Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Указанный контроль осуществляется по данным выписок из лицевых счетов
и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных
регистрах (журнал(ордер № 1 и ведомость № 1 (01), журнал(ордер № 2 и
ведомость № 2 (01), журнал(ордер № 2/1 и ведомость № 2/1 (01), журнал(ордер
№ 3 и др.) по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55
«Специальные счета в банках».
Вначале проверяют остатки денежных средств, отраженных в выписках
банка по соответствующим счетам (51, 52, 55 и др.) с остатками средств по
данным учета. Такое равенство остатков еще не гарантирует тождественности
оборотов по выпискам банков и балансовому счету, поскольку при обработке
выписок могут быть допущены умышленные их искажения. Поэтому необходимо
проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счетов по выпискам
банков за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным
регистрам. При этом полноту банковских выписок устанавливают по их
постраничной нумерации и переносу остатков средств на счета. Остаток
денежных средств на конец периода в предыдущей выписке банка по
соответствующему счету должен равняться их остатку на начало периода в
следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их
реквизитов. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и
подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом
экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.
В дальнейшем следует убедиться, все ли проведенные через банк операции
являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными
документами. При возникновении сомнений в подлинности документов
(отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм или
наименования получателя денег и даты совершения операции) необходимо
провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах
предприятия, с платежными документами в банке либо у контрагента по
операции. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и
записей в учетных регистрах.
Надо иметь в виду, что иногда злоупотребления могут быть обнаружены
при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в
учетных регистрах, а также бухгалтерских записей, не обоснованных
документами, составлении сторнировочных проводок без документальных
подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете или
переносе итогов с одной страницы регистра на другую и т.п.
Проверяются также правильность и обоснованность перечисления денег за
приобретаемые материальные ценности. Для этого сверяются суммы, указанные в
платежных документах, с данными выписки банка и проводками по счету 60 либо
76. Убедившись в правильности таких проводок, проверяют по приходным
документам полноту и правильность оприходования ценностей. При возникших
сомнениях в подлинности документов или достоверности операций проводят их
встречную проверку у поставщиков продукции. Установленные при встречных
проверках расхождения оформляются промежуточными актами.
Тщательно проверяется использование перечисляемых денежных средств по
своему целевому назначению, т.е. не было ли случаев отражения в учете
расходов как платежей за услуги (отопление, освещение и др.), а на самом
деле деньги перечислялись за материальные ценности, которые не
оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке
и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских
документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие аналогичные
платежи связанные с нарушением договорных условий, необходимо группировать
в отдельной ведомости, что позволит в дальнейшем проверить полноту их
отражения на соответствующих счетах и принимались ли предприятием меры по
взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.
Операции, связанные с использованием аккредитивов, начинают со сверки
остатков сумм оборотов по выпискам банка с записями в регистрах
бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, обусловившие
применение аккредитивной формы расчетов. В дальнейшем проверяется полнота и
своевременность использования и возврата остатков аккредитивов, а также
полнота оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших от
поставщиков в результате этой операции.
При проверке операций с лимитированными чековыми книжками выясняют, не
производилась ли оплата чеками из указанной книжки расходов, которые
включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными
деньгами. Обнаружив подобные факты, необходимо определить размер
причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Следует проверить,
совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отраженный в корешке
последнего использованного чека с остатков на проверяемую дату по счету 55
«Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»), а также с
остатком по выписке банка. Остаток денежных средств по данному счету на
конец месяца по выписке банка иногда может не совпадать с остатком лимита
по книжке, что свидетельствует о непредъявлении в банк к оплате ранее
полученных чеков.
Контроль операций на валютном счете осуществляется аналогично
контролю, проводимому по расчетному счету. Кроме того, проверяются
своевременность и полнота продажи валюты на межбанковской бирже. При этом
следует учесть, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на
территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по
лицензии Национального банка в установленном законом порядке.
При наличии у организации депозитных счетов необходимо установить:
Приступая к проверке данного вопроса, аудитор должен установить, имеются ли операции, которые отражены на счете 55 «Специальные счета в банках». При этом аудитор должен знать, что на счете 55 учитываются аккредитивы, чековые книжки, денежные средства на депозитных счетах, обособленно хранящиеся денежные средства целевого назначения и др. Синтетический и аналитический учет по данному счету ведется в журнале-ордере № 3.
В начале проверки, надо установить, правильно ли произведены записи на счетах бухгалтерского учета по аккредитивам, своевременно ли возвращаются неиспользованные средства по аккредитивам на расчетный счет. Аудитор должен выяснить, чтобы в составе неиспользованных аккредитивов не числились нереальные суммы. Аудитор устанавливает, соответствуют ли остатки сумм и оборотов, указанные банком в выписках с аккредитива, остаткам, которые числятся по данным бухгалтерского учета. Проверка операций по аккредитивам производится путем сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными выписок учреждений банка и приложений к ним.
При проверке операций с аккредитивами аудитор должен знать, что аккредитив подлежит закрытию после истечения срока для представления документов или после даты последнего платежа. В случае непоступления в исполняющий банк документов по аккредитиву оформление закрытия аккредитива производится не позднее двадцати дней после истечения срока для представления документов, если к этому времени не поступит сообщение от бенефициара об ожидаемой пролонгации аккредитива. Если в течение тридцати дней после истечения срока для представления документов банк-эмитент не пролонгирует аккредитив, исполняющий банк оформляет закрытие аккредитива.
При проверке операций с использованием чеков из чековых книжек аудитор должен знать, что организация может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы денежных средств. Чеки из чековых книжек выписываются на сумму, не превышающую стоимость товаров, работ, услуг. Расчетный чек действителен в приеме в уплату за товары, работы, услуги и получение наличных денежных средств в течение тридцати календарных дней, не считая дня выписки. В начале проверки аудитор должен установить, правильно ли отражены в учете полученные в банке чековые книжки и правильно ли они используются. Затем надо изучить действующую систему контроля со стороны бухгалтерии за использованием чековых книжек подотчетными лицами, организацию их учета. Далее сопоставляются остатки, числящиеся по данным книжек, с данными учета и устанавливается, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо в выписках банка. При наличии расхождений надо установить их причины. Надо также проверить, составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек. Отчеты об использовании чеков подотчетными лицами должны составляться по следующей форме (таблица 1).
Таблица 1. Отчет об использовании чековых книжек
(материально ответственное лицо)
|
№ п/п |
Остаток денежных средств на чековой книжке до оплаты |
Оплачено |
Остаток после оплаты |
Кому оплачено |
За что оплачено |
Номер документа оплаченного чека |
||
|
Дата |
№ чека |
сумма |
||||||
На следующем этапе проверки надо установить правильность использования чеков. Она должна проводиться на основании первичных документов. Следует проверить и установить, оприходованы ли на склады материальные ценности, оплаченные чеками.
При наличии денежных средств на депозитных счетах аудитор должен знать, что организация имеет право при наличии свободных денежных средств перечислить их на депозиты банка с целью получения дохода. При проверке данного вопроса надо установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета при перечислении денежных средств на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы перечисленные денежные средства на депозиты банка не оказывали влияние на платежи в бюджет по налогам и сборам и другие расчеты. Могут иметь место случаи, когда организация перечислила денежные средства на депозитные счета и несвоевременно рассчиталась по платежам в бюджет и произвела другие расчеты. В данном случае аудитор должен установить, как повлияли такие действия организации на ее финансовое состояние.
При наличии других субсчетов проверяется правильность записей на счетах бухгалтерского учета в корреспонденции с другими счетами.
Приступая к проверке аудита операций с денежными средствами в пути, аудитор должен знать, что к денежным средствам в пути относят: денежные суммы, внесенные в кассы банка или почтового отделения для перечисления их на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступившие и не зачисленные по назначению. Для учета денежных средств, находящихся в пути, в бухгалтерском учете предназначен счет 57 «Переводы в пути». На этом счете учитывают также денежные средства организации в иностранной валюте, списанные с транзитного счета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания валюты со счета организации для ее обязательной продажи и перечисленные в банк для покупки иностранной валюты. (1)
При наличии сальдо по этому счету аудитор должен проверить реальность числящихся сумм. При этом надо иметь в виду, что на этом счете могут числиться суммы, не относящиеся к денежным средствам в пути (недостачи наличных денег в кассе, просроченная задолженность заказчиков за выполненные работы и др.), поэтому необходимо изучить сплошным порядком все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57. К таким документам относятся: квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка, выписки банков и др. В процессе проверки аудитор проверяет своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути на расчетный счет и другие счета. Следует установить длительность нахождения отдельных сумм на этом счете, оприходование сумм в начале следующего месяца (по первой выписке банка за данный месяц) на счет и банке. При наличии нереальных сумм, числящихся на этом счете, аудитор должен выяснить их причины, виновных лиц и изложить это в отчете аудиторской проверки. (1)
2.2 Аудит операций по счетам банка
Цель проверки – установить законность, достоверность и целесообразность совершенных операций по счетам в банках. Аудит банковских операций проводится в следующей последовательности:
- проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов
- проверка достоверности всех операций, проведенных через банк
- проверка порядка ведения учетных регистров и правильности корреспонденции счетов по движению денежных средств.Источниками информации для проверки операций по счетам в банках являются выписки банка из лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами, а также записи в учетных регистрах по счетам 51 «расчетный счет», 52 «валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам». До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.
Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1 число ревизуемого периода. Для этого остаток средств на проверяемом счете на 1 число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом. Проверка производится по каждому счету отдельно.
При сопоставлении остатка на расчетном счете ОДО «Диал»по банковской выписке на 31 декабря 2009 г. (приложение 10) с журналом -ордером №2(приложение Т) с главной книгой (приложение Г) и балансом (приложение Д) мы видим что остатки совпадают и равны 19 467 882 руб.
Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:
заверенные копии.
Следует также проверить наличие в делах организации выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. При их отсутствии следует обратиться в обслуживающий организацию банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.
Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам. Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, .что дает возможность скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах организации, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.
С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка, суммам приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью работника банка с указанием даты (число, месяц, год).
Иногда злоупотребления скрываются посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильного подсчета или переноса итогов с одной страницы регистра на другую.
Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Убедившись в верности таких записей, по приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести их встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.
При проверке данных выписок в ОДО «Диал»за 4 января 2010 г. и 31 декабря 2009 г (приложение 10,15) суммы в выписке совпадают с суммами в платежных документах. А также обороты по дебиту и кредиту счета 51 в выписках совпадают с дебетовыми и кредитовыми оборотами по журналу-ордеру №2 (приложение Т) за 04.01.2010г.
Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принять организацией меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.
При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков.
Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного организации ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках", а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.