Товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, способ ные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобра зительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с ис пользованием любых цветов или цветовых сочетаний. Для правовой охраны товарный знак, либо знак обслуживания необходимо зарегис трировать в установленном порядке. При удовлетворении заявки патен тное ведомство выдает свидетельство на товарный знак или знак об служивания. Данное свидетельство удостоверяет приоритет .товарного знака, и знака обслуживания, а также исключительное право владельца на товарный знак в отношении указанных в нем товаров. Свидетельство выдается на срок 10 лет с момента подачи заявки в патентное ведом ство. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, на десять лет.
Наименование места происхождения товара - это название стра ны, населенного пункта, местности или другого географического объек та, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для дан ного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одно временно. Яркими примерами наименования места происхождения това ра могут служить такие названия как «Хохлома», «Палех», «Гжель», «Туль ский пряник» и т.д. [12, С. 84]
Правовая охрана наименования места происхождения товара осуще ствляется на основании свидетельства Патентного ведомства, выдаваемо го на срок 10 лет. Порядок продления свидетельства аналогичен по рядку, применяемому к свидетельству на товарный знак.
Ноу-хау - это информация технического, организационного, слу жебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу того, что о ней не известно третьим лицам. К данной информации нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры для охраны ее конфиденциальности. В отличие от изобретений и других объектов промышленной собственности информация, являющаяся ноу-хау, не подлежит регистрации. Охрана ее осуществляется путем установле ния запрета на ее разглашение для лиц, получивших доступ к такой информации. Примерами ноу-хау могут служить методики проведения ауди торских проверок, принятые в аудиторской фирме. Ноу-хау может быть передано по договору о передаче ноу-хау.
Объекты, регулируемые авторским правом.
Программа для ЭВМ- это объективная форма представления со вокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств.
База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и т.д.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.
Топология интегральных микросхем - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг кон сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сбо ров и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юри дического лица и признанные в соответствии с учредительными докумен тами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных документов и иных документов расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей дол жностных лиц и др.), изготовления штампов, -печатей и т.п. в не отно сятся к нематериальным активам.
Деловая репутация организации («гудвилл») - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансово го комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой сто имостью имущества фирмы.
2.ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
2.1. Оценка и документарное оформление нематериальных активов
В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отража ются по первоначальной и остаточной стоимости. Особенности форми рования первоначальной стоимости нематериальных активов связаны с основными способами их поступления на предприятие.
При формировании первоначальной стоимости нематериальных ак тивов необходимо учитывать требования законодательства.
1. При приобретении за плату в состав фактически произведен ных затрат (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) включают:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приоб ретения) прав правообладатёлю (продавцу);
- суммы уплачиваемые организациям за информационные и консуль тационные услуги, связанные с приобретением нематериальных ак тивов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- проценты, уплаченные по предоставленному при приобретении ком мерческому кредиту;
- иные затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланиро ванных целях.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредитор ской задолженности.
2. При безвозмездном получении первоначальная стоимость не материальных активов формируется исходя из текущей рыночной сто имости на дату оприходования. При этом сведения о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем с при влечением профессионального оценщика.
3. При создании юридическим лицом первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оп лата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Нема териальные активы считаются созданными в случае, если:
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельно сти, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организа ции-работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельно сти, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право пользования наиме нованием места происхождения товара выдано на имя организации. - Не включаются в фактические расходы на приобретение (создание) нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
активов.
4. При поступлении в счет вклада в уставный капитал нема териальные активы оцениваются по договоренности сторон, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) орга низации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае, если взнос в уставный капитал составляет более двухсот установленных законом минимальных размеров месячной оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком нематериальных активов, вно симых в оплату взноса в уставный капитал.
5. Первоначальная стоимость нематериальных активов, по лученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза тельств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих переда че организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или под лежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности уста новить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нема териальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются ана логичные нематериальные активы.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бух галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен ных законодательством РФ.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобрете нии определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйствен ного ведения, оперативного управления.
В бухгалтерской отчетности остаточная стоимость для амор тизируемых нематериальных активов представляет собой разницу меж ду первоначальной их оценкой и накопленной на отчетную дату амор тизацией.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является ин вентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетель ства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком идентифицируется инвентарный объект, является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.
