АтамекенПрод

Работа добавлена на сайт samzan.net:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…..………………………………………………………………….….…..3

1 Теоретические аспекты учета и аудита долгосрочных активов ….….……....5

1.1 Понятие, сущность и задачи учета долгосрочных активов……………….…..5

1.2 Методы оценки долгосрочных активов……………………………………......8

2 Анализ организация учета и аудита долгосрочных активов в ТОО «АтамекенПрод»…………………………………………...……………………..11

2.1 Общая характеристика ТОО «АтамекенПрод»…………………...………....11

2.2 Анализ финансового состояния ТОО «АтамекенПрод»…………………….12

2.3 Учет долгосрочных активов в ТОО «АтамекенПрод»………………….......21

3 Проблемы и пути совершенствования учета долгосрочных активов.………27

3.1 Проблемы учета долгосрочных активов и рекомендации

по его усовершенствованию……………………………………………………….27

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета земельных участков…………29

Заключение……………………………………………………..…………………...31

Список использованной литературы………………………………..…..………...33

Приложение

Введение

Актуальность темы исследования. Актуальность исследования также объясняется и необходимостью трансформации бухгалтерского учета для перехода на МСФО, которое является первоочередной задачей предприятия в настоящее время. Для того чтобы перейти на бухгалтерский учет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в свете требований МСФО. Между тем, Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что для достоверного признания активов предприятия их стоимость необходимо переоценить.

Активы предприятия – это его ресурсы, которые дают определенное представление об имущественном потенциале предприятия. МСФО предусматривают разделение активов и обязательств предприятия на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным активам предприятия относятся активы, полезный эффект от которых ожидается потребить в течение нескольких лет. Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К долгосрочным активам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства подразделяются на следующие категории: земля, здания, сооружения, машины, оборудования, транспортные средства, многолетние насаждения, библиотечный фонд и прочие основные средства.

Эти средства поступают на баланс организации как приобретенные за денежные средства или в кредит, безвозмездное поступление от других организаций, поступление в качестве вклада в уставный капитал, в обмен на другие активы, путем строительства и т.д.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Нематериальные активы характеризуются отсутствием материально-вещественной (натуральной) формы, но являются зачастую формой распределения права собственников на обладаемые преимущества в виде прав на объекты интеллектуальной собственности (авторских, прав на товарные знаки, торговые марки, знаки обслуживания и др.). К нематериальным активам в мировой практике относят также «гудвилл» — «…денежную оценку наличия устойчивой клиентуры, деловых связей, престижа торговых марок и прочих нематериальных факторов, способных повлечь за собой повышение прибыльности компании в будущем…» [1, с. 187]. Нематериальные активы в большинстве своем подвержены износу, в связи с чем по ним начисляется амортизация.

Для приобретения или создания объектов нематериальных активов компания производит капиталовложения. Они являются затратами (инвестициями), которые дают возможность получать прибыль в течение нескольких отчетных периодов (лет). Кроме того, к капиталовложениям относят затраты на прирост или улучшение основных средств. Приростом (улучшением) основных средств является физическое расширение производственных мощностей, продление срока их эксплуатации, повышение производительности основных средств и др. Затраты на прирост основных средств увеличивают их стоимость и отражаются по дебету счетов основных средств.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана.

Цель курсовой работы – раскрыть сущность учета долгосрочных активов предприятия в Республике Казахстан, его задачи и значение в системе рыночных отношений.

Поставленной целью обусловлены следующие задачи:

Изучить теоретические аспекты организации учета долгосрочных активов на предприятии;
Провести анализ учёта долгосрочных активов в ТОО «АтамекенПрод»;
Разработать мероприятия по совершенствованию учета долгосрочных активов на предприятии.

Предметом исследования является порядок составления и правила ведения учета долгосрочных активов.

Объектом исследования является ТОО «АтамекенПрод».

Данная курсовая работа состоит из настоящего введения, где обосновывается актуальность темы, цель и задачи исследования; трех глав – теоретические аспекты, анализ на предприятии, рекомендации по усовершенствованию учёта; заключения; списка использованных источников; приложения.

Методологической основой выполнения курсовой работы послужили нормативные и законодательные акты, статьи и монографии, научные труды отечественных и зарубежных авторов, популярные учебные пособия, годовая финансовая отчетность ТОО «АтамекенПрод».

1 Теоретические аспекты учета и аудита долгосрочных активов

1.1 Понятие, сущность и задачи учета долгосрочных активов

Долгосрочные активы – это активы, имеющие срок полезной службы более одного года, используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду.

К долгосрочным активам относятся основные средства и нематериальные активы. (Приложение 1)

Основные средства представляют собой объекты имущества предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления предприятия в течение периода.

По видам основные средства подразделяются на:

- здания, сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительную технику;

- транспортные средства;

- инструменты;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности предприятия;

- капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель;

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. По производственному признаку;

- производственные - к ним относятся объекты основных средств, использование которых направлено на систематическое получение дохода как основной цели деятельности;

- непроизводственные - это основные средства, находящиеся на балансе предприятия и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры, здравоохранения. [1, c. 194]

По степени использования основные средства делятся на

1) находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе;

2) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации. [1, c. 194]

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

- по зданиям - каждое отдельное стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

- по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, подъездами и подходами к нему);

- по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

- по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней, принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

- по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

- по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (автомобиль грузовой, в том числе запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.[2, c.63]

Физический износ-результат использования основных средств и воздействия внешних факторов.[2, c.63]

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям науки и техники.[2, c.64]

Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость - разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Существует несколько методов расчета начисления амортизационных отчислений, использование которых разрешено для целей финансового учета. Основными являются следующие четыре метода:

1) прямолинейного (равномерного) списания;

2) производственный;

3) ускоренного списания стоимости основных средств по сумме чисел (кумулятивный метод);

4) ускоренного списания стоимости основных средств по снижающейся балансовой стоимости.[2,c. 67]

Два последних выступают методами ускоренной амортизации, поскольку в первые годы службы основного средства на износ - списывается большая сумма, чем в последующие. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые и имеют высокие производительные способности.

Выбытие основных средств происходит в результате:

-продажи (реализации) другим физическим и юридическим лицам;

-списания по причине морального или физического износа;

-передачи объектов в виде вклада в уставный капитал других предприятий;

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

-передачи другим предприятиям по Договору мены, дарения;

-передачи участнику договора простого товарищества;

-списания объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

-установленных хищений или порчи основных средств;

-по другим причинам.

