Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
14. Вопросы по контролю учебных достижений студента (перечень вопросов для самоподготовки, для подготовки к итоговому контролю и др.)
14.1 Вопросы для подготовки к I рубежному контролю
1. Понятие хозяйственного учета. Виды учета
2. Основные задачи, цели, функции и виды бухгалтерского учета
3. Методы и объект бухгалтерского учета. Элементы процедуры бухгалтерского учета
4. Измерители в бухгалтерском учете
5. Что является источниками данных для бухгалтерского учета
6. Что означает слово «баланс». Виды бухгалтерского баланса. Балансовое уравнение
7. Какие разделы и статьи включает актив баланса
8. Перечислите и охарактеризуйте разделы и статьи пассива баланса
9. Операции, влияющие на валюту баланса – характеристика
10. Структура бухгалтерского счета
11. Дайте определение понятиям: дебет, кредит, корреспонденция счетов, актив, пассив
12. Первый тип операций влияющих на валюту баланса. Приведите примеры.
13. Второй тип операций влияющих на валюту баланса. Приведите примеры
14. Третий тип операций влияющих на валюту баланса. Приведите примеры
15. Четвертый тип операций влияющих на валюту баланса. Приведите примеры
16. Учетная политика организации
17. Регулирование бухгалтерского учета
18. Охарактеризуйте принципы бухгалтерского учета и приведите примеры их применения
19. Приведите классификацию бухгалтерских счетов. Особенность оборотно-сальдовой ведомости
20. Классификация и реквизиты документов. Учетные регистры
21. Виды ошибок в бухгалтерском учете, способы их поиска и исправления
22. Понятия денежных средств и их их эквивалентов.
23. Порядок учета поступления денежных средств в кассу организации
24. Порядок учета выдачи денег из кассы организации
25. Кассовая книга – порядок ее заполнения
26. Перечислите первичные документы по учету денежных средств на расчетном счете и дайте их характеристику
27. Как организуется аналитический и синтетический учет денежных средств в кассе организации
28. Как организуется аналитический и синтетический учет денежных средств на расчетном счете
29. Охарактеризуйте понятие «товарно-материальные запасы» (ТМЗ)
30. Приведите классификацию ТМЗ
31. Охарактеризуйте методы оценки ТМЗ
32. Какими документами оформляются поступления и расход ТМЗ
31. Что в учете понимается под «готовой продукцией» (ГП) и «незавершенным производством» (НЗП)
32. Как организуется учет затрат на основное поизводство и производится исчисление себестоимости продукции (работ, услуг)
33. Охарактеризуйте понятие «дебиторская задолженность». Приведите ее классификацию
34. Перечислите и охарактеризуйте способы учета сомнительной дебиторской задолженности
35. Каковы методы оценки сомнительной дебиторской задолженности
14.2 Вопросы для подготовки к II рубежному контролю
14.3 Вопросы для подготовки к экзамену
1. Виды и основные функции учета
2. Пользователи бухгалтерской информации и виды бухгалтерского учета
3. Измерение в бухгалтерском учете
4. Бухгалтерские счета и система двойной записи
5. Структура бухгалтерского баланса
6. Классификация документов и документооборот
7. Учетный цикл – основные этапы
8. Техника и формы бухгалтерского учета
9. Учетные регистры
10. Виды ошибок, способы их поиска и исправления
11. Структура Типового плана счетов бухгалтерского учета
12. Принципы бухгалтерского учета
13. Регулирование бухгалтерского учета
14. Понятие денежных средств и их эквивалентов
15. Документальное оформление кассовых операций
16. Синтетический и аналитический учет кассовых операций
17. Документальное оформление операций по банковскому счету
18. Синтетический и аналитический учет операций банковскому счету
19. Классификация и виды ТМЗ
20. Оценка ТМЗ
21. Документальное оформление поступления и расхода ТМЗ
22. Синтетический учет ТМЗ
23. Понятие «Готовая продукция» и порядок учета
24. Классификация дебиторской задолженности
25. Способы учета и методы оценки сомнительной дебиторской задолженности
26. Классификация ОС
27. Виды оценок ОС
28. Учет движения ОС
29. Методы начисления амортизации ОС и учет амортизации ОС
30. Виды НМА
31. Учет наличия и движения НМА
32. Учет амортизации НМА
33. Инвестиции: определение и виды
34. Учет приобретения финансовых инвестиций и их оценка
35. Учет выбытия финансовых инвестиций
36. Структура собственного капитала
37. Формирование и учет уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы собственности
38. Учет выпуска акций
39. Учета выкупа собственных акций
40. Учет резервного капитала
41. Учет дополнительного капитала
42. Понятие обязательств и их классификация
43. Учет краткосрочных займов
45. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
46. Учет задолженности по налогам
47. Учет задолженности по оплате труда
48. Учет задолженности по дивидендам
49. Признание дохода
48. Признание расходов
49. Назначение и содержание Отчета о прибылях и убытках
50. Назначение и содержание Отчета о движении денег
51. Значение и функции баланса
52. Виды бухгалтерских балансов
53. Техника составления и содержание статей баланса
54. Содержание статей Отчета об изменениях в капитале
55. Описание учетной политики и пояснительная записка
ЛЕКЦИОННЫЙ КОМПЛЕКС
По дисциплине «BU 2208 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
Тема 1. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике
Цель лекции: Объяснить цели и задачи БУ, а также усвоить его предмет и метод.
1.1. Сущность хозяйственного учета, цели и задачи бухгалтерского учета
1.2. Пользователи учетной информации и виды учета.
1.3 Измерители бухгалтерского учета.
1.4 Финансовый и управленческий учет.
1.5 Методы и процедуры бухгалтерского учета
1.6 Концепция финансовой отчетности
1.7 Элементы и составные части финансовой отчетности
1.8 Стандарты бухгалтерского учета
1.9 Основные принципы бухгалтерского учета
1.1. Сущность хозяйственного учета, цели и задачи бухгалтерского учета
Учет – это отрасль деятельности, обеспечивающая постоянную и достоверную информацию о развитии хозяйства и других сфер общественной жизни. Учет означает регистрацию и контроль этих процессов с их количественной и качественной стороны. Любая учетная система выполняет следующие функции: регистрирует и хранит данные; выполняет арифметические операции с данными; сортирует и суммирует данные; подготавливает отчеты.
В существующей системе учета имеются три основных компонента:
1) Оперативно-технический учет – это система регистрации отдельных фактов определенных хозяйственных операций, непосредственно на месте в момент их совершения в целях получения систематической информации о ходе производства (учет и неявок на работу, учет автотранспорта, его поездок). Учет ведут бухгалтера, мастера, диспетчеры, контролеры и другие работники по мере возникновения фактов. Оперативно-технический учет необходим для повседневного контроля за деятельностью организации.
2) Бухгалтерский учет – это сплошное непрерывное отображение, регистрация всех явлений и процессов, которые могут быть выражены в денежном выражении; он отражает наличие и движение средств организаций, носит строго документальный характер и является основным источником данных для анализа их хозяйственно-финансовой деятельности.
3) Статистика - изучает явления, которые носят обобщающе-массовый характер в различных областях экономики, количественную сторону массовых общественных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной. Статистический учет использует результаты оперативного, бухгалтерского учета и данные специально проводимых обследований (переписи, выборочные обследования) и имеет особые методы сбора, обработки и анализа информации.
Все виды учета взаимосвязаны, основаны на единых методологических принципах, дополняют друг друга, образуя единую систему учета.
Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированная стандартами и другими нормативными правовыми актами, издаваемыми в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234
Цели, сформулированные по международным стандартам, заключаются в:
Бухгалтерский учет должен обеспечивать:
Основные задачи бухгалтерского учета:
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, наличия и движения требований и обязательств, использования организацией материальных и финансовых ресурсов;
- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.
1.2. Пользователи учетной информации и виды учета.
Цель бухгалтерского учета предоставить достаточно информации для удовлетворения потребностей самых разнообразных пользователей при минимально возможных затратах на ее получение. Выгоды, которые могут быть получены в результате использования информационной системы для принятия решения, должны быть выше затрат на эту систему.
Пользователи финансовой отчетности
|
Внутренние пользователи - управляющие субъектом |
Внешние пользователи |
|
|
с прямым финансовым интересом |
с косвенным финансовым интересом |
|
|
- Собственники, акционеры (shareholders) - для оценки способности хозяйствующего субъекта выплачивать дивиденды и возможности определения, следует ли покупать или - Руководство (management) несет полную ответственность за функционирование организации и достижение организацией своих целей: Совет директоров Высший управленческий персонал предприятий; - Сотрудники (employees), заинтересованные в информации о стабильности и рентабельности деятельности компании, чтобы оценить способность хозяйствующего субъекта обеспечивать их заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму: Менеджеры предприятия Руководители основных подразделений Мастера |
- Настоящие инвесторы (investors), в связи с риском, связанным с предоставленными инвестициями или потенциальные инвесторы - Кредиторы (lenders), заинтересованные в информации, которая позволит им - Поставщики и другие торговые кредиторы (suppliers and other trade creditors), заинтересованные в информации, которая даст им возможность определить, будет ли сумма, причитающаяся им, выплачена в срок; - Покупатели (customers), заинтересованные в информации о непрерывности |
- Государство и его ведомства (governments and their agencies), заинтересованные в налоговые органы государственные контролирующие органы государственные регулирующие органы - Общественность (public), так как хозяйствующие субъекты могут внести существенный вклад в местную экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку местных поставщиков. Финансовая отчетность поможет общественности, обеспечивая информацией о направлениях развития и последних достижениях в улучшении благосостояния хозяйствующих субъектов |
Наличие различных групп пользователей бухгалтерской информации привело к тому, что различают управленческий и финансовый учет.
1.3 Измерители бухгалтерского учета.
Для определения показателей объемов, количества, времени и иных показателей деятельности организации используют три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.
Натуральные измерители выражают объемы и количество (кг, м, шт., кв.м и др.) и необходимы для учета материальных активов (материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др.).
Трудовые измерители (час, день, месяц и т.п.) необходимы для учета затраченного времени и труда.
Денежные измерители позволяют определить объем имущества, расходов организации, ранее выраженных в натуральных и трудовых измерителях в национальной валюте.
Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.
1.4 Финансовый и управленческий учет.
Управленческий учет (management accounting) включает в себя все виды учетной информации, которые измеряются, обрабатываются и передаются для внутреннего использования руководству. Финансовый учет (financial accounting) охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри организации руководством сообщается тем, кто находится вне нее.
Сравнение управленческого и финансового учета
|
Критерии |
Управленческий учет |
Финансовый учет |
|
1 . Цель учета |
Предоставление информации для принятия управленческих решений |
Составление финансовой отчетности для пользователей вне предприятия |
|
2. Пользователи информации |
Руководители и специалисты различных уровней внутреннего управления |
Отдельные лица и организации (инвесторы, налоговые органы и т.д.) |
|
3. Объект учета (масштабы учета) |
Деятельность структурных подразделений предприятия по центрам ответственности |
Деятельность предприятия в целом |
|
4. Принципы и структура учета |
Все, что нужно для получения полезной информации (не регламентируется регулирующими органами, администрация организации использует те данные бухгалтерского учета, которые считает необходимыми для принятия решений, не заботясь о соблюдении общепринятых правил и юридических требований) |
Общепринятые принципы учета (МСФО, национальные стандарты) |
|
5. Периодичность отчетности |
По мере необходимости в реальном масштабе времени |
В регламентном режиме (квартальная, годовая) |
|
6. Степень достоверности |
Иногда субъективен; но когда необходимо используются объективные данные; оперативный, перспективный характер учета (информация прогнозного характера – администрация организации нуждается в детальной информации о будущих доходах и расходах, так как принимаемые ею решения касаются будущих событий) |
Достигается объективностью, документальностью учета, реализацией методик ретроспективного учета (формирует и представляет информацию о событиях прошлого периода) |
|
7. Измерение |
Натуральные, трудовые и денежные измерители (количественные и объемные показатели) |
Денежные измерители |
Бухгалтерский учет обеспечивает информацией налоговый учет. Под налоговым учетом понимается порядок корректировки показателей бухгалтерского учета и отчетности для приведения их в соответствие с требованиями налогового законодательства. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
1.5 Методы и процедуры бухгалтерского учета
Объектом учета является хозяйствующая единица в целом и ее факты состояния, которые характеризуют ценности, ресурсы, средства и их источники.
Предмет – все то, что может находиться в отношении или обладать каким-либо свойством. Отсюда можно определить, что предметом бухгалтерского учета выступают хозяйственные операции, характеризующие отдельные действия, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования.
Метод бухгалтерского учета – способы и приемы, посредством которых познается и изучается данный предмет. Это общенаучные приемы: анализ (расчленение целого на части); синтез (соединение частей в единое целое); индукция (общий вывод о деятельности организации на основе изучения отдельных ее сторон); дедукция (изучение состояния объекта от общего к частному); аналогия (изучение объекта на основании аналогов, т.е. сходных с другими); моделирование (изучение объекта по модели, содержащей черты оригинала); конкретизация (исследование объекта во всей его разносторонности и многообразии); системный анализ (оценка функционирования с помощью системы показателей) и специальные приемы: сравнение; визуальное наблюдение; группировки; логическое исследование и пр. Т.о. в бухгалтерском учете применяются общенаучные, экономико-математические и статистические методы.
Основными элементами бухгалтерской процедуры являются документация, инвентаризация, двойная запись, система счетов, бухгалтерский баланс, оценка, калькуляция, отчетность.
Документация – это процесс оформления операций документами, она представляет собой первичную стадию бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ – письменное распоряжение на совершение или свидетельство о совершении хозяйственной операции и служит основанием для отражения последней на счетах бухгалтерского учета. Ни одна операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом оформленного документа.
Инвентаризация – это один из элементов бухгалтерской процедуры, предполагающий проверку (физическое наличие) основных средств, нематериальных активов, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета.
Счет – основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. Другими словами, экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операций.
Оценка – это денежное выражение стоимости имущества и его источников.
Калькуляция – это элемент бухгалтерской процедуры, с помощью которого обеспечивают группировку затрат и определяют себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, причем каждая хозяйственная операция отображается, по крайней мере, на двух счетах и в одинаковой сумме.
Балансовое обобщение. Отраженные на счетах бухучета данные о средствах и их источниках периодически подлежат балансовому обобщению в денежной оценке на определенную дату.
Отчетность – эта система итоговых показателей учета, характеризующих деятельность предприятия за определенный период времени и ее итоги на определенный момент.
1.6 Концепция финансовой отчетности
Финансовая отчетность (financial statements) является составной частью общей отчетности компании и составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Финансовая отчетность включает основные финансовые отчеты, а также примечания, расчеты и пояснения, которые основаны на этих отчетах или связаны с ней.
Концепции финансовой отчетности включают в себя следующее:
Цели составления финансовой отчетности;
Допущения (принципы) финансовой отчетности.
Качественные характеристики финансовой отчетности;
Элементы финансовой отчетности;
Критерии признания и измерения финансовой информации;
Концепции Финансовой Отчетности
|
Специальный круг вопросов |
|
|
Цели ведения финансовой отчетности компании Определяет цели и задачи финансового учета |
Определяет круг пользователей отчетности, инвесторов, кредиторов и других. Перечисляет цели подготовки финансовых отчетов, удовлетворяющих потребности пользователя . |
|
Допущения финансовой отчетности |
Допущения: Принцип начисления Непрерывность деятельности |
|
Качественные характеристики бухгалтерской информации Устанавливает характеристики бухгалтерского учета для оценки информации в финансовых отчетах |
Характеристики: Понятность Значимость Достоверность Сопоставимость |
|
Элементы финансовых отчетов Определяет элементы финансовых отчетов и устанавливает критерии классификации бухгалтерской информации |
Элементы финансовых отчетов Активы Обязательства Капитал/чистые активы Доходы Расходы Прибыль Убытки |
|
Признание и измерение Устанавливает критерии для определения обстоятельств, при которых необходимо предоставлять финансовую отчетность |
Критерии признания |
|
Другие принципы: |
Принципы среды: Обособленности Оценки Периодичности |
|
Принципы реализации: Себестоимости Начисления Соответствия Полного раскрытия |
|
|
Ограничивающие принципы: Затраты-доходы Существенность Особенности отрасли Консерватизм |
Подготовка финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами Международных стандартов финансовой отчетности. Они определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности. Принципы имеют непосредственное отношение к основным задачам финансовых, отчетов к качественным характеристикам финансовых отчетов, к их элементам, а также к концепциям и поддержанию капитала.
Финансовая отчетность базируется на следующих принципах:
Основное качество, которым должна обладать финансовая отчетность – ее прозрачность. Под прозрачностью понимается принцип создания среды, в которой информация о существующих условиях, решениях и действиях делается доступной, видимой и понятной для всех участников рынка. Прозрачность информации относительно финансового состояния и деятельности участников рынка – весьма важный показатель упорядоченности, эффективности рынка и служит важной предпосылкой внедрения рыночной дисциплины. Экономическая наука доказала, что рынки, предоставленные сами себе, не могут создать достаточного уровня открытости, так как рыночными силами дополнительная выгода и стоимость раскрытия дополнительной информации уравновешиваются, и конечный результат может оказаться не тем, который требуется участникам рынка.
Прозрачность является предпосылкой для возникновения понятия подотчетности, что означает потребность участников рынка в подтверждении своих действий и проводимой политики, а также принятия ответственности за решения и результаты, то есть потребность заемщиков и заимодавцев, эмитентов и инвесторов, государственных властей и международных финансовых институтов.
В связи с возрастающим информационным потоком в последнее время делается особый упор на улучшение полезности информации, которая должна быть предоставлена участникам рынка и общественности. Информация должна непосредственно относиться к делу, так как она оказывает влияние на экономические решения пользователей.
Пороговым показателем полезности выступает существенность. Количество информации не является показателем полезности, потому что ее избыток может сбивать с толку и затруднять процесс интерпретации данных.
Для достижения всеобъемлющего, полезного, открытого и достоверного представления информации отчетность должна содержать также следующие качественные характеристики:
Открытость информации основывается на существовании хороших стандартов бухгалтерской отчетности и адекватной методологии обеспечения открытости, что включает в себя публикацию соответствующей качественной и количественной информации в финансовых отчетах, дополняется промежуточной финансовой отчетностью, а также другой, имеющей отношение к делу, информацией.
Открытость – это процесс, при котором методология представления информации, стратегические решения становятся известными посредством своевременного и гласного их распространения. Открытость достигается путем публикации финансовых отчетов.
Надежность. Сравнимость.
Понятность.
Существует ряд ограничений полноты представляемой информации. Это своевременность, выгода по отношению к затратам, достижение баланса по количественным характеристикам.
1.7 Элементы и составные части финансовой отчетности
Финансовая отчетность содержит следующие элементы, имеющие непосредственное отношение к оценке финансового положения организации:
Следующие элементы финансовой отчетности непосредственно относятся к оценке результатов деятельности:
Любой элемент финансовой отчетности должен признаваться, если существует вероятность, что любое экономическое поступление в будущем, имеющее отношение к данному элементу, поступит в компанию или выйдет из нее, и он обладает стоимостью или ценностью, и его оценка может быть сделана с достаточной надежностью.
Оценка элементов финансового отчета производится с использованием следующих основ:
Концепции капитала и его поддержания включают в себя понятия:
В хозяйствующих субъектах составляются следующие основные виды финансовой отчетности:
1.8 Стандарты бухгалтерского учета
Новый закон РК от 28.02.07г. №234-111, который вступил в силу с марта 2007г., установил следующие категории субъектов и законодательные основы для формирования финансовой отчетности.
Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым законодательством РК специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, включая и применяющие специальные налоговые режимы, некоммерческие организации, филиалы и представителства иностранных юридических лиц, зарегестрированные на территории РК, а также субъекты среднего предпринимательства и государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), осуществляют составления финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартами,
Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.
До утверждения национальных стандартов (НСФО), указанные организации составляют финансовую отчетность и ведут учет согласно нормам отмененного закона и КСБУ, которые подлежат отмене, с даты вступления в силу НСФО. В настоящее время НСФО, разработанные МФ РК на базе МСФО, прошли регистрационные процедуры и вступят в силу с 1.01.2008 г.
Нормативная база системы МСФО в РК включается в Нацио нальную систему бухгалтерского учета в виде:
- Концепции по подготовке и составлению МСФО;
Международных стандартов бухгалтерского учета МСБУ (IAS);
Международных стандартов финансовой отчетности МСФО(1FRS);
- Интерпретаций ПКИ (SIC) и (1FRIC).
Необходимо заметить, что наиболее распространенным переводом, в специальной литературе, является перевод наименования (International Accouting Standarts - 1АS» как: «Международные I стандарты финансовой отчетности» — МСФО, в то время как более точным и отвечающим содержанию должен быть перевод: « Международные стандарты бухгалтерского учета»—МСБУ, т.к. «финансовая отчетностью переводится как «Finansial statement», и то время как «ассоипting standarts» — «бухгалтерский учет».
Поэтому в настоящее время стандарты действуют как в формате МСБУ (IAS), так и в формате МСФО (IFRS).
Система стандартов МСФО изначально разрабатывалась для подготовки отчетности только в крупных компаниях Европы, с це лью единообразной оценки финансового состояния и допуска их и иных бумаг в листинг фондовых бирж.
Стандарты систематически изменяются и корректируются в интересах субъектов финансового капитала, которым нужна финансовая отчетность и не интересен управленческий учет, соответственно МСБУ последовательно превращаютс в МСФО.
Новый формат МСФО - IFRS еще более приспособлен к деятельности субъектов финансовог сектора, однако, несмотря на это, СМСФО в 2005г. создал Комиссию по разработке упрощенного варианта МСФО для малого бизнеса, что предполагает наличие и целей глобального распространения МСФО.
Начиная с 1.01.2004 г. для государств и их компаний, переходящих ноную систему отчетности по МСФО, был введен новый стандарт МСФО (IFRS) №1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые», который определяет условия перехода и заменяет ПКИ-8 «Первое применение МСФО в качестве главной основы учета». Он обязателен к применении всеми организациями, которые впервые готовят финансовую от четность по МСФО за период, начинающийся с 1.01.2004 г. или после этой даты.
Следует отметить, что национальный стандарт НСФО №2 ус танавливает практически все принципы учета и отчетности, на которых построена система МСФО, поэтому вся информация, посвященная внедрению МСФО, может быть использована для постановки учета и подготовки отчетности по НСФО.
1.9 Основные принципы бухгалтерского учета
Для учета активов и пассивов, определения доходов и расходов организации используют следующие принципы:
1) Принцип начислений. Результаты операций и других событий признаются непосредственно после того, как они произошли (а не после поступления денежных средств). Запись таких событий и их представление в финансовых отчетах происходит в те периоды времени, к которым они имеют отношение.
2) Принцип двусторонности. Предполагает двойственное отражение каждой операции банка. Он основывается на следующем положении: Средства хозяйствующего субъекта равны сумме его обязательств и капитала. Этот принцип происходит из двойственной природы хозяйственных операций.
3) Принцип денежного измерения. Бухгалтерские записи отражают данные, имеющие денежное выражение. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния хозяйственных операций на конкретные хозяйствующие единицы. Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном измерении. Конечно, может отражаться информация и нефинансового характера, но денежные единицы являются общепринятой единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные.
4) Принцип автономности (обособленности) организации. Бухгалтерские счета организации должны быть отделены от бухгалтерских счетов его владельцев и работников. Организация в которой ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятельна, суверенна по отношению к своим собственникам. Собственность организации не есть собственность ее учредителей, а собственность учредителей не есть собственность организации. Этот принцип применим во всех системах бухгалтерского учета. В его основе заложено то, что счета, отражающие имущество, обязательства собственника и ее организации, должны быть разделены и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться.
5) Принцип непрерывности деятельности. В соответствии с этим принципом предполагается, что организация может непрерывно осуществлять свою деятельность, то есть, продолжать ее в предполагаемом будущем. Она не намерена ликвидировать или значительно сокращать свои операции, так как этого не требуется. В случае предполагаемой ликвидации одного или нескольких филиалов или продажи активов в следующем отчетном периоде данные активы учитываются по их реальной продажной стоимости. Если реальная продажная стоимость меньше остаточной (первоначальная за минусом износа), организации необходимо учесть скрытый убыток и отразить его в отчете о прибылях и убытках.
6) Принцип себестоимости (исторической стоимости). Когда организация приобретает те или иные средства, то расходы на их приобретение, отраженные в бухгалтерских отчетах, называются себестоимостью этих средств. В бухгалтерском учете все хозяйственные средства отражаются по себестоимости, а не по рыночной стоимости. Применение данного принципа ограничено в финансовой сфере, как то: валюта, ценные бумаги и в условиях гиперинфляции: переоценка основных средств, материальных ценностей.
7) Принцип консерватизма (осторожности, осмотрительности). В соответствии с принципом консерватизма активы и пассивы оцениваются и отражаются в отчетах с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже имеющиеся, потенциально угрожающие финансовому положению организации риски на следующие периоды, то есть:
а) только доходы, реально заработанные до конца отчетного периода, отражаются в отчетности;
б) все ожидаемые обязательства (пассивы) и потенциальные потери, выявившиеся в течение отчетного или предшествующего периодов, должны быть отражены в резерве на покрытие рисков, даже если возникают после конца отчетного периода до даты составления финансовой отчетности.
Таким образом, принцип консерватизма признает увеличение суммы капитала только тогда, когда это событие является вполне определенным и признает уменьшение суммы капитала, как только оно становится вполне возможным.
В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по возникновению соответствующих видов рисков, независимо от достаточности и наличия прибыли. Однако принцип консерватизма не может оправдывать создание скрытых необоснованных резервов
8) Принцип соответствия. Основной задачей бухгалтера является расчет прибыли за отчетный период. Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами за данный отчетный период. Принцип соответствия регулирует учет расходов за данный отчетный период. Смысл его состоит в том, что расходы представляют собой затраты, обусловившие получение доходов за данный период. То есть доходы и соответствующие им расходы должны быть отражены в одном отчетном периоде.
9) Принцип реального отражения активов и пассивов. Кредиторская и дебиторская задолженность, счета доходов и расходов хозяйствующих субъектов должны оцениваться отдельно.
10) Принцип постоянства правил бухгалтерского учета. Организации должны применять постоянные методы бухгалтерского учета, позволяющие пользователям отчетности анализировать финансовое состояние организации во времени. При вынужденных изменениях методов учета организации следует переоформить финансовую отчетность за предыдущий год (в соответствии с новыми методами)
11) Принцип незыблемости входящего остатка. Остатки на начало текущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествующего года
12) Принцип приоритета содержания над формой. Финансовые отчеты должны достоверно отражать экономическую и финансовую сущность операций. Все операции необходимо отражать в балансе, исходя из их экономического содержания. Этот принцип не допускает искусственного наращивания баланса, которое не отражает реальных экономических операций.
Принято считать, что в Казахстане действует четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета (рис. 1).
Первый уровень этой системы в Республике Казахстан составляют: Гражданский кодекс РК; Налоговый кодекс; Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», который определяет систему бухгалтерского учета в государстве, устанавливает основные принципы и общие правила учета, которые должны соблюдаться в процессе подготовки финансовой отчетности и ее использования, требования по внутреннему контролю, права и обязанности для юридических и физических лиц; Закон «Об акционерных обществах», Закон «О товариществах с ограниченной ответственностью» и т.д.
Второй уровень регулирования системы бухгалтерского учета составляют стандарты бухгалтерского учета, план счетов и законодательные акты, которые прямо не связаны с бухгалтерским учетом, но связаны с деятельностью организаций: Закон «О почте»; Закон «О платежах и переводах денег» регулирует отношения, возникающие при осуществлении платежей и переводов денег в государстве, кроме отношений, связанных с осуществлением переводов денег организациями почтовой связи; Закон «О рынке ценных бумаг» заложил законодательную основу правовому регулированию рынка ценных бумаг, перевода экономики республики в новую плоскость развития, создал условия для максимальной реализации права каждого лица на владение и распоряжение собственностью.
Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета в организациях в условиях развития рыночной экономики является ориентация его на международные стандарты учета и отчетности.
На сегодня в мировой практике существуют два различных подхода к бухгалтерскому учету: континентальный и англо-американский. Континентальный подход подразумевает собой ведение учета, исходя из требований государственных органов, в то время как англо-американский, – исходя из целей представления отчетности перед кредиторами и инвесторами. Учитывая возрастающую роль иностранных инвесторов и кредиторов в деятельности компаний, в мировой практике бухгалтерского учета намечается тенденция к унификации его стандартов. Существующие международные стандарты бухгалтерского учета (IASs) в некоторых странах либо признаются национальными, либо на их основе разрабатываются национальные стандарты.
Требования к отчетности от регулирующих органов, национальные особенности законода тельства в области учета, налогообложения, исторические особенности вкупе представляют собой проблемы унификации стандартов бух галтерского учета. В связи с этим можно было бы отметить американские (США) стандарты финансового учета (SFASs). В настоящее время принято более 120 стандартов (против 41 международ ного стандарта бухгалтерского учета), для принятия которых затрачивается большое количество времени. В некоторых вопросах эти стандарты более прогрессивны, нежели международные, особенно это заметно по вопросам учета ценных бумаг, подоходного налога, условных и возможных обязательств. Национальные стандарты являются более конкретными, но вопросы отчетности, представленные в междуна родных стандартах бухгалтерского учета, как, например, консолидированной отчетности группы, могут также отвечать требованиям национальных стандартов в полной мере.
В 2007 году в РК были приняты Национальные стандарты бухгалтерского учета. Они представляют второй уровень регулирования бухгалтерского учета, они разработаны и утверждены Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Стандарты являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения субъектами малого и среднего бизнеса, представляющими финансовую отчетность……….
В целях дальнейшего совершенствования и приближения к международным стандартам бухгалтерского учета в 2007 году для организаций был разработан Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от «23» мая 2007 года № 185
Третий уровень регулирования бухгалтерского учета – это методические рекомендации, указания и инструкции для применения стандартов на практике.
……………………………………..
Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета – это учетная политика организации. Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» подтверждено, что, руководствуясь законодательством Казахстана о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Она может быть пересмотрена в случаях изменения законодательства республики или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организации новых способов его ведения или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Основная учебная литература
2 *ББ.Султанова « Основы бухгалтерский учет» Экономика баспасы Алматы 2009г
3 *Закон РК «Бухгалтерский учет и финансовой отчетности» № 12, март 2007 г
4 *Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
Вопросы для самоконтроля:
9 Что понимается под объектом и предметом бухгалтерского учёта?
10 На какие две укрупнённые группы разделяется имущество организации?
11 Назовите отличительные особенности внеоборотных активов.
12 Назовите отличительные особенности оборотных активов.
13 Что включается в понятие «внеоборотные активы»?
14 Что такое средство труда? Какие средства труда относятся к основным средствам? Приведите примеры.
Тема 2. Принцип двустороности и балансовое уравнение
Цель лекции: Усвоение студентами сущности и значение бухгалтерского баланса.
2.1. Понятие принципа двустороности
2.2 Сущность и значение бухгалтерского баланса. Виды балансов
2.3. Балансовое уравнение.
2.4. Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций и их характеристика
2.1. Понятие принципа двустороности
Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций пременяется для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в пройзводстве. Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязыные изменения в составе хозяйственных средств,их источников и хозяйственно- правовых отнашений. Связ между счетами называется корреспонденция счетов а счета, взаимосвязыные хозяйственными операциями- коореспондирующими. Перед занесением на счета операций составляют счетные формулы – правовки, указывающие на какаих счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственный операций называется бухгалтерской праводкой, которая составляется только на основание документы. Взависимости от корреспендируещих счетов различают сложные и простые бухгалтерски проводки.
2.2 Сущность и значение бухгалтерского баланса. Виды балансов
БАЛАНС БУХГАЛТЕРСКИЙ - способ группировки и обобщен ного отражения в денежной оценке состояния средств предпри ятий по их видам и источников их образования на определенную дату.
Бухгалтерский баланс составляется обычно на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. В акти ве отражаются средства по видам, составу и размещению, а в пас сиве - источники образования этих средств и их целевое назна чение. Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражает ся один и тот же объема средств, только в разных группировках. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, разделы на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива и пассива, характеризующие виды средств или источники их образования. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало года и на ко нец отчетного периода. Во второй графе показывается со стояние средств и их источников на дату составления ба ланса.
Различают баланс-брутто (грубый, нечистый) и ба ланс-нетто (чистый), последний чаще всего применяется на практике. Существуют различные виды Б.б., которые классифицируют по различным признакам.
По времени составления Б.б. могут быть вступительные, периодиче ские и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные.
Вступительный баланс составляют на мо мент возникновения предприятия. Периодические (теку щие) балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Разде лительные Б.б. составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных еди ниц. Объединительный баланс формируют при объедине нии нескольких предприятий в одно.
По источникам со ставления Б.б. подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации. Книжный баланс состав ляют на основании только книжных записей без предва рительной проверки их путем инвентаризации. Генераль ный баланс основывается на учетных записях и данных инвентаризации.
По объему информации балансы под разделяются на единые и сводные. Единый баланс отра жает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.
По формам соб ственности различают балансы государственных, муници пальных, смешанных и совместных, частных предпри ятий, а также общественных организаций.
По объекту от ражения Б.б. делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия (организации), являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предпри ятия. К Б.б. предъявляются следующие требования: прав дивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса обоснование его показате лей документами, записями на бухгалтерских счетах, бух галтерскими расчетами и инвентаризацией.
Под реально стью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заклю чается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры сче тов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.
2.3. Балансовое уравнение.
Наличие экономических ресурсов, принадлежащих организации, определяет ее финансовое положение. В момент создания организации экономические ресурсы равны сумме капитала, внесенного (выделенного) ее учредителями, или другими словами:
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕСУРСЫ=КАПИТАЛ
По мере деятельности организации возникает потребность в привлечении чужих средств. Таким образом, у организации появляются обязательства, а экономические ресурсы рассматриваются как активы (то, чем владеет организация). Тогда первое уравнение преобразуется в следующее:
АКТИВЫ=КАПИТАЛ+ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Полученное уравнение называется балансовым уравнением, обе его части равны между собой.
Активы представлены в балансе в виде основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА), инвестиций, товарно-материальных запасов (ТМЗ) (материалы, запчасти, товары на продажу, незавершенное производство), дебиторской задолженности, денежных средств на тенговых и валютных счетах организации.
Обязательства включают в себя долги организации по кредитам, займам, работникам по заработной плате, по налогам государству и др.
Капитал организации представляет собой средства, которые останутся, если собственник выплатит все долги (обязательства). Преобразовав балансовое уравнение, можно определить капитал:
КАПИТАЛ =АКТИВЫ -ОБЯЗАТЕЛЬСТВА,
или говорят, что капитал равен чистым активам (нетто-активам).
2.4. Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций и их характеристика
Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, необходимо рассмотреть основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происходят.
Типы хозяйственных операций
|
№ |
Тип изменения |
Характер влияния хозяйственной операции на валюту баланса |
|
1 |
А + А - |
Изменение структуры актива |
|
2 |
П + П - |
Изменение структуры пассива |
|
3 |
А + П + |
Увеличение валюты актива и пассива |
|
4 |
А - П - |
Уменьшение валюты актива и пассива |
Основная учебная литература
1 *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2 *ББ.Султанова « Основы бухгалтерский учет» Экономика баспасы Алматы 2009г
3 *Закон РК «Бухгалтерский учет и финансовой отчетности» № 12, март 2007 г
4 *Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
5 *Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
6 *Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
7 *Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
8 Типовой план счетов бухгалтерского учета Алматы 2007 г
Вопросы для самоконтроля:
Тема 3. Принцип двойной записи и бухгалтерские счета
Цель лекции:
Раскрыть понятие и сущности бухгалтерских счетов и ее значение.
3.1 Понятие и сущность бухгалтерских счетов.
3.2. Порядок отражения на счетах хозяйственных операций
3.3. Виды счетов.
3.4 Типовой план счетов бухгалтерского учета.
3.1 Понятие и сущность бухгалтерских счетов.
Для оперативного руководства предприятием сведений, ко торые дает бухгалтерский баланс о наличии хозяйственных ре сурсов на определенную дату, недостаточно. Для контроля за хозяйственной деятельностью и выполнением плановых заданий необходимо ежедневно знать движение отдельных видов хозяй ственных средств, изменение их источников, результаты хозяй ственных процессов и т.п. Все эти изменения отражаются на счетах. С помощью счетов осуществляют экономическую груп пировку однородных объектов учета, а также текущий контроль. Записи на счетах ведутся в денежном выражении. На каждом от дельном счете регистрируют первоначальное состояние учиты ваемого объекта, а затем его изменение (увеличение или умень шение, вызываемое хозяйственной операцией). Это позволяет в любой момент определить новое состояние экономически одно родной группы средств и их источников, процессов и результатов хозяйственной деятельности.
Счета связаны с балансом. На каждую статью Актива или Пас сива открываются соответствующие счета того же наименования. Счета бухучета делятся на балансовые и операционные. Опе рационные учитывают отдельные или однородные хозяйствен-
ные процессы, связанные с определенными фазами кругооборота средств.
Для отражения изменений (увеличения или уменьшения средств) счет делится на две части.
Дебет Название счета Кредит
Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пас сивные.
Счета на начало месяца открываются на основании баланса за предыдущий месяц. Открыть счет - это значит записать остаток (сальдо) на начало месяца. В активных счетах сальдо записывает ся по дебету, в пассивных - по кредиту.
Те суммы, которые записываются на счетах в течение теку щего месяца, называются оборотами. Суммы, которые записыва ются в дебетовой части называются дебетовыми оборотами, а в кредитовой - кредитовыми.
Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:
1. По активным счетам Ск=Сн(Д-т)+Об(Д-т)-Об(К-т).
2. По пассивным счетам Ск=Сн(К-т)+Об(К-т)-Об(Д~т). Остаток на активных счетах - дебетовый, на пассивных - кре дитовый.
В активных счетах увеличение записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту.
В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Дебет Активный счет Кредит Дебет Пассивный счет Кредит
|
Сальдо " начальное |
|
|
(Уменьшение) |
(Увеличение) + |
|
Оборот (Д-т) |
Оборот (К-т) |
|
Сальдо " конечное |
|
|
Сальдо начальное |
|
|
(Увеличение) + |
(Уменьшение) |
|
Оборот (Д-т) |
Оборот (К-т) |
|
Сальдо конечное |
На основании конечных остатков по счетам составляется но вый бухгалтерский баланс.
3.2. Порядок отражения на счетах хозяйственных операций
Двойная запись как способ отражения хозяйственных опера ций применяется для учета всех хозяйственных процессов, про исходящих в производстве. Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвя-з^нныеизменения в составе хозяйственныхсредств^их источни ков и хозяйственно-пг£агювыхстю!1ге14и^1С^зь мёжлу счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, - корреспондирующими. Перед за несением на счета операций составляют счетные формулы - про водки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которая составляется только на основании документов. В зави симости от корреспондирующих .счетов различают сложные и простые бухгалтерские проводки] Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного кредитуемого счета называется про стой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.
Например: простые проводки:
• с текущего расчетного счета поставщику перечислена сумма аванса под поставку товарно-материальных запасов:
Дебет счета 1611 «Краткосрочные авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов»
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 63 000;
сложные проводки:
• из кассы предприятия выдано:
а) наличными на командировочные расходы Дебет счета 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» 70 000;
б) заработная плата персоналу:
Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность
по оплате труда»
в) итого выдано из кассы:
Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»
3.3. Виды счетов.
Для получения информации или показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухгалтерском учете исполь зуется два вида счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном выражении.
Аналитические счета дают подробную характеристику со ответствующих объектов учета, они конкретизируют общие по казатели, содержащиеся на синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении. Записи на счетах син тетического и аналитического учета делают на основе одних и тех же учетных документов.
Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть соответственно равны общей сумме оборотов, объединяе мых им аналитических счетов.
Например, счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолжен ность работников» является синтетическим счетом, к нему можно открыть аналитические счета по фамилиям сотрудников, напри мер аналитический счет - Иванов И.К., Кадыров К.В. и т.д.
Кроме синтетических и аналитических счетов на практике могут применяться субсчета, т.е. это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами, с их помощью осу ществляется дополнительная группировка данных аналитическо го учета в целях получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета.
Например, счет 1313 «Топливо». К нему можно открыть суб счета 1313/1 «Бензин», 1313/2 «Дизельное топливо» (Схема 2.3).
45 000; 15 000
3.4 Типовой план счетов бухгалтерского учета.
Типовой план счетов бухгалтерского учета предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении и разработан в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234; утвержден Приказом Министерства финансов РК от 23.05.07 № 185 (водится в действие с 1 января 2008 г.)
Номера счетов бухгалтерского учета в Типовом плане содержат четыре знака: первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно. Синтетические счета расположены в порядке убывания ликвидности.
Структура Типового плана счетов
|
№ |
Номера |
Разделы |
Подразделы |
|
|
1 |
1000-1600 |
Краткосрочные активы |
1000 |
Денежные средства |
|
1100 |
Краткосрочные финансовые инвестиции |
|||
|
1200 |
Краткосрочная дебиторская задолженность |
|||
|
1300 |
Запасы |
|||
|
1400 |
Текущие налоговые активы |
|||
|
1500 |
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи |
|||
|
1600 |
Прочие краткосрочные активы |
|||
|
2 |
2000-2900 |
Долгосрочные активы |
2000 |
Долгосрочные финансовые инвестиции |
|
2100 |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
|||
|
2200 |
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия |
|||
|
2300 |
Инвестиции в недвижимость |
|||
|
2400 |
Основные средства |
|||
|
2500 |
Биологические активы |
|||
|
2600 |
Разведочные и оценочные активы |
|||
|
2700 |
Нематериальные активы |
|||
|
2800 |
Отложенные налоговые активы |
|||
|
2900 |
Прочие долгосрочные активы |
|||
|
3 |
3000-3500 |
Краткосрочные обязательства |
3000 |
Краткосрочные финансовые обязательства |
|
3100 |
Обязательства по налогам |
|||
|
3200 |
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам |
|||
|
3300 |
Краткосрочная кредиторская задолженность |
|||
|
3400 |
Краткосрочные оценочные обязательства |
|||
|
3500 |
Прочие краткосрочные обязательства |
|||
|
4 |
4000-4400 |
Долгосрочные обязательства |
4000 |
Долгосрочные финансовые обязательства |
|
4100 |
Долгосрочная кредиторская задолженность |
|||
|
4200 |
Долгосрочные оценочные обязательства |
|||
|
4300 |
Отложенные налоговые обязательства |
|||
|
4400 |
Прочие долгосрочные обязательства |
|||
|
5 |
5000-5600 |
Капитал и резервы |
5000 |
Уставный капитал |
|
5100 |
Неоплаченный капитал |
|||
|
5200 |
Выкупленные собственные долевые инструменты |
|||
|
5300 |
Эмиссионный доход |
|||
|
5400 |
Резервы |
|||
|
5500 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|||
|
5600 |
Итоговая прибыль (итоговый убыток) |
|||
|
6 |
6000-6400 |
Доходы |
6000 |
Доход от реализации продукции и оказания услуг |
|
6100 |
Доходы от финансирования |
|||
|
6200 |
Прочие доходы |
|||
|
6300 |
Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью |
|||
|
6400 |
Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия |
|||
|
7 |
7000-7700 |
Расходы |
7000 |
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг |
|
7100 |
Расходы по реализации продукции и оказанию услуг |
|||
|
7200 |
Административные расходы |
|||
|
7300 |
Расходы на финансирование |
|||
|
7400 |
Прочие расходы |
|||
|
7500 |
Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью |
|||
|
7600 |
Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия |
|||
|
7700 |
Расходы по корпоративному подоходному налогу |
|||
|
8 |
8000-8400 |
Счета производственного учета |
8100 |
Основное производство |
|
8200 |
Полуфабрикаты собственного производства |
|||
|
8300 |
Вспомогательное производство |
|||
|
8400 |
Накладные расходы |
Основная учебная литература
1 *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2 *ББ.Султанова « Основы бухгалтерский учет» Экономика баспасы Алматы 2009г
3 *Закон РК «Бухгалтерский учет и финансовой отчетности» № 12, март 2007 г
4 *Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
5 *Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
6 *Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
7 *Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
8 Типовой план счетов бухгалтерского учета Алматы 2007 г
Вопросы для самоконтроля:
Тема 4. Организация документооборота в бухгалтерском учете
4.1 Бухгалтерская документация
4.2 Учетные регитры
4.3 Формы бухгалтерского учета
Согласно статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и фи нансовой отчетности» формы или требования к первичным до кументам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодатель ством Республики Казахстан.
Первичные документы, как на бумажных, так и на электрон ных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, разрабатываются инди видуальными предпринимателями и организациями самостоя тельно.
Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчет ность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
В зависимости от характера операции или события, требова ний нормативных правовых актов Республики Казахстан и спосо ба обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент со вершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бух галтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом.
Согласно статьи 1 п.5 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234-3 регистры бухгал терского учета - это формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету пер вичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Под учетными регистрами понимаются разграфленные спе циальным образом листы, в которые производятся текущие учет ные записи. Это второй этап учетных работ. В них группируются и систематизируются по синтетическим и аналитическим счетам данные о состоянии и движении хозяйственных средств и их ис точников. По данным учетных регистров составляется отчет ность. В практике бухгалтерского учета применяются учетные регистры, различные как по внешнему виду, так и по содержа нию. Используются свободные листы (журналы-ордера, ведомо сти), карточки (хранятся в картотеках) и книги (кассовая, книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, главная книга и др.).
Выбор того или иного типа учетного регистра обусловлива ется требованиями организации учета на конкретном участке его применения.
По содержанию или назначению учетные регистры делятся на регистры:
• синтетического учета;
• аналитического учета;
• совмещающие синтетический и аналитический учет.
В основу построения регистров синтетического учета заложе на шахматная форма графления учетных таблиц.
Для записи хозяйственных операций по аналитическим счб там используются специальные учетные регистры. При этом пс строение и содержание регистров, в которых ведется аналитич? ский учет, может быть разнообразным в зависимости от объектов аналитического учета, задач учета, оперативного контроля и р^ ководства хозяйственной деятельностью субъекта.
Предприятию для контроля за материальными запасами не обходимо иметь точные сведения о ежедневном поступлении и выбытии по каждому виду в натуральном и денежном выраже нии. По операциям взаимных расчетов с поставщиками необхо димо иметь конкретные сведения о состоянии расчетов с каждым отдельным поставщиком или каждой партии полученных от него материалов. Поэтому регистры аналитического учета товарно-материальных запасов будут отличаться от регистров аналитиче ского учета по расчетам с поставщиками.
1. Мемориально-ордерная форма учета ведется на основании данных первичных и накопительных документов. Запись опера ций производится в регистрационный журнал, а затем в Журнал-главную. Аналитический учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По дан ным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой. Учет при этой форме осуществляется последовательно, однако она трудоемка, так как происходит многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном жур нале, синтетических и аналитических регистрах), аналитический учет загроможден и ведется в отрыве от синтетического, очень трудно собрать показатели, необходимые для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.
Мемориальный ордер по счету 1010
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тенге |
|
Снято с расчетного счета |
1030 «Денежные средства на текущих счетах в банках» |
1000 |
|
|
Сдан остаток неис пользованных подот четных сумм |
1251 «Расчеты с подотчетными лицами» |
100 |
2. Журнально-ордерная форма учета. Основные особенности:
• для учета хозяйственных операций применяются жур налы-ордера, запись в которые производится линейно-позиционным способом по кредитовому признаку и имеют шахматную форму графления;
• в ряде журналов-ордеров совмещен синтетический и ана литический учет;
• объединены систематическая и хронологическая записи;
• отражаются операции в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книг.
Журналы-ордера представляют собой свободные листы со значительным количеством реквизитов. Открываются на отдель ный синтетический счет и группу счетов. Данные накапливаются ежедневно в течение месяца из первичных документов. В конце месяца подсчитываются итоги и переносятся, а Главную книгу, где они собираются в течение года. На основании Главной книги составляются баланс и отчетность.
Применение журнально-ордерной формы учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета, способствует повы шению его контрольного значения и облегчает составление от четности.
Однако и эта форма имеет недостатки - это сложность и гро моздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на за полнение данных вручную и затрудняющих механизацию учета.
3. Автоматизированная форма учета (ведение бухгалтере ского учета на компьютере) свободна от указанных выше недо-J статков.
Компьютеры относительно просты в эксплуатации, и их при менение обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; опера тивность учета; повышение производительности учетных работ ников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большой возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования.
4. Упрощенная форма учета предназначена для субъектов малого предпринимательства и предусматривает всего два реги стра: книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетиче ского учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основ ных средств, товарно-материальных запасов и др.), являющихся регистрами аналитического учета. Данные книги и ведомостей используют для составления баланса и отчетности. Ведение этой формы регламентируется Национальным стандартом финансовой отчетности №1.
Право выбора формы бухгалтерского учета предоставлено самим субъектам. На основе рекомендуемых форм они могут раз рабатывать свои формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки данных, соблю дая общие методологические принципы и технологию обработки учетной информации.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ЕЕ ПРОВЕДЕНИЯ
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и фи нансовой отчетности субъекты не менее одного раза в год долж ны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их нали чие, состояние и оценка.
Это способ бухгалтерского учета, с помощью которого сопо ставляются и регулируются учетные данные о средствах субъек та с их фактическим наличием в целях обеспечения соответствия этих показателей.
В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим нали чием товарно-материальных запасов:
• по естественным причинам (усушка, раструска, распыл, разлив);
• недостачи при приемке или отпуске средств (просчеты, промеры, провесы);
• ошибки в учете - арифметические в подсчетах, описки в первичных документах, неправильное отражение доку ментальных данных;
• хищения, обвесы, обмеры - при приемке или отпуске мате риальных ценностей, обсчеты при выдаче денег и других, а также прямое присвоение средств.
Расхождения можно выявить путем периодической сверки данных фактических остатков средств с данными бухгалтерского учета путем инвентаризации.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организациив соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета (Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221) согласно которых уста новлен порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации.
Инвентаризации бывают:
1. Полные. Касаются всех средств хозяйствующего субъекта. Обычно инвентаризацию проводят в следующие сроки:
• основных средств - не менее одного раза в год (не ранее 1 ноября);
• зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств - один раз в 2-3 года;
• капитальных вложений - один раз в год (не ранее 1 декабря);
• незавершенного производства - на 1 января;
Основная учебная литература
1 *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2 *ББ.Султанова « Основы бухгалтерский учет» Экономика баспасы Алматы 2009г
3 *Закон РК «Бухгалтерский учет и финансовой отчетности» № 12, март 2007 г
4 *Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
5 *Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
6 *Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
7 *Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
8 Типовой план счетов бухгалтерского учета Алматы 2007 г
Контрольные вопросы
Тема 5 Учет денежных средств и их эквивалентов
Цель лекции: Дать понятие денежных средств и их учет.
5.1. Определение текущих активов и их классификация.
5.2. Понятие денежных средств и их эквивалентов.
5.3. Учет наличности, находящейся в кассе. Учет денежных средств, хранящихся на текущемсчете и на специальных счетах в банках.
5.4. Система внутреннего контроля за движением денежных средств.
5.5 Учет дебиторской задолженности
Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.
В стандарте бухгалтерского учета МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Движение денежных средств – это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе, устанавливается Правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми организациями самостоятельно в соответствии с учетной политикой.
Касса – это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете – у руководителя предприятия. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственности сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.
Предприятия получают наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековая книжка. Выписывая чек, субъект обязан указывать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или на хозяйственные расходы и др.). Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.
Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО) (ф. № КО-1) (схема 1), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им.
Применяется для оформления поступления наличности в кассу организации как при ручной обработке, так и при обработке информации на компьютере. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным, и кассиром и заверяется печатью кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги с чеком контрольно-кассового аппарата, а ордер остается в кассе.
Все налогоплательщики, осуществляющие расчеты с население путем наличных денег, платежных банковских карточек должны применять контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью и выдавать контрольный чек на руки потребителю (приказ министерства финансов РК от 23.05.2002г. № 230). Кроме этого данным приказом предусмотрено возможность выдачи товарных чеков взамен применения ККМ, в случае ее технической неисправности или отсутствия электрической энергии, форма которой является единой и утверждена вышеназванным приказом. Контрольно-кассовый чек должен содержать фискальный признак:
- наименование налогоплательщика;
- РНН;
-заводской номер и регистрационный номер ККМ;
- порядковый номер чека;
- дату и время продажи;
-цену товара (работ, услуг) или сумму покупки.
Операции, связанные с выдачей
кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) (схема 2) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводятся через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Приходный и расходный кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются четко и ясно чернильной или шариковой ручкой (кроме красного и зеленого цвета) либо текст печатается на компьютере. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в кассу приходный и расходный кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма КО-3) (схема 3). Приходные кассовые ордера регистрируются с левой стороны страницы, а расходные кассовые ордера – с правой стороны. ПКО и РКО применяется для оформления выдачи наличности из кассы организации, как при ручной обработке, так и при обработке информации на компьютере. Выписываются в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписываются главным бухгалтером, а расходный кассовый ордер и руководителем организации или лицом, на то уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных (расходных) кассовых документов.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении ПКО, РКО кассир обязан проверить:
Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир возвращает документы в бухгалтерию.
Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4) (схема 4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копирку в 2 экземплярах. До начала записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (ПКО, РКО). Если на предприятии совершается немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться по мере поступления или выбытия денег. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выписки приходного кассового ордера.
Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает, в соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 2 июня 2000 г. № 266 «Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан», в банках текущие, корреспондентские или сберега тельные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.
Текущие и сберегательные счета это банковские счета физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).
Корреспондентские счета это банковские счета банков и организаций, осущест вляющих отдельные виды банковских операций. Субъектам осуществляющим переводные операции корреспондентские счета открываются только при наличии лицензии Нацио нального банка на подобные операции.
Банковские счета открываются по договору банковского счета.
При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета (статья 747 ГК РК).
Для открытия банковского счета клиент предоставляет банку следующие документы:
документ с образцами подписей распорядителей средств (руководителя, главного бухгалтера) и оттиска печати, заверенных нотариально, в двух экземплярах (схема 6);
оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);
копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации) (свидетельство о государственной регистрации, статистическую карточку);
для филиалов и представительств – копию доверенности, выданную юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан руководителю филиала или представительства;
нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений – Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основании типового устава;
Дебиторская задолженность это обязательства покупателей или заказчиков (контрагентов бизнеса) перед хозяйствующим субъектом по выплате денег за реализованные товары (работы, услуги). Она подразделяется на текущую ( срок погашения в течение одного года) или операционного цикла и не текущую. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности (авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.)
Дебиторская задолженность подразделяется на три группы: счете к получению, векселя полученные и другие.
Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других субъектов. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Статья «Векселя полученные» обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами.
Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности субъекта, а также действующими формами расчетов. Например: субъектом предъявлен счет за выполненные работы согласно договора на сумму 156700 тенге, на сумму НДС 12% 18804 тенге. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:
Дебет счета 1211 «Счета к получению»
Кредит счета 6010 «Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» 156700.
Дебет счета 1211 «Счета к получению»
Кредит счета 3130 «НДС» 18804
Дебет счета 1030 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»
Кредит счета 1211«Счета к получению» 175504.
4. Списана себестоимость реализованной продукции
Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»
Кредит счета 1320 – «Готовая продукция»
Неоправданной считается дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, недостатков организации и ведении бухгалтерского учета, ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов.
Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. Они представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные требования – требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течении трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги – расход от операционной деятельности.
Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.
Согласно статьи 105 НК РК «сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести
корректирующую запись. Например, если субъект ожидает сомнительную дебиторскую
задолженность в сумме 15000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка,
отражающая расход по сомнительному долгу:
Дебет счета 7210 «Административные расходы»
Порядок образования резерва по сомнительным требованиям регламентируется стандартом бухгалтерского учета МСФО (IAS) 18 Выручка
. Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода по оценке сомнительных требований: метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг; метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации – определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.
Основная учебная литература
1. *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2. Н.К.Мамырова.-Алматы: Экономика,2005г.
3. Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
4. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
5. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
6. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
Вопросы для самоконтроля:
Тема 6. Порядок учета запасов и себестоимость реализованной продукции
Цель лекции: Раскрыть сущность запасов и методы их оценки.
6.1. Классификация и виды запасов.
6.2. Методы оценки запасов
6.3 Учет запасов на складах и в бухгалтерии и его документальное оформление.
6.4. Учет готовой продукции и её реализации.
Товарно-материальные запасы - это различные предметы труда, используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.
В соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности №2 и МСФО/IAS - 2 «Запасы» - это активы: предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
К товарно-материальным запасам, в соответствии с НСФО №2 и МСФО/IAS 2 «Запасы» относятся:
запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;
незавершенное производство;
готовая продукция, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта.
Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:
- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;
- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;
- контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства;
- контроль за состоянием складских запасов;
- выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
- получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
Для правильной организации учета материалов большое значение имеет научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
Материальные запасы можно классифицировать на:
основные - составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука - при выпечки хлеба, кожа - при пошиве обуви, древесина - при производстве мебели)
вспомогательные материалы - не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (лаки, краски, клей и др.)
Кроме этого материалы классифицируются в соответствии с рабочим планом счетов по синтетическим счетам на следующие группы:
Счет 1311 "Сырье и материалы" - учитывается наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе стро ительных), принадлежащих субъекту, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являю щихся необходимыми (основными) компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в произ водстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
Счете 1312 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - учитывается наличие и дви жение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительст ва), которые требуют затрат по их обработке или сборке и составляют материальную основу изготавливаемой продукции.
Счет 1313 "Топливо" - учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бен зин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твер дого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива, отходы производства и вторич ные материалы, используемые как твердое топливо (опилки, стружки). При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на счете 1313 "Топливо".
Счет 1314 "Тара и тарные материалы" - учитывается нали чие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (де тали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции.
Счете 1315 "Запасные части" - учитывается наличие и дви жение приобретенных или изготовленных для нужд основ ной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомо бильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, обо рудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях субъектов, на технических об менных пунктах и ремонтных заводах.
Запасные части (покрышка, камера и ободная лента), нахо дящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в первоначальную стоимость автомобиля, учитываются в составе основных средств.
Счет 1316 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по пе реработке материалов, оплаченные сторонним субъектам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Счет 1317 "Строительные материалы" используется субъекта ми-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе стро ительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие товарно - материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
Счет 1350 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть исполь зованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п.
В учетной политике следует дать определение материальных запасов в соответствии НСФО №2 или МСФО/IAS 2 «Запасы».
Рассмотреть особенности организации учета материальных запасов предприятия предопределяемые спецификой потребляемых материальных ресурсов и технологии их переработки, определить методы оценки. Рассмотреть порядок приобретения материальных запасов, определение их фактической себестоимости и затрат включаемых в себестоимость (затраты, связанные с доставкой), документальное оформление. Порядок возмещения недостач, хищений материальных запасов. Списание отпущенных в эксплуатацию материальных запасов. Порядок установления материально-ответственных лиц, на которых возлагается материальная ответственность. Организация синтетического и аналитического учета.
Учет товарно-материальных запасов ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета МСФО/IAS 2 «Запасы», либо НСФО №2.
Запасы - это реальная осязаемая себестоимость, предназначенная для реализации при нормальном ходе деятельности, используемая в процессе производства продукции, предназначенная для реализации или потребляемая в процессе производства товаров и услуг, предназначена для внешнего потребления, (учитываются товары, готовую продукцию). Запасы составляют значительную часть средств для многих предприятий, поэтому оценка и представление запасов имеет большое значение при определении и представлении финансового состояния предприятий и результатов их деятельности.
В соответствии с МСФО/IAS 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.
Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются субъекту налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, сырья и услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Субъект может приобретать запасы на условиях отложенного расчета. Если договор, по существу, содержит элемент финансирования, то этот элемент, например, разница между ценой покупки при обычных условиях кредитования и выплаченной суммой, признается как затраты по процентам на протяжении периода финансирования.
Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, возникающих при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и затраты на обслуживание производственных зданий и оборудования, и производственные административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, например, затраты материалов и затраты труда. Прочие затраты включаются субъектом в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доставкой запасов до их настоящего местонахождения и доведением их до настоящего состояния.
Например, может быть уместно включать в себестоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Исключаются из состава включаемых в себестоимость запасов и признаются в качестве расходов в периоде их возникновения:
1) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
2) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
3) административные накладные расходы, которые не связаны с доставкой запасов до их настоящего местонахождения и доведением их до настоящего состояния; и
4) затраты по сбыту.
Если поставщики услуг имеют запасы, они измеряют их по себестоимости производства. Такая себестоимость главным образом включает заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а признаются как расходы периода в момент их возникновения. Себестоимость запасов поставщика услуг не включает нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто включаются в цены поставщика услуг.
Запасы сельскохозяйственной продукции, полученные субъектом от биологических активов, следует в момент первоначального признания измерять по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат по сбыту на момент сбора урожая. Полученная таким образом величина представляет собой себестоимость запасов на эту дату.
Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения. Затраты на приобретение, в соответствии со НСФО №2 или МСФО/IAS 2 «Запасы», включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые скидки, возврат переплат и другие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение).
Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (согласно п.25 МСФО/IAS 2), по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться не возмещаемой, т.к. запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использования материальных запасов.
Материалы в момент приобретения отражаются по факти ческой себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость приобретения материалов скла дывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов.
При измерении себестоимости запасов субъект может использовать такие методы, как метод учета по нормативным затратам и метод розничных цен в случае, если итоговые результаты такого использования методов приблизительно равны фактической себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются при текущих условиях. Метод розничных цен предусматривает учет себестоимости путем уменьшения продажной стоимости запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли.
При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки, рекомендованные НСФО №2 или МСФО/IAS 2 “Запасы”:
По средневзвешенной стоимости основан на использовании расчетов и определении на их базе средней стоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном периоде материалов, как оставшихся неиспользованными на конец отчетного периода , так и отпущенных на производство.
ФИФО - предполагает списание материалов по себестоимости первых в отчетном периоде закупок с учетом стоимости материалов , числящихся в учете на конец отчетного периода. То есть сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов.
Основная учебная литература
1 *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2 *ББ.Султанова « Основы бухгалтерский учет» Экономика баспасы Алматы 2009г
3 *Закон РК «Бухгалтерский учет и финансовой отчетности» № 12, март 2007 г
4 *Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
5 *Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
6 *Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
7 *Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
8 Типовой план счетов бухгалтерского учета Алматы 2007 г
Вопросы для самоконтроля:
Тема 7. Внеобородные активы: порядок учета, изное и амортизации
Цель лекции: Дать понятие основных средств и учет их движения.
7.1. Понятие и оценка основных средств.
7.2. Учет движения основных средств.
7.3. Методы начисления и учет амортизации основных средств
7.1 Характеристика нематериальных активов (НМА).
7.2 Учет НМА.
7.3 Учет амортизации НМА
Учет основных средств осуществляется в соответствии с НСФО №2 и МСФО / IAS 16 «Основные средства / Property, Plant and Equipment». Согласно этого документа основные средства (недвижимость, здания и оборудование) - это материальные активы, которые:
- удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и
- предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Например. Организация приобретает оборудование в целях его эксплуатации, то в балансе оно отражается в составе объектов недвижимости, зданий и оборудования, если приобретено для перепродажи, то отражается в составе запасов. Земельные участки, недвижимость и здания, приобретаемые с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции.
Для подобных объектов устанавливается срок полезного использования, это:
а) период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией; либо
б) количество продукции или подобных изделий, которые организация предполагает получить посредством использования этого актив.
Другими словами – это период, в течение которого предполагается получение экономических выгод от использования недвижимости, зданий и оборудования.
Объекты основных средств признаются в качестве актива, когда:
Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.
Однако, в некоторых случаях «следует общую сумму затрат по приобретению или созданию объекта недвижимости, зданий и оборудования распределить между составными частями этого объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. как отдельный объект. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и способы амортизации. Например, здание и отопительная система должны отражаться как отдельно амортизируемые активы, так как они имеют разные сроки полезной службы.
При признании объекта основных средств следует обратить внимание на следующие моменты:
- запчасти и ремонтное оборудование, обычно признаются в качестве запасов. Однако основные запасные части и резервное оборудование должны признаваться объектами основных средств, если организация планирует их использовать в течение более чем одного периода. Так же, если запасные части или вспомогательное оборудование могут быть использованы только вместе с определенным объектом и ожидается, что их использование будет нерегулярным, они должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования и амортизироваться с момента их готовности к использованию в течение периода времени, не превышающего срока полезного использования соответствующих активов;
- объекты, приобретенные для целей безопасности и защиты окружающей среды, хоть и непосредственно не увеличивают будущие экономические выгоды, но являются необходимым условием для обеспечения получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей, поэтому признаются в качестве объектов недвижимости, зданий и оборудования».
В аналитическом учете они могут классифицироваться в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций по следующим группам, учитываемым в подразделе 2410 «Основные средства»:
силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, электродвигатели и др.);
рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование, предназначенное для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы, насосы, электромоторы, экскаваторы, грейдеры и др.);
измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов (дозаторы, амперметры, микроскопы, водомеры и др.);
вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительная техника);
прочие машины и оборудование – машины, аппараты, и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины).
инструмент – механизированные и не механизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие, уплотняющие орудия труда – электродрели, краскопульты, вибраторы, тиски):
производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций – рабочие столы, шкафы, верстаки;
хозяйственный инвентарь – конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры и др.);
8. Биологические активы (2500): растения, животные, используемые в сельскохозяйственной деятельности, т.е. выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем. Они могут многократно или, наоборот, только разово использоваться для сбора сельскохозяйственной продукции (в последнем случае они исчезают и превращаются в сельскохозяйственную продукцию). К биологическим активам не относятся растения и животные не используемые в сельскохозяйственной деятельности (животные для медицинских опытов, декоративные растения не предназначенные для продажи и др.) и учитываются как основные средстве.
9. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) (2415) – затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);
прочая недвижимость – библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.
Также статьей 116 Налогового Кодекса определены объекты основных средств не относящиеся к фиксированным активам:
Аналитический учет основных средств ведется в Инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-5) которые хранятся в картотеке, разложенные по классификационным группам.
Имеющиеся в наличии недвижимость, здания, оборудование с момента приобретения не всегда постоянно используются так, так как они могут быть:
В момент признания материальных активов как НЗО необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО/IAS 16 «Основные средства» основные средства оцениваются по:
. - балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
- себестоимости – (а) Сумма выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо (б) справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, (в) сумма отнесенная к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО (например, МСФО (IFRS) 2 «Оплаты, основанные на доле владения»).;
- амортизируемой стоимости – это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости;
- стоимость актива, основанная на деятельности организации – это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;
- справедливой стоимости - это «сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию».
- возмещаемая сумма актива - это «наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи».
Пример.
На заводе имеются станки, которые можно продать за 200 000 тенге, согласно расчетам экономическая выгода от продолжения использования станков на заводе составит 350 000 тенге. Это стоимость, которую станки создадут за оставшийся срок полезного использования. Таким образом, возмещаемая сумма станков составит 350 000 тенге.
- ликвидационная стоимость – «это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие». Это текущая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю».
. Амортизация недвижимости, здания и оборудования - это «систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования».
Пример. Организация приобрела оборудование, себестоимость которого 260000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении пяти лет срока службы 20000 тенге. Тогда амортизируемая стоимость машины составит 240000 тенге, а ежегодная сумма амортизации в течение 10 лет составит 24000 тенге.
- убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.
После первоначального признания в качестве актива объекты недвижимости, зданий, оборудования должны учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) на дату переоценки за вычетом износа и убытков от снижения стоимости.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств, в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство организации вправе, согласно действующему законодательству, производить переоценку имущества, в результате которой основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по текущей стоимости.
Переоценка основные средства - может происходить путем непосредственного пересчета или индексации по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, считается наиболее оптимальным. Узнать рыночную цену имущества можно, обратившись к оценщикам, имеющим специальные лицензии.
Статьей 73 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» так же предусмотрен контроль органов налоговой службы за правильностью применения цен по сделкам, предусмотренным кодексом, и корректировка объектов налогообложения и налоговых обязательств.
Необходимости проведения оценки предусмотрен п.4 ст.23 Закона РК от 22.04.1998 г. 220-1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с изменениями и дополнениями). «Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом».
В соответствии с постановлением Правительства РК от 26.05.2000 г. 799 «Об отдельных вопросах переоценки основных средств» уполномоченным государственным органом Агентством РК по статистике осуществляется ежегодное утверждение индексов увеличения стоимости ОС по состоянию на начало года. В соответствии с ними хозяйствующие субъекты должны произвести переоценку ОС. Индексы переоценки применяются для того, чтобы привести стоимость основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами. Их применение в целях ведения более эффективного бухгалтерского учета определяется субъектами самостоятельно как один из методов оценки основных средств.
Для основных средств с небольшим сроком износа, а также имеющим значительную степень износа, при определении исходных индексов применяется методика на понижение индекса пересчета в зависимости от срока их службы. Индексы увеличения стоимости НЗО поделены по группам. Для НЗО, со степенью износа менее 30% индексы берутся из графы 1, со степенью износа от 31–50%; – из графы 2, со степенью износа от 51до 64% – из графы 3, со степенью износа от 65 до 79 % – из графы 4, со степенью износа от 80 и более – из графы 5.
Например. Здание, первоначальная стоимость 5 300 800 тенге, сумма начисленного износа
2 120 320 тенге, степень износа 40%. Пересчитываем с использованием коэффициентов из графы 2.
Дебет счета 2412 «Здания»
Кредит счета 5322 «Резерв на переоценку здания»5 300 800 тенге – 5 587043 тенге = 286 243 тенге.
Дебет счета 5322 «Резерв на переоценку здания»
Кредит счета 2422 «Амортизация и обесценивание здания»
2 234 817 тенге – 2 120 320 тенге = 114 497 тенге.
По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости актива):
(300 800 тенге – 5 587043 тенге) – (2 234 817 тенге –2 120 320 тенге) = 171 746 тенге.
Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива, независимо от причин. При этом делается следующая запись:
Дебет счета 5322 «Резерв на переоценку здания»
Кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» – 171 746 тенге.
Нематериальный актив в соответствии с МСФО/IAS-38 «Нематериальные активы» - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:
Нематериальные активы, это идентифицируемые не денежные активы, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Нематериальные активы это - ресурсы которые:
а) контролируются организацией в результате прошлых событий; и
б) от которых организация ожидает получение будущих экономических выгод.
Нематериальный актив идентифицируем, если:
• его можно отделить от организации, то есть если организация может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или
• он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от организации или от других прав и обязательств.
Контроль над нематериальными активами это:
- право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Например, право, оформленное юридическими документами – патент, лицензия, авторское право, ограничения в торговом договоре. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включать доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией;
- возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива. Например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны.
Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если:
а) соответствует определению нематериальных активов;
б) отвечает критериям признания и регистрируется в учете при условии, что:
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости - стоимости их приобретения, которая включает в себя все затраты на приобретение и приведение их в состояние готовности к использованию (покупная цена, невозмещаемые налоги и сборы и другие расходы, импортные пошлины, прямо относимые затраты на подготовку к его использованию, справедливая стоимость акций, проданных в обмен на другой нематериальный актив).
МСФО/IAS-38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по себестоимости), только если:
Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. МСФО/IAS-38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.
МСФО/IAS-38 рекомендует нематериальные активы подразделять на классы. Класс – это группа активов, похожих по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:
1) торговые знаки;
2) компьютерное программное обеспечение;
3) лицензии и франшизы;
4) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;
5) титульные и издательские права;
6) рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;
7) нематериальные активы в процессе разработки.
Вышеуказанные классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в боле крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности. Также нематериальные активы можно классифицировать по следующим видам:
Основная учебная литература
1 *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2 *ББ.Султанова « Основы бухгалтерский учет» Экономика баспасы Алматы 2009г
3 *Закон РК «Бухгалтерский учет и финансовой отчетности» № 12, март 2007 г
4 *Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
5 *Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
6 *Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
7 *Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
8 Типовой план счетов бухгалтерского учета Алматы 2007 г
Вопросы для самоконтроля:
8 На какие классификационные группы подразделяются нематериальные активы?
9 Дайте определение статье нематериальные активы?
10 Что собой представляет гудвилл, при каких обстоятельствах он возникает и каким способом списывается с баланса?
14 Какими методами начисляется амортизации нематериальных активов?
Тема 8 Порядок учета расходов
Цель лекции: Дать определение понятию «дохода» и «расхода» и их учет.
8.1. Определение доходов и расходов. Критерии признания.
8.2. Учет доходов и расходов от основной и неосновной деятельности.
8.3. Понятие расходов периода.
8.1. Определение доходов и расходов. Критерии признания.
Любое производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами.
Затраты - это уменьшение активов или увеличение обяза тельств, связанных с возникновением издержек производства.
Затраты субъекта в денежной форме составляют себестои мость продукции.
Для правильной организации производственных затрат не обходима их научно-обоснованная классификация. В соответ ствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» затраты классифицируются:
1) по месту возникновения - производствам, цехам, участкам, структурным подразделениям. Такая классификация необходима для определения производственной себестоимости продукции;
2) по видам продукции (работ, услуг) - для исчисления ее се бестоимости;
3) по видам расходов или по способу отнесения на себестои мость продукции - по экономическим элементам и статьям каль куляции.
А также:
а) по экономическим элементам - показывается, что именно израсходовано на производство продукции. В соответствии с при нятой в Казахстане методикой определены следующие экономи ческие элементы:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления;
- износ средств;
- прочие затраты;
б) по статьям калькуляции - используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, к ним относятся:
- материалы; оплата труда;
- отчисления;
- накладные расходы.
Сравнение указанных группировок приведено в таблице 17.1.
Таблица 17.1 Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции
(тыс. тенге)
|
Экономические элементы |
Сумма |
Статьи калькуляции |
Сумма |
|
1. Материальные затраты |
78000 |
Материалы |
25200 |
|
2. Затраты на оплату труда |
17000 |
Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и др. |
41000 |
|
3. Отчисления |
3980 |
Возвратные отходы (вычитаются) |
(2400) |
|
4. Износ средств |
6300 |
Топливо и энергия на техно логические цели |
9100 |
|
5. Прочие затраты |
11720 |
Оплата труда |
10000 |
|
Итого: |
117000 |
Отчисления |
2340 |
|
Списано на непроизводствен ные счета (-) (стоимость воз вратных отходов, возмещение потерь от брака виновными и др.) |
(3600) |
Расходы на подготовку и освоение производства |
4060 |
|
Изменение остатка незавер шенного производства (+) |
600 |
Накладные расходы Прочие расходы |
17500 7200 |
|
Итого: |
114000 |
Итого |
114000 |
Затраты по экономическим элементам (117000 тенге) и ста тьям калькуляции (114000 тенге) до внесения в итог по элемен там коррективов в части списаний на непроизводственные счета, изменении остатка незавершенного производства количественно не одинаковы. Различия в затратах имеются также по элементам и статьям калькуляции аналогичных названий. Например, по экономическому элементу «Затраты на оплату труда» отражено 17000 тенге, а по статье калькуляции «Оплата труда» - 10000 тен ге. Разница учтена в расходах на оплату труда работников, заня тых уходом за оборудованием, т.е. в накладных расходах.
8.2. Учет доходов и расходов от основной и неосновной деятельности.
Однако следует заметить, что группировки в учете затрат по экономическим элементам и статьям затрат взаимосвязаны, так как они характеризуют одни и те же затраты субъекта по составу (элементы) и целевому назначению (статьям калькуляции). Это
позволяет формировать в учете информацию о затратах в целом по хозяйствующему субъекту в поэлементном разрезе и детали зировать ее по местам возникновения затрат и видам продукции (работ, услуг), по статьям калькуляции, более достоверно исчис лять себестоимость продукции, улучшать контроль за издерж ками предприятий. Группировка по экономическим элементам применяется для изучения их структуры, контроля за исполь зованием сметы производственных расходов, планирования и анализа. Группировка по статьям используется для организации аналитического учета издержек предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукта. Обе группировки дополняют друг друга и позволяют рациональнее вести учет затрат на произ водство продукции, исчисление и анализ себестоимости.
Затраты на производство могут классифицироваться по ряду других признаков.
|
№ п.п. |
Классификационная группа |
Затраты (расходы) |
|
1 |
По экономической роли в процессе произ водства |
основные накладные |
|
2 |
По способу отнесения на себестоимость продукции |
прямые косвенные |
|
3 |
По составу (однородности) |
одноэлементные комплексные |
|
4 |
По отношению к объему производства |
переменные постоянные |
|
5 |
По периодичности возникновения |
текущие единовременные |
|
6 |
По участию в процессе производства (по функциям управления) |
производственные административные коммерческие |
|
7 |
По эффективности |
производительные непроизводительные |
|
8 |
По возможности контроля |
регулируемые нерегулируемые |
|
9 |
По степени усреднения |
общие средние |
|
10 |
По порядку отнесения затрат на период гене рирования прибыли |
на продукцию на период |
Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, вспомогательные материалы и другие расходы.
Накладные - образуются в связи с организацией, обслужи ванием производства и управления им.
Одноэлементные - состоящие из одного элемента (заработ ная плата, материалы, отчисления).
Комплексные - состоящие из нескольких элементов (цехо вые расходы, в состав которых включаются заработная плата со ответствующего персонала, отчисления, материалы, амортизация и др. одноэлементные расходы).
Прямые - связаны с производством определенного вида про дукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы, отчисления). Затра ты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению, называются затратами подразделения (заработная плата автоме ханика - это прямые затраты подразделения автосервиса; стои мость краски используемой в цехе окраски автомобилей - прямые затраты цеха окраски).
Косвенные - не могут быть прямо отнесены на себестои мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно). Затраты, которые не Могут быть отнесены к отдельным подразделениям, называются косвенными (затраты на рекламу -это косвенные затраты каждого подразделения субъекта).
Затраты могут быть прямыми для одного подразделения и косвенными для другого (заработная плата менеджера завода -это косвенные затраты для отдельных подразделений, но прямые затраты для завода в целом).
Деление на прямые и косвенные зависит от отраслевых осо бенностей, организации производства, принятого метода кальку лирования себестоимости продукции (в угольной промышленно сти, в энергетике - все затраты прямые).
Переменные - их размер изменяется прямо пропорциональ но изменению объема производства (заработная плата произ водственных рабочих, технологическая энергия, топливо и др.) и распределяется пропорционально выпуску продукции в этом
периоде. Например, если объем производства увеличивается на 10%, то общие переменные затраты также возрастут на 10%.
Сумма переменных затрат, в тенге
Рис. 1. Зависимость между объемом производства и
суммой переменных затрат
8.3. Понятие расходов периода.
Как видно из рисунка 1, общие переменные затраты увеличи ваются пропорционально объему производства. Когда объем про изводства удваивается от 100 до 200 ед., общие переменные за траты увеличиваются от 1000 до 2000 тенге. Однако переменные затраты в расчете на единицу продукции остаются постоянными при изменении объема, независимо, какая это единица - первая, вторая, десятая. Поэтому переменные и постоянные затраты при нято считать условно-переменными или условно-постоянными, так как они играют двойную роль, но с разной точки зрения.
|
Объем, ед. |
Переменные затраты на единицу, в тенге |
Общие переменные затраты на единицу, в тенге |
|
100 |
10 |
1000 |
|
200 |
10 |
2000 |
|
300 |
10 |
3000 |
|
400 |
10 |
4000 |
Постоянные - почти не зависят от изменения объема произ водства продукции (отопление, освещение производственных по мещений, амортизация, аренда, расходы на рекламу и др.). Если объем увеличится или уменьшится на 10%, то общие постоянные затраты останутся неизменными, но они будут устойчиво сни жаться на одну единицу.
Общая сумма постоянных затрат, в тенге
Рис. 2. Соотношение общей суммы постоянных затрат и объема производств
Из рисунка 2 видно, что постоянные затраты остаются неиз менными, в то время когда объем производства изменяется. Если объем производства уменьшится на 10%, то общие постоянные за траты остаются неизменными. Если объем производства будет ра вен одной единице, то постоянные затраты будут равны 300 тенге, но постоянные затраты при увеличении объема производства на одну единицу устойчиво снижаются. Соответственно себестои мость продукции будет уменьшаться.
|
Объем, ед. |
Постоянные затраты на единицу, в тенге |
Общие постоянные затраты на единицу, в тенге |
|
1 |
300 |
300 |
|
2 |
150 |
300 |
|
5 |
60 |
300 |
|
15 |
20 |
300 |
|
20 |
15 |
300 |
|
25 |
12 |
300 |
|
30 |
10 |
300 |
Основная учебная литература
1 *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2 *ББ.Султанова « Основы бухгалтерский учет» Экономика баспасы Алматы 2009г
3 *Закон РК «Бухгалтерский учет и финансовой отчетности» № 12, март 2007 г
4 *Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
5 *Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
6 *Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
7 *Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
8 Типовой план счетов бухгалтерского учета Алматы 2007 г
Вопросы для самоконтроля:
Тема 9 Порядок учета капитала собственного и привлеченного
Цель лекции:
Раскрыть понятие «капитал» порядок его формирования и их учет.
9.1. Понятие уставного капитала и порядок его формирования. Структура собственного капитала.
9.2. Учет уставного капитала.
9. 3. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка).
9.4. Учет формирования и использования резервного капитала.
9.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
9.6 Учет расчетов по дивидендам
9.7 Учет прочих обязательств
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан определены порядок образования, права и обязанности хозяйственных товариществ. В ст. 58 ГК хозяйственное товарищество характеризуется как коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом, а имущество, созданное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности. Вкладом в уставный капитал хозяйственных товариществ могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность, и иное имущество.
Каждый хозяйствующий субъект при его создании должен иметь учредительные документы, главным из которых является Устав. Учредительные документы нотариально заверяются и проходят государственную регистрацию в органах юстиции. В уставе субъект объявляет уставный капитал, который состоит из вкладов учредителей (участников) товарищества. Согласно Закона «О товариществах…» минимальный размер уставного капитала товарищества не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату предоставления для государственной регистрации товарищества. Оценка вкладов производится по соглашению сторон и подлежит независимой аудиторской проверке.
Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме:
Минимальный размер объявленного уставного капитала акционерного общества составляет – 50000-кратный размер месячного расчетного показателя (статья 10 Закона «Об акционерных обществах») и должен быть оплачен в течение 30 дней с даты государственной регистрации (п.2. статья 11). Выпуск привилегированных акций должен составлять не более 25% от общего количества всего объявленных акций (п.2. статья 13).
Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в виде имущественной и интеллектуальной деятельности в уставные капиталы других субъектов посредством приобретения пакета акций с целью получения предпринимательского дохода, процента или прироста капитала, а также в целях оказания влияния на их деятельность, т.е. приобретение возможности определять решения, принимаемые таким обществом, устанавливать контроль над ним. Эти вложения называются инвестициями.
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета МСФО/IAS 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», если приобретено более 50% акций инвестируемого объекта с правом голоса, то это приобретение позволяет установить контроль. Инвестор при установлении контроля признается основным товариществом, а инвестируемый объект – дочерним хозяйственным товариществом. Если же другое юридическое лицо имеет более 20% его голосующих акций (ст. 95 ГК), то акционерное общество признается зависимым хозяйственным товариществом.
Вклады могут производиться любыми активами (денежными средствами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами).
При этом производятся следующие бухгалтерские записи:
а) на сумму объявленного уставного капитала
Дебет счета 5110 «Неоплаченный капитал»
Кредит счетов 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи в уставный капитал»;
б) на сумму вклада:
Дебет счетов 2730 «Прочие нематериальные активы»
«Нематериальные активы», 2410 Основные средства, 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».
Кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал».
Документальное оформление бухгалтерских записей зависит от видов вложенных средств. Так нематериальные активы и основные средства приходуются на основании Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств (нематериальных активов) с открытием инвентарных карточек. Товарно-материальные запасы – на основании счетов-фактур, приходных ордеров с внесением их в карточки складского учета материалов. Денежные средства на основании выписок с расчетного (текущего), валютного счетов, наличные денежные средства – на основании приходных кассовых ордеров.
До конца отчетного периода уставный капитал хозяйствующего субъекта должен быть сформирован.
Сторона, вкладывающая собственные средства в уставные капиталы других субъектов производит в эти субъекты инвестиции, которые могут быть:
Обязательство – долг или обязанность лица (должника) совершать в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передавать имущество, выполнять работу, платить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.
Обязательство – существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет, к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих экономическую выгоду.
Сумма обязательства измеряется как текущая стоимость всех будущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент.
Урегулирование обязательства осуществляется следующими способами:
Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в течение 12 месяцев с отчетной даты) и долгосрочные (сроком оплаты более года).
В соответствии с п.1 статьи 715 НК «по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предус мотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества». А также, согласно п. 2 «договорами, исполнение которых связано с передачей денег или вещей, опреде ленных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление займа, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ и услуг), если иное не установлено законодательными актами и не противоречит существу соответствующих обязательств».Кроме этого п.3 установлено, что «юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры призна ются недействительными с момента их заключения. Однако они могут предоставлять беспроцентную временную помощь
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются бан ки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депози тов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке».
В соответствии со статьей 727 по договору банковского займа заимодатель (банки, имеющие официальный статус) обязуется передать взаймы деньги заемщику на условиях платности, срочности, возвратности и предоставляются, кредитоспособным организациям на коммерческой договорной основе.
Заем банка – это договор, по которому банк обязуется предоставить или выделить клиенту сумму на определенный срок с уплатой вознаграждения.
За пользование предметом займа (ст. 718 НК) заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. Если по договору займа заемщику передаются вещи, выплата вознаграждения производится в том случае, когда его размер и форма (денежная или натуральная) предусмотрены договором.
Порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно. Если заемщик не возвращает в срок предмет займа, вознаграждение выплачи вается за весь период пользования предметом займа.
Заем от небанковских учреждений– договор, по которому одна сторона – «займодавец» – предоставляет другой стороне – «заемщику» – деньги или материальные запасы в долг на определенный период на условиях возвратности.
Займы от внебанковских учреждений различаются:
Виды займов банков:
Среднесрочный и долгосрочный займы используются на цели производственного и социального развития предприятия.
Виды кредитования:
В связи с получением заемных средств возникают затраты по займам, это проценты (вознаграждения) и другие затраты, понесенные компанией (МСФО (IAS) 23). Существует два варианта их учета:
Затраты по займам могут включать:
Учет займов банка осуществляется на синтетических счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».
Основная учебная литература
1 *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2 *ББ.Султанова « Основы бухгалтерский учет» Экономика баспасы Алматы 2009г
3 *Закон РК «Бухгалтерский учет и финансовой отчетности» № 12, март 2007 г
4 *Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
5 *Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
6 *Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
7 *Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
8 Типовой план счетов бухгалтерского учета Алматы 2007 г
Вопросы для самоконтроля:
8. Виды расчетов по обязательствам организации различными юридическими и физическими лицами.
9. Учет займов.
10.Учет доходов будущих периодов.
11. Учет расчетов дивидендам.
12. Учет операций по расчетам с бюджетом.
13. Учет кредиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ.
14. Учет авансов полученных.
15. Счета к оплате.
16.Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
17.Учет прочей кредиторской задолженности.
Тема 10 Порядок подготовки финансового отчетности
Цель лекции:
Составление ФО по МСФО его состав и структура.
10.1. Концепция подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО.
10.2. Представление финансовой отчетности.
10.3 Состав и структура финансовой отчетности и основные требования к ее составлению.
Финансовая отчетность – это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.
Финансовая отчетность (financial reporting) - упорядоченное представление финансового положения организации и произведенных ею операций. Ее цель - представление информации широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.
Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (статья 15) установлено, что финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.
Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале;
5) пояснительную записку.
В целях реализации Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 184 утвержден перечень форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций).
Финансовая отчетность представляется следующим пользователям (статья 19 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»):
- учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;
- органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан;
- органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.
Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Перед составлением отчетности, для обеспечения достоверности ее данных, в соответствии «Правилами ведения бухгалтерского учета» (Приказ Министерства финансов РК от 22 июня 2007 года № 221) субъекты обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень имущества, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:
При инвентаризации незавершенного строительства проверяют его наличие и объем в натуре, а также устанавливают, не числится ли в его составе оборудование, списанное в монтаж, но не начатое монтажом; в составе строительно-монтажных работ – нет ли бесплановых работ; определяют состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
Инвентаризация незаконченного капитального ремонта заключается в установлении действительного производства работ в натуре, их объем и стоимость.
Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации денежных средств» (форма Инв-10) и «Инвентаризационной описью бланков строгой отчетности» (форма Инв-9а).
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221. Инвентаризация кассы, документов и бланков строгой отчетности (авиа- и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала инвентаризации (при наличии нескольких касс) они опечатываются. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денежных средств. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.
При проведении инвентаризации необходимо проверить: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности, взято ли с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям, где хранятся дубликаты ключей от сейфа.
Например. При инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей записью:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»
Кредит 6280 «Прочие доходы» 150 тенге.
Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5000 тенге, в этом случае:
Дебет счета 1252 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников (по возмещению материального ущерба)»
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» 5000 тенге;
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»
Кредит 1252 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников (по возмещению материального ущерба)» 5000 тенге.
Счета в банках, расчеты с банком по ссудам, по налогам с бюджетом, с персоналом по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами инвентаризируются на основании первичных документов, при этом устанавливают реальность остатков и тщательно проверяют числящиеся на этих счетах суммы. Устанавливают сроки возникновения задолженности, ее реальность, лиц виновных в пропусках сроков исковой давности. Со всеми дебиторами и кредиторами предприятие должно обменяться выписками из лицевых счетов и предъявить их инвентаризационной комиссии.
Необходимо проверить списание задолженности с баланса, осуществление наблюдения за возможностью взыскания в течение 3 лет.
Инвентаризация расчетов проводится с целью обоснованности и сокращения сумм дебиторской и кредиторской задолженности, для контроля за соблюдением платежной дисциплины, взаиморасчетов по заключенным договорам, уточнению сроков оплаты, чтобы не допустить выплату штрафных санкций, неустоек и образования резерва по сомнительным долгам.
Проверке подвергаются:
расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками –проверяют в соответствии с выбранной учетной политикой субъекта. Необходимо помнить, что срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет (статья 46 НК РК). Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода. Исковая давность (статья 177 ГК РК) - это период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса. Общий срок исковой давности (статья 178 ГК РК) устанавливается в три года.
Срок исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора. Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, должна быть списана по решению руководителя субъекта либо за счет созданного резерва (МСФО/IAS 18 «Доход», а если резерв не создавался, то на результат хозяйственной деятельности и подлежит корректировке при налогообложении (ст. 240 НК РК);
При инвентаризации финансовых инвестиций проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты в ценные бумаги, их правильное оформление, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам, при этом составляется «Инвентаризационная опись финансовых инвестиций» (форма Инв-9).
При инвентаризации нематериальных активов проверяется правильное и своевременное отражение их в учете, наличие документов, подтверждающих права субъекта на его использование (патенты, лицензии, товарные знаки и др.) и составляется «Инвентаризационная опись нематериальных активов» (форма Инв-3).
Проверяется наличие и своевременное составление Актов приемки-передачи нематериальных активов, их первоначальная стоимость, определение и начисление амортизационных отчислений и другие необходимые данные.
Например. Нематериальные активы оказавшиеся в излишке по результатам проведенной инвентаризации, приходуются и признаются доходами:
Дебет счетов 2700 «Нематериальные активы»
Кредит счета 6280 «Прочие доходы»
Например. По итогам проведенной инвентаризации выявлена недостача ценностей, которая отнесена на материально-ответственное лицо:
а) на балансовую стоимость недостающих ценностей:
Дебет счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (недостачи, потери от порчи ценностей)»
Кредит счетов 2700 «Нематериальные активы» 10000 тенге;
б) недостача отнесена на материально-ответственное лицо:
Дебет счета 1252 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников (расчеты по возмещению материального ущерба)»
Кредит счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (недостачи, потери от порчи ценностей)» 10000 тенге.
При отсутствии материально-ответственных лиц, недостача ценностей относится на расходы периода:
Дебет счета 7210 «Административные расходы»
Кредит счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (недостачи, потери от порчи ценностей)».
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности (статья 18 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности») является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Для вновь созданной организации первый отчетный год начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.
Бухгалтерский баланс – основная форма годового отчета предприятия, отражает финансовое положение компании на определенную дату, например на конец отчетного периода. Баланс показывает организацию как держателя ресурсов активов, которые равны источникам – обязательства и собственный капитал.
Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало и конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательств).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме слева указываются активы, справа – обязательства и собственный капитал. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик) сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи обязательств и капитала. Баланс является основным бухгалтерским отчетом.
Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе.
Линейные статьи являются широкими по характеру и не обязательно должны ограничиваться статьями. Суждению о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке следующего:
Независимо от избранного варианта применяется основное бухгалтерское уравнение:
Активы = Собственный капитал +Обязательства
Бухгалтерское уравнение может выглядеть следующим образом:
Активы (Текущие активы + Долгосрочные активы) =
Обязательства + Собственный капитал (Текущие обязательства + Долгосрочные обязательства)
Бухгалтерский баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:
капитал.
Такие элементы финансового отчета, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием предприятия, а доходы и расходы – с результатами его деятельности прибылью или убытком.
Активы – это контролируемые предприятием экономические ресурсы, являющиеся результатом событий прошлых периодов и источником будущих экономических выгод.
Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно в поток денежных средств предприятия. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принять форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или способности сокращать отток денежных средств, как, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты.
Организации обычно использует свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей: поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств организации. Сами денежные средства обслуживают предприятие, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам.
Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в разными путями. Например, актив может быть:
Традиционно активы группируют на текущие и долгосрочные.
Текущие активы. Денежные средства и другие активы, которые, как обоснованно ожидается, будут проданы, или реализованы а наличность, или израсходованы в течение обычного операционного цикла организации, называются текущими активами. Суть различия между текущими и долгосрочными активами состоит во времени.
Обязательства – это существующая в настоящий момент задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Типичным примером подобного случая являются суммы, выплачиваемые за товарно-материальные запасы, выполненные работы и полученные услуги.
Необходимо провести различия между текущим и будущим обязательствами. Решения руководства организации приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательства возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия не выполнения обязательства, например значительного штрафа, практически не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.
Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Таким образом, например, приобретение товарно-материальных запасов и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата (выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов, работ, услуг или оплата при доставке), а получение банковского займа ведет к возникновению обязательства вернуть его. Компания, основываясь на информации о ежегодных покупках клиентов, может также признать возвраты переплаты в будущих периодах в качестве обязательств; в этом случае продажа товаров в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.
Создание резерва может предусматриваться в уставе или учетной политике организации с тем, чтобы дать организации и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствии убытков. Наличие и размер резервов представляет собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решения. При создании резервов используются средства нераспределенной прибыли.
Краткосрочные обязательства – это те, которые будут удовлетворены посредством использования текущих активов или создания других краткосрочных обязательств. Упоминаемый при классификации текущих активов критерий годичного интервала или текущего операционного цикла также применяется для краткосрочных обязательств.
Долгосрочные обязательства – это финансовые обязательства, обеспечивающее финансирование на долгосрочной основе (то есть не является частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса.
Отчет о прибылях и убытках – содержит информацию о деятельности по созданию дохода или о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. Этот период важнейший, поскольку он показывает, насколько преуспела организация в достижении своей первостепенной цели – получении приемлемой прибыли. В отчете сравниваются все доходы и расходы, определяется доналогооблагаемый доход, который облагается 20% корпоративным подоходным налогом и исчисляется чистая прибыль остающаяся в распоряжении предприятия.
Пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и использует денежные средства (и их эквиваленты). В хозяйственной деятельности денежные средства необходимы для выполнения операций, осуществления платежей по обязательствам, а также для выплаты доходов инвесторам. МСФО (IAS) 7 требует представления отчета о движении денежных средств, всеми компаниями.
Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности). А также способность организации влиять на объемы (и сроки) денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям (схема 16.3).
Отчет о движении денежных средств – суммирует все денежные поступления компании и раскрывает их использование в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку за последние три десятилетия стало ясно, что отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности показывает только изменения в финансовом положении компании.
Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.
Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.
В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Организация представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.
Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.
Капитал – это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета всех обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей стоимости акции компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компанией.
Отчет об изменениях в собственном капитале отражает изменения в собственном капитале организации, произошедшие за отчетный период, где представляется информация о капитале каждого владельца (акционера), о чистом доходе, приходящимся на долю каждого владельца, о процентах, начисляемых на капитал и его изъятиях для товариществ с ограниченной ответственностью, а для акционерных обществ – о количестве разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций, о выкупленных обратно акциях, о дополнительном оплаченном капитале, о накопленном нераспределенном доходе и т.д., то есть вся информация, касающаяся собственного капитала. Отчет об изменениях в капитале предоставляет пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале организации за отчетный период, которые не были признаны в Отчете о прибылях и убытках.
В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.
Основная учебная литература
1. *В.Л.Назарова «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. Под ред. Академик НАН РК,С.С.Сатубалдина -«Алматыкітап баспасы» 2009 г.
2. Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
3. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
4. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
5. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
Вопросы для самоконтроля:
1. Как составляется и кому предъявляется финансовая отчетность?
2. В чем сущность, значение и состав бухгалтерского баланса?
3. В чем сущность, значение и порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках»?
4. В чем сущность, значение и порядок заполнения «Отчета о движении денежных средств?
5. В чем сущность, значение и порядок заполнения «Отчета об изменениях в капитале»?
6. В чем сущность и порядок составления «Пояснительной записки»?
7. Какими методами производится корректировка ошибок?
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ
ПРАКТИЧЕСКИХ (СЕМИНАРСКИХ) ЗАНЯТИЙ
По дисциплине «BU 2208 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
Практические занятия №1,2
Тема: Предмет, метод, цели и значение бухгалтерского учета
Концепции, стандарты и принципы бухгалтерского учета
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
1.1. Виды хозяйственного учета, основные функции
1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета;
1.3. Пользователи учетной информации и виды учета.
1.4. Измерители бухгалтерского учета.
1.5. Пользователи бухгалтерской отчетности
1.6. Финансовый и управленческий учет.
1.7. Инвентаризация и документация
1.8 Счета и двойная запись
1.9 Оценка и калькуляция
1.10 Балансовое обобщение и отчетность
Устный опрос
Срок сдачи 1,2 неделя
Классификация средств предприятия по видам и размещению
Классификация источников образования средств предприятия
Практические занятия №3,4
Тема: Балансовое уравнение
Система счетов и двойная запись
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
3.1. Сущность и значение бухгалтерского баланса.
3.2. Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций и их характеристика.
3.3 Хозяйственные средства и источники их образования сгруппировать в соответствующие статьи и разделы актива и пассива, составить баланс организации
Решение задач по учебным пособиям:
Срок сдачи 3 неделя
Например, на начало отчетного периода на предприятии имелись следующие средства:
|
Наименование |
Сумма, |
|
Здания и сооружения Краткосрочная задолженность по оплате труда Обязательства по пенсионным отчислениям Незавершенное производство Вклады и паи в уставный капитал Резервный капитал, установленный учредительными документами Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге Денежные средства в кассе в тенге Краткосрочные предоставленные займы Материалы Топливо Прочая краткосрочная дебиторская задолженность Прочая краткосрочная кредиторская задолженность Расчеты с поставщиками Готовая продукция Нераспределенный доход Обязательства по НДС |
754 000 14 000 1 400 25 000 787 000 55 000 62 410 1 090 16 000 80 300 12 800 2 000 2 500 15 000 55 600 42 300 60 000 |
Сгруппируем средства по видам и источникам их образования
|
Классификация средств по |
Сумма, тенге |
Классификация средств по источникам образования |
Сумма, |
|
1. «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге 2. «Денежные средства в кассе в тенге» 3. «Сырье и материалы» 4. «Топливо» 5. «Незавершенное производство» 6. «Готовая продукция» 7. «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 8. «Здания и сооружения» |
62 410 1 090 80 300 12 800 25 000 55 600 2 000 754 000 |
|
14 000 1 400 16 000 2 500 42300 60000 787 000 55 000 15000 |
|
Итого |
993 200 |
Итого |
993 200 |
Практические занятия №5,6
Тема: Учетная политика организации
Учет денежных средств и их эквивалентов
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
6.1. Определение текущих активов и их классификация.
6.2. Понятие денежных средств и их эквивалентов.
6.3. Учет наличности, находящейся в кассе.
6.4 Учет денежных средств, хранящихся на текущем счете и на специальных счетах в банках.
6.5 Корреспонденция счетов
6.6. Система внутреннего контроля за движением денежных средств.
Решение задач по учебному пособию:
Срок сдачи 6 неделя
На счетах 1010 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке (на выдачу зарплаты, хозяйственные расходы и др.) |
1010 |
1030 |
|
2 |
Поступление в кассу наличных денег от покупателей заказчиков за работы услуги, продукцию |
1010 |
1210 |
|
3 |
Реализация продукции за наличный расчет (выручка от реализации, работ, услуг) |
1010 |
6010 |
|
4 |
Поступление платы за реализованные основные средства, НМА, ценные бумаги |
1010 |
6210 |
|
5 |
Денежные средства, числящиеся в пути поступили в кассу |
1010 |
1030 |
|
6 |
Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм |
1010 |
1250 |
|
7 |
Получен наличными краткосрочный заем банка |
1010 |
(3010 |
|
8 |
Поступили в кассу различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата и др.) |
1010 |
3520 |
|
9 |
Излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации |
1010 |
6280 |
|
10 |
При поступлении аванса под поставку ТМЗ, под выполнение услуг |
1010 |
3510 |
|
11 |
Поступление задолженности от дочерних товари ществ (от зависимых, совместно контролируемых) |
1010 |
1220,1230 |
По кредиту счета 1010 записываются суммы денежных средств выплаченных из кассы:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Приобретены и оприходованы НЗО, НМА с оплатой наличными |
2410 2730 |
1010 |
|
2 |
Сданы на текущий счет денежные средства из кассы |
1030 |
1010 |
|
3 |
Выданы из кассы зарплата, пенсия, пособие |
3350 |
1010 |
|
4 |
Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченной |
7110 |
1010 |
|
5 |
Приобретены акции, облигации за наличный расчет |
1130 |
1010 |
|
6 |
Оплата счетов поставщиков наличными из кассы |
3311 |
1010 |
|
7 |
Выданы деньги в подотчет из кассы |
1251 |
1010 |
|
9 |
При уплате арендной платы наличными |
3360 |
1010 |
|
10 |
Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ, выполненные работы и услуги |
1610 |
1010 |
|
11 |
Возврат займов (краткосрочных, долгосрочных) физическим и юридическим лицам наличными из кассы |
3020 |
1010 |
|
12 |
Возврат авансов полученных |
3510 |
1010 |
|
13 |
Недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации |
1280 |
1010 |
|
14 |
Выявленная недостача отнесена на виновника |
1252 |
1280 |
|
15 |
Погашена недостача виновником |
1010 |
1252 |
|
16 |
Если виновник не обнаружен или судом от казано во взыскании |
7470 |
1280 |
|
17 |
Сдана выручка в банк через инкассаторов |
1020 |
1010 |
Основная учебная литература
1. В.Л.Назарова Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник. Под ред.
2. Н.К.Мамырова.-Алматы: Экономика,2005г.
3. Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
4. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
5. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
6. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
Практическое занятие №7
Тема: Учет запасов и готовой продукции
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
7.1. Классификация и виды запасов.
7.2. Методы оценки запасов
7.3 Учет запасов на складах и в бухгалтерии и его документальное оформление.
7.4. Учет готовой продукции и её реализации.
Например:
Компания имела остатки запасов на 1 июня 2009г.:
на счете “Материалы” (1200 единиц по 100 тенге) - 120 000 тенге.
В течении месяца приобретено:
3 июня 2009 г. приобретено 300 ед. по 120 тенге на 36 000 тенге;
7 июня 2009 г. приобретено 200 ед. по 130 тенге на 26 000 тенге;
20 июня 2009 г. приобретено 500 ед. по 140 тенге на 70 000 тенге.
25 июня 2009 г. приобретено 650 ед. по 150 тенге на 97 500 тенге.
Итого поступило за июнь: 1 650 ед. на 229 500 тенге.
В течение июня было отпущено в производство 2150 ед.
Себестоимость израсходованных материалов:
1200 ед.* 100 тенге = 120 000 тенге
300 ед.* 120 тенге = 36 000 тенге
200 ед.* 130 тенге = 26 000 тенге
450 ед.* 140 тенге = 63 000 тенге
2150 ед. 245 000 тенге
Остаток на конец месяца составил 700 ед.: 50 ед. по 140 тенге = 7000 тенге
650ед. по150 тенге = 97 500 тенге
104 500 тенге
(120 000 + 229 500 - 245 000 = 104500)
2. Средневзвешенная стоимость - средняя стоимость подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода
(120 000 тенге + 229 500 тенге):(1 200 ед. + 1650 ед.)=349 500:2850 =122,6316 тенг./ед.
2150 ед.* 122,6316 тенг./ед.= 263658 тенге
700 ед.* 122,6316 тенг./ед. = 85842 тенге
(120 000 + 229 500 - 263 658 = 85842 тенге)
3. Специфической идентификации
По результатам проведенной в конце отчетного периода инвентаризации выявлено, что на складе осталось 210 ед. из первой поступившей партии, 70 ед. из третьей, 240 ед. из четвертой и 180 ед. из начального остатка.
700 ед. оцениваются 180 ед. * 100 = 18 000
210 ед. * 120 = 25 200
70 ед. * 140 = 9 800
240 ед. * 150 = 36 000
Итого 89 000 тенге
Для того чтобы определить количество израсходованных материалов делается расчет:
1200ед. + 1650 ед. - 700 ед. = 2150 ед., которые оцениваются:
120 000 тенге + 229 500 тенге -89 000 тенге = 260 500 тенге.
Основная учебная литература
1. В.Л.Назарова Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник. Под ред.
2. Н.К.Мамырова.-Алматы: Экономика,2005г.
3. Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
4. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
5. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
6. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
Практическое занятие №8
Тема: Учет дебиторской задолженности
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
8.1. Понятие дебиторской задолженности и их виды.
8.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
8.3. Методы оценки сомнительной дебиторской задолженности
8.4. Учет прочей дебиторской задолженности.
8.5. Учет расходов будущих периодов.
8.6 Учет авансов выданных
Например. Объем реализации за год составил 1390 тыс. тенге. Произведем расчет среднего процента сомнительной задолженности:
|
Год |
Объем реализации |
Сумма безнадежных долгов |
Процент |
|
2006 |
630 |
21 |
3,3 |
|
2007 |
890 |
15 |
1,7 |
|
2008 |
1200 |
19 |
1,6 |
|
Итого |
2720 |
55 |
2,2 |
Сумма резерва по сомнительным долгам за 2009 г. составляет (3,3 + 1,7 + 1,6) : 3 =2,2%
1390 2,2% = 30,58 тыс. тенге.
В конце отчетного периода делается запись:
Дебет счета 7210 «административные расходы»
Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным долгам» – 30,58 тыс. тенге
Дебет 1290 Кредит 1211
Метод учета счетов по срокам оплаты – определяется процент сомнительного требования по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
Например:
|
Сроки оплаты дебиторской задолженности |
Сумма (тыс. тенге) |
Процент долгов, считающихся сомнительными |
Сумма сомнительных долгов |
|
- счета, срок оплаты которых не наступил - счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней - счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней - счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней - счета, со сроком оплаты более 90 дней |
360 270 210 180 100 |
18 22 14 23 32 |
64,8 59,4 29,4 41,4 32,0 |
|
Итого |
1120 |
226,7 |
Сумма сомнительных долгов составит 226,7 тыс.тенге.
Дебет счета 7210 «Административные расходы»
Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным долгам» – 226,7 тыс. тенге.
При списании с баланса субъекта ранее невостребованных долгов, признанных сомнительным делается запись:
Дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит счета 1211 «Счета к получению»
Кредит счета 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»,1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций» – 226,7 тыс. тенге
Основная учебная литература
1. В.Л.Назарова Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник. Под ред.
2. Н.К.Мамырова.-Алматы: Экономика,2005г.
3. Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
4. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
5. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
6. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
Практическое занятие №9
Тема: Учет основных средств
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
9.1. Понятие и оценка основных средств.
9.2. Учет движения основных средств.
9.3. Учет ремонта основных средств.
9.4 Учет аренды основных средств.
9.5 Методы начисления и учет амортизации основных средств
Решение задач по учебному пособию:
Например. Здание, первоначальная стоимость 5 300 800 тенге, сумма начисленного износа
2 120 320 тенге, степень износа 40%. Пересчитываем с использованием коэффициентов из графы 2.
Дебет счета 2412 «Здания»
Кредит счета 5322 «Резерв на переоценку здания»5 300 800 тенге – 5 587043 тенге = 286 243 тенге.
Дебет счета 5322 «Резерв на переоценку здания»
Кредит счета 2422 «Амортизация и обесценивание здания»
2 234 817 тенге – 2 120 320 тенге = 114 497 тенге.
По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости актива):
(300 800 тенге – 5 587043 тенге) – (2 234 817 тенге –2 120 320 тенге) = 171 746 тенге.
Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива, независимо от причин. При этом делается следующая запись:
Дебет счета 5322 «Резерв на переоценку здания»
Кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» – 171 746 тенге.
Основная учебная литература
1. В.Л.Назарова Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник. Под ред.
2. Н.К.Мамырова.-Алматы: Экономика,2005г.
3. Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. Алматы: Издательство LEM, 2006г.
4. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы 2003
5. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, Экономика 2003
6. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2005
Практическое занятие №10
Тема: Учет нематериальных активов и их амортизации
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
10.1 Характеристика и учет нематериальных активов (НМА).
10.2 Учет амортизации НМА
Решение задач по учебному пособию:
Срок сдачи 10 неделя
а) на фактическую себестоимость:
Дебет счета 2732 «Программное обеспечение»
Кредит счета 3311 «Счета к оплате» 60000;
б) на сумму НДС:
Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»;
Кредит счета 3311 «Счета к оплате» (12%) 7200
в) на сумму расходов по доведению объекта до состояния готовности:
Дебет счета 2732 «Программное обеспечение»;
Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию», 3390 «Прочая кредиторская задолженность» 8 000;
1. На сумму объявленного капитала:
Дебет счета 511 «Неоплаченный капитал»
Кредит счетов 5010 «Простые акции», 5020 «Привилегированные акции», 5030 «Вклады и паи в уставный капитал» 51800000
На договорную стоимость внесенных нематериальных активов, указанную в уставе:
Кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал» 400 000;
Например. Приобретена организация за 8 000 000 тенге, собственная стоимость актива 6 000 000 тенге.
1. На сумму реальной стоимости актива:
Дебет счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства»
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 6 000 000
2. На сумму гудвилла:
Дебет счета 2710 «Гудвилл»
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 2 000 000.
3. При присоединении:
Дебет все активы
Кредит счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства» 6 000 000.
Практическое занятие №11
Тема: Учет инвестиций
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
11.1. Определение и виды инвестиций. Источники инвестиций.
11.2. Учет инвестиций.
11.3. Классификация финансовых инвестиций и их учет.
11.4. Учет выбытия финансовых инвестиций.
Решение задач по учебному пособию:
Например. Приобретены 1 мая 35% акций зависимого хозяйственного товарищества за 500 000 тенге:
Дебет счета 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции»
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» 500 000 тенге. В конце года объявлены дивиденды 40 000 тенге;
Дебет счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»
Кредит счета 6120 «Доходы по дивидендам»
40 000 тенге 35% = 14 000 тенге;
Дебет счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»
Кредит счета 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции»»
40 000 тенге – 14 000 тенге = 26 000 тенге.
Практическое занятие №12
Тема: Учет капитала
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
12.1. Структура собственного капитала.
12.2. Понятие уставного капитала и порядок его формирования. Учет уставного капитала.
12.3. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка).
12.4. Учет формирования и использования резервного капитала.
Решение задач по учебному пособию:
|
№ п\п |
Содержание хозяйственных |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
1. |
При изъятии акций из обращения по номинальной стоимости в бухгалтерском учете производятся следующие записи: |
5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе». |
50 000 |
|
2. |
Если фактическая стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости, то |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе». 5310 «Эмиссионный доход» |
5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» |
40 000 10 000 |
|
3. |
При выкупе акций по стоимости выше номинальной |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе». |
5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» 5310 «Эмиссионный доход» |
50 000 20 000 |
|
4. |
При изъятии выкупленных акций в целях их аннулирования: а) на фактическую стоимость выкупленных акций ниже стоимости первичного размещения (фактическая стоимость выкупленных акций 40000, а стоимость первичного размещения 50000 тенге); |
5010 «Привилегированные акции» 5020 «Простые акции» |
5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» 5310 «Эмиссионный доход» |
40 000 10 000 |
|
б) фактическая стоимость выкупленных акций, подлежащих изъятию, выше стоимости первичного выпуска (стоимость первичного вы пуска 50000 тенге, фактическая стои мость размещения 70000 тенге) |
5010 «Привилегированные акции» 5020 «Простые акции» 5310 «Эмиссионный доход» |
5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» |
50 000 15 000 5 000 |
Практическое занятие №13
Тема: Учет обязательств
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
13.1. Понятие обязательства. Классификация обязательств.
13.2. Учет обязательств
13.3 Учет по займам.
13.4 Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет.
13.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
13.6 Учет расчетов по дивидендам.
13.7 Учет прочих обязательств
Решение задач по учебному пособию:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. |
При получении займов от банковских учреждений и зачисления на текущий (валютный) банковский счет |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
3010,4010 «Краткосрочные (долгосрочные) банковские займы» |
|
|
2. |
На сумму вознаграждения |
7310 «Расходы по вознаграждению» |
3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» |
|
|
3. |
Выплата вознаграждения |
3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
|
|
4. |
При оплате за приобретенные товарно-материальные запасы (работы, услуги) за счет кредита банка |
3311 «Счета к оплате» |
3010 «Краткосрочные банковские займы» |
|
|
5. |
Зачислены средства в аккредитивы, чековые книжки |
1061 «Деньги в аккредитивах», 1062 «Деньги в чековых книжках» |
3010 «Краткосрочные банковские займы» |
|
|
6. |
Начислено вознаграждение за банковский займ |
7310 «Расходы по вознаграждениям» |
3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» |
|
|
7. |
Выплата процентов |
3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
|
|
8. |
Пролонгирован банковский займ |
3010 «Краткосрочные банковские займы» |
601 «Займы банков пролонгированные» |
|
|
9. |
Возврат банковского займа |
3010, 4010 «Краткосрочные (долгосрочные) банковские займы» |
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
|
|
10. |
В конце отчетного периода списываются расходы по процентам на уменьшение итогового дохода |
5610 «Итоговый доход (убыток)» |
7310 «Расходы по вознаграждениям» |
|
|
Займы для работников: |
||||
|
1. |
На сумму выданных работникам кредитов |
1250 «Задолженность работников и других лиц» |
1010 «Денежные средства в кассе» |
100 000 |
|
2. |
Погашение кредита работником |
1010 «Денежные средства в кассе», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» |
1250 «Задолженность работников и других лиц» |
70 000 |
|
3. |
На сумму погашенную организацией |
7211 «Административные расходы» (после налогообложения) |
1250 «Задолженность работников и других лиц» |
30 000 |
|
4. |
Произведены удержания индивидуального подоходного налога |
3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» |
3120 «Индивидуаль ный подоходный налог» |
1673 |
Практические занятия №14,15
Темы: Учет доходов и расходов
Представление финансовой отчетности
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
14.1. Определение доходов и расходов. Критерии признания.
14.2. Учет доходов и расходов от основной и неосновной деятельности.
14.3. Понятие расходов периода.
Рассмотреть вопросы и их обсудить:
15.1. Концепция подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО.
15.2. Представление финансовой отчетности.
15.3 Состав и структура финансовой отчетности
Решение задач по учебному пособию:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на «31» декабря 2010 года
|
тыс. тенге |
|
Активы |
Код стр. |
На конец |
На начало |
|
I. Краткосрочные активы |
|||
|
Денежные средства |
010 |
1 574 964,0 |
1 026 409,0 |
|
Краткосрочные финансовые инвестиции |
011 |
||
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
012 |
1 055 365,0 |
523 660,0 |
|
Запасы |
013 |
5 255 698,0 |
8 959 031,0 |
|
Текущие налоговые активы |
014 |
||
|
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи |
015 |
||
|
Прочие краткосрочные активы |
016 |
||
|
Итого краткосрочных активов |
100 |
7 886 027,0 |
10 509 100,0 |
|
II. Долгосрочные активы |
|||
|
Долгосрочные финансовые инвестиции |
020 |
||
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
021 |
||
|
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия |
022 |
||
|
Инвестиционная недвижимость |
023 |
||
|
Основные средства |
024 |
7 193 721,0 |
3 817 706,0 |
|
Амортизация основных средств |
725614,0 |
||
|
Биологические активы |
025 |
||
|
Разведочные и оценочные активы |
026 |
||
|
Нематериальные активы |
027 |
||
|
Отложенные налоговые активы |
028 |
||
|
Прочие долгосрочные активы |
029 |
||
|
Итого долгосрочных активов |
200 |
7 193 721,0 |
3 092 092,0 |
|
Баланс (стр.100 + стр.200) |
15 079 748,0 |
13 601 192,0 |
|
Обязательство и капитал |
Код стр. |
На конец |
На начало |
|
III. Краткосрочные обязательства |
|||
|
Краткосрочные финансовые обязательства |
030 |
||
|
Обязательства по налогам |
031 |
327 185,0 |
19 206,0 |
|
Обязательства |
032 |
||
|
Краткосрочная кредиторская задолженность |
033 |
7 575 757,0 |
10 036 071,0 |
|
Краткосрочные оценочные обязательства |
034 |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
035 |
481 678,0 |
879 415,0 |
|
Итого краткосрочных обязательств |
300 |
8 384 620,0 |
10 934 692,0 |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|||
|
Долгосрочные финансовые обязательства |
040 |
||
|
Долгосрочная кредиторская задолженность |
041 |
||
|
Долгосрочные оценочные обязательства |
042 |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
043 |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
044 |
||
|
Итого долгосрочных обязательств |
400 |
||
|
V. Капитал |
|||
|
Уставный капитал |
050 |
73 000,0 |
73 000,0 |
|
Неоплаченный капитал |
051 |
||
|
Выкупленные собственные долевые инструменты |
052 |
||
|
Эмиссионный доход |
053 |
||
|
Резервы |
054 |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
055 |
6 622 128,0 |
2 593 500,0 |
|
в т.ч. отчетного года |
4 028 628,0 |
||
|
Доля меньшинства |
056 |
||
|
Итого капитал |
500 |
6 695 128,0 |
2 666 500,0 |
|
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500) |
15 079 748,0 |
13 601 192,0 |
Отчет о прибылях и убытках
за год, заканчивающийся 31 декабря 2010 года
|
тыс. тенге |
|
Активы |
Код стр. |
За |
За |
|
Доход от реализации продукции и оказания услуг |
010 |
19 442 890,0 |
13 181 587,0 |
|
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг |
020 |
12 600 277,0 |
7 834 822,0 |
|
Валовая прибыль (стр. 010 - стр. 020) |
030 |
6 842 613,0 |
5 346 765,0 |
|
Доходы от финансирования |
040 |
||
|
Прочие доходы |
050 |
44 16 651,0 |
|
|
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг |
060 |
159 005,0 |
|
|
Административные расходы |
070 |
6 064 474,0 |
3 153 439,0 |
|
Расходы на финансирование |
080 |
||
|
Прочие расходы |
090 |
||
|
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия |
100 |
||
|
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030 + стр.040 + стр.050 - стр.060 - стр.070 - стр.080 - стр.090 +/- стр.100) |
110 |
5 035 785,0 |
2 193 326,0 |
|
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности |
120 |
||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110 +/- стр. 120) |
130 |
5 035 785,0 |
2 193 326,0 |
|
Расходы по корпоративному подоходному налогу |
140 |
1007157,0 |
657 998,0 |
|
Чистая прибыль (убыток) за период (стр. 130 - стр. 140) до вычета доли меньшинства |
150 |
4 028 628 |
1 535 328,0 |
|
Доля меньшинства |
160 |
||
|
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр. 150 - стр. 160) |
170 |
4 028 628 |
1 535 328,0 |
|
Прибыль на акцию |
180 |
Отчет о движении денежных средств
за год, заканчивающийся 31 декабря 2010 года
(прямой метод)
Тыс.тенге
|
Активы |
Код стр. |
За |
За |
|
I. Движение денежных средств от операционной деятельности |
|||
|
1. Поступление денежных средств, всего |
010 |
18 550 818,0 |
18 148 374,0 |
|
в том числе: |
|||
|
реализация товаров |
011 |
1 144 563,0 |
1 554 928,0 |
|
предоставление услуг |
012 |
||
|
авансы полученные |
013 |
16 854 004,0 |
16 284 385,0 |
|
дивиденды |
014 |
||
|
прочие поступления |
015 |
552 251,0 |
309 061,0 |
|
2. Выбытие денежных средств, всего |
020 |
18 550 818,0 |
17 396 693,0 |
|
в том числе: |
|||
|
платежи поставщикам за товары и услуги |
021 |
7 230 253,0 |
12 798 829,0 |
|
авансы выданные |
022 |
4 552 805,0 |
230 475,0 |
|
выплаты по заработной плате |
023 |
2 037 926,0 |
1 267 452,0 |
|
выплата вознаграждения по займам |
024 |
241 000,0 |
|
|
корпоративный подоходный налог |
025 |
||
|
другие платежи в бюджет |
026 |
3 811 745,0 |
748 697,0 |
|
прочие выплаты |
027 |
918 089,0 |
2 340 715 |
|
3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр. 010 - стр. 020) |
030 |
- |
751 681,0 |
|
II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности |
|||
|
1. Поступление денежных средств, всего |
040 |
7 000 000,0 |
|
|
в том числе: |
|||
|
реализация основных средств |
041 |
6 618 099,0 |
|
|
реализация нематериальных активов |
042 |
||
|
реализация других долгосрочных активов |
043 |
57 400,0 |
|
|
реализация финансовых активов |
044 |
||
|
погашение займов, предоставленных другим организациям |
045 |
||
|
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы |
046 |
||
|
прочие поступления |
047 |
||
|
2. Выбытие денежных средств, всего |
050 |
6 126 944,0 |
|
|
в том числе: |
|||
|
приобретение основных средств |
051 |
6 114 236,0 |
|
|
приобретение нематериальных активов |
052 |
||
|
приобретение других долгосрочных активов |
053 |
12 708,0 |
|
|
приобретение финансовых активов |
054 |
||
|
предоставление займов другим организациям |
055 |
||
|
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы |
056 |
||
|
прочие выплаты |
057 |
||
|
3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр. 040 - стр. 050) |
060 |
548 555,0 |
|
|
III. Движение денежных средств от финансовой деятельности |
|||
|
1. Поступление денежных средств, всего |
070 |
||
|
в том числе: |
|||
|
эмиссия акций и других ценных бумаг |
071 |
||
|
получение займов |
072 |
||
|
получение вознаграждения по финансируемой аренде |
073 |
||
|
прочие поступления |
074 |
170 000,0 |
|
|
2. Выбытие денежных средств, всего |
080 |
||
|
в том числе: |
|||
|
погашение займов |
081 |
||
|
приобретение собственных акций |
082 |
||
|
выплата дивидендов |
083 |
||
|
прочие |
084 |
||
|
3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр. 070 - стр. 080) |
090 |
170 000,0 |
|
|
Итого: Увеличение +/- уменьшение денежных средств (стр. 030 +/- стр. 060 +/ - стр. 090) |
548 555,0 |
751 681,0 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода |
1 026 409,0 |
274 728,0 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода |
- |
1 574 964,0 |
1 026 409,0 |
Отчет об изменениях в капитале
за год, заканчивающийся31 декабря 2010 года
|
тыс. тенге |
|
Код стр. |
Капитал материнской организации |
Доля меньшинства |
Итого капитал |
|||
|
Уставный капитал |
Резервный капитал |
Нераспределенная прибыль |
Всего |
|||
|
Сальдо на 1 января отчетного года |
010 |
73 000,0 |
2 593 500,0 |
2 666 500,0 |
||
|
Изменения в учетной политике |
020 |
|||||
|
Пересчитанное сальдо (стр. 010 +/-стр. 020) |
030 |
|||||
|
Прибыль/убыток от переоценки активов |
031 |
|||||
|
Хеджирование денежных потоков |
032 |
|||||
|
Курсовые разницы от зарубежной деятельности |
033 |
|||||
|
Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно в самом капитале (стр. 031 +/- стр. 032 +/ - стр. 033) |
040 |
|||||
|
Прибыль/убыток за период |
050 |
4 028 628,0 |
4 028 628,0 |
|||
|
Всего прибыль/ убыток за период (стр.040 +/- стр. 050) |
060 |
4 028 628,0 |
4 028 628,0 |
|||
|
Дивиденды |
070 |
|||||
|
Эмиссия акций |
080 |
|||||
|
Выкупленные собственные долевые инструменты |
090 |
|||||
|
Сальдо на 31 декабря отчетного года (стр. 030 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 - стр. 090) |
100 |
73000,0 |
6 622 128,0 |
6 695 128,0 |
||
|
Сальдо на 1 января предыдущего года |
110 |
|||||
|
Изменения в учетной политике |
120 |
|||||
|
Пересчитанное сальдо (стр. 110+/ -стр. 120) |
130 |
|||||
|
Прибыль/убыток от переоценки активов |
131 |
|||||
|
Хеджирование денежных потоков |
132 |
|||||
|
Курсовые разницы от зарубежной деятельности |
133 |
|||||
|
Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно в самом капитале (стр. 131 +/ -стр. 132 +/ - стр. 133) |
140 |
|||||
|
Прибыль/убыток за период |
150 |
|||||
|
Всего прибыль/ убыток за период (стр. 140 +/- стр. 150) |
160 |
|||||
|
Дивиденды |
170 |
|||||
|
Эмиссия акций |
180 |
|||||
|
Выкупленные собственные долевые инструменты |
190 |
|||||
|
Сальдо на 31 декабря предыдущего года (стр. 130 + стр. 160 - стр. 170 + стр. 180 - стр. 190) |
200 |
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
1. Какие измерители применяются в бухгалтерском учете для от ражения имущества предприятия?
2. Что такое активы предприятия?
3. Что отражается в пассиве баланса?
4. В каком разделе баланса отражается задолженность покупате
лей и заказчиков по выставленным счетам к оплате?
е)Раздел 1 актива баланса, статья "краткосрочная дебиторская за долженность".
5. Как определить конечный остаток на пассивных счетах?
из кредитового оборота вычитается дебетовый;
из дебетового оборота вычитается кредитовый;
6. Если учтены расходы, связанные с реализацией готовой про дукции, товаров определите к какому процессу относится дан ная операция.
7. Каковы основные задачи бухгалтерского учета?
8. К какой группе активов относится программный пакет "1: С бухгалтерия"?
9. Как понимаете выражение "открыть счет"?
а) запись начального сальдо (остаток) счета;
Jb) регистрация операций способом двойной записи;
10. Содержание какой хозяйственной операции соответствует дан ной корреспонденция Дт 3311 «Счета к оплате» Кт 1061 «Денеж ные средства в аккредитивах»
11. В чем сущность корректурного способа исправления ошибок?
ошибочная запись зачеркивается, сверху записывается правиль ная запись, сбоку документа пишется краткая поясняющая над пись, дата, и подпись исполнителя;
12. Главная цель бухгалтерского учета.
а) своевременное предупреждение негативных явлений в фи нансово-хозяйственной деятельности;
13. Дайте наиболее полное определение метода бухгалтерского учета:
это способ познания его предмета, наблюдение, исследование;
это процессы происходящие в производстве.
14. "Из кассы предприятия оплачена заработная плата работни кам" - к какому типу относится данная операция?
15. В чем сущность оборотной ведомости по аналитическим сче там?
16. Назовите стадии хозяйственного процесса.
открытие счета, регистрация операций, выведение конечного сальдо;
покупка средств, учет производственных затрат, калькуляция себестоимости;
17. Что такое инвентаризация?
18. Назовите регистры по объему содержания.
синтетические обобщающие, аналитические, комбинированные, предназначенные для учета синтетических и аналитических сче тов;
19. Что такое активы предприятия?
20. Дайте понятие хозяйственным процессам.
состоит из трех этапов производственной деятельности
21. В чем особенность бухгалтерского учета?
22. Привлеченный капитал - это:
23. В каком разделе баланса показываются текущие активы?
24. Дайте определение корреспонденции счетов.
взаимосвязь между счетами по хозяйственной операции на осно вании двойной записи;
25. Определите корреспонденцию счетов на списание стоимости топлива, израсходованного для технологических нужд основно го производства.
е) Дт 8111 "Материалы в основном производстве " Кт 1313 "То пливо
26. Каковы виды обработки документов?
таксировка, группировка, арифметическая проверка;
проверка, группировка;
кодирование, отметка об использовании;
27. Что из перечисленного ниже относится к долгосрочным активам?
1-земля;
2-машины и оборудования;
3-товарно-материальные запасы;
4-здания и сооружения;
5-нематериальные активы;
6-незавершенное производство;
7-другие основные средства.
28. В чем отличительная особенность бухгалтерского баланса?
равенство итогов актива и пассива баланса на определенную дату.
29. "За счет займа банка погашена задолженность поставщикам". Какое влияние оказывает на баланс данная операция? К како му типу относятся?
а) II тип - сумма Актива = сумме Пассива (+ пассив, - пассив);
30. Дайте понятия активным счетам.
31. Определите корреспонденцию счетов "Отражаем себестоимость
реализованного оборудования".
правильного ответа нет.
32. Какова цель третьей стадии хозяйственного процесса?
33. Методы исправления ошибок в бухгалтерском учете.
34. К товарно-материальным запасам относятся.
35. Дайте определение бухгалтерскому балансу.
36. Как Вы понимаете бухгалтерские записи (проводки)?
37. Чем объясняется наличие трех пар равных итогов в оборотной
ведомости по синтетическим счетам?
а) основным бухгалтерским уравнениям;
Ь)\двойственным отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (способ двойной записи);
38. Что такое "реквизит"?
39. Назовите классификационные группы учетных регистров.
три основные группы: по внешнему виду, по технике записи, по объему содержания и строению;
40. Дайте определение учетным регистрам.
специальные разграфленные формы листов, предназначенные для отражения и группировки текущих операций;
специальные формы бланков для регистрации корреспонденции счетов;
бланки, предназначенные для регистрации хозяйственных опе раций на основании документов;
41. Что из ниже перечисленного не относится к нематериальным активам?
компьютерное программное обеспечение и базы данных;
42. Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает/или нахо дится по формуле...
43. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (объявленный или складочный) капи тал организации, признается...
44. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается...
е) они числятся на балансе предприятия по статье «безвозмездно-переданные», а их стоимость отражается только в момент про дажи.
45. Восстановительная стоимость основного средства соответствует...
d)... разнице первоначальной стоимости и сумме предстоящих ка питаловложений ;
е) все ответы верны.
46. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную
(восстановительную) стоимость уменьшенную на—
d) сумму амортизационных отчислений первых трех лет службы.
e) величину износа деленную на 12 месяцев.
47. Физический износ - это...
потеря стоимости в процессе эксплуатации;
d)... характерен для основных средств, находящихся на консерва ции вследствие естественных процессов старения;
е) ... утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроиз водства аналогичных объектов основных средств, обусловлен ных совершенствованием технологии и организации производ ственного процесса.
48. Продуктивный физический износ -...
49. Форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется в соответствии с его тарифной ставкой (окладом), исходя из присвоенного ему квалификационного разряда и отработан ного времени называется...
50. Форма поощрения и стимулирования труда называется...
51. Количество различных операций, выполняемых рабочим и ча стота их повторения называется...
52. Кто разрабатывает нормативы по оплате труда?
53. Документ, который не предъявляется при заключении трудового договора.
а) выписка лицевого счета претендента;
54. Лица, занятые трудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия называются...
е) производственниками.
55. Срок полезного использования основных средств - это...
56. У чет основных средств осуществляется в соответствии с...
57. Организация приобретает Камаз для дальнейшей эксплуата ции. В каких статьях баланса должна быть отражена покупка?
58. Компания «Вектор - 2» купила для цеха №4 градирную установку. В каких статьях баланса должна быть отражена покупка?
59. Компания «Вектор - 2» купила для упаковочного цеха конвей ер. В каких статьях баланса должна быть отражена покупка?
60. Компания «Рахат» купила для шоколадного цеха кондиционе ры. В каких статьях баланса должна быть отражена покупка?
61. Компания «Дельта плюс» купила автомобиль Мерседес 230, для представительских целей. В каких статьях баланса должна быть отражена покупка?
62. Нематериальный актив в соответствии с МСФО/1А5-38 «Нема териальные активы» -это...
63. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, отра жающий покупку программного обеспечения в позиции «фактическая себестоимость»
а) Дт 2732 Кт 3311
b) Дт2372 Кт ЗЗ11
с) Дт7232 Кт ЗЗ11
d) Дт 2732 Кт ЗЗ10
е) Дт3311 Кт2732
64. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, от ражающий покупку программного обеспечения в позиции «на сумму НДС»
а) Дт1420 КтЗ11
b) Дт3311 Кт1420
с) Дт 2732 Кт 3310
d) Дт1420 Кт3130
е) Дт3130 КтЗ11.
65. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, от ражающий покупку программного обеспечения в позиции «на сумму расходов по доведению объекта до состояния готовности (задолженность по оплате труда)»
66. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, от ражающий покупку программного обеспечения в позиция «на сумму расходов по доведению объекта до состояния готовности (социальный налог)»
а)Дт2732 Кт3150
67. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, от ражающий покупку программного обеспечения в позиции «на сумму расходов по доведению объекта до состояния готовности (Обязательства по социальному страхованию)»
68. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, от ражающий покупку программного обеспечения в позиции «на сумму расходов по доведению объекта до состояния готовности («Прочая кредиторская задолженность»)»
69. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, отра жающий вклады в уставный капитал в виде нематериальных активов по стоимости, определенной договором сторон, на сум му объявленного капитала (в позиции «Простые акции»)
а) Дт5110 Кт5010
70. По какой стоимости отражается в учете нематериальный ак тив, внесенный в виде вклада в уставный капитал?
По...
71. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, отража ющий вклады в уставный капитал в виде нематериальных акти вов по стоимости, определенной договором сторон, на сумму объ явленного капитала (в позиции «Привилегированные акции»)
72. Выберите правильный вариант корреспонденции счетов, отра жающий вклады в уставный капитал в виде нематериальных активов по стоимости, определенной договором сторон, на сум му объявленного капитала (в позиции «Вклады и паи в устав ный капитал»).
а) Дт5110 Кт5030
b) Дт 5020 Кт 5050
с) Дт5110 Кт5020
d) Дт5110 Кт5010
е) Дт5110 Кт5040
ГЛОССАРИЙ
Аваль - вексельное поручительство, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств других лиц, обя занных по векселю.
Аванс - денежные средства, выдаваемые в счет предстоящих расходов и пла тежей, а также часть заработной платы (обычно 40-50%) от должностного оклада или повременной тарифной ставки, выплачиваемой за первую по ловину месяца.
Авизо - в бухгалтерской и банковской практике уведомление о выполнении расчетной операции: открытии аккредитива, выставлении чека, остатке средств на счете, поступление платежа и.т.д.
Ависто -распорядительная надпись на векселе.
Авуары - 1) средства банка, находящегося на его счетах в заграничных банках в иностранной валюте, 2) различные активы банка, за счет которых могут быть произведены платежи и погашены его обязательства.
Агентское вознаграждение - оплата посреднических услуг по продаже товара и его рекламе с целью расширения сбыта.
Агентское соглашение - вид договора с физическим или юридическим лицом о выполнении им от имени и в интересах принципала определенного рода обязанностей, которые могут совершать операции от имени принципала по доверенности.
Административные расходы связаны с общим руководством, расходами об щехозяйственного и административного назначения.
Ажио - 1) разница между курсами валют, при погашении валютного курса, вы ражается тем приращением стоимости национальной валюты, на которую она возросла по сравнению с другими валютами, 2) комиссия, взимаемая за обмен бумажных денег на монету или за обмен «Слабой» валюты на сильную, 3) надбавка к номиналу ценной бумаги, обычно выражается в процентах.
Акт - первичный документ, применяемый в бухгалтерском учете, составляе мый комиссией или лицами, ответственными за совершение хозяйствен ной операции.
Актив - левая сторона счета.
Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имуще ственные и личные не имущественные блага и права, имеющие стоимост ную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.
Актуарные расчеты (для фондов) - оценка активов, обязательств, прогноз ди намики развития, оценка сроков погашения дефицита.
Акцепт - письменное согласие на оплату векселя.
Акцептно-рамбурсный кредит - вид банковского кредита при осуществлении расчетов по экспортно-импортным операциям, основывается на сочетании акцепта (согласия) и рамбурсирования (возмещения) импортером средств банку-акцепту.
Акцизы - вид косвенного налога, в основном на предметы массового потребле ния и услуг. Включаются в цену товара или тариф за услуги.
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.
Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидаци онной стоимости.
Анализ - взаимодействует со всеми остальными элементами, в процессе анали за выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению планового задания, отклонений и причин, вызывающих изменения в результатах производства для принятия соответствующих управленческих решений.
Анализ безубыточности - анализ, основанный на зависимости между дохо дами, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода, позво ляющий, в частности, определить точку безубыточности организации.
Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета
Аналитический учет - учет хозяйственных операций, детализированный в де нежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении.
Аппарат управления - совокупность работников, руководящих деятельно стью предприятия или иной производственной единицы.
Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное пользование.
Аудит - предпринимательская деятельность по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных ау диторских услуг (постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах, финансовой отчетности, кон сультирования по вопросам финансового, налогового и других видов за-конодател ьства).
Аудитор - лицо проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельно сти предприятия за определенный период, т.е независимый эксперт, осу ществляющий свою деятельность от независимой аудиторской фирмы.
Аудиторское заключение - официальный документ, имеющий правовое значе ние и являющийся одной из необходимых частей аудиторской проверки.
База распределения косвенных расходов - показатель, пропорционально ко торому косвенные расходы распределяются по носителям затрат.
Базысные стандарты - устанавливают в начале года и они остаются в течение года неизменными.
Баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об иму ществе, обязательствах и капитале субъекта на определенный момент (дату).
Балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Убыток от снижения стоимости - сумма, на ко торую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стои мость.
Безвозвратные расходы- затраты прошлого периода, .которые возникли в ре зультате ранее принятого решения, на которые нельзя повлиять управлен ческими решениями.
Бенефициар - лицо, получающее доходы с доверительной собственности (на пример, векселя) или в пользу которого эта собственность (бенефициа-рий) учреждена.
Бухгалтер-аналитик - бухгалтер, наделенный управленческими функциями.
Бухгалтерия - учетный аппарат, который организует и ведет бухгалтерский учет.
Бухгалтерская модель- график линейной зависимости совокупного дохода и издержек от изменения объема производства.
Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества и финансовое положение субъекта за отчетный период. Информация, со держащая в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтети ческого и аналитического учета.
Бухгалтерская проводка - указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции.
Бухгалтерский документ - это письменное распоряжение на совершение хо зяйственных операций или подтверждения действительного осуществле ния данной операции.
Бухгалтерский управленческий учет- вид деятельности в рамках одной ор ганизации, который обеспечивает ее управленческий персонал информа цией для планирования, собственно управления и контроля за деятельно стью организации. В основе информационной базы управленческого учета -данные об издержках предприятия.
Бухгалтерский учет - система документального непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия и контроля над ней.
Бюджет - количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемый доход или расход. Бюджет является основой для оценки вы полнения плана центрами ответственности.
Бюджетирование - метод управления деятельностью предприятия и его под
разделениями.
Бюджетное планирование - это детализированный уровень планирования, представляющий собой процесс подготовки отдельных бюджетов по струк турным подразделениям или функциональным сферам организации.
Валюта-денежная единица определенной страны (национальная валюта) или иностранного государства (иностранная валюта).
Валюта баланса - сумма (итог) бухгалтерского баланса. Эта сумма должна быть одинаковой по активу и пассиву.
Валюта платежа - валюта, в которой происходит оплата товаров, оказывае мых услуг ил и погашение кредита, согласованная между поставщиком и покупателем.
Валютные операции - операции, связанные с переходом права собственно сти на валютные ценности, с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты.
Валютный курс- цена денежной единицы одной страны, выраженная в денеж ной единицы другой страны или в международных валютных единицах (СДР, ЭКЮ), определяется с учетом покупательской способности валют.
Валютный контракт - соглашение договор об обмене на установленную дату одной валюты на другую по установленному заранее курсу. Такие кон тракты заключаются для страхования на случай изменения валютных курсов.
Ведомость - первичный документ или учетный регистр, применяемый при всех формах бухгалтерского учета. Ведомости, составляемые в момент совершения хозяйственной операции являются первичными. Сводные ве домости составляются на основании различных первичных документов. В бухгалтерском учете, применяя, платежные, расчетно-платежные, и дру гие ведомости.
Вексель - письменное долговое обязательство установленной формы в виде ценной бумаги, дающее его владельцу право по истечении срока требовать с должника уплаты обозначенной денежной суммы.
Вертикальный анализ - исследование составных частей каждого показателя и их изменений в общем размере отклонений.
Вмененные (воображаемые) затраты - затраты, которые бухгалтеру-аналитику необходимо вообразить для принятия правильного управлен ческого решения. По существу, упущенная выгода предприятия.
Внутренняя отчетность - система взаимосвязанных экономических показате лей, характеризующая результаты деятельности подразделений за опреде ленный промежуток времени.
Внутрицеховой учет - текущее наблюдение, оформление, учет и контроль за движением деталей, узлов и полуфабрикатов между рабочими местами внутри производственного подразделения.
Время транспортировки запасов - время, необходимое для подготовки к пе ремещению и для перемещения запасов между двумя пунктами.
Входящие затраты - приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, кото рые должны принести доход в будущем.
Генеральный (общий) бюджет (смета) - финансовый документ, охватываю щий всю деятельность организации.
Гибкий бюджет - бюджет, составленный на несколько альтернативных уров ней деловой активности организации.
Горизонтальный анализ - заключается в выявлении отклонений от прошлого периода или смет за отчетный год.
Графический метод - зависимость совокупного дохода, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.
Давальческое сырье - принадлежащее заказчику сырье (материалы), прини маемое организацией без оплаты его стоимости для переработки в целях производства в него продукции в соответствии с заключенным договором между организацией и заказчиком.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бух галтерского учета, показывающий взаимную связь объектов учета. Он за ключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух взаимосвязанных счетах.
Дебет - часть счета (левая) бухгалтерского учета для отражения хозяйственной операции методом двойной записи. В активных счетах она означает увели чение средств, в пассивных - уменьшение источников средств.
Дебиторская задолженность - это обязательства покупателей или заказчиков (контрагентов бизнеса) перед хозяйствующим субъектом по выплате денег за реализованные товары (работы, услуги).
Девиза - платежные средства (переводной вексель, чек и т.п.) в иностранной валюте, предназначенные для международных расчетов.
Дегрессивные затраты - разновидность переменных издержек. Темпы роста затрат отстают от темпов роста деловой активности организации.
Денежные измерители (тенге) применяются для обобщенного отражения хо зяйственных средств, источников их образования, процессов и результа тов деятельности в единой денежной оценке.
Директ-костинг - система управленческого учета, обобщающая прямые за траты по видам готовых изделий; косвенные затраты погашаются финан совыми результатами отчетного периода.
Дисконтирование - процесс приведения наличных денежных средств к стои мости в момент сравнения. Относится к доходам и затратам.
Дисконтированная стоимость - расчетная величина денежных средств буду щих поступлений, выраженная через текущую стоимость и коэффициент дисконтирования.
Дисконтированные издержки - вмененные издержки по капитальным вло жениям, приведенные через коэффициент дисконтирования к текущему моменту.
Добавленные затраты - издержки, производимые кем-либо в дополнение к на нее понесенным затратам.
Договорная цена - цена в каждом отдельном акте купли-продажи.
Документация - первичные документы и машиноносители информации, га рантирующие управленческому учету достаточно полное отражение про изводственной деятельности субъекта.
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) - это вложения средств в уставные капиталы других организаций в целях получения дополнитель ной экономической выгоды в виде доходов от долевого участия в этих ор ганизациях и дивидендов или процентов.
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в фор ме увеличения активов или их1 стоимости либо увеличение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала, не связанного с вкла дом собственников.
Дочерней организацией является юридическое лицо, преобладающая часть уставного капитала (выпущенного уставного капитала) которого сфор мировало другое юридическое лицо (далее - основная организация), либо если в соответствии с заключенным между ними договором (либо иным образом), основная организация имеет возможность определять решения, принимаемые данной организацией.
Единая общезаводская ставка - ставка распределения накладных расходов между производственными подразделениями, имеющими одинаковые за траты времени на все работы, выполненные в этих подразделениях и от носящиеся к одному заказу.
Единовременные расходы (однократные) - на оплату отпусков, проведение ремонта и др. Они включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы.
Заказываемая партия материала - количество запасов, которое заказывает ся и доставляется одной партией.
Затратная цена - цена, основанная на себестоимости продукции. Использует ся для установления порога рентабельности.
Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.
Затраты - это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства.
Затраты на запуск партии товара - общая сумма затрат на заказ, которая в основном зависит от количества заказов, а не от количества изготовлен ных единиц продукции.
Затраты на период - расходы периода: общие и административные расходы, расходы по реализации товаров, расходы по вознаграждению (косвенные затраты).
Затраты на продукт - то, что идет на себестоимость продукции (прямые за траты).
Затраты на производство - совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ и услуг) и ее реализацию, выраженные в денежной форме.
Затраты на содержание запасов - затраты, связанные с приобретением и хра нением запасов.
Затраты отчетного периода - состоят из затрат, исключающих расходы на за пасы готовой продукции и незавершенного производства.
Затраты, включенные в себестоимость готовой продукции - расходы, свя занные с производством готовой продукции и незавершенным производ ством до момента реализации.
Идеальные нормы затрат - минимальные затраты для деятельности в иде альных условиях производства.
Идеальные стандарты. Предполагают благоприятные цены на материалы, : , тарифы, услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных рас ходов.
Инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетной стоимости, данных неучтенных ценностей,топерь, недостач, хищений. Она способствует сохранности ценностей и контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.
Инвестиции - совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в разные отрасли экономики с целью получения предпринимательского до хода, процента или прироста капитала (увеличение стоимости хозяйствую щего субъекта и соответственно благосостояния его собственников).
Инвестиционная программа - совокупность инвестиционных проектов, име ющих целевую направленность.
Индивидуальное производство - производство с длительным циклом, выпу скающее неповторяющиеся или повторяющиеся неперсодически изделия различных размеров - крупные, средние, мелкие.
Индоссамент - передаточная надпись на обороте, удостоверяющая переуступ ку прав по этому векселю другому лицу.
Индоссант - лицо, передающее вексель.
Инкассо - банковская операция, заключающаяся в том, что поставщик дове ряет обслуживающему учреждению банка взыскать причитающиеся с покупателя средства и зачислять их на его счет путем предъявления ему платежных документов. При безналичных расчетах сдача документов на инкассо означают, что банк принял на себя поручение поставщика о по лучении для него платежа м покупателя.
Инкрементные затраты и доходы -дополнительные затраты и доходы, возни кающие в случаях изготовления дополнительной партии продукции.
Инновационный менеджмент - управление стратегией предприятия, кото рая направлена на разработку и внедрение новой продукции, дальнейшее развитие производства традиционной продукции, снятие с производства устаревших продуктов.
Информационная отчетность - информирует руководство предприятия о со бытиях", происходящих в подразделениях, составляется по запросу.
Информация - факты, данные, наблюдения, расширяющие знания о предмете.
Истекшие затраты - израсходованные ресурсы, которые принесли доход в на стоящем и потеряли способность (Приносить доход в будущем.
Калькулирование - это исчисление себестоимости как всей готовой продук ции (работ, услуг), так и одной единицы.
Калькуляционная единица - единица измерения калькуляционного объекта.
Калькуляция - исчисление себестоимости единицы продукции (работы, услу ги), а также один из элементов метода бухгалтерского учета. Калькулиро вание '- это составление калькуляции. Различают плановую, фактическую и сметную калькуляции.
Классификация затрат на производстве-группировка затрат по направлени ям учета, принципам обобщения и целям управления себестоимостью.
Классификация затрат на рабочую силу - группировка расходов по целям учета, видам, элементам, по составу работников, их категориям, по на правлениям затрат и видам продукции, по структурным подразделениям, функциям управления.
Коммерческие расходы (внепроизводственные) - они связаны с реализацией продукции покупателям.
Коммерческий (товарный) вексель - вексель выданный на основе сделки купли-продажи.
Комплексные расходы - состоящие из нескольких элементов (цеховые рас ходы, в состав которых включаются заработная плата соответствующего персонала, отчисления, материалы, амортизация и др. одноэлементные расходы).
Коносамент - расписка, удовлетворяющая принятие груза к перевозке. Выда ется капитаном судна или агентом морского транспортного предприятия грузоотправителю.
Консигнация - форма комиссионной продажи товаров за границу, при которой их владелец (консигнант) отправляет находящемуся там своему комиссио неру (консигнатору) партии товара для реализации.
Консолидированная финансовая отчетность представляет собой финансовую отчетность так называемой Группы взаимосвязанных организаций, . рассматриваемых в качестве единой хозяйственной организации и ха рактеризует имущественное и финансовое положение этой Группы на отчетную дату. Основной целью составления отчетности является «досто верное представление имущественного и финансового положения, а также финансовых результатов деятельности за отчетный период»
Конто - банковский счет
Контролируемые затраты - поддаются контролю со стороны субъектов управ ления - лиц, работающих на предприятии.
Контроль - завершающий этап планирования и анализа, направленный на выполнение установленных заданий, позволяет вскрывать и устранять возникающие отклонения.
Контроль финансово-хозяйственной деятельности - совокупность отвеча ющих установленным критериям полномочий, методов и средств безуслов ного или косвенного доминирующего влияния на деятельность компании с целью получения желаемых результатов как финансового, так и нефинан сового характера
Контрольные счета - это итоговые счета по итоговым суммам операций от четного периода. Это связующее звено финансового и управленческого учета (карточки складского учета материалов хронологически должны со ответствовать записям в журналах-ордерах, накопительных ведомостях по' наименованиям материалов и контрольному счету.
Концепция СБЕ «Стратегическая бизнес-единица» - концепция, позволяю щая оптимизировать организационную структуру предприятия. Предпо лагает разработку независимой стратегии для каждой единицы бизнеса.
Корректурный метод - применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или быстро обнаружена и не отразилась на ито гах учетных записей.
Корреспонденция счетов - связь между счетами.
Косвенные затраты - издержки, которые невозможно или экономически не выгодно прямо относить на носитель затрат. Распределяются между от дельными носителями согласно выбранной предприятием методике, опи сываемой в учетной политике.
Косвенные расходы - не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдель ных видов продукции и распределяются косвенно (условно).
Коэффициент оборачиваемости - величина, получаемая делением средней суммы капиталовложений в запасы для группы материалов на ежегодную общую сумму затрат на содержание запасов для этой группы ТМЦ.
Критическая («мёртвая») точка - объем продаж, при котором предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации.
Кросс-курс - соотношение между двумя валютами, рассчитанное на базе кур са каждой из них к какой-либо валюте.
Ликвидационная стоимость - это предполагаемая стоимость запасных ча стей лома отходов или чистая сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Лимит - это нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленную технологической документацией и планируемую каждому производствен ному подразделению, исходя из ассортимента выпуска продукции.
Лимитирование - способ установления предельной величины расхода произ
водственных ресурсов, рассчитанной исходя из норм расхода и установ
ленной производственной программы.
PAGE 18
Законодательные акты
Общие
стандарты
План счетов
Законодательные и нормативные акты
Инструкции, описания,
положения, рекомендации
Учетная политика
уровень
уровень
уровень
уровень
V уровень
Рис 1. Система регулирования бухгалтерского учета
Средства предприятия
Основные средства (здания, сооружения, маши ны и оборудование, транспортные средства, хозяйственной и производственный инвентарь и т.д.) биологические
активы
Нематериальные активы
(лицензии, патенты, программное обес печение и т.д.)
Долгосрочные финансовые инвестиции, инвестиции в недвижимость
долгосрочные
краткосрочные
Средства процесса производства
(сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, готовая продукция)
Средства процесса обращения
(денежные средства
в кассе, на текущих и прочих счетах в банках, краткосроч ные инвестиции)
фиксированные
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Источники заемных средств
Средства предприятия
Источники собственных средств
раткосрочная задолженность по оплате труда и прочая кредиторская задолженность
Расчеты
с накопительными пенсион ными фондами
Расчеты с бюд жетом
по на логам
Займы
(кратко- и долго срочные)
Расчеты с пос тавщи ками и подряд чиками
Неоплаченный, резервный капитал, выкупленные собственные долевые инструменты, эмиссионный доход, резервы.
Уставный капитал