Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Дипломная работа
Тема: Учет и анализ расчетов с поставщиками подрядчиками
(на примере ОАО «Контактор»)
Студент Уралева Марина Михайловна __________
Руководитель Варнакова Галина Федоровна __________
Рецензент Сабаев Андрей Михайлович __________
Допустить к защите ГАК
Зав.кафедрой
_____________________
(ф.и.о.)
«____»__________ 2006г
Ульяновск 2006
Содержание
Введение………………………………………………………………………………4
Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ……………………………………………………………………..….9
поставщиками и подрядчиками…………………………………………………...19
подрядчиками……………………………………………………………………..…21
подрядчиками………………………………………………………………………..25
Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
на примере предприятия ОАО «Контактор»…………………………………….33
2.1 Общая характеристика структуры бухгалтерии на предприятии…………….33
2.2 Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками по
товарным операциям ………..…………………………………………………….34
2.3 Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере
предприятия ОАО «Контактор»…………………………………………………...41
2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчикам и
порядок списания просроченной задолженности на
предприятие ОАО «Контактор»…………………………………………………….44
2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками на предприятие
ОАО «Контактор»……………………………………………..………………….….49
Глава 3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
на примере предприятия ОАО «Контактор»……………………………….……….51
3.1 Задачи анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками и
источники информации для его проведения на
предприятие ОАО «Контактор»……………………………………………………..51
3.2 Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками
и подрядчиками на примере предприятия ОАО «Контактор»……………………...55
3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности на
примере предприятия ОАО «Контактор»…………………………………………….65
Заключение……………………………………………………………………………..70
Список использованных источников…………………………………………………74
Приложения…………………………………………………………………………….77
Введение
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Состояние расчетов по товарным операциям существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие результаты от продажи продукции, товаров и услуг, от внереализационных и операционных доходов, но все или много потерять при существенном росте дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности существенно влияет на изменение финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.
В тоже время необходимо своевременно возвращать свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков, получить штрафные санкции. Отсюда очевидно значение правильного учета и своевременного ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками, и поэтому актуальность выбранной темы не вызывает сомнения.
Целью данного данной дипломной работы является оценка ведения учета и состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере Ульяновского ОАО «Контактор».
«Контактор» - крупное промышленное предприятие. После выкупа арендованного имущества получено свидетельство о собственности приватизируемого предприятия от 17.04.92 г. №136 и распоряжения мэра г. Ульяновска от 29.04.92 г. №719 – предприятие зарегистрировано как акционерное общество закрытого типа.
28 сентября 2005г. решением общего собрания акционеров утвержден Устав Общества в новой редакции. В соответствии с Уставом Общества полное фирменное наименование предприятия: Открытое Акционерное Общество «Контактор» (ОАО «Контактор»).
ОАО «Контактор» – одно из крупнейших предприятий электротехнической промышленности России. История завода насчитывает более 60 лет. Сегодня «Контактор» - динамично развивающееся предприятие, осваивающее новые рынки сбыта и новые виды продукции. Доля рынка в сегменте низковольтных выключателей составляет по разным оценкам от 40% до 49%. В производстве используются: литье черных и цветных металлов, литье пластмасс, все виды механической и термической обработки. Технологические процессы предусматривают применение лазеров, электромонтаж и сборку, гальванические и лакокрасочные работы, порошковую металлургию. Современным требованиям отвечают испытательная и ремонтная базы предприятия. Новейшие компьютерные технологии и современное оборудование позволяют выпускать продукцию самого высокого качества.
Предприятие разрабатывает и производит низковольтные автоматические выключатели на токи от 40 до 6300 ампер серий ВА, А3790,А3790У, «Электрон»,АВ2М; разьединители и переключатели ; комплектные трансформаторные подстанции ; низковольтные комплектные устройства, однофазные и трехфазные счетчики электрической энергии до 60 ампер; кроме того, в состав его прочей деятельности входит оказание услуг, выполнение работ, и прочие виды деятельности, не запрещенные законом и предусмотренные Уставом общества.
Учетная политика предприятия разработана на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., Положения по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» № 60н от 09.12.98 г., Налогового кодекса РФ.
Основными моментами учетной политики являются (приложение А):
1.Срок полезного использования основных средств устанавливается по видам, с учетом группировки ,установленной постановлением Правительства РФ от 0.01.02г. «О классификации основных средств , включаемых в амортизационные группы».Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств .
2.По всем видам нематериальных активов применяется линейный метод на- числения амортизации.
3. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации на финансовый результат.
4.Материально-производственные запасы при принятии на учет оцениваются в размере фактических затрат на приобретение и списываются в производство по средней стоимости.
5.Доходом является выручка от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг .В составе прочих доходов предприятие учитывает :доходы от сдачи в аренду основных средсв , передачи прав пользования обьектами интеллектуальной собственности, поступления от участия в уставных капиталах других предприятий; доходы от продажи основных средств и других активов, стоимость безвоздмездно полученных активов.
6.В целях исчисления налога на прибыль для учета доходов применяется «метод начисления» в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.
7.Все расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относят связанные непосредственно с производством продукции. К косвенным расходам относят заработную плату административного персонала, общепроизводственные расходы, которые в конце месяца распределяют между видами продукции пропорционально выручки, и общехозяйственные расходы списывают на себестоимость продукции.
8.НЗП оценивается по стоимости сырья ,материалов и полуфабрикатов.
9.За счет нераспределенной прибыли предприятие образует фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления.
10. Списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности отражается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
11.Резерв по сомнительным долгам, на основании результатов инвентаризации по дебиторской и кредиторской задолженности, не создается.
12.Для целей налогообложения ,выручка от продажи товаров ,продукции, работ, услуг определяется по «оплате».
Основные задачи исследования бухгалтерского учета расчетов вытекают из цели:
- изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Теоретической основой данной дипломной работы отчета является: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, специальная литература по финансовому анализу, журнальные статьи, труды российских экономистов по данному вопросу.
Практическую основу дипломной работы составили первичные данные бухгалтерского учета и данные различных форм бухгалтерской отчетности за 2005г., а также регистры бухгалтерского учета.
Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками. Организация контроля учета с поставщиками
и подрядчиками
1.1 Экономическая сущность и формы расчетов
Расчеты – это денежные взаимоотношения, которые возникают между организациями [20,c.490].В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах [20, c.421].
Для хранения денежных средств и проведения операций по расчетам предприятие открывает в банке расчетные счета. Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие документы:
- заявление об открытии счета установленной формы;
- документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации;
- копия утвержденного устава;
- карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;
- справка о регистрации в налоговых органах, Пенсионном и других внебюджетных фондах [20,с.431].
Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально – производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям .
Денежные расчеты осуществляются организацией наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Большинство расчетов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производятся в виде безналичных платежей [20,c.421].
Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а так же векселей и чеков, проведением взаимозачета, прекращение обязательств продажей дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессии). Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность предприятия в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а так же обеспечивает их сохранность .
Все счета по учету расчетов объединены в VI разделе плана счетов «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре. По отношению к балансу счета активные, если отражена дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все расчетные счета могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто [17,с.38].
Формы безналичных расчетов избираются поставщиками и покупателями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими банками [5,с.350].
Все операции осуществляются по банковским счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленного в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:
- распоряжение покупателя о списании денежных средств со своего счета и их перечисление на счет получателя средств;
- распоряжение поставщика средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств .
Согласно Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.) применяются следующие формы безналичных расчетов:
- расчеты по платежным поручениям;
- расчеты по инкассо;
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты чеками.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке [20,с.432] . Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями могут производиться:
- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
- перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг поставщикам или для осуществления периодических платежей, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. Отгрузив продукцию, материальные ценности, или выполнив работы и услуги, поставщик выписывает счет на оплату на имя покупателя и платежное требование. Оплата подтверждается штампом банка плательщика, который первый экземпляр этого документа отсылает в банк поставщиками, который в свою очередь зачисляет поступившие деньги на счет своего клиента и извещает его об этом выписками банка [5].
Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непереодический, разовый характер. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Аккредитив выдается на договорной срок, но этот срок, по согласованию покупателя и поставщика, может быть продлен (пролонгирован) [20,c.492].
Оплата аккредитива ограничивается суммой, определяемой в договоре.
Различают аккредитивы покрытые (депонированные), непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.
При выставлении покрытого аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета заявителя . Он может быть выставлен и за счет специально полученного кредита.
При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать его сумму с открытого у него счета банка-эмитента. Такой вид аккредитива возможен при наличии корреспондентских отношений.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком по распоряжению покупателя.
Безотзывной аккредитив не может быть отменен или аннулирован без согласия поставщика , в пользу которого он открыт.
В аккредитив могут быть включены дополнительные условия об отгрузке товаров в определенные пункты назначения, о предоставлении документов, удостоверяющих качество продукции, о запрещении частичных выплат по аккредитиву, способах транспортировки товара.
По истечению срока аккредитив закрывается. Организация может сделать это досрочно. Все счета, оплаченные с аккредитива, через банк посылаются покупателю для контроля правильности списания [20,c.493].
К недостаткам аккредитивной форме расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно – платежной дисциплины [16,с.187].
Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку выплатить указанную в чеке сумму чекодержателю [20,с.493].
Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков [5].
Чекодержатель – это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщик - это банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате [5;21,с.84].
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
В большинстве стран чек является основным средством безналичных расчетов. В нашей стране чеки как средство расчетов играют пока второстепенную роль и используются в основном для одногородних расчетов и платежей организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках [20,с.493].
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке) [5].
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование поставщика по основному договору к покупателю об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором [19,с.352].
Наиболее часто применяются расчетные документы для расчетов между поставщиками и покупателями с использованием предварительного и последующего акцепта. Акцептная форма расчетов дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки, цен [20,с.491].
При предварительном акцепте плательщику дается трехдневный срок со дня поступления расчетного документа в его банк для согласия или отказа от оплаты полностью или частично.
При последующем акцепте расчетные документы поставщиков оплачиваются немедленно при получении их банком плательщика. Если в течение трех рабочих дней организация отказалась от оплаты счета, банк обязан восстановить ранее списанные суммы на расчетном счете плательщика [20,с.491].
Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию и услуги связи.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней. При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах, первый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.
Покупатель вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям предусмотренным в договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору [21,с.78].
В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора получатель средств указывает "без акцепта", а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие [21,с.79].
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
- для взыскания по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения [5;19,с.354].
Во всех случаях банк принимает платежные требования и расчетные документы оплате при наличии у предприятий достаточной суммы средств на расчетном счете или договора банковского счета ,согласно которому оплата счетов, согласно которому оплата счетов при временном отсутствии денежных средств у плательщика производится за счет оформляемой самим банком ссуды (овердрафа) [20,с.492].
На практике часто используются другие виды безналичных расчетов между поставщиками и покупателями. Например, расчеты путем зачета взаимных требований.
Порядок проведения взаимозачетов установлен ст.410 ГК РФ, согласно которой обязательство одного участника договора прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Взаимозачеты проводятся тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчет денежными средствами не производятся [28,с.248]. Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем согласия другой стороны на провидение взаимозачета и при наличии акта сверки взаимных задолженностей. Сделка по провидению взаимозачета вступает в силу с момента получения заявления другой стороной [28,с.248]. Требования, которые не могут быть предъявлены к зачету: взыскание алиментов, не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности, если сторона заявила о применении срока исковой давности, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, пожизненное содержание, в договоре оговорена недопустимость зачета [28,с.249].
В условиях рыночной экономики, особенно в переходный период, при расстройстве денежного обращения риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Для его уменьшения поставщик может либо потребовать предварительной оплаты, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчета [20,с.497]. Наиболее гибкой , оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов [20,c.497].
Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства или досрочно требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы.
Векселя подразделяются : по эмитентам – на казначейские и частные; по форме оплаты – на простые и переводные; по признаку наличия залога – на обеспеченные и необеспеченные; по порядку оплаты – на срочные векселя и векселя на предьявителя.Кроме того , на практике векселя подразделяются на финансовые и товарные.
Казначейские векселя выпускаются Правительством Российской Федерации , частные векселя эмитируют коммерческие банки, финансовые группы и корпорации.Финансовые векселя отражают отношения заема денег векселедателем у векселядержателя под определенный процент.Товарные векселя используют в качестве средства платежа при расчетах между организациями за продукцию,товары,работы,услуги [20,с.498].
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит ничем не обусловленное предложение указанному в векселе плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя в указанный срок. Плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в срок. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа [4].
Простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму денег до наступления срока платежа по совершенным торговым сделкам [4].
Вексель третьего лица – это вексель, выпущенный организацией, не являющийся стороной сделки, и передающий покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать как товарный, так и финансовый вексель.
По беспроцентному векселю при погашении уплачивается только его номинальная стоимость. Вексель считается процентным, если векселедержатель обусловил, что на вексельную сумму должны начисляться проценты. При этом проценты начисляются и уплачиваются только при погашении векселя, и доходом по ним является маржа.
Дисконтный вексель –это вексель, который приобретается по цене ниже номинала, а погашаются по номинальной стоимости [20,с.498].
Векселя требуют соблюдения определенных правил составления и оформления. На документе обязательно наличие вексельной метки, даты и места его выставления, вексельной суммы , процентов, срока и места платежа, а также подписи векселедателя.
Важным реквизитом векселя является срок платежа. Различают векселя на конкретный день, векселя со сроком со дня выдачи, векселя, подлежащие оплате по предъявлению, векселя, оплачиваемые через определенное время после предъявления [20,с.498].
В практике также применяют формы расчетов путем плановых платежей и с помощью почтовых переводов.
Расчеты в порядке плановых платежей используются при постоянных устойчивых расчетных взаимоотношений между организациями за продукцию и услуги .Такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
Почтовые переводы применяются для перечисления алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также в качестве платежей за продукцию и услуги организациям, где нет кредитных учреждений или сумма перечислений не превышает предельной величины, установленной для банковских операций по безналичным расчетам [20,с.494].
Кроме безналичных расчетов применяются часто и расчеты наличными денежными средствами. Учет и расчеты по наличным денежным средствам регулируется законодательными актами. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. В кассу наличные денежные средства поступают в результате платежей от покупателей за товарно – материальные ценности и услуги.
Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, а выдача денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам, платежным требованиям. Выдача наличных средств осуществляется для расчетов с поставщиками сырья, материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ.
1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками
и подрядчиками
Закон о бухгалтерском учете предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и, в первую очередь, при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, перед покупателями и заказчиками и т.д. Факты возникновения обязательств и их погашение представляют собой расчетные отношения между предприятиями [3].
Каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает как поставщиком товаров, работ, услуг, так и покупателем .
Поставщики – это юридические и физические лица, поставляющие сырье, материальные ценности, а так же оказывающие услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [17,с.68].
Для осуществления сделок и регулирования взаимоотношений между покупателями и поставщиками заключаются договора. Договор купли-продажи представляет собой торговый документ, который содержит условия, на которые одна сторона (продавец, поставщик) передает другой стороне (покупателю) в собственность какой-либо товар (оказывает услуги, выполняет работы) за определенную оплату. В договоре подробно оговариваются права и обязанности сторон с учетом особенности производимых работ, товаров, сроков и видов их поставки [1]. Каждая сторона несет ответственность за выполнение договорных обязательств и своевременность расчетов. Порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ и оказанием услуг регламентируется нормативными документами [28,c.112].
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками включает документальные расчеты операций, систему группировки первичных данных в регистрах аналитического и синтетического учета, формированием на этой основе документально обоснованной и максимально обобщенной информации, обеспечение контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками в соответствии с утвержденными предприятиями постановлениями, нормативами [22,с.539].
Основными задачами учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
-формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
- своевременная выверка расчетов с поставщиками и подрядчиками для предотвращения просроченной задолженности;
- контроль за соблюдением установленных правил расчетных операций;
- взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности;
- получение необходимых данных для правильного соблюдения налоговой дисциплины и своевременность уплаты налогов;
- проведение в установленные сроки инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности [26,с.248].
Текущими задачами являются:
- контроль за оплатой счетов;
- получение долгов с дебиторов;
- наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета.;
- полнота оприходования и списания полученных товаров (работ, услуг);
- своевременное отражение в учете фактов совершения хозяйственных операций.
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на синтетических счетах раздела «Расчеты», объединенных в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предназначенных для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Бухгалтерский учет расчетных операций имеет важное значение для правильной организации длительного обращения расчетов и кредитов в народном хозяйстве, в эффективном использовании финансовых ресурсов [22,с.643].
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций , утвержденного Приказом Минфина РФ №94н для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются за :
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.[21,с.102].
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.
При выполнении условий договора поставщику или подрядчику может быть перечислен аванс. Авансовй платеж представляет сумму, являющуюся средством расчетных взаимоотношений между сторонами по конкретным договорам купли-продажи, воздмездного оказания услуг, выполнения работ и может быть осуществлен не только в денежной форме, но и форме имущества передающей стороны [25,c.27].
Авансами ,выданными поставщикам, считаются суммы, уплаченные покупателем вперед, в счет предстоящих поставок,выполнения работ,оказания услуг. Выбытие активов в виде авансов в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ,услуг, не признаются расходами организации [9].
Авансовые платежи перечисляются покупателем платежными поручениями, содержащими ссылку на договор купли-продажи или договор воздмездного оказания услуг, выполнения работ.
Учет выданных авансов ведется обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным». Перечисление авансов выданных отражается по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами денежных средств. После принятия выполненных работ, оказания услуг, оприходования полученных ценностей производится зачет выданного аванса[25,с.27].
Если сумма аванса перечислена в условных денежных единица, то при налогообложении прибыли рассчитывают суммовые разницы.Суммовые разницы возникают , когда сумма обязательств в условных денежных единицах на дату оприходования товаров не соответствует уплаченной сумме в рублях, т.е. курс валюты на дату оприходования не совподает с курсом его оплаты[2].
Аванс, выданный поставщику товаров у словных денежных единицах, может быть возвращен покупателю в связи с возникновением обстоятельств, приведших к невозможности выполнения условий заключенного договора. Возвращенный поставщиком аванс не является доходом покупателя, поскольку не увеличивает экономические выгоды организации а представляет движение ее активов. В связи с этим по возвращенному покупателю авансу в условных денежных единицах суммовой разницы не возникает.
В случае неисполнения договора купли-продажи, воздмездного оказания услуг покупатель, перечисливший аванс, вправе требовать возмещения убытков, если поставщик допустил существенное нарушение условий договора. Кроме этого, с. 395 Гражданского Кодекса РФ предусмотрена ответственность поставщика за пользование чужими денежными средствами при уклонении от возврата аванса покупателя на сумму процентов от его величины.
1.4 Организация контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Неотъемлемой частью системы управления экономического субъекта является внутрихозяйственный контроль. В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета и связано это в первую очередь с тем, что практически все документы ,оформляющие операции данного раздела поступают в организацию из вне. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
Исходя из особенностей внутрихозяйственного контроля и функций, выполняемых им в системе управления можно сформулировать его задачи применительно к проблемам управления дебиторской и кредиторской задолженности.
Задачами внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности являются :
- подтверждение достоверности внутренней информации о величине и динамике дебиторской и кредиторской задолженности;
- оценка эффективности их использования;
- выявление отклонений фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов , повлиявших на эти отклонения;
- поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой устойчивости.[23,с.28].
Контроль проводится линейными руководителями и функциональными подразделениями, в частности: финансово-экономической службой, службой маркетинга, менеджерами проектов и финансовыми управляющими.
Отдел сбыта с целью предупреждения возникновения просроченной дебиторской задолженности проводит работу по оформлению досье клиентов; разъясняет каждому партнеру ценовую политику организации, выгодность своевременной оплаты продукции; устанавливает рейтинг надежности контрагента; определяет форму расчетов и возможности кредитования клиентов.
Служба закупок предварительно согласовывает с поставщиком условия договора, интересуется , имеется ли встречная задолженность в службе сбыта и бухгалтерии, обеспечивает своевременное представление документов для отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Финансово-экономическая служба обосновывает цену на продукцию, оценивает экономическую целесообразность уровня установленных цен по договорам, а также заключения нетиповых договоров по закупкам и продажам; информирует соответствующую службу организации о наличии у партнера «встречной» дебиторской и кредиторской задолженности; анализирует финансовую устойчивость контрагента; осуществляет контроль достоверности оперативной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности; организует работу постоянно действующей комиссии по дебиторской – кредиторской задолженности по организации в целом, ее структурным подразделениям, дочерним компаниям и аффилированным лицам; контролирует выполнениерешений комиссии, анализирует эффективность ее работы.
Бухгалтерия осуществляет учет отгруженной продукции; расчетов с покупателями и заказчиками; учет расчетов по авансам; сохранность отгрузочных документов;представляет по запросу подразделений организации информацию о наличии дебиторской и кредиторской задолженности; проводит инвентаризацию финансовых обязательств; проверяет правильность составления актов сверки взаимных расчетов с партнерами организации и подтверждает наличие задолженности; представляет в юридичекую службу пояснительные записки, на основании которых юридическая служба готовит ответ на претензию или мотивированный отзыв на исковое заявление.
Юридическая служба осуществляет проверку правильности оформления договоров; при неудовлетворении требований (претензии) организации предъявляет иск должнику. При получении определении арбитражного суда о назначении дела к рассмотрению организует подготовку документов и сведений, затребованных арбитражным судом. В случае удовлетворения иска о взыскании дебиторской задолженности передает исполнительный лист в соответствующие подразделения судебных приставов или направляет его в бухгалтерию для выставления инкассового поручения в банк. Юридическая служба организует также контроль своевременности возбуждения исполнительного производства и его завершения. Ежеквартально представляет в финансово-экономическую службу отчеты о проведении претензионно-исковой работе и в трехдневный срок с момента предъявления претензий и исков направляет их копии в бухгалтерию.
Контрольно-ревизионная служба осуществляет проверку достоверности отчетных данных о дебиторской-кредиторской задолженности; выявляет нарушения в учетном процессе, определяет причины и виновников нарушений; следит за соответсвующим проведением контрольных процедур[23,с.29].
Одной из важнейших задач контроля является подтверждение эффективности кредитной политики организации. В условиях высокой инфляции особенно важно иметь детально обоснованную кредитную политику и осуществлять систематический контроль дебиторской задолженности. Для формирования кредитной политики необходимо:
- установить срок предоставления кредита(период времени , в течении которого клиенты должны оплатить купленный товар;
- определить стандарты кредитоспособности (минимальную финансовую устойчивость, которой должны обладать клиенты для получения отсрочки платежа, и размеры допустимых сумм кредита, предоставляемых различным категориям клиентов;
- определить политику сборов платежей (степень лояльности по отношению к клиентам с точки зрения предоставления кредита;
- установить скидки за оплату в более ранние сроки [23,с.31].
Следующими контрольными показателями являются оптимальная величина дебиторской и кредиторской задолженности, а также категория и степень риска. Финансово-экономической службой проводится внутренний анализ кредитоспособности контрагента, определяется категория риска, осуществляется текущий анализ и перспективная оценка финансовой стабильности клиента, обосновывается оптимальная величина дебиторской и кредиторской задолженности. Степень риска определяется исходя из зависимости вероятности неисполнения платежей от финансовой устойчивости контрагента, способности возврата полученного кредита, срока существования фирмы.
Для предупреждения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности проводится контроль платежной дисциплины. Контролируется степень выполнения договорных обязательств, степень погашение задолженности в соответствии с графиком платежей, фактическое погашение задолженности, количество просроченной задолженности, сумма просроченной задолженности.
Контроль за состоянием возникшей дебиторской и кредиторской задолженностью состоит из следующих этапов:
- соответствие ориентирам и положениям кредитной политике организации;
- выявление отклонений фактических данных от плановых статьей бюджетов, установленных графиков платежей и погашения дебиторской и кредиторской задолженности;
- проверка поступления и расходования денежных средств [23,c.33].
Для повышения эффективности контроля регистры расчетов с поставщиками и подрядчиками должны включать следующие основные данные:
- наименование организации и их юридические адреса;
- номера и даты заключения договоров;
- формы оплаты;
- номера и даты выписки отгрузочных документов и счетов-фактур;
- дата и время поступления отгрузочных документов в финансовый отдел;
- порядок оплаты, т.е. календарные даты погашения задолженности и соответствующие им денежные суммы.
В процессе контроля возникшей задолженности выявляются причины и виновники отклонений. . Причинами могут быть:
- несвоевременное поступление документов в финансовый отдел;
- несвоевременное предоставление документов их в банк для получения платежа (при аккредитивной форме расчетов);
- несвоевременная сдача в банк (или высылка попупателю) платежных требований-поручений;
- несвоевременная выписка и высылка покупателям счетов-фактур;
- ошибки планирования продолжительности документооборота; ошибки в планировании поступлений от просроченной дебиторской задолженности;
- отказ(частичный отказ) покупателей от оплаты;
- неплатежеспособность или платежная недисциплинированность контрагентов.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому поставщику и каждому договору с учетом каждого предъявляемого к оплате счета и обеспечивать получение данных по возникновению задолженности, срокам и способам ее погашения [23,с.35].
Периодический контроль регистров аналитического учета дебиторов и кредиторов позволяет выявить превышение критического уровня дебиторской и кредиторской задолженности, а также просроченную задолженность, по которой не приняты меры к взысканию. Кроме того, финансово-экономическая служба составляет еженедельную справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности со сроком возникновения задолженности до 3 месяцев,3 месяца,6 месяцев,9 месяцев,1 год.
Одной из важнейших контрольных процедур по взысканию дебиторской задолженности и погашению кредиторской задолженности является соблюдение условий договоров и расчетов по претензиям. С этой целью осуществляется ежемесячная выверка задолженности. Для этого всем поставщикам и подрядчикам в установленном порядке направляются акты сверки. Данные мероприятия проводятся независимо от выверки дебиторской задолженности в рамках проведения обязательной ежегодной инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Ежемесячная выверка дебиторской задолженности является методом дополнительного оперативного контроля платежной дисциплины поставщиков и подрядчиков [23,с.36].
Контрагент должен в течение 10 дней со дня получения указанного акта сверки подтвердить числящуюся за ним задолженность и порядок ее погашения, либо представить свои мотивированные возражения.В случае непризнания своего долга, по согласованию с юридическим отделом ,принимается решение о порядке взыскания данной задолженности (претензионный или судебный порядок урегулирования споров).
В случае неплатежеспособности должника имеет смысл требовать в судебном порядке уплаты причитающихся денежных средств не только непосредственно от должника,но и от его учредителей (акционеров), материнских компаний. Действующим законодательством гарантируется полное возмещение убытков. Убытки слагаются из реального ущерба и упущенной выгоды. При расчете реального ущерба учитывают проценты за пользование кредитом; увеличение условно-постоянных расходов в себестоимости продукции; расходы по оплате всех санкций,наложенных на организацию.При определении упущенной выгоды кредитор должен предоставить документы, доказывающие, что им принимались необходимые меры для извлечения доходов, которые не были получены в связи с допущенным должником нарушением обязательств [23,с.38].
Если организация-должник ликвидирована, то дебиторская задолженность признается безнадежным долгом. Документом подтверждающим ликвидацию организации-должника, в соответствии с п.8 ст.63 ГКРФ является запись о ликвидации в Едином государственном реестре.
Если организация-должник не ликвидирована, то возможны следующие варианты:
- неистребованная дебиторская задолженность( та, по которой не приняты все возможные меры к ее взысканию) по санкции главного бухгалтера списывается на убытки;
- неистребованная дебиторская задолженность по санкции руководителя на основании предоставленных главным бухгалтером материалов списывается в общеустановленном порядке по истечении срока исковой давности.
При этом как исребованная, так и неистребованная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника[23,с.38].
Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками на примере предприятия ОАО «Контактор»
2.1 Общая характеристика структуры бухгалтерии
на предприятии
Материальный отдел ведет учет на складах, учет материальных ценностей, числящихся за отделами, а также учет основных средств и нематериальных активов. В конце каждого месяца формируется свод движения материальных ценностей и основных средств по предприятию.
Расчетный отдел ведет учет заработной платы административного персонала раздельно по отделам, учет заработной платы по цехам ( на основе нарядов и ведомостей) , а также расчеты с подотчетными лицами.
Производственный отдел ведет учет основного, вспомогательного производства отдельно по основным и вспомогательным цехам на основе первичных документов.
Финансово-расчетная бухгалтерия ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, расчетов с покупателями и заказчиками, учет готовой продукции, учет денежных средств.
Отчетность формирует главный бухгалтер на основании отчетов , которые составляет каждый отдел бухгалтерии.
2.2 Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками по
товарным операциям
Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями. Под поставщиками и подрядчиками понимаются юридические и физические лица, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг, выполняющие разные работы.
В соответствии с ГК РФ глава 27-29, хозяйственные и расчетные взаимоотношения ОАО «Контактор» со своими поставщиками и подрядчиками складываются на основе заключенных договоров (приложение Б). В последних предусматривается номенклатура поставляемых ценностей, количество, цена, срок поставки, форма и порядок расчетов, способ транспортировки, форс-мажор, санкции и т.д.
Для выполнения производственной программы планово-производственный отдел завода «Контактор» осуществляет «расчет потребности основных и вспомогательных материалов по цехам» на месяц, и данный расчет представляет в отдел снабжения. На основании этого расчета менеджеры отдела снабжения должны обеспечить цеха предприятия необходимыми материальными ценностями, либо основанием может являться служебная записка начальника цеха (приложение В), в случаях, не предусмотренных плановым заданием. Для этого менеджер отдела снабжения отправляет поставщику заявку на принятие заказа и выставления счета на оплату. После получение счета поставщика (приложение Г) ответственный исполнитель (менеджер) отдела снабжения составляет служебную записку на имя руководителя завода, где дается указания начальнику финансового отдела о перечислении денежных средств в сумме согласно полученному счету и реквизитов поставщика. Служебная записка подписывается начальником отдела снабжения (приложение Д).
Отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов, с этой целью ведется журнал учета поступающих грузов, в котором указывается регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, номер, дата приходного ордера и т.д. Кроме того, поступившие о поставщиков счета-фактуры регистрируются, проверяются соответствие количества, ассортимента, цены за единицу измерения, сроки поставки – договорным условиям, и затем передаются в бухгалтерию для отражения в учете (приложение Ж).
Из отдела снабжения счет поставщика и служебная записка передается в финансовый отдел, главной задачей которого является осуществлять контроль за соответствие цен в счете поставщика и цен в договоре. Распоряжение на оплату дает руководитель завода и только после этого финансовый отдел может производить оплату и осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Формы расчетов между ОАО «Контактор» и его партнерами определены договорами и главным образом осуществляются двумя способами:
- в безналичном порядке ;
- путем зачета взаимных требований.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию (работы, услуги) в безналичном порядке ОАО «Контактор» осуществляет в соответствии с ГК РФ (глава 46) и Положением о безналичных расчетах в РФ «2-П, утвержденным ЦБ РФ 12.04.01 г. (с изменениями и дополнениями), посредством платежных поручений – письменное распоряжение банку о списании с расчетного счета покупателя и зачисления на счет поставщика определенной суммы денежных средств. Составляет платежное поручение (приложение К) финансовый отдел на основании счета на оплату, служебной записки или счета-фактуры в автоматизированной форме с помощью технический средств. По мере оплаты банком платежного поручения финансовый отдел получает выписку из лицевого счета о списании денежных средств в пользу поставщика с приложенными оправдательными документами (приложение Л).
Поступившие от поставщиков материально-производственные запасы поступают на склад организации вместе с сопроводительными документами, где материально-ответственное лицо на основании товарной накладной (приложение М) выписывает приходный ордер склада (приложение Н).
Рассмотрим бухгалтерские записи, которые отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Контактор», связанные с поступлением приобретаемых за плату материальных ценностей в безналичном порядке (через расчетный счет) на основании приложенных первичных документов.
Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками
и подрядчиками
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма руб., |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена стоимость материалов ,согласно поступившим расчетным документам от поставщика |
688000-00 |
10.1 |
60.1 |
|
Отражена сумма НДС со стоимости материалов |
123840-00 |
19.1 |
60.1 |
|
Произведена оплата поставщику за материалы |
850000-00 |
60.1 |
51.5 |
|
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам |
123840-00 |
68.2 |
19.1 |
|
Отражена стоимость услуг, согласно поступившим расчетным документам от подрядчика |
118462-00 |
26 |
60.1 |
|
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ(услуг) |
21323-16 |
19.1 |
60.1 |
|
Произведена оплата подрядчику за выполненные работы(услуги) |
139785-00 |
60.1 |
51.1 |
|
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по выполненным работам(услугам) |
21323-16 |
68.2 |
19.1 |
В практике хозяйственной деятельности ОАО «Контактор» используется и не денежный способ погашения обязательств – зачет взаимных требований между партнерами. Общие требования к процедуре зачета определены ст. 410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. При этом важно чтобы были соблюдены условия, при которых взаимозачет возможен (ст. 411 ГК РФ). От партнеров, с которыми имеются соглашения о взаимозачете ОАО «Контактор» имеет встречные договора поставки (приложение П, Р). Основанием для проведения взаимозачета является взаимная задолженность. В соответствии с законодательством для зачета достаточно заявления одной стороны. Оптимальным вариантом взаимозачета является проведение, по соглашению сторон, путем оформления каждого взаимозачета и/или:
- актом сверки погашения взаимной задолженности;
- протоколом проведения взаимозачета;
- соглашения о погашении взаимных обязательств.
Вышеуказанные документы являются юридически обоснованными для отражения погашения задолженности в бухучете предприятия, осуществляющего зачет. При проведении зачета необходимо соблюдать следующее:
- Российское гражданское законодательство не допускает оформление по максимальной задолженности;
- при проведении взаимозачета НДС принимается к зачету только при наличии документально оформленного акта взаимозачета, который составляется по мере необходимости одной их сторон, а также к концу отчетного периода.
Отражение операций взаимозачета на счетах бухгалтерского учета осуществляется на основании первичных документов поставщиков: приходный ордер или акт выполненных работ (приложение С), счет-фактура полученный (приложение Т) и на основании документов выписанных ОАО «Контактор» поставщику или подрядчику (приложения У, Ф).
Рассмотрим бухгалтерские записи, отраженные в бухгалтерском учете ОАО «Контактор», связанные с зачетом взаимных требований, на основании приложенных первичных документов.
Таблица 2- Корреспонденция счетов по зачету взаимных требований
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. руб., |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Оприходованы услуги от подрядчика на стоимость принимаемых к учету |
557244-00 |
26 |
60.1 |
|
Отражен НДС по выполненным услугам |
100303-92 |
19.1 |
60.1 |
|
Начислена выручка с покупателя за реализованные основные средства |
95001-00 |
62.1 |
91.1 |
|
Отражена сумма НДС по реализованным основным средствам |
14491-68 |
91.2 |
76.н |
|
Произведен зачет взаимных требований |
95001-00 |
60.1 |
62.1 |
|
Начислена задолженность бюджету по НДС |
14491-68 |
76.н |
68.2 |
|
НДС предъявлен бюджету к вычету |
14491-68 |
68.2 |
19.1 |
В практике ОАО «Контактор» использует одностороннее уведомление о проведении взаимозачета (приложение Х). Уведомление о проведении взаимозачета составляется после выверки взаиморасчетов и подписания акта сверки.
Если Акт сверки взаимозачетов имеет сальдо, то организация–дебитор по договоренности с другой стороной может либо погасить свой долг путем перечисления на расчетный счет, либо образовавшееся сальдо будет переходящим.
В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает следующие документы: акты выполненных работ и счет-фактуры на выполненные работы, приходный ордер вместе с товарной накладной, счет-фактуру (оригинал) из отдела снабжения, выписки из лицевого счета организации с оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет расчетов с поставщиками.
В соответствии со ст. 169 п.3 «Правилами ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж», утверждающими постановлениями Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914, организации в обязательном порядке должны вести книгу покупок. Она предназначается для регистрации счетов-фактур, представленных поставщиками в целях определения сумм НДС, подлежащей зачету (возмещению) в установленном федеральным законом порядке. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) принимается к зачету у покупателей только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров. Книга покупок храниться у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи. Она должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. На ОАО «Контактор» ведение книги покупок автоматизировано с использованием программы 1С: Бухгалтерия, где на основании полученных счетов-фактур вводится документ «запись книги покупок», из которого впоследствии формируется книга покупок. При необходимости книга покупок за определенный период может распечатываться на бумагу при помощи принтера (приложение Ц). На анализируемом предприятии также ведется «Журнал учета счетов-фактур полученных», где каждому счету-фактуре присваивается регистрационный номер в хронологическом порядке по мере их поступления, а сами счета-фактуры (оригиналы) хранятся в скоросшивателях по периодам.
На ОАО «Контактор» эксплуатируется программа 1С:Бухгалтерия. В течение отчетного месяца вся первичная документация, подтверждающая факт совершения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, заносится в компьютер в предусмотренный для этих целей программой 1С:Бухгалтерия «Журнал операций». В конце отчетного периода для осуществления контроля и упорядочения данных о хозяйственных операциях на основе первичной документации, составляются сводные учетные документы.
Регистром синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в условиях журнально-ордерного учета – журнал-ордер №6, а в условиях автоматизации на ОАО «Контактор» служит машинограмма «Анализ счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за поставленные ТМЦ (приложение Ш), и «Анализ счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за выполненные работы и услуги (приложение Щ), которая отражает обобщенные данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов с поставщиками и подрядчиками на начало периода (сальдо на начало месяца) и на конец периода (сальдо на конец месяца). Причем дебетовый остаток означает задолженность поставщиков перед покупателями, а кредитовый остаток – кредиторскую задолженность покупателей перед поставщиками. Месячные итоги анализа счета 60 отражают общую сумму кредитового и дебетового оборота счета в разрезе корреспондирующих счетов. Проверенные за месяц итоги анализа счета 60 переносятся в главную книгу. Анализ счета 60 отражает не только одностороннее сальдо ( дебетовое или кредитовое) но и формируется развернутое сальдо по счету 60 .
Регистром аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Контактор» служит анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,который формируется в разрезе каждого отдельного поставщика(приложение Э) и подрядчика(приложение Ю), товаросопроводительных документов, приходных ордеров и счетов-фактур, платежных документов и т.д.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие бухгалтерские записи, согласно анализа счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на ОАО «Контактор» за отчетные период – декабрь 2005 г.
Таблица – 3 -Корреспонденция счетов по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» ОАО «Контактор» за декабрь 2005г.
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. руб., |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена стоимость приобретенных объектов основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) |
209262-59 |
08 |
60.1 |
Продолжение таблицы 3
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. руб., |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) |
29606050-90 |
10 |
60.1 |
|
Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных материалов и объектов основных средств, товаров |
5348730-85 |
19 |
60.1 |
|
Отражена стоимость приобретенных товаров для перепродажи (без учета НДС) |
31235-63 |
41 |
60.1 |
|
Произведена оплата поставщику за купленные материалы, основные средства, товары |
47464064-88 |
60.1 |
51 |
|
Получены от поставщиков денежные средства, за ранее оплаченную, но так и не отгруженную продукцию |
17438-52 |
51 |
60.1 |
|
На основании соглашения произведен зачет взаимных требований с поставщиками |
25459-03 |
60.1 |
60.1 |
|
На основании соглашения произведен зачет взаимных требований с покупателями |
292517-84 |
60.1 |
62 |
|
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на основании акта |
13963-86 |
60.1 |
91.1 |
|
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на основании акта |
149755-15 |
91.2 |
60.1 |
2.3 Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере
предприятия ОАО «Контактор»
Контроль состояния долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческой организации. В основе финансовой деятельности - постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства, и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т.е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью.
Особое значение имеет контроль за долговыми обязательствами между поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками ,поскольку они ведут к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Работникам предприятия, начиная с бухгалтера, финансиста и заканчивая руководящим его работником, необходимо контролировать долги, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.
Процедуры контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документами ограничен. Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.
На предприятии ОАО «Контактор» по расчетам с поставщиками и подрядчиками проверяется:
При проверке также следует обратить внимание на следующее:
- имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и правильность их оформления;
- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основаниям правопорядка при осуществление сделок на поставку товаров, работ, услуг относится: соблюдение формы договоров, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами вне зависимости от срока договора.
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками проверяется следующее:
- при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы необходимо проверить не числится ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
- проводится ли инвентаризация расчетов;
- полнота оприходования ТМЦ;
- правильность установленных цен на материалы;
- правильность списания задолженности с истекшим сроком давности;
- предъявление претензий поставщикам в случае не соответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60;
- правильность составления бухгалтерских проводок;
- соответствие данных занесенных в Главную книгу из регистров.
Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода прав собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.
2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками и
порядок списания просроченной задолженности на предприятии
ОАО «Контактор»
Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (п.3.44).
Основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета ;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным но находящиеся в пути, расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Инвентаризация проводися по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Инветаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает :
- правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности.
Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Необходимо рассмотреть договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.
При инвентаризации расчетов на предприятии ОАО «Контактор» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, ее реальность и выявление лиц, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место. С этой целью всем поставщикам и заказчикам заказной почтой направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по акту сверки, суммы расхождения подтверждаются копиями или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.
ОАО «Контактор» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Контактор» оформляются актом (форма №17- ИНВ).
Выявленные инвентаризационной комиссией задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по которым сроки исковой давности истекли списываются Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности .
Нарушение сроков расчетов согласно условиям договора приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности.
При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками. Законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.
Суммы востребованной кредитором задолженности по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на ее финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.
Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ, в случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и обязательств, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования - о его исполнении, если обязанность исполнения не вышла из закона, иных правовых актов. Важным моментом при учете и контроле задолженности является ее деление на истребованную и не истребованную, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.
Если поставщик своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности, то указанную задолженность следует считать истребованной. Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора поставщик должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обращаться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.
Срок исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, на предприятии ОАО «Контактор», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.
Списание в убыток, в следствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания, на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможным взыскании в случае изменения имущественного положения должника.
Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погашает, то эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, при этом с забалансового счета 007 она списывается. Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС, начисленный «по оплате», подлежит перечислению в бюджет.
Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявляют покупателю (заказчику) расчетные документы.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Резерв по сомнительным долгам на предприятии ОАО «Контактор» не создается.
Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.
Таблица – 4 Корреспонденция счетов по списанию дебиторской и кредиторской
задолженности ОАО «Контактор»
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб., |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Оприходованы материалы от поставщика без НДС |
3500 |
10.1 |
60.1 |
|
Отражен НДС по приобретенным материалам |
630 |
19.1 |
60.1 |
|
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам |
3500 |
60.1 |
91.11 |
|
Списан не возмещенный в бюджет НДС |
630 |
91.11 |
19.1 |
2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «Контактор»
Необходимо обеспечить контроль за равномерностью притока и оттока денежных средств в течение месяца, квартала, года, за формированием и состоянием долгов поставщиков и подрядчиков.
Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в договорах. Одной из главных задач по направлению совершенствования расчетов является определение степени риска неплатежеспособности покупателей и расчет прогнозирования по сомнительным долгам. Кроме того, нужно сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделять большое внимание крупным долгам и крупным суммам задолженности. Необходимо контролировать просроченную задолженность по поставщикам и подрядчикам, так как она означает риск непогашения долгов и увеличения прибыли. Поэтому организация должна искать способы сокращения сроков погашения дебиторской задолженности. Ускорять платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и др.
На данном предприятии основными направлениями совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
- тщательно продумывать условия договора, так как в большинстве случаев основанием для взыскания долга является нарушение условий сделки. В договоре надо четко указать, в какие сроки, что именно и сколько товаров, работ, услуг должен поставить и оказать поставщик , а так же сумму неустойки (штрафа, пени) если условия договора будут нарушены;
- своевременное оформление документов;
- ежеквартальная сверка взаиморасчетов;
- применение лимита задолженности, если задолженность по поставщикам превышает допустимую сумму, то поставщикам не производится оплата, пока материальные ценности не поступят покупателю;
- применение новых программ, обеспечивающих контроль за расчетами с поставщиками и покупателями и регулированием дебиторской и кредиторской задолженности;
- применение вексельной формы расчетов, так как векселя позволяют обеспечить обязательства гарантией, что они будут оплачены.
Глава 3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
на примере предприятия ОАО «Контактор»
3.1 Задачи анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
и источники информации для его проведения на предприятии
ОАО «Контактор»
В процессе предпринимательской деятельности организации вступают во взаимоотношения с разными лицами, следствием которых может стать возникновение долговых обязательств. Последнее свидетельствует о вовлечении в оборот заемных ресурсов привлечение коммерческих кредитов.
Согласно п.2 ст.307 Гражданского Кодекса РФ обязательства могут возникнуть только у тех юридических фактов, которые предусмотрены в Гражданском Кодексе РФ. В частности основанием возникновения обязательств являются договоры.
Долговые обязательства между поставщиками и подрядчиками - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени оплаты за товар с моментом перехода права собственности на него, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле.
Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их недостатку, ухудшению финансового состояния.
Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой – является фактором экономического риска ее деятельности. Используя коммерческий кредит, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности. Однако несоразмерное повышение кредиторской задолженности чревато ростом экономической зависимости от кредиторов и в наиболее худшем варианте банкротством.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность связывают с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, работ, услуг. Он может быть осуществлен в виде предварительной оплаты товаров или наоборот путем предоставления покупателю отсрочки или отсрочки оплаты приобретаемых товаров, работ, услуг. Но вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями.
Чтобы выжить в конкурентной борьбе и укрепить свои рыночные позиции каждое предприятие должно осуществлять постоянный поиск резервов повышения эффективности своей деятельности. Этому предшествует экономический анализ,который содействует экономному использованию ресурсов, выялению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат.В результате этого укрепляется экономика предприятия,повышается эффективность его деятельности.
Руководство ОАО «Контактор» должно иметь четкое представление о финансовом состоянии предприятия, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность. Финансовое положение предприятия ОАО «Контактор» находится в непосредственной зависимости: насколько быстро средства вложенные в активы, превращаются в денежные средства для последующего финансирования и приобретения новых средств. В течение деятельности предприятия ОАО «Контактор» возникают обязательства перед различными дебиторами и кредиторами, в том числе перед поставщиками заказчиками товаров. Важно знать как изменилась дебиторская и кредиторская задолженность за отчетный период, что бы понять в процессе анализа улучшилось или ухудшилось состояние оборотных активов предприятия, и соответственно его платежеспособность и финансовая устойчивость. Поэтому в процессе анализа необходимо определить состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности по поставщикам и заказчикам. Выявить суммы нереальные для взыскания или такие, по которым истекли сроки исковой давности. Если же они имеются, то какие меры необходимо принять для их взыскания. Особенно важно определить задачи анализа. Основными задачами анализа являются:
- проведение анализа состава и структуры по расчетам с поставщиками и заказчиками;
- произведение расчета показателей, характеризующих состояние дебиторской задолженности;
- расчет показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а так же оценка оборачиваемости и установление факторов ускорения (замедления) оборачиваемости;
- расчет и оценка платежеспособности и ликвидности предприятия.
Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение Я), Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Данные по балансу взаимосвязаны со статьями Раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Формы №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год.
Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. В бухгалтерских аналитических регистрах по расчетам с поставщиками и подрядчиками, определяется задолженность по срокам ее образования для выявления просроченной задолженности, которая отрицательно влияет на состав дебиторской и кредиторской задолженности и соответственно на финансовое состояние предприятия.
В «Бухгалтерском балансе» дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса «Оборотные активы» дебиторская задолженность отражается в строках 240 , в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками строки 241. Более детализировано дебиторская задолженность раскрывается в «Приложении к балансу»: по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая дебиторская задолженность.
Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств предприятия. В «Бухгалтерском балансе» кредиторская задолженность расшифровывается в разделе пятом «Краткосрочные обязательства», в строках 620-628. Здесь же задолженность детализируется по поставщикам и подрядчикам, по расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами и т. д. В «Приложении к бухгалтерскому балансу» кредиторская задолженность так же расшифровывается по срокам ее погашения на краткосрочную (менее 12 мес.) и долгосрочную (более 12 мес.)
Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.
Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности используется вертикальный и горизонтальный анализ.
Вертикальный (структурный) анализ позволяет оценить удельный вес каждой статьи в общем итоге, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов и их источников.
Горизонтальный анализ заключается в сравнении изменений на начало и конец отчетного периода.
3.2 Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками и
подрядчиками на примере предприятия ОАО «Контактор»
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности по покупателям начинается с оценки динамики ее объема, и продолжается в разрезе отдельных ее статей, в частности авансам выданным, векселями и т.д. Одновременно, проводится вертикальный анализ, который определяет долю дебиторской задолженности в оборотных активах, проводится анализ структуры, определяется удельный вес дебиторской задолженности и удельный вес каждой ее статьи в общей сумме долговых обязательств.
Методика анализа кредиторской задолженности по поставщикам аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов по прочим кредиторам. Дебиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечение средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.
Кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам – это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с момента перехода права собственности на них, или незаконченных расчетов по взаимным обязательствам. В отличии от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, от чего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоими видами задолженностей есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская задолженность, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и на функции денег как средства платежа. Различие между ними возникает из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков, когда организация - покупатель получает товары от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Но предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.
В полной мере долговыми обязательствами являются и кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции. К кредиторской задолженности относятся краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов с поставщиками и подрядчиками и т.д. Если средства предприятия созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на проведение контроля за своевременным их возвращением.
При любой форме удовлетворения обязательств (денежной и не денежной) ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящимся на ее балансе.
Рассмотрим анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в таблице 5.
Таблица 5- Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ОАО «Контактор» за 2004-2005гг.
|
Показатели |
2004г. |
2005г. |
Отклонение (+ ;-) |
2005г. в % к 2004г |
||
|
Сумма, тыс.руб., |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс.руб., |
Уд. вес, % |
|||
|
Дебиторская задолженность: |
||||||
|
а) по покупателям |
102590 |
71,0 |
139604 |
81,4 |
35014 |
136,1 |
|
б) авансы выданные |
35381 |
24,8 |
27028 |
15,8 |
-8353 |
76,4 |
|
в) прочие дебиторы |
5974 |
4,2 |
4940 |
2,8 |
-1034 |
82,7 |
|
Всего |
143946 |
100 |
171573 |
100 |
27627 |
- |
Продолжение таблицы 5
|
Показатели |
2004г. |
2005г. |
Отклонение (+ ;-) |
2005г. в % к 2004г |
||
|
Сумма, тыс.руб., |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс.руб., |
Уд. вес, % |
|||
|
Кредиторская задолженность: |
||||||
|
а) поставщикам |
16792 |
31,7 |
34779 |
37,9 |
17987 |
207 |
|
б) по оплате труда |
9058 |
17,15 |
13935 |
15,2 |
4877 |
153,8 |
|
в) задолженность перед государственными и внебюджетными фондами |
3298 |
6,2 |
4169 |
4,5 |
871 |
126,41 |
|
г) по налогам и сборам |
4047 |
7,7 |
9985 |
10,9 |
5938 |
246,73 |
|
д) авансы полученные |
4886 |
9,24 |
14383 |
15,7 |
9497 |
294,4 |
|
Всего |
52869 |
100 |
91687 |
100 |
38818 |
- |
По данным таблицы 5 видно, что в общем дебиторская задолженность увеличилась на 27627 тыс. руб. (171573-143946) в основном за счет покупателей и заказчиков (35014 тыс. руб.) В тоже время уменьшились авансы, выданные поставщикам на 8353 тыс. руб. (27028-35381) Основную часть дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, на начало периода они составили 71,0% (102590:77038х100) от общей величины дебиторской задолженности, но на конец отчетного периода задолженность увеличилась до 81,4%(139604:171573х100).
Авансы выданные поставщикам уменьшились в удельном весе, они составили на начало периода 24,8% (35381:143946х100) , а на конец отчетного периода 15,8% (27028:17157366х100).
Данные таблицы 5 показывают, что произошли изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась за отчетный период на 38818 тыс. руб.(91687-52869), на начало периода составила 52869 тыс. руб., на конец периода – 91687 тыс. руб. . По данным таблицы 5 задолженность перед поставщиками увеличилась на 6,2% (37,9-31,7), ее темп роста составил 107% (34799:16792х100).
В общей величине удельный вес кредиторской задолженности по поставщикам на начало периода составил 31,7% (16792:52869х100), на конец периода- 37,9% (34779:916876х100).
Важное значение для организации имеет не только величина, но и состояние дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей: доля дебиторской задолженности в оборотных активах, доля сомнительной дебиторской задолженности и т.д. Рассмотрим состояние дебиторской задолженности на данном предприятии в таблице 6.
Таблица 6 - Показатели характеризующие состояние дебиторской задолженности
на предприятии ОАО «Контактор» за 2004-2005гг.
|
Показатели |
2004г |
2005г. |
Отклонения (+;-) |
Темп роста % |
|
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб., |
747430 |
850187 |
102757 |
113,7 |
|
Оборотные активы, тыс. руб., |
319648 |
349179 |
29531 |
109 |
|
Дебиторская задолженность, тыс. руб., |
143946 |
171573 |
27627 |
119 |
|
Сомнительная дебиторская задолженность, тыс. руб. |
74 |
20 |
-54 |
27 |
|
Отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации продукции |
19,26 |
20,18 |
0,92 |
105 |
|
Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, % |
45,0 |
49,1 |
4,1 |
109 |
|
Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине, % |
0,05 |
0,01 |
-0,04 |
20 |
Для характеристики качественного состояния дебиторской задолженности определяются такие показатели как:
- удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов;
- удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в ее общей величине.
Существенную роль в оценке дебиторской задолженности играет сомнительный долг. Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность, если она не погашена в сроки определенные договором и не обеспечена поручительством или банковской гарантией. Ее рост свидетельствует об ухудшении состояния дебиторской задолженности.
На предприятии ОАО «Контактор» сомнительная дебиторская задолженность снизилась на 54 тыс.руб. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности значительно уменьшилась на 0,04% (0,05-0,01) за счет погашения ее покупателями и заказчиками. Это свидетельствует об улучшении расчетно – кредитной политики предприятия в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли.
Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине составил на начало периода 0,05% (74:143946х100), а на конец периода 0,01% (20:171573 х100).
Особое внимание уделяется показателям, имеющим отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости оборотного капитала. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.
На предприятии ОАО «Контактор» отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации увеличилось за отчетный период на 0,92 (20,18-19,26) и составило на начало периода 19,26 (143946:747430), а на конец периода 20,18(171573:85018).
Выручка от продаж продукции на данном предприятии увеличилась на 102757 тыс. р., на начало отчетного периода она составила 747430 тыс. руб., а на конец отчетного периода –850187 тыс. руб.
Оборотные активы за отчетный период увеличились на 29531 тыс. руб. (на начало отчетного периода составили 319648 тыс. руб., а на конец отчетного периода –349179 тыс. руб.).
Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов увеличился на 4,1 (49,1-45,0), на начало года дебиторская задолженность по расчетам с покупателями в общей величине оборотных активов составила 45,0% (143949:319648х100), а на конец года – 49,1% (171573:349179х100).
В общем, состояние дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Контактор» характеризуется удовлетворительно, так как выручка увеличилась (темп роста составил 14 %) и оборотные активы увеличились (темп роста составил 9%). Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов незначительно увеличился, сомнительная дебиторская задолженность уменьшилась за счет погашения покупателями своих долговых обязательств.
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.
Таблица 7 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Контактор» за 2004-2005гг.
|
Показатели |
2004г. |
2005г. |
Отклонения (+;-) |
Темп роста,% |
|
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб., |
747430 |
850187 |
102757 |
114 |
|
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб., |
117494 |
157760 |
40266 |
134 |
|
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты |
6,36 |
5,39 |
-0,97 |
85 |
|
Средний период погашения дебиторской задолженности, дни |
57 |
68 |
11 |
119 |
Оборачиваемость расценивается как скорость превращения активов в денежную форму.
Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается средняя величина дебиторской задолженности на начало периода 117994 тыс. руб. (91041+143946:2) и на конец периода 157760 тыс. руб. (143946+171573:2).
Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение выручки от продаж продукции к средней величине дебиторской задолженности. Этот коэффициент характеризует среднее число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за отчетный период.
= (1)
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил за 2004г. 6,36 оборота (747430:117494) и за 2005г. 5,39 оборота (850187:157760) Оборачиваемость уменьшилась на 0,97 оборота (5,39-6,36), темп роста снизился на 15 %. Уменьшение числа оборотов свидетельствует о снижении оборачиваемости дебиторской задолженности.
Средний период погашения дебиторской задолженности рассчитывается:
= (2)
Этот показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях.
Данные таблицы свидетельствуют, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2005 г. по сравнению с 2004 г. снизился (с 6,36 оборотов в 2004 г. до 5,39 оборотов в 2005 г.). Это означает, что произошло уменьшение оборачиваемости дебиторской задолженности анализируемого предприятия на 0,97 оборота (5,39-6,36) или на 15% по сравнению с 2004г. При этом средний период погашения дебиторской задолженности увеличился на 11 дней (с 57 дней в 2004 г. до 68 дней в 2005 г.), что свидетельствует о снижении высвобождения денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для других первоочередных целей производственной деятельности.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:
- рациональности размера годового оборота средств в расчетах;
- эффективности расчетно – платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
- сокращение кредиторской задолженности влечет ускорение оборота денежных средств, сокращение обязательств предприятия.
Следующий этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в изучении оборачиваемости кредиторской задолженности.
Рассмотрим расчет оборачиваемости на примере предприятия ОАО «Контактор» в таблице 8.
Таблица 8 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Контактор» 2004-2005гг.
|
Показатели |
2004г. |
2005г. |
Отклонение (+;-) |
Темп роста % |
|
Выручка от продажи продукции, тыс. руб., |
747430 |
850187 |
102757 |
114 |
|
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб., |
44139 |
72278 |
28139 |
164 |
|
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты |
16,93 |
11,760 |
5,17 |
69 |
Продолжение таблицы 8
|
Показатели |
2004г. |
2005г. |
Отклонение (+;-) |
Темп роста % |
|
Средний период погашения кредиторской задолженности, дни |
21,6 |
31 |
9,4 |
143 |
Оборачиваемость кредиторской задолженности по поставщикам характеризуется показателями:
- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
- средний период погашения кредиторской задолженности.
Средняя величина кредиторской задолженности составила на начало периода 44139 тыс. руб. (35408+52869:2), а на конец периода –72278 тыс. руб. (52869+ 91687:2).
Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности, и составляет 16,93 оборотов за 2004г. (747430:44139) , а за 2005г. – 11,76 оборотов (850187:72278). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился на 5,17 (11,76-16,93) оборота, а темп роста снизился на 31% (11,76:16,93х100).
Средний период погашения кредиторской задолженности за год увеличился на 9,4 дня и составил 21,6 дней за 2004г. и 31 день за 2005г.
Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому нужно сравнить показатели дебиторской и кредиторской задолженности.
После детального изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженность на анализируемом предприятии ОАО «Контактор» необходимо провести их сравнительный анализ и определить, как соотношение между ними повлияло на платежеспособность анализируемой организации.
Таблица 9 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Контактор»
|
Показатели |
На начало периода |
На конец периода |
|
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб., |
143946 |
171573 |
|
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб., |
52869 |
91687 |
|
Продолжительность погашения дебиторской задолженности, дни |
57 |
68 |
|
Продолжительность погашения кредиторской задолженности, дни |
22,6 |
31 |
|
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб. |
2,7 |
1,9 |
|
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности, обороты |
2,5 |
2,2 |
Сопоставляя дебиторскую и кредиторскую задолженность анализируемого предприятия, можно сделать вывод, что как в 2004 г., так и в 2005г. дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 2,7 раза (143946:52869) на начало периода и в 1,9 раза (171573:91687) на конец периода , что на первый взгляд позволяет судить о недостаточно эффективной системы расчетно – платежной дисциплины с дебиторами и кредиторами. При этом в 2005г. по сравнению с 2004 г. в целом, наблюдается уменьшение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Однако коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равный 11,76 оборотам (850187:72278) превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на 6,37 оборота (11,76-5,39). Вместе с тем, средний срок погашения долговых требований составил на конец 2005 г. 68 дней, средний срок погашения долговых обязательств составил 31 день. Это свидетельствует о то, что ОАО «Контактор» исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данной организацией.
Индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов на начало года составил 2,7 пункта на конец года 1,9 пункта. Это характеризует достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских средствами, числящихся в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств на начало года приходится 2,7 рубля долгов дебиторов. Снижение этого показателя до 1,9 рубля свидетельствует о некотором снижении платежеспособности анализируемой организации за истекший период.
При этом необходимо отметить, что за отчетный период удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе текущих активов и обязательств – увеличился по дебиторской задолженности с 45% (143946:3196486х100) до 49,1% (171573:349179х100) и вырос по кредиторской задолженности с 51,4 % (52869:102867х100) до 69,5 % (91687:131997 х100).
На анализируемом предприятии большая часть дебиторской и кредиторской задолженности считается обычным явлением, т.к. вызывается действующими формами расчетов между партнерами, следствием нормальных хозяйственных отклонений, продаже в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации. Предприятию необходимо следить за возникновением нарушений расчетно-платежной дисциплины, т.к. ее состояние оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является составной частью анализа платежеспособности (ликвидности) организации.
3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности на примере
предприятия ОАО «Контактор»
Одним из индикаторов финансового положения предприятия является его плажеспособность.
Платежеспособность - это возможность наличными денежными ресурсами погашать свои платежи. Более емкое понятие – ликвидность, т. е. возможность обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее степень покрытия долговых обязательств, предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Краткосрочная дебиторская задолженность относится к быстрореализуемым активам, а долгосрочная дебиторская задолженность – к медленно реализуемым активам предприятия. К наиболее срочным обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность. На данном предприятии быстро реализуемые активы превышают наиболее срочные обязательства.
Проанализируем платежеспособность ОАО «Контактор» по коэффициентам ликвидности баланса в сравнении с их нормативными значениями в динамике в таблице 10.
Таблица 10- Показатели для оценки ликвидности ОАО «Контактор»
и степени риска его банкротства за 2004-2005 гг.
|
Показатели |
2004 г. |
2005 г. |
Изменения (+,-) |
2005г.к 2004г. в % |
|
Оборотные активы, тыс. руб., |
319648 |
349179 |
+29531 |
114 |
|
Дебиторская задолженность, тыс. руб., |
143946 |
171573 |
+27627 |
119 |
|
Денежные средства и краткосрочные вложения, тыс. руб., |
2275 |
1576 |
-699 |
69,2 |
|
Внешняя краткосрочная задолженность по кредитам и расчетам, тыс. руб., |
102867 |
131997 |
+29130 |
128 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,02 |
0,01 |
-0,01 |
--- |
|
Коэффициент критической ликвидности |
1,42 |
1,31 |
-0,11 |
--- |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
3,1 |
2,64 |
-0,46 |
--- |
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
0,675 |
0,620 |
-0,055 |
--- |
|
Коэффициент утраты / восстановления платежеспособности |
--- |
1,263 |
--- |
--- |
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент покрытия) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время за счет имеющейся денежной наличности. Рекомендованное значение коэффициента абсолютной ликвидности 0,2-0,5 и выше.
На предприятии ОАО «Контактор» коэффициент абсолютной ликвидности составил за 2004 г. 0,02 (2275:102868) и за 2005г. - 0,01 (1576:131997).
Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,01 . Это можно считать отрицательным моментом в деятельности предприятия на данный период, так как уменьшается гарантия погашения долгов.
Коэффициент критической ликвидности (коэффициент промежуточного покрытия) определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Коэффициент критической ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Удовлетворяет значение критического коэффициента ликвидности равное 1 и выше.
На предприятии ОАО «Контактор» коэффициент критической ликвидности за 2004г. составил 1,42 (2275+143946:102867) и за 2005г.-1,31 (1576+171573:131997).
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент общего покрытия) определяется как отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Нормативным считается значение коэффициента текущей ликвидности больше 2.
На предприятии ОАО «Контактор» коэффициент текущей ликвидности составил за 2004 г. 3,1 (319648: 102867) и за 2005г. 2,64 (349179:131997).
Данные таблицы свидетельствуют, что в 2004 г. по сравнению с 2005г. коэффициент абсолютной ликвидности понизился на 0,01 пункта, что несоответствует его нормативному значению равного 0,2-0,5 и выше и составил на конец 2005 г. – 0,01.Однако уровень коэффициента абсолютной ликвидности не является признаком плохой или хорошей платежеспособности предприятия.
Как в 2004 г., так и в 2005 г. коэффициенты критической ликвидности полностью удовлетворяли их нормативным значениям, однако по обоим коэффициентам за анализируемый период наблюдается выраженная тенденция к снижению. При этом в 2005 г. по сравнению с 2004 г. коэффициент критической ликвидности снизился на 0,11 пункта и на конец 2005 г. составил 1,31 > 1, коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,46 пункта и на конец 2005 г. составил 2,64 > 2.
Таким образом, из трех рассчитанных коэффициентов ликвидности два коэффициента, коэффициент текущей ликвидности и критической ликвидности, удовлетворяют нормативным значениям. ОАО «Контактор» в краткосрочном периоде является платежеспособным предприятием. Но наметившаяся тенденция к снижению коэффициентов критической и текущей ликвидности за анализируемый период говорит об обратном – темп роста внешних краткосрочных обязательств за 2005 г. превышает темп роста оборотных активов на 14% (128%-114%).
Отсюда следует, что степень покрытия долговых обязательств ОАО «Контактор» его активами недостаточно высока. Для более детальной оценки платежеспособности анализируемого предприятия изучим структуру бухгалтерского баланса ОАО «Контактор» и степени риска его банкротства. Для этого рассчитываются и анализируются следующие показатели:
Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) равен:
Ктл2004 =3,1 Ктл2005 =2,64
Прежде чем рассчитывать Косос, необходимо определить величину собственного оборотного капитала (СОК) по данным бухгалтерского баланса ОАО «Контактор».
СОК = Итог III раздела пассива – Итог I раздела актива (3)
СОК 2003 =493419-277423 = 215996 тыс. руб.
СОК 2004 = 491134-274394 = 216740 тыс. руб.
К осос = СОК:ОА ; (4)
отсюда Косос2004 = 215996/319648 = 0,675 Косос2005 = 216740/349179 =0,620
Нормативное значение Косос больше или равно 0,1.
Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса удовлетворительной, а предприятия платежеспособным за 2005 г., является выполнение следующего условия Ктл больше 2, при Косос больше или равен 0,1.
Это условие по анализируемому предприятию выполняется :
Ктл 2005 2,64 > 2, при КОСОС 2005 0,620 > 0,1.
В этом случае рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности ОАО «Контактор». Считается нормальным его значение КУП 0,1.
Куп = (Ктл 2005 +З:Т х (Ктл 2005 – Ктл 2004)):2 (5)
где 3 – трехмесячный период времени, следующий за отчетным периодом;
Т – отчетный период (в месяцах);
Куп 2005 = (( 2,64+3:12х(2,64-3,1)) :2 = 1,263
Расчеты показали, что коэффициент утраты платежеспособности за 2005 г. равен 1,263 и удовлетворяет его нормативному значению. Значит структура бухгалтерского баланса ОАО «Контактор» за 2005 г. признается удовлетворительной, а само предприятие платежеспособным.
Заключение
В процессе хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретение у них сырья, материалов и других товарно – материальных ценностей,за выполненные работы и потребленные услуги, с покупателями за купленные ими товары, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежами и другими организациями и лицами по различным хозяйственным операциям.
На основании изученной литературы и сделанного анализа можно сделать следующие выводы:
- на предприятии ОАО «Контактор» ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется согласно действующему законодательству и нормативным документам;
- обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает четко организованная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером;
- учетный процесс на анализируемом предприятии ОАО «Контактор» полностью компьютеризирован, эксплуатируется программа «1С: Бухгалтерия» версия 7,7. Все это в конечном счете позволяет значительно облегчить и ускорить работу бухгалтерии на данном предприятии.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «Контактор» осуществляется на основе заключенных договоров. При расчетах с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками применяются следующие формы расчетов: безналичные расчеты посредством платежных поручений, наличные расчеты, зачет взаимных требований.
На предприятии ОАО «Контактор» с поставщиками заключаются договора по предварительной оплате и в долг. ОАО «Контактор» в соответствии с принятой учетной политикой осуществляет отгрузку продукции покупателям, только на условиях полной или частичной оплаты.
На данном предприятии не в полной мере соблюдаются основные принципы ведения бухгалтерского учета в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками, определенные ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 –ФЗ от 21.11.1996г. и Положениями по бухгалтерскому учету:
- несвоевременное отражение хозяйственных операций;
- аналитический учет по авансам выданным поставщикам не ведется;
- аналитический учет по счету 007 « Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов» не ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток;
- при проведении инвентаризации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, комиссия не оформляет «Акт результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» – форма № 17- ИНВ, где должны указываться суммы задолженностей по дебиторам и кредиторам, суммы долгов с истекшим сроком исковой давности и т. д.
Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками существенно влияет на финансовое положение предприятия. Поэтому бухгалтерия и финансовая служба предприятия должны точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличие большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры по недопущению просроченных сроков исковой давности, своевременно производить сверку расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Результаты проведения анализа дебиторов и кредиторов за 2004-2005гг. на ОАО Контактор» показали, что:
- дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, это значит что предприятие исполняет свой обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данным предприятием. Это говорит о недостаточной эффективности расчетно-платежной системы;
- доля сомнительной задолженности незначительна в общей величине дебиторской задолженности;
- при этом в 2005 г. по сравнению с 2004 г., в целом, наблюдается снижение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Однако, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равный 11,76 оборотам (850187:72278), превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, равной 5,39 оборотам (850187:157760) – на 6,37 оборота (11,76-5,69). Вместе с тем, средний срок погашения долговых требований составил на конец 2005 г. 68 дней (365:5,39), а средний срок погашения долговых обязательств составил 31 день (365:11,76). Это свидетельствует о том, что ОАО «Контактор» исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данной организацией;
- индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов на начало года составил 2,7 пункта (143946:52869), на конец года – 1,9 пункта (171573:91687). Это характеризует достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств, средствами, числящимися в дебиторской задолженности;
Оценивая платежеспособность ОАО «Контактор» можно сделать вывод, что в 2005 г. по сравнению с 2004 г. коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,01 пункта, что считается отрицательным моментом в деятельености предприятия на данный период, т.к. уменьшает гарантию погашения долгов, и составил на конец 2005 г. –0,01 . Как в 2004 г. так и в 2005 г. коэффициент критической ликвидности и коэффициент текущей ликвидности полностью удовлетворяли их рекомендованным и нормативным значениям, однако по обоим коэффициентам за анализируемый период наблюдается выраженная тенденция к снижению.
Оценивая структуру бухгалтерского баланса ОАО «Контактор» и степень риска его банкротства приходим к выводу, что все три показателя, а именно:
- коэффициент текущей ликвидности (КТЛ ) в 2005 г. равный 2,64 > 2;
- коэффициент обеспеченности собственных оборотных средств (Косос) в 2005г. равный 0,620 >0,1;
- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (Квп, Куп) в 2005г. равный 1,263 >1.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что структура бухгалтерского баланса ОАО «Контактор» в 2005 г. признается удовлетворительной, а само предприятие платежеспособным.
Список использованных источников