Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 1. Основы управленческого учета
1. Общее понятие об управленческом учете
2. Методы и способы управленческого учета
1. Управленческий учет – это измерение, сбор, систематизация, анализ и передача информации, необходимой для управления каким-либо объектом. (т.е. внутренний учет)
Объекты управленческого учета – это затраты и результаты хозяйственной деятельности субъекта и его подразделений, ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.
Предметом - управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, называемых «центрами ответственности» в процессе всего цикла управления.
Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер: операции с ценными бумагами, арендные и лизинговые операции и т.п., выходят за рамки предмета управленческого учета.
Вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами, а связанная с этим профессиональная деятельность называется «accounting» (эккаунтинг). Сюда относится работа по составлению отчетности, анализ финансового состояния субъекта, плановая работа и все, что связано с контролем за деятельностью субъекта.
2. Управленческий учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.
Методом управленческого учета называется совокупность различных приемов и способов:
- документация;
- инвентаризация;
- оценка, группировка, обобщение и использование контрольных счетов;
- планирование;
- нормирование;
- лимитирование;
- анализ;
- контроль.
Функции управленческого учета:
1. Обеспечение информацией руководящего состава предприятия, которая необходима для контроля и принятия оперативных управленческих решений.
2. Оперативный контроль и оценка результатов деятельности подразделений и всего предприятия в целом.
3. Перспективное планирование и координация развития предприятия на основе анализа управленческой информации.
Тема 2. Классификация затрат в управленческом учете.
Таблица 1. классификация затрат в управленческом учете.
|
№п/п |
Классификационные признаки с учетом функции управления |
Виды затрат |
|
1. |
Процесс принятия управленческих решений |
-явные и альтернативные; -релевантные и нерелевантные; -эффективные и неэффективные. |
|
2. |
Процесс прогнозирования |
-краткосрочные и долгосрочные. |
|
3. |
Процесс планирования |
-планируемые и непланируемые. |
|
4. |
Процесс нормирования |
-стандарты, нормы и нормативы и отклонения от них. |
|
5. |
Процесс организации производства |
-по местам и сферам возникновения; -по функциям деятельности; -по «центрам ответственности». |
|
6. |
Процесс учета |
-одноэлементные и комплексные; -по статьям калькуляции и экономическим элементам; -постоянные и переменные; -основные и накладные; -прямые и косвенные; -текущие и единовременные. |
|
7. |
Процесс контроля |
-контролируемые и некотролируемые. |
|
8. |
Процесс регулирования |
-регулируемые и нрегулируемые. |
|
9. |
Процесс стимулирования |
-обязательные и поощрительные. |
|
10. |
Процесс анализа |
-полные и частичные; -общие и структурные; -фактические и прогнозные; -фактические и сметные; -фактические и плановые; - фактические и стандартные. |
Таблица 2. Классификация затрат на производство.
|
№п/п |
Классификационная группа |
Виды затрат |
|
1. |
По экономической роли в процессе производства |
-основные и накладные. |
|
2. |
По способу отнесения на себестоимость продукции |
-прямые и косвенные. |
|
3. |
По составу (однородности) |
-одноэлементные и комплексные. |
|
4. |
По отношению к объему производства |
-постоянные и переменные. |
|
5. |
По периодичности возникновения |
-текущие и единовременные. |
|
6. |
По участию в процессе производства (по функциям управления) |
-производственные; -административные; -коммерческиею |
|
7. |
По эффективности |
-производительные и непроизводительные. |
|
8. |
По возможности контроля |
-регулируемые и нерегулируемые. |
|
9. |
По степени усреднения |
-общие и средние. |
|
10. |
По порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли |
-на продукцию; -на период (на 1 год, на полгода). |
Расшифровка:
Основные – непосредственно связанные с технологическим процессом производственные затраты: на сырье и материалы, на вспомогательные материалы, заработная плата рабочих и др.
Накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им.
Одноэлементные – состоящие из одного элемента (материалы, заработная плата).
Комплексные – состоящие из нескольких элементов. (цеховые расходы, в состав которых включаются: заработная плата АУП цеха, амортизация оборудования, расходы на отопление, освещение здания цеха и другие одноэлементные расходы).
Прямые – связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость.
Косвенные – не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции. Эти затраты распределяются между изделиями косвенно, условно, через коэффициент или процент. Деление на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей и принятого метода калькулирования затрат.
Переменные – их размер изменяется прямо пропорционально изменению объема производства.
Постоянные – почти не зависят от изменения объемов производства.
Текущие – затраты, имеющие частую периодичность. Возникают в каждом операционном цикле.
Единовременные (однократные) – возникают периодически по мере необходимости (затраты на ремонт, оплата отпусков). Эти затраты включаются в себестоимость продукции по частям по мере их возникновения.
Производственные – все затраты, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Административные – внепроизводственные затраты. Учитываются затраты АУП, заводоуправления.
Коммерческие – связаны с реализацией продукции покупателям (реклама, доставка и др.)
Производительные – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные – являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак, потери от простоев, оплата сверхурочных и др.)
Регулируемые – если исполнитель может регулировать или существенно влиять на уровень затрат.
Нерегулируемые – затраты, на уровень которых не может существенно влиять работник.
Общие – затраты на весь объем вырабатываемо продукции.
Средние – затраты в расчете на единицу продукции.
На продукцию – то, что идет на себестоимость продукции.
На период – расходы периода: общие и административные расходы, расходы по реализации товаров, расходы по процентам за кредит.
Тема 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Себестоимость – выражает общую сумму всех затрат на производство и реализацию каждого вида продукции в денежной форме.
Калькуляция – один из видов показателей плана и отчета по себестоимости.
В зависимости от целей калькулирования различают: плановую, проектную (сметную), нормативную и фактическую (отчетную) калькуляцию.
Плановая калькуляция составляется на планируемый период на основе прогрессивных, действующих на начальный период норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства.
Проектная калькуляция – разновидность перспективно-плановых калькуляций, необходимых для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.
Нормативная калькуляция – разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат действующие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат. Применяется при нормативном методе учета затрат.
Фактическая (отчетная) калькуляция – исчисляется на основе данных учета и характеризует фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают цеховую, производственную и полную себестоимость.
Введем следующие условные обозначения:
М – затраты на материалы (основные и вспомогательные) за вычетом реализуемых отходов.
З – основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на соц страхование.
Рц, Рпр, Рком – цеховые, производственные (общезаводские), коммерческие (накладные) расходы.
Спол – полная себестоимость.
Спол=М+З+Рц+Рпр+Рком
Дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование по установленным коэффициентам от основной заработной платы:
З=Зосн+Здоп+Очисл=Зосн*1,2*1,1
Рц и Рпр берутся в процентах от основной заработной платы.
Рц=Зосн*(3-10)
Рпр=Зосн*(0,5-0,9)
Рком=Сзав*(0,05-0,1)
В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятия. На практике промышленные предприятия применяют простой, позаказный и попередельный методы учета затрат.
Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и короткий период технологического процесса. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей, для химической промышленности, производства строительных материалов и др. При этом методе фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.
Позаказный метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий, где технический процесс между цехами тесно взаимосвязан и готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость. Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, на предприятиях тяжелой индустрии, судостроительной промышленности и др.
Попередельный метод применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы, т.е. обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов.
Передел –это совокупность технологических операций, котрые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.
Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, по статьям калькуляции и по переделам. При чем порядок учета затрат по переделам на различных предприятиях не одинаков.
На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.
Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.
Данная система учета себестоимости считается наиболее прогрессивной, так как способна влиять на повышение доходности предприятия по таким направлениям:
- выявление устрнимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;
- представление точных данных по себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;
- минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
Тема 4. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
Нормативный метод калькуляции – разновидность текущих плановых калькуляций. В их основе лежат текущие действующие нормы, отражающие джостигнутый уровень затрат. При этом методе учет затрат на производство и калькуляции себестоимости составляются технологические и нормативные карты. При составлении этих карт исходят из действующей технологии производства, действующих норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и полуфабрикатов. При нормативном методе ведут раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Отклонения от норм подразделяются на:
- документированные;
- недокументированные.
Документированные выявляются по данным первичной сегментальной документации (требования на дополнительный отпуск материалов, наряды на дополнительные работы, на доплату и т.д.)
Наличие недокументированных отклонений свидетельствуют о недостатках в организации нормативного учета в производстве.
Отклонения бывают как отрицательными (перерасход), так и положительными (экономия). Отрицательные отклонения: перерасход материалов, топлива, энергии, доплаты за дополнительные работы, непредусмотренные технологией и др.
Положительные отклонения: свидетельствуют о достижениях на отдельных участках: более рациональный раскрой материалов, использование отходов вместо полноценных материалов без ухудшения качества продукции, применение эффективного оборудования и приспособлений.
Положительные отклонения иногда являются следствием применения завышенных норм и реальной экономии средств не дают. Заработную плату учитывают с подразделением на начисленную по нормам и начисленную по отклонениям от норм.
Бухгалтерия периодически составляет рапорты об отклонениях от заработной платы с указанием причин и лиц, от которых они зависели. Причины устанавливаются из заранее разработанной номенклатуры «Причин и виновников отклонений от норм по заработной плате».
Непроизводительные расходы, непосредственно связанные с выпуском этих изделий, включаются в фактическую себестоимость этих изделий. Не связанные с выпуском определенных изделий распределяются между всеми видами продукции и включаются в себестоимость в составе всех накладных расходов.
Накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или по другим базам распределения, базам принятых в учетной политике хозяйствующего субъекта. Отклонении от норм, вызванные различными причинами оформляют сигнальными документами с указанием причин и виновников отклонений. Таким образом фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм.
Тема 5. Бухгалтерский учет производственных затрат.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор перечня и номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства объектов калькуляции. Для этого предназначены счета 8 раздела ТПС. Разрабатывая РПС для учета производственных затрат чаще всего ограничиваются лишь синтетическими счетами. На небольших предприятиях с несложным производственным процессом возможно использование только одного синтетического счета 8110 «Основное производство». На более крупных предприятиях используются как правило все счета 8 раздела: 8110, 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательное производство», 8410 «Накладные расходы».
|
№п/п |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
|
1. |
Использование материалов на нужды основного производства |
8110 |
1310,1350 |
|
2. |
Стоимость пара, горячей воды, электроэнергии, выработанных цехами вспомогательного производства, использованных на технологические цели |
8110 |
8310 |
|
3. |
Акцептование счетов поставщиков, поставляющих для технологических целей горячую и холодную воду, пар, газ, электроэнергию |
8110 |
3310-3330 |
|
4. |
Расходы на оплату труда производственных рабочих основного производства |
8110 |
3350 |
|
5. |
Начисление социального налога на расходы по оплате труда производственных рабочих |
8110 |
3350 |
|
6. |
Начисление резервов на оплату отпусков рабочих основного производства |
8110 |
3430 |
|
7. |
Списание себестоимости неисправленного брака в пределах установленных норм |
8410 |
8110 |
|
8. |
Списание себестоимости неисправленного брака сверх установленных норм |
7470 |
8110 |
|
9. |
Оприходование готовой продукции |
1320 |
8110 |
|
10. |
Оприходование отходов по цене возможного использования |
1350 |
8110 |
Тема 6. Понятие центров ответственности и их виды.
Идея учета затрат по центрам ответственности возникла из необходимости улучшения внутрифирменного управления.
Центр затрат – организационная единица, где целесообразно накапливать информацию об издержках.
Учет по центрам ответственности – это система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Издержки на приобретение активов (входящие затраты), расходы данного центра ответственности – это затраты на выходе.
Учет затрат по центрам ответственности осуществляется или применяется преимущественно на крупных предприятиях.
Чаще всего в качестве центров затрат выступают структурные подразделения низшего уровня (бригада, производственный участок, цех)
Преимущества этого метода учета затрат в том, что эффективность работы каждого отдельного руководителя по достигнутым результатам на том участке, за который он отвечает. Деление прдприятий на центры ответственности позволяет установить ответственных за возникновение затрат, за объем полученной выручки и прибыли именно в этом подразделении.
По принципу выполняемых функций все центры ответственности делятся на основные и вспомогательные.
Основные – непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей. Их затраты относят напрямую на себестоимость продукции, работ, услуг.
Вспомогательные – участвуют в производстве косвенно. Они выполняют работы и оказывают услуги, предназначенные не для потребления, а для основных центров ответственности. Эти затраты невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам ответственности, и уже потом в составе суммарных затрат основных центров ответственности включают в себестоимость.
В составе вспомогательных центров ответственности выделяют общезаводские и обслуживающие процесс производства.
Общезаводские – обслуживают все подразделения предприятия (объекты социальной сферы, административно-хозяйственные отделы и др.)
Центры ответственности, обслуживающие процесс производства занимается оказанием услуг, только для нужд основного производства (ремонтный цех, инструментальный цех).
В некоторых предприятиях выделяют такие центры ответственности, как центр доходов, центр прибыли.
Центр доходов – это подразделение руководитель которого ответственен за максимизацию дохода от продаж. Основным показателем для центра дохода является объем сбыта в натуральном выражении, заключение договоров на поставку продукции.
Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого отвечает и за затраты, и за финансовые результаты своей деятельности. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты, поэтому основным контролируемым показателем является прибыль.
Тема 7. Принятие управленческих решений.
Принятие управленческих решений представляет собой сравнительную оценку альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, т.е. анализ.
Процесс принятия решений начинается с определения целей и задач, стоящих перед предприятием, которые помогут отдать предпочтение тому или другому варианту. При использовании информации управленческого учета решаются:
1.Оперативные задачи:
- анализ безубыточности производства;
- планирование объема и ассортимента выпуска и реализации продукции;
- определение структуры с учетом лимитирующего фактора;
- решение задачи «купить или производить самим?»
- принятие решений по центрам ответственности.
2. Задачи перспективного характера:
- принятие решений о капитальных вложениях (инвестиции);
- решение о реконструкции бизнеса;
- принятие решений по производству новой продукции.
Для детального анализа альтернативных вариантов при принятии решений характеристика затрат и доходов должна быть более подробной.
Поэтому представляется целесообразной следующая схема систематизации затрат и доходов:
1. Переменные и постоянные.
2. Затраты будущего периода, принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках.
3. Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода
4. Маржинальные доходы
5. Планируемые непланируемые затраты
6. релевантные и нерелевантные (существенные и несущественные)
7. Динамика затрат по отношению к объему производства
8. Вмененные затраты
9. Маржинальные затраты.
Оперативная задача № 1 – проанализировать «безубыточность» производства. Особое внимание в этом анализе уделяется так называемой критической точке объема производства («мертвая», «пороговая точка»).
Критической считается такая точка объема реализации, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции.
В этой системе нет ни прибыли, ни убытков. Для определения точки безубыточности используется три метода:
1.Математический (метод уравнений).
2. Метод маржинального дохода (валовая прибыль)
3. Графический метод
Математический метод (метод уравнения) основан на ис числении чистой прибыли по формуле:
Переменные Чистая
Выручка от затраты за Постоянные прибыль от
реализации - этот же объем - затраты в = реализации
продукции реализации общей сумме продукции.
Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:
Количество Количество Чистая
единиц х единиц х Постоянные прибыль от
Цена - Переменные — затраты в = реализации
единицы расходы на общей сумме продукции
продукции единицу
Обозначим в формуле количество единиц, т.е. объем реали зации в точке безубыточности через X, правую часть уравнения приравняем к 0 (так как в точке безубыточности у предприятия нет прибыли) и получим
Цена за Переменные
X • единицу - затраты на единицу Постоянные = 0.
продукции продукции расходы
В скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции, т.е. разница между выручкой и переменными затратами. Отсюда объем реализации в критической точке определяется
Постоянные затраты Постоянные затрату
Критиче- = в общей сумме = в общей сумме
ская точка Цена за - Переменные Маржинальный
единицу затраты на единицу доход на единицу
продукции продукции.
Следовательно, критическая точка определяется по формуле
X = Постоянные затраты .
Маржинальный доход на единицу продукции
Пример. Постоянные затраты составляют 710 д.е. за неделю. Переменные затраты за этот же период всего - 2980 д.е., выход про дукции - 1820 шт. Следовательно, переменные затраты на единицу продукции составляют 1,64 д.е. (2980:1820). Отпускная цена 2,5 д.е. Максимальный объем производства составляет 2200 шт. в неделю.
Объем производства в критической точке равен
710 710
———— = —— = 830 шт.,
2,5-1,64 0,86
что в денежном измерении составляет 2,075 д.е. (830 • 2,5).
Следовательно, 830 шт. в неделю — это объем продаж, при котором организация будет работать безубыточно.
Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реа лизации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как изменился ассортимент - в сторону низкорентабельной или высокорента бельной продукции.
Метод маржинального дохода является альтернативным математическому методу. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные издержки. Предприятие так должно реализовать свою продукцию, чтобы маржинальный доход равнялся сумме постоянных затрат. В этом случае достигается точка равновесия
Маржинальный доход = Постоянные затраты
или
Маржинальный доход Количество единиц Постоянные
на единицу продукции продукции = затраты.
Отсюда
Постоянные затраты
Точка безубыточности = -------------------------------------------------------------,
Маржинальный доход на единицу продукции
Используя данные примера, получаем те же данные
710 : 0,86 = 830 шт.
Маржинальная прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами (если расчеты проводятся на весь объем реализуемой продукции) или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции.
Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затра ты, то получим величину прибыли
Прибыль == Маржинальная прибыль - Постоянные затраты.
Маржинальный подход молено рассматривать как инстру мент внутрифирменного планирования и принятия решений. Он необходим для проведения анализа «затраты — объем — при быль». Рассмотрение взаимозависимости между затратами, объ емом хозяйственной деятельности и прибылью часто называют определением порога рентабельности (точки критического объ ема производства), или точкой безубыточности.
Маржинальность продукта - это маржинальный доход, при ходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).
Для принятия перспективных решений полезным оказыва ется расчет соотношения
маржинального дохода и выручки от реализации, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:
Маржинальный доход (тенге) .100 %
Выручка от реализации (тенге)
Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, сти мулирующих реализацию продукции, проведением рекламной кампании и других маркетинговых операций.
Маржинальный анализ базируется на группировке затрат на переменные и постоянные и на выведении маржинального дохода.
Следует иметь в виду, что понятия «постоянные» и «пере менные» относятся к суммарным затратам, а не к затратам на единицу продукции. Применительно к единице продукции на блюдается обратная картина: при изменении объема производ ства постоянные затраты изменяются, а переменные остаются без изменений.
Структура отчета о доходах и расходах при такой группи ровке представляет собой следующее:
1. Объем продаж.
2. Переменные затраты;
3. Маржинальный доход (п. 1 - п.2).
4. Постоянные затраты.
5. Операционная прибыль (прибыль от продаж) (п.3 - п.4).
Следовательно,
Маржинальный доход = Объем продаж - Переменные затраты;
Операционная прибыль Маржинальный Постоянные
(прибыль от продаж) = доход - затраты.
Таким образом, в отчете содержатся два финансовых пока зателя: маржинальный доход и прибыль.
Выделение в отчете о доходах такого финансового показателя, как маржинальный доход, позволяет выяснить, является ли выпускаемая продукция рентабельной. Поскольку постоянные затраты представлены отдельной строкой, четко видно их влия ние на формирование операционной прибыли (прибыли от про даж). Покажем аналитические возможности такого представле ния информации о затратах и доходах, которое называют также маржинальным подходом, на условном примере.
Пример. Допустим, рассматривается информация о результатах работы предприятия
за какой-либо период, согласно которой объем продаж составил 20 млн д.е., а полная себестоимость продаж — 25 млн д.е., в т.ч. переменные затраты - - 12 млн д.е.
Маржинальный доход - 20 млн д.е. - 12 млн д.е. ~ 8 млн д.е.
Операционная прибыль = 8 млн д.е. - 13млн д.е. = -5 млн д.е.
(прибыль от продаж)
В этом случае делается вывод, что продукция убыточна и ее про изводство невыгодно.
При использовании маржинального подхода аналитики будут иметь дело со следующими цифрами:
• объем продаж —20 млн д.е.;
• переменные затраты - 12 млн д.е.;
• маржинальный доход - 8 млн д.е.;
• постоянные затраты - 13 млн д.е.;
• операционная прибыль - (-5) млн д.е.
Приведенные цифры показывают, что предприятие получа ет доход от производства и реализации продукции в сумме 8 млн д.е., следовательно продукция рентабельна. Однако по стоянные затраты, т.е. затраты, связанные с функционированием предприятия, несоразмерно велики, что и приводит к убытку. Очевидно, что для устранения убыточности необходимо либо увеличивать маржинальный доход, либо снижать постоянные затраты, либо пытаться одновременно решать обе эти задачи. Например, маржинальный доход можно увеличить за счет по вышения цен, снижения переменных затрат, увеличения физи ческого объема продаж и т.д. Таким образом, возможности для анализа и принятия последующих решений принципиально воз растают.
Выручка от Постоянные Переменные затраты
реализации = затраты в общей + этот объем реализации
продукции сумме
Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графика модели безубыточности.
Центральным моментом анализа безубыточности (равно весного анализа) является определение точки безубыточности (точки равновесия). Очевидно, что превышение данного объема обеспечивает получение прибыли во все возрастающих масшта бах, а его уменьшение приводит к убытку.
Графический метод дает наглядное представление о том, как будут изменяться затраты и прибыль для многих возможных в действительности объемов производства, а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и (или) заданной величины прибыли.
Тема 8. Основы планирования и контроль деятельности предприятия.
Планирование предполагает постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период.
В зависимости от периода планирования различают:
-оперативное (текущее) планирование (на период до 1 года);
-тактическое (среднесрочное) планирование (на период от 1 до 3 лет);
-стратегическое (долгосрочное) планирование (на период свыше 3 лет).
Оперативные планы – это планы, связанные с достижением целей организации (план производства, план реализации, план закупки материалов). Они являются краткосрочными и формируются в виде годовых или квартальных бюджетов.
Оперативно-календарные планы предусматривают повседневно планомерную, ритмичную работу всего предприятия и его структурных подразделений.
Административные (тактические) планы – это тактические планы развития и поддержания организационной структуры. Их цель устройство организации, которое позволит достигнуть желаемого уровня выполнения. Они являются среднесрочными и пересматриваются ежегодно.
На некоторых предприятиях среднесрочное планирование осуществляется с оперативным. В этом случае составляется скользящий трехлетний план, в котором первый год детализируется до уровня оперативного плана.
Стратегические планы – это планы генерального развития бизнеса и долгосрочные структуры организации. Стратегические планы систематически не пересматриваются, а по необходимости.
Основная цель планирования – это определение необходимых для деятельности предприятия производственно-хозяйственных операций, их конкретизация во времени и по подразделениям предприятия, определение нужного размера ресурсов и источников финансирования, обеспечивающих реализацию поставленных целей деятельности.
Тема 9. Трансфертное ценообразование
Трансфертные сделки – разновидность коммерческих сделок, предусматривающая взаимный обмен участников внешнеторговых операций товарами или валютой на договорных условиях. Принято различать валютный т товарный трансферт. При валютном трансферте коммерческие банки договариваются об обмене общей суммы различных валют по курсу, который значительно может отличаться от биржевого. При товарном трансферте осуществляется прямой обмен товаров между контрагентами по трансфертным ценам. Трансфертная цена, как правило, трактуется как цена, принимаемая при взаимообмене товарами и услугами, т.е. внутрифирменная цена.
Трансфертная цена – разновидность цен, применяемых при расчетах за поставки товаров и услуг в рамках международных объединений, фирм, компаний и транснациональных корпораций, в том числе между их подразделениями и филиалами, расположенными в разных странах и регионах.
По трансфертным ценам происходят поставки полуфабрикатов, узлов, деталей, комплектующих изделий и т.д.
В практике зарубежных фирм трансфертные цены составляют предмет коммерческой тайны. Трансфертное ценообразование характерно для децентрализованной структуры управления, когда отдельным структурным подразделениям организации делегирована определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Высшее руководство компании решает подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования, т.е. дать возможность им самим зарабатывать прибыль.
Таким образом трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен между подразделениями одного юридического лица. В трансфертном ценообразовании всегда участвуют 2 стороны:
- подразделение, передающее свою продукцию;
- подразделение, принимающее эту продукцию для ее последующего потребления или переработки.
В целях поддержания баланса интересов подразделений и организаций в целом, взаимоотношения между подразделениями строятся под контролем директора – распорядителя. При формировании трансфертных цен между подразделениями должны соблюдаться следующие условия:
1. Подразделения, принимающие продукцию должны покупать ее внутри фирмы до тех пор, пока продающее подразделение не завышает рыночные цены.
2. Если продающее подразделение завышает рыночные цены, то покупающий продукцию может приобрести ее у другой фирмы, т.е. на стороне.
Если какое-либо из условий трансфертных цен невыполнимо, то трансфертная цена формируется на основе издержек.
В этом случае в основу трансфертных цен могут быть положены:
1) полные фактические издержки;
2) нормативные издержки;
3) переменные издержки.
В любом случае трансфертная цена рассчитывается по системе !издержки плюс», т.е. цена содержит фиксированный в виде процента размер прибыли этого подразделения.
Трансфертное ценообразование – это варьирование контрактной ценой при сделках между связанными между собой компаниями по отношению к ее рыночным значениям.
Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования. Поэтому налоговые комитеты любых государств осуществляют контроль над процессом формирования трансфертных цен.
Тема 10. Современные методы учета
1. АВС («Activity based costing»)
Предприятие, выпускающее продукцию широкого ассортимента из одного исходного сырья. Необходима информация о затратах на каждой стадии (функции) переработки.
Эту задачу позволяет решить система учета затрат по функциям (АВС)
Ее сущность заключается в аккумулировании затрат по функциям. Функциональный учет затрат предназначен для определения стоимости и и других характеристик изделий в разрезе в их потребности на основе систематизации расходов по функциям.
В целом АВС метод позволяет достаточно точно произвести оценку операций и процессов в разрезе видов продукции. В этом методе накладные затраты перераспределяются между изделиями согласно заработной платы основных рабочих. Применяется в США, Германии, Франции.
2. target costing
Этот метод учета затрат основан на том, что план производства формируется на основе объема продаж по видам продукции. План производства определяет виды и количество продуктов, которые должны быть выпущены, в том числе и новых. В этой системе очень важна модификация методологии учета затрат и калькуляция себестоимости новой продукции.
Для решения этой задачи наиболее перспективно применение системы таргет костинг.