Объектами учета и объектами различных сделок могут быть только исключительные имущественные права.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интел лектуальной собственностью, являются:
• охранные документы;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных обще ственными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав; договоры об уступке прав; лицензионные договоры; договоры о ноу-хау;
договоры о создании объекта интеллектуальной собственности; учредительные документы (в комплексе с договорами об уступке прав, лицензионными договорами или договорами о ноу-хау).
Таблица 1. - Виды документов, оформляющих права организации на нематериальные активы
|
Вид документов |
Разновидности |
|
1 |
2 |
|
1.Охранные документы |
Патенты, Свидетельства |
|
2. Договоры об уступке прав |
Договор об уступке патента, Договор об уступке свидетельства, Договор- об уступке товарного знака (знака обслуживания), Авторский договор о передаче исключительных прав, Договор о передаче .исключительных прав исполнителя, Договор о полной передаче имущественного права |
|
3. Лицензион ный договор |
Лицензионный договор о предоставлении права на использование ..., Авторский договор о передаче неисключительных прав на .., Договор коммерческой концессии |
|
4. Договор о ноу-хау |
Договор о передаче ноу-хау, Договор о предоставлении права на использование ноу-хау, Договор об использовании ноу-хау, Лицензионный договор, в частности касающийся ноу-хау |
|
5. Договор о создании объекта нематериаль ных активов |
Авторский договор заказа, Договор на выполнение НИОКР, Договор на выполнение технологических работ, Трудовой договор (контракт), Служебное задание сотруднику в письменном виде, Договор о передаче научно-технической продукции |
|
6.Учредитель ные документы |
Устав, Учредительный договор |
1. Охранный документ — это документ, выдаваемый правообладателю по его просьбе (заявлению, ходатайству, заявке и т. д.) уполномо ченным государственным органом и подтверждающий исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной собственности. Ох рана прав предусматривает выдачу правообладателю такого документа при соблюдении оговоренных действующим законодательством условий. Виды охранных документов и сроки их действия представлены в таблице 2.
Таблица 2. Виды охранных документов и сроки их действия
|
Объект интеллектуальной собственности |
Охранный документ |
Максималь ный срок действия охранного документа |
|
Право на изобретение |
Патент |
20 лет |
|
Право на полезную модель |
Свидетельство |
5 лет |
|
Право на промышленный образец |
Патент |
10 лет |
|
Право на товарный знак (знак обслуживания) |
Свидетельство |
10 лет |
|
Право на наименование мест происхождения товара |
Свидетельство |
10 лет |
|
Право на программу для ЭВМ (базу данных) |
Свидетельство |
В течение всей жизни автора + 50 лет |
|
Право на топологию интегральной микросхемы |
Свидетельство |
10 лет |
|
Право на селекционные достижения |
Патент |
30 лет |
2. Договор об уступке прав — это договор, выражающий содер жание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях уступает свои исключительные права (т. е. передает с прекращением действия своих полномочий) другой сто роне, при этом другая сторона принимает на себя исключительные права, являющиеся предметом соглашения, и будучи правопреемником первой стороны, становится правообладателем.
3. Лицензионный договор - это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон (лицен зиар) на определенных соглашением условиях дает свое разрешение (лицензию) и предоставляет другой стороне (лицензиату) право на ис пользование объекта своей интеллектуальной собственности, а другая сторона принимает на себя право на использование объекта и обязуется использовать этот объект.
Разновидностью лицензионного договора является договор коммер ческой концессии. По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока, с указанием или без указания территории право использовать в предпринимательской деятель ности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерче скую информацию, а также на другие предусмотренные договором объек ты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя и т. д.
4. Договор о ноу-хау - это договор, выражающий содержание со глашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на опреде ленных соглашением условиях раскрывает другой стороне сущность своего ноу-хау разрешает его использовать и предоставляет другой стороне право использовать ноу-хау, являющееся предметом соглашения, при этом дру гая сторона обязуется использовать и не разглашать ноу-хау.
5. Договор о создании объекта интеллектуальной собствен ности - это договор на выполнение научно-исследовательских и опыт но-конструкторских работ, результатом которых является создание определенного объекта интеллектуальных работ, все права на который, при надлежат организации-заказчику.
6. К учредительным документам относятся уставы и учредитель ные договора, составленные и подписанные учредителями, зарегистриро ванные в соответствующих органах государственной регистрации соглас но действующему законодательству.
Интеллектуальная собственность может поступить в нематериальные активы создаваемого или уже созданного юридического лица путем внесения в счет вклада одного или нескольких учредителей в состав имущественного комплекса коммерческой организации (предприятия). Причем передача права пользования данным объектом производится по лицензионному договору или договору об уступке прав.
Интеллектуальная собственность не передается по договору дарения, договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в
нематериальных активах организации.
Помимо документа, подтверждающего существование самого актива (патент, свидетельство, лицензионный или авторский договор, договор уступки прав ...) в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект нематериальных активов должна оформляться соответствующая первич ная документация. Эти документы служат первичными учетными до кументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первич ные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм пер вичной учетной документации.
Приказом или распоряжением по организации необходимо опреде лить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание немате риальных активов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласо ванию с главным бухгалтером.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосроч ных инвестиций, установленным письмом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 160, по мере создания или поступления нема териальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланиро ванных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.
К акту приемки-передачи должны прилагаться все относящиеся к объекту нематериальных активов первичные документы:
- подтверждающие права предприятия на этот объект;
- описывающие его технико-экономические особенности и порядок их использования;
- -подтверждающие затраты, входящие в инвентарную стоимость объекта (затраты по приобретению, затраты на работы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригод ны к использованию в запланированных целях, и др.). В ряде случаев, определенных законодательством, требуется подтвер ждение стоимости поступающего объекта нематериальных активов неза висимым оценщиком, т. е. наличие акта оценки.
Акт подписывается руководителем организации и главным бухгалте ром с указание должности и расшифровки подписи, даты подписания и заверяется печатью.
Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для от крытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а при постановке на учет нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной докумен тации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).
Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию.
В данной карточке указываются все основные показатели и характе ристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходо вание, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и под тверждающей документации.
Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание не материальных активов, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоя тельно разработать такие формы документов для учета движения нема териальных активов и отразить их в учетной политике организации.
Документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифици рованных форм первичной учетной документации и утверждаемые орга низацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с установленными требованиями.
Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств, поэтому документация по нематериальным активам может соот ветствовать формам по учету основных средств.
Так, при выбытии нематериальных активов целесообразно составлять акт выбытия. При списании объекта нематериальных активов следует (по аналогии с учетом основных средств) заполнять акт списания.
Если предприятие предоставляет другому предприятию право пользо вания каким-либо объектом нематериальных активов, то целесообразно отражать эти данные в:
- ведомости учета предоставления лицензии (на основании лицензи онных договоров);
- ведомости учета предоставления ноу-хау (на основании договоров о ноу-хау).
Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно, но в ней обязательно должны содержаться соответствующие графы, в ко торых указывают номер и дату заключения договора и его регистрации государственным органом, наименование лицензиата и краткую характе ристику договора. Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активов организации.
На основании вышеназванных документов в бухгалтерии информа ция разносится по счетам. Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на сче тах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен ностям». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих органи зации на правах собственности. Учет нематериальных активов осуществ ляют в первоначальной оценке. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные акти вы». Данный порядок списания износа (без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов») должен быть отражен в при казе по учетной политике предприятия. Выбытие нематериальных акти вов отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов в карточке учета нематериальных акти вов (форма НМА-1). Синтетический учет ведется в журналах-орде рах 10, 13.
2.2. Учет движения и амортизации нематериальных активов
Основными способами поступления нематериальных активов на пред приятие являются:
1) при приобретении нематериальных активов;
2) осуществление долгосрочных инвестиций при создании нематери альных активов в самой организации;
3) поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов;
4) поступление для осуществления совместной деятельности;
5) получение в доверительное управление;
6) поступление безвозмездно от третьих лиц.
Рассмотрим порядок отражения в учете поступления нематериальных активов по каждому из вышеназванных способов.
1. Приобретение нематериальных активов. Нематериальные ак тивы могут приобретаться за деньги на основании авторского и лицен зионного договора, а также договора на использование программы для ЭВМ или базы данных договоров о передаче ноу-хау и т.д. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах явля ются акт приемки нематериальных активов, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение и создание нематериальных акти вов отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Типовые бухгалтерские операции по приобретению нематериальных активов представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Типовые бухгалтерские операции по приобретению нематериальных активов у покупателя
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
|
При приобретении у юридического лица |
|||
|
1 |
Отражена стоимость приобретенных немате риальных активов |
08 |
60 |
|
2 |
Отражена сумма НДС, подлежащая перечис лению поставщику |
19 |
60 |
|
3 |
Отражена сумма расходов, связанных с при-, обретением нематериальных активов и дове дением их до состояния в .котором они при годны к использованию |
08 |
60 |
|
4 |
Отражена сумма НДС, подлежащая перечис лению поставщику при оплате услуг, связан ных с приобретением нематериальных акти вов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию |
13 |
60 |
|
5 |
Оприходование нематериальных активов |
04 |
08 |
|
6 |
Оплачены приобретенные нематериальные активы и расходы, связанные с их приобре тением и доведением до состояния, в кото ром они пригодны к использованию (в том числе НДС) |
60 |
51, 50 |
|
7 |
Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении нематериаль ных активов |
68 |
19 |
2. Создание нематериальных активов. При создании нематери альных активов в организации они приходуются на баланс по факти ческим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, обще производственные расходы и т.п.). Себестоимость изготовления немате риальных активов в самой организации определяется по той же мето дике, что и себестоимость основных средств, изготавливаемых хозяйственным способом. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.
На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:
Дебет 08 Кредит 10, 70, 69 и др. - отражены затраты на созда ние нематериальных активов;
Дебет 04 Кредит 08 - отражена стоимость созданных нематери альных активов.
1, Поступление нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал инвесторов. Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, от ражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью: Дебет 08 Кредит 75-2.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собствен ность и факт ее отчуждения. Нематериальные активы приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дебет 04 Кредит 08.
4 Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись-Дебет 04 Кредит 80 - отражен взнос участников в совместную деятельность в виде нематериальных активов.
5. Поступление нематериальных активов при получении имущества в доверительное управление - доверительный управляющий; отражает проводкой на отдельном балансе: Дебет 04 Кредит 79.
Основанием служит договор доверительного управления и первич ные документы с пометкой «ДУ»
6. Безвозмездное поступление нематериальных активов. Организация может безвозмездно получать имущество от юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций) и от физических лиц. При безвозмездном получении вещи или имущественного права сле дует иметь в виду, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи или имуще ственного права от одной стороны другой является дарением.
Однако в отношении между коммерческими организациями дарение запреще но, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превы шает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда. Эти ограничения не действуют в случае, когда сделки по безвозмездной передаче имущества осуществляются между некоммерческими организациями или между коммерческой и некоммерческой организациями, а также при безвозмездном получении имущества от физических лиц.
Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий иму щества включается во внереализационные доходы организации получателя и облагается налогом на прибыль.
В соответствии с п. 10 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью , нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения безвозмездно), признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона его передающая.
Поэтому по безвозмездно полученным нематериальным активам сум ма НДС не выделяется и учитывается у принимающей стороны в составе стоимости поступившего НМА, т. е. принимающая организация не имеет права на налоговый вычет по НДС по таким НМА.
Согласно Плану счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмез дные поступления» счета «Доходы будущих периодов» в корреспонден ции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
• Дебет 08 Кредит 98-2 - по рыночной стоимости на дату поступ ления;
• Дебет 04 Кредит 08 - введен объект в эксплуатацию. Ежемесячно в учете будут делаться записи:
• Дебет 26 Кредит 05, 04 - начислена амортизация
• Дебет 98-2 Кредит 91 - включена во внереализационные дохо ды часть стоимости безвозмездно полученного объекта.
Выбытие нематериальных активов организации происходит в следу ющих случаях:
1) в результате реализации;
2) вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейше го использования;
3) в результате безвозмездной передачи;
4) при передаче НМА в качестве вклада в уставные капиталы других
организаций;
5) при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность {простое товарищество);
6) при ликвидации нематериальных активов в результате аварий, сти хийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств
7) списания нематериальных активов в результате выявленной недо стачи, хищения;
8) при передаче в доверительное управление.
Для обобщения информации о перечисленных процессах и для вы-, явления финансовых результатов от реализации, списания и прочего вы бытия нематериальных активов в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Документальным основание для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием нематериальных активов являются договора, акты о выбытии, акты о списании. К актам прилагаются все техни ческие, правовые и расчетные документы, относящиеся к этому объекту.
На основании акта делается запись в карточку по учету нематериальных
активов (НМА-1).
1. При реализации нематериальных активов у продавца в бух галтерском учете производятся записи:
Дебет 62 Кредит 91 - отражена договорная стоимость реализуе мых нематериальных активов;
Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, подлежащая получе нию от покупателя ( если сделка облагается НДС);
Дебет 51 Кредит 62 - отражена сумма поступившая от контрагента в оплату нематериальных активов;
Дебет 91 Кредит 60, 76 и др. - отражена сумма расходов, свя занных с реализацией нематериальных активов;
Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма накопленной за время ис пользования нематериального актива амортизации в уменьшение его первоначальной стоимости;
Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость нематериаль ного актива;
Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91 - отражена прибыль (убыток) от реализации нематериальных активов.
2. Списание нематериальных активов при нецелесообразнос ти их дальнейшего использования:
Дебет 05 кредит 04 - списание начисленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость нематериаль ных активов;
Дебет 99 Кредит 91 — отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток).
3. При безвозмездной передаче нематериальных активов у пе редающей стороны на счетах бухгалтерского учета при этом производятся следующие записи:
Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма накопленной за время ис пользования нематериального актива амортизации в уменьшение его пер воначальной стоимости;
Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого нематериального актива;
Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, подлежащая к уплате
(если сделка облагается НДС). При безвозмездной передаче плательщиком является передающая сторона;
Дебет 91 Кредит 60 и др. - отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей нематериальных активов (без учета НДС);
Дебет 91 Кредит 19 - списывается НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам) по расходам, связанным с безвозмездной передачей не материальных активов;
Дебет 99 Кредит 91 — отражен убыток от безвозмездной передачи нематериальных активов.
4. При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия на счетах бухгалтерского учета передающей стороны оформляются следующие записи:
Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма накопленной за время ис пользования нематериального актива амортизации в уменьшение его пер воначальной стоимости;
Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость нематериаль ного актива;
Дебет 58 Кредит 91 отражена передача объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91 - отражена раз ница между остаточной стоимостью нематериального актива и оценкой
вклада в уставный капитал.
5. Выбытие в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество). Особым случаем выбытия нематериальных активов является их передача на отдельный баланс предприятия, ведуще го учет совместной деятельности по договору простого товарищества. Отражение в учете данных операций производится в порядке аналогич ном случаю выбытия нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятия и отражается следующими проводками на балансе участника договора:
Дебет 58 Кредит 91 - передача нематериальных активов в счет вклада в общее имущество простого товарищества в оценке согласно договору простого товарищества;
Дебет 05 Кредит 04 — списывается сумма начисленной амортизации; Дебет 91 Кредит 04 — передача нематериальных активов в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости.
6. Ликвидация нематериальных активов в результате аварий, сти хийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:
Дебет 05 кредит 04 - списание начисленной амортизации;
Дебет 99 Кредит 04 - списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств.
7. Списание НМА в результате выявленной недостачи, хищения не материальных активов отражается проводками:
Дебет 05 кредит 04 - списание начисленной амортизации;
Дебет 94 Кредит 04 — списание остаточной стоимости нематери ального актива;
Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на виновное лицо;
Дебет 99 Кредит 94 - произведено списание недостачи на финан совый результат по решению суда.
8. Передача НМА в доверительное управление отражается на ба лансе учредителя управления: Дебет 79 Кредит 04.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учет регламентируется следующими нормативными актами:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности;
- ПБУ 14/2000;
- Инструкцией по применению Плана счетов.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отража ются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соот ветствующих сумм на отдельном счете (05), либо путем уменьшения пер воначальной стоимости объекта (04).
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за ис ключением объектов, по которым амортизационные отчисления списы ваются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». План счетов предусматривает две схемы записей по учету амортизации нематериаль ных активов:
- путем накопления соответствующих сумм: Дебет 20, 26, 44... Кредит 05;
- путем уменьшения первоначальной стоимости объектов: Дебет 20, 26, 44... Кредит 04.
Амортизация организационных расходов и деловой репутации дол жна отражаться в бухгалтерском учете только вторым способом —.путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости объектов в тече нии 20 лет.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем на числения амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит эко номические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп немате риальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального объемного показателя, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету одним из двух возможных вариантов:
• экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, уступающая права на пользование нематериаль ным активом, либо специалист-оценщик;
• расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает
срок полезного использования нематериального актива.
Определение срока полезного использования нематериальных акти вов производится:
- исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограни чений сроков использования объектов интеллектуальной собствен ности согласно законодательству РФ;
- ожидаемого срока использования этого объекта.
При применении первого способа срок полезного использования со впадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетель ства и т.п.) или со сроком действия лицензионного договора. Для определения срока полезного использования НМА необходимо знать сроки действия охранных документов.
При применении второго способа организация самостоятельно оп ределяет ожидаемый срок полезного использования, в течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его организа ционно-распорядительным документом (приказом или распоряжением ру ководителя организации).
По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений ус танавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации. В отличие от объектов основных средств по нематериальным активам отсутствуют сроки или нормы, устанавливаемые в централизованном порядке.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизации по немате риальным активам для целей бухгалтерского учета может производиться организацией:
1 — линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования нематериальных активов;
2 - способом уменьшаемого остатка;
3 – способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной сто имости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо вания этого объекта.
3. При способе списания стоимости пропорционально объему про дукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчет ном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нема териальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Применение одного из способов по группе однородных нематери альных активов производится в течение всего их срока полезного ис пользования.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости это го объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекра щаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по гашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгал терского учета.
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным акти вам отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизация не начисляется по нематериальным активам не принад лежащим организации, но используемым ею, а также по нематериальным активам некоммерческих организаций.
147
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенного исследования можно привести ряд обобщающих выводов.
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые матери альные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организа ций и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
В составе имущества предприятий есть вид средств, отличительной особенностью ко торого является отсутствие натурально-вещественной формы, - нематериальные активы.
Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгал терского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России, и их роль в имуществе предприятий неуклонно возрастает.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промыш ленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топо логии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу живания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные дости жения.
Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:
• организационные расходы (расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в соответствии с учредительными
документами частью вклада участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал организации);
• деловая репутация организации.
В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отража ются по первоначальной и остаточной стоимости. Особенности форми рования первоначальной стоимости нематериальных активов связаны с основными способами их поступления на предприятие.
Основными способами поступления нематериальных активов на пред приятие являются:
1) при приобретении нематериальных активов;
2) осуществление долгосрочных инвестиций при создании нематери альных активов в самой организации;
3) поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов;
4) поступление для осуществления совместной деятельности;
5) получение в доверительное управление;
6) поступление безвозмездно от третьих лиц.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отража ются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соот ветствующих сумм на отдельном счете (05), либо путем уменьшения пер воначальной стоимости объекта (04).
Начисление амортизации по немате риальным активам для целей бухгалтерского учета может производиться организацией:
1 — линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования нематериальных активов;
2 - способом уменьшаемого остатка;
3 – способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете”. 2-е издание. – М.; Издательство “Ось -89”, 2000 г.-16 с.
2. Сборник ПБУ., г. Москва, 2004 г.- 184 с.
3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению., – М.; “Информационное агентство ИПБ-БИНФА”, 2001 г.- 178 с.
4. Налоговый кодекс РФ: по состоянию на 10.02.2005 г.- М.: ГроссМедиа, 2005.- 448 с.
5. Комментарий к положениям по бухгалтерскому учету. Отв. ред. А.С. Бакаев.- 2-е изд., доп.- М.: Юрайт-Издат, 2005.- 420 с.
6. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. Под ред. Ю.А. Бабаева.-, перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 527 с.
7. Бухгалтерский учет: учебник. Под ред. П.С. Безруких.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 736 с.
8. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Н.Н. Хахоновой.- 2-е изд., испр. и доп.- Ростов н/Д: МарТ ИЦ, 2004.- 384 с.
9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 560 с.
10. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-Пресс, 2003.- 176 с.
11. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет: учебно-практич. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп.- Мн.: Мисанта, 2004.- 742 с.
12. Казин А.В. Нематериальные активы. - М.: Экзамен, 2004.- 144 с.
13. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. - 2-е изд.- СПб: Питер, 2005.- 480 с.
14. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 208 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2005.- 717 с.
16. Кузнецова О.А., Кузнецова С.Ю. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет.- М.: Альфа-Пресс, 2004.- 140 с.
17. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. - М.: Высшее образование, 2005.- 443 с.
18. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Бухгалтерское дело.- Ростов н/Д: Феникс, 2005.- 544 с.
19. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - СПб: Питер, 2003.- 304 с.
20. Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. - М.: Инфра-М, 2004.- 391 с.
21. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: учебник.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 352 с.
22. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. - М.: КолосС, 2004.- 511 с.
23. Шайдуров Н.О. Бухгалтерский учет нематериальных активов в коммерческих организациях. - Ростов н/Д: МарТ ИЦ, 2003.- 128 с.
24. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2004.- 480 с.