При выбытии объекта основных средств он подлежит списанию с учета, при этом списывается как его балансовая стоимость, так и накопленный износ.

Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Актом на списание оформляются операции по ликвидации отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем предприятия или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.

Нематериальные (неосязаемые) активы – активы не имеющие физической натуральной формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, «цену фирмы» (гуд-вилл), ноу-хау, патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, право на пользование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ, сервитуты и др.[3, c. 107]

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства или списания со счета других источников.

Выбытие нематериальных активов происходит при их реализации юридическим или физическим лицам, моральном износе, безвозмездной передаче юридическим или физическим лицам, списании в связи с доходных свойств, внесении в качестве в уставный капитал других субъектов

1.2 Методы оценки долгосрочных активов

Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость, изношенную и остаточную стоимость основных средств.

Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки.

Основные средства могут оцениваться по следующим видам стоимости: первоначальной, текущей, балансовой, стоимости реализации, ликвидационной.

Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к приведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая, стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Износ - процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости в течение срока службы.

Срок полезной службы - период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета первоначальной или текущей стоимости применительно к рыночным ценам, складывающимся на момент проведения переоценки на соответствующие виды основных средств.

Задачей переоценки долгосрочных активов является определение реальной стоимости активов, в той мере, в какой это возможно в условиях становления рыночной экономики, создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемую базу.

В результате проведения переоценки каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении. Для субъектов всех форм собственности это крайне важно, чтобы объективно оценить свой уставной капитал и производственный потенциал, обеспечить гарантии в экономических отношениях со своими партнерами, банками, инвесторами и т.д. [10, c.94]

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) существуют две модели учета основных средств после первоначального признания, основной подход и допустимый альтернативный подход. В первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости, т.е. основные средства после признания отражаются по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации.

Вторая модель предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства оцениваются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки. [11, c.67]

Оценка нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;

- приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 (2710, 2730 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению – основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают средства в сфере производства.

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Подраздел 2700 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счетам 2710, 2730 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 2740 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Схемы моделей оценки долгосрочных активов приведены в Приложении 2 и 3.

2 Анализ организация учета и аудита долгосрочных активов в ТОО «АтамекенПрод»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО «АтамекенПрод»

ТОО «АтамекенПрод» было создано и зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта 14.08.2002г. в г. Актобе.

Товарищество возглавляет директор, действующий на основании Устава.

Хозяйственную деятельность Товарищество осуществляет в соответствии с Уставом и действующим законодательством РК.

Основной деятельностью Товарищества является: производство мясных полуфабрикатов.

Целью хозяйственной деятельности Товарищества является получение чистого дохода и использование его по усмотрению директора Товарищества.

Лицом, осуществляющим управленческие функции (должностное лицо), является директор.

В Товариществе организацию бухгалтерской службы составляет главный бухгалтер.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

1. автоматизированный, с применением персонального компьютера – для ведения учетных синтетических и аналитических регистров, счетов, для оформления первичных документов в момент совершения операций, а также ручной способ ведения.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в тенге с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 8.1».

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей Товарищества. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и т. п.). Для оформления фактов хозяйственной деятельности Товарищество применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов РК от 2007года №123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе «1С: Предприятие». Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой «1 С: Предприятие», на базе которой ведется бухгалтерский учет в Товариществе. Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм). Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных, товарно-материальных и других ценностей, к исполнению не принимаются.

2.2 Анализ финансового состояния ТОО «АтамекенПрод»

В условиях рыночных отношений возросла роль анализа финансового положения предприятия, т.к. анализ финансовой устойчивости на определенную дату позволяет определить, на сколько предприятие правильно управляло финансовыми ресурсами в течении отчетного периода.

Внедрение автоматизированных систем позволит в будущем увеличить номенклатуру выпускаемой продукции и в случае необходимости с меньшими затратами подстроиться под условия рынка и производство необходимой продукции. Положительным фактором внедрения автоматизированных мощностей можно рассматривать и то, что это в будущем позволит увеличить само производство, что в свою очередь вызовет потребность в привлечении дополнительного персонала и рабочих.

Таблица 3 Анализ состава и размещения активов предприятия

Активы	На начало периода	На конец периода	Отклонения
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тг	%
1. Внеоборотные активы Нематериальные активы	215	0,6	196	0,5	-19	-0,1
Основные средства	16924	46,2	16244	42,6	-680	-3,6
Незавершенное строительство	4468	12,2	4361	11,5	-107	-0,7
Долгосрочные фин. вложения	55	0,2	55	0,2	0	0
Итого по разделу 1	21662	59,1	20856	54,7	-806	-4,4
2. Оборотные активы Запасы	8292	22,6	10314	27	2022	4,4
сырье, материалы	5838	15,9	5651	14,8	-187	-1,1
затраты в незавершенном производстве	707	1,9	969	2,6	262	0,7
готова продукция и товары для перепродажи	1740	4,8	3684	9,7	1944	4,9
расходы будущих периодов	7	0,03	10	0,04	3	0,01
НДС по приобретенным ценностям	540	1,5	516	1,4	-24	-0,1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты)	4978	13,6	4639	12,2	-339	-1,4
покупатели и заказчики	3622	9,9	2525	6,6	-1097	-3,3
прочие дебиторы	1356	3,7	2114	5,6	758	1,9
Краткосрочны фин. вложения	20	0,07	13	0,06	-7	-0,01
Денежные средства	1172	3,2	1779	4,7	607	1,5
Итого оп разделу 2	15002	40,9	17261	45,3	2259	4,4
Баланс	36664	100	38117	100	1453

Вывод: увеличение валюты баланса на 1453 тыс. тенге свидетельствует о наращивании производственного потенциала предприятия ТОО «АтамекенПрод», но при этом внеоборотные активы уменьшились на 806 тыс. тенге. При этом основные средства уменьшились на 680 тыс. тенге и их удельный вес так же снизился на 3,6%. Оборотные активы увеличились на 2259 тыс. тенге Особенно увеличились запасы с 8292 тыс. тенге до 10314 тыс. тенге, то есть на 2022 тыс. тенге. Снижение дебиторской задолженности свидетельствует о платежеспособности предприятий-должников.

Далее проведем характеристику источников формирования имущества на предприятии ТОО «АтамекенПрод».

Таблица 4

Характеристика источников формирования имущества
предприятия

Показатели	На начало	На конец	Отклонения
			тыс. тенге	%
Всего имущества (валюта баланса)	36664	38117	1453	4
В том числе:
Собственные средства предприятия,	26310	27960	1650	6,3
в процентах к имуществу	71,8	73,4	1,6
из них:
Наличие собственных оборотных средств, тыс. тенге	6053	7104	1051	17,4
в процентах к собств. средствам	23	25,4	2,4
Заемные средства, тыс. тенге	10354	10157	-197	-2
в % к имуществу	28,3	26,5	-1,8
из них:
1. Долгосрочные займы, тыс. тенге	1405		-1405	-100
в % к заемным средствам	13,6		-13,6
2. Краткосрочные займы, тыс. тенге	3060	2905	-155	-5,1
в % к заемным средствам	29,6	28,6	-1
Кредиторская задолженность, тыс. тенге	5393	7252	1859	34,5
в % к имуществу	14,7	19	4,3

Вывод: источники формирования имущества сначала года увеличились на 36664 тыс. тенге до 38117 тыс. тенге отклонение составило 1453 тыс. тенге, а в процентном соотношении 4%. На начало года предприятие ТОО «АтамекенПрод» располагает собственными оборотными средствами на сумму 6053 тыс. тенге, а на конец года собственные оборотные средства возросли на 1051 тыс. тенге и удельный вес возрос на 17,4%. Таким образом, имущество предприятия в основном формируется за счет собственных средств. На конец года наблюдается тенденция снижения заемных средств, как в абсолютной сумме, так и в удельном весе. При этом темпы роста кредиторской задолженности опережают темпы роста краткосрочных кредитов. В дальнейшем необходимо установить, имеется ли на предприятии просроченная кредиторская задолженность. При ее наличии необходимо принять меры по ее погашению. Рост источников формирования имущества характеризует расширение сферы деятельности предприятия ТОО «АтамекенПрод» и привлечения для этих целей не только собственных, но и заемных средств.

Очередным этапом необходимо провести анализ ликвидности (платежеспособности) ТОО «АтамекенПрод».

Анализ ликвидности. Платежеспособность – это способность предприятия своевременно и в полном объеме отвечать по своим обязательствам. При анализе платежеспособности предприятия используют понятие ликвидности баланса – это способ обращать активы баланса в денежные средства для погашения обязательств. [14, c.153] В зависимости от способности превращаться в денежные средства (скорости превращения активов в денежные средства). Различают четыре групп активов:

А1 Наиболее ликвидные активы

А2 Быстро реализуемые активы

А3 Медленно реализуемые активы

А4 Трудно реализуемые активы

Пассивы баланса сгруппированы в отдельные группы в зависимости от сроков погашения задолженности.

П1 Наиболее срочные обязательства

П2 Краткосрочные пассивы

П3 Долго- и среднесрочные пассивы

П4 Постоянные пассивы

На основе групп показателей производится анализ ликвидности баланса, который принимает следующий вид (таблица 5):

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	На начало	На конец	ПАССИВ	На начало	На конец	Платежный излишек или недостаток
Наиболее ликвидные активы (А1)	1190	1792	Наиболее срочные обязательства (П1)	5393	7252	-4203	-5460
Быстро реализуемые активы (А2)	4978	4639	Краткосрочные пассивы (П2)	3060	2905	1918	1734
Медленно реализуемые активы (А3)	8340	10359	Долго- и среднесрочные пассивы (П3)	1405		6935	10359
Трудно реализуемые активы (А4)	21660	20856	Постоянные пассивы (П4)	26310	27489	-4650	-6633
БАЛАНС	36168	37646	БАЛАНС	36168	37646

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношение.

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

A4 <= П4

Так как одно из неравенств не соблюдается, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. При этом наиболее ликвидные активы могут заменить менее ликвидные для погашения обязательств. На основе этого баланса рассчитывается текущая ликвидность путем сравнения групп А1 A2 и групп П1 П2

Текущая ликвидность = текущие активы (А1+А2) / текущие обязательства (П1+П2) (1)

Текущая ликвидность (н.г.) = (1190+4978) / (5393+3060) = 6168 / 8453 = 0,7

Перспективная ликвидность – это прогноз перспектив платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Перспективная ликвидность = А3 - П3 (2)

Перспективная ликвидность (н.г.) = 8340 - 1405 = 6935

Более подробно степень платежеспособности характеризуют показатели и оценки платежеспособности с помощью коэффициентов ликвидности.

Показатели и оценки платежеспособности

Коэффициент текущей ликвидности (н.г.) = А1 + А2 / П1+ П2 (3)

Коэффициент текущей ликвидности (н.г.) = 6168 / 8453 =0,7

Коэффициент текущей ликвидности (к.г.) = 6439 / 10157 = 0,6

Коэффициент абсолютной ликвидности (н.г.) = А1 / П1 + П2 (4)

Коэффициент абсолютной ликвидности (н.г.) = = 1190 / 8453 = 0,2

Коэффициент абсолютной ликвидности (к.г.) = 1792 / 10157 = 0,2

3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

= СОС / А1+А2+А3 = (2 раздел – 5 раздел) / А1+А2+А3 (5)

На начало года = (15002 – 8949) / 14508 = 0,4

На конец года = (17261 – 10157) / 16790 = 0,4

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия ТОО «АтамекенПрод» погасить свои текущие обязательства за счет текущих активов, а так же какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет денежных средств на различных счетах, а так же краткосрочных ценных бумаг и средств в расчетах дебиторской задолженности. Значение в данном примере не удовлетворяет требованию, так как коэффициент должен быть >= 2.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств предприятия ТОО «АтамекенПрод», необходимых для его финансовой устойчивости. Норма ограничений данного коэффициента не менее 0,1.

В зависимости от коэффициентов платежеспособности можно отнести предприятие ТОО «АтамекенПрод» к определенному классу платежеспособности предприятий.

На предприятии ТОО «АтамекенПрод» один из коэффициентов ниже нормы, следовательно, структура баланса считается неудовлетворительной, а предприятие не платежеспособным. В этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности, который показывает, способно ли предприятие в течение ближайших 6 месяцев восстановить свою платежеспособность, то есть погасить свои обязательства. Норма ограничения данного коэффициента должна быть >=1.

Коэффициент восстановления платежеспособности = Коэффициент текущей ликвидности (к.г.) + 6/Т (Ктл(к.г.) – Ктл(н.г.)) / 2 (6)

Квп = 0,6 + 6/12(0,6 – 0,7)/2 = 0,3

Коэффициент восстановления платежеспособности ниже нормы (0,3<1) следовательно, предприятие не сможет погасить свои обязательства в течение 6 месяцев.

Для начала проведем анализ наличия собственных и оборотных средств по данным, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6. Анализ наличие и движение собственных и заемных средств

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения
1. Текущие активы предприятия	14442	16732	2290
в том числе
запасы	8292	10314	2022
дебиторская задолженность до 12 мес.	4978	4639	-339
денежные средства	1172	1779	607
2. Текущие обязательства	8949	10157	1208
в том числе
займы и кредиты	3060	2905	-155
кредиторская задолженность	5393	7252	1859
3. Наличие собственных оборотных средств	5493	6575	1082

Вывод: из выше приведенной таблицы следует, что текущие активы предприятия ТОО «АтамекенПрод» увеличились на 2290 тенге. В том числе запасы увеличились на 2022, что говорит о том, что предприятие не очень активно продает свою продукцию. Снижение дебиторской задолженности говорит о том, что предприятия должники выплачивают нам долги. Займы и кредиты снизились, следовательно, предприятие не нуждается в кредитах и заемных средствах. В целом наличие собственных оборотных средств увеличилось на 1082.

Таблица 7

Анализ состояния оборотных средств предприятия

Виды оборотных средств	На начало периода	На конец периода	Отклонения
Запасы, всего	8292	10314	2022
в том числе:
сырье, материалы	5838	5651	-187
незавершенное производство	707	969	262
товары для перепродажи	1740	3684	1944
расходы будущих периодов	7	10	3
НДС по приобретенным ценностям	540	516	-24
Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.)	4978	4639	-339
в том числе:
покупатели и заказчики	3622	2525	-1097
прочие дебиторы	1356	2114	758
Краткосрочные финансовые вложения	20	13	-7
Денежные средства, всего	1172	1779	607
Итого оборотных средств	15002	17261	2259

Следующим этапом рассчитаем анализ результатов деятельности фирмы. Результаты представим в таблице 8.

Таблица 8

Анализ результатов деятельности фирмы

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения
Прибыль от продаж	9148	7749	-1399
Балансовая прибыль	7828	6567	-1261
Чистая прибыль	5002	4217	-785
Выручка	73528	86270	12742
Себестоимость	61837	75230	13393
Коммерческие расходы	2943	3291	348
Результаты по операционной деятельности	-1163	-996	167
Результаты по внереализационной деятельности	-64	-331	-267
Прибыль до налогообложения	7828	6567	-1261
Налог на прибыль	2826	2350	-476
Прибыль от обычной деятельности	5002	4217	-785
Рентабельность продаж	12,44%	8,98%	-3,46%
Рентабельность реализации продукции	6,80%	4,89%	-1,91%
Рентабельность основной деят-ти	14,79%	10,30%	-4,49%
Продолжение таблицы 7
Рентабельность продукции	10,65%	7,61%	-3,03%

Далее проведем анализ показателей рентабельности. При анализе устанавливается динамика рентабельности по сравнению с планом, данными за предыдущие периоды. Выявляется тенденция рентабельности, выявляются и исследуются причины изменения рентабельности, производится расчет количественного влияния факторов на рентабельность. Финансовое состояние предприятия зависит от его рентабельности. Поэтому данному вопросу уделяется особое внимание. Изыскиваются резервы повышения рентабельности, разрабатываются мероприятия, способствующие ее росту.

Проведем анализ показателей рентабельности ТОО «АтамекенПрод». Полученные результаты представим в таблице 9.

Таблица 9

Анализ показателей рентабельности

показатели	на начало года	на конец года	отклонения
1. Выручка	73528	86270	12742
2. Себестоимость	61837	75230	13393
3. Прибыль до налогообложения	7828	6567	-1261
4. Прибыль от продаж	9148	7749	-1399
5. Чистая прибыль	5002	4217	-785
6. Рентабельность продаж	12,44%	8,98%	-3,46%
7. Рентабельность основной деятельности предприятия	8,09%	5,61%	-2,48%
8. Общая рентабельность	12,66%	8,73%	-3,93%
9. Рентабельность капитала	8,09%	5,61%	-2,48%
10. Рентабельность основного капитала	23,09%	20,22%	-2,87%
11. Рентабельность оборотного капитала	33,34%	24,52%	-8,83%
12. Рентабельность заемного капитала	55,89%	41,52%	-14,38%
13. Рентабельность собственного капитала	19,01%	15,08%	-3,93%
14. Рентабельность оборота	10,65%	7,61%	-3,03%

Вывод: рентабельность капитала, основного собственного и заемного снизилась. Следовательно, предприятие неэффективно использует собственный капитал. Вместе с тем наблюдается снижение рентабельности по основной деятельности, по рентабельности продаж, обороту и общей рентабельности, что свидетельствует о плохой деятельности трудового коллектива, нет намеренности направить усилия на снижение себестоимости продукции, более эффективному использованию производственных мощностей, повышения качества продукции, роста производительности труда.

Более объективную оценку эффективности использования имущества предприятия, основных и оборотных средств, собственного и заемного капитала позволяет сделать анализ деловой активности.

Под деловой активностью предприятия понимается в широком смысле слова репутация предприятия ТОО «АтамекенПрод», широта рынков сбыта продукции, уровень эффективности использования капитала, устойчивости экономического роста. Уровень рентабельности предприятия в значительной мере влияет на степень деловой активности предприятия и конечном счете на уровень его конкурентоспособности.

Проведем анализ деловой активности по показателям ТОО «АтамекенПрод». Данные представим в таблице 10.

Таблица 10

Анализ деловой активности предприятия

Показатели	На начало	На конец	Отклонения
1. Коэффициент оборачиваемости всего капитала	279,47%	308,55%	29,08%
2. Продолжительность одного оборота капитала	130,61	118,30	-12,31
3. Оборачиваемость оборотного капитала	4,90	5,00	0,10
4. Продолжительность одного оборота капитала	63,47	85,69	22,21
5. Оборачиваемость основного капитала	731,99	826,10	94,11
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	14,77	18,60	3,83
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	0,65	0,70	0,05
8. Продолжительность оборота кредиторской задолженности	561,21	519,11	-42,09
9. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции	42,26	23,42	-18,84
10. Продолжительность оборота готовой продукции	8,64	15,59	6,95

Темпы роста основных экономических показателей согласно «Золотого правила экономики» на предприятии с высоким уровнем деловой активности должны соблюдаться следующие условия: Тп > Тв > Та> 100%

Рассчитаем темп роста прибыли, выручки, активов на данном предприятии:

Тп = 6567/7828*100% = 83,89%

Тв = 86270/73528*100% = 117,33%

Та = 38117/36664*100% = 103,96%

83,89% < 117,33% > 103,96 > 100%

Вывод: «Золотой правило экономики» не выполняется, следовательно, предприятие с достаточно не устойчивой деловой активностью. О чем свидетельствует соотношение показателей в формуле.

Повышение коэффициента оборачиваемости свидетельствует об эффективном использовании имущества и капитала предприятия. При этом наблюдается увеличение продолжительности одного оборота, что позволяет увеличить количество привлекаемых ресурсов, но при этом при чрезмерно быстрой оборачиваемости текущих активов уровень оборотных средств может оказаться не достаточным для поддержания ликвидности, а так же для осуществления бесперебойного производственного процесса, что увеличивает риск потери платежеспособности и ведет к потерям прибыли.

Вывод: В целом оборотные средства предприятия ТОО «АтамекенПрод» увеличились, но не намного. Снижение дебиторской задолженности свидетельствует о платежеспособности предприятий – должников. Но увеличение товаров для перепродажи на складе на 1944 говорит об уменьшении объемов продаж. Покупатели и заказчики так же снизили свою активность в сотрудничестве с нашим предприятием на 1097 по сравнению с началом периода.

2.3 Учет долгосрочных активов в ТОО «АтамекенПрод»

Учет основных средств осуществляется в соответствии с НСФО №2 и МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» - организации составляющие отчеты в соответствии с МСФО.

На предприятии ТОО «АтамекенПрод» учёт основных средств ведётся на активных инвентарных счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие счета:

2411 «Земля», 2412 «Здания », 2413 «Машины и оборудование», 2414 «Транспортные средства», 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 «Офисная мебель», 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности». Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий и сооружений, приобретения машин и оборудования, изготовления своими силами инвентаря, мебели, безвозмездного поступления от других объектов и физических лиц, финансируемой аренды объектов.

Учётной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приёмку объектов, и порядок оформления соответствующей документации.

Поступление основных средств оформляется “Актом приемки–передачи основных средств” (форма № ОС–1), которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

Акт приемки-передачи основных средств заполняется:

при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре;
при безвозмездном получении и получении от учредителей в двух экземплярах (для субъектов сдающего и принимающего объект);
при приобретении основных средств с последующей оплатой в трех экземплярах: первые два экземпляра для субъекта сдающего объект (где первый экземпляр служит для снятия с учета основных средств, а второй для предъявления счета к оплате), третий экземпляр субъекту принимающему объект.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция (Таблица 11).

Таблица 11

Корреспонденция счетов по учету основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
поступление основных средств от учредителей, внесенных в счета вклада в уставный капитал	2410	5020
приобретение основных средств за плату у других предприятий или лиц, а также созданных на самом предприятии	2410	3310
основные средства, поступившие от других предприятий и лиц безвозмездно или в качеств субсидии правительственного органа	2410	6160
основные средства изготовленные самим предприятием	2412- 2417	8010
перемещение основных средств внутри предприятия	2412-2417	2411-2417
при инвентаризации выявлены неучтённые основные средства	2412-2417	6160

Поступление основных средств оформляется следующими первичными документами:

акт приемки оборудования (ф. № ОС-14);
акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (ф. № ОС-3);
накладная на внутреннее перемещение (ф. № ОС-2);
акт на списание основных средств (ф. № ОС-4).

Учет износа основных средств. Основные средства на предприятии ТОО «АтамекенПрод» участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. На предприятие начисляют амортизацию по основным средствам с момента, когда они готовы к эксплуатации, и продолжить начислять до момента прекращения признания, даже если в течение этого периода объект не использовался. МСБУ 16 разрешают использовать разные методы начисления амортизации.

Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основных средств. Корреспонденция счетов по учету амортизационных отчислений в ТОО «АтамекенПрод» представлена в таблице 12.

Таблица 12

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по О.С., используемым: - в строительстве при хоз способе	2930	2420
-при реализации продукции, товара	2420	7110
- в административных целях	2420	7210
- в основных и вспомогательных производствах	2420	8410
Списание О.С. на сумму накопленной амортизации	2410	2420

Ежемесячно в течение года сумма начисленной амортизации по видам основных средств корректируется в зависимости от поступления и выбытия основных средств.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, когда стоимость этого объекта была полностью перенесена на расходы субъекта.

Начисленные суммы амортизации основных средств служат основой для отражения в учете их износа.

В плане счетов для учета износа основных средств предназначены счета подраздела 2400 “Основные средства”.

Данные счета являются пассивными, регулирующими. По кредиту этих счетов отражается:

остатки накопленных сумм износа объектов основных средств;
суммы начисленного износа основных средств за отчетный период.

По дебету этих счетов отражается суммы износа по выбывшим основным средствам.

Основные бухгалтерские проводки по учету износа основных средств приведены в таблице 13.

Таблица 13

Учет износа основных средств

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начисление износа основных средств, используемых:
	в процессе реализации товаров;	7110	2420
	для общих и административных целей;	7210	2420
	в производственном процессе;	8415	2420
	в социальной сфере.	8410	2420
2.	Начисление износа основных средств, сданных в текущую аренду.	7450	2420
3.	Увеличение суммы накопленного износа основных средств за счет их индексации.	5410	2420
4.	Списание суммы накопленного износа по выбывшим основным средствам.	2420	2410

Выбытие основных средств. Основные средства выбывают тремя основными способами:

списываются из-за полной невозможности их дальнейшего использования;
продаются;
обмениваются

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта по приказу руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера или заместителя руководителя (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, соответствующие специалисты. Комиссия составляет «Акт на списание основных средств « (ф.№ОС-3) и « Акт на списание автотранспортных средств» (ф.№ ОС-4) в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, акты утверждает руководитель. После их утверждения приступают к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и др. ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации. На основании актов на ликвидацию о.с. делают отметки о выбытии в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 «Основные средства» представлены в таблице 14

Таблица 14

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 «Основные средства»

Содержание операций

Дебет

Кредит

Списание ОС по ветхости, износу, стихийных бедствий:

- на балансовую стоимость

- на сумму накопленного износа

2410

7410

2420

Списание безвозмездно переданных основных средств:

- на балансовую стоимость

- на сумму амортизации

2410

7410

2420

Возврат арендодателю основных средств, из долгосрочной аренды:

- на первоначальную стоимость

- на сумму накопленной амортизации

2410

4150

2420

Учет наличия и движения нематериальных активов.

Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы поступают различными способами:

от учредителей в качестве вкладов уставный капитал;
путем приобретения;
при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф.№ НОК-1).

Отражение в учете поступления нематериальных активов производится на основе корреспонденции счетов приведенных в таблице 14.

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде:

вклада в уставный капитал других организаций;
безвозмездной передачи в совместную деятельность;
ликвидации и реализации.

Таблица 15

Учет поступления нематериальных активов

Содержание операций	Документ	Дебет	Кредит
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал.	Акт приемки-передачи нематериальных активов	2710,2730	5010
Поступление нематериальных активов в порядке безвозмездной передачи.	Акт приемки-передачи нематериальных активов	2710,2730	6220
Приобретение нематериальных активов у юридических лиц. Налог на добавленную стоимость	Акт приемки-передачи нематериальных активов	2710,2730 1420	3310,3350 3310,3350
Приобретение нематериальных активов у физических и юридических лиц с оплатой стоимости из кассы или расчетного или валютного счетов. Налог на добавленную стоимость	Выписка из расчетного, валютного счетов, расходный кассовый ордер.	2710,2730 1420	1010,1030 1040 1010,1030 1040
Отражение организационных затрат		2730	1010,3140

При выбытии нематериальных активов их балансовая (остаточная) стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 27 “Нематериальные активы” в дебет счета 7410 “Расходы по реализации нематериальных активов”.

Доход от реализации нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 “Доход от реализации нематериальных активов”.

Основные бухгалтерские проводки по учету выбытия нематериальных активов приведены в таблице 16.

Учет амортизации нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

По всем видам нематериальных активов предприятие ТОО «АтамекенПрод» составило обоснованный расчет срока их использования.

Таблица 16

Учет выбытия нематериальных активов

Содержание операции

Документ

Дебет

Кредит

Списание и безвозмездная передача нематериальных активов:

балансовая стоимость;

сумму амортизации

Акт ликвидации.

Акт приемки нематериальных активов.

7410

2740

2710,2730

Реализация нематериальных активов:

балансовая стоимость;

сумма амортизации;

доход от реализации;

налог на добавленную стоимость.

Акт передачи

7410

2740

1210,2110

2710,2730

6210

3130

В расчете обоснованно применение того или иного срока их полезного использования:

а) по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). Срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии — 1,5, 10, 15 лет.

б) по нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (программное обеспечение ЭВМ, "Цена фирмы" и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;

в) по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в Уставе которых оговорен срок действия данного предприятия, — в течение сроков, указанных в пунктах "а" и "б", но не более срока действия такого предприятия.

Для определения величины амортизация нематериальных активов за месяц и с начала года составляется "Ведомость начисления амортизации нематериальных активов".

3 Проблемы и пути совершенствования учета долгосрочных активов

3.1 Проблемы учета долгосрочных активов и рекомендации по его усовершенствованию

Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета долгосрочных активов в исследуемом предприятии ТОО «АтамекенПрод».

В целях совершенствования методологии учета долгосрочных материальных активов необходимо из всего многообразия принципов бухгалтерского учета выделить ключевые (базовые) принципы применительно к учету долгосрочных материальных активов, а также сформулировать методологические приемы и методы ведения учета. Базовыми принципами бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов следует назвать: принцип имущественной обособленности, принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма), принцип непрерывности деятельности организации, принцип начислений. При разработке концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов необходимо взаимное сочетание всех названных принципов. [19, c.237]

Логика бухгалтерских записей, отражающих процесс начисления амортизации, должна основываться на оценке тенденций получения организацией доходов от продажи продукции, в цену которой включены амортизационные отчисления.

При устойчивой динамике дохода от продажи целесообразно отнесение амортизационных отчислений в состав текущих расходов по обычным видам деятельности организаций. Применение такой методики бухгалтерского учета амортизационных отчислений позволит не только возместить организациям понесенные затраты по приобретению (сооружению, изготовлению) долгосрочных материальных активов, но и накопить дополнительные средства для осуществления новых капиталовложений. В том случае, если в период начисления амортизации финансовое положение организации нестабильно, но есть вероятность его улучшения в будущие периоды, амортизационные отчисления следует отражать в составе отложенных расходов.

Наступление периода получения стабильных доходов позволит включить отложенные расходы в расходы текущего периода. В условиях низкого спроса на продукцию, ее неконкурентоспособности, при отсутствии вероятности получения доходов от продажи такой продукции амортизационные отчисления целесообразно относить в состав внереализационных расходов организации.

Такой способ бухгалтерских записей позволит отказаться от отнесения амортизационных отчислений в продажную цену на продукцию и сформировать более реальный финансовый результат. Однако в этом случае амортизационные отчисления будут представлять собой только равномерное списание понесенных ранее затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, на убытки организации. [21, c.367]

В практике работы организаций нередко встречаются операции продажи долгосрочных материальных активов с длительной, рассчитанной на несколько лет, рассрочкой платежа. При этом удовлетворяются все условия признания выручки от продажи этих активов. Однако оценка дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение длительного срока, по номинальной стоимости, не отражает ее реального состояния и не учитывает всех происходящих инфляционных процессов. В этих условиях необходимо учитывать различия в текущей и будущей стоимости денежных потоков и закладывать в будущую величину дебиторской задолженности временной фактор. Информацию о долгосрочной дебиторской задолженности с учетом ее дисконтированной стоимости необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Использование в аналитических расчетах показателей долгосрочной дебиторской задолженности, оцененной по дисконтированной стоимости, позволит дать более полную и наглядную картину о финансовом положении организации, оценить ликвидность активов организации и ее платежеспособность.

При осуществлении операций продажи долгосрочных материальных активов в рассрочку на длительный период времени возникает проблема отражения в учете доходов и расходов по этой операции. Поскольку денежные поступления будут осуществляться в течение длительного периода времени, и нет окончательной гарантии того, что все денежные средства будут получены, признание в учете доходов от продажи таких активов в рассрочку необходимо отложить. Доход от продажи целесообразно отражать как отложенный доход (или доход будущих периодов). По мере поступления денежных платежей за проданный актив будет отражено равномерное списание отложенных доходов на операционные доходы текущего периода.

При передаче долгосрочных материальных активов в залог в обеспечение обязательств по кредитному договору или договору займа существует высокая степень кредитного риска и риска процентной ставки, в связи с чем получаемые экономические выгоды организации, выраженные в виде притока денежных средств, можно признать чрезвычайными.

Обязательства организации, возникшие в связи с получением кредитов под залог недвижимости, являются обязательствами особого рода, поскольку они должны быть обеспечены реальным имуществом организации. Обязательства, обеспеченные ипотекой, в учете целесообразно выделять из общей совокупности обязательств организаций на отдельных субсчетах первого порядка «Обязательства по ипотеке» к синтетическим счетам расчетов по кредитам и займам, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет следует вести по видам заложенного по договору об ипотеке имущества. Для учета прав залогодержателя, появляющихся при получении объектов недвижимости в залог, к счету «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные ипотекой».

Важной проблемой в бухгалтерском учете является проблема «оглашения» залоговой сделки, предупреждения кредиторов, будущих покупателей и других лиц о праве залогодержателя на заложенное имущество. В связи с этим переданные объекты недвижимости в залог целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства, переданные в залог» к синтетическому счету «Основные средства» исходя из стоимости имущества, отраженной в учете организации-залогодателя. Денежная оценка объектов недвижимости, переданных в залог, может не совпадать с суммой обеспеченного ипотекой обязательства. Стоимость предмета ипотеки, определенная по соглашению залогодателя с залогодержателем, соответствующая договору об ипотеке, должна быть отражена на забалансовом счете «Обеспечения платежей и обязательств выданные». [23, c.160]

При определении экономических выгод от передачи объектов недвижимости по договору об ипотеке организации-залогодателю следует сопоставить денежные поступления и расходы, связанные с залогом. Суммы и время осуществления расходов по уплате процентов по ипотечному кредитованию можно предугадать с более высокой точностью, чем в случае использования собственных источников финансирования на осуществление деятельности организации. Вид ипотечного кредита, предусматривающий равновеликие выплаты или переменные платежи, позволяет определить фиксированную сумму процентов по кредитам, которая различается в зависимости от видов ипотеки. Учет затрат, связанных с исполнением обязательств по уплате процентов, которые будут выполнены в последующие отчетные периоды, целесообразно производить на отдельном балансовом счете «Предстоящие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

В отличие от расходов будущих периодов, предстоящие расходы по уплате процентов по кредитам и займам являются антиципальными (предвосхищающими) расходами, фактически не произведенными, но признанными в отчетном периоде, относятся же они к будущим отчетным периодам.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета земельных участков

Среди учетных проблем, выдвинутых практикой перехода казахстанской экономики на рыночные отношения, является проблема бухгалтерского учета земельных участков. В зависимости от целей приобретения земельные участки могут быть подразделены на участки, приобретаемые для использования в обычной хозяйственной деятельности организаций, и участки, приобретаемые для получения дохода от прироста стоимости капитала и сдачи в аренду. В нормативной базе казахстанского бухгалтерского учета земельные участки рассматриваются только как объекты основных средств. Возможность приобретения земельных участков с целью вложения свободных финансовых ресурсов является принципиально новой для казахстанской экономики.

Для отражения в учете земельных участков, приобретаемых с целью защиты капитала от инфляции и получения выгод от прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, целесообразно ввести отдельный субсчет «Вложения в земельные участки и объекты природопользования» к синтетическому счету «Доходные вложения в активы организации».

Такой подход объясняется тем, что эти земельные участки не используются в деятельности организаций, а составляют ее инвестиционный ресурс и предназначены для получения дополнительного дохода. В качестве объектов инвестиционной собственности могут быть также учтены земельные участки, приобретенные организацией, дальнейшее предназначение которых в настоящее время пока не определено. [26, c.304]

Капитальные вложения в коренное улучшение земель не отделимы от земли, в связи с этим не должны быть отдельным объектом бухгалтерского учета и обособляться от самих земельных участков. Указанные затраты целесообразно относить на счет «Основные средства», субсчет «Земельные участки» или на счет «Доходные вложения в активы организации», субсчет «Вложения в земельные участки и объекты природопользования» по завершении всего комплекса работ. Вложения в коренное улучшение земельных участков, взятых в аренду или в пользование, должны увеличивать забалансовую стоимость земельных участков. При этом сами вложения следует рассматривать как отложенные расходы и списывать на затраты сельскохозяйственного производства исходя из срока полезного использования указанных улучшений.

Земельный участок может быть приобретен со старыми постройками, которые подлежит снести и на их месте осуществить новое строительство. Затраты по сносу этих построек необходимо включить в первоначальную стоимость приобретаемого земельного участка. Это объясняется тем, что объектом капитальных вложений организаций не является приобретение старых зданий и сооружений, которые не приносят экономических выгод организаций. Объектом капитальных инвестиций является земельный участок, в связи с чем расходы, связанные с его приобретением, включая и расходы по сносу ненужных построек, должны быть отнесены в первоначальную стоимость земельного участка.

Земельные участки, полученные в пользование, целесообразно учитывать на отдельных забалансовых счетах. Для этих целей рекомендованы счета «Основные средства в постоянном (бессрочном) пользовании» и «Основные средства в срочном пользовании». Денежная оценка земельных участков на правах пользования возникает только в том случае, если взимается плата за право пользования участком. При этом стоимость земельного участка может быть определена как капитализированная стоимость права за весь срок пользования земельным участком. В случае безвозмездного предоставления земельных участков в пользование организациям целесообразно учитывать эти земельные участки только в натуре. [26, c.305]

Заключение

Подводя итог курсовой работы, можно сделать следующие выводы.

В теоретической части исследования, были определены понятие и роль долгосрочных активов.

Все активы компании относятся либо к долгосрочным вложениям (внеоборотным активам, инвестициям), либо включаются в состав товарных запасов (оборотных активов). В мировой практике считается, что внеоборотные активы являются долгосрочными расходами будущих периодов. Если в хозяйственной деятельности они быстро себя окупают, более выгодно списать их в течение короткого срока эксплуатации и приобрести новые объекты.

Среди долгосрочных (внеоборотных) активов выделяют материальные и нематериальные активы.

Материальными являются активы, имеющие физическую форму. К ним относятся:

· земля;

· основные средства;

· природные ресурсы.

Земля как объект долгосрочных активов характеризуется тем, что по ней не начисляется амортизация. Считается, что срок ее использования не ограничен.

Основные средства изнашиваются, по ним начисляется амортизация, представляющая собой процесс распределения их стоимости по временным периодам.

Природные ресурсы добываются и используются в хозяйственной деятельности как сырье. К ним относят нефть, газ, бокситы, марганцевые руды, железные руды и др. Они не подвергаются износу, а истощаются. В бухгалтерском учете происходит распределение их стоимости по временным периодам.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю организацию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней организации, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. внеоборотными активами.

Как правило, в большинстве производственных предприятий, как и в исследуемом ТОО «АтамекенПрод», существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным или долгосрочным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Во второй главе курсового исследования был проведен анализ учёта долгосрочных активов ТОО «АтамекенПрод». Основной деятельностью предприятия является производство мясных полуфабрикатов.

В ходе анализа долгосрочных активов выяснилось, что внеоборотные активы уменьшились на 806 тыс. тенге. При этом основные средства уменьшились на 680 тыс. тенге и их удельный вес так же снизился на 3,6%. Это произошло в результате выбытия нерентабельного оборудования, обслуживание которого увеличивало издержки предприятия, и следовательно, отрицательно сказывалось на деятельности ТОО «АтамекенПрод». На вырученные деньги от продажи оборудования руководство ТОО «АтамекенПрод» запланировало на ближайшее время покупку усовершенствованного аналога проданного оборудования.

В целом анализ финансового состояния ТОО «АтамекенПрод» показал, что предприятие испытывает некоторые трудности со сбытом продукции – увеличение товаров для перепродажи на складе на 1944 говорит об уменьшении объемов продаж. Покупатели и заказчики так же снизили свою активность в сотрудничестве с ТОО «АтамекенПрод» на 1097 по сравнению с началом периода. Это объясняется неконкурентоспособной ценой выпускаемой продукции. Руководство ТОО «АтамекенПрод» надеется решить эту проблему с покупкой нового оборудования, которое позволит снизить себестоимость продукции. Возможно, руководству ТОО «АтамекенПрод» следует обратить внимание на сервис, пересмотреть кадровую политику.

С внедрением и запуском нового оборудования планируется снизить цену выпускаемой продукции. В связи с этим, хотелось бы порекомендовать руководству ТОО «АтамекенПрод» изменить дизайн упаковки продукции на более яркий, броский для того, чтоб конечный покупатель, увидев новый по внешнему виду продукт, обратил внимание и на новую цену. Так же, не были бы излишне затраты на рекламу в местных СМИ.

В третей главе курсовой работы предложены рекомендации по усовершенствованию учёта долгосрочных активов. Используя данные рекомендации на практике, руководство и бухгалтерская служба ТОО «АтамекенПрод» всегда могли бы иметь реальное представление об эффективности долгосрочных активов предприятия, опережая последствия их нерентабельности, не дожидаясь, пока выпускаемая продукция заполнит склады предприятия.

Список использованной литературы

Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов. // Бухгалтерский учет. – № 5. – 2004

Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И.. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002

Глушкова И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях. Новосибирск, "ЭКОР", 2003

Назарова В. Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Учебник. Алматы, Экономика, 2005

Козлов Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. М., Финансы и статистика, 2002

Учет запасов, основных средств, нематериальных активов. // Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. – №3. – 2009

Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Алматы, Экономика, 2003

Методологические аспекты учета износа основных средств в современных условиях//АльПари. – №3. – 2010

Выбор альтернативных вариантов по учету долгосрочных материальных активов при формировании учетной политики//Саясат-Policy. – №9. – 2010

Нидлз Б., Андерсон Ф., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 2001

Айрих Н.И. Активы и обязательства по МСФО и КСБУ: сравнительная таблица // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. – № 3 (188). – 2006

Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Алматы, Экономика, 2005

Ажибаева З.Н. Аудит. Учебник. Алматы, Экономика, 2004

Дюсембаев К. Ш., Егимбердиева С. К., Дюсембаева З. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы, Каржы Каражат, 1998

Ержанов М.С., Даулетбаков Г.Б., Ержанова А.М., Байдиков А.М. Аудит-1 (Базовый учебник). Алматы, Бастау, 2005

Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник. М., ИНФРА-М, 2002

Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Алматы, Экономика, 2001 г.

Луговой В.А. Учет нематериальных активов и их амортизация//. Бухгалтерский учет. – №11. – 1995

Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. М. Финансы и Статистика, 2005

Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 2002

Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, Экоперспектив, 2001

Дюсембаев К. Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие. Алматы, Экономика, 2009

Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М., Финансы и статистика, 2001

Ефимова О.Е. Финансовый анализ. М., Бизнес-школа, 2004

Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок. Алматы, Издательство LEM, 2005

Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Учебник под ред. Н.К Мамырова. Алматы, Экономика, 2003

Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы, Раритет, 2003

Тулегенов Э. Т. Бухгалтерские информационные системы. Алматы, Экономика, 2002

Приложение 1

Рисунок 3 – Схема структуры актива баланса

Приложение 2

Рисунок 4 – Модель оценки долгосрочных активов

Приложение 3

Рисунок 5 – Модель оценки долгосрочных активов

1. реферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата технічних наук КИЇВ 199
2. Балтийский берег Романцева Ирина Станиславовна ~ учитель начальных классов ОСШИ ГОУ Балтийский бер
3. Стратегическое управление администрацией городского округа Спасск-Дальний
4. Subjects perhps becuse they hd no trditionl verticl hierrchy but rther network of communities nd teips lndbsed clns
5. mericn Literture books summry
6. Тема мого курсового проекту- Програма пошуку оптимального варіанту купівлі нерухомості і тому я розробив
7. Йорк и меня тошнило
8. Emerging Science, Фондовый рынок и Interrnet
9. первых возрастанием роли и значения муниципальной службы Российской Федерации как элемента механизма гос
10. Экология ж~не т~ра~ты даму п~ніні~ емтихан с~ра~тары Экология ~ылымы ж~не оны~ ~алыптасу кезе~дер
11. Технология изготовления плат толстопленочных гибридных интегральных схем
12. Время инвентаризации имущества организации по строке баланса «Дебиторская задолженность»
13. Рестрикция по главному комплексу гистосовместимости в чувствительности к туберкулезу
14. тема и структура международных отношений Вопросы для обсуждения- Теоретические модели международн
15. Экономика предприятия промышленности группы Эк 2526 Предприятие и предпринимательство
16. Системный подход в исследовании социально-экономических и политических процессов
17. свободы равенства братства
18. Саратовский государственный социальноэкономический университет Курсовая работа-
19. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук Харків ~ 2006
20. 2 Понятие и признаки кражи 3 Квалифицированные виды кражи 12 Судебная практика по при

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе