ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

Работа добавлена на сайт samzan.net:

46

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

    1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ…………………..……..…5

1.1. Порядок постановки на учет организаций…………………………………….5

1.2.Организация учета физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов…………………………..……………………...11

    2.ОСОБЕННОСТИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ МИФНС РОССИИ №7 ПО ЛИПЕЦКОЙ ОБЛАСТИ………………………………….……………………………………….18

2.1.Характеристика МИФНС России №7 по Липецкой области………………..18

2.2.Анализ постановки на учет юридических и физических лиц..….…………..32

2.3. Пути совершенствования учета налогоплательщиков………………………41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..44

БИБЛИОГРАФИЯ…………………..………………………………………….......46

ПРИЛОЖЕНИЕ    

ВВЕДЕНИЕ

        Каждый гражданин и юридическое лицо обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В связи с этим юридические лица и граждане постоянно взаимодействуют с налоговыми и иными уполномоченными органами по вопросам, связанным с учетом налогоплательщиков, исчислением и уплатой налогов и сборов. Не всегда эти отношения строятся бесконфликтно. Часто причиной этого является несоблюдение участниками налоговых правоотношений возложенных на них обязанностей, особенно при осуществлении налоговых процедур. Налоговым законодательством детально закреплен ряд важнейших процедур налоговых правоотношений. Так, одной из основных налоговых процедур является процедура постановки налогоплательщиков на налоговый учет.

Порядок проведения учета – это установленная налоговым законодательством последовательность действий налоговых органов по осуществлению регистрации, перерегистрации или снятии с регистрации лиц (организаций и физических лиц), подлежащих налоговому учету, а также деятельность налоговых органов по ведению Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Субъектами налоговых процедур являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, налогоплательщики, налоговые агенты, банки, нотариусы, органы юстиции и т.д. Отношения между участниками налоговых правоотношений взаимосвязаны, и права одной стороны зачастую являются обязанностями другой.

В случае нарушения норм налогового законодательства участники налоговых правоотношений несут ответственность в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. При этом необходимо отметить, что помимо привлечения к ответственности в соответствии с нормами налогового законодательства должностные лица организаций и государственных органов, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются к ответственности по правилам Кодекса об административных правонарушениях РФ.

        Для того чтобы упорядочить систему правоотношений необходимо, в первую очередь, регламентировать отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. Поэтому проблематика учета налогоплательщиков в налоговых органах актуальна.

Целью курсовой работы является исследование порядка учета налогоплательщиков в налоговых органах, выявление особенностей учета физических и юридических лиц.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

1.  рассмотреть теоретические основы учета налогоплательщиков;
2.  исследовать порядок постановки на учет организаций;
3.  изучить порядок постановки на учет физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов;
4.  охарактеризовать особенности учета налогоплательщиков в МИФНС России №7 по Липецкой области;
5.  проанализировать динамику учета физических и юридических лиц в         МИФНС России №7 по Липецкой области;
6.  предложить пути совершенствования учета.

     Объект исследования -  Межрайонная инспекции Федеральной Налоговой Службы России №7 по Липецкой области.

      Предметом курсовой работы является правовое регламентирование процедуры учета налогоплательщиков в налоговых органах.

       

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

1.1. Порядок постановки на учет организаций

        Порядок проведения учета налогоплательщиков – это установленная налоговым законодательством последовательность действий налоговых органов по осуществлению регистрации, перерегистрации или снятии с регистрации лиц (организаций и физических лиц), подлежащих налоговому учету, а также деятельность налоговых органов по ведению Единого государственного реестра налогоплательщиков [3].

Порядок проведения учета включает:

1) порядок постановки на налоговый учет;

2) порядок налогового переучета;

3) порядок снятия с налогового учета.

         Порядок проведения учета налогоплательщиков включает в себя определение места осуществления налогового учета; сроков осуществления налогового учета; перечня и форм документов, представляемых для налогового учета; прав, обязанностей и последовательность действий уполномоченных органов и лиц (организаций и физических лиц), подлежащих налоговому учету.

        Согласно п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение по уплате конкретного налога. Организации и индивидуальные предприниматели (физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, частных детективов и частных охранников) обязаны встать на учет в налоговые органы.

В соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", который вступил в силу с 1 января 2004 года, в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены существенные изменения.

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 вышеназванной статьи настоящего Кодекса, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов, обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, а также о реорганизации [1].

         Согласно изменениям, внесенным в ст. 83 и 84 НК РФ, изменился порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, который осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 настоящего Кодекса. Заявительный порядок постановки на учет и снятия с учета в соответствии со ст. 84 НК РФ сохранился только при постановке на учет и снятии с учета организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения [1].

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N ПО, постановка на учет (снятие с учета) организации подтверждается документом по форме, установленной МНС России, который выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ.

       Налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

1.По месту нахождения организации, т.е. по месту государственной регистрации организации (ст. 11 НК РФ);

2. По месту нахождения обособленных подразделений организаций, т.е. по месту осуществления этой организацией деятельности через свое обособленной подразделение;

3. По месту нахождения принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

        Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. В этом проявляется принцип множественности налогового учета [9].

        Организация, в состав которой входят филиалы, представительства или обособленные подразделения, обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Заявление о поставке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение 1 месяца после создания филиала, представительства или обособленного подразделения. Кроме того, п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность организации-налогоплательщика письменно сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации обособленного подразделения.

         При постановке на учет организации по месту нахождения своего обособленного подразделения, т.е. по месту осуществления деятельности организации через свое обособленное подразделение, заявление о постановке на учет представляется по месту нахождения филиала (представительства) в районный налоговый орган одновременно со свидетельством о постановке организации на учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждающих создание филиала (представительства). Сведения, указанные в заявлении (такие, например, как наименование налогоплательщика-организации, наименование филиала (представительства) и др.), должны соответствовать документам, подтверждающим создание филиала (представительства) [17,ст.67].

         Постановка организации на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого имущества и транспортных средств производится при наличии двух условий:

-  Недвижимое имущество и транспортные средства должны принадлежать организации на праве собственности (п. 1 ст. 83 НК РФ);

- Недвижимое имущество и транспортные средства, принадлежащие организации, должны являться объектами, подлежащими налогообложению6.   Органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

        Заявление организации о постановке на налоговый учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ):

- Для недвижимого имущества срок исчисляется с даты регистрации права собственности в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

- Для транспортных средств срок исчисляется с даты регистрации транспортных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ».

Таким образом, налоговый орган по месту нахождения организации обязан осуществить ее постановку на учет не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о государственной регистрации юридического лица и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, по формам, утвержденным соответственно постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 и приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированным в Минюсте России 24.03.2004, регистр. N 5685.

        Вместе с тем необходимо отметить, что организациям, в отношении которых в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"  (далее  -  Закон N   129-ФЗ)  федеральными  законами  установлен специальный порядок государственной регистрации (кредитные организации, общественные объединения и др.), свидетельство о постановке на учет выдается (направляется) не позднее пяти дней с даты внесения записи в ЕГРЮЛ [5].

       Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

        Таким образом, организация представляет в налоговый (регистрирующий) орган документы, предусмотренные ст. 14, 21 Закона N 129-ФЗ, на основании которых осуществляется государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, установленным НК РФ, для снятия ее с учета.

В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления [1].

        Постановка на учет, а также снятие с учета в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых соответственно органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, в течение пяти дней со дня поступления сведений от вышеуказанных органов.  В тот же срок налоговый орган по месту  нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств выдает организации (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

На основании п. 3 ст. 84 НК РФ изменения в сведениях об организации подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и вносятся в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ [1].

При изменении места нахождения организации ее снятие с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган по прежнему месту нахождения организации выдает (направляет) уведомление о снятии с учета в налоговом органе. Свидетельство о постановке на учет, выданное организации налоговым органом по прежнему месту нахождения, признается недействительным. В налоговый орган вышеуказанное свидетельство не представляется.

Постановка на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения, и подтверждается свидетельством о постановке организации на учет в налоговом органе по новому месту нахождения.

1.2. Постановка на учет физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов

        Порядок проведения налогового учета физических лиц можно разделить на следующие виды [20,ст.47]:

1. Налоговый учет индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица;

2. Налоговый учет физических лиц, занимающихся частной практикой и имеющих соответствующую лицензию, но не подлежащих регистрации в качестве предпринимателей (частные нотариусы, частные детективы, частные охранники);

3. Налоговый учет иных физических лиц.

По общему правилу все физические лица-налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет:

-   по месту жительства;

- по месту нахождения принадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      Место жительства физического лица является место, где данное физическое лицо постоянно или преимущественно проживает. В настоящее время институт прописки отменен и введена регистрация физических лиц по месту жительства.

        Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

В случае если физическое лицо является предпринимателем или имеет лицензию на занятие частной практикой, оно подлежит постановке на налоговый учет по месту жительства независимо от места осуществления его деятельности, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством, или случаев, когда налоговый орган самостоятельно определяет место постановки на учет [3].

          На основании п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет индивидуальных

предпринимателей в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя [1].

Если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации является документом, подтверждающим присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Уведомление же является документом, подтверждающим постановку физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика- индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учета также осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о его снятии с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика -индивидуального предпринимателя [27,ст.75].

Однако на основании п. 5 приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированного в Минюсте России 24.03.2004, регистр. N 5685, до 1 января 2005 года постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 года, а также снятие с учета вышеуказанных индивидуальных предпринимателей в связи с окончанием срока действия документа, подтверждающего государственную регистрацию, осуществляются с применением заявления о постановке на учет и заявления о снятии с учета по формам, утвержденным приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, зарегистрированным в Минюсте России 22.12.1998, регистр. N 1664.

         В соответствии с п. 3.9.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированным в Минюсте России 24.03.2004, регистр. N 5685 (далее - Порядок и условия от 03.03.2004), налоговый орган, осуществивший снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика- индивидуального предпринимателя, направляет сообщение о снятии с учета и выписку из ЕГРИП в налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика- индивидуального предпринимателя по иным основаниям, установленным НК РФ; налоговый орган на основании полученной информации снимает предпринимателя с учета в этом качестве. Датой снятия с учета является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

На основании ст. 11 НК РФ частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, отнесены к индивидуальным предпринимателям.

В соответствии с п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет частных

нотариусов и адвокатов осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых соответственно органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, и советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган [1].

         Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, выдает в вышеуказанный срок (направляет по почте) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает постановку физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, формы адвокатского образования.

Если частному нотариусу или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, то выдается (направляется по почте) только уведомление [6].

Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании поступивших от вышеуказанных органов сведений о прекращении полномочий частного нотариуса, о прекращении статуса адвоката, об изменении адвокатом, учредившим адвокатский кабинет.

Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений от вышеназванных органов, с последующим уведомлением физического лица о его снятии с учета в качестве налогоплательщика -частного нотариуса или адвоката. При этом адвокату, учредившему адвокатский кабинет, также направляется уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика-адвоката в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ.

         Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика-частного нотариуса или адвоката является дата освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения статуса адвоката, изменения формы адвокатского образования (для адвоката, учредившего адвокатский кабинет).

Датой постановки физического лица на учет в качестве налогоплательщика-адвоката в случае его снятия с учета в качестве налогоплательщика-адвоката, учредившего адвокатский кабинет, является дата снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика-адвоката, учредившего адвокатский кабинет [6].

В соответствии с п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 настоящего Кодекса, а именно: органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, - которые сообщают соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц.

        Постановка на учет осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления сведений от вышеназванных органов с последующим уведомление физического лица.

Пунктом 2.2.8 Порядка и условий от 03.03.2004 установлено, что физическое лицо, получившее уведомление о постановке на учет в налоговом органе (за исключением физического лица - владельца недвижимого имущества и (или) транспортных средств, не имеющего места жительства на территории Российской Федерации), а также физическое лицо (в том числе законный представитель ребенка в возрасте до 14 лет) в случае возникновения необходимости указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые или иные органы, необходимости сообщения ИНН источнику выплаты доходов, банку и т.д., в случае возникновения иных причин вправе обратиться в налоговый орган

по месту жительства с заявлением для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН (в том числе в отношении ребенка в возрасте до 14 лет).

В этом случае в течение пяти дней со дня поступления заявления выдается свидетельство о постановке физического лица на учет в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации [20,ст.72].

Постановка на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, и органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия, а также нотариусами, осуществляющими частную практику, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган с последующей выдачей (направлением по почте) уведомления о постановке физического лица на учет в налоговом органе.

Изменение сведений об индивидуальных предпринимателях подлежит учету в налоговом органе по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.

Изменение сведений о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об адвокатах подлежит учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

        Если налогоплательщик изменил место жительства, то он снимается с учета налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете.

Снятие с учета индивидуального предпринимателя в связи с изменением им места жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением индивидуального предпринимателя.

         Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом  органе по новому месту жительства осуществляется на основании информации, полученной от налогового органа по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя, с последующей выдачей (направлением по почте) свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства [25,ст.42].

       Снятие с учета физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, а также частного нотариуса и адвоката в связи с изменением места жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации лица по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства. Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации лица по новому месту жительства с последующим уведомлением физического лица.

2. ОСОБЕННОСТИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ МИФНС РОССИИ №7 ПО ЛИПЕЦКОЙ ОБЛАСТИ

2.1. Характеристика МИФНС России №7 по Липецкой области

Межрайонная ИФНС России № 7 по Липецкой области находится в непосредственном подчинении Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Начальник Инспекции: Матвеев Валерий Владимирович

Место нахождения Инспекции: 399782, Липецкая область, г. Елец.  пос. Строитель, 18 [см. Приложение 2].

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляете за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, со своим полным и сокращенным наименованием, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации № 2, предназначенную для утверждения документов государственной регистрации и учета юридических и физических лиц, со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти,
органами исполнительной власти Липецкой области, г. Ельца, Елецкого, Тербунского, Измалковского, Становлянского, Долгоруковского, Воловского районов Липецкой области, государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной
сфере деятельности [см. Приложение 2]:

1)  осуществляет контроль и надзор за:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,   правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов  и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

-  фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

- проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2)  осуществляет:

- регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

3) регистрирует в установленном порядке:

-  контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4)  ведет в установленном порядке:

-  учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

- Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

- учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа в соответствии с кодами бюджетной классификации) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет,  а также сумм пени, налоговых санкций;

5)   представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в
соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

7) осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

8) принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

9)    взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

10) представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

11)  осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;

12)    осуществляет функции получателя средств федерального бюджета,
предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на
нее функций;

13)  обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

14)    организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

15)   организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

16) осуществляет в соответствии с законодательством Российской
Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию
архивных документов, полученных и составленных в ходе деятельности Инспекции;

17) обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;

18) проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;

- обеспечивает мобилизационную подготовку Инспекции;

- осуществляет организацию и ведение гражданской обороны в Инспекции;

- осуществляет мероприятия по профилактике и предотвращению коррупции среди работников Инспекции;

19) осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Инспекцию возглавляет начальник, назначаемый на должность и
освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Начальник Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Начальник  Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению начальника Инспекции.

Инспекция состоит из следующих отделов [см. Приложение 1]:

1.  Руководство:

- Начальник

- Заместитель начальника

2. Отдел общего обеспечения

3. Правовой отдел

4. Отдел информатизации

5. Аналитический отдел

6. Отдел регистрации и учёта налогоплательщиков

7. Отдел работы с налогоплательщиками

8. Отдел камеральных проверок № 1

9. Отдел камеральных проверок №2

10. Отдел выездных проверок

11.Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства.

Инспекцию возлагает руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Руководитель инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию функций и задач.

Руководитель инспекции имеет 2 заместителя, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению руководителя Инспекции.

Руководитель инспекции:

- организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью инспекции;

- распределяет обязанности между своими заместителями;

- представляет на утверждение в Управление структуру инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;

- утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях инспекции и должностные инструкции ее работников;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности инспекции;

- назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников инспекции;

- представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

- решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в инспекции;

- привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Рассмотрим положения об отделах:

1. Положение о правовом отделе МИФНС России №7 по Липецкой области.

Исходя из задач и функций, определенных Положением о Межрайонной ИФНС России №7 по Липецкой области, правовой отдел занимается обеспечением правовой экспертизы документов, подготавливаемых в инспекции, осуществлением производства, участия и юридического сопровождения дел о налоговых и административных правонарушениях, анализом судебной практики и подготовкой разъяснений по ее применению, формирование отчетности по предмету деятельности правового отдела, повышение эффективности досудебного урегулирования налоговых споров, совершенствование административных процедур по рассмотрению налоговых споров, утверждение начал законности в правоприменительной практике налоговых органов, надлежащее реагирование на допущенные ведомственные нарушения, их устранение, анализ причин возникновения налоговых споров и принятие мер по их дальнейшему исключению, контроль за качеством работы налоговых органов через информацию, поступающего от физических и юридических лиц, повышение качественного уровня работы налоговых органов.

Руководство Правовым отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности Руководителем Инспекции в соответствии с действующим законодательством.

2. Положение об отделе учета и регистрации налогоплательщиков Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Направление деятельности Отдела регистрации и учета налогоплательщиков:

- Государственная регистрация юридических лиц, в том числе принятие решения о внесении соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) либо об отказе в государственной регистрации.

- Ведение территориального раздела ЕГРЮЛ, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень.

- Учет налогоплательщиков, в том числе постановка на учет налогоплательщиков с применением ИНН/КПП, ИНН, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете.

-  Ведение территориального раздела ЕГРН, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень.

- Подготовка и передача в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах и государственной регистрации.

- Участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях).

- Координация работы по инициированию процедуры ликвидации юридических лиц.

- Подготовка информации о налогоплательщиках для предъявления исков в судебные органы о ликвидации юридического лица или признания недействительной государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

- Формирование для публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также сведений об ИНН налогоплательщиков, сериях и номерах свидетельств, признанных недействительными.

- Предоставление сведений из ЕГРЮЛ, в том числе копий документов, содержащихся в регистрационном деле, а также предоставление сведений из ЕГРН.

- Участие в подготовке ответов на письменные запросы по вопросам государственной регистрации юридических лиц и учете налогоплательщиков.

- Регистрация договоров коммерческой концессии.

- Работа с информацией об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков, поступающей из банков и от налогоплательщиков.

- Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела.

3. Положение об отделе информатизации Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Основные задачи Отдела:

- Поддержание работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения общего применения. Администрирование сетевых ресурсов и обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств. Внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программ.

- Консультирование пользователей прикладных программных средств общего применения. Обучение и консультирование пользователей ведомственных прикладных программ.

- Соблюдение технологии ведения нормативно-справочной информации.

- Внедрение и сопровождение систем телекоммуникаций для обмена открытой и конфиденциальной информацией.

Программно - техническое обеспечение технологических процессов приема - передачи информации в электронном виде при взаимодействии налоговых органов с другими ведомствами.

- Организация антивирусной защиты информации.

- Тиражирование программных продуктов по формированию в электронном виде налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками и налоговыми агентами.

4. Положение об аналитическом отделе Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Руководство и контроль деятельности Отдела осуществляет начальник Инспекции или заместитель начальника Инспекции, курирующий данный Отдел в соответствии с приказом о распределении обязанностей между начальником Инспекции и заместителями начальника Инспекции.

Основные задачи отдела:

         -Организация и ведение оперативно-бухгалтерского учета поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

- Контроль за выполнением установленных заданий по мобилизации налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

- Сбор и обработка оперативной информации и данных статистической налоговой отчетности, обеспечение достоверных данных о поступлениях налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, структуре поступлений по видам налоговых платежей.

- Подготовка аналитической информации о поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также о выполнении установленного задания по мобилизации налогов и сборов, контролируемых ФНС России.

- Мониторинг и прогнозирование поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации и в том числе по основным налогоплательщикам.

5. Положение об отделе камеральных проверок № 1 Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Основные задачи отдела:

- Проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков – юридических лиц;

- Осуществление взаимодействия с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

- Отбор налогоплательщиков – юридических лиц для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

Руководство отделом осуществляет начальник, назначаемый и
освобождаемый от должности руководителем Инспекции.

6. Положение об отделе камеральных проверок №2 Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Основные задачи структурного подразделения:

- Контроль за соблюдением налогоплательщиками – физическими лицами, плательщиками сборов – физическими лицами и налоговыми агентами – физическими лицами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

-  Проведение камеральных налоговых проверок налоговой отчетности налогоплательщиков - физических лиц.

-  Исчисление физическим лицам транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

-  Осуществление взаимодействия с регистрирующими органами, с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности структурного подразделения.

- Отбор налогоплательщиков - физических лиц для включения в план выездных налоговых проверок.

7. Положение об отделе выездных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Основные задачи Отдела:

-Контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

- Подготовка ежеквартальных планов проведения выездных налоговых проверок.

- Организация и проведение выездных налоговых проверок по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствии с ежеквартальными планами проведения выездных налоговых проверок.

- Организация и проведение проверок  за соблюдением  налогоплательщиками валютного законодательства.

- Осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела.

-  Контрольная работа за исполнением законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением.

- Проведение обследований, осмотров территорий налогоплательщиков по запросам других налоговых органов и структурных подразделений  Инспекции.                  

Руководство отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности начальником Инспекции по согласованию с Управлением,  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. Положение об отделе общего обеспечения Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Основные задачи отдела:

-  Организация и обеспечение единой системы делопроизводства и документооборота в инспекции, включая единый порядок учета и регистрации входящих в исходящих документов, внедрение системы электронного документооборота.

- Обеспечение автоматизированного учета и контроля за прохождением, исполнением и оформлением документов в установленные сроки в соответствии с требованиями делопроизводства, систематический анализ исполнительской дисциплины и состояния делопроизводства в структурных подразделениях инспекции и подготовка предложений по их улучшению.

- Организационно-техническое и информационно-аналитическое обслуживание деятельности руководителя инспекции и его заместителей, координация и оперативное взаимодействие структурных подразделений по обеспечению деятельности  руководства инспекции.

9. Положение об отделе работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Основные задачи отдела

- Проведение приема регистрации и оперативной передачи на обработку в соответствующие подразделения Инспекции документов от организации и физических лиц.

- Выдача налогоплательщикам документов по вопросам, относящимся к компетенции Инспекции.

- Осуществление в установленном порядке регистрации контрольно-кассовой техники в налоговом органе.

- Информирование налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой РФ.

- Организация персонального и публичного информирования налогоплательщиков о действующем законодательстве РФ.

- Осуществление взаимодействия со средствами массовой информации и с общественностью.

- Подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции отдела.

- Участие в профессиональной подготовке и переподготовке кадров, проведение совещаний, семинаров по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

10. Положение об отделе урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области.

Основные задачи отдела:

- Мониторинг состояния, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации.

- Принудительное взыскание налога, сбора, пени, а также налоговых санкций за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

- Принудительное взыскание налога, сбора, пени, а также налоговых санкций за счет имущества налогоплательщика.

- Принудительное взыскание налога, сбора, пени, а также налоговых санкций в судебном порядке.

- Подготовка пакета документов для инициирования процедуры банкротства должников. Ведение информационного ресурса «Банкротство». Списание безнадежной к взысканию задолженности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, признанных несостоятельными (банкротами) и физических лиц.

- Осуществление списания задолженности признанной безнадежной к взысканию.

- Организация контроля в связи с изменением срока уплаты юридическими и физическими лицами налога, сбора, а также пени и налоговых санкций. Реструктуризация кредиторской задолженности.

      - Проверка материалов о состоянии расчетов с бюджетной системой Российской Федерации при реорганизации и ликвидации организаций, изменением места учета налогоплательщиков.

- Подготовка материалов по делам о налоговых и административных правонарушениях, нарушениях налогового законодательства.

- Зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени и налоговых санкций.

- Работа с платежами в бюджет, задержанными неплатежеспособными банками. Контроль за исполнением банками решений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени и налоговых санкций за счет денежных средств и приостановлений операций по счетам налогоплательщиков. Контроль за своевременностью исполнения банками, состоящими на учете в налоговом органе, поручений налогоплательщиков на перечисление налогов, сборов, пени и налоговых санкций.  

- Формирование статистической отчетности.

2.2. Анализ постановки на учет юридических и физических лиц

        Осуществление в пределах компетенции Инспекции действий по  государственной регистрации юридических лиц, учете налогоплательщиков, проведение контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также органами, на которые законодательно возложены обязанности представлять сведения в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и о налогах и сборах  возлагается на отдел регистрации и учета налогоплательщиков.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков осуществляет [20,ст.89]:

1.  прием и проверку документов для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, регистрация договоров коммерческой концессии (субконцессии), регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей в государственных внебюджетных фондах, решений о предоставлении (переоформлении документов, подтверждающих наличие лицензии, приостановлении, возобновлении, аннулировании) лицензии.
2.  запросы на выдачу информации из информационных ресурсов ЕГРИП, ЕГРЮЛ.
3.  работу с информацией об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков, поступающей из банков и от налогоплательщиков.
4.  учет налогоплательщиков, в том числе постановка на учет налогоплательщиков с применением ИНН/ КПП, ИНН, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете.
5.  предоставление сведений из ЕГРЮЛ, в том числе копий документов, содержащихся в регистрационном деле, а также предоставление сведений из ЕГРН.

В соответствии с Федеральным  законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» документы в регистрирующий орган представляются заявителем непосредственно или направляются почтовым отправлением.

Проанализировали сводные показатели анализа работы отдела регистрации и учета налогоплательщиков Межрайонной ИФНС России №7 по  Липецкой области  за 2 года. По данным отдела регистрации и учета налогоплательщиков на налоговом учете состоит:

Таблица 1 -  Динамика количества юридических лиц,  физических лиц и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Инспекции за 2011-2012 гг.

Показатели	На начало года	Отклонение
2011	2012	Абсолют. (+,-)	Относит. (%)
Численность юридических лиц, состоящих на регистрационном учете, ед.	117	91	-26	77,8
Численность физических лиц – индивидуальных предпринимателей (включая  глав КФХ),  состоящих на регистрационном учете, чел.	3757	3379	-378	89,9

 

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что в 2012 году по сравнению с 2011 число поставленных на регистрационный учет юридических лиц уменьшилось на 26 юридических лица или на  22,2%.

Численность  физических лиц, зарегистрированных в качестве  индивидуальных предпринимателей (включая глав крестьянских (фермерских хозяйств) на 378 человек или 10,1%.

Таблица 2 -  Динамика количества юридических лиц,  физических лиц и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в Инспекции за 2011-2012 гг.

Наименование	На начало года	Отклонение
2011	2012	Абсолют. (+,-)	Относит. (%)
Состоит на  учете в налоговом органе юридических лиц	1273	1236	-37	97,1
Численность физических лиц, состоящих на учете, чел.	102656	104163	1507	101,5
в том числе  индивидуальных предпринимателей (включая  глав КФХ), чел.	3757	3379	-378	89,9
Всего	107650	108778	1092	101

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что общее количество налогоплательщиков по состоянию на 01.01.2013г. увеличилось на 1092 чел. или 1%.

Численность физических лиц, состоящих на учёте, за 2011 год  составила 102 656  человек, а за 2012 год – 104 613 человек, что больше на 1 507 человек или 1,5%.

Если посмотреть на динамику количества юридических лиц, стоящих на налоговом учете, то можно отметить их снижение. Так в 2011 году оно составило 1273 образований, в 2012 году численность юридических лиц снижается, но не значительно и по состоянию на 01.01.2013 год составило 1236 образований, что меньше на 37 образований или на 2,9%.

Уменьшение количества юридических лиц происходит из-за реорганизации или ликвидации организаций и учреждений.

По данным таблицы можно так же отметить сокращение количества индивидуальных предпринимателей (включая глав КФХ). В 2012 году их численность составила 3 379 человек, что на 378 человек меньше или на 10,1%, чем в 2011 году.

Резкое снижение в 2012 году количества индивидуальных предпринимателей (включая глав КФХ) обусловлено принятием Госдумой законопроекта №143350-6 о двойном увеличении стразовых взносов в Пенсионный фонд России.

Таблица 3 -  Динамика количества организаций, состоящих на    учете по различным признакам в Инспекции за 2011-2012 гг.

Показатели	На начало года	Отклонение
2011	2012	Абсолют. (+,-)	Относит. (%)
1	2	3	4	5
Количество случаев постановки на учет организаций- юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств, всего: в т.ч.:	6967	6475	-492	92,9
по месту нахождения обособленных подразделений	781	824	43	105,5
по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению	3685	4104	419	107,9
по месту нахождения транспортных средств, подлежащих налогообложению	2501	2699	198	107,9
Количество случаев уклонения от постановки на учет в налоговом органе организаций, зарегистрированных после 01.01.1999 года, всего: в т.ч.:	16	17	1	106,2
Продолжение табл. 3
1	2	3	4	5
по месту нахождения организации	4	3	-1	75
по месту нахождения обособленных подразделений	5	6	1	120
по месту нахождения недвижимого имущества	7	8	1	114,3

На 01.01.2013г. количество случаев постановки на налоговый учет организаций - юридических лиц составило:

-по месту нахождения обособленных подразделений - 824, что на 43или 5,5% больше чем в предыдущем периоде;

-по месту нахождения недвижимого имущества - 4104, больше чем в предыдущем периоде на  419 или на 7,9%;

-по месту нахождения транспортных средств – 2699, что на 198 или на 7,9%  больше  чем в предыдущем периоде;

Количество случаев уклонения от постановки на учет в налоговой инспекции организаций, зарегистрированных после 01.01.1999 года, увеличилось в 2012 г. на 1 или 6,2%. А именно:

- увеличилось количество случаев уклонения от постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений на 20%;

     - по месту нахождения недвижимого имущества на 14,3 %;

-  по месту нахождения организации снизилось на 25 %.

Таблица 4 -  Динамика количества организаций по виду организационно-правовой формы собственности, состоящих на   учете в Инспекции за 2011-2012 гг.

Наименование организационно-правовой формы собственности	2011	2012	Отклонение
Кол-во (ед.)	Уд. вес (%)	Кол-во (ед.)	Уд. вес (%)
Абсол. (+,-)	Относит. (%)
1	2	3	4	5	6	7
Крестьянско-фермерские хозяйства	115	45,1	117	43	2	101,7
Открытые акционерные общества	74	29	85	31,3	11	114,9
Общества с ограниченной ответственностью	12	4,7	14	5,1	2	116,7
Продолжение табл. 4
1	2	3	4	5	6	7
Закрытые акционерные общества	36	14,1	34	12,5	-2	94,4
Хозяйственное товарищество на вере	6	2,4	8	2,9	2	133,3
Муниципальные и государственные учреждения	12	4,7	14	5,2	2	116,7
Всего	255	100	272	100	17	106,7

Проанализировав данные таблицы можно сказать, что общее количество организаций в 2012 году увеличилось и составляет 272, больше чем в 2011 на 17 организаций. Данное увеличение вызвано ростом:

- крестьянско-фермерских хозяйств на 1,7 %;

- открытых акционерных обществ на 14,9%;

- обществ с ограниченной ответственностью на 16,7 %;

- хозяйственных товариществ на вере на 33,3%;

- муниципальных и государственных учреждений на 117,7%.

Также можно заметить снижение числа закрытых акционерных обществ на 5,6%.

        Для понимания глубины вопросов возникающих, при осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности, в форме регистрация ИП приведем ряд интересных примеров из практики.

Пример 1.

       Физическое лицо в конце 90-х годов, для осуществления ведения предпринимательской деятельности, зарегистрировалось в качество предпринимателя без образования юридического лица, на некотором отрезке времени, форма регистрации физического лица, для осуществления предпринимательской деятельности носила еще одно название - ЧП (частный предприниматель). Предприниматель осуществлял некоторую коммерческую деятельность вплоть до начала 2001 года. После этого периода времени, предпринимательская деятельность была приостановлена.

          После июля 2002 года, физическое лицо не подавало в установленном Законом порядке, сведения для перерегистрации ИП и внесения в ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей). В связи с чем, физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, как не прошедшее перерегистрацию, было ликвидировано.

На этой стадии о том, что физическое лицо ранее регистрировало ИП, благополучно забыли.

          В начале 2009г., физическому лицу потребовалась справка из налогового органа, об отсутствии налоговых задолженностей в отношении физического лица.
          Сотрудники налоговой инспекции, к сожалению, в нарушение принятых норм закона, отказали в выдаче справки, сославшись на то что, проведя сверку по налогам по физическому лицу, были обнаружены задолженности за период его деятельности в далеком прошлом в качестве ИП. Сотрудниками налогового органа было предложено физическому лицу уплатить имеющиеся задолженности, после чего обещано было выдать необходимую справку.

В таком случае физическому лицу необходимо – или безропотно оплатить суммы претензий специалистов налоговой инспекции за период деятельности ИП или подавать пакет документов в Арбитражный суд с жалобой на неправомерные действия сотрудников налогового органа.

        Физическое лицо, в прошлом, оформившее регистрацию ИП, в виду малого размера суммы предъявленных требований согласилось оплатить налоги, штрафы и пени, выписанные сотрудниками налогового органа. Также одним из аргументов в пользу этого решения было время необходимое для получения справки об отсутствии задолженностей.

         В общем же случае, если физическое лицо захотело оспаривать неправомерные действия сотрудников налоговых органов по аналогичным случаям -закон на его стороне.

        В данном примере – сотрудники налогового органа нарушали права налогоплательщика физического лица.

       Вывод из этого примера один:

- даже если физическое лицо осуществило регистрацию ИП, и это ИП на каком-то этапе времени перестает быть нужным для осуществления предпринимательской деятельности – не запускайте осуществление ведения учета и сдачи отчетности, а также уплату налогов по ИП.

       Ведь даже, при отсутствии деятельности в ИП – существуют обязательные платежи, которые необходимо осуществлять ежегодно. Лучше, если ликвидировать ИП не входит в Ваши намерения – провести после окончания предпринимательской деятельности – сверку по налогам с налоговым органом и в дальнейшем сдавать т.н. нулевую отчетность.  Или же проще – осуществить регистрацию прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. При необходимости в дальнейшем, можно еще раз выполнить регистрацию ИП.

Пример 2.

          Ранее – до июля 2002 года, физическое лицо для ведения предпринимательской деятельности, осуществило регистрацию индивидуального предпринимателя, в тот момент времени форма регистрации носила название ЧП (Частный предприниматель). Не пройдя положенную после июля 2002 года перерегистрацию, в отношении ИП была применена процедура ликвидации.

        Физическое лицо узнало об этом несколько позже.
Узнав, гражданин подал повторно пакет документов для регистрации ИП в налоговый орган.

        Пройдя процедуру регистрации, физическое лицо было вновь зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. Но в период с 2003 года по 2007 год – в отношении этого ИП не осуществлялось ведение учета и сдача необходимой отчетности ровно, как и уплата обязательных платежей.

         Когда клиент обратился к специалистам с просьбой восстановить ранее запущенный учет, ими совместно с сотрудниками отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации (ПФ РФ) было обнаружено, что на одном индивидуальном предпринимателе значится два регистрационным номера.
При этом наемных сотрудников у физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, не было.

        Выяснилось, что один из регистрационных номеров в отделении ПФ РФ относился к ранее автоматически закрытому ИП, как не прошедшему перерегистрацию в установленном законом порядке. А второй регистрационный номер был присвоен ИП повторно зарегистрированному.

Но по причине того, что на ранее закрытом ИП остались некоторые задолженности и не сданные отчеты, отделение ПФ РФ не стало принимать уже новую отчетность и платежи по вновь зарегистрированному ИП.

Решением этого вопроса стало:

- сдача ранее не сдававшихся отчетов и уплата платежей со штрафами и пени.

После чего в отделении ПФ РФ запись о прежнем регистрационном номере ИП убрали, после чего смогли принять платежи и отчетность по прошедшему позднее повторную регистрацию ИП, имеющему уже, как и полагается, один регистрационный номер.

       Вывод из примера прост:

- проведя процедуру регистрации ИП, в случае, даже если физическое лицо не планирует, ведения деятельности – нельзя запускать ведение учета, сдачу отчетности и уплату налоговых обязательных платежей – запущенные вопросы со временем лишь обрастают ненужными сложностями и решать их все равно рано или поздно придется. Лучше решать их своевременно.

Пример 3.

       В 2004 году физическое лицо, было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Предпринимательскую деятельность ИП осуществлял вплоть до середины 2006 года. В середине 2008 года была проведена регистрация прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. была проведена ликвидация ИП.

      Одновременно с вышеуказанными событиями, в 2005 году физическое лицо встало на учет в Территориальном центре занятости населения, в связи с чем до трудоустройства, физическое лицо получало пособие по безработице.

      В 2008 году, уже после регистрации прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, с физическим лицом связались сотрудники Территориального отделения Центра занятости населения с просьбой вернуть ранее выплачивавшееся пособие по безработице. В процессе выяснений обстоятельств дела, оказалось, что Налоговой инспекцией была проведена проверка правомерности осуществления выплат Центром занятости населения физическим лицам в части пособий по безработице.

     Таким образом, сотрудники Налоговой инспекции обнаружили:

- факт получения физическим лицом пособия в период времени, когда это физическое лицо провело регистрацию ИП и вело предпринимательскую деятельность.

Пособие было возвращено.

2.3. Пути совершенствования учета налогоплательщиков

          Совершенствование учета налогоплательщиков напрямую связано с совершенствованием налогового контроля, так как учет является одной из форм налогового контроля.

          Совершенствование налогового учета на сегодняшний день заключается в эффективном, своевременном и простом учете хозяйственных операций путем внедрения автоматизированных систем [17,ст.43].

         Сохраняют актуальность вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций (их обособленных подразделений), в том числе крупнейших налогоплательщиков. Предусматривается внести в Кодекс изменения, направленные на упрощение порядка учета в налоговых органах организаций. Так, например, предлагается обеспечить постановку на учет (снятие с учета) в налоговых органах филиалов и представительств в порядке, аналогичном порядку, применяемому в отношении юридических лиц. Кроме того, представляется целесообразным определить в гражданском законодательстве Российской Федерации и в Кодексе порядок изменения места нахождения указанных обособленных подразделений юридических лиц.

         Основной проблемой для налогоплательщиков является заполнение декларации, поэтому необходимо переработать существующую декларацию по налогам и сборам таким образом, чтобы каждому налогоплательщику данная форма была понятной. Многие простые граждане в силу своей необразованности, за неимением должного образования способны понять не все моменты в декларации, так появляется необъективный подход к заполнению существующих форм.

         Одной из основных проблем налогового учета можно выделить несвоевременность поступлений сведений о налогоплательщиках в компьютерную базу налоговых органов. Необходимо перейти на электронный налоговый учет, что позволит сократить работу отделу ввода налогового органа. Это необходимо сделать ввиду того, что данный отдел не успевает переработать всю информацию, поступающую на бумажных носителях, что существенно затрудняет работу налоговых органов. Так, инспектор, в силу этой проблемы, не может видеть всю текущую информацию, так как эта информация еще не занесена в компьютерную базу [15,ст.96].

          В современном обществе существует такая проблема, как уклонение от уплаты налогов, сокрытие реальных доходов. Чтобы устранить данную проблему, необходимо налоговым органам расширять силовую структуру. Многие налогоплательщики при продаже имущества составляют поддельные договора, в которых сумма дохода указана гораздо ниже существующей, что снижает сумму налоговых платежей. Так, если бы налоговый орган установил, наладил напрямую связь с БТИ, то данные о стоимости имущества налоговый орган мог бы запрашивать именно там, а не со слов налогоплательщика.

         Однако это не все пути совершенствования налогового учета. Рассмотрим перечень предложений, которые могли бы способствовать совершенствованию организации налогового учета:

1. При формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности сократить количество и ставки налогов, объединить их по налогооблагаемой базе;

2. В связи с большим пробегом документов из банка плательщика до налоговых органов, и задержкой уведомлений, векселей на областном уровне и денежных зачетов на федеральном уровне, необходимо увеличить сроки представления отчетности в вышестоящие организации.

3. Совершенствовать уровень автоматизации отчетности о поступлении налоговых платежей в бюджет.

4. Целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирования общественного мнения.

5.  Совершенствование программного обеспечения при организации налогового учета.

        Таким образом, для успешного совершенствования учета необходимо, чтобы реализация предлагаемых мероприятий проводилась комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике, а также сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N ПО, постановка на учет (снятие с учета) организации подтверждается документом по форме, установленной МНС России, который выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ.

В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики -физические лица подлежат постановке на учет по месту жительства, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

На основании п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет частных нотариусов и адвокатов осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых соответственно органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, и советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

В целях совершенствования организации работы с налогоплательщиками ФНС России приказом от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444 утвердила Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Налоговое ведомство потребовало от налоговых инспекций обеспечить с 1 ноября 2005 г. исполнение этого документа

Согласно ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Минфин России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков. Ранее эти полномочия принадлежали МНС России.

Постановка на налоговый учет - это обязанность налогоплательщика (подпункт 2 п. 1 ст. 23 НК РФ). Он исполняет эту обязанность своими активными действиями: обращается в налоговый орган с соответствующим заявлением в порядке, определенном ст. 84 НК РФ. Принятие налогоплательщика на учет, перерегистрация, снятие с учета - все эти процедуры в силу ст. 84 НК РФ невозможны без инициативы самого налогоплательщика.

БИБЛИОГРАФИЯ

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Гражданский Кодекс РФ

3. Письмо ГНС РФ от 22.12.94 г. "О порядке постановки на учет физических лиц в органах ГНС России"

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и № 439»

5. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля 2005 г.)

6. Федеральный закон от 11.03.1992 №2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»

7. Федеральный закон от 27. 07. 2006 № 137-ФЗ приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@ «Об утверждении форм, рекомендуемых налогоплательщикам для сообщения сведений, предусмотренных п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации»

8.  Федеральный закон «О приведении законодательных актов в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» №31-ФЗ от 21.03.2002 г.

9. Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (утв. постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N ПО) - система Консультант Плюс.

10. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. -2012. -№ 1. - с. 213

11.  Анохин В.С. Спорные вопросы государственной регистрации юридических лиц и внесения изменений в сведения о юридическом лице // Анохин В.С. // Закон. - 2009. - №3, с. 199

12. Брызгалин В.В. Защита прав и интересов налогоплательщиков при несогласии с результатами налоговых проверок // "Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2011 г.

13.   Воробьева Л.В. Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 2 июня 2005 г. N 09-2-04/2348 "По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога" // "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.

14. Глухих Т.А. Государственная регистрация хозяйствующих субъектов // Глухих Т.А. // Арбитражная практика. - 2012. - №11, с. 134

15. Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2013 г.

16.    Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию // "Финансовая газета", N 47, ноябрь 2009 г.

17.  Егоров В.В. Регламент работы с налогоплательщиками: так будет или так нужно? // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2011 г.

18.   Журихина Т.Н. Порядок снятия с учета налогоплательщика-организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2014 г.

19.  Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. - М.: МЦФЭР, 2009. - С. 403

20.  Королева М.Г. Общие вопросы постановки на учет налогоплательщиков -физических лиц // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2013 г.

21. Короткова Л.А. О постановке на учет налогоплательщиков, "Налоговый вестник", N 2, февраль 2012 г.

22. Крюков   С.Е.   Неисполнение процедурных   обязанностей   налоговыми органами и налогоплательщиками // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2013 г.

23.  Легарова Т.Ю. Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2004 г. N 09-0-10/5096 "О постановке на учет налогоплательщиков   " // "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.

24. Пепеляев СГ. Об учете налогоплательщиков // "Налоговый вестник", N 2, февраль 2013 г.

25. Петренко В.В. Порядок постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. // Петренко В.В. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2010. - №42, с. 12.

26. Разумовская Е.А. Налоговое администрирование налогоплательщиков// "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2009 г.

27.  Ракитина М. Постановка на учет: что изменилось для налогоплательщиков // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2011 г.

28. Сиваракша В.И., Григорьева О.Р. О полномочиях налогового органа при госрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. // Сиваракша В.И. // Арбитражная практика. - 2012. - №12, с. 120.

29. Федченко СИ. О порядке учета налогоплательщиков в налоговых органах //
"Налоговый вестник", N 9, сентября 2014 г.

30. Филипенко Е. Отдельные аспекты правового регулирования государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в России на современном этапе // Филиппенко Е. // Право и экономика. - 2012. - №7, с. 116.

31. Чуряев А.В. Система государственной регистрации и постановки на налоговый учет юридических лиц в России // Чуряев А.В. // Закон. - 2010. - №7, с.  140

1. Некоторые противоречия в развитии современной теории спорта
2. всего 16815 19265 8814 7907 9167 9300 9450
3. на тему- ldquo;Інфекційні захворювання які передаються через харчові продуктиrdquo; Інфекційні захво
4. Вступ Коротка історія розвитку Папірус ~ Єгипет ~ 3500 років до н
5. Беседы и рассуждения rdquo;Суждения и беседыrdquo; ldquo;Изреченияrdquo; и т
6. Установите программу Skype
7. Оцінка та управління операційною діяльністю комерційних підприємств
8.  Источники познания До сих пор мы говорили об интеллигибельном мире его структуре и о том как он отражае
9. Арсенид индия. Свойства, применение. Особенности получения эпитаксиальных пленок
10. Секреты здоровья
11. Брак и его расторжение
12. Святыни Православной Греции Вылет из СПБ 3 мая на 7 ночей-8дней
13. Тема 1 Економічна модель діяльності будівельної організації
14. 2013г 2013г
15. El~v~lt~ Hudttu увидел свет в октябре 2013 года
16. тема гражданского процесса
17. Эмотивная компетенция автора и способы ее объективации в художественном тексте
18. Реферат на тему- Розміщення військовослужбовців
19. Петербургский государственный горный институт им
20. Единый сельскохозяйственный налог и налог на физических лиц

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе