Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Министерство образования и науки
российской федерации
ФЕДЕРАЛЬНОЕ государственное БЮДЖЕТНОЕ образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«ивановский государственный химико-технологический
университет»
Институт управления, финансов и информационных систем
Кафедра Финансов и кредита
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
по дисциплине: «Финансы»
на тему:
«НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ И ИХ РОЛЬ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ДОХОДАМИ БЮДЖЕТОВ»
Выполнил: ст. гр. 3/39
А.М. Новосельский
Проверил: асс. Рочева М.А.
Иваново – 2012
Введение 4
1.1 Доходы бюджета: сущность, источники формирования, классификация 6
1.2 Роль налоговых доходов при формировании федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов 18
1.3 Анализ структуры бюджетных доходов за 2010, 2011, 2012 годы 23
Глава 2. Федеральная налоговая служба РФ и ее роль в формировании доходов бюджетов 31
2.1. Федеральная налоговая служба России как орган управления государственными финансами 31
2.2. Анализ деятельности Федеральной налоговой службы РФ 39
2.3 Предложения по повышению эффективности деятельности Федеральной налоговой службы РФ 44
Заключение 50
Список литературы 53
Приложения 55
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. В переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Ажиотаж, возникающий рядом с государственными налогами, системой налогообложения, налоговыми органами и т.п. является следствие целого ряда причин:
Также одной из основных функций налогов является формирование доходной части федеральных, региональных и местных бюджетов. По статистике в среднем доля налоговых поступлений в формировании доходов бюджетов составляет от 40 до 50 процентов.
Учитывая все вышеуказанное не сложно сделать вывод, что налоговые органы играют колоссальную роль не только в формировании доходной части того или иного бюджета, но и в ряде других важнейших процессах нашей страны.
Цель данной работы заключается в раскрытии роли Федеральной налоговой службы РФ в обеспечении доходами бюджетов и определении направлений повышения эффективности ее деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
Объектом исследования выступают налоговые органы РФ, а предметом – правоотношения, складывающиеся в ходе их деятельности и взаимоотношений с налогоплательщиками и с бюджетом.
При написании данной работы изучались труды ряда авторов, занимающихся указанной проблемой: Ашмарина Е.М., Брызгалин A.B., Банхаева Ф.Х., Вознесенский Э.А., Врублевская О.В., Романовский М.В., Толкушин A.B., Черник Д.Г.
Глава 1 Теоретические основы доходов бюджета и особенности их формирования
Бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления2.
Следует обратить внимание не применение термина «бюджет» в нормативно-правовой и экономической литературе: законах, монографиях, учебниках, научных статьях. Он одновременно используется для обозначения различных по своей природе определяемых объектов.
Это может быть и «форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления», и «основной централизованный фонд денежных средств», и «закон о бюджете на очередной финансовый год».
Таким образом, можно говорить о бюджете как о денежном фонде, или об отношении, или о финансовом плане, или о документе.
Свой бюджет могут составлять и государство, и хозяйствующий субъект, и домашнее хозяйство. Причем соответствующие бюджеты могут иметь различные формы, характеристики и сроки жизни.
Так, государственный бюджет - это обязательный к исполнению закон, бюджет домашнего хозяйства - это денежные средства, расходование которых зависит от поведения членов семьи. Поскольку в рыночной экономике расход одного субъекта становится доходом другого и наоборот, то все бюджеты оказываются взаимосвязанными, и в экономической системе образуется кругооборот денежных средств.
Сущность любой экономической категории, в том числе и бюджета, проявляется в ее функциях: перераспределение ВВП, регулирование и стимулирование экономики, контроль над образованием и использованием фондов денежных средств.
Через бюджет производится мобилизация централизуемых финансовых ресурсов государства и их расходование на цели, определяемые государством в лице соответствующих органов государственной власти. Это значит, что в бюджете концентрируется часть национального дохода, которая затем перераспределяется.
Используя средства на финансирование наиболее прогрессивных, приоритетных отраслей народного хозяйства, бюджет играет большую роль в перераспределении национального дохода между отраслями.
Через бюджет доходы более рентабельных отраслей направляются в отрасли с низкой рентабельностью (например, из промышленности в сельское хозяйство). Через бюджет перераспределяется до 30 - 40% национального дохода.
Федеральные, региональные и местные органы государственной власти и управления посредством бюджетных отношений получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода, которая направляется на строго определенные цели в зависимости от разграничения функций между уровнями управления.
Бюджет, концентрируя финансовые ресурсы на нужных участках и направлениях, позволяет осуществлять государственное регулирование экономики и обеспечивать проведение необходимой социальной политики.
При этом через движение бюджетных ресурсов контролируются формирование доходной части бюджета и эффективность использования его расходной части. Через распределительную и контрольную функции проявляется сущность бюджета как экономической категории.
В качестве таковой бюджет представляет собой систему экономических отношений, на основе которых осуществляется планирование доходов и расходов государства. Бюджет выступает мощным рычагом воздействия на социально-экономическое развитие страны.
Он призван обеспечить не только создание общегосударственного фонда денежных средств, но и эффективное его использование в соответствии с основными направлениями бюджетной и налоговой политики.
Бюджет играет важную роль в воспроизводственном процессе. Содержание за счет бюджетного фонда учреждений и организаций непроизводственной сферы влияет на воспроизводство рабочей силы. Понятие "бюджет" более широкое, нежели "бюджетный фонд". Бюджет представляет собой систему денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд.
Бюджетный фонд же является централизованным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей (благ) - отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д.
Бюджетный план, в свою очередь, представляет собой основной финансовый документ страны, в котором бюджет как система денежных отношений выражен количественно (суммарно).
В процессе исполнения бюджетного плана образуется и используется бюджетный фонд.
Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.
В доходы бюджета включаются экономические отношения, связанные с распределением поступающих государству средств между бюджетами различных уровней. Эти отношения возникают между различными государственными, региональными и муниципальными органами и с точки зрения организации бюджетных отношений они представляют собой бюджетные ресурсы, которые зачисляются в бюджеты различных уровней для целевого финансирования общегосударственных и муниципальных мероприятий.
Общий характер доходов позволяет бюджету иметь определенные резервы для покрытия дополнительных затрат. Кроме общих, в бюджет могут включаться целевые доходы, которые являются источниками формирования целевых бюджетных фондов. Целевые бюджетные фонды в основном формируются в местных бюджетах, их доходы составляют не более 5% всех поступающих средств.
В соответствии с бюджетным кодексом в РФ установлены три основные группы доходов: налоговые доходы (более 93%), неналоговые доходы, безвозмездные перечисления.
Доходы бюджета создают не только материальную основу существования самого государства, но и базу покрытия потребностей в средствах для выполнения основной части возложенных на государство функций3. Доходы бюджета необходимо рассматривать, прежде всего, как фактор, влияющий на совокупное потребление путем оказания влияния на уровень доходности социальных групп и виды деятельности. Взимание доходов позволяет оказывать определенное воздействие на выбор направлений использования накоплений, образующихся в ходе хозяйственной деятельности, регулировать спрос и структуру конечного потребления4. Доходы бюджета способны воздействовать на хозяйственную активность, на объемы выпускаемой продукции и техническое оснащение производства, на равновесие цен, на отраслевое и территориальное размещение инвестиций5.
Регулирующие возможности бюджетных доходов, однако, имеют определенные пределы. Высокий уровень изъятия денежных средств у предприятий и населения ведет к падению хозяйственной активности, уменьшению потребительских расходов, снижению совокупного спроса на рынке, что, соответственно, способствует падению объемов выпускаемой продукции, повышению цен, уменьшению реально произведенного валового национального продукта.
Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств между государством, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами и имеют специфическое общественное назначение, связанное с мобилизацией денежных средств в распоряжение государства. Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджет, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и служат для обеспечения их функций. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта, а с другой – выступают объектом дальнейшего перераспределения.
Состав бюджетных доходов, их структура органически связаны с объемами общественного производства и национального дохода и определяются финансовой политикой государства.
В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования предприятий, а также безвозмездные перечисления.
В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых, неналоговых видов доходов и безвозмездных перечислений6.
В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.
Налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством РФ, т. е. с момента дачи налогоплательщиком поручения кредитной организации о перечислении денежных средств в бюджет соответствующего уровня при наличии средств на счете плательщика.
Неналоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.
Денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, а также размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей.
Штрафы и иные суммы принудительного изъятия подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа.
Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством РФ и решениями судов.
Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.
К неналоговым доходам относятся:
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными организациями, находящимися в ведении органов государственной исполнительной власти федерации и субъектов, органов местного самоуправления;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям и иные суммы принудительного изъятия;
• доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
• иные неналоговые доходы.
В доходах от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности учитываются:
• средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение или пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности включают средства, получаемые от его продажи, подлежащие зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.
Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством РФ о приватизации.
Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы РФ предоставляется в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств. Она подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств.
В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических, юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.
Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве РФ, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.
Выделяют собственные и регулирующие доходы бюджетов.
К собственным относятся следующие виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ:
• налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;
• неналоговые доходы (от использования и продажи имущества, оказания платных услуг и др.), а также безвозмездные перечисления.
Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда.
К регулирующим доходам бюджета относятся:
Федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем 3 года) по разным видам таких доходов.
Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.
Как правило, использование собственных и регулирующих доходов не позволяет в полной мере решить проблему сбалансированности нижестоящих бюджетов. В таких случаях вышестоящий бюджет предоставляет нижестоящему финансовую помощь в виде дотаций, субвенций, субсидий или бюджетных ссуд. Кратко охарактеризуем каждую форму помощи.
Дотации – бюджетные средства, выделяемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов. Эта форма была основной до 1994 года.
Трансферт (нормативно-долевая дотация) – сумма, выделяемая без указания конкретной цели на безвозвратной и безвозмездной основе в порядке бюджетного регулирования из Фонда финансовой поддержки регионов или Фонда финансовой поддержки муниципальных образований, создаваемых соответственно в Федеральном бюджете или в бюджетах субъектов Федерации. Методика расчета нормативно-долевой дотации направлена на осуществление горизонтального выравнивания бюджетных доходов территорий на душу населения и оказание им финансовой помощи по единым для всех правилам.
Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Субвенция выдается на определенный срок, в случае не израсходования ее в установленный срок или расходования не по назначению, суммы субвенции подлежат возврату в бюджет, из которого она была получена.
Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Эти методы несовершенны, лишены стимулирующих свойств и создают у административно-территориальных образований иждивенческое настроение. Как способ наделения территориальных бюджетов необходимыми средствами их исключить нельзя, т.к. это приведет к многократным кассовым разрывам и необходимости обращения за ссудой в вышестоящий бюджет.
Бюджетная ссуда – бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года.
Бюджетные компенсации – суммы, утверждаемые и передаваемые из бюджета одного уровня в другой для возмещения выпадающих доходов или покрытия дополнительных расходов, вызванных решениями органов власти другого уровня.
В качестве примера представлена таблица доходов федерального бюджета РФ за 2012 год. Таблицу №2 «Структура доходов бюджета за 2012 год» (приложение 2).
Проанализировав таблицу №2 можно заключить следующее:
Исходя из информации, представленной в данном параграфе можно сделать ряд выводов:
Налоги – важнейшая экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.
Появление государства приводит к тому, что, выражая интересы различных классов общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, демографическую, социальную и др. политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме этого, для того чтобы управлять обществом государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения - армию, милицию, налоговую полицию, чиновников и др. Для данной категории работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают.
Таким образом, для обеспечения выполнения различных общественных программ и материального благополучия (армии, милиции, чиновникам и др.), государству необходимы огромные суммы средств.
На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и оно становилось принудительной платой или сбором. Причем процентная ставка сбора была определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: "И всякая десятина на земле, из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу". Следовательно, первоначальная ставка налога составляла десятую часть всех полученных доходов.
В докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей покрывалась доменами - доходами от недвижимости, главным образом от земли, находящейся в собственности главы государства - короля, императора, монарха, и регалиями - доходами от монопольного права государства на занятие определенной хозяйственной деятельностью.
По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства и приобретают преимущественно денежную форму.
Таким образом, налоги как экономическая категория носят исторический характер. Они изменялись вместе с развитием государств. Кроме того, объектом налоговых отношений является движение стоимости в денежной форме. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно ничего не получает за свой платеж.
Налоги выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости валового внутреннего продукта.
Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Такие доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений. В нормативных документах употребляется термин бюджетно-налоговые отношения, что отражает специфику данной категории.
Из сказанного можно заключить, что налог - определенная часть валового внутреннего продукта, которая изымается государством в форме различных принудительных платежей с юридических и физических лиц в установленном размере и в установленные сроки в целях реализации общественных интересов.
Также можно сказать, что налог — это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами7. Налог — основной источник средств, поступающих в государственную казну. Одновременно налоги служат одним из способов регулирования экономических процессов хозяйственной жизни. Система налогообложения обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов.
По уровням взимания налоги делятся на:
По виду объектов налогообложения
налоги делятся на:
Формирование параметров бюджетов всех уровней в составе консолидированного бюджета РФ (федерального, территориальных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов) и их исполнение - сложнейший многофакторный процесс, качество которого определяет финансовую ситуацию в стране на следующий финансовый год, среднесрочную и долгосрочную перспективу. В рамках этой работы особые трудности (и особая ответственность) связаны с планированием налоговых поступлением и их мобилизацией. При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней целесообразно классифицировать доходы по их видам
(таблица №1 «Классификация видов доходов бюджета», приложение 1).
Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по видам вызвано тем, что грамотная оценка роли налоговых поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т.е. применительно не только к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному), но и к особенностям структуры доходов по означенным видам. Исходя из вышеизложенного, проведем анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального бюджета в динамике с 2010 года по 2012 год:
(приложения 3,4,5)
Проанализировав диаграммы, мы установили, что налоги являются одной из самых значимых частей в структуре федерального бюджета. Также установлено, что год от года уровень налоговых поступлений изменяется, однако он неизменно составляет примерно половину всех доходов федерального бюджета, что в свою очередь ещё раз доказывает, что налоги и налоговая политика, в общем, играют одну из наиболее важных ролей в экономической жизни нашей страны, так как именно от них, в большой мере, зависит уровень развития страны и благосостояния её граждан.
Роль налоговых органов при формировании доходов бюджетов различных уровней
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения соответственных функций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Налоги являются объективной необходимостью, они обусловлены потребностями, которые формируют ее структуру и механизм функционирования финансовой системы страны. Они составляют примерно половину всех доходов как федерального, так и прочих бюджетов. В этой связи роль налоговых органов практически невозможно переоценить.
Также, исходя из вышеизложенной информации, можно сделать вывод, что любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов весьма отрицательно сказываются на исполнении расходов бюджета любого уровня. Особенно неблагоприятное положение складывается в том случае, если субъект Федерации имеет "моно-бюджет", т.е. в его структуре в силу ряда экономических, демографических, природно-климатических и других факторов преобладают один-два налога, т.е. мала вероятность "перекрытия" недобора по одному налогу другими.
Подробная структура бюджетных доходов за 2010-2012 гг. представлена в приложениях 3, 4 и 5.
Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы:
Также следует отметить, что при формировании доходов бюджета возникает ряд проблем.
Рассмотрим эти проблемы, основываясь на структуре доходов федерального бюджета. Начнем с налоговых доходов федерального бюджета.
Можно выделить следующие проблемы в формировании налоговых доходов федерального бюджета, которые непосредственно связаны с применяемой системой налогообложения:
Она является наиболее приоритетной задачей, поскольку постоянно растет задолженность по налогам и сборам. Общемировой финансовый кризис, проявивший себя в российской экономике с сентября 2008 г., неизбежно приведет к увеличению сумм безнадежных долгов по налогам и сборам.
Основные причины недополучения средств в бюджет:
Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введённые привилегии, что создаёт дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет.
При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.
В настоящее время продолжает иметь место недостаточная чёткость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что, значительно затрудняет их изучение налогоплательщика, в связи, с чем их ошибки при исчислении налогов остаются неизбежными.
Обращает на себя внимание проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, налоговой полиции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями. А результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.
В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения, можно определить приоритетные направления совершенствования, направленные на поиск путей увеличения налоговых доходов государства:
Можно выделить следующие проблемы в формировании неналоговых доходов федерального бюджета:
Этот фактор, ограничивает рост неналоговых доходов федерального бюджета. Вместе с тем существуют определенные резервы для повышения неналоговых доходов, формирующихся за счет использования государственной собственности. Прежде всего, такое увеличение может быть получено за счет совершенствования управления долей государственной собственности в акционерных компаниях и, соответственно, увеличения объема дивидендов по акциям, принадлежащим государству.
Во-первых, уполномоченные представители власти обладают ограниченным набором прав и возможностей, что не позволяет им в должной мере влиять на принимаемые обществами, которые могут противоречить государственным интересам. Во-вторых, деятельность представителей чаще всего является дополнительной нагрузкой и к их основным профессиональным обязанностям, а низкая оплата труда не обеспечивает стимулов к эффективной работе. В-третьих, для них характерным является невысокий уровень профессионализма и квалификации в области управления собственностью.
Для повышения эффективности в данном вопросе, необходимо принять целый ряд нормативных документов, регламентирующих деятельность уполномоченных представителей власти по данным вопросам. В этих документах следует более четко определить: круг обязанностей представителей, степень их самостоятельности при принятии тех или иных решений, систему стимулов, экономическую ответственность за ущерб, причиненной государственной собственности непрофессиональными действиями или неквалифицированным выполнением своих функций, систему повышения квалификации представителей власти, систему отбора государственных служащих для выполнения этой функции.
Для крупных и контрольных пакетов акций должны быть приняты такие законодательные решения, которые позволяли бы государству как стратегическому собственнику осуществлять все необходимые функции управления. Для миноритарных пакетов акций (менее 25%) утверждаемые нормы и процедуры должны позволять государству, как одному из многих собственников, осуществлять функции контроля над деятельностью предприятия.
Для повышения эффективности управления государственной собственностью можно также шире привлекать специалистов из коммерческих структур или управляющие компании, с которыми органы исполнительной власти могли бы заключать соответствующие договоры.
Необходимо повысить эту эффективность, и это будет означать увеличение части их прибыли, перечисляемой в федеральный бюджет. Повышение эффективности управления государственными предприятиями, в свою очередь, предполагает:
Увеличение доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть увеличено за счет:
Что касается доходов от сдачи в аренду земли, то этот вид неналоговых доходов за последние несколько лет существенно увеличился.
Упростить систему сбора пошлин, сборов, различных взносов за пользование природными ресурсами.
В группе нефтегазовых доходов можно выделить одну проблему – сильная привязка к мировым ценам на нефть. И поэтому долю этих доходов в общем объеме федеральных доходов планируется снизить, чтобы бюджет РФ не был так привязан к мировым ценам на нефть, и не было сильных колебаний в течение года этих доходов. Тем более что в настоящее время цены стали ниже тех, что были запланированы, но не перешагнули за минимальную отметку.
По материалу, изложенному в данном параграфе, можно сделать ряд выводов:
В заключении первой главы можно сделать ряд выводов, а именно:
Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в области ценообразования и планирования, возникновение таких хозяйствующих субъектов, как хозяйственные товарищества и общества, превращение налогов в основной источник государственных доходов и т. д. обусловили необходимость появления новых органов, осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его проведения.
Указом Президента РФ № 1635 от 23 декабря 1998 г. Государственная налоговая служба РФ была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Также Указом Президента № 314 от 9 марта 2004 г. Министерство РФ по налогам и сборам было переименовано в Федеральную налоговую службу.
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов8.
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о Федеральной налоговой службе.
Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Современная система налоговых органов Российской Федерации имеет трехступенчатую систему управления:
Основными участками работы по сбору налогов являются:
Выездная налоговая проверка – это проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа;
Эти технологические участки тесно связаны между собой, поскольку на каждом из них взаимодействуют одни и те же стороны - налогоплательщик и государство (в лице налогового органа). Действия налоговой службы на каждом этапе подчинены решению одной общей задачи - сбору налогов. Выделение отдельных участков вызвано организационными причинами, необходимостью разделения труда налоговых инспекторов для повышения его производительности и качества работы.
Для оптимальной организации труда в налоговых инспекциях, экономии затрат государства на сбор налогов и сокращения потерь бюджета было продумано и четко организовано взаимодействие между отделами внутри инспекции, а также - между инспекциями различных уровней.
В состав типовой структуры инспекции включаются следующие отделы:
В некоторых случаях допускается разделение отдела учета, отчетности и анализа на отдел учета и отчетности и отдел анализа.
Основные задачи ФНС РФ
Функции ФНС РФ
Полномочия ФНС РФ
Федеральная налоговая служба имеет право организовывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализа и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора, запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений, давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.
Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.
Следует отметить, что налоговая служба играет исключительную роль в совершенствовании бюджетного процесса, формирования доходной части бюджетов разных уровней и развитии экономики в целом.
Как мы знаем, налоги являются основной статьей формирования как федерального, так и бюджетов муниципальных образований и местных бюджетов. На сегодняшний день налоги являются объективной необходимостью, они обусловлены потребностями (социальными, экономическими и др.), которые формируют ее структуру и механизм функционирования финансовой системы страны.
Проанализировав структуру доходов федерального бюджета за последние несколько лет, мы увидим, что налоги и сборы формируют примерно половину всей доходной части федерального бюджета.
В свою очередь ФНС является одним из главных администраторов доходов федерального бюджета. А роль администраторов доходов в бюджетном процессе сложно переоценить, поскольку они ответственны за организацию оптимальной системы сбора и представление финансовым органам информации, необходимой для составления проектов бюджетов по доходам на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
2.2. Анализ деятельности Федеральной налоговой службы РФ
Проведение государственного контроля (надзора)
В соответствии с данными по форме 1-контроль в 2011 году налоговыми органами было проведено 362,0 тыс. проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе:
При этом если общее количество проведенных проверок осталось на уровне 2010 года (темп роста 100,4 %), то количество внеплановых проверок снизилось на 17,7 процента.
Необходимо отметить, что в соответствии с методикой составления формы 1-контроль в указанное число проверок включены проверки, на проведение которых выносится решение о ее проведении. Это:
В данный список не включены проверки по соблюдению законодательства в области государственных регулируемых видов деятельности, и не включены камеральные налоговые проверки (36 361,0 тыс.), поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 88 на логового кодекса, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа о ее проведении.
Кроме того, не включено количество осмотров принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю используемых для осуществления предпринимательской деятельности помещений, территорий (статьи 27.8 КоАП РФ).
Из общего количества внеплановых проверок:
Совместно с другими органами государственного контроля (надзора) налоговые органы провели около 8,1 тыс. проверок в 2011 году, что практически соответствует уровню 2010 года (темп роста 100,9 процента).
В соответствии с Федеральным законом № 294-ФЗ ФНС России был утвержден и согласован с генеральной прокуратурой Российской Федерации план проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на 2011 год.
Согласно указанному Плану ФНС России в 2011 году проведено:
В соответствии с Планами, утвержденными территориальными налоговыми органами, и согласованными с органами прокуратуры, проведено 90 плановых проверок организаторов (операторов) лотерей.
Действия органов государственного контроля (надзора) по пресечению нарушений обязательных требований и (или) устранению
последствий таких нарушений
Общее количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в ходе проведения проверок которых были выявлены правонарушения, в 2011 году составило 208,5 тыс., что на 2,4 % выше, чем в 2010 году.
При этом необходимо отметить, что в ходе проведения в 2011 году 36361,0 тыс. камеральных налоговых проверок, нарушения выявлены в
2105,0 тыс. проверках. Таким образом, уровень результативности камеральных проверок в 2011 году составил 5,8%, увеличившись по сравнению с 2010 годом на 0,9 процентных пункта, что свидетельствует о повышении эффективности проведения камеральных налоговых проверок.
Количество выявленных правонарушений снизилось с 249,6 тыс. до
244,9 тыс. правонарушений, или на 1,9 процента. Практически все выявляемые правонарушения связаны с нарушением обязательных требований законодательства (99,7 процента). Доля нарушений, связанных с несоответствием сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, обязательным требованиям, или с невыполнением предписаний несущественна и составляет 0,3 процента.
Дела об административных правонарушениях были возбуждены по результатам 134,0 тыс. проверок, что на 11,2% выше уровня 2010 года, наложено административных наказаний - 132,5 тыс., или 106,5% к 2010 году. В общем количестве наложенных административных наказаний аналогично
2010 году наибольший удельный вес приходится на административные штрафы (78%), остальное - предупреждения (21,7%), а также дисквалификация и административное приостановление деятельности (менее 1%). Общая сумма наложенных административных штрафов составила 626 млн. рублей и выросла на 1 процент.
Количество предписаний, выданных по результатам проведения проверок, составило 85,9 тысяч.
В 2011 году выполнение налоговыми органами годового плана проведения проверок составило 100 процентов.
Доля юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых налоговыми органами были проведены проверки (в процентах от общего количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации в 2011 году, снизилась с 3,8% в 2010 году до 3,5 процента).
Доля проведенных внеплановых проверок в % от общего количества проведенных проверок снизилась по сравнению с 2010 годом на 1,7 п. и составила 5,4 процента. В то же время вырос показатель результативности внеплановых проверок. Так, доля случаев выявления нарушений в ходе проведения внеплановых проверок в 2011 году выросла на 6,2 п. и составила 75 процентов. Из указанных нарушений 99,4% приходится на нарушение обязательных требований законодательства (в 2010 году – 99,8%), на неисполнение предписаний – 0,6% (в 2010 году – 0,2 процента).
В 2011 году увеличилось количество проверок, по итогам которых по фактам выявленных нарушений возбуждены дела об административных правонарушениях, на 11,2% и составило 134,0 тыс. единиц. Также выросла доля таких проверок в общем количестве проверок, в ходе которых выявлены правонарушения, с 55,5 в 2010 г. до 59% в 2011 году.
Общее количество административных наказаний, наложенных по результатам проверок в 2011 году составило 132,5 тыс. и увеличилось на 6,5% по сравнению с 2010 годом, из них административных штрафов – 103,7 тысяч (снижение на 3,2% к 2010 году), предупреждений – 28,8 тысяч (рост на 66,1% к 2010 году).
Доля проверок, по итогам которых по фактам выявленных нарушений материалы переданы в правоохранительные органы для возбуждения уголовных дел (в процентах от общего числа проверок, в результате которых выявлены правонарушения), составила 2,3 %, что на 1,6 п. ниже, чем в
Необходимо отметить положительную тенденцию сокращения доли заявлений налоговых органов, направленных в органы прокуратуры о согласовании проведения внеплановых проверок, в согласовании которых было отказано в связи с нарушением порядка и отсутствием оснований для проведения таких проверок в % от общего числа направленных в органы прокуратуры заявлений, с 40% (14 проверок из 35) в 2010 году до 27% (10 проверок из 37) в 2011 году.
Также положительным результатом является сокращение доли проверок, проведенных налоговыми органами с нарушением требований законодательства о порядке их проведения, по результатам выявления которых к должностным лицам налоговых органов, осуществившим такие проверки, применены меры дисциплинарного, административного наказания в % от общего числа проведенных проверок, с 0,06% в 2010 году до 0,04% в
По проведенному анализу можно отметить, что, в целом, показатели эффективности федеральной налоговой службы улучшились. Общее количество проведенных проверок не изменилось по сравнению с 2010 годом, однако в положительную сторону изменились следующие показатели:
Из чего следует вывод, что федеральная налоговая служба РФ провела ряд успешных мер по оптимизации и улучшению своей деятельности в 2011 году, что в конечном итоге привело к повышению эффективности работы ФНС, в общем.
Несмотря на повышение эффективности осуществления государственного контроля (надзора) налоговыми органами, можно отметить несколько ключевых проблем, связанных с организацией и проведением контрольной работы.
Стратегическими задачами работы налоговых органов по осуществлению контроля и повышения ее эффективности можно считать
По изложенному выше материалу параграфа 2.3 можно заключить следующее: не смотря на положительную динамику эффективности ФНС, в общем, все еще остаются проблемы в её деятельности. На наш взгляд, ключевыми проблемами являются:
Также в данном параграфе были предложены меры по устранению выявленных проблем в работе ФНС и обозначены наиболее приоритетные задачи для налоговых органов, решив которые ФНС существенно повысит свой уровень эффективности.
Во второй главе нами была описана сущность федеральной налоговой службы как органа управления финансами России. Также мы рассмотрели структуру, функции, задачи, полномочия и роль ФНС в обеспечении доходами бюджеты разных уровней РФ и в финансовой политики, в целом. Нами также был проведен анализ деятельности налоговой службы, который показал положительную динамику в эффективности её работы. Кроме того во второй главе представлен ряд рекомендаций, выполнение которых в перспективе будет способствовать дальнейшему повышению эффективности работы ФНС РФ.
Исходя из цели и задач данной работы, были рассмотрены в первой главе:
во второй главе были выявлены недостатки в работе ФНС РФ и в достаточной степени проработаны пути по их устранению.
Также, обобщая изложенный в курсовой работе материал, можно сделать следующие выводы.
Государственный бюджет является основным финансовым планом страны, обеспечивающим образование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства.
Бюджетная система РФ, согласно БК РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней: федерального бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местных бюджетов.
Доходы бюджетов, согласно БК РФ, формируются из налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных перечислений и доходов целевых бюджетных фондов.
В настоящее время сохраняется тенденция формирования доходов федерального бюджета преимущественно за счет налоговых доходов. Таким образом, создавая определенный финансовый запас, государство создает тем самым благоприятные условия для развития собственной экономики и направляет эти финансовые потоки в виде дотаций субъектам, нуждающимся в финансовой поддержке.
Налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.
В силу того, что налоговые доходы стали основным источником формирования бюджетов РФ, государство вынуждено постоянно совершенствовать и регулировать деятельность налоговых служб.
Однако, несмотря на принимаемые государством меры по улучшению эффективности осуществления государственного контроля (надзора) налоговыми органами, после анализа отдельных части налогового законодательства, мы пришли к выводу, что оно не в полной мере, а иногда и вовсе не отвечает потребностям современной экономики. В подтверждение этому можно отметить несколько ключевых проблем, связанных с организацией и проведением контрольной работы:
В этой связи нами был предложен ряд мер для повышения эффективности деятельности ФНС РФ:
2 URL: http://www.consultant.ru/law/ref/ju_dict (дата обращения 17.11.12)
3 URL: http://www.economica-upravlenie.ru/content/section/96/175/ (дата обращения 17.11.12)
4 URL: http://info.minfin.ru/ (дата обращения 17.11.12)
5 URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_isp.php (дата обращения 17.11.12)
6 Табл. №1 «Классификация видов доходов бюджета» (приложение 1)
7 URL: http://www.auditfin.com/fin/2009/5/Petrenco (дата обращения 17.11.2012)
8 URL: http://www.nalog.ru ( дата обращения 07.12.12)
9 URL: http://www.nalog.ru (дата обращения 17.11.12)