Учебник поможет студентам получить базовые знания в области теории бухгалтерского учета и анализа хозяйстве

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Садыкова Т.М., Церпенто С.И.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

УЧЕБНИК

для студентов, обучающихся в системе бакалавриата по направлению "Экономика" профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УДК 657.1

ББК 65.052

Садыкова Т.М., Церпенто С.И.

Бухгалтерский учет и анализ: учебник для студентов, обучающихся в системе бакалавриата по направлению "Экономика" профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/

Учебник поможет студентам получить базовые знания в области теории бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, изложенные в соответствии с программой учебного курса "Бухгалтерский учет и анализ".

Особенность учебника заключается в отражении новых изменений в российском законодательстве по бухгалтерскому учету и в составлении бухгалтерской отчетности. Приведены примеры, рисунки, таблицы, вопросы для самопроверки, самостоятельные задания, тесты.

Для студентов экономических ВУЗов, обучающихся в системе бакалавриата по направлению "Экономика" профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

ISBN

СОДЕРЖАНИЕ

[1]

[2]
Раздел 2. Теория экономического анализа

[2.1] Тема 12. Научные основы экономического анализа

[2.2] 12.1. Сущность и содержание экономического анализа

[2.3] 12.2. Предмет и объекты экономического анализа

[2.4] 12.3 Роль анализа в управлении производством и повышении его эффективности

[2.5] Тема 13. Методология и методика экономического анализа

[2.6] 13.1 Методология экономического анализа как основа методики

[2.7] 13.2. Метод как общий подход к изучению хозяйственной деятельности

[2.8] 13.3. Методика экономического анализа как совокупность специальных приемов анализа

[2.9] Тема 14. Экономико – математические методы в экономическом анализе

[2.10] 14.1. Классификация экономико-математических методов анализа хозяйственной деятельности

[2.11] 14.2. Методы факторного анализа показателей

[2.12] Тема.15. Информационное обеспечение экономического анализа

[2.13] 15.1. Принципы организации информационного обеспечения

[2.14] 15.2. Экономическая информация о макроэкономических явлениях и развития основных сегментов бизнеса

[2.15] Тема.16. Типология видов экономического анализа

[2.16] 16.1. Классификация видов экономического анализа и их роль в управлении

[2.17] 16.2. Финансовый и управленческий анализ, их взаимосвязь и роль в принятии управленческих решений

[2.18] 16.3. Особенности анализа деятельности экономического субъекта, внутрихозяйственного анализа и межхозяйственного сравнительного анализа

[2.19] Тема 17. Система комплексного экономического анализа и поиск резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

[3] 17.1. Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа

[3.1] 17.2. Классификация факторов и резервов повышения эффективности деятельности экономического субъекта

[4] 17.3.Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности

[4.1]
Библиографический список

Раздел 2. Теория экономического анализа

Тема 12. Научные основы экономического анализа

12.1. Сущность и содержание экономического анализа

Для эффективного использования экономического потенциала субъекта необходимо совершенное функционирование хозяйственного механизма. Развитие экономики требует оптимального решения задач в этой области, что невозможно без должного развития теории экономического анализа.

Экономический анализ занимает центральное место в системе принятия оптимальных управленческих решений, которые зависят от результатов тщательно проведенного анализа поступившей информации.

Термин «анализ» происходит от греческого слова - analisis и означает разделить, расчленить изучаемый объект на составные части. Так, для управления объектами бухгалтерского учета (активы, обязательства, источники финансирования, доходы, расходы) необходимо знать не только их состав и элементы, но и факторы, оказывающие влияние на изменение того или иного учетного объекта. Детальный учет влияния факторов позволит определить причины изменения объектов бухгалтерского учета экономического субъекта и принять оптимальные управленческие решения. Однако сам по себе анализ не дает полного и достоверного представления об изучаемом процессе, явлении или предмете без установления причинно- следственных связей и взаимозависимости отдельных их составных частей (сторон, свойств), т.е. без синтеза. Следовательно, анализ и синтез является единым, целостным диалектическим процессом познания, поскольку без анализа нет синтеза и наоборот. Таким образом, только анализ и синтез в их единстве обеспечивают изучение процессов и явлений в динамической связи всех сторон.

Анализ как способ познания рассматривается как в широком смысле, так и в узком.

В широком смысле под анализом понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды путем расчленения целого на составные части и изучения их во всем многообразии связей и зависимостей.

В узком смысле экономический анализ исследует экономический субъект во всех сферах материального производства и непроизводственной деятельности. Такой анализ получил название «Анализ хозяйственной деятельности» (АХД).

Анализ бывает разный: исторический, физический, химический, статистический, математический и др. Они отличаются объектами, целями, методами и приемами исследования. Например, экономический анализ относится к абстрактно-логическому методу исследования.

Экономический анализ, являясь специальной наукой, занимается:

- выявлением взаимосвязи экономических процессов, вызванных воздействием объективных экономических законов и субъективных факторов;

- разработкой обоснованных бизнес–планов и оценкой их выполнения;

- установлением факторов (положительных и отрицательных) с их количественным измерением;

- раскрытием направлений развития экономического субъекта, определением его резервов;

- обобщением опыта других экономических субъектов для принятия рациональных управленческих решений.

Успешность анализа обеспечивается рядом факторов, немаловажную роль среди которых играют соблюдение принципов анализа: научность, комплексность, системность, оперативность и непрерывность, объективность, конкретность и точность. Эти принципы положены в основу анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Проведение экономического анализа осуществляется на макроуровне и микроуровне.

Экономический анализ на макроуровне представляет собой проведение исследований и оценку масштабных экономических явлений в экономике государства на разных его уровнях: федеральном, региональном, муниципальном, а также по отраслям экономики. Объекты макроанализа представлены таким категориями как национальное богатство, валовой внутренний продукт, национальный доход, инвестиционные потоки в разрезе отраслей (государственные и частные), денежное и валютное обращение, процентные ставки рефинансирования, уровень инфляции, средние размеры доходов.

Экономический анализ на микроуровне представляет собой проведение анализа на уровне экономического субъекта, его подразделений и видов бизнеса.

12.2. Предмет и объекты экономического анализа

Как любая наука анализ хозяйственной деятельности имеет собственный предмет, объекты исследования и характерные для него специфические приемы и методы сбора и обработки информации. Определение предмета и объекта необходимы для того, чтобы обосновать самостоятельность и обособленность той или иной науки.

Предметом экономического анализа следует считать то специфическое, что отличает его от множества других наук. Среди экономистов до сих пор нет единства в определения предмета анализа хозяйственной деятельности. Анализируя различные точки зрения, следует отметить, что одни авторы ограничивают предмет анализа только хозяйственной деятельностью экономического субъекта, не исследуя такие вопросы как, например, укомплектованность экономического субъекта штатом, движение персонала, их квалификацию. Другие авторы не предусматривают в предмете анализа изучение технико-экономического и организационного развития предприятия.

Предмет анализа хозяйственной деятельности определен его целями, которые, прежде всего, зависят от интересов внутренних и внешних потребителей информации.

Так, целями внутренних пользователей (собственников, акционеров, руководящих органов экономического субъекта, персонал) является оценка существующего положения и стратегического экономического субъекта. При этом проведение анализа хозяйственной деятельности этими пользователями представляет собой инструмент для обоснования принимаемых управленческих решений.

Цели внешних пользователей следующие:

А) для первой группы пользователей с прямым финансовым интересом, к которым относят инвесторов, для которых важна долгосрочная перспектива развития экономического субъекта, и кредиторов, которых интересует информация о современности погашения текущих обязательств;

Б) для второй группы пользователей с косвенным финансовым интересом:

- контролирующие органы, для них интерес представляют налоговые базы, правомерность осуществления фактов хозяйственной жизни;

- регулирующие органы, для них интерес представляют степень риска, связанный с приобретений финансовых инструментов.

Цель анализа заключается в получении основных параметров, позволяющих объективно и точно оценить состояние экономического субъекта, его финансовые результаты и движение структуры активов, обязательств и капитала, а также расчетов с контрагентами.

Кроме того, определение предмета анализа хозяйственной деятельности необходимо рассматривать во взаимодействии с экономической политикой государства, экономическими и социальными условиями развития общества.

Таким образом, можно выделить основные подходы к определению предмета анализа:

- предметом выступает хозяйственная деятельность;

- предметом являются хозяйственные процессы, связанные либо с достигнутыми результатами, либо возникающие в связи с действием на них объективных и субъективных факторов, которые отражаются в виде экономических показателей;

- предметом анализа служат его информационные потоки;

- предметом считается использование активов, источников финансирования деятельности, обязательств экономического субъекта.

Обобщение представленных точек зрения позволяет считать, что:

Предметом анализа хозяйственной деятельности выступают причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, изучение которых позволяет комплексно исследовать результаты деятельности экономического субъекта, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Объектом анализа хозяйственной деятельности является деятельность экономического субъекта как совокупность производственных отношений, рассматриваемая во взаимодействии с технической стороной производства, внешнеэкономическими, социальными и природными условиями.

Анализ хозяйственной деятельности тесно связан со многими экономическими дисциплинами: экономической теорией, экономикой промышленности и отраслей, организацией производства и бизнес-планированием, финансами, бухгалтерским учетом и контролем, статистикой, маркетингом.

Анализ хозяйственной деятельности базируется на экономической теории, изучающей законы экономики, механизмы их реализации, создающей теоретическую основу развития экономических наук.

Наиболее тесная связь этой науки наблюдается с бухгалтерским учетом, поскольку он формирует основной массив экономической информации о фактах хозяйственной жизни субъекта через формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Такая же тесная связь проявляется между предметом анализа хозяйственной деятельности с контролем, цель которого заключается в оценке достоверности отчетной бухгалтерской информации. При этом, процесс контроля осуществляется для выявления причин отклонений от запланированного уровня доходов и расходов через использование приемов и способов анализа. В свою очередь, результаты контроля используются в анализе хозяйственной деятельности для проведения комплексной оценки и прогнозирования деятельности экономического субъекта и его сегментов.

Связь предмета анализа хозяйственной деятельности со статистикой выражается в том, что статистические данные служат источником для проведения анализа. При этом статистические приемы и способы обработки данных широко используются при проведении анализа хозяйственной деятельности.

Значительное влияние на проведение анализа хозяйственной деятельности оказывают знания теории финансов, финансов предприятий, финансового менеджмента, банковского менеджмента, поскольку это является основой для квалифицированного проведения комплексного анализа. При этом результаты анализа используются для пересмотра ставок налогообложения, условий выдачи заемных средств, процентов за обслуживание заемных средств, что свидетельствует об обратной связи анализа хозяйственной деятельности с теорией финансов, финансов предприятий, финансового и банковского менеджмента.

В анализе широко применяются плановые и прогнозные материалы, чем и объясняется взаимосвязь с планированием и управлением. Для этого необходимо владеть знаниями основ государственного регулирования экономики, методикой планирования и прогнозирования деятельности анализируемого экономического субъекта. В свою очередь анализ хозяйственной деятельности является научно-обоснованной базой разработки бизнес-планов, планов-прогнозов и поиска оптимальных управленческих решений.

Анализ хозяйственной деятельности связан не только с экономическими науками, но и с математическими и техническими науками. Необходимость решения сложных экономических задач стимулировало развитие математических наук. А с другой стороны, использование в анализе хозяйственной деятельности математических приемов и методов, компьютерных программ существенно повысило его уровень. Невозможно анализировать процесс производства, не зная особенностей технологии. В тоже время совершенствование технологии производства, повышение ее эффективности невозможно без глубоких аналитических исследований.

12.3 Роль анализа в управлении производством и повышении его эффективности

Экономический анализ как наука постоянно совершенствуется и развивается в области теоретических основ, методических разработок по использованию и освоению новых методов и приемов экономического анализа.

Анализ хозяйственной деятельности занимает центральное место среди экономических наук, поскольку с его помощью реализуются управление производством, планирование, контроль, учет и регулирование. При этом он является базой для принятия решений и действий, обосновывая их с целью эффективного управления производством. Анализ хозяйственной деятельности ориентирован на снижение неопределенности при принятии управленческих решений.

Особенно важную роль анализ имеет для менеджмента, выполняя в его рамках сервисные функции по обеспечению информационной базы принятия управленческих решений. Сам процесс принятия управленческих решений представляет собой выбор управленческих воздействий на сложившуюся ситуацию из имеющихся вариантов, позволяющих уменьшить разрыв между существующим и требуемым в будущем состоянием экономического субъекта. При этом различают следующие виды управленческих решений:

- интуитивные;

- основанные на прошлом опыте;

- рациональные, обосновываемые с помощью всестороннего экономического анализа.

Процесс принятия управленческих решений проходит следующую последовательность действий:

- поиск информации о путях решения проблемы;

- определение вариантов решений;

- выбор наилучшего варианта.

Для того чтобы установить проблему и оценить сложившуюся ситуацию, необходимо иметь полную объективную информацию о деятельности экономического субъекта, основным поставщиком которой является оперативный, бухгалтерский (финансовый и управленческий) и статистический учет. В рамках всех видов учета обеспечивается постоянный сбор, систематизация и обобщение информации, необходимой для управления деятельностью экономического субъекта.

С помощью анализа производится выделение проблемы, обозначиваются причины ее появления, прогнозируется ее развитие и возможности разрешения.

В процессе проведения анализа учетная информация подвергается аналитической обработке путем:

- сравнения результатов деятельности с текущим и перспективным планами, показателями прошлых периодов, показателями других экономических субъектов и среднеотраслевыми показателями;

- определения влияния разных факторов на результаты деятельности;

- выявления недостатков, просчетов, ошибок, неиспользованных возможностей;

- определения перспектив.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Анализ хозяйственной деятельности с прикладной точки зрения рассматривается в качестве деятельности по подготовке информационно-аналитической базы для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.

В рамках этой деятельности важное место отводится вскрытию и использованию резервов повышения эффективности производства путем более экономного использования ресурсов, снижения себестоимости, увеличения прибыли и рентабельности.

Анализ хозяйственной деятельности способствует развитию инновационной деятельности, использующей научно-технические новации и интеллектуальный потенциал для разработки новых технологий производства продукции, а соответственно повышения конкурентоспособности экономического субъекта.

Роль анализа как средства управления производством постоянно возрастает, что обусловливается:

- необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с: дефицитом материальных, трудовых, финансовых ресурсов, ростом стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства, обострением внутренней и внешней конкуренции;

- созданием новых форм хозяйствования в связи проведением мероприятий государственных экономических реформ.

При анализе следует исходить из формы собственности субъекта, которая в настоящий момент представлена в национальном хозяйстве как государственная, унитарная, частная. Так, при государственном управлении роль экономического анализа в первую очередь состоит в определении оптимального и научно обоснованного планирования, нормирования и контроля за выполнением планов, соблюдением нормативов.

При коллективной собственности приоритеты анализа несколько сдвигаются в сторону контроля капитала, его использования, пополнения и его отдачи в виде процентов или дивидендов. При этом имеет большое значение контрольная функция анализа в деятельности предприятия.

Такие функции управления, как координация, регулирование и единоначалие, а также коллегиальность предполагают использование совместно результативного и оперативного анализа.

Частные собственники должны анализировать рынок, отношения с партнерами, изучить социальную сферу, рождающую спрос и предложение. Частный капитал реагирует на процесс инвестирования, требуя тщательного анализа направлений капитала и развития бизнеса. Поэтому частные фирмы начинают свою работу с экономического анализа и рассматривают стратегию альтернатив. Координация работы в этих организациях тесно связана с проверкой выполнения задания и графиков работ. Оперативное управленческое задание связано с определенной степенью риска из-за недостатка информации или ее необъективности. Степень риска может быть уменьшена при расширении аналитических данных.

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности представляет собой элемент системы управления производством, посредством которого вскрываются внутрихозяйственные резервы, а также формируется информационная база для разработки научно обоснованных прогнозов и управленческих решений.

Контрольные вопросы:

Какие задачи решает экономический анализ?
Что изучает экономический анализ на макроуровне и микроуровнях?
Что представляет собой предмет и объекты экономического анализа на микроуровне?
Какие вопросы решаются в рамках экономического анализа разными группами пользователей?
С какими экономическими дисциплинами связан анализ хозяйственной деятельности и на каких дисциплинах базируется?
В чем заключается роль анализа в управлении экономическим субъектом?
По каким вопросам принимаются управленческие решения по результатам проведения анализа хозяйственной деятельности?

Тема 13. Методология и методика экономического анализа

13.1 Методология экономического анализа как основа методики

Методология представляет собой систему принципов, правил, методов и средств, направленных на познание ее предмета.

От теории познания, исследующий процесс познавательной деятельности в целом и представляющей собой результат процесса познания, методология отличается тем, что она акцентирует внимание на методах познания, т.е. способах достижения этого знания и основой для проведения исследовательской деятельности.

Основными составляющими методологии являются:

- выработка общих принципов и подходов к изучению предмета;

- разработка конкретных методик его исследования.

Методология экономического анализа состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов, применяемых для обработки и анализа экономической информации.

Метод – это способ исследования предмета. Всеобщим методом исследования является метод диалектики. Экономический анализ взаимосвязан с диалектическим познанием. Это означает, что каждое экономическое явление следует рассматривать как систему с учетом всех взаимосвязей взаимозависимостей. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа.

Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов (анализ), их систематизацию и синтез.

Детализация (выделение составных элементов) тех или других явлений проводится в той степени, которая необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Уровень и степень детализации зависит от объекта и цели анализа.

Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости, взаимоподчиненности, что способствует построению модели исследуемого объекта, определению главных компонентов, функций, соподчиненности элементов системы, раскрытию методологической схемы анализа.

Обобщение (синтез) позволяет из множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выявить главные и решающие, от тщательного планирования и организации использования которых зависят результаты деятельности.

Важной методологической особенностью экономического анализа является его способность рассматривать объект анализа как определенную систему с установлением количественной оценки причинно-следственных связей, чем обеспечивается измерение влияния факторов на результаты деятельности.

Изучение и измерение причинных связей в анализе осуществляют с помощью методов индукции и дедукции.

Способ исследования причинно-следственных связей с помощью логической индукции заключается в исследовании от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам.

Дедукция означает исследование от общих фактов к частным, от результатов к причинам.

Другой методологической особенностью анализа являются разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности предприятия.

13.2. Метод как общий подход к изучению хозяйственной деятельности

Метод экономического анализа – это системное, комплексное, органически взаимосвязанное изучение экономической и социальной деятельности организаций специальными приемами с объективной оценки результатов их работы, а также обеспечения необходимой информацией для принятия оптимальных управленческих решений.

Определяющий особенностью метода экономического анализа является то, что используется система экономических показателей, всесторонне характеризующих экономическую деятельность, выбираются измерители для оценки анализируемых фактов хозяйственной жизни, изучаются причины изменения показателей, выявляются взаимосвязи между ними, определяется влияние факторов на результативный показатель.

Первая особенность метода экономического анализа характеризуется использованием системы показателей для измерения экономических событий, изучением причин изменения этих показателей. Каждое экономическое событие или хозяйственный процесс характеризуется, как правило, не одним показателем, а их комплексом. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых фактов хозяйственной жизни, зависят выводы анализа. Задача аналитика состоит в раскрытии и изучении многочисленных и разнообразных причин и факторов, влияющих на объекты экономического анализа. Однако выявлять и изучать действие всех причин трудоемко и не всегда необходимо. Следует установить наиболее значимые причины и факторы, которые влияют на показатели деятельности. Предварительным условием проведения анализа служит перечень причин и факторов, влияющих на деятельность субъекта.

Второй характерной особенностью метода экономического анализа является выбор измерителей для оценки анализируемых фактов хозяйственной жизни в зависимости от их экономического содержания. При выборе измерителей учитывается, что оценка работы должна отражать результаты именно данного экономического субъекта, влияние конкретного фактора.

В экономическом анализе используются следующие измерители:

- физические (натуральные) единицы,

- условно- натуральные,

- трудовые единицы,

- денежные (стоимостные).

Измерители применяются как в комплексе, так и отдельно, что позволяет выявить и правильно оценить влияние различных факторов на анализируемый показатель.

Третьей особенностью метода экономического анализа является выявление и измерение факторов, их взаимосвязи и влияние на анализируемый показатель. Выявление и измерение множества факторов проводят с помощью использования различных приемов и методов.

13.3. Методика экономического анализа как совокупность специальных приемов анализа

Под методикой исследования понимается совокупность приемов, способов и средств, используемых для проведения экономического анализа в предварительно установленной последовательности для достижения поставленной цели.

Различают общую и частные методики анализа.

Общая методика экономического анализа основывается на:

- способах исследования экономической информации;

- выделении рабочих этапов проведения экономического анализа;

- последовательном проведении полного, комплексного экономического анализа;

- подборе проблем и вопросов для локального исследования.

Частные методики конкретизируют общую применительно к определенным объектам анализа, учитывая отраслевые, территориальные и другие особенности. Частные методики, как правило, состоят из следующих элементов:

- объекта анализа;

- цели и задачи анализа;

- совокупность показателей деятельности предприятия;

- рекомендаций по последовательности и срокам проведения анализа;

- описание способов и приемов проведения анализа;

- источники информации, на основе которых проводится исследование;

- распределение обязанностей между службами предприятия;

- система организационной и компьютерной техники, необходимой для анализа;

- описание документов, которыми оформляются результаты исследования;

- пользователи результатов анализа.

Первичная обработка информации при исследовании проводится с помощью специальных способов и технических приемов, которые представляют собой важные элементы методики экономического анализа.

Все приемы экономического анализа подразделяются на две группы:

- формализованные (количественные);

- неформализованные (качественные).

Качественные методы экономического анализа предусматривают анализ причинно-следственных связей экономических событий и хозяйственных процессов и выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности деятельности. К этим приемам, прежде всего, относятся различные методы факторного анализа.

Методы факторного анализа подразделяются на:

- функциональные (методы детерминированного факторного анализа);

- корреляционные, дисперсионные (методы стохастического факторного анализа).

Количественные методы экономического анализа позволяют исследовать факторы, выявленные в процессе качественного анализа, в динамике и пространстве, а также осуществлять прогнозные расчеты.

К количественным методам относятся:

- статистические;

- бухгалтерские;

- экономико – математические.

К статистическим методам экономического анализа можно отнести:

- метод сравнения;

- абсолютные и относительные показатели;

- расчет средних величин;

- ряды динамики;

- сводка и группировка;

- балансовый метод;

- графический прием.

Самым распространенным методом анализа является метод сравнения. Этот прием дает возможность рассматривать одно экономическое явление в сравнении с другим, позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности, помогает определить пути ее улучшения.

Сравнение используется в следующих ситуациях:

Первая ситуация: сопоставление плановых и фактических показателей. Это сопоставление способствует определению процента выполнения плана за месяц, квартал или год, установить отклонения от целевых параметров (табл.30) .

Таблица 30

Выполнение плана по производству продукции за ________месяц

Вид продукции	Объем производства, млн руб.	Отклонение от плана
	плановый	фактический	абсолютное, млн руб.	относительное, %
А	500	548	+48	+9,6
Б	400	395	-5	-1,25
В	700	720	+20	+2,9
…..
Итого	1600	1663	+63	+11,25

Сравнение фактических данных за прошлые периоды с плановыми данными текущего периода используется для проверки обоснованности плановых показателей. Данные таблицы свидетельствуют о недостаточном обоснованном плане по производству продукции.

Вторая ситуация: сопоставление фактических данных с информацией прошлых периодов (табл.31).

Таблица 31

Динамика основных показателей

год	Объем производства продукции	Численность персонала	Выработка одного сотрудника
	млн руб.	% к базисному году	человек	%к базисному году	млн руб	% к базисному году
2013	2000	100	3000	100	0,67	100
2014	2100	105	2700	90	0,78	116,7
2015	2200	110	2900	96,7	0,76	113,8
2016	2300	115	2500	83,3	0,92	138
2017	2400	120	2800	93,3	0,86	128,6
2018	2500	125	2700	90	0,93	138,9

Для установления направлений развития экономических процессов, сравнивают результаты текущего дня, месяца, квартала, года с прошедшими. Из таблицы видна тенденция роста объема производства продукции: за шесть лет на 25 %, причем этот прирост обусловлен повышением производительности труда при уменьшении количества сотрудников.

Третья ситуация: сопоставление фактических показателей с нормативными. На базе такого сравнения выявляется экономия (перерасход) ресурсов при изготовлении продукции, оценивается эффективность их применения и определяются возможности увеличения объема выпуска и снижения себестоимости изготавливаемой продукции (табл.32).

Таблица 32

Анализ использования материалов за _____ месяц

материалы	Расход материалов, млн. руб	Отклонение от норматива (+._)
	По норме на фактический объем продукции	фактически	Абсолютное, млн. руб	Относительное, %
ДВП	780	800	+20	+2,6
болты	1100	1070	-30	-2,7
и т.д.
итого	1880	1870	-10	-0,5

Из таблицы видно, что на предприятие произошла экономия материальных ресурсов, за счет экономии болтов.

Четвертая ситуация: сопоставление показателей анализируемого предприятия с показателями аналогичных по специализации предприятий со средними данными по отрасли, министерству.

Пятая ситуация: определение неиспользованных резервов.

Экономический анализ использует следующие виды сравнительного анализа:

- горизонтальный;

- вертикальный;

- трендовый;

- динамический;

- статический;

- одномерный;

- многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ необходим для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, уровня прошлого года).

Вертикальный сравнительный анализ изучает структуру экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (структура себестоимости, удельный вес амортизируемого оборудования в общей их сумме).

Трендовый анализ используется для изучения относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании основной тенденции динамики показателей.

Динамические (временные) сравнения используют для изучения изменения исследуемых показателей во времени, а статические (пространственные) сравнения – для оценки уровня показателей одного периода по различным предприятиям.

Одномерный сравнительный анализ позволяет сопоставить один или несколько показателей по одному объекту или сопоставить несколько объектов по одному показателю.

Многомерный сравнительный анализ позволяет сопоставить результаты деятельности нескольких экономических субъектов (подразделений) по широкому спектру показателей.

Все виды сравнительного анализа проводятся с условием сопоставимости сравниваемых показателей, обеспечивающих:

- единство показателей: объемных, стоимостных, качественных, структурных;

- единство периодов времени, по которым осуществляется сравнение;

- сопоставимость производственных условий;

- сопоставимость методики расчета показателей.

Другим статистическим методом экономического анализа является использование абсолютных, относительных показателей и средних величин.

Абсолютные показатели отражают количественное измерение фактов хозяйственной жизни в единицах меры, веса, объема, продолжительности, площади, стоимости.

Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого факта хозяйственной жизни с величиной другого факта хозяйственной жизни или с величиной этого же факта, но взятого за другое время или по другому объекту анализа. Относительные величины рассчитываются делением одной абсолютной величины на другую.

В экономическом анализе используют разные относительные величины, в частности:

1) относительная величина планового задания, которая определяется как отношение планового уровня показателя текущего года к фактическому его уровню в прошлом году или к среднему за три – пять предыдущих лет;

2) относительная величина выполнения плана, которая представляет отношение фактического к плановому уровню показателя отчетного периода в процентах;

3) относительные величины динамики, характеризующие изменение показателей за определенный промежуток времени, рассчитываются как отношение величины показателя текущего периода к его уровню в предыдущем (за месяц, квартал, год). Относительные величины динамики показывают темп роста (прироста) и выражаются в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики являются базисными, когда каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, и цепными, когда уровень показателя следующего относится к предыдущему;

4) показатели структуры характеризуют относительную долю (удельный вес) части в общем, выраженную в процентах или коэффициентах, например удельный вес собственного капитала в общем капитале, удельный вес рабочих в общем количестве персонала;

5) относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой – отражают пропорции заемного и собственного капитала. Например, соотношение заемного и собственного капитала, соотношение активной и пассивной части основных производственных фондов;

5) относительные величины интенсивности характеризуют степень распространенности, развития явления в соответствующей среде, например, степень заболеваемости персонала, процент рабочих высшей квалификации;

6) относительные величины эффективности – это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например размер прибыли на рубль затрат, на одного рабочего, на рубль выручки, на рубль вложенного капитала.

Средние величины в экономическом анализе служат для обобщения количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку.

Преимущество средних величин связано с возможность обобщения характеристики совокупности однородных массовых явлений, которые дают возможность выявлять тенденции и закономерности развития экономических явлений и процессов.

Недостаток средних величин проявляется в том, что за общими средними показателями при их общей положительной оценке могут скрываться отдельные упущения и просчеты в организации и ведении бизнеса. Так, средний показатель загрузки промышленного оборудования в компании холдингового типа может скрывать низкую эффективность его экстенсивного использования на отдельных предприятиях, входящих в объединение. Поэтому при анализе требуется дополнять средние величины среднегрупповыми и индивидуальными показателями.

При этом применяют следующие средние величины:

- простые и взвешенные среднеарифметические;

- среднегеометрические;

- среднехронологические;

- среднеквадратичные;

- мода;

- медиана.

В аналитических расчетах чаще применяется средняя арифметическая, простая и взвешенная, среднегеометрическая.

Средняя арифметическая простая рассчитывается по формуле:

∑ хi

Хариф.=------------- ,

где, Х ариф. – средняя арифметическая простая;

хi – индивидуальное значение признака каждой единицы совокупности;

n – число единиц совокупности.

Средняя арифметическая взвешенная:

∑хi *fi

Х ариф.взв. =----------------, где

fi – частота повторения единиц совокупности.

Средняя геометрическая (производная от средней арифметической взвешенной) применяется в том случае, когда не известна частота повторения единиц совокупности, а известно произведение значения признака и частоты (М):

∑М

Х гарм =--------------, где

∑М/х

х- значение признака.

Средняя хронологическая используется в том случае, если исходные данные представлены на определенную дату:

1/2х1 +х2 +х3 +хn-1 +…+1/2хn

Ххрон.=-------------------------------------------------------, где

n-1

х – значение признака;

n –количество исходных значений.

Следующим статистическим методом экономического анализа является метод группировки, состоящий из этапа сводки и группировки.

Сводка – процесс научной обработки первичных статистических данных, включающий выборку материала; разработку системы показателей для характеристики групп и подгрупп; подсчет итогов по группам и в целом; отображение обработанного материала в виде таблиц.

Группировки позволяют изучить характеристику связей и зависимостей между изучаемыми показателями и явлениями, обнаружить в них те или закономерности или тенденции.

Группировка предполагает классифицирование изучаемых явлений по определенным признакам. Эти признаки не должны быть случайными, необходимо раскрыть сущность, природу явления.

Основные виды группировок: типологические, структурные и аналитические.

Типологические группировки – это распределение единиц разнородной совокупности на качественно однородные группы. В основе таких группировок лежит атрибутивный признак (качественный), к примеру, классификация субъектов по отраслевому признаку, формам собственности.

Структурные группировки – это распределение единиц однородной совокупности на группы и подгруппы по количественному признаку.

Структурные группировки используют при изучении состава самих экономических субъектов по объему выпускаемой продукции, численности персонала, объему дебиторской или кредиторской задолженности, по срокам ее возврата. Состав и структура может рассматриваться как в статике, так и в динамике.

Пример. Имеются аналитические данные о характере дебиторской задолженности предприятия «А» (табл.33):

Таблица 33

Показатель	Задолженность тыс. руб	Свыше 12 мес.	Менее 12 мес.	Просроченная задолженность	Безнадежная задолженность
Всего дебиторская задолженность, в том числе :	4850	3850	1000	2570	570
АО «Б»	1700	1200	500	800	400
ООО «В»	400	400	-	200	150
АО «Г»	1050	750	300	650	-
ООО «Д»	1700	1500	200	920	20

Из этой группировочной таблицы наглядно видно, кто является основным дебитором экономического субъекта «А» и какой временной срок имеет данная дебиторская задолженность. Вполне очевидно, что у ООО «Д» и АО «Б» является наиболее крупными дебиторами. Если учесть, что у ООО «В» большая часть задолженности (1500 из 1700) имеет срок более 12 месяцев, 920 из нее является просроченной задолженностью, то возврат ее крайне сомнителен и предприятию «А» следует усилить мероприятия по возврату дебиторской задолженности (письма, телефонные напоминания, иски).

В ходе анализа сложных экономических явлений целесообразно производить группировку не по одному, а по нескольким признакам.

Например: при анализе состава предприятия можно произвести группировку по профессиям, размеру оплаты труда, стажу работы, тарифному разряду, т.е. по качественному признаку (типологическая группировка).

Аналитическая группировка предназначены для выявления связи и зависимости между изучаемыми показателями, объектами, явлениями, они составляются по двум или более взаимосвязанным признакам.

Построение аналитических группировок из двух взаимосвязанных показателей связано с рассмотрением одного показателя в качестве факторного признака, а другого – в качестве результативного.

При этом следует учитывать, что один и тот же показатель в зависимости от изучаемой ситуации может быть и результативным признаком для ряда факторных, и факторным для изучаемого результативного. Например, в случае выявления влияния различных факторов на изменение прибыли от продаж предприятия (результативный признак) факторными признаками являются выручка от продажи товаров, себестоимость проданных товаров, коммерческие и управленческие расходы. В то же время, являясь факторным признаком для прибыли от продаж будет результативным признаком для объема проданных товаров и их цены.

По сложности построения различают простые и комбинированные группировки.

Простые группировки позволяют изучать взаимосвязь между сгруппированными явлениями по одному признаку.

Комбинированные группировки позволяют разделить изучаемую совокупность по одному признаку, а затем внутри каждой группы – по другому признаку. Эти группировки могут быть двух- и трехуровневые, что позволяет изучать разнообразные и сложные взаимосвязи. Построение многоуровневых группировок трудоемко и трудно воспринимается, поэтому изучение сложных взаимосвязей проводят с помощью несколько простых группировок.

Методика построения группировок представляет собой следующую последовательность:

- определяется цель проведения анализа;

- осуществляется сбор данных по всей совокупности объектов;

- ранжируется совокупность по выбранному для группировок признаку;

- выбирается интервал распределения совокупности и проводится деление на группы;

- определяются среднегрупповые показатели по группировочным и факторным признакам;

- проводится анализ полученных средних величин;

- определяются взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.

При построении комбинированной группировки этот порядок можно расширить за счет повтора последних трех пунктов.

Следующим статистическим методом экономического анализа является балансовый метод.

Балансовый метод используется для изучения соотношений двух групп взаимосвязанных показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Название метода взято по аналогии с бухгалтерским балансом, как одним из методов взаимосвязи большого количества показателей двумя равными итогами- валютой баланса. Особенно широко применяется метод при анализе правильности размещения и использования имущества, источников финансирования деятельности и обязательств.

Балансовый метод используется при изучении функциональных аддитивных связей, в частности, при анализе товарного баланса, обеспеченности трудовыми и финансовыми ресурсами, сырьем, а также при анализе полноты их использования.

Балансовый способ повсеместно используется для проверки полноты и правильности произведенных расчетов в факторном анализе. В основу метода положено составление товарного баланса:

Он + П = Пт +В +Ок,

Отсюда Пт = Он +П – В –Ок ,

где, Пт – продажа товаров;

Он – остаток товаров на начало года;

П – поступление товаров;

В - другие виды выбытия товаров;

Ок – остаток товаров на конец года.

В некоторых случаях балансовый метод служит для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного признака. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, вычитая из общего прироста результативного показателя результат влияния пе6рвых двух факторов :

∆Yc =∆Yобщ - ∆Ya -∆ Yb.

Следующим статистическим методом экономического анализа является графический прием.

В экономической литературе встречаются разные точки зрения на то, куда относить графический прием – к методам анализа или к способам представления результатов уже проведенного анализа.

Поскольку метод представляет собой инструмент воздействия на какое – либо явление или процесс с целью его изучения, поэтому графики можно подразделить на два основных вида:

- на констатирующие какой-либо факт хозяйственной жизни, что является наглядным, простым к восприятию малоинформативными для анализа;

- на информативные, которые характеризуют сущность, состав, структуру изучаемого явления.

Типичные примеры первого вида графиков – столбиковые, квадратные и круговые диаграммы.

При построении столбиковых диаграмм данные (они могут быть входными, так и результативными, полученными в результате проведенного исследования) изображаются в виде столбиков, одинаковых по ширине, но различных по высоте, в зависимости от числового значения изображаемой величины.

При построении столбиковых диаграмм нежелательно показывать на них стоимостные величины, особенно если они изменяются в динамике. Экономически корректным будет представление в виде столбиковых диаграмм данных о численности персонала анализируемого предприятия, объемах выпускаемой продукции, станочном парке в натуральном измерении. Примером построения столбиковой диаграммы могут служить данные о количестве работающих. Однако эти сведения не могут служить свидетельством эффективной или неэффективной работы субъекта, они лишь констатируют факт того, что отсутствуют проблемы с текучестью кадров. Остаются неосвещенными вопросы, достаточно ли для субъекта такого количества работников, каковы объемы производства, производительность труда.

К информативным диаграммам следует отнести: секторные, линейные, спиральные диаграммы.

Линейные диаграммы используются чаще всего для изображения динамических рядов и при изучении связи между явлениями, экономическими процессами или показателями.

Разновидности линейных диаграмм – спиральные диаграммы, которые применяются в основном для характеристики явлений, ритмически повторяющихся в короткие периоды с явно выраженной тенденцией роста или снижения. Основа такой диаграммы – определенный период, как правило, год.

Контрольные вопросы:

Какие методики экономического анализа существуют?
Что представляет собой метод экономического анализа и в чем заключается его специфика?
Какие измерители используются в экономическом анализа?
В чем различие общей и частной методики анализа?
На какие группы подразделяются приемы экономического анализа?
Какие приемы и методы относятся к количественным методам?
В чем заключается сущность метода сравнения?
В чем заключается сущность метода расчета относительных, абсолютных и средних статистических величин?
В чем заключается сущность метода группировки?
Что представляет собой балансовый метод?
Какие различают виды сравнительного анализа?
В чем заключается сущность графического способа?

Тема 14. Экономико – математические методы в экономическом анализе

14.1. Классификация экономико-математических методов анализа хозяйственной деятельности

Применение экономико-математических методов позволяет более точно учесть влияние факторов на результативные показатели, заменить приближенные расчеты точными расчетами с использованием математических приемов и решения многомерных задач.

К экономико-математическим методам относят:

1) методы элементарной математики, используемые при традиционных экономических расчетах, например, при обосновании потребности в ресурсах, определении сумм затрат на производство, разработке планов, при балансовых расчетах;

2) классические методы математического анализа: дифференцирование и интегрирование, вариационное исчисление, которые применяются в факторном анализе;

3) методы математической статистики, которые используются при изучении изменения анализируемых показателей, когда связь между анализируемыми показателями имеет стохастический характер (случайный). В экономическом анализе из математико-статистических методов часто используются методы множественного и парного корреляционного анализа;

4) методы математического программирования, представляющие основной прием при решении задач по оптимизации деятельности экономического субъекта;

5) эконометрические методы, которые базируются на синтезе знаний экономики, математики и статистики и основой являются экономический модели в виде схематического представления экономического явления или процесса с помощью научной абстракции и отражением их специфики. Распространение получили матричные (балансовые) модели;

6) методы исследования операций, которые предусматривают количественную оценку полученных решений и выбор из них наилучшего (теория игр, теория массового обслуживания и др.).

Наиболее востребовано математическое моделирование экономических процессов, которое позволяет дать характеристику и количественное описание внутренней структуры и внешних связей исследуемого объекта.

Модель представляет условный образ объекта исследования, конструируемый субъектом исследования с целью отображения характеристик экономического субъекта: свойств, взаимосвязей, структурных и функциональных параметров, существенных для цели исследования. Экономическая модель есть условный, искусственно сформированный образец какого – либо экономического процесса.

Стандартный процесс моделирования включает следующие основные этапы:

1. Подготовительный.

На этом этапе проводится предварительный анализ особенностей изучаемого объекта, формируется целевая функция и определяется критерий оптимальности. На основе критерия оптимальности сравниваются различные варианты управленческого решения и выбирается оптимальный. Такими критериями в экономическом анализе выступают следующие: максимальная прибыль, минимальная себестоимость, минимальные потери от брака, наибольшая производительность труда, наименьшие издержки.

На этом этапе важно четко сформулировать конечную цель построения модели, определить критерии для сравнения различных вариантов управленческих решений.

При постановке задач математического программирования предполагается ограниченность ресурсов, подлежащих распределению в себестоимость производства продукции. С этой целью определяют виды решающих и в то же время лимитирующих ресурсов, а также выявляют их запас. При использовании всех производственных ресурсов (сырье, трудовые ресурсы, мощность оборудования) для производства продукции, определяется расход каждого их вида на единицу продукции.

На данном этапе все ограничения, отражающие экономический процесс, должны быть непротиворечивыми, т.е. должно существовать хотя бы одно решение задачи, удовлетворяющее всем ограничениям. В качестве ограничений при построении экономико-математической задачи выступает система неравенств.

2. Определение метода решения задачи.

На этом этапе выбирают наиболее рациональный метод математического решения модели (симплекс – метод, динамическое программирование, метод потенциалов, корреляционно- - регрессивный).

3. Аналитический.

На этом этапе методом, определенным на втором этапе, определяется математическая модель, ее числовые значения.

4. Апробация модели.

На этом этапе экономическая модель проходит процесс внедрения на практике, что подтверждает ее достоверность. В результате этого внедрения, если полученные результаты не соответствуют реальным производственным условиям, то определяются причины несоответствия, вносятся соответствующие корректировки.

5.Анализ полученных результатов.

На этом этапе проводится комплексный экономический анализ модели, определяется экономическая эффективность внедрения. При несоответствии полученных результатов реальным производственным условиям проводится экономический анализ причин такого несоответствия. При этом причинами могут быть: недостаточная достоверность информации, несоответствие используемых математических средств особенностям и сущности изучаемого объекта анализа.

Например, рассмотрим проблему принятия инвестором решения о вложении имеющего у него капитала. При этом вводятся следующие ограничения:

1. Суммарный объем капитала, который должен быть вложен, составляет 400000 руб.

2. Доля средств, вложенных в один объект (чтобы избежать высоких рисков потерь в случае разорения этого объекта), не может превышать 1\4 всего объема.

3. Более половины всех средств должны быть вложены в активы долгосрочного характера использования (предположим, на рассматриваемый период времени таковыми являются активы со сроком погашения после 2014г.).

4. Доля активов с низкой надежностью (менее 4 баллов) не может превышать трети от суммарного объема.

Набор характеристик потенциальных объектов для инвестирования, имеющих условные названия от А до Е, представлен в следующей таблице 34:

Таблица 34

Набор характеристик потенциальных объектов для инвестирования

Название объекта инвестирования	Доходность ,%	Срок выкупа, год	Надежность, балл
А	5,5	2011	5
Б	6	2015	4
В	8	2020	2
Г	7,5	2012	3
Д	5,5	2010	5
Е	7	2013	4

Составим экономико-математическую модель по данным таблицы, начиная с процесса определения структуры управляемых переменных.

В качестве таких переменных используются объемы средств, вложенных в активы. Обозначим их Ха, Хб, Хв, Хг, Хд, Хе. При этом суммарная прибыль от размещения активов, которую получит инвестор, может быть рассчитана следующим образом:

П= 0,055Ха + 0,06Хб + 0,08Хв + 0,075 Хг +0,055 Хд + 0,07 Хе (1)

Сформируем систему ограничений:

1. Ха+ Хб+ Хв+ Хг+Хд+Хе ≥ 400000 (2)

2. Ха≤ 100000; Хб≤ 100000; Хв≤100000; Хг≤100000;

Хд≤100000; Хе≤100000. (3)

3. Хб + Хв≥ 200000 (4)

4. Хв + Хг ≤ 150000 (5)

Приведенную систему ограничений следует дополнить условиями неотрицательности для искомых переменных:

5. Ха ≥ 0, Хб≥ 0, Хв ≥ 0, Хг≥ 0, Хд≥ 0 ,Хе≥ 0. (6)

В факторном анализе используют детерминированные (функциональные) и стохастические (корреляционные) модели.

Детерминированные факторные модели позволяют исследовать связь результативного показателя (функции) с факторами (аргументами). Для этого необходимо выполнить условия:

- включаемые в модель факторы и сами модели должны реально существовать и не быть абстрактными величинами и явлениями;

- факторы должны находиться в математической и причинно- следственной связи с исследуемыми показателями;

- показатели факторной модели имеют количественное измерение;

- сумма влияния отдельных факторов должна быть равна общему приросту результативного показателя.

В детерминированном анализе выделяют часто встречающиеся типы факторных моделей, таких как:

1. Аддитивные модели (модели сложения):

Ỳ = ∑ хi = х1+ х2 + х3+ … + хn .

Аддитивные модели применяются, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

2. Мультипликативные модели (модели умножения):

Ỳ = Пхi = х1 × х2× х3 × …× хn .

Мультипликативные модели используются в случае, когда результативный показатель является произведением нескольких факторов. Например, выручку от реализации продукции можно представить как произведение количества реализованных изделий на их цену.

3. Кратные модели (модели деления):

Ỳ = х1/х2.

Кратные модели используются в случае, когда результативный показатель представляет собой отношение одного факторного показателя к другому факторному показателю. Например, материалоемкость, фондоотдача.

4. Смешанные (комбинированные) модели представляют собой сочетание в различных комбинациях выше приведенных моделей:

Ỳ = х1/ (х2- х3);

Ỳ = х1× (х2/х3).

Стохастический факторный анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной).

Методы решения сложных проблем, когда из-за недостаточности информации нельзя четко очертить границы применения формализованных методов, оценить допустимые ошибки, получили название «эвристических».

Эвристика (нахожу, отыскиваю, открываю) наука о творческом мышлении. Эвристические методы основаны на опыте, интуиции исполнителя. Для того чтобы использовать эвристические методы в экономическом анализе, у экономического субъекта должна быть благоприятной атмосфера для творческой мысли и существовать эффективная система обмена идеями.

При применении эвристических методов достигается творческий поиск решения экономических задач. Рассмотрим наиболее часто используемые методы.

Прием мозгового штурма (мозговой атаки) состоит в том, что небольшая творческая рабочая группа занимается поиском идей для решения четко сформулированной проблемы или задачи, а также разработкой альтернативных вариантов.

Мозговой штурм является не процессом анализа или принятия решения, а процессом генерации идей и их анализом. В процессе мозгового штурма, участники выдвигают и развивают собственные идеи, идеи своих коллег, используют идеи для развития других, комбинируют их.

Запрещается критиковать выдвинутые идеи на первой стадии штурма, так как критические замечания прерывают творческий процесс, мешают выдвижению идей.

Прием синектики состоит в том, что в отличие от приема мозгового штурма творческая группа включают индивидуумов, которые занимались целым рядом различных видов деятельности.

Термин «синектика» имеет греческое происхождение и подразумевает объединение разных и не имеющих отношения друг другу элементов.

Сторонники этого метода полагают, что умственная деятельность человека более продуктивна в новой, незнакомой ему обстановке, поэтому при использовании этого метода способ решения проблемы ищет группа специалистов разных профессий.

Синектические группы создаются для решения проблем, возникающих в любой части организации, так как входящие в них специалисты отличаются нетрадиционным мышлением.

Метод ассоциаций и аналогий заключается в отыскивании и использовании сходства, подобия для ответа на конкретную аналитическую задачу. Сущность данного метода в том, что новые идеи и предложения возникают на основе сопоставления с другими аналогичными объектами. При использовании приема аналогии необходимы такие качества, как наблюдательность, способность к переносу опыта.

Метод коллективного блокнота обеспечивает выдвижение независимых идей каждым участником, который получает блокнот, где в общих чертах излагает существо анализируемого вопроса, приводятся необходимые вспомогательные и справочные материалы. По окончании периода все участники сдают блокнот руководителю творческой группы с целью обобщения идей, выбора наилучших. Затем следует окончательное творческое обсуждение систематизированного материала всеми членами группы.

Метод контрольных вопросов заключается в решении аналитической задачи при помощи тщательно подготовленного заранее списка наводящих вопросов. Вопросы зависят от специфики рассматриваемого объекта, от целей и задач экономического анализа. Трудность состоит в формулировке наводящих вопросов, чтобы они были поняты однозначно.

Метод Дельфи относится к методам групповых экспертных оценок и используется для прогнозирования явлений и событий, для которых отсутствует достаточная теоретическая база.

14.2. Методы факторного анализа показателей

Все факты хозяйственной жизни находятся во взаимосвязи и взаимозависимости, одни из которых непосредственно связаны между собой, а другие – косвенно. В связи с этим методологически важно изучить и измерить влияние факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под факторным анализом понимается переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

При проведении исследования используются следующие виды факторного анализа:

- детерминированный (функциональный);

- стохастический (корреляционный).

При проведении детерминированного факторного анализа применяют следующие приемы:

- цепных подстановок;

- абсолютных разниц;

- относительных разниц;

- индексный;

- интегральный.

Первые четыре приема на принципе элиминирования. Элиминировать предполагает устранение, отклонение, исключение воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. В основу этого приема положено правило, когда факторы независимо друг от друга изменяются, т.е. при изменении первого, другие не подлежат изменению, затем изменяются два фактора и т.д. Это показывает влияние каждого фактора на величину результативного показателя.

Метод цепных подстановок используется в случае функциональной связи между частными (факторными) и обобщающим показателями.

Влияние любого частного показателя на обобщающий показатель определяется при замене базового значения фактора на его фактическую величину, а остальные частные показатели остаются без изменений. Такая замена называется подстановкой. По формуле определяется новое значение, из которого вычитают предшествующий показатель. Результат этого действия показывает влияние фактора. При использовании этого метода необходимо:

1. Установить взаимосвязь между изучаемыми показателями с написанием формулы расчета.

2. Отделить количественные показатели от качественных.

3. Установить логическую последовательность подстановки, поскольку произвольное ее изменение может привести к неправильным результатам, т.е. сначала определяет влияние количественных факторов, а затем качественных факторов.

4. Использовать базисное значение соответствующего факторного показателя, если влияние какого-либо фактора еще не определено. Использовать отчетное (фактическое) значение соответствующего факторного показателя, если влияние фактора установлено.

5. Суммарное совокупное влияние всех факторов должно совпадать с отклонением фактического результативного показателя от его базисного уровня, учитывая, что при расчете влияния факторов знак плюс (+) - это всегда увеличение, а знак минус (-) – уменьшение независимо от того имеет ли изучаемое изменение факторного показателя положительный или отрицательный характер.

При расчете влияния на результативный показатель количественного фактора качественный фактор остается неизменным, при определении влияния качественного фактора количественный фактор меняется.

Пример. Стоимость товарной продукции (ТП) можно представить как произведение стоимости производственных фондов (экстенсивного фактора) ПФ и фондоотдачи (интенсивного фактора) ФО:

ТП = ПФ × ФО.

Алгоритм расчета

1. Определяем величину факторов:

ФО0 = ТП0/ ПФ0;

ФО1 = ТП1 /ПФ1.

2. Рассчитаем ряд показателей ТП :

ТП0 = ПФ0 × ФО0 ;

ТП1 = ПФ1 × ФО1.

Рассчитываем влияние количественного показателя ( ПФ ):

ТПпф = ПФ1 × ФО0;

∆ ТП пф = ТПпф - ТП0.

Рассчитываем влияние качественного показателя ( ФО) :

ТП фо = ПФ1 × ФО1;

∆ ТП фо = ТП1 – ТП фо.

Рассчитаем общее отклонение стоимости товарной продукции:

∆ ТП общ. = ТП1 – ТП2.

3. Проверяем правильность расчетов:

∆ТП общ. = ∆ ТП пф + ∆ ТП фо.

Метод абсолютных разниц является модификацией способа цепных подстановок. Особенно эффективно этот метод используется в том случае, когда исходная информация уже содержит данные по абсолютным отклонениям факторных показателей. Метод абсолютных разниц не требует расчета условных величин результативного показателя, как это делается при использовании метода цепных подстановок. Здесь сразу определяются отклонения результативного показателя за счет отдельных факторов. Влияние каждого фактора можно определить по следующему алгоритму.

∆ ТП общ.= ТП1-ТП0;

∆ ТП пф = ∆ПФ ×ФО0;

∆ТПфо = ПФ1×∆ФО.

Методику применения методов цепных подстановок и абсолютных разниц рассчитаем исходя из данных, приведенных в таблице 35.

Таблица 35

Исходные данные для факторного анализа стоимости товарной продукции

Показатели	Условное обозначение	Базовый год (0)	1-й год	Отклонение (+, -)
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	ТП	80000	85000	+5000
Основные производственные фонды, тыс.руб	ПФ	75000	79000	+4000
Фондоотдача	ФО	1,067	1,076	+0,009

Рассчитаем ряд показателей по методу цепных подстановок:

∆ ТПобщ = 85000-80000 = 5000;

Меняем количественный показатель (основные производственные фонды):

ТП = 79000× 1,067 = 84293;

∆ ТП пф = 84293-80000=4293.

Меняем качественный показатель (фондоотдача):

ТП = 79000× 1,076 = 85000;

∆ТП фо =85000-84293 =707.

∆ТП общ = ∆ТПпф + ∆ТПфо = 4293 +707 =5000.

Рассчитаем показатели по методу абсолютных разниц:

∆ТПобщ = 85000-80000= 5000;

∆ТП пф = (79000-75000)×1,067 =4293;

∆ТП фо = (1,076-1,067) ×79000=707;

∆ТП общ =4293+707 = 5000

Метод относительных разниц является одной из модификаций способа цепной подстановки и применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных моделях. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах. Его применение эффективно, когда исходная информация содержит уже определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах или коэффициентах.

Для расчета влияния первого фактора на величину результативного показателя необходимо базовую величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженный в процентах, и результат разделить на 100.

Алгоритм расчета (погрешность в расчетах возможна за счет округления):

∆ТПпф = (ТП0 × ∆ ПФ % ) / 100 = ( 80000× 5,33 ) / 100 =4293

Для определения влияния второго фактора необходимо к базовой величине результативного показателя добавить его изменение за счет первого фактора. Полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100.

Алгоритм расчета:

∆ТП фо = {(ТП0 +∆ТПпф) ×∆ФО%} / 100 = (80000 +4240) ×0,009 /100 =+707

Индексный метод использует относительные показатели, получаемые отношением фактического анализируемого показателя к его уровню в базисном периоде (в прошлом году, по плану, по другому объекту).

Алгоритм расчета:

∑а1 × b1

Iу = -----------------------, где

∑а0 ×b0

- Iу индекс результативного показателя;

- а, b - факторы, влияющие на индекс.

∑а1×b0 ∑а1×b1

Iа =------------------; Ib = ----------------; Iу = Ia ×Ib .

∑а0×b0 ∑а1×b0

Здесь использована двухфакторная модель вида у = а×b. Индексный метод позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных величин обобщающих показателей:

- абсолютный прирост результативного показателя:

∆у = ∑ а1b1 - ∑а0b0,

- прирост показателя за счет фактора а:

∆уа = ∑а1b0 - ∑ а0b0,

- прирост показателя за счет фактора b:

∆уb = ∑а1b1 - ∑а1b0.

При построении моделей в факторном анализе необходимо обратить внимание на очередность расположения факторов. В первую очередь анализируется влияние количественных факторов, отражающих размер, величину показателей, а затем качественных факторов, характеризующих экономическую эффективность деятельности предприятия. Получить более точные результаты по сравнению с методом цепных подстановок позволяет использование интегрального метода.

Интегральный метод предполагает расчеты на основе базовых значений показателей. При этом дополнительный прирост результативного показателя, образованного от взаимодействия факторов, распределяется между этими факторами поровну.

Для двухфакторной модели алгоритм расчета влияния факторов на результативный показатель будет иметь следующий вид:

∆а×∆b ∆а ×∆b

∆Уа = ∆а×b0 + ------------; ∆Уb = а0 ×∆b + -------------.

2 2

При интегральном методе расчет количественных значений влияния факторов на обобщающий показатель не будет совпадать с теми значениями, которые были получены при расчетах способами цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

По завершении расчетов оформляются выводы по результатам анализа. Вывод строится по следующей схеме:

а) указывается отклонение результативного показателя от базисного значения;

б) выделяются факторы, оказавшие положительное влияние на результативный показатель, и оценивается размер их влияния;

в) выделяются факторы, оказавшие отрицательное влияние на результативный показатель, и оценивается размер их влияния;

г) определяется сумма резервов роста эффективности хозяйствования;

д) вносятся предложения для управленческих решений.

Факторный анализ проводятся как для текущей оценки хозяйственной деятельности, так как и для динамики развития экономического субъекта.

Корреляционный факторный анализ используется при наличии достаточно большого количества наблюдений о величине исследуемых факторных и результативных показателей (в динамике или за текущий год по совокупности однородных объектов).

Использование корреляционного анализа дает возможность:

- определять изменение результативного показателя под воздействием одного или нескольких факторов в абсолютном выражении, т.е. определять на сколько единиц изменяется величина результативного показателя при изменении факторного на единицу;

- выявлять относительную степень, зависимость результативного показателя от каждого фактора.

Для изучения стохастических зависимостей применяются способы парной и множественной корреляции.

Парная корреляция представляет собой связь между двумя показателями, один из которых является факторным, а другой – результативным.

При использовании способов парной корреляции одной из основных задач является подбор соответствующего типа уравнения, которое отражает характер изучаемой прямолинейной или криволинейной связи. Это достигается путем сопоставления параллельных рядов, группировки данных и линейных графиков. Размещение точек на графике показывает характер образовавшейся зависимости между изучаемыми показателями: прямолинейной или криволинейной.

Наиболее простым уравнением, которое характеризует прямолинейную зависимость между двумя показателями, является уравнение прямой:

Ух = а + b × х,

Где У результативный показатель;

х – факторный показатель;

а и b – расчетные параметры уравнения регрессии.

Довольно часто в экономическом анализе для исследования криволинейной зависимости используется гипербола:

Ух = а + b/ х.

Гипербола описывает зависимость между двумя показателями, когда при увеличении одной переменной значения другой увеличиваются до определенного уровня, затем прирост снижения.

При более сложном характере зависимости между изучаемыми явлениями используется сложные параболы третьего, четвертого порядка, а также квадратические и иные функции.

Множественная корреляция возникает от взаимодействия нескольких факторов с результативными показателями.

Решение задачи многофакторного корреляционного анализа осуществляется на компьютере по типовым программам.

Контрольные вопросы:

Какие этапы включает процесс моделирования?
Что понимается под факторным анализом?
Что такое детерминированный и стохастический факторный анализ?
Какие приемы включает эвристический метод?
Какие приемы включает факторный анализ?

Тема.15. Информационное обеспечение экономического анализа

15.1. Принципы организации информационного обеспечения

Принципы организации информационного обеспечения экономического анализа заключаются в:

- объективности отражения всех процессов и всех ресурсов;

- единстве информации, поступающей из различных источников;

- своевременности получения и обработки информации;

- полезности экономической информации.

Основными источниками информации являются:

- данные учета и отчетности;

- плановые данные (бизнес-план, нормативы, нормы, ценники, прейскуранты и т.п.);

- техническая документация (технологические карты, проектные расчеты, рабочие чертежи, паспорта оборудования);

- хозяйственно-правовые документы (договоры на сбыт и снабжение, рекламации, акты на претензии, решения арбитражных и судебных органов, переписка);

- результаты специальных наблюдений (хронометраж, фотографии рабочего дня, анкеты);

- протоколы производственных совещаний, решения собраний, приказы и распоряжения);

- акты обследований и ревизий, пояснительная записка к годовому отчету);

- материалы средств массовой информации;

- личные наблюдения.

15.2. Экономическая информация о макроэкономических явлениях и развития основных сегментов бизнеса

Стр. 337

Контрольные вопросы:

1. В чем заключаются принципы организации информационного обеспечения экономического анализа?

2. Что является основными источниками информации для проведения экономического анализ?

Тема.16. Типология видов экономического анализа

16.1. Классификация видов экономического анализа и их роль в управлении

Экономический анализ является элементом управления экономическим субъектом, на каждом уровне которого принимаются управленческие решения. Обоснование принятия оптимальных решений основывается на применении различных видов экономического анализа.

Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обособление отдельных участков работы, которое происходит в процессе управления субъектом экономики.

Используются разнообразные виды экономического анализа в зависимости от роли в управлении, сроков его проведения, его объектов и субъектов управления.

Каждый вид анализа имеет свои специфические признаки, обусловленные его целевой направленностью, задачами, объектами исследования, источниками информации, методикой проведения (табл.36).

Таблица 36

Классификация видов экономического анализа

Классификационный признак	Вид анализа
Роль в управлении	Управленческий (внутренний) Финансовый (внешний)
Содержание в процессе управления	Текущий (последующий, ретроспективный) Оперативный Перспективный (прогнозный, предварительный)
Характер объектов управления	По отраслям экономики По уровням общественного производства и управления (отрасль, объединение, группа взаимосвязанных организаций, филиалы и структурные производственные единицы) По стадиям процесса расширенного воспроизводства (производство, обмен, распределение, потребление) По составным элементам производства (трудовым, материальным и финансовым ресурсам) и отдельным элементам производственных отношений (трудовым, финансовым, кредитным)
Субъекты управления	Руководство Экономические службы Собственники Органы управления экономическим субъектом Поставщики Покупатели Аудиторские фирмы Кредитные организации Налоговые и финансовые органы
Содержание и полнота изучаемых вопросов	Полный анализ предпринимательской деятельности Локальный анализ деятельности отдельных подразделений Тематический анализ
Степень охвата анализируемого объекта	Сплошной анализ Выборочный анализ
Методы изучения объекта	Комплексный анализ Системный анализ Функционально-стоимостный анализ Сравнительный анализ Факторный анализ Горизонтальный анализ Вертикальный анализ Трендовый анализ

16.2. Финансовый и управленческий анализ, их взаимосвязь и роль в принятии управленческих решений

По роли в управлении субъектом экономический анализ подразделяется на финансовый и управленческий (табл. 37).

Таблица 37

Финансовый и управленческий анализ

Экономический анализ	Финансовый	Внешний
		Внутрихозяйственный финансовый
	Управленческий	Внутрипроизводственный
		Внутрихозяйственный финансовый

Деление экономического анализа на финансовый и управленческий обусловлено формированием информации в рамках бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Следствием такого деления является наличие внешнего и внутреннего анализа, которые, как видно из таблицы, взаимоувязаны через объекты внутрихозяйственного финансового анализа. Отсюда следует, что внутренний анализ является продолжением внешнего, а внешний – продолжение внутреннего.

Финансовый анализ используется в качестве инструмента обоснования экономических решений (краткосрочных и долгосрочных), целесообразности инвестиций; в качестве способа оценки качества управления; способа прогнозирования будущих результатов; информационной базы для финансового менеджмента и аудита.

Финансовый анализ основывается на данных бухгалтерской отчетности и является внешним анализом, специфика которого заключается в:

- множественности субъектов анализа (пользователей информации);

- разнообразии целей и интересов субъекта анализа;

- наличии типовых методик, стандартов учета и отчетности;

- ориентации анализа только на публичную отчетность;

- максимальной открытости результатов анализа для пользователей информации о деятельности экономического субъекта;

- значительном влиянии человеческого фактора и бухгалтерских рисков.

Внешний финансовый анализ, осуществляемый контрагентами экономического субъекта по данным публичной финансовой отчетности, включает анализ:

- абсолютных показателей финансовых результатов;

- показателей рентабельности;

- финансового состояния;

- рыночной устойчивости;

- ликвидности баланса;

- платежеспособности;

- эффективности использования капитала.

Финансовый анализ, проводимый по данным управленческого учета, представляет собой управленческий анализ, базирующийся на информации, содержащейся в системе управленческого учета.

Цель управленческого анализа заключается в способности повышения эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта, поддержании его конкурентоспособности.

Управленческий анализ изучает первичную информацию о ресурсах и результативных показателях: стоимости продукции, затратах, через управление которых формируются итоговые показатели деятельности — финансовые результаты.

Специфика управленческого анализа заключается в:

- ориентации его результатов на потребности руководства;

- использовании учетных и внеучетных источников информации;

- комплексности в изучении всех видов деятельности экономического субъекта;

- максимальной закрытости полученных результатов.

Задачи управленческого анализа заключаются в:

- оценке места экономического субъекта на рынке конкретного товара;

- определении организационно-технических возможностей экономического субъекта;

- выявлении конкурентоспособности продукции, емкости рынка;

- анализе возможностей увеличения объема производства и продаж за счет эффективного использования ресурсов;

- оценке возможных результатов производства и реализации продукции;

- принятии решений по ассортименту и обеспечению качества продукции, внедрению в производство новых видов продукции;

- выработке стратегии управления затратами на производство по отклонениям, центрам затрат, ответственности;

- разработке политики ценообразования;

- анализе взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Вопросы финансового и производственного анализа взаимоувязаны при разработке бизнес-планов и осуществления контроля за его исполнением, а также в системе маркетинга при управлении производством и продажей продукции, ориентированной на рынок.

Текущий анализ способствует глубокому и всестороннему изучению экономической деятельности субъекта, объективной оценки результатов работы анализируемого объекта. Он имеет наибольшее распространение и проводится на основе результатов деятельности по данным отчетности. Текущий анализ проводится по важнейшим отчетным периодам, поэтому его называют периодическим и ретроспективным.

Специфика текущего анализа проявляется в:

- сравнении фактических результатов деятельности с плановыми данными и данными предыдущих периодов;

- разложении отклонений по технико-экономическим факторам, ответственным лицам и центрам ответственности;

- выявлении недостатков и определении путей их устранения.

Основными задачами текущего анализа являются:

- объективная оценка результатов деятельности;

- комплексное выявление внутрихозяйственных резервов;

- мобилизация выявленных резервов для экономного и эффективного предпринимательства в будущем;

- выявление недостатков в работе предприятия и их виновников.

Текущий анализ проводится на базе официальной бухгалтерской и статистической отчетности. Недостатком такого анализа является в невозможности использования выявленных резервов, поскольку они относятся к прошлому периоду.

Оперативный анализ представляет повседневное изучение текущих хозяйственных процессов с целью своевременного вмешательства в необходимых случаях в эти процессы для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования экономического субъекта.

Целью оперативного анализа является оперативная экономическая оценка краткосрочных изменений хозяйственных процессов относительно заданной программы для обеспечения эффективного функционирования объекта управления.

Основная задача оперативного анализа заключается в:

- постоянном контроле за выполнением намеченных заданий по производству продукции и их продаже;

- своевременном выявлении и использовании внутрипроизводственных резервов для выполнения производственных графиков с максимальной эффективностью.

Объектами оперативного анализа является:

- выпуск товарной продукции;

- объем продаж;

- обеспеченность сырьем, материалами или полуфабрикатами;

- движение денежных средств и денежных эквивалентов;

- состояние незавершенного производства;

- затраты на производство;

- затраты на продажу.

Оперативный анализ выполняется на основе:

- оперативной информации, фиксируемой в первичных документах (нарядах на сдельную работу; рапортах мастеров; отчетах начальников цехов; графиках производства работ);

- данных бухгалтерского и оперативно-технического учета;

- показаниях контрольно-измерительных приборов.

Перспективный (прогнозный, предварительный) анализ представляет собой проведение анализа результатов предпринимательской деятельности с целью определения их возможных значений в будущем.

Цель перспективного анализа заключается в установлении наиболее устойчивых перспективных элементов в каждом процессе или явлении деятельности, которые могут иметь в будущем решающую роль; возможности управления факторами развития экономического субъекта и получения в перспективе необходимого результата деятельности.

Специфика перспективного анализа заключается в рассмотрении явлений и процессов предпринимательской деятельности с позиций будущего, т.е. перспектив развития

Перспективный анализ проводится на базе учетных и внеучетных источников информации.

16.3. Особенности анализа деятельности экономического субъекта, внутрихозяйственного анализа и межхозяйственного сравнительного анализа

Анализ деятельности предприятия проводится в соответствии с целями и задачами субъектов управления, которые проявляются в:

- последовательности изучения экономики предприятия;

- тематике анализа;

- формах аналитической работы.

Информационным обеспечением анализа является сводная отчетность, экономические показатели деятельности экономического субъекта в целом, без детализации по подразделениям.

Внутрихозяйственный анализ основывается на:

- объективной и всесторонней оценке выполнения плановых заданий подразделениями;

- определении и измерении факторов и причин, обусловивших результаты производства;

- выявлении внутрипроизводственных резервов;

- разработке мероприятий по их использованию;

- исследовании экономических особенностей функционирования и развития подразделения;

- выявлении и распространении нового опыта.

Специфика внутрихозяйственного анализа проявляется в его детализации по отдельным подразделениям, в оценке их вклада в достижения всего коллектива. Потоки экономической информации для проведения внутрихозяйственного анализа предопределены структурой предприятия.

Межхозяйственный сравнительный анализ заключается в:

- сопоставлении достигнутых результатов деятельности экономического субъекта с результатами конкурентов;

- изучении причин различий в использовании производственных ресурсов;

- выявлении резервов дальнейшего повышения эффективности производства.

Межхозяйственный анализ может быть:

- полным (общим, комплексным), когда изучается вся работа экономического субъекта и их подразделений одной отрасли или отраслевого сегмента;

- локальным, когда изучается какой-либо отдельный блок или отдельные частные вопросы, например использование рабочего времени.

Выполнение комплексного анализа деятельности экономического субъекта основывается на следующей последовательности (рис.33):

- уточнение объектов, целей и задач анализа, составление плана аналитической работы;

- разработка системы синтетических и аналитических показателей, характеризующих объект анализа;

- сбор и подготовка информации с учетом предъявляемых требований (точности, сопоставимости вида и др.);

- проведение факторного анализа с выделением факторов и определением их влияния на результат;

- выявление неиспользованных и перспективных резервов увеличения эффективности деятельности;

- оценка результатов деятельности.

Рис 33. Этапы комплексного экономического анализа

Контрольные вопросы.

По каким признакам классифицируют анализ?
В чем отличие финансового анализа от управленческого анализа?
В чем заключается сущность оперативного, текущего и перспективного анализа?
В чем особенности организации анализа деятельности экономического субъекта, внутрихозяйственного анализа и межхозяйственного сравнительного анализа?

Тема 17. Система комплексного экономического анализа и поиск резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

17.1. Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа

В ходе анализа хозяйственно- финансовой деятельность предприятия за определяется не одним, обособленным, а взаимосвязанными и взаимообусловленными показателями.

Показатель есть индикатор, характеризующий состояние или динамику развития изучаемого экономического процесса.

В том случае, если проводится не только анализ отдельного объекта, но и комплексный экономический анализ деятельности экономического субъекта в целом, то можно говорить о системе показателей. От того насколько полно и точно показатели отражают сущность происходящих на предприятии процессов, зависят результаты анализа.

В силу того, что при проведении аналитического исследования используется большое количество разнокачественных и разноплановых показателей, необходима группировка и систематизация показателей. По содержанию показатели делятся на количественные и качественные.

Количественные показатели отражают количественные характеристики объекта исследования, экстенсивную сторону исследуемого процесса. К ним относятся, например, численность работников, объем произведенной продукции.

Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов, характеризуют интенсивную сторону анализируемых процессов. Примером таких показателей являются производительность труда, рентабельность, фондоотдача.

Изменение количественных показателей обязательно ведет к изменению качественных показателей и наоборот. Так, например, рост объема производства при прочих равных условиях ведет к снижению себестоимости продукции. Рост производительности труда способствует увеличению объема производства продукции.

По степени синтеза показатели делятся:

- на обобщающие, показатели которые используются для обобщенной, целостной характеристики сложных для анализа объектов. К ним можно отнести среднегодовая, среднедневная выработка продукции одним работником;

- частные, показатели которые отражают отдельные стороны анализируемого объекта. К ним можно отнести затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида;

- вспомогательные, показатели, которые используются для более детального анализа исследуемого объекта. К ним можно отнести количество затраченного времени на единицу выполненных работ.

По способу формирования показатели делятся:

- на нормативные (нормы расхода сырья, материалов, заработной платы);

-плановые (плановые данные);

-учетные (данные бухгалтерского, статистического учета);

-отчетные (данные бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности);

-аналитические (рассчитываются в ходе проведения анализа).

Аналитические показатели подразделяются на абсолютные и относительные.

Абсолютные выражаются натуральными, условно- натуральными либо стоимостными показателями.

Относительные отражают соотношение каких-либо абсолютных показателей и выражаются либо в процентах, либо в виде коэффициента или индекса.

При исследовании причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные.

Факторные показатели определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины.

Результативным называется показатель, являющийся объектом исследования.

По степени использования в экономике показатели делятся на общие и специфические.

Общие показатели используются во всех отраслях национальной экономики. К ним можно отнести себестоимость, прибыль, рентабельность и др.

Специфические используются только в отдельных видах бизнеса. К ним относятся сахаристость свеклы, плотность пива, объем грузоперевозок.

Рассмотренные показатели различаются содержанием и значением для экономического анализа. Однако, комплексное, системное использование показателей позволяет изучить объект экономического анализа, поскольку каждый отдельно показатель не дает полной характеристики объекта исследования.

17.2. Классификация факторов и резервов повышения эффективности деятельности экономического субъекта

Предпринимательская деятельность экономического субъекта измеряется множеством показателей, на которые оказывают влияние различные факторы.

Факторы — это элементы, причины, воздействующие на показатель или на ряд показателей.

Факторы носят объективный характер. Различие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка и наоборот.

Факторы в экономическом анализе классифицируются по разным признакам (табл.38).

Таблица 38

Классификация факторов

Вид фактора	Содержание
Общие	Влияющие на ряд показателей
Частные	Специфические для конкретного показателя
Внутренние	Контролируемые предприятием, подразделяемые на: - основные; - неосновные
Внешние	Малоконтролируемые или вовсе неконтролируемые
Экстенсивные	Количественные показатели использования ресурсов
Интенсивные	Качественные показатели использования ресурсов
Объективные	Не зависящие от субъектов управления
Субъективные	Зависящие от субъектов управления
Постоянные	Влияющие на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени
Переменные	Влияющие на изучаемое явление периодически
Количественные	Выражают количественную определенность явлений
Качественные	Определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов

Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями.

Основной целью производственной и коммерческой деятельности предприятия является максимизация прибыли, повышение эффективности производства. Одним из факторов увеличения прибыли является расширение производства товаров и услуг. Нарастить производство можно двумя путями:

- путем увеличения количества привлекаемых в производство факторов (экстенсивный путь);

- за счет улучшения технологий (интенсивный путь).

Экстенсивные факторы связаны с количественными, а не с качественными приростом результативного показателя. К ним относятся: увеличение количества и времени использования ресурсов, а также устранение непроизводительного использования ресурсов.

Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда и, главное, повышение эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства, например повышения производительности труда, увеличение фондоотдачи и др.

С точки зрения измерения влияния факторов на результативный показатель их подразделяют:

- количественные - это факторы выражают количественную определенность процессов, явлений (количество оборудования, сырья, численность работников и т.д.) и качественные - это факторы, которые определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции);

- прямые – это факторы, которые оказывают непосредственное влияние на результативный показатель. Их называют факторами первого уровня и косвенные – это факторы, которые влияют на результативный показатель опосредованно, через более высокого уровня. В анализе различают факторы второго, третьего и последующих уровней. Например, при анализе стоимости валовой продукции факторами первого уровня является среднегодовая численность рабочих и среднегодовая выработка одного рабочего. Количество отработанных дней одним рабочим и среднедневная выработка будут факторами второго уровня;

- сложные – это факторы, которые состоят из нескольких элементов и их можно разложить в процессе анализа (материалоотдача, фондоотдача и т.п.) и простые – это факторы, которые не раскладываются на отдельные элементы (численность рабочих в отчетном периоде, использование сырья, материалов);

- измеримые – это факторы, которые поддаются количественной оценки, т.е. их воздействие на результативный показатель можно измерить и неизмеримые факторы, которые не поддаются непосредственному измерению, хотя их влияние на результативный показатель часто является очевидным. Например, уровень подготовки кадров, психологический климат.

В процессе изучения экономических явлений и процессов и оценки деятельности экономического субъекта классифицируются на внутренние и внешние.

Внутренние факторы зависят от деятельности конкретного экономического субъекта и подразделяются на:

- объективные, не зависящие от человеческого фактора;

- субъективные, зависящие от человеческого фактора.

Внешние факторы не зависят от деятельности конкретного предприятия, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов предприятия. К ним относятся природные, социальные и внешнеэкономические условия, конъюнктура рынка и др.

В зависимости от степени распространенности и определения особенностей каждого экономического субъекта разделяют факторы общие, т.е. характерные для всех экономических отраслей, и специфические, которые действуют только в отдельной отрасли предприятия или экономики. По продолжительности времени влияния на итоги деятельности предприятия факторы представлены постоянными и переменными, первые влияют на исследуемое явление постоянно в течение всего срока, а вторые проявляются периодически.

Одним из направлений экономического анализа является выявление резервов и возможность их использования.

Резервы – это неиспользованные возможности повышения эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта.

Поиск резервов нацелен на увеличение выпуска и продажи продукции, снижения себестоимости с целью повышения уровня рентабельности, являющихся основой укрепления конкурентоспособности бизнеса.

Резервы классифицируются по следующим признакам, представленным в таблице (39):

Таблица 39

Классификация резервов

Классификационный признак	Виды резервов
Пространственный	Внутрихозяйственные Отраслевые Региональные Общегосударственные
Временной	Неиспользованные Текущие Перспективные
Способ выявления	Явные Скрытые
Источник образования	Внутренние Внешние
Экономическая природа	Экстенсивные Интенсивные

Внутрихозяйственные резервы выявляются и используются конкретным экономическим субъектом. Эти резервы связаны с:

- полным, экономным использованием производственной мощности экономического субъекта, а также трудовых и материальных ресурсов;

- развитием инновационной деятельности;

- разработкой правильной структурной, ценовой, инвестиционной, финансовой стратегией.

Отраслевые резервы выявляются на уровне отрасли, например выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий.

Региональные резервы выявляются и используются в пределах географического района, например при использовании местного сырья и топлива, энергетических ресурсов.

Общегосударственные резервы связаны с ликвидацией диспропорций в развитии разных отраслей экономики, изменением организационно-правовых форм собственности, систем управления национальной экономикой.

Неиспользованные резервы представляют собой упущенные возможности повышения эффективности производства при выполнении плана или достижений науки и нового опыта.

Текущие резервы связаны с возможностью улучшения результатов деятельности на протяжении ближайшего будущего в пределах месяца, квартала, года.

Перспективные резервы рассчитываются на длительный период времени и используются с необходимостью инвестирования, внедрения новаций, структурной перестройкой производства.

Явные резервы связаны с ликвидацией очевидных потерь и перерасходов.

Скрытые резервы выявляются посредством комплексного экономического анализа.

Внутренние резервы осваиваются силами и средствами самого экономического субъекта.

Внешние резервы представляют собой технологическую, техническую или финансовую помощь субъекту разными государственными структурами, инвесторами.

Экстенсивные резервы связаны с вовлечением в производство дополнительных ресурсов.

Интенсивные резервы характеризуются возможностью более эффективного использования имеющихся и привлекаемых ресурсов на базе повышения технического уровня производства, совершенствования систем управления бизнесом и мотивации персонала.

При сводном подсчете резервов важно исключить дублирование и двойной счет, для чего следует строго соблюдать принципы классификации. Например, резервы увеличения объема и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости продукции одновременно являются резервами повышения прибыли и уровня рентабельности предприятия.

Для рациональной организации поиска резервов важное значение имеет их группировка по стадиям процесса производства: проектирование продукции и разработка технологий производства, снабжение, производство, сбыт продукции и организация расчетов с покупателями.

При этом резервы возможного повышения эффективности бизнеса кроются не только в производственной (операционной) деятельности предприятия, но и в его инвестиционной и финансовой деятельности, по сути, зависят от стратегической конкурентоспособности разработанной собственниками компании и реализуемой менеджментом предприятия бизнес– модели.

17.3.Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности

Комплексный анализ хозяйственной деятельности предполагает изучение всех сторон производственно- хозяйственной деятельности предприятия в их взаимообусловленности и взаимосвязи. В комплексном анализе важным является его системность, увязка отдельных разделов – блоков анализа между собой, вывод результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели эффективности. При проведении комплексного анализа выделяют, как правило, шесть этапов (табл.40).

Таблица 40

Этапы проведения комплексного анализа деятельности экономического субъекта

№ этапа	Наименование этапа	Содержание этапа
1	Целевой	объект исследования представляется как система, для которой определяют цели и условия функционирования. Деятельность экономического субъекта необходимо рассматривать как систему, состоящую из взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции.
2	Параметрический	осуществляется отбор показателей, характеризующих производственную деятельность, т.е. разрабатываются качественные характеристики экономики субъекта
3	Модельный	составляется общая схема (модель) системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи. Знание факторов производства, их взаимосвязей, умение определить их влияние на отдельные показатели деятельности позволяют воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами
4	Факторный	определяются все основные взаимосвязи и факторы, дающие количественные характеристики
5	Расчетно-аналитический	строится модель системы на основе информации, полученной на предыдущих этапах. В нее вводят конкретные данные о работе экономического субъекта с получением параметров модели в числовом выражении. Методы горизонтального, вертикального, трендового, сравнительного, факторного анализа и анализа финансовых коэффициентов позволяют представить картину деятельности субъекта, его уровень по сравнению со средними фактическими данными по стране, отрасли; темпы роста основных показателей; напряженность бизнес-плана; неиспользованные резервы, пути роста эффективности хозяйственной деятельности
6	Оценочный	осуществляется работа с моделью с целью объективной оценки результатов хозяйственной деятельности, комплексного выявления резервов для повышения эффективности производства и определения путей совершенствования хозяйственной деятельности

Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный).

При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению.

Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных организационных и инновационных мероприятиях.

Для определения величины резервов в комплексном анализе используется: прямой счет, сравнение, детерминированный факторный анализ, корреляционный анализ, функционально-стоимостный анализ, математического программирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов.

Способом прямого счета подсчитывают резерв увеличения выхода продукции за счет использования дополнительных трудовых ресурсов и основных средств.

Способ сравнения применяется для подсчета резервов интенсивного характера, направленных на сокращение ресурсов на производство единицы продукции.

Для определения величины резервов в АХД широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, интегральный, логарифмирования.

Результаты корреляционного анализа также могут использоваться для подсчета хозяйственных резервов. С этой целью полученный коэффициент регрессии при соответствующих факторных показателях нужно умножить на возможный прирост последних.

Для выявления резервов используют математическое программирование, с помощью которого можно оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.

Использование функционально-стоимостного анализа на ранних стадиях жизненного цикла изделия позволяет вскрыть и предупредить излишние затраты путем усовершенствования его конструкции, технологии производства, использования более дешевого сырья и материалов.

При подсчете резервов важную роль играет маржинальный анализ, методика которого основывается на делении общей суммы затрат и отдельных ее элементов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства продукции и использовании предельных и критических величин исследуемых показателей. Величина постоянных затрат (амортизация, арендная плата, управленческие расходы и др.) не зависит от динамики объема производства в краткосрочном периоде. Сумма переменных затрат (заработная плата производственного персонала, сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели) изменяется пропорционально объему производства продукции. Следовательно, от динамики объема деятельности предприятия зависит средний уровень многих удельных показателей (затрат на рубль продукции, себестоимости отдельных изделий, их трудоемкости, материалоемкости, рентабельности). Маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции.

Все выявленные таким способом резервы должны быть подкреплены конкретными мероприятиями — только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной.Таким образом, система поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности включает шесть этапов: целевой, параметрический, модельный, факторный, расчетно-аналитический, оценочный. При выявлении резервов используют способ прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, корреляционного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования.

Контрольные вопросы:

1. Что представляет собой комплексный анализ?

2. В чем заключается целевой этап системы поиска резервов?

3. В чем заключается параметрический этап системы поиска резервов?

4. В чем заключается модельный этап системы поиска резервов?

5. В чем заключается факторный этап системы поиска резервов?

6. В чем заключается расчетно-аналитический этап системы поиска резервов?

7. В чем заключается заключительный этап системы поиска резервов?

8. В чем заключается способ прямого счета?

9. В чем заключается способ сравнения?

10. В чем сущность функционально-стоимостного анализа?

11. Что такое фактор?

12. Как классифицируются факторы в экономическом анализе?

13. По каким признакам классифицируют резервы?

Библиографический список

Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета : Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Ю. А. Бабаев, В. А. Бородин, Н. Д. Амаглобели; под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 304 с.
Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / под ред. Л.И, Ерохиной. – М,: ФОРУМ, 2011. – 496 с.
Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В. Соколов. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. - 224 с.
Бухгалтерский учет: теория: учебник / под ред. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008.
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 681 с.
Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для бакалавров
ИТК "Дашков и К", 2011
Когденко, В. Г. Экономический анализ : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение» / В. Г. Когденко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 392 с.
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007.
Любушин, Н. П. Экономический анализ : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н. П. Любушин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 575 с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»).
Миславская Н. А., Поленова С. Н. Бухгалтерский учет.- М.: Дашков и Ко. 2012
Модели объектов бухгалтерского учета: Учебное пособие / Г.Ф. Чернецкая. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 79 с.
Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись / К.Ю. Цыганков. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 384 с.
Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: Современные проблемы. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007.
Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1979.
Рогуленко Т. М., Пономарева С. В. Теория бухгалтерского учета. – М.: КноРус, 2010.
Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 2-e изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 303 с.
Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с.
Теория экономического анализа: Учеб. пособие / Под ред. Р.П. Казаковой, С.В. Казакова. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 239 с.
Теория экономического анализа: Учебное пособие / Е.Б. Герасимова, В.И. Бариленко, Т.В. Петрусевич. - М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2012. - 368 с.
Турищева Т.Б. Теория бухгалтерского учета : учебник для бакалавров. – М.: Юрайт Издательство ООО, 2013.
Учет и анализ: Учебник / А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова. - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2012. - 512 с.
Финансовый учет: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012.
Церпенто С.И. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов спец. 080109.65 «Бух. учет, анализ и аудит» /Саратовский государственный соц.-эк. универ. Саратов, 2008.
Черненко, А. Ф. Учет и анализ для бакалавров менеджмента : учебное пособие для студентов вузов : соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту (третьего поколения)
Феникс Ростов н/Д, 2012, Высшее образование
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов, изд. доп. и испр. М.: ИНФРА-М, 2009.

Приложение

Федеральный закон
№ 402-ФЗ от 06.12.2011

О бухгалтерском учете

Принят
Государственной Думой
22.11. 2011

Одобрен
Советом Федерации
29.11.2011

Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1. Цели и предмет настоящего Федерального закона

1. Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Статья 2. Сфера действия настоящего Федерального закона

1. Действие настоящего Федерального закона распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты):

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Настоящий Федеральный закон применяется при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности.

3. Настоящий Федеральный закон применяется при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета.

4. Настоящий Федеральный закон применяется при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

5. Настоящий Федеральный закон не применяется при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, если законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение настоящего Федерального закона.

Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

1) бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

2) уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

3) стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

4) международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

5) план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета;

6) отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

7) руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

8) факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

9) организации государственного сектора - государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

Статья 4. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Глава 2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Статья 5. Объекты бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета

1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

2. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

4. Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 8 сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства.

Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета

1. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

2. В случае, если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные настоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта.

3. Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

4. В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:

1) иметь высшее профессиональное образование;

2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

5. Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.

6. Физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи, с которым заключен трудовой договор.

7. Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.

8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Статья 8. Учетная политика

1. Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

4. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

5. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

6. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

7. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

4. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

6. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

8. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

4. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

5. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

6. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

7. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

8. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

9. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Статья 12. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета

1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

3. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Статья 15. Отчетный период, отчетная дата

1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.

3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Статья 16. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица

1. Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

2. При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

3. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

5. Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

6. Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами.

7. Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

8. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Статья 17. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица

1. Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

2. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом.

3. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Статья 18. Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

2. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

3. Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

4. Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правила пользования (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) государственным информационным ресурсом, предусмотренным частью 3 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности.

Статья 19. Внутренний контроль

1. Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

2. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Глава 3. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Статья 20. Принципы регулирования бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Статья 21. Документы в области регулирования бухгалтерского учета

1. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

2. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

3. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

4. Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

5. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

6. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

7. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

8. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

9. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

10. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

11. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

12. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

13. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

14. Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

15. Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

16. Федеральные и отраслевые стандарты, а также программа разработки федеральных стандартов утверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке с учетом положений настоящего Федерального закона.

17. Документы для организации и ведения бухгалтерского учета Центральным банком Российской Федерации, в том числе план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Статья 22. Субъекты регулирования бухгалтерского учета

1. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.

2. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

Статья 23. Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета

1. Уполномоченный федеральный орган:

1) утверждает программу разработки федеральных стандартов в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

2) утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

3) организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета;

4) утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;

5) участвует в установленном порядке в разработке международных стандартов;

6) представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

7) осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

2. Центральный банк Российской Федерации в пределах его компетенции:

1) утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

2) участвует в подготовке и согласовывает программу разработки федеральных стандартов;

3) участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов;

4) участвует совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов;

5) осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Статья 24. Функции субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета

Субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета:

1) разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный федеральный орган;

2) участвует в подготовке программы разработки федеральных стандартов;

3) участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;

4) обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта;

5) разрабатывает и принимает рекомендации в области бухгалтерского учета;

6) разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета;

7) участвует в разработке международных стандартов.

Статья 25. Совет по стандартам бухгалтерского учета

1. Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам бухгалтерского учета.

2. Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит экспертизу проектов федеральных стандартов на предмет:

1) соответствия законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете;

2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету;

4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных стандартов.

3. Органы государственного регулирования бухгалтерского учета в соответствующей сфере экономической деятельности вправе направлять проекты отраслевых стандартов, поступившие им для утверждения либо ими разработанные, в совет по стандартам бухгалтерского учета для проведения экспертизы таких проектов.

4. Экспертиза проектов отраслевых стандартов проводится в порядке, установленном для экспертизы проектов федеральных стандартов.

5. В состав совета по стандартам бухгалтерского учета входят:

1) 10 представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности, из которых не менее трех членов подлежат ротации один раз в три года;

2) пять представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

6. Состав совета по стандартам бухгалтерского учета утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. Предложения о кандидатах в члены совета по стандартам бухгалтерского учета, за исключением представителей уполномоченного федерального органа, вносятся в уполномоченный федеральный орган субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, Центральным банком Российской Федерации, научными организациями и высшими учебными заведениями.

7. Кандидаты в члены совета по стандартам бухгалтерского учета должны иметь высшее профессиональное образование, безупречную деловую (профессиональную) репутацию и опыт профессиональной деятельности в сфере финансов, бухгалтерского учета или аудита.

8. Председатель совета по стандартам бухгалтерского учета избирается на первом заседании совета из представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, входящих в его состав. Председатель совета по стандартам бухгалтерского учета имеет не менее двух заместителей.

9. Секретарем совета по стандартам бухгалтерского учета является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

10. Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета созываются его председателем, а при отсутствии председателя уполномоченным на то заместителем председателя по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета по стандартам бухгалтерского учета.

11. Решения совета по стандартам бухгалтерского учета принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

12. Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета являются открытыми.

13. Информация о деятельности совета по стандартам бухгалтерского учета должна быть открытой и общедоступной.

14. Положение о совете по стандартам бухгалтерского учета утверждается уполномоченным федеральным органом. Регламент совета по стандартам бухгалтерского учета утверждается этим советом самостоятельно на первом заседании.

Статья 26. Программа разработки федеральных стандартов

1. Федеральные стандарты разрабатываются и утверждаются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов.

2. Органы государственного регулирования бухгалтерского учета и субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета вносят предложения по программе разработки федеральных стандартов в уполномоченный федеральный орган.

3. Уполномоченный федеральный орган утверждает программу разработки федеральных стандартов по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

4. Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета.

5. Уполномоченный федеральный орган обеспечивает доступность программы разработки федеральных стандартов Центральному банку Российской Федерации, субъектам негосударственного регулирования и иным заинтересованным лицам (далее - заинтересованные лица) для ознакомления.

6. Правила подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Статья 27. Разработка и утверждение федеральных стандартов

1. Разработчиком федерального стандарта (далее - разработчик) может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

2. Уведомление о разработке федерального стандарта направляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, опубликовывается в печатном издании, определяемом уполномоченным федеральным органом (далее - печатное издание), и размещается на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет").

3. Не позднее 10 рабочих дней после дня опубликования уведомления о разработке федерального стандарта в печатном издании разработчик опубликовывает проект федерального стандарта в печатном издании и размещает его на своем официальном сайте в сети "Интернет". Проект федерального стандарта, размещенный на официальном сайте разработчика в сети "Интернет", должен быть доступен для ознакомления без взимания платы. Разработчик обязан по требованию заинтересованного лица предоставить ему копию проекта федерального стандарта на бумажном носителе. Плата, взимаемая разработчиком за предоставление указанной копии на бумажном носителе, не может превышать затраты на ее изготовление и пересылку. Плата за предоставление указанной копии органам государственного регулирования бухгалтерского учета и субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета не взимается.

4. Со дня опубликования проекта федерального стандарта в печатном издании разработчик проводит публичное обсуждение федерального стандарта. Срок публичного обсуждения проекта федерального стандарта не может быть менее трех месяцев после дня опубликования указанного проекта в печатном издании. Уведомление о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта направляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, опубликовывается в печатном издании и размещается на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в сети "Интернет".

5. В период публичного обсуждения проекта федерального стандарта разработчик:

1) принимает от заинтересованных лиц замечания в письменной форме. Разработчик не может отказать в приеме замечаний в письменной форме;

2) проводит обсуждение проекта федерального стандарта и полученных в письменной форме замечаний;

3) составляет перечень полученных в письменной форме замечаний с кратким изложением содержания таких замечаний и результатов их обсуждения;

4) дорабатывает проект федерального стандарта с учетом полученных в письменной форме замечаний.

6. Разработчик обязан сохранять полученные в письменной форме замечания до утверждения федерального стандарта и представлять их в уполномоченный федеральный орган по его запросу.

7. Доработанный проект федерального стандарта не позднее 10 рабочих дней после дня опубликования уведомления о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта в печатном издании опубликовывается разработчиком в этом же печатном издании. Одновременно разработчик размещает на своем официальном сайте в сети "Интернет" доработанный проект федерального стандарта и перечень полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц. Указанные документы, размещенные на официальном сайте разработчика в сети "Интернет", должны быть доступны для ознакомления без взимания платы.

8. Порядок опубликования в печатном органе документов, указанных в частях 2 - 7 настоящей статьи, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

9. Доработанный проект федерального стандарта вместе с перечнем полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц представляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, который организует экспертизу этого проекта.

10. Совет по стандартам бухгалтерского учета готовит в срок не более двух месяцев со дня представления разработчиком проекта федерального стандарта мотивированное предложение о принятии такого проекта к утверждению или об отклонении его на основании указанных в части 9 настоящей статьи документов и с учетом результатов экспертизы. Такое предложение вместе с указанными в части 9 настоящей статьи документами и результатами экспертизы направляется в уполномоченный федеральный орган.

11. Уполномоченный федеральный орган на основании документов, представленных советом по стандартам бухгалтерского учета, в срок не более одного месяца принимает проект федерального стандарта к утверждению или отклоняет его. Проект федерального стандарта, принятый к утверждению, в установленном порядке подготавливается и утверждается уполномоченным федеральным органом.

12. Проект федерального стандарта, предлагаемый советом по стандартам бухгалтерского учета к принятию, может быть отклонен в случае, если он не соответствует законодательству Российской Федерации.

13. В случае, если проект федерального стандарта отклонен, мотивированное решение уполномоченного федерального органа с приложением указанных в части 9 настоящей статьи документов в срок не более 10 рабочих дней после дня принятия такого решения направляется разработчику проекта федерального стандарта.

14. Внесение изменений в федеральный стандарт или его отмена осуществляются в порядке, установленном настоящей статьей. Внесение изменений в федеральный стандарт, обусловленных изменением законодательства Российской Федерации, может быть осуществлено по инициативе уполномоченного федерального органа.

Статья 28. Разработка федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом

1. Уполномоченный федеральный орган разрабатывает федеральные стандарты:

1) для организаций государственного сектора;

2) в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, предусмотренный утвержденной программой разработки федеральных стандартов.

2. Разработка федерального стандарта уполномоченным федеральным органом осуществляется в порядке, установленном статьей 27 настоящего Федерального закона.

Глава 4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 29. Хранение документов бухгалтерского учета

1. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

2. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

3. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

Статья 30. Особенности применения настоящего Федерального закона

1. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

2. Положения частей 4 и 6 статьи 7 настоящего Федерального закона не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу настоящего Федерального закона возложено ведение бухгалтерского учета.

3. Положение части 2 статьи 15 настоящего Федерального закона не применяется при изменении типа государственного (муниципального) учреждения.

Статья 31. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации

Признать утратившими силу:

1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369);

2) Федеральный закон от 23 июля 1998 года N 123-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 30, ст. 3619);

3) Федеральный закон от 28 марта 2002 года N 32-ФЗ "О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 13, ст. 1179);

4) статью 9 Федерального закона от 31 декабря 2002 года N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 2);

5) статью 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);

6) пункт 7 статьи 2 Федерального закона от 10 января 2003 года N 8-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам финансирования мероприятий по содействию занятости населения" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 2, ст. 160);

7) статью 23 Федерального закона от 30 июня 2003 года N 86-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 27, ст. 2700);

8) статью 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 года N 183-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 45, ст. 4635);

9) статью 32 Федерального закона от 23 ноября 2009 года N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 48, ст. 5711);

10) статью 12 Федерального закона от 8 мая 2010 года N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 19, ст. 2291);

11) Федеральный закон от 27 июля 2010 года N 209-ФЗ "О внесении изменения в статью 16 Федерального закона "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4178);

12) статью 4 Федерального закона от 28 сентября 2010 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инновационном центре "Сколково" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 40, ст. 4969).

Статья 32. Вступление в силу настоящего Федерального закона

Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 года.

PAGE 9

1. Средства мирного разрешения международных споров
2. Христианское душепопечительство- определение понятия и сферы применени
3. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА Теория мотивации Фредерика Герцберга Студентки факта менеджмент
4. Тема- Проблема монополизации рынка и антимонопольная политика в России
5. Информационное общество- базовые понятия и контекст развития
6. реферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук Харків 2000
7. экономической политике в целом а также Конституции Российской Федерации и федеральному законодательству
8. Китай и свободная торговля
9. Введение Все страны являются участницами современного мирового хозяйства
10. ТЕМАТИКА Программа и контрольные задания Для студентов инженерноэкономических специальностейза
11. Учебное пособие- Обобщающая комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности
12. Начальные элементы образуют главную подгруппу I группы и называются щелочными металлами
13. ЛАБОРАТОРНЫЙ ПРАКТИКУМ ПО ЭКОЛОГИИ
14. Реферат на тему- Принципи навчання інформатики
15. первичные эмпиемы плевры когда имеет место первичное инфицирование плевры при проникающих ранениях или тр
16. Общее понятие о темпераментеТемперамент это индивидуальные особенности человека определяющие динамику
17. Тема- ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 3 Глава 1
18. Влияние промышленности и сельского хозяйства на окружающую среду Краснодарского края
19. История зарождения фашизма
20. Бухгалтерский учет и аудит Л

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе