1 Содержание и функции бухгалтерского учета

Работа добавлена на сайт samzan.net:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..4

ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Содержание и функции бухгалтерского учета…………………….….....6

1.2. Объект, предмет и метод бухгалтерского учета………………….…….12

1.3. Формы бухгалтерского учета………………………………………....…47

1.4. Регистры бухгалтерского учета………………………………………….51

1.5. Нормативное регулирование бухгалтерского учета……………..…….56

1.6. Пользователи бухгалтерской информации………………………..……52

1.7. Хозяйственные средства и их классификация………………………....64

Контрольные вопросы, задания, тесты

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЙ

2.1. Понятие учетной политики…………………………………………..…72

2.2. Задачи учетной политики…………………………………………….....74

2.3. Формирование учетной политики……………………………………...75

2.4. Принципы формирования учетной политики………………………....77

2.5. Организация учетной политики на предприятии……………………...80

Контрольные вопросы, задания, тесты

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Понятие основных средств………………………………………….…..86

3.2. Классификация основных средств……………………………………...87

3.3. Оценка основных средств…………………………………………….....90

3.4. Амортизация основных средств…………………………………….…..93

3.5. Поступление основных средств……………………………………...…96

3.6. Восстановление основных средств………………………………….... 99

3.7. Выбытие основных средств……………………………………………..99

3.8. Аренда и лизинг ……………………………………………………......101

Контрольные вопросы, задания, тесты

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1.Понятие материально-производственных запасов……………………123

4.2.Оценка материально-производственных запасов………………….....131

4.3. Отпуск материально-производственных запасов………………...…..132

4.4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности…………..……133

4.5. Поступление материально-производственных запасов…………..….134

4.6. Списание материалов……………………………………………..……145

4.7. Учет неотфактурованных поставок………………………………..….150

Контрольные вопросы, задания, тесты

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

5.1.Учет кассовых операций…………………………………………….….170

5.2. Учет операций на расчетных счетах……………………………….….185

Контрольные вопросы, задания, тесты

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

6.1.Понятие и виды финансовых вложений…………………………….…201

6.2. Учет вложений в акции и уставный капитал организаций……….….204

6.3. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги……………………………………………………………………..…208

Контрольные вопросы, задания, тесты

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

7.1. Учет доходов организации…………………………………………….221

7.2. Учет расходов бедующих периодов……………………………….….227

7.3. Порядок формирования и учета финансовых результатов………...231

7.4. Учет нераспределенной прибыли……………………………………..234

Контрольные вопросы, задания, тесты

ТЕМЫ СЕМИНАРОВ ………………………………………………….…..243

ЛИТЕРАТУРА…………………………………………………………...….245

ГЛОССАРИЙ…………………………………………………………..……247

ВВЕДЕНИЕ

Значительные перемены, происшедшие в нашей стране в связи с построением рыночных отношений, привели к смене методов управления как экономикой страны в целом, так и отдельными предприятиями. Переход от централизованного управления экономикой к хозяйственной самостоятельности отдельных организаций повлек за собой существенные изменения в методологии бухгалтерского учета. Учитывая мировой опыт, государство сохранило за собой лишь общее методологическое регулирование бухгалтерским учетом, главным образом регламентируя принципы и правила отражения информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Это обеспечивает в нашей стране единое информационное пространство бухгалтерского учета, гарантируя доступ всем заинтересованным пользователям к объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности организаций.

Важную роль в работе бухгалтера занимает решение проблем качественной обработки информации, содержащейся в первичной документации, и обобщения её в соответствующих регистрах синтетического и аналитического учета. Следует отметить, что методических материалов по вопросам технологии обработки бухгалтерской информации по отдельным объектам учета и по отдельным видам деятельности крайне недостаточно, а имеющиеся носят исключительно рекомендательный характер. В этих условиях бухгалтеру приходится самостоятельно разрабатывать многие вопросы методологии учета, опираясь на общие требования закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете», Положений по бухгалтерскому учету, накопленный опыт специалистов-бухгалтеров и своё профессиональное суждение.

Бурное экономическое развитие, постоянная работа в условиях ограниченных ресурсов, необходимость повышения эффективности управления организацией увеличивают потребности пользователей в получении всё новых видов высококачественной информации. Решить эту задачу могут только те специалисты, которые в достаточной степени владеют навыками аналитической работы, позволяющими им находить корректные решения учетных проблем в нестандартных ситуациях, в условиях неопределенности финансово-хозяйственной среды, налогового законодательства и законодательно-нормативной базы бухгалтерского учета. Поэтому в современных условиях одним из основных направлений в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров является формирование специалистов, способных самостоятельно и эффективно решать вопросы обеспечения достоверной информацией внешних пользователей, менеджеров организации и других пользователей. Первым шагом в этом направлении является выработка профессиональных навыков бухгалтерской работы, формированию которых посвящено данное пособие.

ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет – это зеркало

прошедшего, руководитель будущего,

порядок во всех сферах хозяйства,

статистика и история предприятия.

В. Джитин

СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Необходимость формирования и развития бухгалтерского учета определяется потребностью общества в информации о наличии и использовании своих ресурсов, существовании источников их возмещения. В рамках каждой исторической формации в соответствии с присущим ей уровнем развития производительных сил и производственных отношений происходило формирование хозяйственного учета.

По мере развития производительных сил появилась общественная потребность в получении не только количественной, но и качественной информации на базе соизмерения качественно разнородных хозяйственных операций, проведения анализа показателей и формирования данных для принятия управленческих решений. Учет представляет собой составную часть управления экономическими процессами и объектами. Сущность учета состоит в отражении состояния этих процессов и объектов, их параметров и накопления сведений о них.

По мере изменения системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды происходит адекватная трансформация бухгалтерского учета, поскольку система учета является важным элементом экономики. Изменение экономических отношений происходит как внутри страны, так и на международном уровне.

Так, в условиях централизованной экономики нашей страны, обусловленной общественным характером собственности и потребностями государственного регулирования, потребителем информации, формирующееся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств. В связи с этим государственное регулирование состояло в основном в установлении учетных процедур и не предполагало свободы выбора организациями методов оценки, группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях.

Натуральные измерители – единицы массы, объема, длины. С их помощью определяют количество хозяйственных средств и выполненных работ. Применение различных натуральных измерителей обусловлено физическими особенностями тех или иных хозяйственных средств. Применяются только для однородных предметов.

Трудовые измерители – это единицы затраченного труда. К ним относятся минуты, часы, дни. Трудовыми измерителями широко пользуются в сочетании с натуральными. При помощи трудовых измерителей получают сведения о производительности труда, определяют заработную плату, нормируемую выработку рабочих и т.д.

Денежный измеритель – это единица стоимости, с помощью которой определяют в денежном выражении стоимость сырья и материалов, основных средств, величину затрат на производство продукции, размер прибыли и т.д.

Использование денежного измерителя позволяет получить обобщение показателей разнородных хозяйственных средств и процессов. Имущество, обязательства и факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и натуральном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, которые представлены на рис.1.

Рис.1. Функции бухгалтерского учета

Контрольная функция. В условиях совершенствования управления, наличия различных форм собственности, формирования рыночных отношений происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета благодаря совершенствованию его форм и методов, использованию зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной техники, использованию возможностей автоматизированных рабочих мест бухгалтера, экономиста, аналитика.

Наличие различных форм собственности, расширение прав предприятий не означают, что в народном хозяйстве должен быть ослаблен финансовый контроль над затратами на производство и реализацию продукции, выполненных работ и оказываемых услуг. Наоборот, работники учетного аппарата, контрольно - ревизионных служб, банков, аудиторских фирм, налоговых инспекций, опираясь на новые методы хозяйствования, должны осуществлять действенный контроль над использованием различных видов ресурсов. В единой целостной системе бухгалтерского учета роль контрольной функции усиливается и приобретает еще большее значение, поскольку администрации необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов.

С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля:

- предварительный - проводится до совершения хозяйственной операции;

- текущий - проводится во время осуществления операции;

- последующий - проводится после ее совершения.

Обеспечение сохранности собственности. Эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Следует особо отметить, что для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др.

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности.

Информационная функция. Одной из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления и формирования рыночной экономики, является информационная функция. На современном этапе роль и значение своевременно поступающей объективной экономической информации усиливаются.

Учет является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различным объектам управления - службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.

Функция обратной связи. Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без которой немыслимо действие системы управления, ориентированной на функционирование в условиях широкой автоматизации.

Системный бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками (акционерами, учредителями и т. д.).

Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая фактически, обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.

Аналитическая функция тесно связана с информационной; однако рассматривать ее как информационное обеспечение для анализа неправомерно.

Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов и т. п.

Основные задачи бухгалтерского учёта определены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете». Это следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

- обеспечение информации необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

1.2. ОБЪЕКТЫ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Рис. 2. Объекты бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых отражается предмет бухгалтерского учета.

Такими способами и приемами являются:

Рис. 3. Методы бухгалтерского учета

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первоочередное требование к документам – своевременное составление, полнота и достоверность информации. Это обеспечивает возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью.

Рис. 4. Реализация элементов метода бухгалтерского учета

Инвентаризация – проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля сохранности имущества организации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежавшие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки) а также имущество, не учтенное по каким – либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Оценка - это способ стоимостного выражения средств организации (имущества и источников его образования) и источников его образования.

Калькуляция – расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией, как по предприятию в целом, так и по видам продукции и на ее единицу.

По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции.

Таблица 1

Перечень статей калькуляции

№ строки	Наименование статей калькуляции
01	Затраты на материалы – всего в том числе:
02	Сырье и основные материалы
03	Вспомогательные материалы
04	Покупные полуфабрикаты
05	Возвратные отходы (вычитаются)
06	Комплектующие изделия
07	Работы и услуги сторонних организаций производственного характера
08	Транспортно – заготовительные расходы
09	Топливо на технологические цели
10	Энергия на технологические цели
11	Тара (невозвратная) и упаковка
12	Затраты на оплату труда основных производственных рабочих – всего в том числе:
13	Основная заработная плата
14	Дополнительная заработная плата
15	Отчисления на социальные нужды
16	Затраты на подготовку и освоение производства – всего в том числе:
17	Затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы)
18	Затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов
19	Затраты на специальную технологическую оснастку
20	Специальные затраты
21	Общепроизводственные затраты
22	Общехозяйственные затраты
23	Прочие производственные затраты
24	Производственная себестоимость
25	Внепроизводственные затраты
26	Полная себестоимость

Счет – это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источников его образования, хозяйственных операциях.

Рис.5. Классификация счетов бухгалтерского учета

Являясь элементом метода бухгалтерского учета, счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Счета, отражающие состав и размещение средств называются активными, счета, отражающие источники формирования и целевого назначения средств называют пассивными.

В активных счетах все суммы, вызывающие увеличение счета, принято записывать в левой стороне таблицы (дебет), а уменьшающие - в правой (кредит). В пассивных счетах наоборот.

Рис. 6. Строение активного счета

Сальдо на конец периода в активных счетах рассчитывается по следующей формуле:

СК = СНд + Обд – Обк (1)

где:

СК – сальдо конечное;

СНд – Сальдо начальное дебетовое;

Обд – оборот дебетовый;

Обк - оборот кредитовый.

Строение пассивных счетов
Счет «Пассивный»
Дебет	Кредит
	Сальдо на начало периода
Обороты за период (-)	Обороты за период (+)
	Сальдо на конец периода

Рис. 7. Строение пассивного счета

Сальдо на конец периода в пассивных счетах рассчитывается по следующей формуле:

СК = СНк + Обк – Обд (2)

где:

СК – сальдо конечное;

СНк – Сальдо начальное кредитовое;

Обк – оборот кредитовый;

Обд - оборот дебетовый.

Активно – пассивные счета, например счет «прибыли и убытки» можно разделить на 2 части: активный счет убытков и пассивный счет прибыли. Этот счет имеет сальдо по дебету и кредиту, такое сальдо называют развернутым.

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» — от латинского слова credo, что значит — «верю».

Строение активно-пассивного счета
Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Рис. 8. Строение активно-пассивного счета

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: "Материалы" и "Основное производство". Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение в кредите этих счетов.

Отразим операцию на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. "Основное производство" 125 000 руб.

К-т сч. "Материалы" 125 000 руб.

Эта же операция на счетах будет записана следующим образом:

Рис. 9. Формирование двойной записи на счетах

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:

АКТИВЫ = ПАССИВЫ

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.

Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.

Все статьи актива и пассива баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два раздела:

I Внеоборотные активы;

II Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III Капитал и резервы;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.

В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

- время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- форма собственности;

Рис. 10. Классификация балансов

1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.

Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный - на конец отчетного года.

Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса, во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная

инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой

своих статей, производимой не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемый счет «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединение нескольких предприятий в одно.

По способу очистки могут быть балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс - нетто - это баланс, из которого регулирующие статьи исключены.

Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т. д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе - брутто.

2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей

и данных инвентаризации.

3. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

4. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности — неосновные.

5. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату, форма которого представлена на рисунке 11.

Приложение

к Приказу

Министерства финансов

Российской Федерации

от 22 июля 2003 г. N 67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

┌─────────┐

на _____________ 200_ г. │ КОДЫ │

├─────────┤

Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │

├──┬───┬──┤

Дата (год, месяц, число) │ │ │ │

├──┴───┴──┤

Организация __________________________________ по ОКПО │ │

├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │

├─────────┤

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │

├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____ │ │ │

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │

├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное зачеркнуть) └─────────┘

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

┌───────────┐

Дата утверждения │ │

├───────────┤

Дата отправки (принятия) │ │

└───────────┘

АКТИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС	300

ПАССИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690
БАЛАНС	700

СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

Рис. 11. Форма бухгалтерского баланса

Бухгалтерская (финансовая отчетность) - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская финансовая отчетность включает следующие формы:

- Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»;

- Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

- Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- Форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Вышеуказанные формы имеют следующий вид:

Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

(в ред. от 18 сентября 2006 г.)

Отчет о прибылях и убытках

за		20	г.	Коды
Форма № 2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности		по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период преды- дущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	()	()
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	()	()
Управленческие расходы	040	()	()
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	()	()
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	()	()
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	()	()

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, приз- нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		х		х
Списание дебиторских и кредитор- ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

г.

Рис. 12. Отчет о прибылях и убытках

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Отчет об изменениях капитала

за 20		г.	Коды
Форма № 3 по ОКУД	0710003
Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности		по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Изменения капитала

Показатель	Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспреде- ленная при- быль (непок- рытый убыток)	итого
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему
200		г.		Х	х	х
	(предыдущий год)
Изменения в учетной политике
Результат от переоценки объектов основных средств		х		х
		х
Остаток на 1 января предыдущего года
Результат от пересчета иностранных валют		х		х	х
Чистая прибыль		х	х	х
Дивиденды		х	х	х	()
Отчисления в резервный фонд		х	х		()
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций			х	х	х
увеличения номинальной стоимости акций			х	х	х
реорганизации юридического лица			х	х

Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций		()	х	х	х	()
уменьшения количества акций		()	х	х	х	()
реорганизации юридического лица		()	х	х	()	()

Остаток на 31 декабря предыдущего года
200		г.		Х	х	х
	(отчетный год)
Изменения в учетной политике
Результат от переоценки объектов основных средств		х		х
		х
Остаток на 1 января отчетного года	100
Результат от пересчета иностранных валют		х		х	х
Чистая прибыль		х	х	х
Дивиденды		х	х	х	()

Отчисления в резервный фонд	110	х	х		()
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций	121		х	х	х
увеличения номинальной стоимости акций	122		х	х	х
реорганизации юридического лица	123		х	х

Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций	131	()	х	х	х	()
уменьшения количества акций	132	()	х	х	х	()
реорганизации юридического лица	133	()	х	х	()	()

Остаток на 31 декабря отчетного года	140

II. Резервы

Показатель	Остаток	Поступило	Использо- вано	Остаток
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Резервы, образованные в соответствии с законодательством:				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()
				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()
				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()
Оценочные резервы:				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()
				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()
				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()

Резервы предстоящих расходов:				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()
				()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного года				()

Справки

Показатель	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4
1) Чистые активы	200
		Из бюджета	Из внебюджетных фондов
		за отчетный год	за предыду- щий год	за отчетный год	за предыду- щий год
		3	4	5	6
2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности — всего	210
в том числе:


капитальные вложения во внеоборотные активы	220
в том числе:

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

г.

Рис. 13. Отчет об изменении капитала

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Отчет о движении денежных средств

за		20	г.	Коды
Форма № 4 по ОКУД	0710004
Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности		по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Показатель	За отчетный год	За аналогичный период преды- дущего года
наименование	код
1	2	3	4
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков


Прочие доходы
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	()	()
на оплату труда	160	()	()
на выплату дивидендов, процентов	170	()	()
на расчеты по налогам и сборам	180	()	()
		()	()
		()	()
на прочие расходы		()	()
Чистые денежные средства от текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	220
Полученные дивиденды	230
Полученные проценты	240
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250
Приобретение дочерних организаций	280	()	()
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	()	()
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	()	()
Займы, предоставленные другим организациям	310	()	()


Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340

Форма 0710004 с. 2

1	2	3	4
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями


Погашение займов и кредитов (без процентов)		()	()
Погашение обязательств по финансовой аренде		()	()
		()	()
		()	()
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

г.

Рис. 14. Отчет о движении денежных средств

Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

(в ред. от 18 сентября 2006 г.)

Приложение к бухгалтерскому балансу

за		20	г.	Коды
Форма № 5 по ОКУД	0710005
Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности		по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Нематериальные активы

Показатель	Наличие на начало отчет- ного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчет- ного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллек- туальной собственности)	010			()
в тои числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	011			()
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012			()
у правообладателя на топологии интегральных микросхем	013			()
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова- ние места происхождения товаров	014			()
у патентообладателя на селекционные достижения	015			()
Организационные расходы	020			()
Деловая репутация организации	030			()
				()
Прочие	040			()

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4
Амортизация нематериальных активов — всего	050
в том числе:

Форма 0710005 с. 2

Основные средства

Показатель	Наличие на начало отчет- ного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчет- ного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Здания				()
Сооружения и передаточные устройства				()
Машины и оборудование				()
Транспортные средства				()
Производственный и хозяйственный инвентарь				()
Рабочий скот				()
Продуктивный скот				()
Многолетние насаждения				()
Другие виды основных средств				()
Земельные участки и объекты природопользования				()
Капитальные вложения на коренное улучшение земель				()
Итого				()

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4
Амортизация основных средств — всего	140
в том числе: зданий и сооружений
машин, оборудования, транспортных средств
других
Передано в аренду объектов основных средств — всего
в том числе: здания
сооружения



Переведено объектов основных средств на консервацию
Получено объектов основных средств в аренду — всего
в том числе:

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации
СПРАВОЧНО.	код	На начало отчетного года	На начало предыдущего года
	2	3	4
Результат от переоценки объектов основных средств:
первоначальной (восстановительной) стоимости	171
амортизации	172
	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
	2	3	4
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

Форма 0710005 с.3

Доходные вложения в материальные ценности

Показатель	Наличие на начало отчет- ного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчет- ного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Имущество для передачи в лизинг				()
Имущество, предоставляемое по договору проката				()
				()
Прочие				()
Итого				()
	код	На начало отчет- ного периода	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
Амортизация доходных вложений в материальные ценности

Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы

Виды работ	Наличие на начало отчет- ного года	Поступило	Списано	Наличие на конец отчет- ного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Всего	310			()
в том числе:				()
				()
				()

СПРАВОЧНО.	код	На начало отчет- ного года	На конец отчет- ного года
	2	3	4
Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам	320
	код	За отчетный период	За аналогичный период преды- дущего года
	2	3	4
Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы

Расходы на освоение природных ресурсов

Показатель	Остаток на начало отчет- ного периода	Поступило	Списано	Остаток на конец отчет- ного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Расходы на освоение природных ресурсов — всего	410			()
в том числе:				()
СПРАВОЧНО. Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами	код	На начало отчет- ного года	На конец отчет- ного периода
	2	3	4

Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные

Форма 0710005 с. 4

Финансовые вложения

Показатель	Долгосрочные	Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчет- ного периода	на начало отчетного года	на конец отчет- ного периода
1	2	3	4	5	6
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего	510
в том числе дочерних и зависи- мых хозяйственных обществ	511
Государственные и муниципальные ценные бумаги	515
Ценные бумаги других организаций — всего	520
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)	521
Предоставляемые займы	525
Депозитные вклады	530
Прочие	535
Итого	540
Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего	550
в том числе дочерних и зависи- мых хозяйственных обществ	551
Государственные и муниципальные ценные бумаги	555
Ценные бумаги других организаций — всего	560
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)	561
Прочие	565
Итого	570
СПРАВОЧНО. По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки	580
По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода	590

Форма 0710005 с. 5

Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4
Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая
долгосрочная — всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая
Итого
Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками
авансы полученные
расчеты по налогам и сборам
кредиты
займы
прочая
долгосрочная — всего
в том числе: кредиты
займы


Итого

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель	За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код
1	2	3	4
Материальные затраты	710
Затраты на оплату труда	720
Отчисления на социальные нужды	730
Амортизация	740
Прочие затраты	750
Итого по элементам затрат	760
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [–]): незавершенного производства	765
расходов будущих периодов	766
резерв предстоящих расходов	767

Форма 0710005 с. 6

Обеспечения

Показатель	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4
Полученные — всего
в том числе: векселя
Имущество, находящееся в залоге
из него: объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее


Выданные — всего
в том числе: векселя
Имущество, переданное в залог
из него: объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее

Государственная помощь

Показатель	Отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Получено в отчетном году бюджетных средств — всего	910
в том числе:



Бюджетные кредиты — всего		на начало отчетного года	получено за отчетный период	возвращено за отчетный период	на конец отчетного периода
	920
в том числе:

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

г.

Рис. 15. Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Отчет о целевом использовании полученных средств

за		20	г.	Коды
Форма № 6 по ОКУД	0710006
Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности		по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Показатель	За отчетный год	За преды- дущий год
наименование	код
1	2	3	4
Остаток средств на начало отчетного года	100
Поступило средств Вступительные взносы	210
Членские взносы	220
Добровольные взносы	230
Доходы от предпринимательской деятельности организации	240
Прочие	250
Всего поступило средств	260
Использовано средств Расходы на целевые мероприятия	310	()	()
в том числе: социальная и благотворительная помощь	311	()	()
проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.	312	()	()
иные мероприятия	313	()	()
Расходы на содержание аппарата управления	320	()	()
в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)	321	()	()
выплаты, не связанные с оплатой труда	322	()	()
расходы на служебные командировки и деловые поездки	323	()	()
содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)	324	()	()
ремонт основных средств и иного имущества	325	()	()
прочие	326	()	()
Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества	330	()	()
Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью	340	()	()
Прочие	350	()	()
Всего использовано средств	360	()	()
Остаток средств на конец отчетного года	400	()	()

Рис. 16. Отчет о целевом использовании денежных средств

Классификация отчетности

Отчетность организаций классифицируется по видам периодичности составления, степени обобщения отчетных данных и по уровню специализации.

По видам отчетность подразделяется на:

- бухгалтерскую;

- статистическую;

- оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имущественных обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий как в натуральном, так и в стоимостном выражении и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца) и составляется на основе данных оперативного учета.

Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

2.По периодичности составления различают:

-внутригодовую промежуточную бухгалтерскую отчетность;

-годовую бухгалтерскую отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за: смену, день, декаду, половину месяца, месяц и квартал – ее также называют текущей статистической отчетностью.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна составлять за: месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом с начала отчетного года. Эту отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью.

Годовая отчетность – это отчеты за год.

3. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты:

-первичные, составляемые организациями;

-сводные (консолидированные), которые составляют организации на основании первичных отчетов.

4. По уровню специализации на:

- общую;

- специализированную.

Общие характеризует итоги хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Специализированные раскрывают отдельные стороны деятельности (например, отчетность по сегментам).

Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовой ее деятельности. Из этого определения вытекают следующие требования:

- достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации;

- соблюдение в течение отчетного года принятой отчетной политики (требование единства;

- применение утвержденных организацией форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому (требование непрерывности);

- обеспечение сопоставимости представляемых данных с показателями за предшествующий отчетный период (требование сопоставимости);

- соблюдение принципа нейтральности информации, то есть исключение одностороннего удовлетворения интересов одних пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- расшифровка показателей в случае их существенности (больше 5%);

- включение показателей деятельности филиалов, представительств и тому подобное, в том числе выделенных на отдельный баланс.

Таким образом, это следующие требования:

- достоверности и полноты;

- единства;

- сопоставимости;

- нейтральности;

- существенности;

- отчетность составляется в целом по предприятию.

Требования к показателям бухгалтерской отчетности

1. Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ и нарастающим итогом с начала года;

2. Заполняется в тысячах рублей или при больших объемах в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъектам малого предпринимательства, общественным организациям иногда разрешается составлять в целых рублях;

3. Статьи бухгалтерской отчетности по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются;

4. Если в соответствии с нормативными по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках;

Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом бухгалтерской отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года;
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива баланса, статьями прибылей и убытков;
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета;
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины;
В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении таких операций в отчетном году после его завершения, но до утверждения отчетности в установленном порядке, исправления производятся записями декабря месяца отчетного года. В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерской отчетности (после утверждения годовой отчетности) не вносятся;
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;
В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации или специалистом ведущим бухгалтерский учет.

Порядок составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность должна соответствовать предъявляемыми к ней требованиям, при соблюдении обязательных условий (основные из них):

совпадение данных аналитического и синтетического учета;
осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете на основании надлежаще оформленных первичных документов;
отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации

Составлению бухгалтерской отчетности обычно предшествует значительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно больше объема работы проводимой перед формированием промежуточной отчетности.

Промежуточный (квартальный) баланс составляется, как правило, на основе книжных данных.

Формированию бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы их пять:

в соответствии со статьей 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после этого корректируются остатки по счетам Главной книги в соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежит:

все имущество организации независимо от его местонахождения;
все виды финансовых обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но перед составлением баланса ее проведение необходимо.

Инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов готовой продукции и товаров на складе, материалов проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений – не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года.

Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже 1 раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1 число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами – обычно не реже двух раз в год.

уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами
проводится переоценка имущественных статей баланса:

-движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, домов (обязательств) и тому подобное;

заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации.

В конце отчетного периода закрывают операционные счета:

калькуляционные;
собирательно- распределительные;
сопоставляющие;
финансово-оперативные;

составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Формы бухгалтерского учета - совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Форма бухгалтерского учета это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности.

Различают следующие формы бухгалтерского учета:

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов (схема 1).

Схема 1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов (схема 2).

Схема 2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Схема 3. Упрощенная система бухгалтерского учета

Автоматизированная форма бухгалтерского учета предусматривает применение электронно-вычислительных машин.

РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т. е. способ регистрации учетной информации, осуществляемый вручную или с использованием средств автоматизации с применением учетных регистров. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание регистров внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, за разглашение которой соответствующие лица несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Итак, все хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах. Они ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных карточках, в виде машинограмм, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Учетные регистры — это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Они разделяются по внешнему виду, объему содержания операций, характеру записей и строению (рис. 16)

Рис. 16. Классификация учетных регистров

По внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде бухгалтерских книг, карточек и свободных листов.

Бухгалтерские книги - это сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) со специальными графами. Они применяются для учета в бухгалтерии по местам производства (цехи, бригады, склады и т. п.). Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце книги ставится подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц. Наиболее распространенные книги – Главная книга и книга складского учета.

Учет в книгах имеет целый ряд недостатков; в них затруднено разделение труда между счетными работниками. Например, если счетный работник, производящий записи в какой-либо книге, не успевает внести в большое количество записей, то другие работники бухгалтерии лишены возможности помочь ему на этом участке работы. При большом объеме бухгалтерские книги становятся громоздкими, что тормозит рост производительности труда работников бухгалтерии. Счетный работник вынужден: затрачивать много времени на перелистывание книги, отыскивая нужные места или делая какие-либо выборки. Кроме того, при книжном учете возможно использовать высокопроизводительную вычислительную технику.

Все перечисленные недостатки отсутствуют при использовании карточек и отдельных листов.

Карточки - это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, которые мс хранить в специальных запирающихся ящиках. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров. На этих индикаторах надписываются номера названия счетов и другие необходимые обозначения, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Каждая картотека закрепляется за определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запирается на ключ. При открытии карточки регистрируются в особом реестре, где каждой из них присваивается свой порядковый номер, это позволяет в любой момент проверить наличие всех карточек.

Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и всякого рода группировок учетных данных. Недостаток карточных регистров заключается в том, что при желании их легко изъять из картотеки и заменить другими; возможна также утеря карточек, однако систематические наблюдения за их наличием при помощи реестра карточек позволяют своевременно обнаружить их утерю. Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита); материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы); многоколонные (содержат несколько колонок).

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных реестров; отличие состоит лишь в способе хранения. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каждый лист может быть вынут из регистратора для записей, подсчета, выборок и т.п. Отдельные листы применяются для ведения журналов, ведомостей и машинограмм.

По характеру записей учетные регистры делятся на: хронологические, «тематические и комбинированные. Хронологические регистры применяются для регистрации всех документов в порядке их поступления,
но без определения по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель - обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию и правильностью записи в них. Хронологическая регистрация используется также для наведения справок (например, регистрационный журнал, кассовая книга, журнал учета поступивших грузов, опись инвентарных карточек по учету основных средств).

Систематические регистры ведутся для группировки бухгалтерских записей по синтетическим и аналитическим счетам. Например, Главная книга ведется в бухгалтерии при мемориально-ордерной форме учета для группировки операций по синтетическим счетам.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером являются книга Журнал- Главная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов (без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки). Иногда приводится краткий пояснительный текст (например, Реестр счетных документов, Главная книга и Журнал-Главная).

Регистры аналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов и контроля за наличием и движением каждого вида материальных ценностей.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двухсторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры - это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Двухсторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице - дебет, на правой - кредит). Двухсторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета. В них имеется место для записи текста операций.

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Так, учет движения материалов отражается в целом по организации; в разрезе отдельных материально ответственных лиц, подразделениям и в разрезе статей затрат и т. д.

Линейные регистры - разновидность многографных регистров; здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что позволяет разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов (это невозможно при вертикальном графлении). Например, в журнале-ордере № 7 каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по нему отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и графы. Примером могут служить некоторые журналы-ордера: 10, 10/1, 11, 13 и др. и Главная книга (она нашла широкое применение на малых предприятиях).

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и

Рис.18. Система законодательно – нормативного регулирования бухгалтерского учета

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. N 56.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Методические указания, инструкции, рекомендации и другие аналогичные документы, рабочие документы организаций.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень основных нормативных документов третьего уровня:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. N 32н));

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н);

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н);

- Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. N 60н);

- "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (положение Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. N 2-П).

- В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.

ПОЛБЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

Пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации и отчетности организации. Одной из важнейших черт бухгалтерского учета является строгая иерархическая система обобщения учетных данных. Условно ее можно представить в виде треугольной структуры:

Рис. 19. Иерархическая система обобщения учетных данных

На нижнем уровне – множество экономических показателей (натуральных и стоимостных), которые сгруппированные в первичных документах. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, где синтезированы преобразованные показатели нижнего уровня. Единичные балансы хозяйствующих экономических субъектов обобщаются в сводные балансы соответствующих органов.

Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему Народному хозяйству в целом.

Рис. 20. Пользователи бухгалтерской информации

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятия располагают такими средствами, как здание, сооружение, машина и оборудование, инструменты, материалы и денежные средства. Для правильной постановки бухгалтерского учета средства предприятия классифицируются по следующим признакам:

по виду и размещению;
по источнику образования и назначения

По видам и размещению:

- средства производства

- средства в сфере обращения

- вне производственной сферы

Средства производства состоят из средств труда (здания и сооружения, машины и оборудование, транспорт, инвентарь) и предметов труда, сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, топлива, полуфабрикатов незавершенного производства. С помощью средств труда рабочий воздействует на предметы труда, предает им новые свойства и превращает в готовые продукты. Общие характерные особенности для всех средств труда состоят в том, что они служат длительное время и участвуют многократно в процессе труда (производства), переносят свою стоимость на выпускаемую продукцию по мере их износа и до конца срока службы сохраняют свою натуральную форму.

Классификация средств предприятий по видам и размещению представлена на рисунке 21.

Рис. 21. Классификация средств предприятий по видам и размещению

Рис. 22. Классификация средств предприятия по источникам образования и назначению

Контрольные вопросы к главе 1:

Виды учета?
Что собой представляет оперативный и бухгалтерский учет?
Какие виды учетных измерителей существуют?
Дайте определение методам бухгалтерского учета?
Какие виды счетов существуют?
Дайте определение счету?
Чем отличаются активные счета от пассивных счетов?
Принципы бухгалтерского учета?
Функции бухгалтерского учета?
Дайте определение отчетности?
Какие существуют формы отчетности?
Кто является пользователем бухгалтерской информации?
Какую роль в бухгалтерском учете выполняют учетные регистры?
Какие существуют формы бухгалтерского учета?
Дайте определение инвентаризации?
Какая система нормативного регулирования бухгалтерского учета принята в РФ?
К какому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации?
В чем отличие мемориально-ордерной и журнально-ордерной формы бухгалтерского учета?
Какая взаимосвязь существует между бухгалтерским учетом, оперативным, управленческим?
Перечистите статьи калькуляции?

2. Учетная политика предприятий

2.1. ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к организации и ведению бухгалтерского учета – от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к организации и ведению бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основании установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями. К разработке учетной политики во многих организациях относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формировании величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам, задача которого, заключается в определении такой совокупности правил, реализация которых, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого крута заинтересованных лиц.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.

При централизованном подходе при организации бухгалтерского учета каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанных центром. Этот вариант использовался в нашей стране при централизованно управляемой экономике.

Децентрализованный подход предусматривает свои правила организации бухгалтерского учета для каждого предприятия. Этот подход предполагает максимальную адаптацию учетных процедур к конкретному предприятию, однако в настоящих российских условиях он неприемлем.

Мировой опыт показывает, что максимальная эффективность ведения учета обеспечивается разумным сочетанием первого и второго подходов. Централизованно устанавливаются основополагающие правила и принципы ведения учета, обеспечивающие доступность и полезность учетной информации. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии, исходя из условий деятельности, имеющейся технической базы, квалификации персонала и некоторых особенностей предприятия. Другими словами, предприятия разрабатывают и проводят собственную учетную политику.

Разработка и реализация учетной политики предприятия непосредственно связаны с практическим ведением бухгалтерского учета на предприятии и его методом. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета предприятие выбирает т.е, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс, при этом выбранные способы ведения учета должны отвечать обще-признанным правилам.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования, т.е. это порядок осуществлении первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов Хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Учетная политика на предприятиях разрабатывается на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. В соответствии с Положением каждое предприятие обязано:

- установить перечень конкретных элементов учетной политики;

- по каждому из элементов учетной политики раскрыть из числа альтернативных способы учета, оценки, существенно влияющие на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Учетная политика может быть пересмотрена только в следующих случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета на предприятии без ущерба достоверности информации;

- реорганизации предприятия, смены собственности, изменения видов деятельности и др.

2.2. ЗАДАЧИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, на разных предприятиях будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управлении работой предприятия.

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положениями по бухгалтерскому учету. Если положениями не разработаны способы ведения учета для каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии - выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых принципах. Это означает:

- применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенными на самостоятельный баланс, иначе учетная информация будет несопоставимой и несводимой;

- в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено нормами; например, прибыль от реализации должна для всех видов деятельности предприятия определяться одним способом: по мере отгрузки товаров покупателю и предъявления расчетных документов или по мере оплаты.

2.3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;

5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

6) оформление выбранной учетной политики.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики. На третьем этапе анализируется построение учетной политики в отношении допущений, выявленных на предыдущем этапе. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных способов ведения бухгалтерского учета. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов бухгалтерского учета для конкретного предприятия. На последнем этапе выбранная учетная политика оформляется документально.

На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы (рис. 23)

Рис. 23. Факторы, влияющие на формирование учетной политики

ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников. На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие ценности должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Непрерывность деятельности предприятия означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в

установленном порядке. Принцип находит свое отражение в порядке оценки имущества предприятия, которую не следует проводить с расчетом на то, что предприятие может быть ликвидировано на ту или иную отчетную дату.

Под последовательным применением учетной политики понимается то, что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому. Изменения в проводимую предприятием учетную политику должны быть целесообразны и обоснованны,

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предприятия означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает, что:

- факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период, в котором они имели место или по мере их совершения;

- все доходы и расходы, полученные или выплаченные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (метод начислений).

Исходя из данного принципа, все хозяйственные операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которым они относятся. Затраты же, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом предприятием, в течение периода, к которому они относятся. При выборе учетной политики следует исходить из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики определенной хозяйственной ситуации. К этим требованиям (принципам) относятся полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Полнота. Избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета должны отражать все факты хозяйственной деятельности на предприятии. Это требование реализуется путем документирования и отражения в учете каждого факта деятельности.

Своевременность отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.

Осмотрительность. Используемые предприятием способы должны обеспечивать большую возможность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки.

Приоритет содержания перед формой. Избранные способы бухгалтерского учета должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли.

Это требование реализуется, например, в случае поступления на предприятие неправильно оформленных первичных документов от других предприятий, которые после обнаружения таких фактов должны быть приведены внутри предприятия в соответствие, или факт совершения операции должен быть подтвержден иным способом (например, поступивший товар должен быть принят по отдельно составленному акту приемки, с соблюдением всех предъявляемых требований).

Непротиворечивость. Избранные предприятием учетные способы создают основу соответствия данных, формирующихся различными видами учета, например тождества аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

Указанные принципы должны составлять основу разработки и принятия предприятием своей учетной политики. Несоблюдение их может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия.

Принятая предприятием, исходя из рассмотренных допущений и требований, учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии. Она охватывает все аспекты учетного процесса на предприятии — методический, технический и организационный.

1. Методический аспект показывает, какие способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и т. п. используются на предприятии.

2. Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в учетных регистрах.

3. Организационный аспект показывает, как реализуются эти способы при построении бухгалтерской службы.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПЕДПРИЯТИИ

Рис. 24. Способы учета, отражаемые в учетной политике

При образовании предприятия его руководство должно выбрать определенную стратегию развития и исходя из нее - методику бухгалтерского учета на предприятии, так как в современном бухгалтерском учете многие проблемы допускают многообразие решений.

В начале каждого года предприятие разрабатывает учетную политику, составленную в соответствии с принципами ее формирования.

Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т. е. государственной регистрации. При этом руководитель предприятия издает приказ об учетной политике, в котором отражается выбранная предприятием методология ведения учета, соответствующая задачам и профилю предприятия.

Как сказано в ПБУ «Учетная политика предприятия», существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при формировании учетной политики, являются:

- способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и других активов, т. е. порядок начисления амортизации;

- метод оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- методика учета прибыли от реализации продукции.

Федеральный закон о бухгалтерском учете определяет основные элементы учетной политики, поэтому в приказе об учетной политике должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе:

1. Рабочий тан счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связан с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем плане счетов

рекомендуется указывать коды и наименования субсчетов, применяемых предприятием и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.

2. Порядок проведения инвентаризации. Нормативным актом по данному вопросу являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденные Минфином РФ от 13 июня 1995 г. № Альтернативные способы:

- определение сроков проведения инвентаризаций и их количества в отчетном году (кроме инвентаризаций, обязательных по законодательству РФ);

- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.

