Тема 33 Налог на доходы физических лиц НДФЛ

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Тема 3.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

3.3.1.История возникновения и развития НДФЛ…………………………….	125
3.3.2. Налогоплательщики…………………………………………………….	128
3.3.3.Объект налогообложения……………………………………………….	129
3.3.4. Налоговая база……………………………………………………….....	136
3.3.5. Налоговые вычеты………………………………………………………	138
3.3.6. Налоговые ставки……………………………………………………….	146
3.3.7. Налоговый период………………………………………………………	148
3.3.8. Порядок исчисления и уплаты налога…………………………………	148
3.3.9. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой…………………………..	149
3.3.10. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов дохода…………………………………………………………………..	150
3.3.11. Устранение двойного налогообложения……………………………...	151
3.3.12. Контрольные вопросы…………………………………………………	152

3.3.1. История возникновения и развития НДФЛ

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает НДФЛ. Данный налог является неотъемлемой частью налоговых систем практически всех стран мира. Но, в отличие от большинства других распространенных налогов, он не имеет столь длительной истории. С ним может сравниться, пожалуй, лишь НДС. Однако, в отличие от него, НДФЛ получил признание в результате серьезных общественных споров и даже, можно сказать, борьбы, а также достаточно длительных экспериментов. Как это ни покажется парадоксальным, но своему появлению подоходный налог в определённой степени «обязан» акцизам. Недостаток финансовых ресурсов в ряде европейских стран, и прежде всего в Англии на рубеже XVIII—XIX вв., в период общественных потрясений и в особенности во время войн, побуждали власти усиливать налоговое бремя: Основными источниками новых поступлений становились, как правило, легко собираемые налоги на товары массового спроса, такие как мыло, свечи, стекло, ткани и т.д., не говоря уже о табаке и алкоголе. В результате повышенное налоговое бремя перекладывалось в основном на малоимущие слои населения, поскольку они становились основными плательщиками данных налогов. Одновременно с этим акцизное налогообложение не обошло стороной и более состоятельные слои населения. Акцизами стали облагаться предметы роскоши: часы, шляпы, скаковые лошади и пр. Вместе с тем введение указанных налогов не только не обеспечило необходимыми финансовыми ресурсами возросшие потребности в государственных расходах, но и вызвало недовольство практически всех слоев населения.

Первая попытка установить взамен непопулярным акцизам на товары массового спроса относительно справедливое налогообложение в зависимости от финансового состояния налогоплательщика была осуществлена в Англии в конце XVIII. Но она оказалась неудачной. После окончания общеевропейской войны власти под давлением прежде всего высших слоев общества вынуждены были отказаться от нового налога. Затем как временная мера он был вновь восстановлен в 1842 г. и с тех пор существует благодаря постоянным усовершенствованиям его исчисления и уплаты. В других европейских странах данный налог был введен значительно позднее в Германии — лишь в 1891 г., во Франции — в 1914 г. В Японии и в США решение о введении личного подоходного налога было принято только в 1913 г.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон о подоходном налоге от 6 апреля 1916 г. фактически не вступил в силу.

Однако идея об этом налоге не была похоронена после революции, и в начале 1920-х гг. он стал одним из источников поступлений в доходную часть бюджета страны. Это был, пожалуй, единственный налог, который существовал в СССР, когда практически отсутствовала налоговая система. В годы Советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

В Российской Федерации основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением его в действие с 1 января 1992 г. была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в СССР, система подоходного обложения физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

До 1 января 2002 г. шкала подоходного налогообложения в России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам.

Налог на доходы физических лиц является прямым регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налогообложение доходов физических лиц в большинстве развитых стран осуществляется с использованием прогрессивных налоговых ставок, что в наибольшей степени способствует реализации принципа равенства и справедливости налогообложения.

Вместе с тем в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе РФ. Он занимает пятое место по объему поступлений в бюджетную систему, уступая НДС, НДПИ, налогу на прибыль и таможенной пошлине. При этом его доля в доходах консолидированного бюджета составляет менее 10%. В бюджетах развитых стран поступления от НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России по сравнению с доходами в экономически развитых странах;
отсутствием прогрессивной шкалы налогообложения, вследствие чего налогоплательщики с высоким уровнем доходов уплачивают налог фактически по минимальной ставке налога;

3) все ещё имеющими место задержками выплат заработной платы части работников, в основном в сфере материального производства;

4) неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

5) получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами. По экспертным оценкам по данной причине в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. По этой причине основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низко обеспеченным слоям населения.

3.3.2.Налогоплательщики

Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как налоговые резиденты, так и налоговые нерезиденты.

К налоговым резидентам относятся лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Из данного правила имеются определенные исключения. Эти исключения касаются российских военнослужащих, проходящих службу за границей, и сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ. Не изменяется налоговый статус и тех граждан РФ, которые выезжают за пределы России на срок более шести месяцев с целью лечения или обучения. Все указанные физические лица в целях налогообложения относятся к категории налоговых резидентов Российской Федерации.

Соответственно все другие физические лица, находящиеся в Российской Федерации, являются налоговыми нерезидентами.

Налогоплательщиков НДФЛ можно классифицировать так, как показано на схеме.

3.3.3. Объект налогообложения

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ или за ее пределами — для физических лиц, являющимися резидентами РФ;

от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход — в России или за ее пределами. Нерезиденты же должны платить налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных в России.

Виды дохода:

*Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу

*Доходы, полученные от использования авторских прав

*Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду

*Доходы, полученные от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу

*Дивиденды, проценты

*Иные доходы, получаемые налогоплательщиком

Не являются объектом налогообложения следующие виды доходов (ст. 217 НК РФ):

Определяя доходы, облагаемые НДФЛ, важно знать, что согласно НК РФ имеется широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению. Соответственно, эти доходы не должны включаться в облагаемый доход. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы. Какие же доходы разрешено исключать из объекта обложения? Их перечень довольно таки широк и полностью приведен в НК РФ. Остановимся на наиболее существенных из них.

Освобождены от налогообложения государственные пособия, в частности, пособия по безработице, по беременности и родам и т.д., за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий. Все виды компенсационных выплат, перечень которых достаточно широк, также не включаются в облагаемый доход налогоплательщика. К этим выплатам, в частности, относится оплата расходов по командировкам; расходы на повышение профессионального уровня работников; единовременные пособия, суточные, выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении в соответствии с законодательством о труде. Единственный вид компенсаций, который подлежит налогообложению — это компенсация за неиспользованный отпуск. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством. В частности, при оплате работникам расходов на служебные командировки в облагаемый доход не должны включаться суточные в пределах до 700 руб. в день при командировке внутри страны и до 2500 руб. при командировке за ее пределы.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами с целью возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.

От налогообложения освобождаются также следующие виды материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

1) суммы в пределах до 4 тыс. руб. в год, выплаченные работодателями как работающим, так и уволившимся на пенсию работникам. Суммы материальной помощи, превышающие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход лиц, их получивших;

2) суммы (независимо от размера), выплаченные работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи, а также членам семьи умершего работника;

3) суммы, полученные налогоплательщиком в виде гуманитарной или благотворительной помощи от зарегистрированных российских или иностранных благотворительных организаций;

4) полученные малоимущими и социально незащищенными налогоплательщиками суммы адресной социальной помощи за счет средств бюджета;

5) суммы, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, а также членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ;

6) суммы (в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка), выплаченные работодателями работникам при рождении или усыновлении ребенка.

Исключаются из облагаемого дохода следующие виды предоставляемых налогоплательщикам бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера:

суммы компенсации или оплаты работодателями стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для работников или членов их семей;
суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей;
суммы (в пределах 4 тыс. руб. в год) возмещения или оплаты работодателями своим работниками членам их семей, а также бывшим работникам — пенсионерам и инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов;

4) суммы вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Налоговым законодательством не признаются объектом налогообложения отдельные доходы, связанные с учебно-производственным процессом:

стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и других учащихся;
суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение или за их обучение в образовательных учреждениях.

Также не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности:

доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства от производства и реализации сельхозпродукции;
доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных;

3) доходы, полученные налогоплательщиком от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах животных и птиц, продукции растениеводства, цветоводства и пчеловодства;

4) доходы налогоплательщиков полученные от сбора и сдачи лекарственных растений ягод, орехов, грибов и другой дикорастущей продукции.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц получаемые в порядке наследования (за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав) и в порядке дарения (кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев). При этом важно подчеркнуть, что полученные в порядке дарения доходы освобождаются от налогообложения только в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Стоимость подарков, полученных от организаций в течение года, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4 тыс. руб. в год.

Не учитываются в составе дохода также суммы, полученные им от организации на возмещение затрат по кредитам, взятым на приобретение или строительства жилья.

В доходы налогоплательщика не включаются средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Не включаются также в совокупный облагаемый налогом доход средства, полученные налогоплательщиком в виде процентов по вкладам в банках. Но указанное освобождение осуществляется в определенных пределах. По рублевым вкладам сумма процентов не должна превышать сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов. Доходы по вкладам в иностранной валюте освобождаются от налогообложения, если установленная ставка не превышает 9 % годовых.

освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наём жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, т.е. не более 700 руб.), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности;
освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;
не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые в том числе за счёт средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы. При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;
освобождаются от обложения НДФЛ суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Данные доходы не подлежат налогообложению в случае безналичной оплаты религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;

освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации, за исключением доходов, полученных в виде благотворительной помощи и предусмотренных новым пунктом 8.2 статьи 217 НК РФ.

В соответствии с новой редакцией пункта 13 статьи 217 НК РФ с 1 января 2012 года освобождаются от обложения НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 07.07.03 № 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" – 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в 5 раз;
если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наёмных работников.

Для освобождения от налогообложения указанных доходов налогоплательщику необходимо представить в налоговые органы документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

Компенсации руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам, выплачиваемые при их увольнении, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем в целом три средних месячных заработка, а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шесть средних месячных заработков.

Помощь детям, оставшимся без попечения родителей, не облагается НДФЛ.

3.3.4. Налоговая база

В соответствии со ст. 210 Н К РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

Налоговая база: Qб = Доходы - Налоговые вычеты

ДОХОДЫ

Вид дохода	Налоговая база
*Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу	Сумма денежного вознаграждения
*Доходы в натуральной форме в т.ч. - оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения); - полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; - оплата труда в натуральной форме	Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен идентичных товаров (рыночных цен), с учетом акцизов и НДС
*Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику	Превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику
*Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение
*Доходы, полученные от использования авторских прав	Сумма полученного дохода
*Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду	Сумма полученного дохода
*Доходы, полученные от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу	Сумма полученного дохода
*Дивиденды, доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ	Сумма полученного дохода
*Материальная помощь, оказываемая работодателем физическому лицу	Сумма, превышающая 4 тыс.руб.

3.3.5. Налоговые вычеты

СТАНДАРТНЫЕ	ИМУЩЕСТВЕННЫЕ
СОЦИАЛЬНЫЕ	ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ

*Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы дохода, налоговая база принимается равной нулю на этот налоговый период.

*На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится, кроме суммы имущественных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты

Самый большой размер стандартного налогового вычета установлен в сумме 3 тыс. руб. за каждый месяц. Он распространяется в основном на лиц, участвовавших в военных действиях и в ликвидации различного рода техногенных катастроф, на инвалидов и на некоторые другие категорий налогоплательщиков. К ним относятся, в частности, участники ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и аварии на реке Теча, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и т.д.

На ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 руб. имеют право, в частности, налогоплательщики, имеющие особые заслуги перед государством. К их числу относятся Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней. На ежемесячный налоговый вычет в сумме 500 руб. имеют также право и некоторые другие категории налогоплательщиков. В их число входят лица, получившие лучевую или иную болезнь в связи с авариями на атомных объектах в результате испытаний ядерных установок и некоторые другие.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один из перечисленных выше стандартных вычетов предоставляется максимальный из этих вычетов.

Пример. Иванов И.П., имеющий удостоверение участника ликвидаций последствии аварии на Чернобыльской АЭС, одновременно является Героем Советского Союза, является сотрудником ООО «Лига». За налоговый период (календарный год) его заработная плата составила 350 тыс. руб. Как участник ликвидации, последствий Чернобыльской техногенной катастрофы он имеет право на получение ежемесячного налогового вычета из налоговой базы в размере 3 тыс. руб. Как Герою СССР ему может быть предоставлен налоговый вычет в сумме 500 руб. в месяц. Поскольку согласно налоговому законодательству может предоставляться только один налоговый вычет, то в данном случае указанному налогоплательщику предоставлен наибольший по размеру вычет в сумме 3 тыс. руб. Таким образом, налоговая база для исчисления НДФЛ по данному налогоплательщику составит (350000 - (3000 х 12)) 314 тыс. руб.

На основании п.п. 4 п. 1 ст. 218 Налогового Кодекса РФ (в редакции от 21 ноября 2011г.) изменены стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц с 01.01.2012г.

- Налоговый вычет на налогоплательщиков в размере 400 рублей отменяется.

- Налоговый вычет на ребенка – 1400 рублей. Так же изменяется вычет на детей-инвалидов – 3000 рублей.

С 1 января 2012 года:

1400 рублей – на первого ребенка;

1400 рублей – на второго ребенка;

3000 рублей – на третьего ребенка;

3000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик может осуществить указанные вычеты из облагаемого дохода в том случае, если он в течение года произвел за счет собственных средств расходы на следующие цели.

Во-первых, на благотворительные цели. При этом формы и виды благотворительности оговорены в налоговом законодательстве.

Налогоплательщики могут получить социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисленных ими в виде пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

Кроме того, пожертвования могут быть перечислены некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.

Наряду с указанными перечислениями основанием для получения социального налогового вычета будет также являться перечисление налогоплательщиками сумм доходов в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, а также некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.06 № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций ".

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиками расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.

Во-вторых, на оплату за свое обучение в образовательных учреждениях. Указанные суммы принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 тыс. руб.

В-третьих, на уплату за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычеты производятся в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка на обоих родителей.

В-четвертых, на оплату за услуги за своё лечение, а также по лечению супруга, родителей и детей в медицинских учреждениях РФ, а также на приобретение медикаментов. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 120 тыс. руб. в год.

В-пятых, на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами в свою пользу или в пользу супругов, родителей и детей-инвалидов. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.

Рассмотрим примеры расчета налоговой базы и сумм социальных налоговых вычетов.

Пример. Иванов И.П.получает по основному месту работы должностной оклад в размере 25 тыс. руб. в месяц. Кроме того он, имея ученую степень кандидата наук, по совместительству преподает в вузе. Его годовой доход в учебном заведении составил 120 тыс. руб. В течение налогового периода данный налогоплательщик дважды переводил денежные средства детскому дому в размерах 15 тыс. и 20 тыс. руб.

Общая сумма дохода налогоплательщика за налоговый период составила (25 х 12 + 120) 420 тыс. руб.

В соответствии с законом он имеет право на данный вид социального налогового вычета в размере (не более 25% от 420) 105 тыс. руб. Фактически налогоплательщик израсходовал 25 тыс. руб., т.е. меньше установленного предела. Следовательно, он может вычесть из налоговой базы всю сумму в размере 25 тыс. руб., израсходованную на благотворительность.

Таким образом, его налоговая база за налоговый период (год) составит (420 - 25) 395 тыс. руб.

Пример. Родители в течение налогового периода производили оплату за обучение двоих своих детей. Первый ребенок в возрасте 19 лет учится в университете. За его обучение отцом было выплачено 55 тыс. руб. За обучение второго ребенка в колледже было выплачено 45 тыс. руб. Причем эту сумму заплатили оба родителя: отец — 20 тыс. руб. и мать — 25 тыс. руб.

Родителям может быть предоставлены социальные налоговые вычеты на обучение детей в следующих размерах:

Отцу — 50 тыс. руб. на первого ребенка и 20 тыс. руб. на второго ребенка. Итого — 70 тыс. руб.

Матери — 25 тыс.руб.

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право произвести, следующие имущественные налоговые вычеты.

1.Это налоговый вычет из доходов, полученных от продажи имущества. Налогоплательщик имеет право по истечении налогового периода при подаче налоговой декларации получить имущественный налоговый вычет из полученного дохода от продажи принадлежащего ему имущества, которое находилось в его собственности менее трех лет. Размер вычета при этом зависит от вида проданного имущества. Сумма вычета от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков не может превысить 1 млн. руб., а по другому имуществу (автомобиль, гараж и т.д.) — 250 тыс. руб. При наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих произведенные им фактические расходы, связанные с приобретением этого имущества, ему может быть предоставлен вычет в размере фактически произведенных расходов.

Пример 1. Свиридова С. В. получила в налоговом периоде доход в сумме 1750000 руб. от продажи квартиры, которая находилась в его собственности на основе приватизации 1,5 года. Налоговый вычет в данном случае составляет 1000000 руб., а налоговая база — (1750000- 1000000) 750000руб.

Пример 2. Леонов А.С.. продал принадлежавший ему в течение двух лет и семи месяцев легковой автомобиль за 350 тыс. руб. При этом у него имеется документ, подтверждающий его расход на приобретение данного автомобиля в сумме 410000. В данном случае налоговая база будет равна нулю, так как сумма вычета превышает сумму полученного дохода. Таким образом, у налогоплательщика не возникает налоговых обязательств по доходам от продажи автомобиля.

Пример 3. Антонов Д.В. продал принадлежавший ему в течение двух лет и семи месяцев легковой автомобиль за 350 тыс. руб. При этом у него отсутствует документ, подтверждающий его расход на приобретение данного автомобиля. В этом случае имущественный налоговый вычет составит максимально возможную величину — 250 тыс. руб. Соответственно, налоговая база будет равна (350 - 250) 100 тыс. руб.

2. Налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство или покупку в Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предназначенных для жилищного строительства или с уже имеющимися жилыми постройками.

К этим суммам налогоплательщик имеет право приплюсовать также расходы на погашение процентов по целевым кредитам, полученным в российских банках на эти цели. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета расходов на погашение процентов по кредиту. В отличие от предыдущего вида имущественного налогового вычета, данный налоговый вычет производится из любых доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13%.

В том случае, если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример. Щербаков Е.А. в текущем году получил в банке кредит в сумме 3000 тыс. руб. и за счет его в этом же году приобрел квартиру. Сумма подлежащих уплате процентов составит 790 тыс. руб. Заработная плата налогоплательщика за этот год составила 1200 тыс. руб.

Данный налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме (2000 + 750) 2750 тыс. руб. Воспользоваться он по итогам текущего года сможет только суммой 1200 тыс. руб., т.е. в пределах полученного дохода. Остальной суммой вычета в размере (2750 - 1200) 1550 тыс. руб. он имеет право воспользоваться в последующие годы.

Пенсионеры могут перенести имущественный вычет при приобретении жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трех.

Профессиональные налоговые вычеты

Четвёртая группа налоговых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют, в частности, индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свой расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности.

Определенные особенности имеются в определении размера профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские и другие виды вознаграждений. Они также имеют право произвести вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в определенных размерах. Нормативы профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения, приведены в таблице. При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно ходами в пределах установленного норматива.

Характер творческого труда	Норматив затрат (% к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том, числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати,- произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи и других подобных произведений	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений (опер, балетов, симфонических, хоровых, камерных произведений, музыки для фильмов и театра)	40
Создание других музыкальных, произведений	25
Создание научных трудов и разработок	20
Исполнение произведений, литературы и искусства	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к доходу, полученному за первые два года использования)	30

3.3.6. Налоговые ставки

Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК РФ предусматривает четыре разные ставки налога, перечисленные в таблице.

Виды доходов физических лиц	Налоговые ставки в соответствии со ст. 244 НК РФ
1. Стоимость полученных выигрышей или призов — в части превышения 4000 руб. 2. Страховое возмещение по договору добровольного страховании жизни — в части превышения 4000 руб. 3. Процентный доход по вкладу в банке — в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. 4. Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами — в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России	35%
Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ	30%
Доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных дивидендов Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.	9%
Все остальные виды доходов физических лиц	13%

1. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования. В данном случае речь идет о страховом возмещении по договору добровольного страхования жизни. Налог уплачивается в том случае, когда срок договора страхования составляет менее пяти лет и сумма выплаты превышает весь размер внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на момент заключения договора страхования.

Пример. Семенов Н.Н. заключил договор добровольного страхования жизни на один год и ежемесячно вносил равными долями сумму страхового взноса. Всего было уплачено 7500 руб. На момент заключения договора ставка рефинансирования составляла 21%. При наступлении страхового случая страховая компания выплатила гражданину 19000 руб.

Следовательно, с суммы 9625 руб. [19000 руб. - (7500 руб. + 7500 руб. х 21% : 100%)] страховая компания должна удержать НДФЛ и перечислить в соответствующий бюджет. Размер налога равен 3368,75руб. (9625 руб. х 35% : 100%).

Процентный доход по вкладам в банках. Налог удерживается с выплаты, которая превышает ставку рефинансирования Банка России на 5%, действующую в течение периода, за который начислены проценты.
Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств — в части превышения 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения средств.

Пример. Кирова О.А. получила от организации ООО «Эверест», в которой она работает, заемные средства в размере 250000 руб. под 10% годовых на один год.

Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи заемных средств составила 18% годовых; 2/3 этой ставки равны 12% (18% : 3 х 2); 10% < 12%, следовательно, Кирова О.А. получила экономию за пользование заемными средствами в размере 5000 руб. [(250000 руб. х 12% : 100%) - (250000 руб. х 10% : 100%)].

Налог с доходов, полученных в виде материальной выгоды, составил 1750 руб. (5000 руб. х 35% : 100%).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые не являются налоговыми резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношения доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходив в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

Все остальные доходы облагаются по ставке 13%.

3.3.7. Налоговый период

Налоговый период	*календарный год
Отчетный период	*календарный месяц

3.3.8. Порядок исчисления и уплаты налога

Государство возложило функции по удержанию налогов на работодателей. В связи с этим организации и лица, выплачивающие вознаграждение за работу в любой форме, обязаны удерживать налоги по установленной шкале, т.е. они являются налоговыми агентами. Следовательно, налогоплательщик не несет ответственности за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный налог. Вся ответственность за это лежит на налоговом агенте. Положенные в соответствии с законом вычеты из совокупного дохода должен осуществлять также налоговый агент. В то же время представление при необходимых справок, например, (об иждивенцах инвалидности и т.д.) - обязанность налогоплательщика. При этом почти все доложенные по закону вычеты из облагаемого дохода делаются по месту основной работы.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с налогоплательщиков налога не позднее дня получения в банке средств на оплату труда или перечисления со своего счета в банке средств на счет налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах, полученных физическими лицами, и о начисленных и удержанных суммах налога.

Расчет НДФЛ производится по формуле:

НДФЛ(н) = Qб * Ст/100,

где НДФЛ(н) - сумма налога с начала налогового периода;

Qб – налоговая база;

Ст – налоговая ставка;

*Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по результатам каждого месяца отдельно по каждому виду дохода, по которому применяются различные налоговые ставки с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

НДФЛ(о.п.) = НДФЛ(н) - НДФЛ(уп),

где НДФЛ(о.п.) - сумма налога за отчетный период;

НДФЛ (уп) – сумма налога, уплаченная с начала налогового периода.

*Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются налоговыми агентами:

Не позднее дня фактического получений в банке наличных денежных средств на выплату дохода

Не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доходы выплачиваются в денежной форме из выручки налогового агента

Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, если доходы получены в натуральной форме либо в виде материальной выгоды

3.3.9. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой (Ст. 227 НК РФ)

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), и другие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют сумму налога по суммам дохода, полученным от осуществления такой деятельности.

*Налог уплачивается в сумме авансовых платежей в течение налогового периода и окончательного платежа по итогам этого периода.

Расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в предварительной налоговой декларации. Расчет окончательного платежа производится нaлoгoплaтeльщикoм caмocтoятeльнo на основании фактически полученного дохода в соответствии с окончательной налоговой декларацией с учетом налоговых вычетов.

Порядок и сроки уплаты налога ИП и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Вид платежа	Размер платежа	Срок уплаты
Авансовый платеж - за январь - июнь	1/2 годовой суммы авансовых платежей	Не позднее 15 июня текущего года
- за июль - сентябрь	1/4 годовой суммы авансовых платежей	Не позднее 15 октября текущего года
- за октябрь - декабрь	1/4 годовой суммы авансовых платежей	Не позднее 15 января; текущего года
Платеж по итогам налогового периода	Разница между суммой налога, исчисленного по налоговой декларации, и авансовыми платежами	Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

3.3.10. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог только в тех случаях, если они:

• получили доходы от других физических лиц — не индивидуальных предпринимателей, заключив с ними гражданско-правовые договоры, договоры найма или аренды;

• продали имущество, принадлежащее им на праве собственности;

• получили доход от источников, находящихся за пределами РФ (конечно, это касается только резидентов);

получили доход от налоговых агентов при условии, что те не удержали налог;

выиграли что-либо в лотерею, на тотализаторе.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом.

Перечисленные категории налогоплательщиков должны представить в налоговый орган декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

3.3.11. Устранение двойного налогообложения

Как уже отмечалось, налогоплательщики — налоговые резиденты должны уплачивать налоги не только по доходам, полученным в России, но и за рубежом. Налоговые нерезиденты уплачивают налог по доходам, полученным в России. Чтобы один и тот же доход не облагался дважды, государства заключают между собой специальные соглашения об избежании двойного налогообложения. Российская Федерация заключила такие соглашения с большинством стран мира. При наличии такого соглашения фактически уплаченные в другой стране налоги засчитываются налоговому резиденту РФ при уплате налога с этих доходов в Российской Федерации. Если в другой стране резидент РФ заплатил налог в большей сумме, чем это вытекает из налогового законодательства РФ, то в Российской Федерации налог с этого дохода он не платит. Если же с дохода, полученного в другой стране, резидент заплатил налог в этой стране меньше, чем это вытекает из налогового законодательства, то в Российской Федерации он должен внести в бюджет разницу в суммах налога.

Чтобы получить зачет или освобождение от уплаты налога с доходов, полученных за рубежом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документ о полученном за рубежом доходе и об уплате им там налоге. Этот документ должен быть подтвержден налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Пример. Гражданин Российской Федерации, являющийся налоговым резидентом РФ, получил в одном из европейских государств, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, авторский гонорар за прочитанную лекцию в сумме 4,2 тыс. евро. Данный налогоплательщик представил в налоговый орган по месту своего постоянного жительства справку от налогового органа зарубежного государства о сумме полученного дохода и уплаченного с него подоходного налога в сумме 1,25 тыс. евро. На момент получения данного дохода официальный курс евро составлял 39,8 руб. за 1 евро. Рассчитаем налоговую базу и сумму возможного к уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц.

Облагаемый в Российской Федерации доход составляет 4200 x 39,8 = 167160 руб.

При ставке налога в 13% сумма налога в Российской Федерации составит 21731 руб.

За рубежом сумма уплаченного налога составила 52 875 руб., т.е. больше, чем это вытекает из налогового законодательства РФ. Таким образом, по данному доходу налогоплательщик не должен платить налог в российскую бюджетную систему.

3.3.12. Контрольные вопросы

Кто является плательщиком НДФЛ?
Что является объектом обложения НДФЛ?
Что такое материальная выгода и каков порядок ее исчисления?
Каковы основные виды доходов, не подлежащие налогообложению?

5. Какая льгота может быть применена физическим лицом при продаже недвижимого имущества?

6. Какие вычеты по НДФЛ вы знаете?

7. Каковы размер и процедура получения стандартных налоговых вычетов?

8. Каковы порядок и сроки уплаты НДФЛ?

9. Как определяются доходы и расходы индивидуального предпринимателя, связанные с получением дохода?

10. Как рассчитываются авансовые платежи и каковы сроки их уплаты по налогу на доходы индивидуальных предпринимателей? Перечислите основные доходы физических лиц от источников в Российской Федерации.

11. Перечислите основные доходы физических лиц от источников, расположенных за пределами Российской Федерации.

12. Какие доходы считаются полученными в натуральной форме?

13. Каков общий принцип определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды?

14. Перечислите специальные ставки по НДФЛ.

15. Приведите примеры доходов в натуральной форме.

16. Перечислите доходы, не подлежащие налогообложению.

17. Охарактеризуйте социальные налоговые вычеты.

18. Что представляют собой профессиональные налоговые вычеты?

19. В каком порядке осуществляется налогообложение призов и выигрышей рекламного характера?

PAGE \* MERGEFORMAT124

1. 072010 66н в ред
2. Тема- Сочинениерассуждение урок развития речи.
3. источники назовем их пульсарами
4. Кембридж
5. мн профессор Ивч
6. Береза
7. Механизмы межгруппового восприятия в межэтнических отношениях.html
8. Анализ влияния внешней среды на деятельность предприятия
9. воспитательная работа представляет собой систему специальных психологопедагогических социокультурных и
10. Лабораторна робота 9 ВИЗНАЧЕННЯ КОНСТАНТ І ШВИДКОСТІ ПРОЦЕСУ ФІЛЬТРУВАННЯrdquo; Вико
11. royllibrutxt В трагедии участвуют- Старший врач больницы доктор
12. 1Описание внешнего вида модели сорочки
13. Курсовая работа- Розвиток творчої діяльності на уроках трудового навчання
14. История болезни - Психиатрия шизофрения.html
15. Використання проблемних ситуацій на уроках основ здоров’я у початковій школі.html
16. Тема- Банковская системаК пассивным операциям коммерческих банков относят
17. Она связана с конкретным владельцем с тем хозяйствующим субъектом которому принадлежат средства произво
18. Экологическая экспертиза и предупреждение негативного воздействия на окружающую среду
19. тема NetWre допускает использование более двухсот типов сетевых адаптеров более ста типов дисковых подсистем д
20. 2013 г Вопросы к промежуточной аттестации по дисциплине География для специальностей 1

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе