Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ
И ЗНАЧЕНИЕ.
Виды хозяйственного учета.
Существует три вида хозяйственного учета:
1) ОПЕРАТИВНЫЙ УЧЕТ (он же управленческий - не требующий оформления документации). Осуществляется на местах производства работ. Он прерывен по времени, надобность в нем возникает по мере необходимости . ;
2) СТАТИСТИЧЕСКИЙ УЧЕТ(СТАТИСТИКА) - это явление массового характера в области экономики, образования, здравоохранения и т. д. СТАТИСТИКА ПРИМЕНЯЕТ ВЫБОРОЧНЫЙ МЕТОД НАБЛЮДЕНИЯ, ПРОВОДИТ ЕДИНОВРЕМЕННЫЙ УЧЕТ И ПЕРЕПИСЬ, ИСПОЛЬЗУЕТ ДАННЫЕ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА;
3) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ - это сплошное, непрерывное и обязательно документально оформленное отображение всех хозяйственных операций, происходящих на предприятии. Под сплошным отображением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств и задолженностей предприятия. Непрерывность во времени, требует постоянного наблюдения и записи в документах фактов о движении материальных запасов, денежных средств, расчетов предприятия. Каждый свершившийся факт, оформленный документально называется хозяйственной операцией. Взаимосвязь отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью между собой фактов. Например: после выдачи зарплаты - из кассы, уменьшаются не только денежные средства, но и задолженность предприятия перед работниками. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического.
Применение этих трех видов учета помогает вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат и увеличивая прибыль.
ИЗМЕРИТЕЛИ В УЧЕТЕ.
Для организации бухгалтерского учета применяются учетные измерители. С их помощью выявляются объем, количество, время и другие показатели деятельности предприятия. ИЗМЕРИТЕЛИ ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ НА ТРИ ВИДА:
- натуральные измерители (кг, л, м3, шт. и т.д.). Они используются для учета материальных запасов, товаров, готовой продукции, ОС;
- трудовые измерители (час, день, мес., кв., год). Они используются для учета затраченного времени и труда. На их основе нормируются задания, рассчитывается производительность;
- денежный измеритель (стоимостный) - это обобщающий измеритель, т.к. через рубли или другую валюту, определяется объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в других измерителях.
ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ.
Бухгалтерский учет должен быть:
точным, объективным, достоверным, правдивым, реальным. Должен отображать фактическое состояние дел на предприятии;
своевременным - отчетность составлена вовремя и в срок представлена в налоговые органы;
сопоставимым для сравнения, анализа показателей.
Задачи бухгалтерского учета в современных условиях.
В современных условиях задачи бухгалтерского учета в том, что он должен:
- давать точную информацию о всей хозяйственной деятельности предприятия и предоставлять ее в налоговые органы, банки, статистические учреждения, учредителям, аудиторам и т.д.;
- правильно отображать все расходы и доходы, выявлять конечный финансовый результат;
- правильно отражать начисление и перечисление всех налогов и платежей.
ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Предмет бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия, которая состоит из многочисленных и разнообразных объектов. Их можно объединить в две группы:
- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия –хозяйственные средства и их источники;
- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия –хозяйственные процессы и их результаты.
Классификация хозяйственных средств.
Все хозяйственные средства на предприятии делятся по двум признакам (одни и те же средства с двух сторон):
. По составу и размещению.
- Основные средства (ОС) –средства труда, которые длительное время используются на предприятии, постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. ОС в бухгалтерском учете это средства стоимостью более 20000 руб. и сроком полезного использования более 1 года, а ОС в налоговом учете это средства стоимостью более 10000 руб. и сроком полезного использования более 1 года. ОС имеют несколько оценок, бухгалтерский учет ведется по одной или двум оценкам параллельно:
- Первоначальная стоимость. В нее включается стоимость приобретения, доставки, установки и наладки;
- Остаточная стоимость. Она определяется разницей между первоначальной стоимостью и стоимостью износа;
- Восстановительная стоимость. Это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (в результате переоценки из-за роста цен)
Оборотные средства –средства, которые сразу переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции и в обороте используются только один раз:
o запасы (сырье –продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства, материалы –продукция обрабатывающей промышленности, топливо и запчасти);
o основное производство –затраты в цехах на электроэнергию, водоснабжение, зарплату производственных рабочих;
o незавершенное производство –все, что затрачено на еще не выпущенную продукцию;
o полуфабрикаты –продукция, нуждающаяся в доработке;
o готовая продукция –все, что поступило в продажу;
o товары;
o тара;
o денежные средства –средства на расчетных счетах, в кассе, акции и облигации, чеки, векселя и другие ценные бумаги;
o дебиторская задолженность –задолженность других предприятий и физических лиц нашему предприятию:
? за товары, работы, услуги (покупатели и заказчики);
? по расчетам с подотчетными лицами;
? по возмещению материального ущерба;
? прочая задолженность;
- Отвлеченные средства –средства, которые на время или постоянно отвлекаются или изымаются из оборота предприятия (все платежи в бюджет, налоги, отчисления от прибыли в резервный фонд, в специальные фонды предприятия, на благотворительные цели);
- Нематериальные активы –объекты долгосрочных вложений, которые имеют денежную оценку, но не являются материально-вещественными ценностями (патенты, лицензии, товарные марки, плата за «ноу хау»)
- Вложения –капитальные вложения ( расходы на приобретение ОС, доставку, установку, наладку ОС, а так же расходы связанные со строительством новых зданий и сооружений), долгосрочно-финансовые вложения –инвестиции (расходы, связанные с вложением средств в другие предприятия, на приобретение ценных бумаг других предприятий, а так же займы другим предприятиям)
.По источнику образования и целевому назначению.
- собственные средства:
o капиталы и фонды:
? уставный капитал. Для государственных предприятий это средства из бюджета, безвозмездно переданные в момент образования предприятия и записанные в Уставе. Для предприятий других форм собственности это денежное выражение вкладов или взносов участников или собственников в имущество создаваемого предприятия, записанные в Уставе;
? резервный капитал. Он создается за счет прибыли предприятия на случай неудачи в работе;
? фонды специального назначения. Они создаются за счет прибыли предприятия: фонды накопления (фонд развития производства, фонд жилищного строительства), фонды потребления (фонд материального поощрения, фонд социальных мероприятий);
o резервы –это специальные накопления в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты производства и расходы на продажу. Они создаются за счет текущих расходов предприятия (резервы на выплату отпускных, на рекламу, по сомнительным долгам –дебиторская задолженность, которая не погашена в долг и не подтверждена гарантиями);
o финансирование –это пополнение оборотных и ОС из дополнительных источников. Для государственных предприятий это ежегодное пополнение средств из Государственного бюджета строго целевого назначения (для образования, здравоохранения, науки);
o прибыль –это разница между доходами и расходами.
- заемные средства:
o кредиты;
o кредиторская задолженность –задолженность нашего предприятия другим предприятиям и физическим лицам:
? за товары, работы, услуги (поставщикам и подрядчикам);
? по налогам и сборам;
? по оплате труда;
? прочая задолженность.
Понятие о методе бухгалтерского учета.
Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, используемых в учете. Всего есть четыре пары элементов методов бухгалтерского учета или восемь приемов:
- документация и инвентаризация;
- оценка и калькуляция;
- счета и двойная запись;
- баланс и отчетность.
Документация это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. К учету принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами. Основное требование к документам –своевременность, полнота и достоверность данных бухгалтерской и налоговой отчетности.
Инвентаризация позволяет через проверку материальных ценностей выявить их фактическое состояние. Она подтверждает данные бухгалтерского учета и отчетности.
Оценка это отражение хозяйственных средств в денежном измерителе. Существуют единые правила оценки важнейших видов хозяйственных средств:
- ОС учитываются по первоначальной стоимости, а в балансе показываются по остаточной стоимости;
- Сырье и материалы учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются все расходы связанные с приобретением, а также транспортно-заготовительные расходы ТЗР ( погрузка, выгрузка, доставка, хранение) или учитываются по методу ФИФО –первая на приход, первая на расход (сначала списывают в расход материалы по цене первой партии).
Калькуляция это определение себестоимости выпущенной продукции, реализованных товаров, работ и т.д.
Бухгалтерский счет это способ текущего учета, контроля, группировки хозяйственных средств и их источника, для каждого из которых существует свой счет.
Двойная запись означает, что любая хозяйственная операция отражается на счетах дважды. По дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Бухгалтерский баланс это экономическая группировка хозяйственных средств и их источников по всем хозяйственным операциям предприятия. Он учитывает средства на определенную дату в денежном измерителе по двум направлениям по составу и размещению, источнику образования и целевому назначению. Он составляется для определения средств, которыми располагает предприятие, что они представляют из себя, их сумму и источники. Баланс составляется поквартально, итоги ведутся ежемесячно. В нем отражаются остатки на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, а движение отражается в течении месяца на счетах. Бухгалтерский баланс –двухсторонняя таблица: актив –пассив. Актив –виды и размещение хозяйственных средств. Пассив –источники образования и целевое назначение хозяйственных средств. Актив всегда равен пассиву. Так как речь идет об одних и тех же хозяйственных средствах. Внутри баланса имеются разделы, которые делятся на статьи: конкретный вид хозяйственных средств и конкретный источник хозяйственных средств.
Отчетность - система показателей характеризующих деятельность предприятия.
Тема: СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ.
Строение счетов и их сущность.
Бухгалтерский учет это способ текущего учета всех средств, источников и операций. Счет это двухсторонняя таблица Дебет Кредит.
Внутри каждого счета реквизиты:
- сальдо –остатки средств на начало и конец месяца;
- оборот –движение средств в течение месяца.
По отношению к балансу все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета служат для учета видов и размещения хозяйственных средств. На них учитывается и отражается, что стоит в активе баланса. Структура активных счетов одинакова.
Д Активный счет К
С нач.
+ - Сдкон. = Сднач. + Од - Ок
увеличение уменьшение
оборот оборот
С кон.
Пассивные счета служат для учета источников образования и целевого назначения хозяйственных средств. На них учитывается и отражается, что стоит в пассиве баланса. Структура активных счетов одинакова.
Д Пассивный счет К
С нач.
- +
уменьшение увеличение Сккон. = Скнач. + Ок - Од
оборот оборот
С кон.
Активно-пассивные счета служат для одновременного учета и видов и источников хозяйственных средств.
Пример
Сальдо на 01.01.2006 г. по счету 51(активный) –руб.
Обороты за январь:
? с р/с поступило в кассу –руб.
? на р/с поступило от покупателя за готовую продукцию –руб.
? с р/с перечислено в бюджет –руб.
? на р/с поступило в погашение дебиторской задолженности –руб.
? с р/с оплачено поставщику –руб.
Д К
Пример
Сальдо на 01.01.2006 г. по счету 66 (пассивный) –руб.
Обороты за январь:
? погашена задолженность –руб.
? получена ссуда –руб.
? погашена ссуда –руб.
? погашена задолженность –руб.
Д К
Пример
Сальдо на 01.01.2006 г. по счету 99 (активно-пассивный) –руб.
Д К
убытки прибыли
В подсчете конечного сальдо по счету 76, расчеты с разными дебиторами и кредиторами (активно-пассивный), есть особенность. Сначала определяют конечное сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем всю дебиторскую задолженность складывают и проставляют счет по дебету, так же складывают всю кредиторскую задолженность и проставляют счет по кредиту.
Сальдо начальное по дебету счета 76 –остаток дебиторской задолженности (нам должны).
Сальдо начальное по кредиту счета 76 –остаток кредиторской задолженности (мы должны).
Д К
С нач. - ОДЗ С нач. - ОКЗ
+ -
увеличение ДЗ уменьшение ДЗ
- +
уменьшение КЗ увеличение КЗ
оборот оборот
С кон. - ОДЗ С кон. - ОКЗ
Сущность двойной записи на счетах.
Двойная запись заключается в том. Что любая хозяйственная операция отражается на счетах дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Пример
С р/с получено в кассу 3000 руб. Это означает, что на р/с (счет 51) сумма уменьшается , а в кассе (счет 50) сумма увеличивается. Оба счета активные, значит, уменьшение счета отображается по кредиту, а увеличение счета по дебету
Д50 –К51 –(50/51-3000)
Взаимосвязь двух счетов, выраженная счетной формулой, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. Счетная формула это указание номера дебетуемого и номера кредитуемого счета.
Примеры
- Получены материалы от поставщика на сумму 6000 руб. Значит увеличение по счету 10 (материалы - активный) и уменьшение по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками –активно-пассивный)
Д10 –К60 –
- Перечислено с р/с поставщику за материалы 6000 руб. Значит увеличение по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками –активно-пассивный) и уменьшение по счету 51 (расчетные счета –активный)
Д60 –К51 –
- Выдана из кассы заработная плата –руб. Значит уменьшение по счету 50 (касса –активный) и уменьшение по счету 70 (расчеты с персоналом по оплате труда –пассивный). Уменьшение активного счета показывается по кредиту, а уменьшение пассивного счета показывается по дебету
Д70 –К50 –
Из этого следует, что для того чтобы правильно составить проводку необходимо разобрать хозяйственную операцию в следующих направлениях:
- назвать два счета, которые эта операция затрагивает;
- выяснить какие это счета к балансу (активные или пассивные);
- уточнить какое изменение происходит на каждом счете + или - ;
- определить структуру счета и отразить данное изменение на нужной стороне, то есть составить бухгалтерскую проводку.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные:
- простая проводка, когда один счет дебетуется и кредитуется тоже один;
- сложная проводка, когда один счет дебетуется, а два или больше кредитуется или наоборот.
Пример
Выписка банка с р/с за январь 2006 г.
- с р/с поступило в кассу –руб.
- с р/с перечислено в бюджет –руб.
- с р/с перечислено поставщику - 4000 руб.
- с р/с погашена кредиторская задолженность –руб.
Д50 –К51 –
Д68 –К51 –
Д60 –К51 –
Д76 –К51 –
Синтетические и аналитические счета, субсчета.
По степени обобщения данных существует два вида бухгалтерских счетов: синтетические и аналитические.
- Синтетический учет дает общие сведения о хозяйственных средствах и их источниках и ведется на синтетических счетах.
- Аналитический учет дает подробные, конкретные, детальные сведения и ведется на аналитических счетах. Эти счета расшифровывают, конкретизируют синтетические счета.
Почти каждый синтетический счет имеет свою систему аналитических счетов.
- Субсчета это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами.
Пример
Счет 70 –расчеты с персоналом по оплате труда - счет синтетический, учитывает зарплату в целом по предприятию, это синтетический учет, а расчет по зарплате по каждому конкретному работнику это аналитический учет.
Обобщение данных текущего учета.
В начале месяца все счета открываются, то есть на них записывается начальное сальдо из предыдущего баланса. В течение месяца на счетах накапливается информация из документов. В конце месяца считают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Это сальдо и есть новый баланс. Но перед составлением этого баланса данные счетов обобщают в главной книге или оборотных ведомостях.
Пример
Баланс на 01.01.2006 г.
Актив Сумма Пассив Сумма
ОС Уставной капитал
Материалы Прибыли и убытки
Топливо По кредитам и займам
Основное производство Расчеты с поставщиками
Готовая продукция Оплата труда
Касса Дебиторы и кредиторы
Р/с
Подотчетные лица
БАЛАНС БАЛАНС
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь
№ Содержание Сумма Дебет Кредит
Отпущены со склада и израсходованы на производство продукции материалы
Израсходовано топливо на производство
Начислена зарплата производственным рабочим
Поступили материалы от поставщика
Перечислено с р/с поставщику за материалы
Выпущена готовая продукция из производства
Поступили деньги в кассу с р/с
Выдана из кассы зарплата
Погашена ссуда с р/с
Отгружена продукция со склада предприятия
Получены материалы от поставщика
Рассматриваем обороты за январь и составляем новый баланс
Д 01 К Д 101 К Д 103 К Д 20 К Д 43 К
) 600 ) 100 ) 600 ) 3700
) 650 ) 100 ) 3700
) 300 ) 2500
) 3700
- - -
Д 50 К Д 51 К Д 71 К Д 80 К Д 99 К
) 1000 ) 650
) 980 ) 1000
) 520
- - - - - - -
Д 66 К Д 60 К Д 70 К Д 76 К Д 45 К
-
) 520 ) 650 ) 2500 ) 4200
) 650 ) 980
) 300
- - - -
-
Баланс на 01.02.2008 г.
Актив Сумма Пассив Сумма
ОС Уставной капитал
Материалы Прибыли и убытки
Топливо По кредитам и займам -
Основное производство Расчеты с поставщиками
Готовая продукция Оплата труда
Касса Дебиторы и кредиторы
Р/с
Подотчетные лица
Товары отгруженные
БАЛАНС БАЛАНС
Оборотные ведомости бывают по синтетическим и аналитическим счетам. В оборотных ведомостях по синтетическим счетам должно быть три пары равенств:
- итого начального сальдо (баланс предыдущего периода, где актив равен пассиву);
- оборотов по дебету и кредиту (из-за правила двойной записи);
- итого конечного сальдо (новый баланс, где актив равен пассиву).
Оборотные ведомости по аналитическим счетам не имеют равенств, их данные должны соответствовать тому счету синтетического учета, который они расшифровывают.
Тема: УЧЕТ ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ.
Учет процесса снабжения на промышленном предприятии.
В процессе снабжения предприятия приобретают: ОС, сырье и материалы.
Учет поступления ОС.
Счет 01 (основные средства) активный. По дебету счета 01 отражается поступление ОС на предприятие по первоначальной стоимости. Для учета выбытия ОС к счету 01 открывается специальный субсчет 012. . В бухгалтерском учете ОС отображаются по субсчетам:
- –ОС в эксплуатации;
- –выбытие ОС.
В дебет субсчета 012 относят стоимость выбывающего объекта, а по кредиту субсчета 012 показывается сумма начисленной амортизации. Аналитический учет на счете 01 ведется на инвентарных карточках учета ОС.
Счет 02 (амортизация ОС) пассивный. По кредиту счета 02 отражается начисление амортизации по ОС. При выбытии сумма начисленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит субсчета 012. Аналитический учет по счету 02 ведется по каждому объекту ОС. Сальдо по кредиту счета 02 означает сумму начисленной амортизации по имеющимся ОС.
Счет 08 (вложения во внеоборотные активы) активный. По дебету счета 08 собираются все расходы связанные с приобретением, доставкой, установкой и наладкой ОС, а также затраты по строительству объектов ОС. Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам связанным с каждым конкретным объектом ОС. Затраты по завершенным операциям связанным с ОС с кредита счета 08 списывают в дебет счета 01. Сальдо по счету 08 отражает величину вложения предприятия в незавершенное строительство или незаконченные операции по приобретению ОС. При продаже объектов незавершенного строительства сумма со счета 08 списывается в дебет счета 91 (прочие доходы и расходы).
Счет 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) активно-пассивный, в основном пассивный, но по предоплате может быть активным. По кредиту счета 60 отражается наша задолженность поставщикам за материальные ценности. По дебету счета 60 отражаются авансы, предоплаты и уменьшение долга при оплате нами поставщику. Сальдо по кредиту счета 60 отражает остаток нашего долга поставщику. Сальдо по дебету счета 60 остаток долга поставщика перед нами при предоплате. Аналитический учет ведется по каждому конкретному поставщику и по каждому предъявленному документу.
Акцепт –согласие на оплату.
Пример.
Идет поступление ОС от поставщика. Акцептована счет-фактура поставщика на оборудование –руб.
Д08 –К60 –
Перечислено с р/с поставщику за оборудование –руб.
Д60 –К51 –
На основании счета-фактуры транспортной организации отражаются расходы по доставке оборудования –руб.
Д08 –К76 –
С р/с оплачено транспортной организации за доставку оборудования –руб.
Д76 –К51 –
На основании расчетно-платежной ведомости отражается зарплата рабочих за установку и наладку оборудования –руб.
Д08 –К70 –
Начислен ЕСН от суммы заработной платы (всего 26,3% = 1315)
а) ЕСН в ФСС –,9% Д08 –К691 - 145
б) ЕСН в ПФР –% ( ФБ –%, Нак.ч. –%, Стр.ч. –%) Д08 –К692 - 1000
в) ЕСН в ФФОМС –,1% Д08 –К693 - 55
г) ЕСН в ТФОМС –% Д08 –К694 - 100
д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве –% Д08 –К695 - 15
На основании акта приемки установленное оборудование принимается в состав собственных ОС по первоначальной стоимости.
Д01 –К08 –
Счет 70 (расчеты с персоналом по оплате труда) пассивный. На этом счете отражается задолженность предприятия по оплате труда. По кредиту счета 70 задолженность увеличивается (начисление зарплаты), а по дебету счета 70 задолженность уменьшается (выдача зарплаты или удержание налога). Сальдо по кредиту счета 70 означает остаток нашего долга работникам по оплате труда.
Счет 69 (расчеты по социальному страхованию и обеспечению) пассивный. От суммы начисленной заработной платы в обязательном порядке начисляется единый социальный налог ЕСН, который состоит из пяти субсчетов:
- - ЕСН в фонд социального страхования (ФСС) –%;
- - ЕСН в пенсионный фонд России (ПФР) –%:
o в федеральный бюджет –%,
o накопительная часть (с 1967 г. рождения и моложе) –%,
o страховая часть –%;
- - ЕСН в федеральный фонд обязательного мед. страхования (ФФОМС) –,1 %;
- - ЕСН в территориальный фонд обязательного мед. страхования (ТФОМС) – 2 %;
- - Страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС –от 0,2 %.( 1-ый класс риска), 0,3% 2-ой класс риска
Учет поступления материалов.
Счет 10 (материалы) активный. По дебету счета 10 отражается поступление материалов, а по кредиту счета 10 расход материалов. Сальдо по дебету счета 10 означает наличие материалов на складе предприятия. Учет на счете 10 можно вести по фактической себестоимости, по средним учетным ценам, а также по методам ФИФО и ЛИФО. Если учет ведется по фактической себестоимости, то в дебет счета 10 относится стоимость приобретения материалов и все транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Пример.
Получены материалы от поставщика
Д10 –К60 –
С р/с перечислено поставщику за материалы
Д60 –К51 –
На основании счета фактуры транспортной организации отражаем расходы на доставку
Д10 –К76 –
С р/с оплачено транспортной организации за доставку оборудования –руб.
Д76 –К51 –
На основании расчетно-платежной ведомости отражается зарплата рабочих за выгрузку материалов
Д10 –К70 –
Начислен ЕСН от суммы заработной платы (всего 26,3% = 1040; 0,3% страховые взносы от Н.С.)
а) ЕСН в ФСС –,9% Д10 –К691 - 116
б) ЕСН в ПФР –% ( ФБ –%, Нак.ч. –%, Стр.ч. –%) Д10 –К692 - 800
в) ЕСН в ФФОМС –,1% Д10 –К693 - 44
г) ЕСН в ТФОМС –% Д10 –К694 - 80
д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве –,3% Д10 –К695 - 12
При поступлении материалов по предоплате планом счетов предусмотрен счет 15 (заготовление и приобретение материальных ценностей) активный. По дебету счета 15 собирается информация об акцептованных документах поставщика, а также информация о материальных ценностях в пути (когда материалы уже оплачены, но еще не получены). Кредитуется счет 15, когда оплаченные ценности поступают и приходуются на склад. Сальдо счета 15 показывает наличие материальных ценностей в пути.
Пример:
Акцептована счет-фактура поставщика на материалы
Д15 –К60 –
С р/с перечислено поставщику за материалы
Д60 –К51 –
Поступили оплаченные материалы на склад по акту
Д10 –К15 –
Иногда при поступлении материалов возникает разница в стоимости материалов по ценам поставщика и по ценам, оплаченным по предоплате, тогда для учета таких отклонений открывается счет 16 (отклонение в стоимости материальных ценностей) активно-пассивный.
Пример
Акцептована счет-фактура поставщика на материалы
Д15 –К60 –
С р/с перечислено поставщику за материалы
Д60 –К51 –
- поступили материалы на склад по акту на большую сумму
Д10 –К15 –
Д15 –К16 –
Д60 –К51 –
Д16 –К60 –
- поступили материалы на склад по акту на меньшую сумму
Д10 –К15 –
Д16 –К15 –
Д51 –К60 –
Д60 –К16 –
Учет процесса производства.
В процессе производства на пром. предприятии с изготовлением продукции связаны затраты сырья, топлива, эл. энергии, затраты на оплату труда, износ ОС и т. д. Все эти затраты включаются в себестоимость и делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы –расходы, которые можно сразу отнести на себестоимость отдельных видов продукции, к ним относят:
- сырье и материалы;
- зарплату производственных рабочих;
- амортизацию ОС производственного назначения.
С 1 января 2006 г. глава 25 налогового кодекса РФ разрешает предприятию самостоятельно определять перечень прямых расходов с указанием этого перечня в Приказе об учетной политике предприятия.
Косвенные расходы –расходы, которые нельзя сразу отнести на себестоимость отдельных видов продукции, их подразделяют на две группы:
- общепроизводственные –расходы связанные с производством ( зарплата обслуживающего персонала цехов, расходы на содержание оборудования и машин, амортизация вспомогательного оборудования, затраты на эл. энергию, водоснабжение производства);
- общехозяйственные –затраты на содержание административно-управленческого персонала АУП (зарплата АУП, содержание и ремонт ОС АУП, почтово-телеграфные, командировочные расходы, охрана и т.д.)
Счет 20 –основное производство –активный, калькуляционный.
По дебету счета 20 в течении месяца собираются сразу все прямые расходы, а в конце месяца на него также относят и косвенные расходы со счетов 25 и 26. Кредитуют счет 20 в конце месяца на стоимость выпущенной из производства готовой продукции. Сальдо по дебету счета 20 означает остаток незавершенного производства по фактической себестоимости.
Счета 25 и 26 –общепроизводственные и общехозяйственные расходы –активные, но в балансе их нет, т. к. в конце месяца их закрывают, и сальдо они не имеют. В течении месяца по дебету 25 и 26 счетов собираются все косвенные расходы и в конце месяца относят (кредитуются) в дебет счета 20 пропорционально прямым расходам по конкретной продукции (чаще всего пропорционально зарплате производственных рабочих, или затраченных материалов). Пример
. Израсходованы материалы на производство продукции
Д20 –К10 –
. Начислена зарплата производственным рабочим
Д20 –К70 - 20000
. Начислен ЕСН от суммы зарплаты производственных рабочих
а) ЕСН в ФСС –,9% Д20 –К691 - 580
б) ЕСН в ПФР –% ( ФБ –%, Нак.ч. –%, Стр.ч. –%) Д20 –К692 - 4000
в) ЕСН в ФФОМС –,1% Д20 –К693 - 220
г) ЕСН в ТФОМС –% Д20 –К694 - 400
д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве –,3% Д20 –К695 - 60
. Начислена амортизация ОС
- производственного назначения Д20 –К10 –
- вспомогательного оборудования (цехового) Д25 –К10 –
. Перечислено с р/с за электроэнергию
- на производственные цели Д76 –К51 –
Д25 –К76 –
- на общехозяйственные цели Д76 –К51 –
Д26 –К76 –
. Начислена зарплата обслуживающему персоналу цеха
Д25 –К70 –
. Начислен ЕСН от суммы зарплаты обслуживающего персонала
а) ЕСН в ФСС –,9% Д25 –К691 - 319
б) ЕСН в ПФР –% ( ФБ –%, Нак.ч. –%, Стр.ч. –%) Д25 –К692 - 2200
в) ЕСН в ФФОМС –,1% Д25 –К693 - 121
г) ЕСН в ТФОМС –% Д25 –К694 - 220
д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве –,3% Д25 –К695 - 33
. Начислена зарплата АУП Д26 –К70 –
. Начислен ЕСН от суммы зарплаты АУП
а) ЕСН в ФСС –,9% Д26 –К691 - 4350
б) ЕСН в ПФР –% ( ФБ –%, Нак.ч. –%, Стр.ч. –%) Д26 –К692 - 30000
в) ЕСН в ФФОМС –,1% Д26 –К693 - 1650
г) ЕСН в ТФОМС –% Д26 –К694 - 3000
д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве –,3% Д26 –К695 - 450
. Удержан и перечислен из зарплаты налог на доход физических лиц (НДФЛ) 13%
Д70 –К68 –
Д68 –К51 –
. Начислено и выдано из кассы по листку нетрудоспособности (на затраты не относится т. к. начисляется с ФСС и на эту сумму уменьшается ЕСН, выплачиваемый в ФСС)
Д691 –К70 –
Д70 –К51 –
. Выдано из кассы в подотчет на командировку
Д71 –К50 –
. Согласно авансового отчета работника списаны командировочные расходы на общехозяйственные затраты
Д26 –К71 –
. Перечислено с р/с в январе за аренду здания под офис в счет 1 кв.
Д76 –К51 –
Разрешено сумму суму арендной платы за квартал на расходы месяца не относить, а зарезервировать на 97 счете –расходы будущих периодов
Д26 –К76 –
Д97 –К76 –
( в феврале - Д26 –К97 –; в марте - Д26 –К97 –)
. В конце месяца списываются в дебет счета 20
- общепроизводственные расходы Д20 –К25 –
- общехозяйственные расходы Д20 –К26 –
Пример 2
Зарплата производственных рабочих
- по изделию Х –
= 7900
- по изделию У –
Общехозяйственные расходы (ОХР) –
Коэффициент ОХР х 100% х 100% = 18,35
распределения затрат зарплату общ.
ОХР по изд. Х = 3700 х 18,35 = 678,95
ОХР по изд. У = 1450 –,95 = 771,05
Д20х –К26х –,95
Д20у –К26у –,05
Учет процесса реализации на промышленном предприятии.
В процессе реализации могут возникнуть дополнительные расходы на упаковку, погрузку, рекламу и т. д. Для учета этих расходов существует счет 44.
Счет 44 –расходы на продажу –активный, распределительный.
В течении месяца по дебету счета 44 накапливаются производственные расходы, которые связаны с продажей. Они списываются в дебет счета 90.
Счет 90 –продажи –пассивный, сопоставляющий.
На нем сопоставляется производственная себестоимость и продажная стоимость товара. К счету 90 могут быть открыты субсчета:
- 901 –выручка;
- 902 –себестоимость продаж;
- 903 –НДС;
- 904 –акцизы;
- 909 –прибыли-убытки от продаж.
Записи на субсчетах 901 - 904 производятся накоплением в течении отчетного года ежемесячным сопоставлением оборота по субсчетам 902 и 909 и кредитового оборота 901 на основании чего определяется финансовый результат. Этот результат ежемесячно списывается со счета 909 на 99 счет. Таким образом, на отчетную дату сальдо счет 90 не имеет. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду продукции или товара, а по счету 44 аналитический учет ведется по видам и статьям расходов.
Существует два варианта отображения момента реализации продукции в бухгалтерском учете:
. Моментом реализации считается момент поступления денег на р/с (кассовый метод).
Счет 45 –товары отгруженные –активный.
По дебету счета 45 отображается стоимость отгруженной продукции покупателю, а по кредиту счета 45 –стоимость оплаченной продукции покупателем. Сальдо по счету 45 –отгруженная, но неоплаченная продукция.
. Моментом реализации считается момент отгрузки (метод начисления) - право собственности перешло от одного предприятия другому. В учете используется счет 62.
Счет 62 –расчеты с покупателями и заказчиками –активно-пассивный, расчетный.
По дебету счета 62 отображается увеличение задолженности покупателя перед нами, когда мы ему продукцию отгрузили, а оплату не получили. По кредиту счета 62 –погашение задолженности покупателя, когда он оплачивает за отгруженную продукцию на наш р/с. Сальдо по дебету счета 62 показывает, что покупатель не оплатил, а сальдо по кредиту счета 62 показывает, что покупатель оплатил по предоплате.
Пример.
. кассовый метод . метод начисления
. Выпущено из производства и оприходовано на склад готовая продукция
Д43 –К20 - 10000 . Выпущено из производства и оприходовано на склад готовая продукция
Д43 –К20 - 10000
. Отгружена готовая продукция со склада покупателю
Д45 –К43 - 10000 . Отгружена готовая продукция со склада покупателю (сразу отображаем момент реализации продукции и дебиторскую задолженность перед нами по договорной стоимости продукции) –момент реализации по методу начисления
Д62 –К901 –
Одновременно списывается готовая продукция со склада
Д902 –К43 - 10000
. С р/с перечислено за рекламу нашей продукции
Д76 –К51 –
Д44 –К76 - 2000 . С р/с перечислено за рекламу нашей продукции
Д76 –К51 –
Д44 –К76 - 2000
. На р/с поступили платежи от покупателя по договорной стоимости продукции (выручка) –момент реализации по кассовому методу
Д51 –К901 – . Относим на себестоимость продаж затраты на рекламу (расходы на продажу)
Д902 –К44 - 2000
. Списываем отгруженную продукцию с счета 45 на себестоимость продаж
Д902 –К45 - 10000 . Определяем финансовый результат
Д К
Д909 –К99 - 8000
. Относим на себестоимость продаж затраты на рекламу (расходы на продажу)
Д902 –К44 - 2000 . Поступила оплата за продукцию на р/с от покупателя
Д51 –К62 –
. Определяем финансовый результат
Д К
Д909 –К99 - 8000
Учет основных хозяйственных операций на торговом предприятии.
Счет 41 –товары –активный, материальный.
По дебету счета 41 отображается поступление товара, а по кредиту счета 41 –их реализация. Сальдо счета 41 показывает наличие товаров на складе предприятия.
Счет 42 –торговая наценка –пассивный, регулирующий.
Кредит счета 42 показывает увеличение торговой наценки при поступлении товаров в продажу. Сальдо по кредиту счета 42 показывает торговую наценку на остаток не проданных товаров. По дебету счета 44 в течении месяца накапливаются все расходы при поступлении и продаже товаров (зарплата, амортизация ОС, аренда, транспорт и т. д.). В конце месяца расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам списываются на себестоимость продаж, а расходы не относящиеся к товарам остаются на счете, как сальдо и показываются в балансе (раздел 2 актива баланса, статья затраты в незавершенном производстве).
Товары в розничной торговле учитываются на отдельном субсчете 412. Тара под товаром и порожняя на субсчете 413. Стеклотара на субсчете 412.
Журнал регистрации хозяйственных операций розничного торгового предприятия.
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма Проводка
Д К
По счету фактуре поставщика в магазин поступили товары
а) договорная стоимость товара
б) НДС 18%
в) тара
ИТОГО к оплате:
Перечислено с расчетного счета поставщику
Сделана торговая наценка на товар 30%
Начислена зарплата работникам магазина
Начислен ЕНС
а) ЕСН в ФСС –,9%
б) ЕСН в ПФР –% ( ФБ –%, Нак.ч. –%, Стр.ч. –%)
в) ЕСН в ФФОМС –,1%
г) ЕСН в ТФОМС –%
д) Стр.взн в ФСС от несч. случ. на пр-ве –%
К691
К692
К693
К694
К695
ИТОГО ЕНС:
Начислена амортизация ОС торгового назначения
Согласно счетов-фактур организаций оказывающих услуги начислено за эл. энергию, водоснабжение, аренду, транспортные и почтовые услуги
Перечислено за услуги эл. энергию, водоснабжение, аренду, транспортные и почтовые услуги
Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на р/с
Продан товар, деньги поступили в кассу
Списываем проданный товар с материально ответственного лица (МОЛ) 902
Рассчитываем торговую расценку и списываем методом красное сторно
Д К
Счет 90 –продажи –пассивный, сопоставляющий.
Счет 99 –прибыли и убытки –активно-пассивный, сопоставляющий.
По кредиту счета 90 в течении месяца отражается стоимость проданных товаров при поступлении денег в кассу, по дебету счета 90 отражается та же сумма при списании проданных товаров с МОЛ. В конце месяца дебет счета 90 доводится до покупной стоимости товаров путем списания реализованной наценки способом красное сторно. Сальдо кредита счета 90 означает доход от продажи товаров, сумма счета 90 переносится на счет 99.
Д909 –К99 –
В конце месяца закрывается и счет 44 на сумму расходов относящихся к товарам
Д909 –К44 –
Сдана выручка из кассы инкассатору
Зачислена выручка от инкассатора на р/с
Получены деньги с р/с в кассу
Выдано из кассы заработная плата
Тема: КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ
Классификация по структуре и назначению.
По структуре и назначению все счета делятся на основные и операционные.
. Основные счета:
- материальные счета: 10, 01, 41, 43, 11
- денежные счета: 50, 51, 52, 55, 57
- фондовые счета: 80, 82, 83, 84
- расчетные счета:
а) активные: 19, 73, 76
б) пассивные: 60, 62, 66, 67, 70
в) активно-пассивные: 68, 69, 71, 75, 79
- регулирующие счета призваны регулировать оценку средств учитываемых на других счетах, они уменьшают или увеличивают другие счета:
(01), 05 (04), 42 (41) 91 (99)
. Операционные счета:
- калькуляционные счета, на них отображается себестоимость: 08, 20, 21, 23, 29
- распределительные счета (собирательно - распределительные), на них отображаются расходы по процессу или объекту и потом распределяются по счетам: 25, 26, 44, 94
Пример
При инвентаризации выявлена недостача на сумму 10000, предварительно вся сумма недостачи товара относится на счет 94 недостачи и потери от порчи ценностей Д94 –К41 –
Д44 –К94 –(на расходы на продажу)
Д96 –К44 –(на резервы предстоящих расходов)
Д732–К94 –(начислен материальный ущерб)
Д50 –К732 –(матер. ущерб внесен в кассу)
- бюджетно-распределительные, на них отображаются расходы, которые производятся в настоящее время, но относятся к будущему периоду, или расходы, которые надо резервировать: 96, 97, 98
- сопоставляющие счета: 90, 91, 99, 16, 14
Классификация по экономическому содержанию.
Такая классификация отвечает на вопрос, для чего конкретно существует, тот или иной счет, какова экономическая сущность счета. Она подразделяет счета на 2 группы, так как связана с классификацией хозяйственных средств:
- счета для учета видов средств и процессов (все счета активной части бух. баланса)
- счета для учета источников хозяйственных средств (все счета пассивной части баланса)
План счетов бухгалтерского баланса.
План счетов это систематизированный перечень всех бухгалтерских счетов. В основу систематизации положена классификация по экономическому содержанию. В плане счетов указаны синтетические счета и субсчета. Синтетические счета это счета первого порядка, а субсчета это счета второго порядка. В конце плана счетов приводятся забалансовые счета, на них учитываются средства, которые не принадлежат предприятию и находятся у него во временном пользовании или во временном хранении, по этому эти средства учитывать со средствами предприятия нельзя. Особенности применения этих счетов, что они не корреспондируют ни с другими счетами ни между собой, и учет на них ведется не по двойной записи. Например: счет 004 –товары принятые на комиссию.
Тема: РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Понятие об учетных регистрах.
Учетные регистры это специальные формы, приспособленные для регистрации хозяйственных операций зафиксированных в документах. Регистры заполняются только на основании документов. По внешнему виду регистры бывают в виде книги, карточек аналитического учета, ведомостей, журналов-ордеров, пустографок. По степени обобщения данных регистры бывают: синтетического учета, аналитического учета и комбинированные.
Способы исправления ошибочных записей.
Существует три способа исправления ошибочных записей:
. Корректурный способ. Этим способом исправляют в первичных документах –зачеркивают одной горизонтальной чертой неверную сумму, сверху ставят верную сумму,
расписываются и заверяют печатью. исправленному верить
роспись М.П.
. Способ красное сторно. Красные суммы всегда вычитаются, то есть имеют отрицательный знак. Такой способ применяют в двух случаях.
- когда сделана неправильная проводка –исправляют так, делают такую же неправильную проводку красным цветом, а за тем делают правильную проводку.
Пример
На предприятии поступили ОС от поставщика, требующие установки и наладки на сумму 50000 руб.
Д01 –К60 –
Д01 –К60 –
Д08 –К60 –
Д К Д К Д К
- -
- -
- когда сделана правильная проводка, но в большей сумме - исправляют так, делают на разницу красную проводку.
Пример
С р/с перечислено в бюджет 5000 руб., а бухгалтер сделала проводку и добавила лишний ноль. Получилось 50000 руб.
Д68 –К51 –
Д68 –К51 –
Д К Д К
- -
. Способ дополнительной проводки. Когда сделана правильная проводка, но в меньшей сумме - исправляют так, делают на разницу дополнительную проводку.
Пример
С р/с перечислено в бюджет 50000 руб., а бухгалтер сделала проводку и пропустила один ноль. Получилось 5000 руб. Д68 –К51 –
Д68 –К51 –
Д К Д К
- -
Формы бухгалтерского учета.
Формы бухгалтерского учета это совокупность учетных регистров и последовательность записей в этих регистрах. Формы учета отличаются друг от друга внешним видом, порядком заполнения (вручную или на ПК), последовательностью регистров, сочетанием в регистрах синтетического и аналитического учета.
Самая распространенная форма учета –журнально-ордерная. Основными регистрами в такой форме учета являются журналы-ордера, которые заполняются по каждому счету на основании документов. Журналы-ордера ведутся по кредиту счетов, а по дебету тут же ведется дебетовая ведомость. Сальдо выводится и начальное и конечное. В конце месяца все журналы-ордера обобщаются в главной книге.
Документы
Карточки
аналитического
учета
Журналы ордера сверка
Оборотная ведомость
по аналитическим
счетам
Главная книга
Баланс и отчетность
На небольших предприятиях с небольшим количеством операций можно применять способ журнал-главная. Основной регистр этой формы журнал-главная.
Документ номер дата Содержание хозяйственной операции Сумма Счета, применяемые на предприятии
Д К Д К Д К Д К Д К Д К Д К
Сальдо на 01.01.2006 г.
С-ф 4 от 10.01.06 Поступили материалы от поставщика.
Пл/п 6 от 11.01.06 С р/с перечислили поставщика за материалы
М/о 8 от 13.01.06 С р/с получено в кассу
Вед. 9 от 16.01.06 Выдана зарплата из кассы
Пл/п 8 от 26.01.06 На р/с поступили денежные средства от покупателя
Пл/п 9 от 29.01.06 С р/с перечислили в бюджет
ИТОГО оборотов:
Сальдо на 01.02.2006 г.
Сальдо на 01.02.2006 г. вносят в баланс
Тема: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МАТЕРИАЛОВ.
Документальное оформление и учет поступления ОС.
ОС поступают на предприятие по следующим причинам:
. Приобретение ОС за плату.
Поступление ОС за плату от поставщиков и других предприятий оформляется счетом-фактурой и принимается к учету в сумме фактических расходов. Все фактические затраты кроме НДС формируют первичную стоимость ОС и учитываются на счете 08.
Пример:
По счету-фактуре поставщика на предприятие получен холодильный шкаф. В счете-фактуре указана:
- договорная стоимость – руб.
- стоимость погрузки – руб.
- транспортные расходы – руб.
- НДС 18 % - руб.
Итого к оплате - руб.
Д08 –К60 –
Д19 –К60 –
Сумма НДС по приобретенным ОС получает отражение по дебету счета 19 –НДС по приобретенным ценностям. Эта сумма своеобразная дебиторская задолженность. На нее наше предприятие финансировало поставщика, а он ее перечислил в бюджет. Таким образом, это задолженность бюджета перед нами. Она возмещается из бюджета, но не прямым перечислением на р/с, а путем зачета при расчетах с бюджетом.
На основании акта приемки установленный холодильный шкаф вводится в состав собственных ОС по первоначальной стоимости.
Д01 –К08 –
Д68 –К19 –
. Строительство объектов ОС.
Строительство объектов ОС может быть организовано двумя способами:
- подрядным;
- хозяйственным.
Подрядный способ Хозяйственный способ
. По счете-фактуре подрядной организации отражаются затраты на строительство
- стоимость материалов и работ –руб.
- НДС 18 % - 36000 руб.
Итого к оплате 236000 руб.
Д08 –К60 –
Д19 –К60 –
. По счету-фактуре проектной организации отражаются расходы на составление проектно-сметной документации
- стоимость проекта –руб.
- НДС 18 % - 9000 руб.
Итого к оплате 59000 руб.
Д08 –К76 –
Д19 –К76 –
. На основании документов местных органов власти отображаются затраты по компенсации за имевшиеся на участке под строительство насаждения и строения
Д08 –К76 – . На основании накладной отображаются материалы, переданные на стройплощадку
Д08 –К10 –
. На основании нарядов и расчетно-платежных ведомостей отражаем зарплату строительных рабочих
Д08 –К70 –
. Начисляем ЕСН
Д08 –К69 –
. На основании счета-фактуры энергосбыта отображаем затраты на эл. энергию (такое же отображение на счетах бух. учета получают затраты на аренду, транспорт, водоснабжение и др.)
- стоимость эл. энергии –руб.
- НДС 18 % - 12600 руб.
Итого к оплате 82600 руб.
Д08 –К76 –
Д19 –К76 –
. На основании акта передано в монтаж цеха оборудование
Д08 –К07 –
. С р/с по платежным поручениям перечислено
- подрядным организациям
Д60 –К51 –
- проектной организации и органам власти
Д76 –К51 –
. На основании акта приемки выполненных работ объект вводится в состав собственных ОС по первоначальной стоимости
Д01 –К08 –
Д68 –К19 – . На основании расчета бухгалтера отображаем сумму начисленной амортизации по ОС, задействованным на строительстве
Д08 –К02 –
. На основании акта передано в монтаж цеха оборудование
Д08 –К07 –
. На основании акта приемки выполненных работ объект вводится в состав собственных ОС по первоначальной стоимости
Д01 –К08 –
Д68 –К19 –
. Внесение ОС в качестве взноса в уставный капитал предприятия.
Внесение ОС в качестве взноса в уставный капитал предприятия оформляется актом приемки-передачи ОС. Уставный капитал предприятия формируется за счет учредительных взносов. Формирование производится бухгалтером сразу после регистрации предприятия, независимо от поступления учредительных взносов.
Д75 –К80 –на сумму уставного капитала
По дебету счета 75 отражается задолженность учредителей перед предприятием, погашаться она будет по мере поступления взносов
Д 50, 51, 10, 41, 11, 52, 43 –К75 –на сумму поступивших средств
При внесении ОС в качестве учредительного взноса определяется согласованная стоимость. Для ее определения создается двухсторонняя комиссия. Затраты связанные с доведением ОС до состояния, в котором они могут быть использованы отображаются по дебету счета 08.
Д08 –К 70, 76, 69 –на сумму затрат
Д08 –К75 –на согласованную стоимость объекта
Д01 –К08 –принятие ОС в состав собственных средств предприятия
. Безвозмездное поступление ОС.
Безвозмездное поступление ОС оформляется актом приемки-передачи ОС. В акте указывается первоначальная стоимость ОС и сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость безвозмездно полученных ОС относится к внереализационным доходам предприятия.
Д08 –К982 –на остаточную стоимость
Д08 –К02 –на сумму начисленной амортизации
Д01 –К08 –принятие ОС в состав собств. средств по первоначальной стоимости
Д982 –К911 –на сумму внереализационных доходов
Д911 –К99
. Излишки ОС, выявленные при инвентаризации.
Излишки ОС, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости с последующим доначислением налогов на имущество, пени и штрафных санкций.
Д01 –К911 –на рыночную стоимость ОС
Д911 –К99
Документальное оформление и учет выбытия ОС.
ОС выбывают из предприятия по следующим причинам:
. Продажа ОС другим предприятиям или физическим лицам.
При продаже ОС бухгалтер должен отразить в счет фактурах договорную стоимость объекта, стоимость погрузки, транспортировки, НДС, а также отобразить выбытие ОС на счете 01 и задолженность покупателя по договорной стоимости ОС.
Д62 –К91 –на сумму выручки от продажи
Д91 –К 70, 69, 76 –на сумму расходов на продажу
Д91 –К68 –на сумму НДС от выручки
Д91 –К012 –на остаточную стоимость
Д02 –К012 –на сумму начисленной амортизации
Д012 –К012 –на первоначальную стоимость
Д91 –К99 –на сумму внереализационных доходов
. Передача ОС в виде вклада в уставный капитал другой организации.
Передача ОС в качестве учредительного взноса оформляется актом приема-передачи ОС. В акте указывается первоначальная стоимость, амортизация и согласованная стоимость ОС. Согласованная стоимость ОС будет учитываться на предприятии, как своеобразная дебиторская задолженность на счете 58 –финансовые вложения (субсчет 581 –паи и акции)
Пример
По акту приема-передачи в качестве учредительного взноса передан прилавок-витрина. В акте указаны -
- первоначальная стоимость – руб.
- начисленная амортизация - руб.
- согласованная стоимость – руб.
Д012 –К012 –
Д02 –К012 –
Д581 –К012 –
Д К
Д012 –К99 –
. Списание ОС в случае морального или физического износа.
Списание ОС оформляется актом списания ОС, который состоит из двух частей: акта составленного комиссией и расчета результатов списания составленного бухгалтером. К акту кроме инвентарной карточки должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, связанные со списанием (демонтаж, погрузка, транспортировка, выгрузка) и доходы, полученные от списания ОС (материалы, запасные части, металлолом)
Пример
По акту списывается токарный станок в акте указано:
- первоначальная стоимость – руб.
- начисленная амортизация – руб.
- зарплата рабочих за демонтаж – руб.
- ЕСН – руб.
- Поступление материалов – руб.
Все расходы, связанные с выбытием объекта ОС отображаются по дебету счета 012
Д012 –К011 –
Д02 –К012 –
Д012 –К70 –
Д012 –К69 –
Д10 –К012 –
Д К
Сумма убытка на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не относится, а наоборот сумма убытка облагается налогом на прибыль
Д99 –К012 –
Если списывается ОС с остаточной стоимостью, то предприятие терпит убытки.
. безвозмездная передача ОС или передача по договору дарения.
Безвозмездная передача ОС оформляется актом приема-передачи ОС, в котором указывается первоначальная стоимость, и начисленная амортизация. При такой передаче выручку предприятие не получает, но эта операция расценивается как продажа по рыночной стоимости с уплатой налогов.
Пример:
По акту безвозмездно передан автомобиль:
- первоначальная стоимость – руб.
- начисленная амортизация – руб.
Д012 –К011 –
Д02 –К012 –
Д99 –К012 –на сумму по рыночной цене по акту оценки ОС
Сумма убытка на уменьшение налогооблагаемой прибыли не относится, а облагается налогом на прибыль со стоимости ОС по рыночной стоимости по акту оценки.
Начисление амортизации ОС.
Стоимость ОС погашается при начислении амортизации. Амортизация не начисляется по ОС:
- полученным в процессе приватизации или по договору дарения;
- по объектам внешнего благоустройства;
- по жилфонду;
- по объектам лесного хозяйства, по многолетним насаждениям;
- по специализированным сооружениям судоходной обстановки;
- по продуктивному скоту;
- по приобретенным изданиям (дорогостоящий библиотечный фонд);
- по ОС, потребительские свойства которых, не изменяются с течением времени (земельные участки, объекты природопользования и др.)
Амортизация ОС для бухгалтерского учета начисляется четырьмя способами. Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течении всего срока полезного использования. Начисление амортизации по ОС не приостанавливается. Кроме случаев нахождения ОС на реконструкции, модернизации или консервации.
Способы начисления амортизации ОС
Пример
Купили объект ОС стоимостью 1200000 руб., установили на предприятии (своим актом, распоряжением, приказом) срок полезного использования –лет, по постановлению правительства (по группам ОКОФ) срок полезного использования –лет.
Так как срок амортизации предприятием установлен меньше чем правительством, то разницу по сумме месячной амортизации по сроку установленному на предприятии и сумме месячной амортизации по сроку установленному правительством предприятие выплачивает из своей прибыли.
- линейный способ
это чаще всего применяемый способ начисления амортизации при этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается по первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации исходя из срока полезного использования этого объекта ОС.
Сумма амортизации годовая = 1200000 / 5 = 240000 руб.
Сумма амортизации месячная = 240000 / 12 = 20000 руб. по сроку установленному на предприятии
Сумма амортизации годовая = 1200000 / 10 = 120000 руб.
Сумма амортизации месячная = 120000 / 12 = 10000 руб. по сроку установленному правительством
(10000 руб. в месяц относится на себестоимость и 10000 руб. в месяц –из прибыли)
- способ уменьшаемого остатка
при этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации исходя из срока полезного использования этого объекта ОС.
Сумма амортизации годовая = 1200000 / 5 = 240000 руб.
Сумма амортизации месячная = 240000 / 12 = 20000 руб. в первый год по сроку установленному на предприятии
Сумма амортизации годовая= 1200000 / 10 = 120000 руб.
Сумма амортизации месячная = 120000 / 12 = 10000 руб. в первый год по сроку установленному правительством
/ 5 = 192000 / 12 = 16000 / 10 = 108000 / 12 = 9000 из
прибыли
/ 5 = 153600 / 12 = 12800 / 10 = 97200 / 12 = 8100 из
прибыли
/ 5 = 122880 / 12 = 10240 / 10 = 87480 / 12 = 7290 из
прибыли
/ 5 = 98304 / 12 = 8192 / 10 = 78732 / 12 = 6561 из
прибыли
И.т.д. И.т.д.
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
при этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе –число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.
х = 400000 / 12 = 33333 х = 218182 / 12 = 18182
+2+3+4+5 +2+3+4+5+6+7+8+9+10
х = 320000 / 12 = 26667 х = 196364 / 12 = 16364
+2+3+4+5
х = 240000 / 12 = 20000 х = 174545 / 12 = 14545
+2+3+4+5
х = 160000 / 12 = 13333 х = 152727 / 12 = 12727
+2+3+4+5
х = 80000 / 12 = 6667 х = 130909 / 12 = 10909
+2+3+4+5
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или услуг
при этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования этого объекта ОС. В современных условиях этот способ не применяется в виду невозможности достоверно определить предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта ОС, из-за нестабильности нашей экономики.
Для расчета амортизации ОС в течении отчетного года бухгалтер ежемесячно относит сумму амортизации на себестоимость продукции, сумма амортизации подлежащая ежемесячному начислению берется на основании расчета бухгалтера в начале отчетного года. В расчете амортизации ОС должны получать отображение операции по поступлению и выбытию ОС, при этом надо иметь в виду, что на вновь поступившие ОС амортизацию начисляют со следующего месяца за месяцем поступления ОС, а на выбывшие ОС прекращают начислять амортизацию со следующего месяца за месяцем выбытия.
Начисление амортизации отображается по кредиту счета 02 –амортизация основных средств, пассивный.
Д20, 44 –К02 –на сумму амортизации ОС
Документальное оформление и учет движения материалов.
Материалы, поступающие от поставщиков, оформляются счетами-фактурами, в которых указываются договорная стоимость, стоимость погрузки, транспортные расходы, НДС. Учет материалов ведется по фактической себестоимости, включая все элементы счета-фактуры поставщика, кроме НДС. Приходование материалов производится после того, как МОЛ оформит их приемку. Приемка может оформляться распиской МОЛ на счете-фактуре поставщика или проставлением специального личного штампа МОЛ на счете-фактуре поставщика.
Пример
По счету-фактуре поставщика на предприятие поступили материалы, принятые МОЛ. В счете-фактуре указаны:
- договорная стоимость материала – руб.
- стоимость погрузки – руб.
- транспортные расходы – руб.
- НДС 18 % - руб.
Итого к оплате - руб.
Д10 –К60 –
Д19 –К60 –
Д68 –К19 –
Если при приемке выявлены расхождения по количеству или качеству оформляем акты:
- коммерческий акт –когда недостача произошла по вине транспортных органов. В этом случае обязательно при составлении акта присутствует представитель транспортного органа.
- акт о количественном, качественном расхождении или приемный акт –когда недостача или качественное несоответствие произошли по вине поставщика. В этом случае состав комиссии определяется в соответствии с договором между предприятием и поставщиком.
- приемный акт –когда недостача или качественное несоответствие произошли по вине нашего работника, производившего доставку на предприятие.
Пример
По счету-фактуре поставщика на предприятие поступили материалы. В счете-фактуре указаны:
- договорная стоимость материала – руб.
- стоимость погрузки – руб.
- транспортные расходы – руб.
- НДС 18 % - руб.
Итого к оплате - руб.
При приемке материалов выявлена недостача по договорной стоимости на 1000 руб. Составляем акт и делаем расчет к акту.
№ Элементы счета-фактуры поставщика Значится по счету-фактуре Недостача Фактически получено
договорная стоимость материала стоимость погрузки
транспортные расходы
НДС 18 %
Итого к оплате
Д10 –К60 –
Д19 –К60 –
Д68 –К19 –
Делаем разноску недостачи:
- если недостача произошла по вине транспортных органов или поставщика, то в соответствии с актом предъявляется рекламация или претензия. А сумма недостачи учитывается как дебиторская задолженность по счету 762
Д762 –К60 –
- если недостача произошла по вине нашего работника, то сумма недостачи предварительно относится на счет 94 –недостачи и потери от порчи ценностей
Д94 –К60 –
После утверждения акта руководителем предприятия и принятия решения о списании недостачи, сумма недостачи списывается за счет источника возмещения
- в начет виновного лица, по субсчету 732 –расчеты по возмещению материального ущерба, пассивный.
Д732 –К94 –
если руководитель принял решение (приказ) о многократном возмещении суммы причитающегося ущерба (пятикратное –руб.), то сумму превышающую причиненный ущерб отображаем на субсчете 984 –разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, пассивный.
Д732 –К984 –
После того как сумма ущерба будет погашена (внесена в кассу) или удержана из заработной платы (по личному заявлению или приказу) счет 732 закрываем
Д50 –К732 –
или
Д70 –К732 –
Счет 984 закрываем на прибыль предприятия счет 99
Д984 –К99 –
- если виновный не найден, то сумму недостачи списываем со счета 94 за счет прибыли предприятия
Д84 –К94 –
В процессе перевозки материалов могут возникнуть недостачи в результате естественной убыли (утруска, усушка, утечка). Эти потери нормируются в процентах от стоимости материалов. Нормы утверждены правительством РФ при участии транспортных министерств. О потерях в приделах норм естественной убыли должна быть сделана пометка на сопроводительных документах. В соответствии с этой отметкой сумма в приделах норм естественной убыли относится на счет 94.
Д94 –К60 –сумма в приделах норм естественной убыли.
После принятия решения руководителя предприятия о списании этих потерь на затраты, счет 94 закрывается.
Д20 –К94 –сумма в приделах норм естественной убыли.
Отпуск материалов в цеха и на производство может оформляться одним из внутренних документов:
- требованием;
- накладной;
- лимитно - заборной картой.
Во всех этих документах для отображения движения материалов находится две колонки затребовано и отпущено. Затребованное количество материалов определяется из нормы расходования и количества выпускаемых изделий. В течении месяца в документах на отпуск материалов проставляется только количество, а цена и сумма указывается в конце месяца, это связано с многообразием цен на одноименные материалы поступающие от поставщика.
В бухгалтерском учете для определения цены материалов применяют методы:
- метод расчета средних учетных цен, в настоящее время наиболее распространенный. Для расчета цены отпущенного материала принимается во внимание остаток материалов на начало месяца, а так же поступление в течение месяца по количеству и стоимости.
Документ, номер, дата Наименование товара
Материал А Материал Б Материал В
количество количество количество сумма количество сумма
Остаток на 01.02.2006 г.
Сф 42/05.02
Сф 111/15.02
Сф 102/20.02
-
- -
-
-
-
Остаток на 01.03.2006 г.
Средняя учетная цена материала А –/800 = 50
Средняя учетная цена материала Б –/400 = 20
Средняя учетная цена материала В –/1000 = 52
- метод ФИФО. Списывание материала начинается с цены первого прихода.
Документ, номер, дата Ткань мебельная
приход Расход Остаток
количество количество количество сумма количество сумма
Остаток на 01.02.2006 г.
Сф 24/10.02
Тр. 16/11.02
Сф 102/20.02
Тр. 21/20.02
Остаток на 01.03.2006 г.
На основании документов, подтверждающих отпуск материалов в производство, делается проводка: Д20 –К10 –на стоимость отпущенных материалов
Аналитический учет по счету 10 ведется по МОЛ и по видам материалов. Ведение аналитического учета по МОЛ оформляется отдельными журналами-ордерами, а по видам материалов –на карточках количественно-суммового учета или карточках складского учета материалов. Параллельно с аналитическим учетом кладовщики ведут оперативный учет на карточках или в книгах только в количественном выражении.
В условиях ручной обработки информации наиболее распространен оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод, при нем карточки количественно-суммового или складского учета ведут кладовщики, а бухгалтер следит за правильностью их заполнения и ведения
Тема: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ, Налоговый кодекс РФ дополнен главой 25 (налог на прибыль организаций). Статья 253 этой главы подразделяет расходы, связанные с производством и реализацией на следующие группы:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Материальные расходы.
К материальным расходам относятся следующие расходы: стоимость сырья, материалов, использованных в производстве; расходы на приобретение запчастей, комплектующих изделий; расходы на приобретение топлива, энергий всех видов, используемых на технологические нужды; расходы на приобретение работ и услуг производственного характера. А так же расходы связанные с оформлением груза в таможне. Материальные расходы отображаются на основании документов, подтверждающих отпуск материалов на производство (требование, накладная, лимитно - заборная карта).
Д20 –К10 –на стоимость отпущенных материалов
К материальным расходам относятся также потери материалов при хранении на складе, или транспортировке в приделах норм естественной убыли.
- в момент выявления потерь
Д94 –К 60, 10 –на сумму потерь по фактической себестоимости
- после утверждения акта о списании этих потерь на расходы
Д20 –К94 –на сумму потерь в приделах норм естественной убыли
Предметы стоимостью менее 10000 руб. за единицу и сроком службы менее одного года учитываются на субсчете 109 –инвентарь и хозяйственные принадлежности (специальные инструменты, сменное оборудование, спецодежда, орудия лова, посуда, приборы, постельные принадлежности и т.д.). Все эти предметы разграничены по способам их использования:
- малоценные предметы –сразу списываются на материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию (канцтовары, хозтовары)
Д20 –К109 –на стоимость отпущенных материалов
- инвентарь находящийся в пользовании (многократно используемый) - сразу списываются на материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию, но его необходимо учитывать в аналитическом учете и списывать по акту если он пришел в негодность
Д20 –К109 –на стоимость отпущенных материалов
- предметы для индивидуального пользования (спецодежда, форменная одежда) рекомендуется списывать на материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию, но в учетной политике предприятия необходимо указать, какая часть стоимости форменной одежды возмещается работником
Д73 –К109 –на часть стоимости погашаемой работником
Д20 –К109 –на оставшуюся часть стоимости
- предметы повторного использования (пастельные принадлежности, столовое белье, посуда, столовые приборы и т.д.) –списываются согласно учетной политике предприятия с установлением срока полезного использования
Д97 –К109 –на стоимость отпущенных материалов
Д20 –К97 –по акту на списание
Расходы на оплату труда.
Эти расходы включают: любые начисления работникам в денежной или натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии; единовременные поощрительные начисления; расходы связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами, контрактами или коллективными договорами; оплата за дни очередного отпуска; компенсации за неиспользованный отпуск, стоимость проезда, питания, коммунальных услуг и оплаты жилья в тех отраслях, где это предусмотрено законодательно.
Затраты на оплату труда отражают на основании расчетно-платежных ведомостей
Д20 –К70 –на сумму расходов
Суммы начисленной амортизации.
Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ):
- группа 1 –все недолговечное имущество со СПИ от 1 года до 2 лет включительно;
- группа 2 –все имущество со СПИ от 2 лет до 3 лет включительно;
- группа 3 –все имущество со СПИ от 3 лет до 5 лет включительно;
- группа 4 –все имущество со СПИ от 5 лет до 7 лет включительно;
- группа 5 –все имущество со СПИ от 7 лет до 10 лет включительно;
- группа 6 –все имущество со СПИ от 10 лет до 15 лет включительно;
- группа 7 –все имущество со СПИ от 15 лет до 20 лет включительно;
- группа 8 –все имущество со СПИ от 20 лет до 25 лет включительно;
- группа 9 –все имущество со СПИ от 25 лет до 30 лет включительно;
- группа 10 –все имущество со СПИ более 30 лет.
Классификация ОС включаемых в амортизационные группы определена постановление Правительства № 1 от 01.01.2002 г. Для тех видов ОС, которые не указаны в этих группах, СПИ устанавливается в соответствии с тех. условиями и рекомендациями завода изготовителя.
Амортизация для налогового учета рассчитывается двумя методами:
- линейный метод;
- нелинейный метод.
К зданиям, сооружениям и помещениям, входящим в 8-10 группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию применяют только линейный метод, к остальным оба метода. Выбранный метод не может быть изменен в течении всего срока начисления амортизации по объекту ОС. По одной амортизационной группе на разные объекты ОС можно применять разные методы начисления амортизации (с указанием в учетной политике).
Для линейного метода сумма начисляемой амортизации за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации определяемой для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле
N = 1/n*100 (в %), где n –количество месяцев СПИ объекта
Для нелинейного метода сумма начисляемой амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации определяемой для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле
N = 2/n*100 (в %), где n –количество месяцев СПИ объекта
Для нелинейного метода начисления амортизации есть особенность –с месяца следующим за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20 % от первоначальной стоимости объекта ОС, амортизация начисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисленной амортизации за месяц для объекта ОС определяется путем деления фиксированной базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания СПИ этого объекта ОС.
Пример
Предприятие приобрело объект ОС:
- первоначальная стоимость - 100000 руб.
- СПИ –лет (60 месяцев)
Для линейного метода
сумма начисляемой амортизации за месяц = 100000 * (1/60 *100) % = 1670 руб.
Д20 –К02 –(в течении всего СПИ)
Для нелинейного метода
n = 2/60*100 = 3,33 %
сумма начисляемой амортизации за первый месяц = 100000 * 3,33 % = 3330 руб.
Д20 –К02 –(в первый месяц эксплуатации)
сумма начисляемой амортизации за второй месяц = (100000-3330) * 3,33 % = 3219 руб.
Д20 –К02 –(во второй месяц эксплуатации)
сумма начисляемой амортизации за второй месяц = (100000-3330-3219) * 3,33 % = 3112 руб.
Д20 –К02 –(в третий месяц эксплуатации)
и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта ОС не станет равной 20 % от первоначальной стоимости 100000 * 20 % = 20000 руб. Предположим что до конца СПИ осталось 10 месяцев, тогда сумма начисляемой амортизации за месяц = 20000 / 10 = 2000 руб.
Д20 –К02 –(в течении последних 10 мес. эксплуатации)
Для некоторых ОС в главе 25 НКРФ установлены повышающие или понижающие коэффициенты для начисления амортизации:
- для ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме применяют коэффициент, но не более 2 (пункт 7, ст. 259 НК РФ);
- для ОС, являющимися объектами договора финансовой аренды (лизинг), к основной норме применяют коэффициент, но не более 3 (пункт 8, ст. 259 НК РФ);
- для легковых автомобилей и пассажирских автобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300000 руб. и 400000 руб., к основной норме применяют коэффициент 0,5 (пункт 9, ст. 259 НК РФ)
Допускается начисление амортизации по пониженной норме по решению руководителя, записанному в приказе об учетной политике предприятия. И такая норма применяется только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода (года).
Прочие расходы.
К прочим расходам относятся 46 видов расходов, утвержденных НК РФ, вот некоторые:
- Суммы налогов и сборов. Начисленные в установленном порядке в соответствии с налоговым кодексом РФ.
Д20 –К68 –на сумму начисленных налогов и сборов
- Командировочные расходы в пределах норм утвержденных Правительством РФ:
а) проезд в командировку и обратно;
б) оплата найма жилого помещения по фактическому расходу, подтвержденному документально, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы возмещаются из расчета 12 руб. в сутки.
в) оплата суточных за каждый день нахождения в командировке –руб.
Все направления в командировку должны быть оформлены приказом, в котором указываются цель, срок и место пребывания в командировке. При возвращении из командировки в трехдневный срок должен быть сделан авансовый отчет, в котором указывается вся сумма, выданная в подотчет, а так же все расходы, подтвержденные документально. При возвращении из загранкомандировки, в авансовом отчете должна быть указана общая сумма иностранной волюты, выданная в подотчет и пересчитанная в рубли по курсу Банка России на
дату утверждения расходного ордера на выдачу средств в подотчет, а так же израсходованные и остаток неизрасходованных средств, в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. На основании Закона о бухгалтерском учете в РФ, учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами, можно вести одновременно в руб. и иностранной валюте. За время пребывания в загранкомандировке выплачивают суточные и расходы на проезд, на провоз багажа, по найму жилого помещения, на получение загранпаспорта и виз, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту, или при обмене одной валюты на другую. Суточные при пребывании в загранкомандировке выплачиваются:
- при проезде по территории РФ - в рублях и по нормам установленным в РФ;
- при проезде и за время пребывания на иностранной территории –в иностранной валюте и по нормам, установленным для работников выезжающих во временные командировки из РФ за границу.
В случае выезда в командировку за границу и возвращения в тот же день выплачиваются суточные в размере 50 % установленной нормы. В тех случаях, когда выезжающие в командировку за границу обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, то суточные составляют 30 % от нормы. Если выезжающие в командировку за границу обеспечиваются в стране пребывания бесплатным жильем, то выплата средств на эту цель не производится. Стоимость почтово-телеграфных расходов, проезда и других расходов включается в затраты без НДС.
По решению коллектива размеры командировочных расходов могут быть увеличены за счет прибыли предприятия. Основанием для отображения командировочных расходов является утвержденный авансовый отчет с приложенными подтверждающими документами:
- на сумму затрат в приделах нормативов
Д20 –К71 –на сумму командировочных затрат без НДС
Д68 –К71 –на сумму НДС
- сверх утвержденных нормативов, если на предприятии есть прибыль
Д84 –К71 –на сумму командировочных затрат сверх нормативов
- сверх утвержденных нормативов, если на предприятии нет прибыли, то эта сумма на уменьшение налогооблагаемой прибыли не относится и облагается налогом
Д201 –К71 –на сумму командировочных затрат сверх нормативов
- Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, включают затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий и загранпредставительств, прибывших для переговоров с целью взаимовыгодного сотрудничества. Для включения представительских расходов в затраты необходимо наличие первичных оправдательных документов, где указаны дата, место, программа проведения деловых встреч, приглашенные лица с обеих сторон и сумма расходов. Эти расходы в текущем отчетном периоде включаются в состав затрат в сумме не превышающей 4 % от суммы расходов на оплату труда этого отчетного периода.
Д20 –К 76, 71 –на сумму расходов по нормативу
Д84 –К 76, 71 –на сумму сверх норматива, если есть прибыль
Д20 –К 76, 71 –на сумму сверх норматива, если нет прибыли
(облагается налогом)
- Расходы на подготовку и переподготовку кадров. К ним относятся расходы на обучение кадров, для обеспечения деятельности предприятия, с оплатой учебному заведению за предоставление учебных услуг по договору образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения и при наличии лицензии. Эти расходы подлежат включению в затраты в сумме фактических расходов, при условии, что они направлены на увеличение эффективности работы предприятия.
Д20 –К 76 –на сумму фактических расходов
- Расходы на рекламу. Включаются в состав затрат в сумме фактических расходов на рекламу, кроме расходов на проведение рекламных мероприятий, связанных с выплатой
вознаграждений, призов и подарков (эти расходы включаются в состав затрат в размере не превышающем 1 % от суммы выручки за текущий отчетный период)
Д20 –К 76 –на сумму фактических расходов
- Компенсации за использование личного легкового автомобиля. В размер затрат включаются расходы на ГСМ, техобслуживание и текущий ремонт. Обоснованием для выплаты компенсации является Приказ, в котором определены конкретные размеры компенсации. Для ее получения должна быть представлена копия ПТС, заверенная нотариально. Суммы компенсации включаются в совокупный доход работника и облагаются НДФЛ. Суммы компенсации установлены Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002 г. «Об установлении норм расходов…». Этим Постановлением утверждены нормы компенсаций для легковых автомобилей с рабочим объемом ДВС:
- до 2000 см3 включительно –руб. в месяц;
- свыше 2000 см3 - 1500 руб. в месяц.
Затраты собранные по дебету счета 20 в конце месяца списываются на основании документов, подтверждающих выпуск продукции или выполнение работ. К счету 20 может быть организован аналитический учет в зависимости от специфики по заказам, по видам продукции или серийный учет. Если учет ведется без подразделения по видам продукции, то в конце месяца выделяют прямые и общие расходы, прямые расходы сразу относят на виды продукции, а общие расходы относят пропорционально прямым. Есть более простой способ расчета себестоимости, рекомендованный МФ РФ, суть его в том, что затраты собранные по дебету счета 20, распределяются по видам продукции в зависимости от удельного веса этого вида продукции в общем объеме выпущенной продукции.
Д902 –К 20 –на себестоимость выполненных работ или выпущенной продукции.
Тема: УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.
В практике работы предприятия применяют две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную.
При сдельной форме оплаты труда, оплата производится по сдельной расценке установленной за объем выполненной работы.
Пример
Часовая тарифная ставка (ЧТС) – руб.
Норма времени на единицу продукции – мин.
Количество продукции изготовленной за месяц – изделий
Расценка за единицу продукции = 50 * 30 / 60 = 25 руб.
Сдельный заработок за месяц = 25 * 200 = 5000 руб.
При повременной форме оплаты труда, оплата производится за фактически проработанное время в соответствии с должностными окладами или тарифными ставками.
Пример
Часовая тарифная ставка (ЧТС) – руб.
Фактически отработано за месяц – мин.
Повременный заработок за месяц = 40 * 160 = 6400 руб.
Предприятия могут выплачивать премии за производственные показатели, размер их определяется коллективом (с 1998 года для регулярного премирования на предприятии необходимо положение о премировании). Ограничений в окладах и премиях нет, но заработная плата с января 2006 года не может быть ниже 3500 руб., а с мая 2006 года 4200 руб. (по Москве и Московской области).
Работники предприятий любой формы собственности по окончании 6 месяцев с начала работы имеют право на оплачиваемый отпуск. Оплата отпуска производится исходя из бессрочного Постановления Правительства РФ № 213 от 11.04.2003 г. № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней зарплаты».
Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат, применяемые на предприятии независимо от режима работы работника и фактически отработанного им времени за 12 месяцев. предшествовавших моменту выплаты. При расчете средней заработной платы из
расчетного периода исключаются время и суммы, начисленные за это время, если:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с Законодательством РФ;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или беременности и родам;
- работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком инвалидом;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам независящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
- работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
- работнику предоставлялись выходные дни или дополнительные дни к отпуску в связи с работой сверх установленного времени.
Во всех случаях для определения средней заработной платы используется средний дневной заработок. Средняя заработная плата работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде подлежащем оплате. Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, определяется путем деления суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных дней в этот период. При установлении работнику неполного рабочего времени средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю пяти или шестидневной рабочей недели, приходящихся на время отработанное в расчетный период. Средний дневной заработок для оплаты отпуска предоставляемого в календарных днях и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается путем деления суммы фактически начисленной зарплаты на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,4. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок рассчитывается: путем деления суммы, фактически начисленной зарплаты за период, на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6) умноженного на количество, полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанном месяце, которое находится путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример
Если работник отработал 3 месяца полностью,
- заработная плата работника составила 12000 руб. за 3 месяца
то средний дневной заработок равен
= 135,14
* 29,4
Если работник отработал 3 месяца не полностью
- заработная плата работника составила 7000 руб. за 3 месяца
o месяц –полностью,
o месяц –дней,
o месяц –дней,
то средний дневной заработок равен
= 108,36
* 29,4 + (15 + 10) * 1,4
При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни установленные Законодательством.
При определении среднего заработка работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется среднечасовой заработок, определяемый путем деления суммы, фактически начисленной зарплаты за расчетный период на количество часов фактически отработанных в этот период.
При расчете среднего заработка учитываются все выплаты, начисленные работнику по времени их фактического начисления, кроме начислений по итогам работы за год, и вознаграждения за выслугу лет. Эти выплаты учитываются при расчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
Пример расчета отпускных за очередной отпуск (в июле).
Данные для расчета Зарплата из фонда оплаты труда (ФОТ) Зарплата из фонда потребления (разовые премии)
Апрель
Май
июнь
ИТОГО:
Ср. дневной заработок = 155,41 = 12,95
* 29,4 * 29,4
Зарплата за дни отпуска ,41 * 35 = 5439,35 ,95 * 35 = 453,25
Отпускные, рассчитанные из ФОТ подлежат обязательной, реальной оплате, а отпускные, рассчитанные из фонда потребления могут быть выданы, только если есть средства в этом фонде.
Д 20, 44, 29, 23 –К70 –,35
Д84 –К70 –,25
Пособие по временной нетрудоспособности.
Работникам предприятий любой формы собственности выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности. Выплаты производятся за счет средств ФСС. В 2006 г., согласно № 180-ФЗ от 22.12.2005 г. все предприятия и предприниматели, работающие на общем режиме налогообложения, оплачивают первые 2 дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств, а остальные дни временной нетрудоспособности из средств ФСС. Если временная нетрудоспособность наступила вследствие производственной травмы, то ФСС оплачивает с первого дня наступления временной нетрудоспособности.
Работодателям, работающим на специальном режиме налогообложения, следует применять № 190-ФЗ от 31.12.2005 года. На основании этого закона, если работодатель не платит взносы в ФСС, то он имеет право оплатить больничный в пределах одного минимального месячного размера оплаты труда (ММРОТ –руб.) в месяц за счет средств ФСС, а остальную часть за счет своих средств.
Сумма пособия, выплаченная по временной нетрудоспособности, не может превышать в 2006 г. 15000 руб. в месяц (ст. 3 № 180-ФЗ).
Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются исходя из заработка за 12 месяцев, предшествовавших месяцу заболевания. В 2006 г. берутся данные о заработке, полученном у того работодателя, который выплачивает пособие. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности берется процент, который зависит от непрерывного трудового стажа:
- до 5 лет - %;
- от 5 лет до 8 лет - %;
- от 8 лет и более - %.
Если работник за последние 12 месяцев отработал менее 3 месяцев, он имеет право рассчитывать на расчет пособия по временной нетрудоспособности исходя из ММРОТ.
С 1 августа 2005 г. на основании Приказа Минздравсоцразвития России № 384, от 06.06.2005 г. форма больничного листа изменена (листок стал зеленого цвета).
Пример
расчета пособия по временной нетрудоспособности
Оклад работника –руб.
Дата нахождения на больничном –с 07.02.06 г. по 11.02.06 г. –дней
Расчетный период 12 месяцев отработал полностью - 249 дней.
Непрерывный стаж –лет.
Рабочих дней в феврале –
Среднедневной заработок = * 12 = 963,86 руб.
Размер дневного пособия = 963,86 * 80 % = 771,09 руб.
Максимальный размер пособия не должен превышать 15000 / 19 = 789,47 руб.( В 2009г. Максимальный размер пособия за счет средств ФСС -17250)
Общая сумма пособия = 771,09 * 5 = 3855,45 руб.
Заполняем табличную часть больничного листа.
Сведения о зарплате
Расчетный период для исчисления пособия Число фактически отработанных дней (часов) в расчетном периоде Сумма фактического заработка за расчетный период Тарифная ставка, должностной оклад, денежное вознаграждение* Среднедневной (среднечасовой) заработок
.02.2005 г –.01.2006 г. - ,86
Причитается пособие
С какого по какое время Число дней (часов) подлежащих оплате Размер пособия % к заработной плате Размер дневного(часового) пособия, исчисленного из фактического заработка Максимальный размер дневного (часового) пособия Размер дневного (часового) пособия, исчисленного из ММРОТ
.02.2006 г. –.02.2006 г. ,09 ,47 -
Итого пособия: три тысячи восемьсот пятьдесят пять рублей 45 копеек
Д 20, 44 –К70 –,18 за первые 2 дня
Д691 –К70 –,27 за оставшиеся дни
Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ.
Удержания из заработной платы.
Д70 –К76 –по исполнительному документу (алименты)
Д70 –К732 –на сумму причиненного ущерба по письменному заявлению
Синтетический учет расчета по заработной плате.
Заработная плата учитывается на счете 70. По кредиту счета 70 отображается начисление заработной платы и различных пособий. По дебету счета 70 отображаются все удержания из заработной платы. Разница между кредитом и дебетом счета 70 показывает сумму, которая выдается работнику. При выдаче из кассы счет 70 закрывается, а не полученная в срок заработная плата депонируется.
Организация учета депонированной заработной платы.
Депонирование зарплаты производится в следующем порядке:
- по окончанию трехдневного срока, установленного для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против тех, кто не получил заработную плату в графе расписка ставится депонировано. Расчетно-платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в специальной книге, не выданной зарплаты (форма 8а), в реестрах не выданной зарплаты (форма 11), или на депонентских карточках. На счете 76 открывается субсчет депоненты, но для бухгалтера удобнее (нагляднее) субсчет открыть на счете 70
Д70 –К 76, 701 –на депонированную сумму
Остаток из кассы кассир обязан сдать на р/с в банк, так как наличные взятые из банка расходуются строго по целевому назначению. При выдаче депонированной зарплаты кассир берет с р/с требуемую сумму.
Д50 –К51 –на необходимую депонированную сумму
Д76, 701 –К50 –на необходимую депонированную сумму
Невостребованную депонированную заработную плату хранят три года, затем перечисляют в бюджет.
Тема: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ.
Расходы на продажу это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров и учитываются по дебету счета 44. Учет расходов регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль предприятий». Аналитический учет ведется по видам и статьям расходов, выделенных методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат включаемых в затраты производства и расходы на продажу на предприятиях общепита и торговли, утвержденных Комитетом РФ по торговле № 1-550/32-2 от 20.04.1995 г. Рекомендована следующая номенклатура статей:
- статья 1. Транспортные расходы.
- статья 2. Расходы на оплату труда.
- статья 3. Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, оборудования и инвентаря.
- статья 4. Амортизация ОС.
- статья 5. Расходы на ремонт ОС.
- статья 6. Износ санитарной и спецодежды, столового белья, посуды, приборов и хозяйственного инвентаря.
- статья 7. Расходы на хранение, подборку, сортировку и упаковку товаров.
- статья 8. Расходы на рекламу.
- статья 9. Расходы на оплату процентов за использование займов.
- статья 10. Потери товаров и технологические отходы.
- статья 11. Расходы на тару.
- статья 12. Прочие денежные расходы.
По своему усмотрению предприятия могут сократить или расширить перечень статей расходов в зависимости от условий хозяйствования и дополнительных изменений, вносимых Правительством в НК РФ.
Тема: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ В БАНКЕ.
Открытие расчетного счета в банке.
Для открытия р/с в банке предприятие должно представить следующие документы:
- заявление на открытие счета (бланк банка);
- копию Устава, нотариально заверенную;
- карточку с образцами подписей руководителя (его заместителя), главного бухгалтера (его заместителя), заверенную печатью предприятия и нотариально заверенную;
- копию о постановке предприятия на учет в ИФНС РФ, копию свидетельства присвоения ОГРН, нотариально заверенные;
- справки из государственных внебюджетных фондов;
- копию приказа руководителя предприятия о назначении главного бухгалтера.
Для Общественных организаций необходимо представить дополнительные документы (протокол собрания о создании Общественной организации, протокол собрания об избрании руководителя).
На уставе предприятия банк делает отметку об открытии счета и заключает договор о расчетно–кассовом обслуживании (бессрочный).
Предприятие при открытии р/с обязано в десятидневный срок сообщить в ИФНС РФ об открытии р/с, а по окончании трех месяцев работы предоставить в банк расчет лимита кассы и кассовую заявку (для получения наличных денег).
Оформление платежных поручений.
Платежное поручение это поручение банку о перечислении денежных средств поставщикам, финансовым органам и другим предприятиям. Бухгалтер печатает платежное поручение в необходимом количестве экземпляров в зависимости от требований банка, в котором открыт р/с. Работник банка принимая платежное поручение к исполнению на последнем экземпляре ставит штамп банка и на следующий день возвращает его бухгалтеру вместе с выпиской банка для отображения этой операции в бухгалтерском учете по р/с. Платежное поручение действительно в течении 10 дней, кроме платежных поручений по перечислению НДФЛ и ЕСН, эти платежные поручения должны представляться в банк на один день раньше получения зарплаты и действительны только в день получения денежных средств с р/с на зарплату. Однако при выдаче зарплаты из кассы предприятия (из поступившей выручки) платежные поручения представляются в банк на следующий день после выдачи зарплаты.
С 1 июня 2003 г. в платежных поручениях введена новая форма заполнения информации о перечислении налогов и сборов в виде установленных кодов.
В платежных поручениях на первом экземпляре ставится подпись руководителя и печать предприятия.
Порядок получения наличных денег в банке.
Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в РФ, на предприятии, где не предусмотрена должность кассира, эти обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному Приказу или Распоряжению руководителя. Денежные чеки находятся в специальной денежной чековой книжке и чтобы получить эту книжку необходимо заполнить заявление на бланке банка, в котором указать Ф.И.О. кассира и образец его подписи. Заявление подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью предприятия. На основании этого заявления кассир получает денежную чековую книжку на 25 чеков. Чтобы снять наличные денежные средства со своего р/с, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает у руководителя и отдает кассиру. Кассир за один два дня заказывает требуемую сумму в банке, а затем получает ее по чеку. Корешок чека служит оправдательным документом для записи кассовых операций в учетных регистрах. Наличные денежные средства полученные с р/с в кассу расходуются строго по целевому назначению, указанному на обороте чека.
Порядок сдачи наличных денег в банке.
Сдаются на р/с денежные средства принятые в кассу предприятия в счет взносов в уставной капитал или выручка от продажи полученной наличными деньгами. Сдача денег оформляется на предприятии расходным кассовым ордером, подписанным руководителем предприятия. В банке кассир, сдающий деньги, заполняет «Объявление на взнос наличными». Этот бланк состоит из трех частей:
- верхняя часть –остается в банке;
- средняя часть –квитанция, которая сразу передается кассиру;
- нижняя часть –ордер, возвращается кассиру вместе с выпиской банка на следующий день после проведения банком соответствующей операции.
На каждой части ставится дата, от которой приняты наличные деньги, получатель, банк получателя и источник взноса. В правом верхнем углу первых двух частей ставится № р/с и полученная сумма цифрами. Эта же сумма записывается прописью в отведенном поле так: начинать запись надо вплотную к началу поля с заглавной буквы, оставшееся незаполненное место на поле прочеркивать двумя горизонтальными линиями. В нижней части –ордере указывается получатель, банк получателя и полученная сумма по кредиту. На предприятии на р/с эта сумма проставляется по дебету.
Банковские выписки, исправление ошибок в расчетах.
Предприятие периодически получает выписки с р/с из банка. Содержание выписки заменяется условным кодом. Бланк выписки содержит перечень операций, произведенных банком на счете предприятия за определенный период. Выписка выдается вместе с документами на основании которых эти операции производились. При бухгалтерской обработке выписок банка необходимо иметь в виду, что банк выступает, как должник предприятия (так как хранит денежные средства предприятия), поэтому все поступления и остатки средств записаны по кредиту, а выдача и перечисления денежных средств записаны по дебету. Бухгалтер эти операции на р/с записывает в обратном порядке.
Если бухгалтер ошибся в расчетах и перечислил большую сумму, необходимо сделать срочное сообщение в банк. Если платежное поручение уже исполнено, необходимо воспользоваться счетом 762 и либо отрегулировать нужную сумму в последующих расчетах либо написать заявление или письмо с просьбой вернуть излишне перечисленные средства.
Выписка банка проверяется бухгалтером и на полях делается проводка по каждой операции, эта же проводка делается и на документах приложенных к выписке.
Банковские кодовые обозначения операций.
Условное кодовое обозначение операции Операции заменяемые условными кодами
по дебету р/с по кредиту р/с
Списано согласно Вашего платежного поручения Зачислено согласно Вашего платежного поручения
Оплачены платежные требования - поручения Зачислено по оплаченным платежным требованиям - поручениям
Оплачен наличными деньгами Ваш чек Поступило наличными деньгами
Оплачен Ваш расчетный чек Поступило согласно Вашему реестру расчетных чеков
Списано за выставленные аккредитивы или согласно вашему заявлению Зачислен остаток неиспользованного аккредитива или особого счета
Списано с Вашего счета согласно приложениям к выписке из лицевого счета Зачислено на Ваш счет согласно приложениям к выписке из лицевого счета
Списано в погашение ссуды Зачислена сумма ссуды, выданная согласно Вашему заявлению
Выдана лимитированная чековая книжка согласно Вашему заявлению Зачислен на Ваш р/с неиспользованный остаток лимитированной чековой книжки
Произведено регулирование ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути Произведено регулирование ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути
Списаны с Вашего р/с проценты за полученные ссуды -
Следует иметь в виду, что без ведома банка никакие исправления в выписке не производятся. Обо всех обнаруженных ошибках владелец счета должен известить банк не позднее 10 дней с момента выдачи выписки. Списанные денежные средства с р/с осуществляется банком на основании распоряжений владельца р/с. Без распоряжения клиента списание денежных средств находящихся на р/с допускается только по решению суда и в случаях предусмотренных Законом (инкассо).
При наличии на р/с денежных средств в сумме достаточной для удовлетворения предъявленных требований, списание денежных средств осуществляется в порядке распоряжения владельца р/с (календарная очередность). При недостаточности средств на р/с для удовлетворения всех предъявленных требований, списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств с р/с для удовлетворения требований о возмещении вреда причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов (группа 1);
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий, по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате денежных средств по авторскому вознаграждению (группа 2);
- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление денежных средств по расчетам по НДФЛ и ЕСН (группа 3);
- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет по налогам и сборам (группа 4);
- в пятую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (группа 5);
- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления этих документов (группа 6).
Списание денежных средств с р/с по требованиям относящимся к одной очереди производится в порядке календарной очередности поступления этих документов. При предоставлении в банк платежных поручений в обязательном порядке необходимо проставлять очередность платежа в соответствии с очередностью установленной Законом.
Торговая выручка сданная в банк через инкассатора зачисляется на р/с по фактическому вложению денежных средств в сумку инкассатора. После получения акта банка об обнаруженных недостаче или излишках, руководитель предприятия имеет право перекрыть недостачу в сумке излишками по кассе и наоборот, недостачу в кассе излишками в сумке. Обязательным условием является инвентаризация в кассе.
Пример
Из кассы предприятия передано инкассатору –руб.
Д57 –К50 –
В банке выявлена недостача –руб.
Банк зачисляет на р/с по факту –руб.
Д51 –К57 –
- при инвентаризации в кассе обнаружены излишки –руб., сумма недостачи по сумке перекрывается излишками по кассе
Д50 –К57 –
- при инвентаризации в кассе не обнаружены излишки, сумма недостачи идет в начет кассиру
Д732 –К57 –
В банке выявлены излишки - 500 руб.
Банк зачисляет на р/с по факту –руб.
Д51 –К57 –
- при инвентаризации в кассе обнаружена недостача –руб., сумма недостачи по кассе перекрывается излишками в сумке
Д57 –К50 –
- при инвентаризации в кассе не обнаружена недостача, на счете 57 образуется сальдо по кредиту, это внереализационные доходы.
Д57 –К99 –
Основные бухгалтерские проводки на расчетном счете.
Дебет Кредит
Зачислены платежи за проданные товары, продукцию, услуги
Д51 –К901 Оплата счет фактур поставщикам за поставленные материальные ценности
Д60 –К51
Зачислены платежи от покупателей и заказчиков
Д51 –К62 Перечислены платежи за услуги выполненные другими предприятиями
Д76 –К51
Зачисление наличности из кассы
- через инкассатора
Д51 –К57
- непосредственно в банк
Д51 –К50 Перечисление учредительного взноса в уставной капитал другого предприятия
Д581 –К51
Оплата безналичным путем за ценные бумаги
Д58 –К51
Зачисление учредительных взносов
Д51 –К75 Оказание благотворительной финансовой помощи
Д84 –К51
Поступление платежей в погашение задолженности:
- от других предприятий
Д51 –К76
- от физических лиц
Д51 –К732 Оказание возвратной финансовой помощи
Д 66, 67 –К51
Погашение кредиторской задолженности
Д76 –К51
Поступление от других предприятий финансовой помощи на условиях возврата
Д51 –К 66, 67 Перечисление ошибочно зачисленных сумм принадлежащих другому предприятию
Д762 –К51
Ошибочно зачисленные суммы, принадлежащие другому предприятию
Д51 –К76 Перечисление платежей в бюджет
Д68 –К51
Поступление целевого финансирования
Д51 –К86 Перечисление ЕСН в бюджет
Д69 –К51
Тема: УЧЕТ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ.
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие должно иметь кассу. Правило работы с наличными деньгами установлено в Положении ЦБРФ «О правилах работы с наличными деньгами в РФ» № 40 от 22.09.1993 г. Это правило предписывает:
- хранение всех наличных денежных средств в учреждениях банка;
- расходование наличных денег, полученных из банка, строго по целевому назначению;
- хранение наличных денег в кассе предприятия в приделах лимита установленного в банке.
Кассир при поступлении на работу должен ознакомится с правилами ведения кассовых операций, и заключить с администрацией предприятия договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассир несет материальную ответственность за сохранность принятых им материальных ценностей.
При оформлении кассовых операций используются следующие документы:
- приходные кассовые ордера (ПКО) форма КО-1;
- расходные кассовые ордера (РКО) форма КО-2;
- журнал регистрации кассовых ордеров форма К-3;
- кассовая книга форма К-4.
Прием наличных денег в кассу ведется по ПКО, а выдача наличных денег из кассы по РКО. К ордерам должны быть приложены документы, по которым оформлялись ПКО и РКО. Лицу, сдающему наличные деньги в кассу, выдается отрывная квитанция, являющаяся частью ПКО. При выдаче наличных денег из кассы на РКО и на документ, по которому деньги выдаются, ставится подпись руководителя. Все документы гасятся штампом кассира получено или оплачено, в котором указана полностью дата, что исключает повторное использование этих документов. Никаких подчисток и исправлений в ПКО и РКО не допускается.
Если деньги выдаются лицу, не работающему на предприятии, то предъявляется паспорт или документ его заменяющий, реквизиты которого указываются в РКО (если с лицом не заключен договор, то также обязательно указываются домашний адрес, дата рождения, № страхового пенсионного свидетельства для предоставления сведений в ИФНС по НДФЛ). Наличные деньги полученные в кассу от юридических и физических лиц должны сдаваться на р/с в банк. Расчеты наличными деньгами, должны производится на сумму не более 60000 руб. по одной сделке.
Все ПКО и РКО должны включаться в кассовую книгу, выдаваемую кассиру пронумерованной, прошнурованной, скрепленной печатью и подписью главного бухгалтера (руководителя). Отчеты, содержащиеся в кассовой книге, составляются в двух экземплярах. Отрывной экземпляр со всеми документами передается в бухгалтерию. На тех предприятиях, где небольшой объем кассовых документов, разрешено производить записи в отчет по кассовой книге в течение нескольких дней, но обязательно выводить остатки за каждый отчетный день.
На тех предприятиях, где расчеты ведут наличными деньгами, в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ). В этом случае кроме кассовой книги ведется
книга кассира операциониста, которую заводят на каждую кассовую машину. В ней указывают показания суммирующего кассового счетчика на начало и конец рабочего дня. Разница между этими показателями соответствует сумме дневной торговой выручки. Показания суммирующего кассового счетчика отражаются на контрольной кассовой ленте, которая по ее окончании сдается в бухгалтерию и хранится до инвентаризации плюс десять дней после.
Основные бухгалтерские проводки по кассе.
Дебет Кредит
Поступило наличными деньгами за проданные товары, продукцию, работу, услуги
Д50 –К901 Сдача наличных денег на р/с в банк:
- по объявлению на взнос наличными
Д51 –К50
- через инкассатора
Д57 –К50
Поступило от покупателя и заказчиков за товары и услуги
Д50 –К62
Дебет Кредит
Поступили наличные деньги с р/с
Д50 –К51 Оплата счет фактур поставщиков наличными деньгами
Д60 –К50 (не более 60000 руб.)
Поступили наличные деньги в погашение долга по материальному ущербу
Д50 –К732 Выдача заработной платы
Д70 –К50
Возврат неиспользованной подотчетной суммы
Д50 –К71 Выдача денежных средств в подотчет
Д71 –К50
Погашение наличными деньгами дебиторской задолженности
Д50 –К76 Выдача премий, единовременных поощрений из фонда потребления
Д84 –К50
Поступили взносы от учредителей
Д50 –К75 Взносы наличными в уставной капитал других предприятий
Д581 –К50
Поступили взносы на целевое финансирование
Д50 –К86 Недостача наличных денег при инвентаризации в кассе
Д732 –К50
Излишки, выявленные при инвентаризации в кассе
Д50 –К99
ТЕМА: УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
В условиях рыночной экономики многие предприятия ведут внешнеэкономическую деятельность с иностранными предприятиями. Расчеты за услуги и товары в этом случае ведутся с применением иностранной валюты. Предприятие может открыть валютный счет в СКВ, (валюта выбирается клиентом) в банке на территории РФ и в иностранном банке за границей для хранения валютных средств.
Порядок валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется Банком России. Расчеты между Российскими предприятиями можно вести только в рублях. Расчеты между Российскими предприятиями и иностранными предприятиями можно вести как в рублях, так и в валюте.
Для открытия валютного счета в банке необходимо предоставить такие же документы, что и при открытии р/с, а также дополнительные документы подтверждающие право на открытие валютного счета:
- нотариально заверенную копию о создании или регистрации совместного предприятия СП;
- копия свидетельства о регистрации предприятия, как участника внешнеэкономической деятельности ВЭД;
- нотариально заверенную копию договора ВЭД или торгового соглашения с иностранным партнером;
- документ, подтверждающий выделение предприятию иностранной валюты.
В банке издается распоряжение по установленной форме и подписывается договор об открытии валютного счета. Предприятию открывают сразу три счета (субсчета в банке), которые ведутся параллельно:
- специальный транзитный счет;
- транзитный счет;
- текущий счет.
Валютная выручка, поступающая за экспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а затем, после выполнения обязательных процедур (продажа валютной выручки в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке) остаток от этой выручки, зачисляется на текущий валютный счет предприятия.
Счет может быть открыт сразу в нескольких валютах, для того чтобы избежать перевода одной валюты в другую. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валюты, при переводе одной валюты в другую или в рубли, относятся за счет владельца счета.
Предприятия розничной торговли, рестораны, кафе и другие предприятия обслуживающие иностранных и российских граждан по ходатайству местных властей должны получить специальное разрешение от Банка России. Порядок работы регламентирует инструкция Банка России «О порядке реализации гражданам на территории РФ товаров, работ и услуг за иностранную валюту».
Реализацию могут осуществлять только российские предприятия и только импортных товаров с указанием цены, как в иностранной валюте, так и в рублях. В этом случае должен быть налажен учет движения импортных товаров, расчетов по ним и валютным ценностям. Для этого на счетах связанных с ВЭД открывают специальные субсчета 601; 621; 761; 501. Для учета операций с конкретным видом валюты открывают субсубсчета (например: для учета операций в $ открывают субсубсчета 6011; 6211; 7611; 5011). Выделение субсчетов и субсубсчетов с одноименной кодификацией в основном плане счетов позволяет предприятию организовать контроль за движением экспорта и импорта товаров, контроль за расчетами с иностранными партнерами и составлять баланс по ВЭД. Учет внешнеэкономических операций осуществляется в обычных рублях и инвалютных рублях. Инвалютные рубли –чисто условная учетная денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Банка России на дату сделки. При таком способе учета на каждый субсчет следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции ведутся в обычном порядке по двойной записи. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках по субсчетам. Объединение субсчета и счета в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов
Для совершения операций по валютному счету применяются те же первичные документы, что и по р/с. Учет операций по валютному счету может быть построен в двух вариантах:
- Если валютный счет только с одним наименованием валюты, то операции по счету ведутся в аналитической карточке одновременно по этой валюте (в натуре) и в инвалютных рублях.
Образец учетной карточки по счету 52.
Вид валюты –доллар США.
Сальдо на 01.02.2006 г. - $10000 = 280000 инвалютных рублей.
Дата выписки банка Курс валюты в руб. В дебет счета 52 с кредита счетов Итого по дебету счета 52 С кредита счета 52 в дебет счетов Итого по кредиту счета 52 Остаток на конец отчетного периода
Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ? Кол-во ?
.02.2006 г. -10 - -
.02.2006 г. -20 - -
.02.2006 г. -05 - - - -
ИТОГО за месяц
В карточке легко отслеживается движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент. По окончании месяца данные переносятся сразу в реестр корреспондентских счетов. Одновременно с записью по счету 52 итоги в регистре подводятся в обычном порядке, после чего они переносятся в сводную ведомость.
- Если предприятие имеет ВЭД с разными странами, то из банка поступают сразу несколько выписок соответственно по каждому виду валюты. В этом случае бухгалтерский учет валютных операций ведется на раздельных аналитических счетах-карточках для каждого вида валюты. Записи в них выполняются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов соответственно каждому виду валюты. Эти документы обрабатываются также, как и выписки банка по р/с.
Не позднее третьего числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные итоги во всех открытых карточках. После этого данные счетов и строки итого за месяц пересчитанные в инвалютные рубли заносят из каждой карточки отдельной строкой в сальдо оборотную ведомость по счету 52 и подводят общий итог за месяц.
Сводная сальдо оборотная ведомость по счету 52.
Сальдо на 01.02.2006 г. –в инвалютных рублях
Дата выписки банка В дебет счета 52 с кредита счетов Итого по дебету счета 52 С кредита счета 52 в дебет счетов Итого по кредиту счета 52 Остаток на конец отчетного периода
ИТОГО за месяц
Ежемесячно данные строки итого за месяц заносятся в регистр счета 52, одновременно эти суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу двойной записи. Дальнейшая обработка информации в регистре счета 52 ведется аналогично счета 51. После подводятся итоги по дебету, кредиту и сальдо счета 52 на конец отчетного периода. После подведения итогов в сальдо оборотной ведомости или регистре счета 52 за отчетный квартал начальное сальдо, обороты по кредиту и дебету, конечное сальдо заносятся в соответствующие строки отчетной формы ( приложение № 5 к балансу).
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банка, которые банк предоставляет клиенту при открытии валютного счета.
Сальдо по счету 52 показывает, сколько иностранной валюты находится на хранении в банке в рублевом исчислении на определенную дату. А сальдо на карточках аналитического учета показывает наличие иностранной валюты в натуре.
ТЕМА: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ.
Документальное оформление и учет товаров на предприятиях оптовой торговли.
На предприятиях оптовой торговли учет товаров и тары ведется на счете 41, на котором открываются субсчета:
–товары на складах;
–тара под товаром и порожняя.
Организация учета предполагает ведение аналитического учета товаров и тары по МОЛ на основании товарных отчетов. Кроме того учет ведется по номенклатуре товаров на складах в натуральном выражении (складской учет), а в бухгалтерии в натурально стоимостном выражении.
Поступление товаров на предприятии оптовой торговли оформляется договором между поставщиком и предприятием, где указываются условия, размер и сроки оплаты, сроки поставки, ответственность сторон.
На отгруженный товар поставщиком выписывается счет-фактура, а при отгрузке железнодорожным или водным транспортом доставка оформляется грузовой квитанцией, которая подтверждает отправление груза и служит основанием для его получения.
При приемке товаров, МОЛ проверяет соответствие принимаемых ценностей с сопроводительными документами. Если все соответствует данным документов и условиям договора, МОЛ принимает товары на склад, а бухгалтерия приходует их на МОЛ.
Д411 –К60 –на стоимость товара без НДС
Д19 –К60 –на сумму НДС
Если при приемке товаров есть расхождение с данными документов или условиями договора, составляется АКТ с представителем поставщика с указанием количества мест, веса нетто, брутто, тары указанным по документам поставщика или транспортной организации и фактически полученных ценностей. В акте устанавливают величину расхождения по каждому товарному месту, а за тем по каждому наименованию товара и определяют разницу в натурально денежном показателе. Акт, в трех экземплярах, подписывается всеми лицами, участвовавшими в оформлении акта. Один экземпляр остается у МОЛ принявшего товар, второй экземпляр передается поставщику вместе с претензионным письмом, а сумма, выявленного расхождения отображается в бухгалтерском учете. На основании третьего экземпляра бухгалтер приходует фактически поступивший товар.
Д762 –К60 –на сумму расхождения без НДС
Д762 –К19 –на НДС от суммы расхождения
Д411 –К60 –на стоимость фактически поступившего товара без НДС
Д19 –К60 –на НДС от стоимости фактически поступившего товара
Если при приемке товара выявлено количественное расхождение, которое произошло в приделах норм естественной убыли, то в бухгалтерском учете, поступивший товар на основании акта приемки приходуется следующим образом
Д44 –К60 –на сумму расхождения в пределах норм без НДС
Д44 –К19 –на НДС от суммы расхождения
Д411 –К60 –на стоимость фактически поступившего товара без НДС
Д19 –К60 –на НДС от стоимости фактически поступившего товара
При приемке товара могут возникнуть расхождения по качеству. При составлении акта по качеству обязательным является присутствие представителя Госторгинспекции по качеству. В акте по каждому наименованию показывают расхождение по качеству с отражением количества и суммы ценностей, переведенных в пониженный сорт. Товары, по которым выявлены расхождения по качеству могут быть возвращены поставщику или приняты МОЛ по пониженной стоимости. Транспортные расходы, связанные с возвратом некачественных товаров оплачивает поставщик товаров. Возврат некачественных товаров отображается в бухгалтерском учете
Д60 –К411 –на сумму возвращенных товаров без НДС
Д60 –К19 –на НДС от суммы возвращенных товаров
Д762 –К60 –на сумму расхождения в качестве без НДС
Д762 –К19 –на НДС от суммы расхождения
Если на предприятие поступили товары без сопроводительных документов (неотфактрованная поставка), тогда для приемки товаров создается специальная комиссия без участия поставщика, которая составляет акт в двух экземплярах на поступивший товар. В нем указываются сведения о полученных товарах, и один экземпляр акта отправляется поставщику с требованием выслать сопроводительные документы. До момента поступления документов от поставщика товар должен быть принят на ответственное хранение и отображен в бухгалтерском учете на забалансовом счете 002 (товарно-материальные ценности на ответственном хранении) на сумму определяемую по ценам возможной реализации. После поступления документов счет 002 закрывается.
Д411 –К60 –на предполагаемую стоимость товара без НДС
Д19 –К60 –на НДС от предполагаемой стоимости товара
Учет торговой наценки.
Торговая наценка учитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения товара. В учетной политике предприятия указывается способ учета товаров:
- по цене приобретения. Наиболее рациональный учет. Размер торговой наценки в этом случае определяется только при отгрузке товара покупателю.
- по цене реализации. Размер торговой наценки в этом случае определяется сразу при поступлении товара на предприятие.
Способ отражения торговой наценки на счетах бухгалтерского учета зависит от метода определения выручки:
- по кассовому методу
Д 51, 50 –К901 –на сумму выручки
Д902 –К411 –на сумму приобретения
- по методу начисления
Д62 –К901 –на сумму отгрузки
Д902 –К411 –на сумму приобретения
Вместе с товаром на оптовое предприятие поступает тара, которая обособленно учитывается на счете 413 в натуральном и стоимостном измерителях. Она записывается в отдельных графах в учетных регистрах. Наценка на тару не производится.
Учет реализации товаров.
Реализация товаров на оптовом предприятии осуществляется на основании договоров с покупателями и заказчиками. В каждое отдельное торговое место, сформированное на оптовом предприятии, вкладывается упаковочный ярлык. В него за подписью МОЛ вносятся сведения:
- порядковый номер документа;
- наименование товара;
- масса товара брутто, масса тары;
- номенклатурный номер товара;
- сорт, расфасовка;
- количество в натуральном измерителе.
Покупателями товара могут быть местные и иногородние покупатели. Отпуск товара со склада осуществляется на основании договора с учетом варианта реализации товара указанного в нем. Наиболее распространены следующие варианты реализации товара:
- Центрозавоз или кольцевой завоз - централизованная поставка товара на предприятие покупателя транспортом и работниками оптовой базы. Покупатель или заказчик заключают с оптовой базой договор на централизованную поставку товаров. Оптовая база может использовать свой транспорт или заключить договор на транспортное обслуживание с транспортным предприятием. На оптовой базе ведется книга регистрации документов, переданных лицам, осуществляющим доставку товара. В ней указываются Ф.И.О. экспедитора, данные о том от кого и кому товары доставляются, кто и по какому документу принял этот груз. На товар, который необходимо доставить завскладом выдает экспедитору 3 экземпляра счета-фактуры и 3 экземпляра ТТН. На складе остаются четвертые экземпляры этих документов с распиской МОЛ в получении груза, в них также указываются номер автомобиля, номер путевого листа, Ф.И.О. водителя. При получении груза проверяется целостность груза и на счете-фактуре и ТТН проставляется номер и дата доверенности, по которой получается груз, сумма принятых товаров и тары, подпись лица принявшего груз, печать предприятия покупателя. Два экземпляра счета-фактуры после оформления возвращаются экспедитору, а один экземпляр остается у покупателя. Если при приемке груза выявлены нарушения пломб, целостность упаковки, то в присутствии экспедитора вскрывают полученный груз, и в случае расхождения количества принятого груза с документами составляют акт в двух экземплярах. Один экземпляр отдают экспедитору, а второй остается у покупателя. На счете-фактуре и ТТН делается отметка о составлении акта. При возвращении на оптовую базу экспедитор передает завскладом под расписку в книге регистрации сданных документов два экземпляра счета-фактуры, один экземпляр ТТН и акт в случае его составления. Второй экземпляр ТТН и путевой лист сдают в бухгалтерию.
- Самовывоз товара –самостоятельный вывоз товаров предприятием покупателем с оптовой базы. Отпуск товаров со склада непосредственно покупателю осуществляется только при предоставлении им доверенности. Покупатель вместе с завскладом производит приемку товаров по количеству и качеству. Выписывается счет-фактура в двух экземплярах и после оплаты товара один экземпляр остается на оптовой базе, а второй экземпляр вместе с накладной и товаром передается покупателю.
- Отгрузка товаров железнодорожным или водным транспортом. При таком варианте реализации товаров представитель покупателя при отгрузке товаров не присутствует. Бухгалтер оптовой базы контролирует правильность оформления документов по отгрузке и упаковке товаров. Товары передаются в экспедицию вместе с документами под расписку в журнале передачи товаров. Экспедиция контролирует движение товаров на всем протяжении пути на основании записи в журнале. В нем записываются: дата отгрузки, номер и наименование склада, наименование покупателя, Ф.И.О. кладовщика, номер документа, количество и наименование товара, номер договора. При отгрузке ЖД и водным транспортом груз сдается транспортному предприятию на основании накладной грузоотправителя. Она сопровождает груз на всем пути следования и выдается покупателю в пункте назначения вместе с грузом.
- Транзитные операции. Оптовые базы осуществляют транзитные отгрузки товаров. Каждая такая операция осуществляется на основании договора, в котором установлены сроки, условия и порядок расчетов. Операции бывают с участием и без участия в расчетах оптовой базы. В случае с участием оптовой базы в расчетах, база на основании договора находит поставщика товаров и заключает с ним договор поставки. Поставщик предъявляет счет-фактуру оптовой базе на оплату товара. Оптовая база оплачивает ее и выставляет счет-фактуру на оплату товара покупателю.
Д902 –К60 –на сумму товара от поставщика
Д62 –К901 –на сумму товара покупателю
В случае не участия оптовой базы в расчетах, база на основании договора находит поставщика товаров и заключает с ним договор поставки. Поставщик высылает счет-фактуру в адрес покупателя, а копию оптовой базе с целью осуществления контроля над выполнением договора транзитной отгрузки товаров. С оборота транзитной операции оптовая база без вложения своих средств получает вознаграждение за организацию операции. Оптовая база предъявляет покупателю счет-фактуру на сумму этого вознаграждения.
Д51 –К901 –на сумму вознаграждения.
Документальное оформление и учет товаров на предприятиях розничной торговли.
Товары на предприятия розничной торговли поступают от производственных предприятий различной формы собственности, от оптовых предприятий, фермерских хозяйств, заготовительных предприятий и индивидуальных предпринимателей. Прием товаров оформляется подписью МОЛ на счете-фактуре поставщика. Если при приемке выявляется расхождение по количеству или качеству, оформляется акт (аналогично оптовой торговли). Для учета товара и тары в розничной торговле применяют счета бухгалтерского учета:
- –товары в розничной торговле;
- –тара под товаром и порожняя;
- –товары на предприятии общественного питания;
- –предметы проката.
Аналитический учет ведут в количественно-суммовом выражении в бухгалтерии и в количественном выражении на складе раздельно по МОЛ, наименованию, сортам, партиям. Поступление товара оформляется счетом-фактурой. В которой указываются цена приобретения, НДС, тара, транспортные расходы, НДС на транспортные расходы и т.д. Если товар приобретен у поставщика посредника, то в счете-фактуре указывается и торговая наценка посредника. Цена продажи определяется путем добавления торговой наценки на цену приобретения товара без оптовой наценки посредника.
Пример
Магазином за наличный расчет продан товар, поступивший по счету-фактуре поставщика изготовителя:
- договорная стоимость товара –руб.
- НДС 18 % - 1800 руб.
- Тара –руб.
- Транспортные расходы –руб.
- НДС на транспортные расходы 18 % - 360 руб.
Итого к оплате –руб.
Торговая наценка 30% - 10000 * 30 % - 3000 руб.
Д412 –К60 –
Д19 –К60 –
Д413 –К60 –
Д44 –К60 –
Д68 –К60 –
Д412 –К42 –
Д50 –К901 –
Д902 –К44 –
Д902 –К412 –
Д902 –К42 – (способ красное сторно)
НДС (на проданный товар) = 13000 * 18 / 118 = 1983 руб.
Д68 –К19 –
Д903 –К68 –
Д 68 К Д 90 К Д909 –К99 –
Предприятие не должно перечислять в ИФНС
Пример
Магазином за наличный расчет продан товар, поступивший по счету-фактуре поставщика посредника:
- Договорная стоимость товара –руб.
- НДС 18 % - 5400 руб.
- Оптовая наценка посредника 15 % - 4500 руб.
- Тара –руб.
- Транспортные расходы –руб.
Итого к оплате –руб.
Торговая наценка 15 % - 30000 * 15 % - 4500 руб.
Д412 –К60 –
Д19 –К60 –
Д413 –К60 –
Д68 –К60 –* 18 / 118 = 305
Д44 –К60 ––= 1695
Д412 –К42 –
Д50 –К901 –
Д902 –К412 –
Д902 –К44 –
Д902 –К42 – (способ красное сторно)
НДС (на проданный товар) = 39000 * 18 / 118 = 5949 руб.
Д68 –К19 –
Д903 –К68 –
Д 68 К Д 90 К Д903 –К68 –
Д909 –К99 –
Предприятие должно перечислить в ИФНС
При продаже товаров за наличный расчет списание проданных товаров производится на основании квитанции к ПКО на сданную торговую выручку.
Д50 –К901 –на сумму сданной торговой выручки
На основании квитанции к ПКО бухгалтер списывает проданные товары с МОЛ.
Д902 –К412 –на сумму сданной торговой выручки
Так как при продаже товаров за наличный расчет каждый отдельный факт продажи не оформляется документально, то трудно определить, какие товары были реализованы. Кроме того, торговая наценка изменяется по видам товаров, и это осложняет определение ее суммы. Принято считать торговую наценку по среднему проценту, путем составления бухгалтером специального расчета торговой наценки на проданные товары. На эту рассчитанную сумму в конце месяца делается проводка путем красное сторно
Д902 –К42 –на красную сумму (со знаком -) рассчитанной торговой наценки.
От суммы выручки полученной от продажи товара рассчитывается НДС по расчетной ставке (18 / 118 или 10 / 110) и делается проводка
Д903 –К68 –на сумму рассчитанного НДС
В конце месяца закрывается счет 44 на сумму расходов на продажу, относящихся к проданным товарам. Расходы, относящиеся к остатку непроданных товаров, определяются на основании расчета бухгалтера. Эта сумма является конечным сальдо по счету 44
Д902 –К44–на сумму расходов на продажу
В конце месяца счет 90 закрывается на сумму дохода от продажи товаров
Д909 –К99 –на сумму дохода
Сумма НДС по приобретенным ценностям при продаже товаров возмещается из бюджета проводкой
Д68 –К19 –на сумму НДС
Учет реализации товаров мелким оптом.
Одной из форм реализации товаров является продажа товаров мелким оптом юридическим и физическим лицам. Операции по мелкооптовому отпуску товаров осуществляются на основании приказа или распоряжения руководителя предприятия, в котором устанавливают наибольшее и наименьшее количество товара в партии при мелком опте, и цену единицы товара при продаже оптом, мелким оптом и в розницу. Бухгалтер выписывает счет-фактуру на оплату товара в двух экземплярах, один экземпляр остается в магазине, второй экземпляр отдается на оплату покупателю. Оплата может быть произведена по безналичному расчету или наличными в кассу магазина с оформлением ПКО и чека на сумму не более 60000 руб. за одну операцию. Отпуск товара осуществляется после оплаты и оформляется расходной накладной, в которой делается отметка об отпуске и получении товара. Накладная подписывается МОЛ и на ней ставится печать магазина. Учет счетов-фактур и расходных накладных ведется в отдельном журнале, где указываются: реквизиты покупателя; номер и дата накладной; наименование, количество и стоимость товара; подпись лица, отпустившего товар. Товары. Проданные мелким оптом товары, включаются в розничный товарооборот и отражаются в бухгалтерском учете
Д 50, 51 –К901 –на сумму торговой выручки
Д902 –К412 –на стоимость проданного товара
Колебание в цене на товар (между розничной ценой и мелкооптовой) в течении налогового периода не должно превышать 30 %.
Учет реализации товаров, принятых на комиссию (реализацию).
При приемке товаров на комиссию между комиссионером и комитентом заключается договор комиссии в двух экземплярах. На принимаемый товар составляется перечень в двух экземплярах и товарный ярлык. Принятый товар в соответствии с перечнем записывается в реестр в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту. Вторые экземпляры договора и перечня и один экземпляр реестра МОЛ передает в бухгалтерию вместе с товарным отчетом. Второй экземпляр реестра остается у МОЛ. Принятые на комиссию товары учитываются по дебету забалансового счета 004 (товары, принятые на комиссию) по цене реализации, определяемой исходя из условий договора и установленного комиссионного вознаграждения. При продаже товара комиссионер выписывает товарный чек, с указанием номера товарного ярлыка, наименования и продажной цены товара. Чек вручается покупателю для оплаты. После оплаты в кассе кассир выдает покупателю кассовый чек вместе с товарным чеком, где ставит штамп ОПЛАЧЕНО. Эти товарные чеки записываются в реестр, а проданный товар списывается по кредиту счета 004. После продажи товара договоры, перечни и справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах с распоряжением комиссионера о выплате комитенту денег, передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом оформленные документы хранятся в картотеке кассы. Сделка отражается в бухгалтерском отчете
Д 50 –К901 –на сумму выручки от продажи товара
Д902 –К76 –на сумму причитающуюся комитенту
Перечисление денег комитенту в порядке безналичного расчета осуществляется на основании договора, но не позднее трех дней после продажи товара.
Д76 –К51 –на сумму, выплаченную комитенту
При получении денег из кассы комитент возвращает договор, перечень и расписывается в получении денег в договоре и в РКО. Договор. Перечень, справка и РКО сдаются вместе с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер, после проверки кассового отчета, проставляет в договоре штамп ПОГАШЕНО и отражает в бухгалтерском учете
Д76 –К50 –на сумму, выплаченную комитенту
Когда товар, принятый на комиссию, продается не полностью, а частично, для расчетов с комитентом составляется справка в двух экземплярах, с указанием номера договора, наименования, количества и стоимости проданного товара. Товарные чеки по проданным товарам группируются в реестре товарных чеков. Товарные чеки. Реестр и справка прикладываются к товарному отчету МОЛ.
В случае изменения цены товара, необходимо внести дополнительные изменения в договор между комиссионером и комитентом. В соответствии с правилами комиссионной торговли может быть произведена уценка товара, которая оформляется актом в одном экземпляре и отражается в перечне, а в товарном ярлыке указывается новая цена товара и дата уценки. Акт уценки вместе с товарным отчетом МОЛ передает в бухгалтерию, где делается отметка об уценке товара в перечне, учетной карточке и оборотной ведомости. Снятые с продажи товары оформляются актом, а возврат осуществляется в соответствии с договором и отражается в учете по кредиту счета 004. При получении товара комитент расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается сумма, полученная от него за хранение товара (если это предусмотрено по договору). Договор, перечень с распиской комитента в получении товара и товарный ярлык остаются у МОЛ и по реестру сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию. Плата за хранение регистрируется в специальном журнале и отражается в бухгалтерском учете
Д 50 –К901 –на сумму оплаты за хранение
Учет товарообменных операций на бартерной основе.
В соответствии с договором в торговых предприятиях при продаже товаров встречаются варианты, когда в оплату за проданный товар поступают ОС, материалы или другие товары. Учет товарообменных операций зависит от метода определения выручки, установленного в учетной политике предприятия.
- При кассовом методе определения выручки в бухгалтерском учете товарообменные операции отображаются следующим образом
Д 01, 10, 41 –К60 –на стоимость ОС, материалов или других товаров,
поступивших в порядке обмена на бартерной основе
Д902 –К41 –на сумму проданных товаров на бартерной основе
- При методе начисления в бухгалтерском учете товарообменные операции отображаются следующим образом
Д 62 –К901 –на сумму счета-фактуры, предъявленной покупателю за
отгруженные товары по стоимости определенной договором на
бартерные операции
Расчет пени за несвоевременную уплату налога.
Налог НДС 8967 руб. за 1 квартал уплачен 17 мая (нужно было заплатить до 20апреля), просрочка составила 27 дней. Пеня = 8967 ? 27 дней ? 11.5 % (ставка рефинансирования ЦБ годовая действует в настоящее время) / 300 дней в году = 104,91 руб. Эту сумму отдельным платежным поручением необходимо перечислить в бюджет одновременно с перечислением суммы налога.