3. Правила документооборота. Правила документооборота регулируются графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями или конкретными работникам и исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения

Первичные документы могут составляться на бумажных носителях, машиночитаемых носителях информации.

4. Технология обработки информации. Бухгалтерский учет на предприятии может вестись:

- ручным способом;

- ручным способом с частичным применением средств автоматизации;

- автоматизированным способом.

5. Формы бухгалтерского учета могут использоваться следующие:

- мемориально-ордерная;

- журнально-ордерная;

- упрощенная;

- автоматизированная.

6. Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и т.д. рис.24).

Контрольные вопросы к главе 2

Понятие учетной политики организации?
Кто формирует учетную политику организации?
Кем утверждается учетная политика организации?
Исходя, из каких допущений формируется учетная политика организации?
Назовите требования, предъявляемые к формированию учетной политики организации?
Какие факторы оказывают на формирование учетной политики организации?
В каких случаях можно вносить изменения в учетную политику организации?
Каким образом отражаются последствия изменения учетной политики организации?
Назовите основные элементы учетной политики?
Что понимается под способом ведения бухгалтерского учета?

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30. 03. 2001 №26н (далее – ПБУ 6/01), в качестве основных средств к учету принимается имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

3.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному постановлением Госкомстата РФ от 26.12.1994 № 359, и ПБУ 6/01 основные средства по составу и назначению подразделяются на следующие группы:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инвентарь производственный и хозяйственный;

- скот рабочий, продуктивный, племенной;

- многолетние насаждения

Рис. 25. Классификация основных средств

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства могут классифицироваться и по следующим признакам:

1. По назначению:

- производственные

- непроизводственные

2. ОС группируются по степени использования:

- в эксплуатации

- запасные

- находящиеся на стадии достройки, дооборудования, реконструкции

- на консервации

3. По принадлежности к данному предприятию:

- собственные

- арендованные

4. В зависимости от источника поступления:

- ранее неучтенные

- приобретенные за плату

- поступившие безвозмездно

- принятые к учету в результате осуществления инвестиционной деятельности

3.3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Оценка - денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете принимаются следующие виды оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

3.5. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет оприходования основных средств ведется централизовано в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

Для учета движения основных средств организации должны применять унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц.

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему основных средств используются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств форма №ОС-1;

- акт о приеме- передаче здания (сооружения) форма №ОС-1а;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств форма №ОС-1б.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств.

После оформления акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию.

Учет основных средств ведется в бухгалтерии пообъектно.

Основные средства поступают в организацию безвозмездно, за плату, по договору дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал.

После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости сформированная первоначальная стоимость здания переносится с субсчета 01-1 на субсчет 01 -2.

Все затраты по приобретению сначала копятся на 08-4 счете, далее относятся на 01 «основные средства»

Д 01 К 08-4 – основные средства введены в эксплуатацию

Если основное средство требует ремонт то сначала оно учитывается по дебету 07 счета «оборудование к установке», потом относится на 08-4 «вложения во внеоборотные активы».

3.6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Д 20,23,25,26,44 К 60 – приняты к учету расходы по ремонту основных средств, выполненный подрядным способом;

Д 23,25,26,44 К 10,69,70 – приняты к учету расходы по ремонту основных средств, выполненный силами собственной организации;

Д 20,25,26 К 23 – приняты к учету затраты без создания резерва силами ремонтного цеха;

Д 23,25,26 К 96 – создан резерв на ремонт основных средств;

Д 96 К 23,70,69 – осуществлены фактические расходы по ремонту при подрядном способе;

Д 20,23,25,26 К 96 – списаны в конце года излишне зарезервированные суммы сторно.

3.7. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Д 01 К 01 – переданы основные средства из одного подразделения в другое

Д 01 К 01 – списана первоначальная стоимость основных средств

Д 02 К 01 – списана сумма накопленной амортизации основного средства

Д 91-2 К 01 – списана остаточная стоимость при выбытии основного средства

Д 94 К 01 – выявлена недостача основного средства при инвентаризации

Д99 К 01 – утрачены основные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Д 10 К 91-1 – оприходованы материалы при ликвидации основного средства

При безвозмездной передаче

Д 01 К 01 – списана первоначальная стоимость основного средства

Д 02 К 01 – списана сумма начисленной амортизации

Д 91-2 К 68 – начислен НДС

Д 91-2 К 23 – отражены расходы по ремонту основного средства

Д 91-9 К 99 – отражена прибыль от безвозмездного получения основного средства

Д 99 К 91-9 – отражен убыток от безвозмездного получения основного средстваэ

3.8. АРНДА И ЛИЗИНГ

Аренда – договор между собственником имущества (арендодателем) и арендатором, который за арендную плату получает имущество во временное пользование (полное или частичное владение) для самостоятельного осуществления хозяйственной деятельности или других целей.

Рис.26. Виды аренды

Законодательное регулирование операций аренды

Многие предприятия, расширяя свой бизнес, нуждаются в новых помещениях, зданиях, сооружениях, в новом оборудовании и в другом имуществе. Одним из распространенных способов получения имущества является его аренда.

Взаимоотношения сторон, возникающие при аренде, регулируются договором аренды. Общий порядок законодательного регулирования арендных отношений установлен главой 34 «Аренда» ГК РФ.

Сторонами договора аренды являются: арендодатель, который обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование, и арендатор, который обязуется получить имущество и своевременно вносить плату (арендную плату) за пользование имуществом. Следовательно, при передаче имущества в аренду право собственности на передаваемые вещи не передается. Следует иметь в виду, что право сдачи в аренду принадлежит арендодателю.

Согласно ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Применительно к объектам бухгалтерского учета в аренду можно сдавать основные средства, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

По окончанию аренды арендатор возвращает имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.622 ГК РФ).

Согласно ст. 606 ГК РФ продукция и доходы, полученные арендатором, являются его собственностью и, следовательно, подлежат учету на его балансе.

Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды должен быть заключен в письменной форме, если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст. 610 ГК РФ договор заключается на определенный срок. Если срок в договоре не оговорен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца.

Статья 614 ГК РФ устанавливает, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы, как правило, должны быть определены условиями договора аренды. Размер арендной платы может изменяться не чаще одного раза в год. Если арендатор вовремя не возвратил имущество, то арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки (ст. 622 ГК РФ).

Обязанность производить капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, ст. 609 ГК РФ возлагает на арендодателя. Понесенные при этом затраты включаются в состав прочих расходов организации. Срок проведения ремонта устанавливается договором, а если он не определен договором – то в разумный срок. При нарушении арендодателем этой обязанности арендатор может по своему выбору:

- сам произвести ремонт и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

- потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

- потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Обязанность поддерживать работоспособность оборудования путем своевременного обслуживания и проведения текущего ремонта возлагается на арендатора. Затраты на эти виды работ включают в состав текущих расходов организации.

Очень часто у арендатора возникает необходимость произвести модернизацию или реконструкцию арендованного имущества, в результате которых производятся улучшения арендованного имущества. Различают отделимые и неотделимые улучшения (ст. 623 ГК РФ).

Отделимые улучшения могут быть отделены от арендуемого имущества без вреда для его назначения и целостности.

На производства такого рода улучшений нет необходимости получать разрешение арендодателя. Такие улучшения, как правило, являются собственностью арендатора и подлежат учету в составе его основных средств

Неотделимые улучшения не могут быть отделены от арендуемого имущества без вреда для его назначения и целостности. На производство этих улучшений обязательно необходимо получить согласие арендодателя. В случае получения

согласия арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора. В противном случае его затраты возмещению не подлежат.

Таким образом, в договоре аренды должны быть указаны соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распрееление обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Особенности бухгалтерского учета операций аренды

основных средств

В настоящее время отсутствуют нормативные документы, непосредственно регламентирующие порядок учета аренды основных средств. Поэтому учет данных операций производится по общеустановленным правилам. Рассмотрим основные положения по учету операций аренды основных средств.

1. Основные средства, предоставляемые арендатору за плату во временное владение или пользование, под лежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные в аренду» по первоначальной стоимости;

2. Объект основных средств, полученный по договору, аренды, учитывается арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. При отсутствии оценки в договоре основное средство подлежит учету по остаточной стоимости, указанной в документах, переданных арендодателем вместе с имуществом;

3. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем. Суммы начисленной амортизации относятся на операционные расходы организации, учитываемые по дебету счета 91;

4. Капитальные вложения, произведенные арендатором в арендованные объекты основных средств, зачисляются им в состав собственных основные средства, в сумме фактически произведенных затрат;

5. Если затраты по обслуживанию и ремонту основных средств, полученных в аренду производит арендатор, то по основным средствам, используемым в целях производства и управления они относятся на затраты производства и отражаются по дебету счетов учета затрат. Затраты по основным средствам, используемым в непроизводственных целях, относятся на прочие расходы арендатора;

6. Если затраты по обслуживанию и ремонту основных средств, переданных в аренду, в соответствии с договором производит арендодатель, то вне зависимости от характера его использования арендатором они включаются в состав операционных расходов;

7. Возврат объектов основных средств после окончании срока аренды отражается в бухгалтерском учете: арендодателем - списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств; арендатором — списанием с забалансового счета;

8. При возврате арендодателю имущества, в случае, когда арендатор произвел его улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя, арендатор в учете отражает выручку в размере остаточной стоимости передаваемых улучшений.

9. При возврате арендодателю имущества, в случае, когда арендатор произвел его улучшения за счет собственных средств, но без согласия арендодателя, арендатор в учете отражает расходы от безвозмездной передачи имущества в размере остаточной стоимости передаваемых улучшений. Арендатор в своем учете отражает безвозмездное поступление имущества.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых в учете организации-арендодателя, приведен в таблице 2,3.

Таблица 2

Отражение операций по договору аренды

в учете арендодателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Основное средство передано арендатору	01 «Основные средства, переданные в аренду»	01 «Собственные основные средства»	Первоначальная стоимость
2	Возвращено основное средство арендатором	01 «Собственные основные средства»	01 «Основные средства, переданные в аренду»	Первоначальная стоимость
3	Начислена задолженность арендатора по оплате аренды	76	91-1	Сумма арендной платы с НДС
4	Начислен НДС в бюджет	91-2	76 субсчет «НДС», 68 субсчет «Расчеты по НДС»	Сумма НДС
5	Зачислена на расчетный счет арендная плата, поступившая от арендатора	51	76	Сумма арендной платы с НДС
6	Получен авансовый платеж от арендатора	51	98-1 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».	Сумма аванса
7	Начислен НДС в бюджет с авансового платежа	98-1 субсчет «Доходы, по- лученные в счет будущих периодов».	68	Сумма НДС
8	Начислена амортизация на основное средство, переданное в аренду	91-2	02	Сумма амортизации
9	Отражены затраты на капитальный ремонт основного средства, переданного в аренду	91-2	10, 70, 69, 68, 23 и др.	Суммы фактических затрат

Таблица 3

Отражение операций по договору аренды

в учете арендатора

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Оприходовано основное средство, поступившее от арендодателя	001 «Арендованные основные средства»		Стоимость основного средства согласно договору аренды
2	Возвращено основное средство арендодателю		001 «Арендованные Основные средства»	Стоимость основного средства согласно договору аренды
3	Начислена арендная плата по арендованным основным средствам, используемым в целях производства или управления	20, 23, 25, 26, 29,44	76	Сумма арендной платы
4	Начислена арендная плата по арендованным основным средствам, используемым во внепроизводственных целях	91-2	76	Сумма арендной платы
5	Учтена сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю	19	76	Сумма НДС
6	Перечислена с расчетного счета арендная плата арендодателю	76	51	Сумма арендной платы с НДС
7	Перечислен авансовый платеж арендодателю	76	51	Сумма аванса
8	Отражены затраты на текущий ремонт и обслуживание основного средства, полученного в аренду	20, 23, 25, 26, 29,44	10,70,69, 68, 23 и ДР-	Суммы фактических затрат
9	Произведены капитальные вложения в арендованные основные средства	08	02, 10, 23, 70, 68, 69, 60	Суммы фактических затрат
10	Произведенные улучшения арендованных основных средств введены в состав собственных основных средств	01	08	Первоначальная стоимость

Задача 1

Организация оприходовала станок, требующий установки на фундамент. Стоимость станка согласно договору купли – продажи составила 212 400 руб. в том числе НДС – 18%. Доставка станка осуществлена транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке 8260 руб. в том числе НДС 18 %. Счета поставщика и транспортной организации акцептованы и оплачены. Станок передан в монтаж, который выполнен хозяйственным способом. При этом произведены следующие расходы: 1) израсходованы материалы – 2360 руб. 2) начислена зарплата 3250 руб. 3) ЕСН и платежи в социальные фонды – 26%.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с приобретением станка, передачей в монтаж и ввод в эксплуатацию

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Сумма Руб.	проводка
		Д	К
1. Поступило основное средство от поставщика и акцептован счет	180 000	07	60
2. Учтен НДС за приобретение основных средств	32 400	19	60
3. Учтены услуги по доставке станка	7000	07	60
4. Учтен НДС за услуги доставок	1260	19	60
5. Оплачен счет поставщика за станок	212400	60	51
6. Оплачен счет организации оказывающей услуги по доставке станка	8260	60	51
7. Станок передан в монтаж	187 000	08	07
8. Учтены расходы материалов отпущенных на монтаж станка	2360	08	10
9. Начислена зарплата рабочим, производившим монтаж станка	3250	08	70
10. Начислен ЕСН	845	08	69
11. Станок передан в эксплуатацию	193 455	01	08
12. Предъявлен НДС к вычету из бюджета	33 660	68	19

Задача 2

В феврале текущего года организация зарегистрирована в качестве юридического лица. Уставный капитал 200 000 руб. В марте учредителями были внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства в размере 30 000 руб. Станок, требующий монтажа, рыночная цена которого 80 000 руб., согласованная учредителями оценка 75000 руб. Доставка станка и монтаж, подключение произведены силами ремонтного цеха – 4860 руб. Основное средство было введено в эксплуатацию в апреле текущего года. Отразить в бухгалтерском учете предприятия операции по учету вкладов в уставный капитал и введению в эксплуатацию основных средств.

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Сумма Руб.	Проводка
		Д	К
1. Внесены учредителями денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	30 000	51	75-2
2. Принято основное средство, требующее монтажа в качестве вклада в уставный капитал	75 000	07	75-2
3. Основное средство передано в монтаж	75 000	08	07
4. Отражаются затраты связанные с монтажом	4860	23	10,70,69
5. Списаны затраты по монтажу на увеличение первоначальной стоимости	4860	08	23
6. Основное средство введено в эксплуатацию	79 860	01	08

Задача 3

Производственное предприятие оприходовало основные средства, полученные безвозмездно от других организаций:

- автоматическую линию (первоначальной стоимостью 150 000 руб.) по данным передающей стороны сумма амортизации равна 20 000 руб. Рыночная цена на дату оприходования 120 000 руб. Доставка и монтаж линии произведены специализированной организацией. Акцептован и оплачен безналично счет этой организации на сумму 18 000 руб. в том числе НДС. Линия введена в эксплуатацию.

- бытовой холодильник, остаточной стоимостью 7000 руб. Рыночная цена на дату оприходования 10 000 руб. Холодильник принят в эксплуатацию;

- промышленный холодильник остаточной стоимостью 35 000 руб. Рыночная цена на дату оприходования 40 000 руб. Доставка холодильника произведена специализированной организацией, акцептовании и оплачен через подотчетное лицо счет этой организации на сумму 2360 руб. в том числе НДС 18 %. Холодильник принят в эксплуатацию.

Решение:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	проводка
			Д	К
1	Оприходовано поступившее безвозмездно основное средство, требующие монтажа	120 000	07	98/2
2	Основное средство передано в монтаж	120 000	08	07
3	Учтены затраты по доставке основного средства, акцептован счет специализированной организации	15 254	08	60
4	Учтен НДС с услуг по доставке основного средства	2746	19	60
5	Оплачен счет организации за монтаж	18 000	60	51
6	Автоматическая линия введена в эксплуатацию	135 254	01	08
7	Предъявлен НДС к вычету	2746	68	19
8	Оприходован бытовой холодильник, поступивший безвозмездно	10 000	08	98/2
9	Холодильник введен в эксплуатацию	10 000	01	08
10	Оприходован промышленный холодильник, поступивший безвозмездно	40 000	08	98/2
11	Учтены затраты по доставке холодильника, акцептован счет поставщика	2000	08	60
12	Учтен НДС в счете по услугам доставке	360	19	60
13	Выдано подотчетному лицу из кассы	2360	71	50
14	Оплачен счет организации выполняющей доставку, через подотчетное лицо	2360	60	71
15	Холодильник введен в эксплуатацию	42 000	01	08
16	Предъявлен НДС к вычету	360	68	19

Задача 4

Организация А и Б заключили договор аренды, согласно которому организация А передает в аренду здание склада сроком на три месяца с 01 января по 31 марта. Первоначальная стоимость склада составляет 960 000 руб., сумма начисленной амортизации - 320 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 4 000 руб. В договоре аренды склад оценен сторонами 700 000 руб.

Арендная плата составляет в месяц 12 000 руб. без учета НДС. Вся сумма арендной платы перечислена безналично в декабре предыдущего года.

В январе месяце был проведен текущий ремонт здания склада, затраты на проведение которого составили: материалы 15 600 руб., заработная плата 8 200 руб., страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний тариф равен 1,2 %), единый социальный налог.

Здание передано организации Б 30 декабря предыдущего года, а возвращено организации А 01 апреля текущего года.

Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные выполнением договора аренды.

Задача 5

Организация А передала в аренду организации Б здание. Первоначальная стоимость здания составляет 1 440 000 руб., сумма начисленной амортизации - 320 000 руб. В договоре аренды здание оценено сторонами в сумме 1 200 000 руб. За время аренды сумма арендной платы составила 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., сумма амортизации, начисленной за время аренды, - 60 000 руб. Арендатор произвел реконструкцию здания подрядным способом. Произведенные улучшения являются неотделимыми от здания без причинения

вреда. Затраты составили 40 000 руб. Сумма НДС, уплаченная строительной организации, составила 7 200 руб. Здание возвращено арендодателю. Сумма амортизации, начисленной арендатором по произведенным улучшениям арендуемого имущества, составила 22 000 руб. Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные выполнением договора аренды.

Задача 6

Организация оприходовала станок, требующий установки на антивибрационный фундамент. Стоимость станка согласно договору купли-продажи составила 212 400 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Доставка станка осуществлена транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке

станка на склад составила 8 260 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Счета поставщика и транспортной организации акцептованы и оплачены.

Станок передан в монтаж, который выполнен хозяйственным способом. При этом произведены следующие расходы:

1. Израсходованы материалы на сумму 2 360 руб.;

2. Начислена заработная плата — 3 250 руб.;

3. Начислены единый социальный налог и платежи в социальные фонды.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с приобретением станка и передачей его в монтаж и вводом в эксплуатацию.

Задача 7

Производственное предприятие оприходовало основные средства, полученные безвозмездно от другой организации:

1. Автоматическую линию, первоначальная стоимость которой, согласно данным передающей стороны, составляет 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб. Рыночная цена линии на дату оприходования равна 120 000 руб. Доставка и монтаж линии произведены специализированной организацией. Акцептован и оплачен безналично счет этой организации на сумму 18 000 руб., в том числе НДС. Линия введена в эксплуатацию.

2. Бытовой холодильник, остаточная стоимость которого составляет 7 000 руб., рыночная цена на дату оприходования — 10 000 руб. Холодильник принят в эксплуатацию;

3. Промышленный холодильник, остаточная стоимость которого составляет 35000 руб., рыночная цена на дату оприходования — 40 000 руб. Доставка холодильника произведены специализированной организацией. Акцептован и оплачен через подотчетное лицо счет этой организации на сумму 2 360 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Холодильник принят в эксплуатацию.

Отразить в учете предприятия операции по движению основных средств.

Задача 8

Организация перечислила предприятию, производящему автомобили, денежные средства за легковой автомобиль, мощность двигателя которого 150 л.с. Стоимость автомобиля без налогов составляет 340 600 руб. Автомобиль оприходован.

Счет-фактура акцептован и оплачен безналично. Оплачены через кассу организации услуги консультанта, оказанные им предприятию по договору возмездного оказания услуг по вопросу покупки автомобиля на сумму 1 770 руб., в том числе НДС по ставке 18%. На автомобиль установлена охранная сигнализация, произведена антикоррозионная обработка специализированной

организацией. Данная организация уплачивает единый налог на вмененный доход. Акцептован и оплачен безналично счет этой организации на сумму 32 804 руб., в том числе НДС по ставке 18%.

Произведена государственная регистрация данного автомобиля, расходы на которую составили 600 руб. Оплата произведена через подотчетное лицо.

Автомобиль передан в эксплуатацию. Данное предприятие освобождено от уплаты НДС.

Отразить операции по оприходованию и передаче в эксплуатацию автомобиля.

Задача 9

В феврале текущего года организация была зарегистрирована в качестве юридического лица с уставным капиталом 200 000 руб. В марте учредителями были внесены в счет вклада в уставный капитал:

1. Денежные средства в сумме 30 000руб.;

2. Станок, требующий монтажа, рыночная цена которого составляет 80 000руб., а согласованная учредителями оценка — 75 000руб.

Доставка станка, монтаж и подключение произведены силами ремонтного цеха предприятия. Затраты составили 4 860 руб.

Основное средство было введено в эксплуатацию в апреле текущего года.

Отразить в учете предприятия операции по учету вкладов в уставный капитал и вводу основного средства в эксплуатацию.

Задача 10

В декабре текущего года была проведена инвентаризация

основных средств, в результате которой на складе было обнаружено ранее неучтенное оборудование. Рыночная цена его на день обнаружения 24 000 руб. Это имущество было принято к учету.

Отразить в учете предприятия эту ситуацию.

Задача 11

Организация осуществляет строительство объекта основного средства хозяйственным способом. Стоимость приобретенных и оплаченных материалов, полностью использованных при осуществлении строительно-монтажных работ, составила 11 800руб., в том числе НДС 1 800 руб. Величина

начисленной заработной платы составила 5 000 руб. Начислены единый социальный налог и платежи в социальные фонды.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по строительству и вводу в эксплуатацию основного средства.

Задача 12

Организация приобрела у поставщика копировальный аппарат, стоимость которого составляет 1 000 условных единиц (у. е.) без учета НДС. Согласно договору одна условная единица приравнена к 1 USD. Копировальный аппарат оприходован на склад. Произведена оплата поставщику. Оборудование введено в эксплуатацию.

Отразить в учете предприятия вышеуказанные операции.

Задача 13

Организация оприходовала 5 марта компьютер, стоимость которого согласно договора купли-продажи с зарубежным партнером составляет 1 848 USD. Таможенная пошлина 60 USD. На дату оприходования компьютера официальный курс доллара США составлял 31,9 руб./1 USD. 25 марта компьютер был оплачен. На момент оплаты курс доллара США составил 31,5 руб./1 USD. Компьютер введен в эксплуатацию.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с покупкой компьютера и передачей его в эксплуатацию.

Контрольные вопросы к главе 3

1. Каковы основные задачи учета основных средств?

2. Что понимают под капитальными вложениями в необоротные активы?

3. Какими нормативными документами регламентируется бухгалтерский учет операций с основными средствами?

4. На каком счете учитываются затраты, связанные с получением имущества, которое планируется учитывать в составе основных средств организации и которое требует монтажа?

5. Какая информация формируется на счете 07 «Оборудование к установке»?

6. Какие виды оценки используются при принятии объектов к учету на счет 07 «Оборудование к установке»?

7. Какими бухгалтерскими записями отражают принятие объектов к учету на счет 07 «Оборудование к Установке»?

8. На каком счете учитываются затраты, связанные с приобретением имущества, которое планируется учитывать в составе основных средств организации и которое не требует монтажа?

9. Какая информация формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

10. Какие виды оценки используются при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные Активы»?

11. Какими бухгалтерскими записями отражают принятие объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

12. В чем заключается подрядный способ создания основные средства?

13. В чем заключается хозяйственный способ создания основные средства?

14. Какими записями отражают создание основных средств при подрядном способе?

15. Какими записями отражают создание основных средств при хозяйственном способе?

16. При выполнении каких условий активы принимаются к учету в качестве основных средств?

17. На каком счете подлежат учету основные средства?

18. Какие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств, приобретаемых за плату?

19. В каких случаях суммы НДС, уплаченные поставщику, включаются в первоначальную стоимость ОС?

20. Какие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал?

21. Какие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств, поступивших безвозмездно?

22. Какие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств, строительство которых осуществляет само предприятие?

23. Какие затраты включаются в состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств?

24. Каким образом классифицируют основные средства?

25. Что понимают под восстановительной стоимостью основных средств?

26. Когда разрешено проводить переоценку основных средств?

27. Каким образом определяют величину переоценки?

28. Какими бухгалтерскими записями отражают дооценку основных средств?

29. Какими бухгалтерскими записями отражают уценку основных средств?

30. Каким образом отражаются курсовые разницы при учете поступления основных средств?

31. Каким образом отражаются суммовые разницы при учете поступления основных средств?

32. В какой оценке основные средства отражаются в бухгалтерском балансе?

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1. ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

К материально-производственным запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активы, характеризуемые как незавершенное производство.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

4.2. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

4.3. ОТПУСК МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

4.4. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

4.5. ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

- путем изготовления материалов силами организации;

- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) (п. 43 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 62 Методических указаний по учету МПЗ).

Приобретение материалов за плату

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату является:

- себестоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (п. 68 Методических указаний по учету МПЗ).

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их. В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материала" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10 "Материалы"). Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной и фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути (Инструкция по применению Плана счетов. (Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной и фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов (Инструкция по применению Плана счетов, Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того. откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика (Инструкция по применению Плана счетов, Счет 10 "Материалы").

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19- НДС принят к вычету.

После того как материалы будут оплачены, сделайте запись:

Дебет 60 (76,...) Кредит 51 (50,...) - выплачены деньги поставщику материалов

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:

- расходы по транспортировке и хранению материалов;

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

- расходы по таре;

- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:

- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

- отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 "Транспортно-заготовительные расходы");

- учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Ваша организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.

Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

Пример

В марте 2009 года ЗАО "Актив" приобрело 1 000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад "Актива" составили 1 800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

В апреле 2009 года 500 кг цемента было отпущено в основное производство.

Бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:

в марте 2009 года:

Дебет 10-1 Кредит 60 - 10 000 руб. (12 000 - 2 000) - оприходован цемент;

Дебет 19 Кредит 60 - 2 000 руб. - учтен ДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 10-1 Кредит 60 - 1 500 руб. (1 800 - 300) - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;

Дебет 19 Кредит 60 - 300 руб. - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;

в апреле 2009 года:

Дебет 20 Кредит 10-1 - 5 750 руб. ((10 000 руб. + 1 500 руб.) х 500 кг : 1 000 кг) - списана стоимость цемента, переданного в производств (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10

В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:

- процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

- сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле:

┌───────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ │ │ Остаток ТЗР │ │ Стоимость материалов │

│ Процент ТЗР, │ │ на начало месяца │ │ на начало месяца │

│ подлежащих │ = │ + │ : │ + │ х 100

│ списанию │ │ Общая сумма ТЗР за│ │ Стоимость материалов,│

│ │ │ прошедший месяц │ │ поступивших за месяц │

└───────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────┘

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌───────────────┐

│ Сумма ТЗР, │ │ Стоимость материалов, │ │ Процент ТЗР, │

│ которая │ = │ отпущенных в │ х │ подлежащих │

│ должна быть │ │ производство │ │ списанию │

│ списана │ │ │ │ │

└─────────────┘ └────────────────────────┘ └───────────────┘

Пример

По состоянию на 1 апреля 2009 года в учете ЗАО "Актив" числится:

- 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7 200 руб.;

- транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10-10) на общую сумму 960 руб.

В апреле "Актив" приобрел 1 000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад "Актива" составили 1 800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

В апреле расход цемента составил:

- в основном производстве - на общую сумму 2 800 руб.;

- во вспомогательном производстве - на общую сумму 1 425 руб.

Решение

Дебет 10-1 Кредит 60- 10 000 руб. (12 000 - 2 000) - оприходован цемент;

Дебет 19 Кредит 60 - 2 000 руб. - учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 10-10 Кредит 60 - 1 500 руб. - учтены транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента;

Дебет 19 Кредит 60 - 300 руб. - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:

(960 руб. + 1 500 руб.) : (7 200 руб. + 10 000 руб.) х 100 = 14,3%.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2 800 руб. х 14,3% = 400 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:

1 425 руб. х 14,3% = 204 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10-1 - 2 800 руб. - списана стоимость цемента, переданного в основное производство;

Дебет 20 Кредит 10-10 - 400 руб. - списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному в основное производство;

Дебет 23 Кредит 10-1 - 1 425 руб. - списана стоимость цемента, переданного вспомогательному производству;

Дебет 23 Кредит 10-10 - 204 руб. - списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному вспомогательному производству.

Обратите внимание: если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью (п. 88 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов).

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в этом случае, смотрите счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Организация может получить для покупки материалов кредит или заем.

Как известно, проценты по заемным средствам, начисленным до того, как материалы были оприходованы на складе, можно включать в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

По общему же правилу, которое установлено в пункте 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", проценты по кредитам и займам являются операционными расходами, то есть учитываются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования материалов:

- проценты включаются в фактическую себестоимость материалов (то есть учитываются на счете 10 "Материалы");

- проценты учитываются на счете в составе операционных расходов (то есть по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").

Вы можете выбрать наиболее приемлемый для вас способ учета уплаченных процентов, который следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому, если вы выберете второй способ (отнесение процентов в состав операционных расходов), налоговый учет будет ближе к бухгалтерскому, что позволит избежать двойной работы.

Как учесть материалы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика

Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме N М-7 в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй - направляют поставщику.

Материалы в этом случае приходуют так:

- если организация ведет учет материалов по учетным ценам - по учетной цене;

- если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости - по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.

В этом случае бухгалтер должен лишь уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Пример

В ноябре 2009 года ЗАО "Актив" получило от поставщика 1 000 шт. кирпича марки М-150. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали.

"Актив" учитывает материалы по фактической себестоимости.

Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича марки М-150 в ноябре 2002 года составляла 4,9 руб./шт. (без НДС).

Решение

Дебет 10-1 Кредит 60 - 4 900 руб. (4,9 руб. х 1 000 шт.) - оприходован кирпич по рыночной цене.

После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 6 руб./шт. (в том числе НДС - 1 руб.).

Ситуация 1

Документы от поставщика поступили в декабре 2008 года.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 19 Кредит 60 - 1 000 руб. (1 руб. х 1 000 шт.) - учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);

Дебет 10-1 Кредит 60 - 100 руб. ((6 руб. - 1 руб. - 4,9 руб.) х 1 000 шт.) - уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком.

Ситуация 2

Документы от поставщика поступили в апреле 2009 года, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за 2008 год уже была утверждена.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60 - 100 руб. ((6 руб. - 1 руб. - 4,9 руб.) х 1 000 шт.) - уточнена сумма задолженности перед поставщиком.

Изготовление материалов собственными силами

Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами.

Поступление таких материалов отразите в учете записью:

Дебет 10 Кредит 20 (23) - оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал

При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 75-1

- оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Получение материалов безвозмездно

В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, вам необходимо сделать в учете запись:

Дебет 10 Кредит 98-2 - оприходованы материалы, полученные безвозмездно.

Такие материалы отражают в учете по рыночным ценам, действовавшим на дату их оприходования.

После списания материалов в производство сделайте в учете запись:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов.

4.6. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ

Отпуск материалов в производство

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.

На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 - списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списывают в производство одним из трех методов:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен вашей учетной политикой.

При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передают в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передают в производство первую партию, затем вторую и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Чтобы установить стоимость материалов, которые подлежат списанию, среднюю себестоимость единицы продукции умножают на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оценивают материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Метод ЛИФО в бухгалтерском учете исключен с 1 января 2008 года (приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н).

Обратите внимание: переход с ЛИФО на метод ФИФО приведет к снижению стоимости списываемых материалов и, соответственно, к уменьшению себестоимости продукции. Поэтому лучше перейти на метод средней себестоимости.

В налоговом учете, кроме трех описанных выше методов по-прежнему можно использовать способ ЛИФО: материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми.

Рассмотрим порядок списания материалов на примере.

Пример

Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупали тремя партиями по 10 000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 15 января 2009 года по цене 41 300 руб.(в том числе НДС - 6300 руб.). Вторая - 4 февраля 2008 года по цене 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Третья - 2 марта 2008 года по цене 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 шт. кирпича. Работы выполнялись в марте 2008 года.

При покупке кирпича бухгалтеру "Зенита" нужно сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 35 000 руб. (41 300 - 6300) - приобретена первая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 - 6300 руб. - учтен НДС по первой партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60 - 40 000 руб. (47 200 - 7200) - приобретена вторая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 - 7200 руб. - учтен НДС по второй партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60 - 45 000 руб. (53 100 - 8100) - приобретена третья партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 - 8100 руб. - учтен НДС по третьей партии кирпича.

Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 40 000 руб.;

- 10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 22 500 руб. (45 000 руб. х 5000 шт. : 10 000 шт.). Общая стоимость кирпича, подлежащего списанию на ремонтные работы, составит:

35 000 руб. + 40 000 руб. + 22 500 руб. = 97 500 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 97 500 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Метод ЛИФО (налоговый учет)

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 45 000 руб.;

- 10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 40 000 руб.;

- 5000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб. х 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащего списанию, составит:

45 000 руб. + 40 000 руб. + 17 500 руб. = 102 500 руб. При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10 - 102 500 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Средняя себестоимость

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 40 000 руб. + 45 000 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 4 руб.

Стоимость кирпича, подлежащего списанию, составит: 4 руб. х 25 000 шт. = 100 000 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10 - 100 000 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Продажа материалов

Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы.

Выручку от продажи материалов отразите так:

Дебет 62 Кредит 91-1 - отражена выручка от продажи материалов.

Если материалы облагают НДС, начислите этот налог проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Себестоимость проданных материалов спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10 - списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи материалов:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи материалов

или:

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от продажи материалов.

Пример

У ОАО "Стройинвест" образовались излишки пиломатериалов, себестоимость которых составила 60 000 руб. Было принято решение продать пиломатериалы за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Стройинвест" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 10 - 60 000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) - отражена прибыль от продажи материалов.

Передача материалов безвозмездно

Если вы передаете материалы безвозмездно, сделайте в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 10 - списаны материалы, переданные безвозмездно.

После передачи материалов начислите НДС:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

4.7. УЧЕТ НЕОТФАКТУРОВАННЫХ ПОСТАВОК

В хозяйственной практике встречаются ситуации, когда на предприятие поступают материалы вместе с товаросопроводительными документами, но на них отсутствуют расчетные документы. Такие материалы считаются неотфактурованными поставками. В Методических указаниях по учету материально-производственных запасов приведены рекомендации по учету неотфактурованных поставок.

Неотфактурованные поставки принимаются к учету на склад на основании акта о приемке материалов, который составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Оприходование неотфактурованных поставок материалов в зависимости от принятого на предприятии варианта учета материалов отражается записью

Д 10 — К 60 или Д 10 — К 15.

В зависимости от конкретной ситуации оценкой этой операции может быть учетная цена, определяемая на основании полученных документов, или рыночная цена при отсутствии таковых.

После поступлении в дальнейшем расчетных документов может быть выявлена разница между учетной оценкой неотфактурованных поставок и фактической ценой материалов.

Если материалы и расчетные документы поступили в одном отчетном году, то оценка неотфактурованных поставок подлежит корректировке в общеустановленном порядке:

- при превышении фактической цены над учетной (рыночной) делается дополнительная бухгалтерская запись на сумму разницы;

- при превышении учетной (рыночной) цены над фактической делается сторнировочная бухгалтерская запись на сумму разницы.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то в месяце, в котором поступили расчетные документы:

1. Уменьшение кредиторской задолженности за материалы отражают записью Д 60 - К 91-1;

2. Увеличение стоимости материалов отражают записью

Д 91-2 - К 60;

3. Величину налога на добавленную стоимость принимают к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

4. Корректировку стоимости материалов на счете 10 не производят.

Учет резервов под снижение стоимости

материальных ценностей

Согласно п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость приобретения материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Однако если текущая рыночная стоимость материалов окажется ниже их балансовой стоимости, то оценка материалов в балансе будет завышенной.

Чтобы повысить достоверность бухгалтерской отчетности, в мировой практике применяют концепцию консерватизма, согласно которой запасы отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок:

- фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- цене возможной реализации (рыночной).

В российском учете согласно ПБУ 1/98 существует аналогичное требование осмотрительности, применение которого предполагает большую готовность «к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов».

Реализация вышерассмотренных требований предполагает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Порядок создания резерва следующий. Перед составлением годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации.

Это сопоставление проводят по материалам, рыночные цены на которые устойчиво снижались в текущем году, либо по материалам, которые устарели морально или вследствие потери первоначальных качеств. Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то организация создает резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который позволяет отразить материалы в балансе по текущей рыночной стоимости. Этот счет является контрарным, так как он предназначен для уточнения оценки материалов. Величина резерва представляет собой разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. Резервы создаются по отдельным группам материалов. Не допускается создание резервов по укрупненным группам материалов.

Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой - страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

Резервы под снижение стоимости материалов создаются перед составлением бухгалтерского баланса и отражаются в учете организации на конец отчетного года записью

Д 91-2 - К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном году по мере списания материалов, по которым образован резерв, сумма резерва восстанавливается обратной записью

Д 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - К 91-1.

В конце следующего года сумма резерва должна быть пересмотрена в зависимости от реального уровня рыночных цен.

Типовые проводки

Д10 К10 - Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада на склад);

Д10 К10 - Материалы отданы на переработку другой организации (получены из переработки);

Д10 К15 - Оприходованы материалы по учетным ценам;

Д10 К 20 - Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства

Д10 К20 - Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара);

Д10 К 23 - Учтены затраты вспомогательного производства, связанные с приобретением материалов (например, транспортные расходы);

Д10 К23 - Оприходованы материалы, возвращенные на склад из вспомогательных производств;

Д10 К23 - Оприходованы материальные ценности, изготовленные во вспомогательных производствах (например, тара, запчасти);

Д10 К25 - В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением;

Д10 К 26 - В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением;

Д10 К 28 - Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов;

Д10 К29 - Оприходованы материалы, стоимость которых ранее была включена в затраты по содержанию обслуживающего производства;

Д10 К40 - Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов (сырья) (при использовании счета 40);

Д10 К41 - Товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд организации переведены в состав материалов; оприходованы материалы при списании тары;

Д10 К43 - Готовая продукция, необходимая для собственных нужд организации, переведена в состав материалов;

Д10 К44 - Оприходованы материалы, стоимость которых была ранее ошибочно включена в состав расходов на продажу;

Д10 К60 - Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;

Д10 К60 - В стоимость материалов включены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.);

Д10 К 66 - Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки материалов, учтены при формировании их стоимости;

Д10 К66 - Получены материалы по договору краткосрочного займа;

Д10 К 67 - Проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки материалов, учтены при формировании их стоимости;

Д10 К67 - Получены материалы по договору долгосрочного займа;

Д10 К 68 - Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов, включены в их первоначальную стоимость

Д10 К71 - Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов;

Д10 К75-1 - Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал;

Д10 К76 - Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов;

Д 10 К 76-2 - Поставщик возместил недостачу материалов, по которой ранее была предъявлена претензия;

Д10 К79-1 - Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил материалы от головного отделения организации (в учете филиала);

Д10 К 79-1 - Головное отделение организации получило материалы от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Д10 К80- Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности);

Д10 К86 - Оприходованы материалы, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения;

Д10 К91-1 - Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета;

Д10 К91-1- Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации;

Д10 К97 - Оприходованы материалы (возвратные отходы), оставшиеся после осуществления работ, относящихся к расходам будущих периодов (в сезонных отраслях, при производстве горно-подготовительных работ и т.п.);

Д10 К99 - Оприходованы материалы, оставшиеся после списания имущества, выбывшего в результате чрезвычайных событий;

Д08-3 К10 - Материалы, использованные при строительстве объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости;

Д08 К10 - Материалы, использованные при реконструкции или модернизации объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости;

Д08-5 К10 - Материалы, использованные при создании нематериального актива, списаны на увеличение его стоимости;

Д20 К10 - Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг);

Д23 К10 - Материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства;

Д25 К10 - Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов;

Д26 К10 - Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов;

Д28 К10 - Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт (если у организации на эти цели не образован соответствующий резерв);

Д29 К10 - Материалы израсходованы для нужд обслуживающего производства;

Д 44 К10 - Материалы использованы при обеспечении процесса продажи продукции и товаров (например, при оформлении витрины, доработке товаров и т.п.);

Д44 К10 - Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу;

Д45 К10 - Материалы отгружены покупателям (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии);

Д76-1 К10 - Списаны застрахованные материалы в результате их порчи или уничтожения за счет страхового возмещения;

Д76-2 К10 - Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей);

Д76-2 К10 - Скорректирована стоимость материалов, ранее неверно учтенная в результате арифметической ошибки;

Д79-1 К10 - Переданы материалы филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Д79-1 К10 - Переданы материалы головному отделению организации (в учете филиала);

Д80 К10 - Переданы участнику простого товарищества материалы при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности);

Д 91-2 К10 - Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов

Д94 К10 - Отражена недостача материалов

Д97 К10- Материалы израсходованы при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов

Д99 К10 - Стоимость материалов списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Пример 1

Организация приобрела сырье, необходимое для производства продукции.
Стоимость сырья согласно документам поставщика 159 300 руб., (в т.ч. НДС - 24 300 руб.) Стоимость доставки сырья согласно документам транспортной Сырье оприходовано на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Дебет	Кредит
1	Поступили материалы от поставщиков	135 000	10	60
2	Учтен НДС	24 300	19	60
3	Учтена помощь транспортной организации	12 500	10	60
4	Учтен НДС с услуг по доставке	2250	19	60
5	Перечислено поставщику за материалы	159 300	60	51
6	Перечислено поставщику за доставку	14 750	60	51
7	НДС предъявлен к вычету	26 550	68	19

Пример 2

Для данных примера 1 учетной политикой организации предусмотрено использование счетов
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", т.е. материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по учетным ценам.
Учетная стоимость приобретаемого сырья - 130 000 руб.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Оприходованы материалы от поставщика	135 000	16	50
2	Учтен НДС с материалов	24 300	19	60
3	Учтена помощь транспортной организации	12 500	15	60
4	Учтен НДС с услуг по доставке	2250	19	60
5	Отражена учетная стоимость сырья	130 000	10	15
6	Отражена сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенного сырья и его стоимостью по учетным ценам	17 500	16	15
7	Перечислено поставщику за материалы	159 300	60	51
8	Перечислено поставщику за услуги по доставке	14 750	60	51
9	НДС предъявлен к вычету из бюджета	26 550	68	19

Пример3

На счете 10 «Материалы» у ЗАО «Инвест» на конец года числится облицовочная плитка в количестве 10 000 штук, фактическая себестоимость которой составляет 65 руб./шт.

В течение отчетного года рыночные цены на плитку этой марки устойчиво снижались. Проведенный анализ показал, что рыночная стоимость одной плитки в декабре составил 52 руб., а повышение цен в следующем году не ожидается.

Основываясь на этой информации, ЗАО «Инвест» приняло решение о создании резерва под снижение стоимости материалов.

Сумма резерва составила

Р = (65 руб./шт. - 52 руб./шт.)*10 000 шт. = 130 000 руб.

В бухгалтерском учете создание резерва отражено записью

Дебет 91-2 — Кредит 14 130 000 руб.

В бухгалтерском балансе за отчетный год материалы были отражены по рыночной стоимости на конец года, равной 65 руб./шт.*10 000 шт. - 130 000 руб. = 520 000 руб.

В следующем году 6 000 шт. плит было отпущено в производство. Сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к проданным материалам, должна быть восстановлена записью

Дебет 14 — Кредит 91-1 (65 руб./шт. - 52 руб./шт.)* 6 000 шт. = 78 000 руб.

На конец следующего года сумма резерва должна быть пересмотрена.

Практические задания

Задача 1

Организация оприходовала следующее имущество, поступившее в качестве вклада в уставный капитал:

1. Металлический уголок, балансовая стоимость которого у учредителя составляет 456 000 руб., согласованная оценка учредителей - 479 000 руб.;

2. Стальной лист, балансовая стоимость которого у учредителя составляет 512 700 руб., согласованная оценка учредителей - 500 000 руб.;

3. Безналичные денежные средства - 10 000 руб.

Доставка всех материалов была осуществлена автомобильным транспортом, принадлежащим транспортной организации, за один рейс. Транспортная организация выставила счет на сумму 16 520 руб., в том числе НДС 2 520 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 по фактической себестоимости заготовления.

Требуется:

1. Распределить транспортные расходы по видам материалов;

2. Отразить операции с материалами в учете организации.

Задача 2

В конце года по результатам инвентаризации был обнаружен станок. Он был принят к бухгалтерскому учету по рыночной цене - 11 000 руб. Было принято решение о его ликвидации. В результате ликвидации станка были оприходованы по рыночной цене:

1. Электродвигатель на сумму 1 680 руб.;

2. Лом цветного металла на сумму 695 руб.

Отразить в учете предприятия вышеуказанные операции.

Задача 3

На предприятие поступили безвозмездно, запасные части для капитального ремонта оборудования. По данным передающей стороны стоимость этих запасных частей составляет 13 800 руб. Рыночная цена на дату их передачи 14 000 руб.

Отразить в учете предприятия операции по оприходованию запасных частей.

Задача 4

Организация оприходовала материалы и акцептовала счет поставщика на сумму 63 720 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Акцептован счет посреднической организации на сумму 4 720 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Счета оплачены безналично.

Материалы на сумму 26 000 руб. переданы в производство. Часть материалов передана в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Учетная цена этих материалов составляет 5 800 руб., рыночная цена — 5 200 руб., согласованная цена учредителями — 5 500 руб. Часть материалов передана безвозмездно третьей организации. Учетная цена этих материалов составляет 3 200 руб., рыночная цена - 3 600 руб. "

В соответствии с учетной политикой предприятия учет материалов ведется на счете 10 по фактической себестоимости.

Отразить в учете предприятия операции по оприходованию материалов и их списанию.

Задача 5

Предприятие ЗАО «Мечта» заключила договор на поставку комплектующих материалов. В соответствии с договором поставки:

1. Стоимость материалов составляет 45 430 руб., в том числе НДС по ставке 18%;

2. Право собственности на материалы переходит к покупателю в момент их оплаты;

3. Оплату доставки материалов производит покупатель.

11 мая материалы поступили на склад ЗАО «Мечта». 12 мая был акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в сумме 2 714 руб., в том числе НДС по ставке 18%. 15 мая была произведена безналично оплата за материалы и транспортные услуги.

Отразить в учете предприятия операции по оприходованию материалов, если учет материалов ведется:

1. На счете 10 по фактической себестоимости;

2. С использованием счетов 15, 16 по покупным ценам;

3. На счете 10 с выделением субсчета 10 «ТЗР».

Задача 6

1 февраля предприятие оприходовало материал стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС - 2 700 руб.

3 февраля весь полученный материал был списан в производство.

5 февраля был акцептован счет-фактура от транспортной организации на оплату услуг по доставке этого материала.

Сумма этого счета-фактуры - 2 360 руб., включая НДС по ставке 18 %.

Материал был приобретен при участии посреднической организации, стоимость услуг которой составила 2 596 руб., включая НДС по ставке 18 %. Счет-фактура от посреднической организации был получен и акцептован 15 февраля.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16. В качестве учетной цены принята цена поставщика.

Отразить в учете предприятия операции по оприходованию материалов и списанию их в производство.

Задача 7

За март на предприятии имелась следующая информация:

1. Остаток материалов на складе на начало марта составляет 36 460 руб.;

2. Положительное отклонение фактической себестоимости материалов от учетной цены на начало марта составляет 2 376 руб.;

3. Всего за март поступило материалов на склад по учетной цене на сумму 58942 руб.;

4. В марте списаны материалы в производство на сумму 72 387 руб.

5. Сумма положительных отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены составила за март 4 653 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16.

Произвести расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и указать корреспонденцию счетов по выявлению и списанию суммы отклонений.

Задача 8

За март на предприятии имелась следующая информация:

1. Остаток материалов на складе на начало марта по учетной цене составляет 36 460 руб.;

2. Отрицательное отклонение фактической себестоимости материалов от учетной цены на начало марта составляет 2 376 руб.;

3. Всего за март поступили материалы на склад по учетной цене на сумму 58942 руб.;

4. В марте списаны материалы в производство на сумму 72 387 руб.

5. Выявлена сумма отрицательных отклонений фактической себестоимости материалов, поступивших на предприятие за март, от их учетной цены в размере 4 653 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16.

Произвести расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и указать корреспонденцию счетов по выявлению и списанию сумму отклонений.

Задача 9

На 1 апреля остаток материалов на складе предприятии составил по учетным ценам 96 800 руб., соответствующая сумма отрицательных отклонений - 4 600 руб.

За апрель предприятие оприходовало материал (без учета НДС):

1. 4 апреля - на сумму 18 000 руб.;

2. 9 апреля - на сумму 21 300 руб.;

3. 10 апреля - на сумму 15 400 руб.

Были акцептованы счета за транспортные услуги (без учета НДС): 5 апреля - на сумму 2 100 руб.; б) 24 апреля - на сумму 3 460 руб.

Материал был списан в производство по учетной цене:

1. 3 апреля - на сумму 25 700 руб.;

2. 12 апреля - на сумму 13 400 руб.

Отразить в учете предприятия операции за апрель по оприходованию материалов и списанию их в производство.

Рассмотреть два варианта, когда в соответствии с учетной политикой предприятия учет материалов ведется:

1. По покупной цене поставщика на счете 10 с использованием счетов 15 и 16;

2. По покупной цене поставщика на счете 10 е выделением транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете 10 «ТЗР».

Задача 10

В организации на начало месяца остаток материалов на складе составил по учетным ценам 83 750 руб., соответствующая сумма положительных отклонений — 6 732 руб.

В течение месяца были оприходованы на склад материалы по учетной цене на сумму 156 850 руб. (без учета НДС). По итогам месяца выявлено отрицательное отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены, равное 14 348 руб.

В течение месяца были отпущены материалы по учетным ценам в основное производство на сумму 161 150 руб., во вспомогательное производство - 34 830 руб., отгружено покупателю по учетной цене на сумму 12500 руб.

По окончании месяца на складе была проведена инвентаризация, по результатам которой выявлена недостача материалов по учетным ценам в сумме 5 790 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 10, 15, 16.

Отразить в учете предприятия движение материалов в течение месяца.

Контрольные вопросы к главе 4

1. Какими нормативными документами регламентируется бухгалтерский учет операций с материалами?

2. Каковы критерии отнесения активов к материалам?

3. Какие виды имущества относятся к материалам?

4. Каковы основные задачи решаются при организации учета материалов?

5. Каким путем материалы могут поступать в организацию?

6. Что включает в себя фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату?

7. Что включает в себя фактическая себестоимость материалов, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал?

8. Что включает в себя фактическая себестоимость материалов, поступивших из собственного производства?

9. Что включает в себя фактическая себестоимость материалов, поступивших безвозмездно?

10. В какой оценке учитываются материалы, не принадлежащие организации на праве собственности?

11. В какой оценке учитываются материалы, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте?

12. Какие способы оценки материалов применяют при их списании?

13. Чем объясняется применение учетных цен при учете материалов?

14. Какими способами может определяться учетная цена?

15. Какие затраты включаются в состав транспортно заготовительных расходов?

16. Какие существуют два способа учета материалов при организации учета только с использованием счета 10 «Материалы»?

17. Каковы особенности формирования информации по ТЗР на счете 10 «Материалы»?

18. Какими бухгалтерскими записями отражают поступление материалов на предприятие при организации учета только с использованием счета 10

«Материалы» ?

19. Какими бухгалтерскими записями отражают списание материалов при организации учета только с использованием счета 10 «Материалы»?

20. Каким образом рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены?

21. Какими бухгалтерскими записями и когда отражают списание ТЗР при организации учета только с использованием счета 10 «Материалы»?

22. Какие виды оценки применяется при поступлении

расчетных документов и материалов на предприятие при организации учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16?

23. Каковы особенности формирования информации на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»?

24. Какими бухгалтерскими записями отражают поступление материалов на предприятие при организации учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16?

25. Какими бухгалтерскими записями отражают списание материалов при организации учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16?

26. Какими бухгалтерскими записями и когда отражают списание отклонений при организации учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16?

27. Каков порядок фомирования информации о материалах при организации учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16?

28. Каким образом осуществляется учет неотфуктурованных поставок?

29. Каким образом осуществляется учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов?

30. Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании способа списания по себестоимости каждой единицы?

5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

5.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Организация обращения наличных денег

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком Российской Федерации. В настоящее время основным документом, регламентирующим наличное денежное обращение в Российской Федерации, является положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Данное положение определяет основные правила использования организациями наличных денежных средств, в нем приведены рекомендации кредитным организациям по осуществлению проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью, а также формы соответствующих документов.

В практической работе бухгалтеру следует руководствоваться следующими основными положениями.

1. Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовых форм (в дальнейшем - предприятия) обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

2. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в банк. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками

по согласованию с руководителем предприятия. Как правило, наличные денежные средства должны сдаваться в банк ежедневно в день их поступления в кассу. Однако в некоторых случаях допускаются другие сроки сдачи. На следующий день могут сдавать деньги предприятия, работающие круглосуточно и в вечернее время при отсутствии вечерней инкассации. Один раз в несколько дней имеют право сдавать наличные деньги предприятия, расположенных в населенных пунктах, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России.

3. Сумма наличных денег, которая может оставаться в кассе организации на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы. Размер лимита ежегодно устанавливается банком, обслуживающим организацию, по согласованию с её руководством и в течение года может пересматриваться. Для установления лимита предприятие представляет в учреждение банка «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» по форме № 0408020.

При наличии нескольких счетов в различных банках лимит устанавливается в одном из банков по усмотрению предприятия, а остальные об этом уведомляются. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия следующим образом:

- в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятия с утра следующего дня - для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк ежедневно в конце дня.

- в пределах среднедневной выручки наличными деньгами - для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк на следующий день.

- в зависимости от суммы выручки — для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк не ежедневно.

- в пределах среднедневного расхода наличных денег - для предприятий, не имеющих денежной выручки.

Следует иметь в виду, что в случае непредставления в банк расчета лимита, автоматически считается, что предприятию установлен нулевой лимит, а любая, не сданная предприятием в банк денежная наличность, является сверхлимитной.

4. Организации обязаны сдавать в банки все наличные деньги сверх лимита кассы. Превышать лимит можно только в дни выплаты зарплаты и пособий в период не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке, а организациям, расположенным в районах Крайнего Севера, — не более 5 дней. По истечению этого срока не использованные денежные средства сдаются в банк.

5. Предприятие по согласованию с обслуживающим его банком может расходовать поступающую в его кассу денежную выручку на цели, поименованные в нормативных документах ЦБ РФ (например, на хозяйственные нужды, на командировочные расходы, на оплату труда, на социальные выплаты и др.), т. е. расходовать наличные деньги, не сдавая их в банк.

6. Предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков. Ежеквартально предприятие составляет кассовую заявку по форме №0408020 и передает ее в банк. В заявке указывают фактические размеры выручки и расходов за соответствующий квартал прошлого года и предшествующий квартал, а также прогноз на текущий квартал. Следует иметь в виду, что наличные деньги, полученные предприятиями в банках, должны расходоваться только на цели, указанные в чеке. В противном случае они подлежат обязательному возврату в кассу банка.

7. Учреждения банков должны не реже одного раза в два года проверять соблюдение предприятиями порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. В ходе проверки выявляется:

- полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке;

- полнота сдачи денег в кассу банка;

- соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступающей в кассу предприятия;

- соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе предприятия;

- соблюдение правил ведения кассовой книги и оформления кассовых документов.

По результатам проверки оформляется в трех экземплярах справка по форме №0408026. При установлении фактов нарушения порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр справки направляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика для определения меры ответственности.

Порядок ведения кассовых операций

Основным нормативным документом, непосредственно регулирующим операции по хранению и расходованию денежных средств в кассах организаций, в настоящее время является «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком. Для ведения кассовых операций в штате предприятия должна быть предусмотрена должность кассира. На него возлагается ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком. Затем с кассиром в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях, не имеющих в штатном расписании должности кассира, обязанности последнего может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с этим работником договора о материальной ответственности.

Самовольная передача кассиром своих обязанностей другому лицу запрещена. В случае внезапного оставления кассиром работы (например, по болезни) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Порядок обязывает руководителей предприятий создать на предприятии условия, обеспечивающие сохранность наличных денежных средств. Во-первых, необходимо обеспечить сохранность денег в помещении кассы, для чего оно оборудуется в соответствии с требованиями, изложенными в порядке, например, помещение кассы должно быть изолировано, иметь капитальные стены и специальное окошко для выдачи денег, иметь сейф для хранения денег и ценностей, оснащено охранной сигнализацией и др. Во-вторых, обеспечить сохранность денег при доставке их из банка и сдаче в банк, например, предоставить кассиру охрану, транспортное средство и др. В последнем случае существенную помощь ей могут оказать организации, оказывающие услуги инкассации.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999 г.: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

При поступлении в кассу приходных и расходных кассовых ордеров и приложенных к ним документов кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

Все приходные и расходные ордера подлежат обязательной регистрации в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов» (ф. № КО-3). По общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера 1 (один) и до окончания года ведется в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости по оплате труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (ф. № КО-4), в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег в организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Кассовая книга играет роль регистра аналитического учета кассовых операций.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В бухгалтерии проводят бухгалтерскую обработку отчета

кассира, которая заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть также сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банкам с соответствующими выписками банка по расчетному счету.

Допускается ведение кассовой книги в организации автоматизированным способом. В этом случае листы кассовой книги формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка

«Отчет кассира». Обе распечатки должны:

1. Составляться к началу следующего рабочего дня;

2. Иметь одинаковое содержание;

3. Включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Листы кассовой книги нумеруются автоматически в порядке возрастания с начала года. Распечатка «Вкладной лист кассовой книги» должна содержать информацию об общем количестве листов кассовой книги за каждый месяц, а также в последней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

После получения распечаток «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» кассир обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

По окончании календарного года распечатки «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации.

В настоящее время существуют ограничения на расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами. Согласно указанию Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами составляет 60 000 рублей. Согласно совместному письму Министерства по налогам и сборам и Центрального банка РФ предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Синтетический учет кассовых операций

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и т.п.), предназначен счет 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета являются журнал-ордер №1 и ведомость №1. Расходные кассовые операции отражаются в журнале-ордере №1, приходные — в ведомости №1. Каждая строчка в этих регистрах соответствует одному кассовому отчету, независимо от периода, за который он составлен.

Подобные формы регистров широко используются и при ведении бухгалтерского учета с применением компьютера.

В кассе организации могут также храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (например, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты,

оплаченные путевки в дома отдыха и санатории). Для учет денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 «Касса», как было сказано выше, открывается отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы». Денежные документы отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения.

Например, если организация приобрела путевку в санаторий за двадцать тысяч рублей, то перечисление денег санаторию в оплату путевки отражается записью Д 76 - К 51 20 000 руб.

Оприходование полученной путевки в кассу организации отражается записью Д 50-3 - К 76 20 000 руб.

Путевка будет храниться в кассе до момента выдачи ее работнику.

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

Организация должна соблюдать определенные условия работы с денежной наличностью. В случаях нарушения этих условий предприятие и его должностные лица несут финансовую ответственность, установленную Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от

30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (КоАП РФ).

Согласно статье 15.1 КоАП РФ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выражается в следующем:

1. В осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

2. В неоприходовании (не полном оприходовании) в кассу денежной наличности;

3. В несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;

4. В накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Эти нарушения влекут наложение административного штрафа:

1. На должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;

2. На юридических лиц в размере от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Согласно статье 15.2 КоАП РФ невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов, предусмотренных статьей 15.1 КоАП РФ, производится органами Министерства по налогам и сборам РФ по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Порядок применения контрольно-кассовой техники

Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» со второй половины 2003 года устанавливает новый порядок осуществления расчетов с применением наличных денег.

Из него следует, что применять контрольно-кассовую технику (ККТ) должны организации и индивидуальные предприниматели в случаях осуществления ими расчетов наличными деньгами или с использованием платежных карт, как с физическими, так и с юридическими лицами. Под контрольно - кассовой техникой понимают контрольно-кассовые машины (ККМ), оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

В соответствии со статьей 2 закона исключение составляют организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению и выдающие бланки строгой отчетности, либо занимающиеся определенными видами деятельности, либо находящиеся в отдаленных местностях. К определенным видам деятельности относится, например, продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках, продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте, торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и др. Перечень отдаленных или труднодоступных местностей устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

При осуществлении расчетов наличными деньгами или с использованием платежных карт разрешено применять модели ККТ, включенные в Государственный реестр.

Статьей 4 закона установлены требования, согласно которым ККТ должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Статьей 14.5 КоАП РФ за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно - кассовых машин в установленных рассматриваемым законом случаях установлена финансовая ответственность в виде административного штрафа в размере: на граждан - от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

При поступлении с завода-изготовителя ККМ находятся в состоянии отключенного фискального режима. Подключение фискального режима осуществляет налоговый инспектор, который заносит в память ККМ такие реквизиты, как заводской номер ККМ, регистрационный номер ККМ, идентификационный номер налогоплательщика, дату проведения фискализации, пароль доступа к ККМ.

Существует три основных режима работы ККМ: «касса», снятие сменного Х-отчета и снятие Z-отчета (гашение показаний).

В режиме «касса» кассир пробивает суммы денег и печатает кассовые чеки. В течение рабочего дня в режиме «Х-отчет» неограниченное количество раз можно оперативно получать данные о поступлении выручки, содержащиеся в оперативной памяти ККМ. В конце рабочего дня представителем администрации в присутствии кассира снимается Z-отчет. При этом происходит обнуление оперативной памяти ККМ и запись в фискальную память информации о полученной выручке. В Z-отчете отражаются показания контрольных регистров на начало и конец рабочего дня, сумма дневной выручки, а также общая сумма денег, возвращенных покупателям, и чеков, возвращенных покупателями. Сумма дневной выручки должна совпадать с информацией на контрольной ленте и с суммой денег, сданных кассиром-операционистом.

Инвентаризация кассы

Порядок инвентаризации кассы регламентирован Положением по ведению кассовых операций и разделом «Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности» главы 3 Методических

указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация проводится внезапно в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров. Для её производства приказом руководителя предприятия назначается комиссия. В ходе инвентаризации производят полный полистный пересчет денежной наличности

(в рублях и иностранной валюте), проверку фактического наличия ценных бумаг и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и др.), которые учитываются на соответствующих субсчетах счета 50 «Касса».

Кроме того, необходимо помнить, что в кассе также могут храниться по решению руководителя организации, либо согласно учетной политике и другие ценности: ценные бумаги (акции и облигации других предприятий, складские

свидетельства, финансовые векселя и др.), учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»; векселя полученные, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, абонементы, талоны, билеты и др.), учитываемые на забалансовом счете 006

«Бланки строгой отчетности». Поэтому можно провести одновременно и инвентаризацию этих ценностей.

По результатам инвентаризации составляется акт. Акт инвентаризации должен быть оформлен в день ревизии кассы в двух экземплярах и подписан членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй - у кассира. При обнаружении недостачи или излишка

ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Согласно постановлению Госкомитета РФ по статистике

№ 88 от 18.08.98 г. с 01.01.99 г. для учета результатов инвентаризации кассы применяют «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (форма ИНВ-15) и «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (форма ИНВ-16).

Выявленные излишки наличных денег приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации

Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».

При выявлении недостачи в кассе делают запись

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 50 «Касса».

В случае выявления виновного лица - кассира, сумма недостачи относится на расчеты с этим лицом

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение недостачи отражается записью

Д 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В случае если виновное лицо не выявлено, делается запись

Д 91-2 «Прочие расходы» - К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если недостача произошла вследствие чрезвычайных обстоятельств, она относится на счет 99 «Прибыли и убытки»

Д 99 «Прибыли и убытки» — К 50 «Касса».

Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Касса»

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Сданы наличные деньги из операционной кассы в основную кассу организации	50-1	50-2
2	Оприходовано в кассу наличные денежные средства, снятые с расчетного счета	50	51
3	Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного счета	50	52
4	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику	50	60
5	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, ранее выданные поставщику в качестве аванса под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг)	50	60
6	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей	50	62
7	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесенные покупателем в виде аванса за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг	50	62 «авансы полученные»
8	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договорам кредита займа	50	66,67
9	Возвращены в кассу неиспользованные наличные денежные средства, ранее выданные под отчет	50	71
10	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба	50	73-2
11	Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал	50	75-1
12	Поступили в кассу наличные денежные средства по признанной (присужденной) претензии	50	76-2
13	Поступили наличные денежные средства за проданные товары (работы, услуги) в организациях розничной торговли и сферы услуг	50	90-1
14	Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные и внереализационные доходы	50	91-1
15	Оприходованы наличные денежные средства, полученные безвозмездно	50	91-1
16	Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации	50	91-1
17	Сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50
18	Предоставлен заём другой организации наличными денежными средствами	58-3	50
19	Произведена оплата поставщику (подрядчику) наличными денежными средствами	60	50
20	Выдан поставщику (подрядчику) аванс наличными денежными средствам	60 «авансы выданные»	50
21	Возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства	62	50
22	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика)	62 «авансы полученные»	50
23	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования	69-1	50-3
24	Выплачены работникам из кассы заработная плата, дивиденды др.	70	50
25	Выданы под отчет наличные денежные средства	71	50
26	Выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителю (участнику) организации, который не является работником организации	75-2	50
27	Выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата	76-4	50
28	Отражена недостача наличных денег в кассе организации, выявленная при инвентаризации	94	50
29	Списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	50
30	Сданы наличные деньги инкассатору	57	50

5.2. Учет денежных средств на расчетных счетах

Задачи учета безналичных денежных средств

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств должен обеспечивать выполнение следующих основных задач:

- своевременное и правильное документальное оформление операций по движению безналичных денежных средств;

- отражение в учете операций по движению безналичных денежных средств в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- контроль за сохранностью и целевым использованием безналичных денежных средств;

- контроль за соблюдением расчетной дисциплины.

Понятие безналичных расчетов

Общие положения о безналичных расчетах установлены главой 46 ≪Расчеты≫ Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), согласно которой безналичные расчеты производятся через банки, в которых открыты соответствующие расчетные счета.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. В соответствии с этим договором банк хранит денежные средства предприятий на расчетных счетах, зачисляет на них поступающие суммы, выполняет распоряжения предприятий о перечислении и выдаче со счетов денежных сумм и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Количество расчетных счетов, которое может открыть коммерческая организация, законодательством не ограничено.

Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие документы:

1. Заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

2. Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3. Копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

4. Нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

5. Копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).

В соответствии со статьей 854 ГК РФ списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а так же в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При недостаточности денежных средств на счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку 2. Документы, помещенные в картотеку 2, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия в последовательности, определенной Гражданским кодексом статьей 855 ГК РФ:

1. По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета, для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2. По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3. По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней и в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору;

4. По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5. По другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком РФ. Основным документом, регулирующим данные операции, является Положение ЦБ РФ ≪О безналичных расчетах в Российской Федерации≫ № 2-П.

Банки осуществляют операции по расчетным счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

1. Распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

2. Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие виды расчетных документов:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажных носителях выполняют на принтерах шрифтом черного цвета. Подписи на них проставляют ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

Положением установлен перечень обязательных реквизитов и правила выполнения расчетных документов.

В случаях их не соблюдения расчетные документы приему банком не подлежат.

Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Как правило, это количество составляет три-четыре экземпляра. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы при наличии на первом экземпляре двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, и оттиска печати.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, а получатели средств (взыскатели) платежные требования и инкассовые поручения, помещенные в картотеку 2.

Формы безналичных расчетов

Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» устанавливает четыре формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Конкретная форма безналичных расчетов избирается клиентами кредитных организаций самостоятельно и оговаривается непосредственно в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Рассмотрим подробнее каждую форму расчета.

Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. С их помощью могут производиться перечисления денежных средств:

1. За поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

2. Бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

3. В целях возврата или размещения кредитов, займов и депозитов, а также уплаты процентов по ним;

4. Для предварительной оплаты товаров, работ, услуг;

5. Для осуществления периодических платежей и др.

Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2	Перечислены денежные средства со специального счета в банке на расчетный счет	51	55
3	Зачислены на расчетный счет денежные средства, находившиеся в пути	51	57
4	Зачислены на расчетный счет денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации	51	58-3
5	Зачислены на расчетный счет суммы аванса, уплаченные ранее поставщику и возвращенные им	51	60
6	Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от покупателя в качестве оплаты	51	62
7	Зачислены на расчетный счет суммы аванса, поступившие от покупателя под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг	51	62
8	Поступили на расчетный счет денежные средства, полученные по договору кредита или займа	51	66,67
9	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75-1
10	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76-2
11	Зачислено на расчетный счет выплаченное банком вознаграждение за использование им средств организации	51	91-1
12	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	91-1
13	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий	51	99
14	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства, внесенные участниками простого товарищества в счет вклада в общее имущество	51	80
15	Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета	50	51
16	Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51
17	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58-3	51
18	Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами	60	51
19	Выдан поставщику аванс безналичными денежными средствами	60	51
20	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение кредита или займа и процентов по ним	66,67	51
21	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
22	Уплачен с расчетного счета единый социальный налог	69	51
23	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	51
24	Списано с расчетного счета вознаграждение, уплачиваемое банку за расчетно-кассовое обслуживание	91-2	51
25	С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций	99	51

Пример

ООО «Вега» заключило договор с ЗАО «ИнтерЛес» на поставку древесины. В соответствии с договором стоимость древесины составляет 500 000 руб. Для расчетов с поставщиком «Вега» открыл в банке покрытый аккредитив на сумму 620 000 руб. Договором поставки древесины установлено, что:

- платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

- расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку древесины и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета ООО «Вега» плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1% от его суммы.

Решение задачи приведено в таблице.

№п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Получена банковская выписка о перечислении денежных средств для открытия покрытого аккредитива для расчетов с ЗАО «ИнтерЛес» за древесину	620 000	55-1	51
2	Принята к учету древесина, поставленная ЗАО «ИнтерЛес»	500 000	10	60
3	Принят к учету НДС по древесине (ставка НДС 18%)	90 000	19	60
4	Списаны с аккредитива денежных средств поставщику на основании банковской выписки, реестра счетов и документов об отгрузке лесоматериалов ЗАО «ИнтерЛес»	590 000	60	55-1
5	Учтена плата за обслуживание аккредитива 620 000 руб.* 0,1 % = 620 руб.	620	10	76
6	Списана с расчетного счета сумма вознаграждения банку за обслуживание аккредитива	620	76	51
7	Неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет	30 000	51	55-1

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте (не отвлекаются из хозяйственного оборота) до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55-1 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При открытии непокрытого аккредитива производится

запись — Д 009.

Использование непокрытого аккредитива отражается

записью — К 009.

Проведение расчетов с поставщиком отражается записью

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

К 51 «Расчетные счета»

К 52 «Валютные счета».

Пример

Рассмотрим предыдущий пример при условии, что ООО «Вега» использует при расчете непокрытый аккредитив.

Решение задачи приведено в таблице

№п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Открыт непокрытый аккредитив для расчетов с ЗАО «ИнтерЛес» за древесину	620 000	009
2	Принята к забалансовому учету древесина, поставленная ЗАО «ИнтерЛес»	590 000	002
3	Использованы средства непокрытого аккредитива	590 000		009
4	Перечислены денежные средства поставщику ЗАО «ИнтерЛес» за поставленную древесину	590 000	60	51
5	Снята с забалансового учета древесина	590 000	002
6	Принята к балансовому учету древесина, поставленная ЗАО «ИнтерЛес»	500 000	10	60
7	Принят к учету НДС по древесине	90 000	19	60
8	Учтена плата за обслуживание аккредитива 620 000 руб.х 0,1 % = 600 руб.	620	10	76
9	Списана с расчетного счета сумма вознаграждения банку за обслуживание аккредитива	620	76	51
10	Списаны неиспользованные средства аккредитива	200 000		009

Задача 1

000 «Спутник» заключила договор с ЗАО «Интервал», согласно которому последнее поставляет 000 «Спутник» строительные материалы на сумму 472 000 руб., в том числе НДС по ставке 18%. В договоре предусмотрена аккредитивная

форма оплаты.

000 «Спутник» направило в свой банк аккредитив и получило подтверждение об открытии аккредитива. Вознаграждение банку за обслуживание аккредитива составило 2,5% от суммы аккредитива. ЗАО «Интервал» выполнило все условия аккредитива, отгрузив материалы на сумму 460 200 руб., в том числе НДС по ставке 18%, и представило все необходимые документы. 000 «Спутник» получило все необходимые документы, подтверждающие выполнение условий договора.

Отразить в учете 000 «Спутник» операции, связанные с расчетами аккредитивом, рассмотрев две ситуации:

1. Для расчетов использован покрытый аккредитив;

2. Для расчетов использован непокрытый аккредитив.

Задача 2

ЗАО «Орбита» заключила договор с банком на эмиссию расчетной банковской карты на сумму 100 000 руб. После получения банковская карта была передана под отчет работнику ЗАО «Орбита».

Работник представил авансовый отчет в бухгалтерию, к которому были приложены слип и все необходимые первичные документы, подтверждающие следующие затраты:

1. Телефонный аппарат, стоимостью 12 000 руб.;

2. Бумага для ксерокса, стоимостью 6 200 руб.;

3. Услуги за ремонт автомобиля на сумму 18 000 руб.

Кроме этого были внесены в кассу ЗАО «Орбита» наличные деньгами в сумме 590 руб., полученные по банковской карте, но не израсходованные подотчетным лицом.

На предприятие поступила банковская выписка, подтверждающая соответствующий расход денежных средств.

Банком было удержано комиссионное вознаграждение за обслуживание специального карточного счета в размере 1000 руб.

По окончанию срока действия договора банковская карта сдана в банк и неиспользованная сумма денежных средств возвращена на расчетный счет.

Контрольные вопросы к главе 5

1. Каковы основные задачи учета наличных денежных средств?

2. Каким документом установлен порядок обращения наличных денег в Российской Федерации?

3. Каков порядок обращения наличных денег в Российской Федерации?

4. Каким образом устанавливается лимит денежных средств в кассе организации?

5. В какие сроки должны сдаваться наличные денежные средства в банк?

6. На какие цели могут расходоваться наличные денежные средства в организации?

7. Что подлежит контролю в ходе проверки, осуществляемой учреждениями банков в организациях по вопросам соблюдения ими порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью?

8. Каким документом установлен порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе?

9. Каков порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе?

10. Кто несет ответственность за организацию кассы на предприятии?

11. Какие требования предъявляются к помещению кассы?

12. Какие требования предъявляются к порядку транспортировки наличных денежных средств?

13. Каким законодательным документом установлена ответственность за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью?

14. Какая установлена ответственность за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью?

15. Что является регистром аналитического учета по кассе?

16. Каков порядок ведения кассовой книги?

17. Может ли кассовая книга вестись автоматизированным способом?

18. Можно ли делать исправления в приходных и расходных кассовых ордерах, в кассовой книге?

19. Что является регистром синтетического учета по кассе?

20. Каков порядок применения контрольно-кассовой техники?

21. Каковы санкции за их неприменение контрольно-кассовой техники?

22. Каковы задачи учета безналичных денежных средств?

23. Каким документом установлен порядок ведения безналичных расчетов в Российской Федерации?

24. Какие формы безналичных расчетов применяются в Российской Федерации?

25. Каков порядок открытия расчетного счета организацией?

26. Может ли предприятие иметь несколько расчетных счетов?

27. В какой последовательности оплачиваются банком платежные документы при недостаточности денежных средств на расчетном счете организации?

28. Что понимают под картотекой?

29. Что представляет собой расчетный документ?

30. Какие расчетных документов применяются в Российской Федерации?

31. Какие требования предъявляются к оформлению расчетных документов?

32. Каков порядок расчета платежными требованиями?

33. Каков порядок расчета платежными поручениями?

34. Каков порядок расчета аккредитивами?

35. Каков порядок расчета чеками?

36. В каких случаях бухгалтер предприятия выписывает объявление на взнос денег наличными?

37. Что является регистром аналитического учета по расчетному счету?

38. Каков порядок бухгалтерской обработки банковской выписки?

39. Как отражаются в учете суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет?

40. Как отражаются в учете суммы, ошибочно списанные с расчетного счета?

6. Учет финансовых вложений

6.1. Понятие и виды финансовых вложений

Одним из существенных источников дохода для организаций, непосредственно не связанных с её основной деятельностью и созданием внеоборотных активов, может являться предоставление свободных денежных средств и других свободных активов другим организациям. Такое инвестирование собственных свободных ресурсов называют финансовыми

вложениями.

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходи-

мо единовременное выполнение трех условий:

- наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск

ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Исходя из экономического содержания, финансовые вложения согласно п.З ПБУ 19/02 включают следующие активы:

1. Государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги;

2. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

3. Займы, предоставленные другим организациям;

4. Депозитные вклады в кредитных организациях;

5. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений не относят следующие активы:

1. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

2. Векселя, которые выдаются непосредственно покупателем-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (работы, услуги). Эти векселя в специальной литературе получили название товарных векселей. Они принимаются к учету в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода и др.

Синтетический учет финансовых вложений

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58

«Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета:

1. 58-1 «Паи и акции»;

2. 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

3. 58-3 «Предоставленные займы»;

4. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет должен обеспечить получение информации:

- по видам финансовых вложений;

- по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения;

- по срокам, на которые осуществлены финансовые вложения: краткосрочные - на срок до 12 месяцев и долгосрочные - на срок свыше 12 месяцев и др.

При ведении учета на счете 58 «Финансовые вложения» следует учитывать следующее.

1. Передача денег и других товарно-материальных ценностей в счет финансовых вложений отражается непосредственно по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Разница между оценкой величины финансовых вложений и балансовой стоимостью передаваемого актива отражаются как операционные доходы или расходы.

3. Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов. Это относится к финансовым вложениям в ценные бумаги и в дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

К фактическим затратам на приобретение активов относят:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднической услуги, связанные с приобретением указанных активов и иные затраты.

4. Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации или в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной денежной оценке вклада, согласованной учредителями или товарищами.

5. Финансовые вложения в виде ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной:

- их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, по ценным бумагам, рыночная цена которых рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету по ценным бумагам, рыночная цена которых не рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг.

5. Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация имеет право равномерно списывать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения по мере получения причитающегося по ним дохода. Эта разница включается в состав операционных доходов или расходов.

6. Возврат вкладов в уставный капитал и вкладов организации-товарища по договору простого товарищества отражается непосредственно по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Возвращенное имущество принимается к учету по согласованной оценке вклада.

7. Выбытие финансовых вложений, сделанных в виде ценных бумаг, отражается как продажа имущества с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее рассмотрим порядок финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Вопросы финансовых вложений в предоставленные займы и в дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, рассмотрены в соответствующих разделах данной книги.

6. 2. Учет финансовых вложений в акции и уставные капиталы

Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Уставный капитал имеют закрытые (ЗАО) и открытые акционерные общества (ОАО), а также общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Акционерным признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества - акционеры - не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Под акцией, согласно ст.2 ФЗ № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», понимается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца-акционера на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Согласно российскому законодательству акции могут выпускать только юридические лица, созданные в форме акционерных обществ. В зависимости от объема предоставляемых владельцам акций прав различают обыкновенные (простые) и привилегированные

акции акционерных обществ.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций.

В уставный капитал ООО вклады вносятся согласно учредительным документам. Первичными документами, подтверждающими осуществление финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, являются:

- решение общего собрания и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- платежные документы о перечислении денежных средств в счет вклада;

- акты приема-передачи имущества и др.

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал ЗАО, ОАО и ЗАО может быть внесен:

- денежными средствами;

- имуществом, передаваемым акционером или учредителем в счет погашения своих обязательств по вкладу;

- организационными расходами учредителя.

Имущественные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения участниками их денежной оценки. При внесении в уставный капитал 000 имущества, стоимостью свыше 200 МРОТ, или при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен быть привлечен независимый оценщик.

Синтетический учет наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1«Паи и акции».

Перечень типовых операций, связанных с финансовыми вложениями в акции и в уставные капиталы других организаций, приведен в таблице.

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Произведена оплата денежными средствами за акции и за услуги, связанные с их приобретением	76 «Вложения в ценные бумаги»	50,51,52	Сумма фактически произведенных затрат без НДС
2	Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением акций	19	50,51,52	Сумма НДС
3	Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организации	58	76 «Вложения в ценные бумаги»	Первоначальная стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
4	Передано имущество в оплату за акции, в качестве вклада в уставный капитал	58-1	01 «Выбытие ОС», 04 «Выбытие НМА», 07, 08,10,41, 43	Наименьшая из двух сумм: цена акций(оценка вклада)или балансовая стоимость имущества, переданного в оплату этих акций (вклада)
5	Отражено превышение балансовой стоимости имущества над ценой акций (вклада) (признан операционный расход)	91-2	01 «Выбытие ОС», 04 «Выбытие НМА», 07, 08,10,41, 43	Сумма превышения балансовой стоимости имущества над ценой акций (вклада)
6	Отражено превышение цены акций (вклада) над балансовой стоимостью имущества (признан операционный доход)	58-1	91-1	Сумма превышения цены акций {вклада) над балансовой стоимостью имущества
7	Сумма НДС, уплаченная за услуги, списана на прочие расходы	91-2	19	Сумма НДС
8	Признан операционный доход от участия в уставном капитале других организаций, в то числе дивиденды	76	91-1	Сумма дохода
9	Признана выручка от продажи акций или доли в уставном капитале	76	91-1	Цена продажи без НДС
10	Списана первоначальная стоимость финансового вложения	91-2	58-1	Первоначальная стоимость
11	Признаны расходы, непосредственно связанные с продажей акций или доли в уставном капитале	91-2	76	Сумма расходов
12	Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие от покупателя	51	76	Цена продажи
13	Оплачены безналично услуги сторонних организаций	76	51	Сумма расходов
14	Возвращена доля в уставном капитале другой организации Первоначальная стоимость	07, 08, 10, 41,50,51, 52,58	58-1	Первоначальная стоимость

6.3. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

Организации могут привлекать заемные средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Эти бумаги относятся к долговым и устанавливают отношения займа между эмитентом-должником и инвестором-кредитором.

Согласно ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости, а также зафиксированного в ней процента.

В зависимости от эмитента различают государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В настоящее время облигации могут выпускать акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Владелец облигации имеет право получать по ней доход в виде процентов или дисконта, а эмитент обязуется выплачивать этот оговоренный при выкупе облигации доход. Причем выплата данного дохода является обязательством эмитента перед владельцем, в отличие от дивидендов по акциям.

Доход в виде процента устанавливается в процентах к номинальной стоимости облигации. Доход в виде дисконта представляет собой разницу между ценой погашения (продажи) и ценой покупки облигации.

В случае ликвидации предприятия или признания его банкротом обязательства перед владельцем облигаций подлежит удовлетворению в первоочередном порядке, по сравнению с владельцами акций.

Вексель представляет собой не чем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). Векселя должны быть выполнены только на бумаге (бумажном носителе). Отношение сторон по векселю регулируется Федеральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения, и товарные векселя третьих лиц, переданные по индоссаменту.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на их приобретение и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг

относятся:

1. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

2. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3. Вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; .

4. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку ценных бумаг и т.п.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Организация может нести затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, например оплата услуг депозитария, в котором могут храниться ценные бумаги, плата за ведение реестра акционеров и др. Эти расходы относятся к внереализационным и их учет отражается следующими записями:

1. Признание расходов

Д 91-2 - К 76;

2. Оплата расходов

Д 76 —К 51.

Перечень типовых операций, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги,- приведен в таблице.

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Оценка
	Произведена оплата денежными средствами за долговые ценные бумаги (вексель, облигация) и за услуги, связанные с их приобретением	76 «Вложения в ценные бумаги»	50,51,52	Сумма фактически произведенных затрат без НДС
	Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя или облигации	19	50,51,52	Сумма НДС
	Долговая ценная бумага (вексель, облигация) принята к учету в составе финансовых вложений организации	58-2	76 «Вложения в ценные бумаги»	Первоначальная стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
	Признан операционный доход по ценной бумаге, полученный в виде процентов	76	91-1	Сумма дохода
	Списана сумма превышения покупной стоимости долговой ценной бумаги над номинальной стоимостью	91-2	58-2	Сумма превышения
	Доначислена сумма превышения номинальной стоимости долговой ценной бумаги над покупной стоимостью	58-2	91-1	Сумма превышения
	Признана выручка от продажи долговой ценной бумаги	76	91-1	Цена продажи без НДС
	Списана первоначальная стоимость финансового вложения	91-2	58-2	Первоначальная стоимость
	Признаны расходы, непосредственно связанные с продажей долговой ценной бумаги	91-2	76	Сумма расходов
	Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие от покупателя	51	76	Цена продажи без НДС
	Оплачены безналично услуги сторонних организаций Сумма расходов	76	51	Сумма расходов

Пример

ООО «Пальмира» приобрело через брокера акции ОАО «Астра» на сумму 300 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составило 14 160 руб., в том числе НДС 2 160 руб.

Были оплачены консультационные услуги в размере 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Все затраты оплачены безналично.

Акции приняты к учету в составе финансовых вложений ООО «Пальмира». По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 30 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.

Отразить в учете ООО «Пальмира» операции с акциями.

№п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Произведена оплата безналичными денежными средствами за акции	76 «Вложения в ценные бумаги»	51	300 000
2	Оплачены безналично услуги брокера	76 «Вложения в ценные бумаги»	51	12 000
3	Учтен НДС, уплаченный по услугам брокера	19	50,51,52	2160
4	Оплачены безналично консультационные услуги	76 «Вложения в ценные бумаги»	51	1500
5	Учтен НДС, уплаченный по консультационным услугам	19	50,51,52	270
6	Оплачены безналично услуги по перерегистрации акций в реестре акционеров	76 «Вложения в ценные бумаги»	51	500
7	Учтен НДС, уплаченный по консультационным услугам	19	50,51,52	90
8	Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организации после получения документов о переходе права собственности на них 300 000 руб. + 12 000 руб. + 1 500 руб. + 500 руб. = 314 000 руб.	58	76 «Вложения в ценные бумаги»	314 000
9	Сумма НДС, уплаченная за услуги, списана на прочие расходы 2 160 руб. + 270 руб. + 90 руб. = = 2 520 руб.	91-2	19	2520
10	Начислены дивиденды	76	91-1	30 000
11	Зачислены дивиденды на расчетный счет	51	76	30 000

Пример

Первоначальная стоимость процентных облигаций составила 124 000 руб., номинальная — 100 000 руб. Срок обращения облигаций составляет 12 месяцев. Проценты выплачиваются раз в полгода в размере 36% годовых. В учетной

политике предприятия предусмотрено равномерное списание суммы превышения покупной стоимости облигаций над номинальной стоимостью по мере получения дохода в течение всего срока обращения облигации. Отразить в учете предприятия операции по начислению дохода, списанию стоимостной разницы и погашению облигаций.

№п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Облигации приняты к учету в составе финансовых вложений организации	100 000	58-2	76 «Вложения в ценные бумаги»
2	Начислен доход, подлежащий получению за первое полугодие {100 000 руб.*36%)/2 = 18 000 руб.: 1) уменьшена величина финансовых вложений на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей списанию в первом полугодии и составляющей (124 000 руб. - 100 000 руб.)/2 = 12 000 руб.; 2) признан доход на разницу между суммой начисленных процентов и суммой списанной по первому подпункту 18 000 руб. - 12 000 руб. = 6 000 руб.	76 76	58-2 91	12 000 6000
3	Получены проценты за первое полугодие	51	76	18 000
4	Начислен доход, подлежащий получению за второе полугодие: 1) уменьшена величина финансовых вложений на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей списанию во втором полугодии; 2) признан доход на разницу между всей суммой дохода и суммой по первому подпункту	76 76	58-2 91	12 000 6000
5	Получены проценты за первое полугодие	51	76	18 000
6	Начислена задолженность эмитента облигаций при их погашении	76	58-2	100 000
7	Зачислена на расчетный счет сумма основной задолженности по облигациям	51	76	100 000

Задача 1

Организация перечислила через расчетный счет аванс брокеру в сумме 250000 руб. для покупки акций ОАО «Сириус». Посредническое вознаграждение брокеру составило 9 440 руб., в том числе НДС 1 440 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в

сумме 885 руб., в том числе НДС 135 руб. Все затраты оплачены безналично.

Брокер приобрел акции на сумму 420 000 руб.

Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организации. По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 35 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.

Отразить в учете организации операции с акциями.

Задача 2

Организация получила в банке в январе кредит на приобретение акций другой компании в сумме 400 000 руб. сроком на 4 месяца. Согласно договору проценты по кредиту по ставке 24% годовых ежемесячно списываются банком с расчетного счета организации. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации.

Полученные кредитные средства были перечислены в январе брокеру. В марте брокером был приобретен для организации пакет акций за 368 000 руб. Сумма вознаграждения брокера составила 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. Оставшаяся часть суммы была возвращена брокером. Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организаций.

Отразить в учете организации операции, связанные с финансовыми вложениями.

Задача 3

Организация передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Таир»:

1. Безналичные денежные средства в сумме 34 000 руб.;

2. Наличные денежные средства в сумме 12 000 руб.;

3. Листовой металл в согласованной учредителями оценке, равной 65 000 руб., балансовая стоимость металла, составляет 58 300 руб.;

4) автопогрузчик, учитываемый в составе основных средств организации, в согласованной учредителями оценке, равной 478 000 руб., первоначальная стоимость погрузчика равна 534 000 руб., сумма начисленной амортизации - 38 400 руб.

Переданное имущество отражено в учете организации в составе финансовых вложений.

По итогам года получен доход от участия в уставном капитале ООО «Таир» в сумме 19 600 руб., который поступил на расчетный счет ЗАО «Вега». ЗАО «Вега» решило выйти из состава учредителей ООО «Таир» и получило назад свой вклад.

Отразить операции, связанные с финансовыми вложениями, в учете ЗАО «Вега».

Задача 4

Организация перечислила дилеру 345 000 руб. для покупки облигаций. Дилером были приобретены облигации на сумму 279 000 руб., номинальная стоимость этих облигаций составила 310 000 руб. Дилером было удержано вознаграждение в сумме 2 360 руб., в том числе НДС 360 руб. Облигации приняты к учету в составе финансовых вложений.

Срок обращения облигаций составляет 12 месяцев. Проценты выплачиваются ежеквартально в размере 20% годовых. В учетной политике предприятия предусмотрено равномерное списание суммы превышения покупной стоимости облигаций над номинальной стоимостью по мере получения дохода в течение всего срока обращения облигаций.

Отразить в учете предприятия операции по начислению дохода, списанию стоимостной разницы и погашению облигаций.

Контрольные вопросы к главе 6

1. Какими нормативными документами регламентируется учет финансовых вложений?

2. При соблюдении каких условий актив принимается к учету в качестве финансовых вложений?

3. Какие активы не относят к финансовым вложениям?

4. В разрезе какой информации должен быть организован аналитический учет финансовых вложений?

5. Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в акции?

6. Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций?

7. Каким образом оцениваются финансовые вложения в акции?

8. Каким образом оцениваются финансовые вложения в уставные капиталы других организаций?

9. Какое имущество может быть использовано при совершении финансовых вложений?

10. Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги?

11. Каким образом оцениваются финансовые вложения в долговые ценные бумаги?

12. Какие затраты включаются в состав фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг?

7. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТВТОВ

Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, являются одним из наиболее важных показателей ее экономической эффективности и используются при принятии различных решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В значительной мере с этим показателем связаны перспективы развития бизнеса организации. Поэтому большое значение имеет достоверность данной информации.

В процессе определения величины финансового результата организации за отчетный период участвуют доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы будущих периодов, расходы на продажу, прочие доходы и

расходы. Порядок признания, оценки и отражение в учете каждой из составляющих имеет свои особенности, поэтому, прежде чем рассматривать отражение в учете результатов финансовой деятельности организации рассмотрим отдельно каждую из этих составляющих.

7.1. Учет доходов организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Не признаются доходами организации поступления следующих сумм от других лиц: НДС, акцизов, предварительной оплаты, в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику и др.

Доходы организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности;

2. Прочие

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» факты хозяйственной деятельности организации принимаются к учету в том отчетном периоде; к которому относятся (допущение временной определенности фактов хозяйствен-

ной деятельности). В соответствии с этим момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности и напрямую не связан с фактическим временем поступления или выплаты денежных средств. Момент перехода прав собственности определяется исходя из условий договора, заключенного субъектами сделки.

Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) от продавца к покупателю в момент её отгрузки (передачи), то выручка принимается к учету в момент отгрузки (передачи). В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке.

Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска её случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.

Операционными доходами являются:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Прочими доходами являются:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3. Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6. Курсовые разницы;

7. Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Выбытие активов означает оплату.

Расходы организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности;

2. Операционные расходы;

3 Прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. Сумма расхода может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной

деятельности).

Операционными расходами являются:

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7. Прочие операционные расходы.

Прочими расходами являются:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2. Возмещение причиненных организацией убытков;

3. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

4. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5. Курсовые разницы;

6. Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат признанию в качестве текущих доходов при

наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о доходах будущих периодов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Получение доходов отражается записью

Д 51, 76 —К 98-1.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам. По дебету счета отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Д 98-1 — К 90-1, 91-1.

7.2. Учет расходов будущих периодов

Под расходами будущих периодов понимают затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

Информации о расходах будущих периодов обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». В момент совершения затрат в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, делают следующие записи на суммы затрат

Д 97 — К 02, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 60, 71, 76.

При наступлении периода, к которому эти расходы относятся, их списывают на расходы текущего периода

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 — К 97.

Пример 1

Организация в декабре перечислила аванс в сумме 49 560 руб., в том числе НДС 7 560 руб., в счет предстоящей поставки бухгалтерской программы. Программа была принята к учету в декабре. Организация планирует использовать программу в течение 12 месяцев, начиная с января месяца.

В данном случае бухгалтерская программа используется организацией не единовременно, а в течение определенного периода времени, равного 12 месяцам. Поэтому при принятии к учету в декабре её следует учесть как расходы будущих периодов. Затем в течение последующих 12 месяцев равномерно 1/12 стоимости программы переносится на расходы текущего периода. Бухгалтерские записи приведены в таблице.

№п/п	Период	Содержание операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Декабрь	Декабрь Перечислена предоплата поставщику	60 «Авансы выданные»	51	49 560
2	Декабрь	Оприходована бухгалтерская программа	97	60	42 000
3	Декабрь	Учтен НДС	19	60	7560
4	Декабрь	Зачтена сумма выданного аванса	60	60 «Авансы выданные»	49 560
5	Декабрь	НДС принят к вычету	68	19	7560
6	Ежемесячно с января по декабрь	Включены в состав общехозяйственных расходов расходы будущих периодов в части, приходящейся на один месяц 42 000ру6./12 = 3 500руб.	26	97	3500

Учет расходов на продажу

Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». В состав расходов на продажу организации, осуществляющие производственную деятельность, включают:

1. Затраты на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2. Затраты по доставке продукции на станцию (пристань)

отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и

другие транспортные средства;

3. Затраты на рекламу;

4. Затраты на представительские цели;

5. Комиссионные вознаграждения посредническим организациям и др.

Бухгалтерскими записями по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией затрат, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг Д 44 - К 02, 10, 23, 70, 69 и др.

В конце отчетного периода перечисленные выше суммы списываются полностью или частично записью Д 90-2 - К 44.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, Планом счетов рекомендуется ежемесячно распределять расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции (исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу не относятся на себестоимость реализованной продукции, если готовая продукция не реализована сторонним организациям или используется на собственные капитальные вложения.

Пример 2

10 января отгружена готовая продукция и выставлен счет покупателю на сумму 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Договором купли-продажи установлен момент перехода права собственности в момент отгрузки продукции покупателем.

Себестоимость проданной продукции составила 70 руб. Счет оплачен покупателем 25 января. Выручка в целях налогообложения НДС признается по отгрузке.

Решение приведено в таблице

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Признана выручка от продажи готовой продукции	62	90-1	118
2	Начислен НДС в бюджет	90-3	68	18
3	Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43	70
4	Поступила оплата от покупателя	51	62	118
5	Выявлена прибыль от продажи	90-9	99	30

7.3. Порядок формирования и учета финансового результата

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она представляет собой разницу между доходами организации, определенными в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

1. 90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;

2. 90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;

3. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;

4. 90-4 «Акцизы», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах акцизов, подлежащих к получению от покупателя;

5. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;

91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.

Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.

Согласно Плану счетов на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

2. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;

7. Учет формирования финансовых результатов 273

3. Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);

4. Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Предлагаемая технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Типовые бухгалтерские записи по формированию финансового результата

	Содержание операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Признана выручка от продажи товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг	62	90-1	Сумма выручки с НДС
2	Начислен НДС в бюджет	90-3	68.76 «НДС»	Сумма НДС, согласно выставленному счету-фактуре
3	Списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг	90-2	41,43	Величина себестоимости
4	Списаны расходы на продажу	90-2	44	Сумма расходов на продажу
5	Признан доход (выручка) от прочих видов деятельности	62	91-1	Сумма дохода (выручки) с НДС
6	Начислен НДС в бюджет	91-2	68	Сумма НДС, согласно выставленному счету-фактуре
7	Признаны прочие расходы	91-2	01.04, 07. 08, Ю, 20, 41,43, 44, 45, 51,62 и др.	Величина расходов
8	Выявлен финансовый результат отчетного периода:	90-9	99	Сумма прибылей или убытков
9	Начислен налог на прибыль	99	68	Сумма налога на прибыль
10	Начислены штрафы за нарушение налогового законодательства, пени	99	68	Сумма штрафов
11	Признаны чрезвычайные доходы	50,51	99	Сумма доходов
12	Признаны чрезвычайные расходы	99	01.07, 08, 10, 41.43 и др.	Сумма расходов

7.4. Учет нераспределенной прибыли

Под нераспределенной прибылью понимают ту часть прибыли, право распоряжения которой принадлежит собственнику. Значение этой прибыли существенно для организации.

При потреблении прибыль является источником выплаты доходов собственникам и её наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации.

Формирование нераспределенной прибыли происходит при реформации бухгалтерского баланса и отражается заключительным оборотом декабря отчетного года записью Д 99 «Прибыли и убытки» - К 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Эта сумма нераспределенной прибыли отражается в балансе как нераспределенная прибыль прошлых лет. В течение года, следующего за отчетным, эта прибыль должна быть распределена на основании решения собственников. Основные направления использования нераспределенной прибыли приведены в таблице.

№ п/п	Направление использования прибыли	Виды использования
1	Использование нераспределенной прибыли, приводящее к выбытию активов из организации	Выплата доходов учредителям и акционерам
		Прочие выплаты по решению учредителей и акционеров: на выполнение социальных программ, на благотворительные цели и др.
2	Использование нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации	Формирование резервного капитала
		Увеличение уставного капитала
		Покрытие убытков прошлых лет

Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен одноименный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Согласно Плану счетов на нем необходимо обеспечить формирование аналитической информации по направлениям использования нераспределенной прибыли. Конкретные рекомендации по субсчетам отсутствуют. Поэтому можно рекомендовать открыть, как минимум, четыре субсчета, позволяющие обеспечить системный контроль за состоянием и движением сумм нераспределенной прибыли.

	№ субсчета	Название субсчета	Содержание
1	84-1	Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению	Зачисляется нераспределенная прибыль отчетного года. После принятия решения об использовании нераспределенной прибыли сальдо на субсчете будет равно нулю с момента использования прибыли до реформации баланса
2	84-2	Непокрытый убыток отчетного года	Зачисляется непокрытый убыток отчетного года.
3	84-3	Нераспределенная прибыль в обращении	Отражена накопленная и неиспользованная по решению учредителей и акционеров прибыль с момента создания организации. Сальдо по субсчету отражает сумму нераспределенной прибыли, направленную на расширение деятельности организации
4	84-4	Непокрытый убыток прошлых лет	Отражен накопленный и непокрытый убыток прошлых лет, начиная с момента создания организации

Типовые операции по учету нераспределенной прибыли и непокрытого убытка представлены в таблице.

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Сформирована нераспределенная прибыль отчетного года	99	84-1	Сумма нераспределенной прибыли отчетного года
2	Начислен доход учредителям и акционерам	84-1	75-2,70	Сумма дохода по решению собственников
3	Нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал	84-1	82	Сумма отчислений по решению собственников
4	Нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала	84-1	80	Сумма отчислений по решению собственников
5	Произведены выплаты за счет нераспределенной прибыли На выполнение социальных программ, на благотворительные цели и др.	84-1	50,51,70	Сумма отчислений по решению собственников
6	Неиспользованная часть при- были присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет	84-1	84-3	Сумма неиспользованной прибыли
7	Нераспределенная прибыль направлена на покрытые убытков прошлых лет	84-1	84-4	Сумма отчислений по решению собственников
8	Выявлен непокрытый убыток отчетного года	84-2	99	Сумма убытка
9	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации	80	84-2,84-4	Сумма уменьшения
10	Средства резервного капитала направлены на погашение	82	84-2,84-4	Сумма погашенных убытков
11	Погашены убытки за счет не- распределенной прибыли прошлых лет	84-3	84-2,84-4	Сумма погашенных убытков
12	Непокрытый убыток отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет	84-4	84-2	Сумма убытка
13	Отражена задолженность учредителей (участников) по покрытию убытков	75	84	Сумма убытка
14	Списана сумма дооценки основного средства при его выбытии	83	84-1	Сумма дооценки

Задача 1

Организация приобрела лицензию, дающую разрешение на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек. За рассмотрение заявления о предоставлении лицензии уплачен лицензионный сбор в размере 300 руб. За предоставление лицензии уплачен лицензионный сбор в размере 1000 рублей. Срок действия лицензии составляет 5 лет.

Отразить в учете организации операции, связанные с приобретением и использованием лицензии.

Задача 2

ОАО «Сигнал» провело подрядным способом в феврале капитальный ремонт оборудования, входящего в состав основных средств общества. Подрядная организация выставила счет на сумму 944 000 руб., в том числе НДС по ставке 18%. ОАО «Сигнал» акцептовало счет и оплатило его безналично.

В целях равномерного включения расходов на ремонт основных средств в себестоимость готовой продукции принято решение принять их к учету как расходы будущих периодов.

Затем до конца года эти расходы будут равными долями включаться в затраты текущего периода.

Отразить в учете организации операции, связанные с ремонтом основных средств и признанием расходов.

Контрольные вопросы.

1. Какими нормативными документами регулируется учет доходов организации?

2. Какими нормативными документами регулируется учет расходов организации?

3. Что признается доходом организации?

4. Что признается расходом организации?

5. Какие существуют виды доходов?

6. Какие существуют виды расходов?

7. При наличии каких условий признается выручка?

8. При наличии каких условий признаются расходы?

9. Какие доходы относятся к операционным?

10. Какие расходы относятся к операционным?

11. Какие доходы относятся к прочим?

12. Какие расходы относятся к прочим?

13. Какие доходы относятся к чрезвычайным?

14. Какие расходы относятся к чрезвычайным?

15. По каким элементам должны быть сгруппированы расходы по обычным видам деятельности?

16. Какие виды доходов относятся к доходам будущих периодов?

17. Какие виды расходов относятся к расходам будущих периодов?

18. Каким образом производится бухгалтерский учет доходов будущих периодов?

19. Каким образом производится бухгалтерский учет расходов будущих периодов?

20. Какие виды расходов относятся к расходам на продажу?

21. Каким образом производится бухгалтерский учет расходов на продажу?

22. Какие счета используются для формирования финансового результата от обычных видов деятельности?

23. Какие счета используются для формирования финансового результата от прочих видов деятельности?

24. Какие субсчета открывают к счету 90 «Продажи»?

25. Какие субсчета открывают к счету 91 «Прочие доходы и расходы»?

26. Каким образом формируется информация на счете 90 «Продажи»?

27. Каким образом формируется информация на счете 91 «Прочие доходы и расходы»?

28. Каким образом формируется информация на счете 99 «Прибыли и убытки»?

29. Какими бухгалтерскими записями отражают формирование финансового результата от обычных видов деятельности?

30. Какими бухгалтерскими записями отражают формирование финансового результата от прочих видов деятельности?

31. Что понимают под реформацией баланса?

32. Какими записями отражается в учете реформация баланса?

33. Какая прибыль называется нераспределенной?

34. Каковы основные направления использования нераспределенной прибыли?

35. Какие субсчета могут быть открыты к счету

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?

36. Какими бухгалтерскими записями отражают формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года?

37. Какими бухгалтерскими записями отражают пользование нераспределенной прибыли отчетного года?

ТЕМЫ СЕМИНАРОВ

Учет кредитов и займов
Учет оплаты труда
Учет готовой продукции

ЛИТЕРАТУРА

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60н об утверждении положения «Учетная политика предприятия»
Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации 5.08.1992г. № 552 с изменениями и дополнениями.
№ 60 Н . Методические указания по заполнению форм бухгалтерской отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету
Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Пособие. – М.: Перспектива, 2005.
Бобылева А.З. Финансовое оздоровление фирмы. Теория и практика: учеб. пособие. – М.: Дело, 2006.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ТК Велби, Проспект, 2005.
Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник.- 2-е издание, испр. И доп. – М.: Омега – Л, 2005.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2009.
Левик Бухгалтерский финансовый учет : учеб.пособие. – М.: Питер, 2010.
Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет : учебник. - .М.: .финансы и статистика, 2005.
Богаченко. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Феникс, 2010.
Хоханова Н.Н., Курносова Н.И. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2006.

ГЛОССАРИЙ

Аккредитив – (от лат. accredo – доверяю) – 1) вид банковского счета (англ. Letter of credit), по которому осуществляются безналичные расчеты: 2) именная ценная бумага, удостоверяющая право лица, на имя которого она выписана, получить в кредитном учреждении указанную в ней сумму.

Актив (от лат. activus – деятельный, действенный) – часть бухгалтерского баланса, отражающая на определенную дату в денежном выражении средства предприятия, их состав и размещение.

Активно-пассивные счета – счета бухгалтерского учета, имеющие признаки активных счетов и пассивных счетов. В этих счетах сальдо может быть дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Например, по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе бухгалтерского баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Активные счета – основные счета бухгалтерского учета, отражающие состояние и движение средств и имущества предприятия.

Акцепт (от лат. acceptus – принятый) – согласие на предложение заключить договор на определенных условиях. При безналичных расчетах означает согласие покупателя на оплату счета поставщика. А. может быть предварительным и последующим. денежных и товарных документов.

Акционерный капитал – основной капитал акционерного общества, размер которого регламентируется Уставом. Образуется за счет выпуска акций.

Акция (от голл. aktie, нем. aktie) – ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Акция дает право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда. Акции могут быть обыкновенными, привилегированными, именными; предъявительскими, учредительскими.

Амортизация – (от сред. -век. лат. amortisatio – погашение) 1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются. Износ основных средств может быть физическим и моральным.

Аналитические счета – счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий с целью контроля за выполнением плана и сохранностью собственности предприятия, а также получения сведений для хозяйственного руководства. По данным А. у. Можно следить за состоянием запасов каждого вида товарно-материальных ценностей, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, рабочим и служащим, дебитором и кредитором, подотчетным лицом и т.д.

Аудит, аудиторская деятельность – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований к экономическим субъектам, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Баланс (от фр.balance – весы, лат. bilanx – имеющий две весовые чаши) – равновесие, уравновешивание. Баланс бухгалтерский – важнейшая форма бухгалтерской отчетности (в России – форма №1 «Баланс предприятия», утверждается Минфином РФ для квартальной и годовой отчетности). Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату. Состоит из двух частей: левая – актив, правая – пассив: их итоги должны быть равны. Баланс бухгалтерский составляется в масштабе одного предприятия, а также одной отрасли, района, города, народного хозяйства в целом.

Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов. При этом указываются дебетуемый и кредитуемый счета и сумма подлежащей регистрации хозяйственной операции. Б. п. Иногда называются счетными формулами, а также контировками.

Валюта баланса – сумма (итог) бухгалтерского баланса. Эта сумма должна быть одинаковой по активу и пассиву баланса.

Ведомость – учетный регистр. В бухгалтерском учете применяются различные В.: вспомогательные (накопительные), оборотные, сличительные, платежные, расчетно-платежные и др.

Вексель (от нем. wechsel – обмен) – вид ценной бумаги, денежное обязательство. Безусловный и бесспорный долговой документ строго установленной законом формы. Вексель – одно из основных средств оформления кредитно-расчетных отношений.

Взаимозачеты – погашение взаимной задолженности между предприятиями на основании взаимозачетов.

Главная книга – учетный регистр, предназначенный для синтетического учета. Применяется при журнально-ордерной и мемориально-ордерной формах учета. Г. к. предназначена для ведения учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые на данном предприятии.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах – по дебету одного и кредиту другого счета.

Дебет (от лат. debet – он должен) – часть счета бухгалтерского учета. В активных счетах по Д. записывается увеличение, а в пассивных счетах – уменьшение объекта учета. В расчетных счетах по Д. отражается задолженность других предприятий и отдельных лиц данному предприятию (дебиторская задолженность). Дебетовое сальдо бывает в активных и активно-пассивных счетах.

Дебиторская задолженность – задолженность других предприятий (учреждений, организаций) или отдельных лиц по платежам данному предприятию. Эти предприятия или лица называются дебиторами.

Забалансовые счета – счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в бухгалтерский баланс. Эти счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у предприятия и принадлежащих другим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или переработку и т.д.).

Измерители в бухгалтерском учете – единицы измерения объектов бухгалтерского учета. Для получения показателей об объектах учета используется три вида измерителей: натуральный, трудовой, денежный.

Калькуляция (от лат. calculatio – счисление) – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ.

Капитальные вложения – затраты, в результате которых происходит увеличение основных средств. Они направляются на строительство зданий и сооружений, приобретение машин, оборудования и инвентаря, выращивание многолетних насаждений и т.д.

Корреспонденция счетов – связь между счетами бухгалтерского учета, обусловленная экономической сущностью хозяйственных операций.

Кредит – часть счета бухгалтерского учета. В активных счетах по К. записывается уменьшение, а в пассивных счетах увеличение объекта учета. Кредитовое сальдо бывает в пассивных и активно-пассивных счетах.

Кредиторская задолженность – суммы задолженности данного предприятия другим предприятиям (учреждениям, организациям) и отдельным лицам. Эти предприятия и лица являются кредиторами.

Оборотные ведомость – способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. О. в. составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах за месяц, по счетам синтетического и аналитического учета.

Объекты бухгалтерского учета – отдельные элементы хозяйственных средств и источников их образования, отражаемые в счетах бухгалтерского учета. Все О. б. у. должны иметь денежную оценку.

Отчетность – совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (учреждения, организации) за определенный период.

Пассив (от лат. рassives – недеятельный, противоположный активу) – часть бухгалтерского баланса, в которой показываются источники образования и назначения средств предприятия. П. баланса, также как и актив, состоит из разделов и статей.

Пассивные счета – счета бухгалтерского учета, на которых учитывается источники собственных и заемных (временно привлеченных) средств. В П. с. увеличение источников средств записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо может быть кредитовым и показывается в пассиве баланса.

Подотчетные суммы – денежные суммы, выданные авансом

Сальдо – остаток по счету бухгалтерского учета хозяйственных средств или источника их образования.

Синтетический учет – учет дающий обобщенный показатель в денежном выражении.

Субсчет – способ группировки данных аналитического учета. С. называют счетами второго порядка (счетами первого порядка являются счета синтетического учета). Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. С. имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать.

Счета бухгалтерского учета – способ получения показателей по отдельным элементам хозяйственных ресурсов и источникам их образования. В процессах хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источниках их образования. Для того чтобы учесть все эти изменения, применяется система С. б. у. Количество и наименование счетов определяются Планом счетов.

Форма бухгалтерского учета – строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации. Ф. Б. У. постоянно совершенствуются по мере развития техники учета.

Шахматная оборотная ведомость – оборотная ведомость, составляемая по шахматной форме. В отличие от обыкновенной оборотной ведомости она содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

Аналитические счета – счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета.

Взаимозачеты – погашение взаимной задолженности между предприятиями на основании взаимозачетов.

Подотчетные суммы – денежные суммы, выданные авансом

Сальдо – остаток по счету бухгалтерского учета хозяйственных средств или источника их образования.

Синтетический учет – учет дающий обобщенный показатель в денежном выражении.

Элементы метода бухгалтерского учета

Первичное наблюдение

Текущая группировка хозяйственных операций

Документация

Инвентаризация

Бухгалтерские счета

Двойная запись на счетах

Оценка

Калькуляция

Бухгалтерский баланс

Отчетность

Обобщение учетных

данных

Стоимостное измерение

Способы и приемы

счета и двойная запись (текущая группировка хозяйственных операций)

оценка и калькуляция (стоимостное измерение)

документация и инвентаризация (первичное наблюдение)

Функции бухгалтерского учета

Хозяйственные операции

Обязательство организации

Капитал организации

Имущество организации

Объекты бухгалтерского учета

аналитическая

обратной связи

беспечение сохранности и собственности

информационная

контрольная

баланс и отчетность (обобщение учетных данных)

Оборудование и инвентарь в зданиях жилых, культурно – бытового назначения и здравоохранения

Здания жилые, культурно – бытового назначения и здравоохранения

Средства непроизводственной сферы

Торгово-складские помещения, торгово-складское оборудование и инвентарь

Покупатели, подотчетные лица, прочие дебиторы

Расчетный счет, касса

Готовая продукция на складе и отгруженная покупателю

Средства обслуживающие обращения

Средства в расчетах

Денежные средства

4-й уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации

3-й уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств

2-й уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

1-й уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации

автоматизированную

упрощенную

журнально-ордерную

мемориально-ордерную

Предметы обращения

Средства в сфере обращения

Сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство

Здания, сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства, хозяйственный инвентарь

Предметы труда

Средства труда

Средства производства

Обязательства по оплате труда, обязательства по страхованию перед бюджетом

Обязательства по распределению

Поставщики, прочие кредиторы

Кредиторская задолженность

Краткосрочные ссуды банков, долгосрочные ссуды банков

Кредиты

Источники заемных средств (привлеченных)

Резерв предстоящих расходов и платежей, гарантийный резерв

Капитальные вложения, целевое финансирование

Уставный фонд, амортизационный фонд, фонды экономического стимулирования

Прибыль (доход)

Резерв

Бюджетное финансирование

Фонды

Источники собственных (закрепленных) средств

Классификация балансов

По времени составления

По источнику составления

По объему информации

По характеру деятельности

По форме собственности

государственных предприятий

вступительный

текущий

начальный

промежуточный

санируемый

ликвидационный

разделительный

объединительный

инвентарный

книжный

генеральный

единичный

сводный

консолидированный

основной

деятельности

неосновной

деятельности

кооперативных

коллективных

частных

смешанных

Классификация счетов по однородным признакам

по отношению к балансу

по степени детализации

по экономическому содержанию

по структуре и назначению

Активные

Пассивные

Активно-пассивные

Балансовые

Забалансовые

Синтетические

Аналитические

Основные

Оборотные

Собственные

Привлеченные

Снабжения

Производства

Продажи

Основные

Регулирующие

Распределительные

Калькуляционные

Сопоставляющие

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)

предназначенные для продажи

используемые для управленческих нужд организации

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов

таможенные пошлины

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию

ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики отраслей, бизнеса и администрирования

Кафедра «Экономики отраслей и рынков»

БАРХАТОВ В.И., РАФИКОВА А.Ф.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие

Челябинск 2010

1. Реферат- Ринок праці
2. В защиту жизни (Джон Пристли)
3. ТЫ ЗВЕЗДА Важное событие в мире танцев Стань звездой О тебе узнают все 15 ноября во Владивостоке
4. Ангола
5. Ц А пока еще не установила какихлибо контактов с иранскими политологами и журналистами однако некоторое п
6. Контрольная работа по предмету Основы социологии и политологии Вариант I Дайте определение понятия
7. А 13.5 отсутствия механических включенийБ 15 запахаВ 1345 цветаГ 25 количественного содержани.html
8. лекцияОбеспечение конституционной законности в рф1.html
9. Введение3 1 Принципы классификации религий5 2 Нормативные принципы6 3 Классификация по географическому
10. по теме- Экиден Козин Иван Класс 10Г Москва 2012 Экиде~н яп
11. Статья 1 Внести изменения и дополнения в Закон Российской Федерации ldquo;О государственной пошлинеrdquo; Ведом
12. на тему- Организация работы службы приёма и размещения гостей в гостинице на примере гостиницы Хилтон М
13. Скажи мне что ты меня любишь Вступление Для общения с Марлен надо было иметь крепкие нервы
14. Брет Истон Эллис
15. синдром Деструкция сосудистой стенки
16. вечер святых Праздник уходит своими корнями в IX век когда Папа Григорий III перенес празднование Дня всех св
17. Курсовая работа- Проектирование привода ленточного конвейера
18. Выдающиеся психологи Отечества
19. гидросфера Гидросфера имеет огромное значение для жизни и здоровья человечества
20. родину~ стрелками отметьте родину высказываний- А ~ Древний Восток; Б ~ Древняя Греция; В ~ Древний Рим

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе

1 Содержание и функции бухгалтерского учета

Отчет о прибылях и убытках

Прибыль (убыток) до налогообложения

Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Приложение к бухгалтерскому балансу

Отчет о целевом использовании полученных средств

Использовано средств

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Как учесть материалы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика

Изготовление материалов собственными силами

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал

Получение материалов безвозмездно

4.6. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ

Отпуск материалов в производство

Продажа материалов

Передача материалов безвозмездно

Типовые проводки

Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода