Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
5. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
5.1. СЕРТИФИКАЦИЯ АУДИТОРОВ
Общие моменты сертификации аудиторов
Итак, первым из обязательных условий для занятия аудиторской деятельностью считается получение сертификата аудитора.
Под сертификацией аудиторов Закон об аудиторской деятельности понимает определение квалификационной пригодности для занятия аудиторской деятельностью. Статьей 10 Закона установлено, что сертификацию аудиторов осуществляет АПУ.
Сертификаты бывают 2 видов: Сертификат аудитора и Сертификат аудитора банков.
Решением АПУ утверждено Положение о сертификации аудиторов, которым закреплены единые условия и порядок сертификации аудиторов.
Указанным Положением установлено, что право на получение сертификата аудитора имеют физические лица, соответствующие всем следующим критериям:
Аудитором не может быть лицо, которое имеет не погашенную или не снятую судимость за совершенное преступление или на которое на протяжении последнего года накладывалось административное взыскание за совершение коррупционных действий.
Кандидаты, желающие получить допуск к сертификации, должны подать в АПУ следующие документы:
Квалификационный экзамен проводится в АПУ в два этапа. На первом этапе необходимо пройти тестирование по вопросам, которые дают возможность выбрать правильный ответ из четырех утверждений. Результаты первого этапа сообщаются кандидатам в течение двух недель со дня проведения тестирования. Ко второму этапу допускаются кандидаты, давшие не менее 70 процентов правильных ответов по результатам тестирования.
На втором этапе нужно решить ситуационное задание по практике аудита. Результаты второго этапа квалификационного экзамена обнародуются в течение одного месяца после экзамена. Кандидаты, экзаменационные работы которых оценены в 60 и более баллов из 100 возможных, считаются сдавшими квалификационный экзамен и получившими право на получение сертификата аудитора после утверждения протокола на заседании АПУ. Не сдавшие экзамен кандидаты имеют право сдавать его повторно на общих основаниях.
Обратите внимание! Результат успешно сданного первого этапа квалификационного экзамена действителен на протяжении одного года. Следовательно, в случае неудачи на втором этапе есть целый год, чтоб повторить попытку без прохождения первого этапа. По истечении года, если второй этап так и останется «непокоренной вершиной», придется повторно сдавать и тесты, и ситуационное задание.
Срок действия сертификата составляет 5 лет.
Стоит также обратить внимание на существующий порядок продления срока действия сертификата аудитора. Аудитору, желающему продлить срок действия своего сертификата, необходимо соблюдать следующие условия:
В случае если хотя бы одно из приведенных условий не соблюдается, аудитор для продления срока действия сертификата должен будет пройти контрольное тестирование как на первом этапе квалификационного экзамена на получение сертификата аудитора.
Для продления срока действия сертификата аудиторы не ранее трех и не позже одного месяца до окончания этого срока должны подать в Секретариат АПУ такие документы:
Срок действия сертификата продлевается на следующие пять лет, начиная от даты окончания его действия.
Если же по результатам контрольного тестирования в продлении срока действия сертификата будет отказано, кандидат будет иметь право повторно пройти процедуру сертификации в общем порядке.
Современное общество требует от аудиторов высокого качества оказываемых услуг. Поэтому каждый аудитор должен ежегодно проходить обязательное усовершенствование профессиональных знаний с учетом требований времени. Систематическое повышение квалификации отвечает фундаментальному принципу этики аудиторов — профессиональной компетентности. С этой целью аудиторы, начиная с года, следующего за годом получения сертификата аудитора, осуществляют усовершенствование профессиональных знаний по одной из утвержденных АПУ программ в аккредитованных АПУ учебных центрах в объеме не менее 40 академических часов. Обучение происходит только в очной форме, предусматривающей непосредственное присутствие аудитора в аудитории и на контрольном тестировании. Программы включают в себя лекционные, семинарские, практические занятия (деловую игру) и обязательное контрольное тестирование.
Тестирование состоит в выборе одного из четырех предложенных вариантов ответов минимум на 40 вопросов. Для оценки уровня знаний как достаточного для успешного прохождения тестирования аудитору необходимо дать правильные ответы не менее чем на 80 процентов вопросов. Аудиторы, не набравшие соответствующего количества баллов, имеют право до конца года еще раз пройти контрольное тестирование на платной основе.
Решением АПУ № 210/9 предусмотрены также другие виды постоянного усовершенствования профессиональных знаний аудиторов.
По оценке и решению Комиссии по сертификации и образованию аудиторов АПУ в общий объем усовершенствования профессиональных знаний аудиторов в пределах 40 часов могут быть зачислены:
а) публикации в виде монографий, учебников или учебных пособий по бухгалтерскому учету, контролю, внутреннему и внешнему или государственному финансовому аудиту, экономическому анализу, хозяйственному праву (засчитывается автору, соавторам в год издания или на следующий год);
б) публикации в объеме не менее 0,5 авторского листа в год в специальном издании АПУ журнале «Аудитор Украины» или профессиональных изданиях, зарегистрированных в Высшей аттестационной комиссии Украины;
в) получение аудитором ученой степени кандидата или доктора экономических и юридических наук по специальности: учет, аудит, экономический анализ, финансы, банковское дело, хозяйственное право в год защиты;
г) выполнение функций и обязанностей члена АПУ;
д) преподавание в центрах, осуществляющих усовершенствование профессиональных знаний практикующих аудиторов по программам, утвержденным АПУ, в объеме не менее 20 часов в год;
е) сдача аудитором экзамена и получение сертификата АССА (Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров Великобритании) или А1СРА (Американский Институт сертифицированных присяжных бухгалтеров) в год его получения;
ж) участие с докладами на 4 научно-практических конференциях или семинарах по проблематике аудита (контроля) в течение календарного года (при наличии соответствующей программы и справки об участии) — в календарный год, следующий за годом участия в работе конференций или семинаров.
По результатам усовершенствования профессиональных знаний АПУ выдает аудитору Свидетельство о постоянном усовершенствовании профессиональных знаний аудиторов.
Отдельно стоит остановиться также на случаях приостановки действия и аннулирования сертификата аудитора.
В соответствии с требованиями Закона об аудиторской деятельности за ненадлежащее выполнение профессиональных обязанностей к аудитору со стороны АПУ могут быть применены взыскания в виде предупреждения, приостановки действия сертификата аудитора на срок до одного года, аннулирования сертификата аудитора или исключения из Реестра аудиторских фирм и аудиторов. Применение таких санкций осуществляется на основании Порядка применения взысканий.
Под ненадлежащим выполнением профессиональных обязанностей понимается нарушение аудитором требований действующего законодательства Украины, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов и решений АПУ.
Взыскания, налагаемые на аудитора, оформляются решением АПУ с письменным уведомлением аудитора в течение десяти дней со дня принятия решения. Решение АПУ о приостановке действия или аннулировании сертификата аудитора вступает в силу с момента его опубликования в средствах массовой информации и может быть обжаловано в суде.
Приостановка действия сертификата аудитора означает, что физическое лицо, срок действия сертификата аудитора которого приостановлен, не имеет документального подтверждения его квалификационной пригодности для занятия аудиторской деятельностью на территории Украины на определенный решением АПУ период.
Аннулирование сертификата аудитора означает, что физическое лицо, сертификат аудитора которого аннулирован, не является аудитором и не имеет документального подтверждения его квалификационной пригодности для занятия аудиторской деятельностью на территории Украины. После принятия решения АПУ об аннулировании сертификата аудитора такое физическое лицо может быть допущено до повторной сертификации не ранее чем через два года.
Сертификат аудитора может быть аннулирован также по инициативе аудитора, а также по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством Украины.
Особенности сертификации аудиторов банков
Законом об аудиторского деятельности предусмотрены особенности сертификации аудиторов банков. Соответствующий Порядок сертификации аудиторов банков утвержден Решением АПУ № 183/3 , согласован с Комитетом по вопросам аудита банков Национального банка Украины 02.11.2007 г.
Данным Порядком установлено, что право на получение сертификата аудитора банков имеют физические лица, отвечающие таким условиям:
Для получения разрешения на сдачу квалификационного экзамена кандидаты должны подать в АПУ следующие документы:
Особенностью сертификации аудиторов банков является то, что одним из условий получения допуска к сертификации является отсутствие у АПУ документально подтвержденных фактов о наличии у кандидата неудовлетворительной деловой репутации. При этом под деловой репутацией понимается совокупность документально подтвержденной информации о кандидате, которая дает возможность сделать вывод о его профессиональных способностях, порядочности и соответствии его деятельности требованиям законодательства Украины.
Квалификационный экзамен проводится в два этапа. Первый этап является письменным тестированием, на втором этапе необходимо письменно решить ситуационные задания.
Во время сдачи квалификационного экзамена кандидаты должны продемонстрировать, что они:
Результаты первого этапа квалификационного экзамена сообщаются кандидатам в течение 15 календарных дней со дня проведения тестирования. Ко второму этапу допускаются кандидаты, давшие не менее 70 процентов правильных ответов по результатам тестирования.
По результатам второго этапа квалификационного экзамена кандидаты, чьи экзаменационные работы оценены в 70 и более баллов из 100 возможных, считаются сдавшими квалификационный экзамен. Не сдавшие экзамен кандидаты имеют право сдавать его повторно на общих основаниях. При этом результат успешно сданного первого этапа квалификационного экзамена действителен на протяжении одного года.
Датой выдачи сертификата является дата принятия соответствующего решения АПУ. Срок действия сертификата составляет пять лет.
Порядок продления срока действия сертификата аудитора банков аналогичен порядку продления срока действия сертификата аудитора. Единственным существенным отличием является то, что для продления сертификата аудитора банков аудитору дополнительно необходимо предоставить отчет о предоставлении аудитором банков аудиторских услуг банкам. Только при наличии такого подтверждения ежегодного оказания аудитором каких-либо аудиторских услуг банкам АПУ принимает решение о продлении срока действия сертификата на очередные пять лет.
5.2. РЕЕСТР АУДИТОРСКИХ ФИРМ И АУДИТОРОВ
Вторым обязательным условием для осуществления аудиторской деятельности является включение аудиторской фирмы или аудитора, зарегистрированного как физическое лицо — предприниматель, в Реестр аудиторских фирм и аудиторов (далее по этому подразделу — Реестр).
Статьей 11 Закона об аудиторской деятельности определено, что Реестр аудиторских фирм и аудиторов — это база данных, содержащая информацию об аудиторских фирмах и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельности как физические лица — предприниматели.
Законом установлено, что порядок ведения Реестра определяется и обеспечивается АПУ.
В Реестр могут быть включены:
(Аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав)
Решение о включении в Реестр или об отказе от включения в Реестр принимается АПУ. Датой включения в Реестр считается дата принятия соответствующего решения АПУ. После принятия АПУ решения о включении в Реестр субъекту аудиторской деятельности выдается Свидетельство о включении в Реестр, срок действия которого составляет пять лет.
Ведение Реестра осуществляется в электронной форме. Перечень аудиторских фирм и аудиторов, включенных в Реестр , публикуется АПУ в конце каждого года в средствах массовой информации, а также регулярно обновляется на интернет-сайте АПУ. При этом открытой для пользователей является такая информация: наименование аудиторской фирмы (Ф.И.О. аудитора — физического лица — предпринимателя); идентификационный код/номер заявителя; дата начала аудиторской деятельности; номер Свидетельства; дата, до которой Свидетельство является действительным; результат внешней проверки системы контроля качества; номер телефона; веб-адрес (при наличии).
На включенных в Реестр аудиторских фирм и аудиторов возлагаются определенные обязанности:
АПУ может принять решение об отказе от включения заявителя в Реестр на следующих основаниях:
Для продления срока действия Свидетельства о включении в Реестр заявитель не позднее одного месяца до даты окончания срока его действия должен подать в АПУ документы для его продления.
Основаниями для принятия АПУ решения об исключении из Реестра являются:
Исключение аудиторской фирмы (аудитора) из Реестра с аннулированием Свидетельства осуществляется на основании решения АПУ. Аудитор (аудит. фирма) должен в 10-дневный срок с момента получения выписки из решения исключении из Реестра вернуть в АПУ Свидетельство о включении в Реестр.