Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 47
|
[1] СОДЕРЖАНИЕ [2] ВВЕДЕНИЕ [3] МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ [3.1] Учет выпуска готовой продукции [3.2] Учет продаж готовой продукции [4] УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ЭЛСТРОЙ» [4.1] Первичный учет выпуска и продаж готовой продукции [4.2] Аналитический и синтетический учет выпуска и продаж готовой продукции [4.3] Совершенствование учета выпуска готовой продукции: разработка программы контроля учета готовой продукции [5] АНАЛИЗ ВЫПУСКА И ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ООО «ЭЛСТРОЙ» [5.1] Анализ динамики выпуска и продаж готовой продукции [5.2] Анализ качества и ритмичности выпущенной продукции [5.3] Пути увеличения выпуска и продаж готовой продукции [6] Заключение [7] Список литературы [8] Приложение 1 [9] Приложение 2 [10] Приложение 3 [11] Приложение 4 [12] Приложение 5 [13] Приложение 6 [14] Приложение 7 [15] Приложение 8 [16] Приложение 9 |
Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций. Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска и продажи готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения. Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации. Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов. По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.
В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов за наличный расчет.
Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные производственные затраты. Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового положения предприятия.
В связи с этим целью данной работы является рассмотрение порядка учета и контроля выпуска и продаж готовой продукции на конкретном предприятии – ООО «Элстрой», а также проведение экономического анализа выпуска и продаж готовой продукции.
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
1) изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.)
2) рассмотреть порядок отражения в учете операций по учету выпуска и продажи готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах;
3) оценить качество учета выпуска готовой продукции на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить меры по регулированию учетного процесса;
4) провести анализ динамики выпуска и продаж, ассортимента и структуры, качества продукции на предприятии;
5) дать оценку ритмичности работы предприятия;
6) выявить резервы увеличения выпуска и продаж готовой продукции на предприятии.
Объект исследования – ООО «Элстрой», на примере которого анализируется бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции.
Предметом исследования стал бухгалтерский учет готовой и отгруженной продукции. Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее продаже, а также труды ученых по заданной теме исследования. Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску и продажам готовой продукции.
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю . В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия. В учете продукция отражается в натуральных, условно-натуральных единицах и в стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам. Выпуск готовой продукции на синтетических счетах отражается по фактической себестоимости их производства . В текущем учете продукция может оцениваться:
При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления и распределения указанных стоимостных отклонений (разницы) между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке.
Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства продукции путем сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке) они распределяются по средневзвешенному проценту, рассчитываемому как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам. Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.
На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад . В большинстве организаций применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.
При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад. В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета. Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.
Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета. Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию. Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале-ордере № 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции"). Поэтому данные накопительной ведомости о фактической себестоимости должны быть сверены с данными раздела 3 журнала-ордера № 10. Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе.
Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 "Готовая продукция", по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада . Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 "Готовая продукция", либо на счете 10 "Материалы". При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 "Готовая продукция".
Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как товар или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 "Товары".
Полностью законченная производством продукция, которая должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо-сдаточным актом, на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.
Аналитический учет - это натуральный и стоимостный учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц .
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения, норма запаса.
В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.
На предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции вместо карточек на складе готовой продукции ведется книга учета.
На складах, оснащенных вычислительной техникой, вместо карточек и книги учета составляется с помощью компьютера оперативная ведомость о наличии и движении готовой продукции по ее наименованиям и видам. Такая ведомость составляется для бухгалтерии, отдела сбыта, маркетинга и других заинтересованных пользователей. Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию. На некоторых предприятиях реестр не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках или книге учета. По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения. Если используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материальных ценностей, то заполняется сальдовая ведомость, в которую на складе переносятся остатки из карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в стоимостных единицах. В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции. В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции в организациях может вестись одним из следующих методов: параллельным; с помощью сортовой оборотной ведомости; сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом .
В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа" в стоимостном выражении - в разделе 1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении", подраздел "Обобщенные данные за отчетный период". Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости.
Остатки готовой продукции, отраженные в разделе 1 ведомости № 16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости № 16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция". По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 90 "Продажи".
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует с дебетом счетов 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи".
После того как записи на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" методом "красное сторно". В конечном итоге счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е. без отражения операций на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.
При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные" и счет 90 "Продажи". На счете 43 "Готовая продукция" наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 "Готовая продукция" фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По дебету счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", а по кредиту - с дебетом счета 45 "Товары отгруженные", если выручка определяется по моменту оплаты, или дебетом счета 90 "Продажи", если выручка устанавливается по моменту отгрузки продукции. Выполненные работы и оказанные услуги, как и при первом варианте синтетического учета выпуска продукции, не отражаются на счете 43 "Готовая продукция", а списываются со счетов учета производственных затрат на счет 45 "Товары отгруженные" или счет 90 "Продажи".
На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две такие записи: одна - на учетную стоимость выпущенной продукции, другая - на разность между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись "красное сторно".
Второй вариант учета выпуска продукции могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 "Готовая продукция" или счет 90 "Продажи". Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.
Выпускаемая из производства продукция может оцениваться по производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходы включаются в производственную себестоимость, во втором - списываются на счет 90 "Продажи".
Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.
Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад. На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя. Выполненные работы оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и подрядчика. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, квитанция и т.п. Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ-накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов). При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов, на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи". По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (НДС, акцизы). По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно. При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 "Продажи" корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией метода определения выручки от продажи продукции. Существуют следующие методы определения выручки от продажи: по моменту отгрузки продукции; по моменту оплаты продукции.
Метод учета продажи по моменту отгрузки продукции характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет. Проданная продукция списывается непосредственно со склада на счет 90 "Продажи" по фактической себестоимости. При использовании в организации учетных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента. При расчете процента используются данные о выпуске продукции из производства и ее остатках на складе. Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или ведомости. Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 "Продажи" дебетуется, а на убыток - кредитуется. Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция". Если же в текущем учете используется нормативная (плановая) себестоимость, то применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путем сложения нормативной (плановой) себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из производства продукции. Учет продажи по моменту оплаты продукции используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, т.е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты. При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные". На нем отражаются готовые изделия, переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортом в адрес покупателя. По дебету счета отражается стоимость отправленной покупателям продукции, а по кредиту происходит ее списание после получения средств. Как правило, в текущем учете продукция отражается по продажным ценам (учетным ценам). По окончании отчетного периода исчисляется ее фактическая себестоимость. При этом используются данные об остатках и движении продукции по счету 43 "Готовая продукция" и об объеме отгруженной продукции. По счету 45 "Товары отгруженные" ведется аналитический учет. В условиях журнально-ордерной формы учета для этого применяется ведомость N 16, раздел "Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг". Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя. Ведомость строится линейно-позиционным способом - отгрузка и оплата продукции по каждому расчетно-платежному документу фиксируются по одной линии по графе "Отгружено" и графе "Оплачено". В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных требований, платежных поручений и т.д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата. Оплаченная продукция включается в объем выручки от продажи. Из всего изложенного следует, что если выручка от продажи продукции определяется по моменту поступления денежных средств, применяется счет 45 "Товары отгруженные", а при определении выручки по моменту отгрузки продукции - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 "Товары отгруженные" она показывается по себестоимости, а на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - по продажным ценам. При этом счет 45 "Товары отгруженные" по дебету корреспондирует со счетом 43 "Готовая продукция", по кредиту - со счетом 90 "Продажи", а счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 "Продажи", а по кредиту - со счетами учета денежных средств.
ООО «Элстрой» работает на рынке осветительного оборудования - производство промышленных и офисных светильников современного образца. Фирма специализируется на производстве светильников с люминесцентными лампами и точечных с лампами накаливания. Фирма занимается также ремонтом светильников.
Выпущенная из производства продукция ООО «Элстрой» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (Приложение 1), в которой производятся записи по каждой модели светильников. Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции (Приложение 2). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках. Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта ООО «Элстрой» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную (Приложение 3), где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.
Все первичные документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов). При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ООО «Элстрой») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов – фактур (табл.1).
Таблица 1
Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «Элстрой»
за декабрь 2009 г.
|
Дата и № счета - фактуры |
Наименование покупателя |
Сумма счета – фактуры без НДС, руб. |
Сумма НДС, руб. |
Общая сумма с учетом НДС, руб. |
Примечание |
|
04.06.№151 |
ИП Иванов |
20000 |
30000 |
230000 |
|
|
05.06.№152 |
ООО «Гамма» |
25000 |
50000 |
300000 |
|
|
06.06.№153 |
ООО «Ритм» |
15000 |
30000 |
180000 |
Авансовый |
|
07.06.№154 |
ООО «Гамма» |
50000 |
10000 |
60000 |
|
|
10.06.№155 |
ООО «Ритм» |
300000 |
60000 |
360000 |
|
|
11.06.№156 |
ООО Гамма» |
24000 |
2400 |
26400 |
|
|
13.06.№157 |
ИП Иванов |
50000 |
5000 |
55000 |
|
|
17.06.№158 |
ООО «Гамма» |
120000 |
12000 |
132000 |
|
|
21.06.№159 |
ООО «Гамма» |
40000 |
8000 |
48000 |
|
|
24.06.№160 |
ИП Иванов |
120000 |
12000 |
132000 |
|
|
25.06.№161 |
ООО «Ритм» |
300000 |
60000 |
360000 |
|
|
28.06.№162 |
ООО Вымпел» |
30000 |
3000 |
33000 |
|
|
Итого |
1484000 |
252400 |
1736400 |
Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии – в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость (Приложение 4). Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.
Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость (Приложение 5). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции"). Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Элстрой» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Рассмотрим пример отражения выпуска продукции на ООО «Элстрой».
Сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 000 руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону по плановой себестоимости на 25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.2).
Таблица 2
Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции |
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
20 «Основное производство» |
230 000 |
|
Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом |
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
23 «Вспомогательные производства» |
30 000 |
|
Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости |
43 «Готовая продукция» |
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
240 000 |
|
Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом |
90-2 «Себестоимость продаж» |
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
25 000 |
|
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия) |
90-2 «Себестоимость продаж» |
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно) |
10 000 |
|
Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой |
90-2 «Себестоимость продаж» |
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
5 000 |
Схема учета выпуска продукции по данной операции показана на рис.2.1.
|
Счет 20 |
Счет 40 |
Счет 43 |
|||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
1) 230 000 |
1) 230000 2) 30 000 |
3) 240000 4) 25000 5) - 10000 6) 5 000 |
3) 240000 |
||
|
Счет 23 |
Счет 90 |
||||
|
Д-т |
К-т |
Оборот |
Оборот |
Д-т |
К-т |
|
2) 30 000 |
260 000 |
260 000 |
4) 25000 5) –10000 6) 5 000 |
Рис.2.1. Схема учета выпуска продукции на ООО «Элстрой»
Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.
Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".
Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи» (Приложение 6). Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Элстрой» используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.
Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи» (Приложение 7). Выручка от продажи ООО «Элстрой» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки. Рассмотрим порядок отражения выручки от продаж на счетах при применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на следующем примере. В январе 2005 г. была отгружена готовая продукция ООО «Элстрой» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 000 руб., по продажным ценам на сумму 450 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 000 руб., расходы на продажу – 50000 руб., экономия по выпущенной продукции - 30 000 руб., НДС по проданной продукции - 75 000 руб.
Составим бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж представлены в табл.3
Таблица 3
Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражена выручка от продажи светильников |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90-1 «Выручка» |
450 000 |
|
Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости |
90-2 «Себестоимость продаж» |
43 «Готовая продукция» |
250 000 |
|
Списаны общехозяйственные расходы |
90-2 «Себестоимость продаж» |
26 «Общехозяйственные расходы» |
80 000 |
|
Списаны расходы на продажу продукции |
90-2 «Себестоимость продаж» |
44 «Расходы на продажу» |
50 000 |
|
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия) |
90-2 «Себестоимость продаж» |
40 «Выпуск продукции» (красное сторно) |
30 000 |
|
Начислен НДС по проданным светильникам |
90-2 «Себестоимость продаж» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
75 000 |
Схема записей на счете 90 "Продажи" представлена на рис.2.2.
|
Д-т |
К-т |
|
2. 250000 3. 80000 4. 50000 5. – 30000 6. 75 000 |
1. 450 000 |
|
Итого 425 000 |
Итого 450 000 |
Рис.2.2. Схема записей на счете 90 "Продажи"
Цифровые данные по счету 90 "Продажи" показывают, что от продажи продукции получена прибыль 25 000 руб. (450 000 - 425 000), которая в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.99 «Прибыли и убытки» - 25000 руб. В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" составил 450 000 руб. Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал – ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».
Порядок учета готовой продукции ООО «Элстрой» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации. Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная. Однако в учете выпуска готовой продукции на ООО «Элстрой» имеют место некоторые недостатки:
1) В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2009 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.
2) По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.
3) По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ООО «Элстрой».
4) Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Элстрой» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.
Для осуществления внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета выпуска и продаж готовой продукции. Разработкой такой программы должен заниматься создаваемый на предприятии контрольно-ревизионный отдел. Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать на основании распоряжения директора предприятия для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений. Состав данного отдела может состоять из: начальника контрольно-ревизионного отдела; контролера-ревизора; ревизора.
В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата. Управленческий учет должен помогать руководителям в выполнении их функций, формулировании правильной политики предприятия. Желательно, чтобы контрольно-ревизионный отдел ООО «Элстрой» был независим от руководителей подразделения, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно директору ООО «Элстрой». Комплектование службы следует производить за счет высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие владеть техникой и методикой проведения проверок.
Работа службы контрольно-ревизионного отдела на предприятии должен организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю ООО «Элстрой» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела должна считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций контрольно-ревизионного отдела. Цель непосредственно контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции, осуществляемой создаваемым контрольно-ревизионным отделом, заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:
Программа системы контроля учета выпуска и продажи готовой продукции в Приложении 8. Объекты контроля учета выпуска и продажи готовой продукции включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию (Приложение 9). Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции рекомендуется проводить по следующим направлениям: изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости; контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания; проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции; анализ операций по продаже, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов . Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов контроля организации аналитического и синтетического учета выпуска и продажи готовой продукции (табл.4)
Таблица 4
Рабочий документ «Результаты проверки»
|
№ п/п |
Характер нарушений |
Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности |
|
1 |
||
|
2 |
||
|
3 |
Неполное отражение в учёте готовой продукции |
Искажение отчетности |
Учет готовой продукции в анализируемой организации согласно приказу об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Так, остаток готовой продукции на складе на 1 января 2009 г. составил 3000 руб. Сумма экономии, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической в остатке готовой продукции на складе на начало месяца - 800 руб. За месяц на склад из производства поступит продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составит 3000 руб. (экономия). Будет продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 000 000 руб. Согласно расчету сумма отклонений (экономия) в отгруженной (реализованной) продукции составит:
( -800 + (-3 000)) / (3000 + 6000 000) = -0,0006%
5 000 000 х -0,0006% = - 3000 руб.
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической производственной себестоимости составит:
2200 (3000 - 800) + 5 997000 (6 000 000 - 3000) - 4 997 000 (5 000 000 - 3000) = 1 002 200 руб.
ООО «Элстрой» по договору купли-продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 9 600 000 руб., в том числе НДС – 1 600 000 руб. Расходы на продажу составили 700 000 руб. В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл.5).
Таблица 5
Динамика выпуска и продаж готовой продукции ООО «Элстрой»
|
Годы |
Объем выпуска продукции, тыс. руб. |
Темпы роста, % |
Объем продажи, тыс. руб. |
Темпы роста, % |
||
|
базисные |
цепные |
базисные |
цепные |
|||
|
2007 |
85000 |
100 |
100 |
83000 |
100 |
100 |
|
2008 |
88000 |
103,5 |
103,5 |
85000 |
102,4 |
102,4 |
|
2009 |
95000 |
111,7 |
108 |
97000 |
116,8 |
114,1 |
Из таблицы видно, что за период 2003-2005 г.г. объем выпуска ООО «Элстрой» вырос на 11,7 %, а объем реализации продукции увеличился на 16,8%. То, что за 2009 год темп выпуска продукции ниже темпа продаж, говорит о том, что нереализованная продукция на складах предприятия и неоплаченная покупателями в 2008 году реализована в 2009 году полностью. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и продажи продукции можно рассчитать по среднегеометрической: ООО «Элстрой» за период с 2007 по 2009 г.г.
(3.1)
Тпр = Тр – 100%;
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска продукции в соответствии с данной формулой будет равен:
Тпр = 105,72 – 100 = 5,72 %
Среднегодовой темп роста (прироста) продажи продукции составит:
Тпр = 108,09 – 100 = 8,09 %
Также следует рассмотреть изменение отдельных видов продукции по годам (табл.6).
Таблица 6
Объем продаж ООО «Элстрой» по видам продукции за 2007 – 2009 г.г.
|
Изделие |
Продано в 2007 г, тыс. руб. |
Продано в 2008 г., тыс. руб. |
Продано в 2009 г, тыс. руб. |
|||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
|
|
Модели для подвесного потолка |
45000 |
54,2 |
43000 |
50,6 |
47000 |
48,4 |
|
Накладные светильники |
21000 |
25,3 |
28000 |
32,9 |
32000 |
32,9 |
|
Точечные светильники |
17 000 |
20,5 |
14 000 |
16,5 |
18 000 |
18,7 |
|
Итого: |
83 000 |
100 |
85 000 |
100 |
97 000 |
100 |
Очевидно, что общий объем продаж выпускаемой продукции в денежном выражении в 2007 году составлял 83000 тыс. рублей, в 2008 году – 85000тыс. рублей, 2009 году – 97000 тыс. рублей, т.е. объем выпуска продукции имеет тенденцию к увеличению. Увеличение объема выпуска сказалось и на структуре выпускаемой продукции. Наибольший удельный вес в 2007 году в общем объеме производства занимали модели светильников для подвесного потолка (54,2%), в 2008-2009 г.г. их удельный вес уменьшился и на 2009 год составлял 48,4%. В то же время увеличился удельный вес моделей накладных светильников в общем объеме продукции. Если в 2007 году он составлял 25,3%, то в 2009 году – 32,9 %. Далее можно проанализировать и дать оценку выполнению плана по выпуску и продаже продукции ООО «Элстрой» за отчетный 2009 год (табл.7).
Таблица 7
Анализ выполнения плана по выпуску и продаже продукции ООО «Элстрой»
|
Изделие |
Объем выпуска продукции, тыс. руб. |
продажа продукции, тыс. руб. |
||||||
|
План |
Факт |
+, - |
% к плану |
план |
факт |
+, - |
% к плану |
|
|
Модели для подвесного потолка |
40000 |
44000 |
+ 4000 |
+ 10 |
39500 |
47000 |
+ 7500 |
+ 18,9 |
|
Накладные светильники |
30 500 |
32 500 |
+ 2 000 |
+ 6,5 |
30 500 |
32 000 |
+ 1 500 |
+ 6,5 |
|
Точечные светильники |
19 000 |
18 500 |
- 5 000 |
- 2,63 |
19 000 |
18 000 |
- 1 000 |
- 5,2 |
|
Итого: |
89 500 |
95 000 |
+ 5 500 |
+ 13,9 |
89 000 |
97 000 |
+ 8 000 |
+20,2 |
Из данной таблицы видно, что фактический выпуск светильников в отчетном 2009 году по сравнению с планом увеличился на 5500 тыс. рублей, это составило 13,9 %, а продажи на 8000 тыс. рублей, 20,2 %. Если анализировать по видам моделей светильников, то фактический выпуск моделей светильников для подвесного потолка в отчетном году по сравнению с планом увеличился на 4000 тыс. руб. (что составило 10%), а реализация на 7500 тыс. руб. (18,9%); накладных светильников – выпуск - на 2000 тыс. руб. (6,5%), продажа - также на 1500 тыс. руб. (6,5%); выпуск точечных светильников по сравнению с планом уменьшился на 5000 тыс. руб. (2,6%), продажа также уменьшилась – на 1000 тыс. руб. (5,2%). Анализ выполнения договорных обязательств на ООО «Элстрой» представлен в табл.8
Таблица 8
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за декабрь 2009 г., тыс. руб.
|
Изделие |
Потребитель |
План поставки по договору |
Фактически отгружено |
Недопоставка продукции |
Зачетный объем в пределах плана |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Модели для подвесного потолка |
1 |
600 |
600 |
- |
600 |
|
2 |
200 |
250 |
- |
200 |
|
|
3 |
700 |
830 |
- |
700 |
|
|
4 |
450 |
300 |
- 150 |
300 |
|
|
5 |
800 |
850 |
- |
800 |
|
|
6 |
400 |
400 |
- |
400 |
|
|
7 |
1 100 |
1 000 |
- 100 |
1 000 |
|
|
8 |
650 |
690 |
- |
650 |
|
|
9 |
700 |
700 |
- |
700 |
|
|
10 |
300 |
480 |
- |
300 |
|
|
Накладные светильники |
1 |
200 |
300 |
- |
200 |
|
2 |
450 |
400 |
- 50 |
400 |
|
|
3 |
120 |
100 |
- 20 |
100 |
|
|
4 |
350 |
450 |
- |
350 |
|
|
5 |
560 |
1050 |
- |
560 |
|
|
6 |
620 |
700 |
- |
620 |
|
|
Точечные светильники |
1 |
250 |
300 |
- |
250 |
|
2 |
100 |
100 |
- |
100 |
|
|
3 |
50 |
100 |
- |
50 |
|
|
4 |
320 |
300 |
- 20 |
300 |
|
|
5 |
200 |
150 |
- 50 |
150 |
|
|
6 |
150 |
150 |
- |
150 |
|
|
Итого: |
9 270 |
10 200 |
- 390 |
8 780 |
Процент выполнения договорных обязательств равен:
Кд.п = (9270 –390) / 9270 = 0,95 или 95 %.
Из табл. 9 видно, что за отчетный месяц по договорам недопоставлено светильников на сумму 390 тыс. рублей, или на 5%. Если проводить анализ по моделям светильников, что по моделям для подвесного потолка недопоставка составила 250 тыс. рублей, по накладным светильникам – 70 тыс. рублей, и точечным светильникам - также 70 тыс. рублей. Далее нужно проанализировать выполнение договорных обязательств ООО «Элстрой» за 2009 год (табл.9).
Таблица 9
Анализ выполнения договорных обязательств ООО «Элстрой», тыс. руб.
|
Месяц |
План поставки продукции |
Недопоставка продукции |
Выполнение, % |
|||
|
За месяц |
С начала года |
За месяц |
С начала года |
За месяц |
С начала года |
|
|
Январь |
9 270 |
9 270 |
- 390 |
- 390 |
95,8 |
95,8 |
|
Февраль |
8 900 |
18 170 |
- 200 |
- 590 |
97,7 |
96,7 |
|
Март |
8 400 |
26 570 |
- 350 |
- 940 |
95,8 |
96,4 |
|
Апрель |
7 300 |
33 870 |
- 150 |
- 1 090 |
97,9 |
96,7 |
|
Май |
6 800 |
40 670 |
- 400 |
- 1 490 |
94,1 |
96,4 |
|
Июнь |
6 000 |
46 670 |
- 500 |
- 1 990 |
91,7 |
95,7 |
|
Июль |
5 900 |
52 670 |
- 100 |
- 2 090 |
98,3 |
96,0 |
|
Август |
6 000 |
58 570 |
- 300 |
- 2 390 |
95 |
96,0 |
|
Сентябрь |
7 000 |
65 570 |
- 700 |
- 3 090 |
90 |
95,2 |
|
Октябрь |
7 230 |
72 800 |
- 200 |
- 3 290 |
97,2 |
95,4 |
|
Ноябрь |
8 100 |
80 900 |
- 160 |
- 3 450 |
98,0 |
95,7 |
|
Декабрь |
8 600 |
89 500 |
- 350 |
- 3 800 |
95,9 |
95,7 |
Из табл. 10 видно, что сумма недопоставки за 2005 год составила 3800 тыс. рублей, а план выполнен только на 95,7%. Выполнение плана по ассортименту продукции ООО «Элстрой» представлено в табл.10
Таблица 10
Выполнение плана по ассортименту продукции ООО «Элстрой» в 2009 году
|
Изделие |
Объем выпуска продукции в плановых ценах, тыс. руб. |
Процент выполнения плана |
Объем продукции, зачтенной в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб. |
|
|
план |
факт |
|||
|
Модели для подвесного потолка |
40000 |
44000 |
110 |
40 000 |
|
Накладные светильники |
30500 |
32500 |
106,5 |
30 500 |
|
Точечные светильники |
19 000 |
18 500 |
97,3 |
18 500 |
|
Итого: |
89 500 |
95 000 |
106,1 |
89 000 |
Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции. Из таблицы видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 99,4 %: К вып. п = 89000 / 89500 100 = 99,4 %
Если проводить анализ по отдельным видам продукции (моделям светильников), то процент выполнения плана моделям для подвесного потолка составил 110 %, по моделям накладных светильников – 106,5 %, по моделям точечных светильников – 97,3 %. Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки. Этот способ позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:
ВПф = (Vф общ. УДi ф Цi пл) = 95000 тыс. руб.
ВП усл. = (Vф общ. УДi пл Цi пл) = 94570 тыс. руб.
ВП стр = ВПф – ВП усл = 95000 – 94570 = + 430 тыс. руб.
Результаты представлены в табл.11
Таблица 11
Анализ структуры товарной продукции ООО «Элстрой»
|
Изделие |
Оптовая цена за 1 шт., руб. |
Объем производства продукции, шт |
Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб. |
Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб. |
|||
|
план |
факт |
план |
факт при плановой структуре |
факт |
|||
|
Модели для подвесного потолка |
250 |
1 600 |
1 760 |
40000 |
42266 |
44000 |
+1734 |
|
Накладные светильники |
200 |
1 525 |
1 625 |
30500 |
32228 |
32500 |
+ 272 |
|
Точечные светильники |
190 |
1 000 |
974 |
19 000 |
20 076 |
18 500 |
- 1 576 |
|
Итого: |
- |
4 125 |
4 359 |
89 500 |
94 570 |
95 000 |
+ 430 |
Из табл.12 видно, что товарная продукция увеличилась за счет структуры на 430 тыс. рублей: по моделям для подвесного потолка произошло увеличение на 1734 тыс. рублей, по накладным светильникам - на 272 тыс. рублей, по точечным светильникам произошло уменьшение товарной продукции на 1576 тыс. рублей. Для расчета фактической товарной продукции в ценах плана при плановой структуре используется коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в условно-натуральных единицах:
Квып.п = 4 359 / 4 125 = 1,0566
То есть если бы план выпуска был равномерно перевыполнен на 105,66% по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем выпуска в ценах плана составил бы 94570 тыс. рублей. При фактической структуре он выше на 430 тыс. рублей. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске.
Далее нужно рассчитать изменения за счет структурного фактора (табл.12).
Таблица 12
Расчет изменения средней цены единицу моделей светильников за счет структурного фактора
|
Изделие |
Оптовая цена 1 шт, руб. |
Структура продукции, % |
Изменение средней цены за счет структуры, тыс. руб. |
||
|
план |
факт |
+, - |
|||
|
Модели для подвесного потолка |
250 |
38,78 |
40,38 |
+ 1,6 |
+ 4 |
|
Накладные светильники |
200 |
36,96 |
37,28 |
+ 0,32 |
+0,64 |
|
Точечные светильники |
380 |
24,24 |
22,34 |
- 1,9 |
- 3,61 |
|
Итого: |
- |
100 |
100 |
+ 0,02 |
+ 1,03 |
Из данной таблицы видно, что увеличение структуры продукции на 0,02% привело к увеличению средней цены на 1,03 тыс. рублей. Если проводить анализ по моделям светильников, то увеличение структуры моделей светильников для подвесного потолка на 1,6% привело к увеличению цены на 4 тыс. рублей, увеличение структуры моделей накладных светильников на 0,32%, привело к увеличению цены на 0,64 тыс. рублей, а уменьшение структуры точечных светильников на 1,9% привело к уменьшению средней цены на 3,61 тыс. рублей. Аналогичным образом определяется влияние структуры проданной продукции на сумму выручки.
Результаты представлены в табл.13
Таблица 13
Расчет влияния структуры проданной продукции ООО «Элстрой» на сумму выручки
|
Изделие |
Оптовая цена за 1шт, руб. |
Объем продажи продукции, ц |
Выручка по плановым ценам, тыс. руб. |
изменение выручки за счет структуры продукции, тыс.руб. |
|||
|
план |
факт |
план |
факт. при плановой структуре |
факт |
|||
|
Модели для подвесного потолка |
250 |
1 580 |
1 880 |
39500 |
42 600,7 |
47000 |
+4 399,3 |
|
Накладные светильники |
200 |
1 525 |
1 600 |
30500 |
32 894,3 |
32000 |
- 894,3 |
|
Точечные светильники |
190 |
1 000 |
947 |
19 000 |
20 491,5 |
18 000 |
- 2 491,5 |
|
Итого: |
- |
4105 |
4 427 |
89 000 |
95 986,5 |
97 000 |
+ 1 013,5 |
Для расчета фактической выручки по плановым ценам при плановой структуре используют коэффициент выполнения плана, который рассчитывается следующим образом:
К вып. п = 4427 / 4105 = 1,0785
Из табл.14 видно, что выручка увеличилась за счет структуры на 1013,5 тыс. рублей: подвесным светильникам произошло увеличение на 4399,3 тыс. рублей, по накладным светильникам выручка уменьшилась на 894,3 тыс. рублей, по точечным светильникам произошло уменьшение выручки на 2491,5 тыс. рублей. Если бы план реализации был равномерно перевыполнен на 107,85 % по всем видам продукции не нарушилась запланированная структура, то общая выручка в ценах плана составила бы 95986,5 тыс. руб. При фактической структуре она выше на 1013,5 тыс. рублей.
Для точного анализа качества продукции необходимо произвести анализ обобщающих показателей качества продукции ООО «Элстрой» (табл.14).
Таблица 14
Анализ обобщающих показателей качества продукции ООО «Элстрой»
|
Показатель |
2008 г. |
2009 г. |
|
|
план |
факт |
||
|
Средневзвешенный балл качества продукции |
0,65 |
0,81 |
0,75 |
|
Удельный вес, % а) продукции высшей категории качества; б) экспортируемой продукции; в) забракованной продукции; г) зарекламированной продукции. |
70 0,5 0,8 0,4 |
80 1,5 0,4 0,7 |
80 1,0 0,3 0,6 |
|
Потери от брака |
520 |
450 |
400 |
Из табл.14 видно, что за отчетный 2009 год на ООО «Элстрой» проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышения ее конкурентоспособности. Об этом свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества на 10 % по сравнению с прошлым годом, а также изменения экспортируемой продукции. В отчетном году этот показатель составил 1 %. Уменьшение забракованной продукции также говорит об увеличении качества. По сравнению с 2008 годом показатель потерь от брака уменьшился и составил 400 тыс. рублей.
Анализ ритмичности выпущенной продукции ООО «Элстрой» представлен по декадам в табл.15
Таблица 15
Ритмичность выпуска продукции по декадам 2009 г.
|
Декада |
Выпуск продукции за год, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Выполнение плана, коэффициент |
Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, % |
||
|
план |
факт |
план |
факт |
|||
|
Первая |
30 500 |
32 000 |
34,1 |
33,6 |
1,049 |
34,1 |
|
Вторая |
26 000 |
28 000 |
29,1 |
29,6 |
1,076 |
29,1 |
|
Третья |
33 000 |
35 000 |
36,8 |
36,8 |
1,06 |
36,8 |
|
Итого: |
89 500 |
95 000 |
100 |
100 |
1,061 |
100 |
Из табл.15 видно, что удельный вес фактически изготовленной продукции в первой декаде составил 33,6%, что меньше планового показателя на 0,5%. Во второй декаде фактический удельный вес составил 29,6%, что больше показателя по плану на 0,5%, а в третьей декаде фактический и плановый удельный вес равны 36,8 %. Выполнение плана по первой, второй и третье декаде соответственно составили 1,05%, 1,08% и 1,06%. Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности составила: по первой декаде 34,1 %, по второй – 29,1 %, по третьей – 36,8 %.
Рассчитаем теперь коэффициенты ритмичности, вариации и аритмичности:
К ритм = 34,1 + 29,1 + 36,8 = 100 %
То есть выпуск продукции по декадам в среднем отклоняется от графика на 6,2 %.
Далее нужно уделить внимание коэффициенту аритмичности. Он рассчитывается как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. На ООО «Элстрой» он равен: К арит = 0,049 + 0,076 + 0,06 = 0,185
Одним из наиболее простых способов увеличения прибыльности готовой продукции является увеличение объемов производства продукции. Однако, для того, чтобы воспользоваться данным резервом предприятию необходимо будет либо расширять производственные мощности, либо повышать выпуск наиболее рентабельной продукции (то есть определить те виды продукции, которые приносят наибольший доход при наименьших затратах). Все остальные резервы повышения прибыльности производства готовой продукции сводятся к одному простому решению – внедрение новых, более прогрессивных мощностей, либо модернизация существующих производственных мощностей. Именно это позволит предприятию снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии, повысить производительность труда, снизить себестоимость производимой продукции за счет более экономичного использования сырья и повысить качество производимой продукции. Все это позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализации продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства светильников, что обеспечит стабильное развитие предприятие. Далее нужно обобщить выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции. Для этого построим еще одну аналитическую таблицу (табл.16).
Таблица 16
Резервы увеличения выпуска продукции
|
Источник резервов |
Резервы увеличения выпуска продукции за счет |
||
|
Трудовых ресурсов |
Средств труда |
Предметов труда |
|
|
1. Увеличение количества ресурсов |
- |
1 000 |
2 500 |
|
2. Более полное использование рабочего времени |
1 000 |
2 340 |
- |
|
3. Повышение производительности труда |
1 050 |
- |
- |
|
4. Сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов |
- |
- |
230 |
|
5. Снижение норм расхода сырья и материалов |
- |
- |
450 |
|
Итого: |
2 050 |
3 340 |
3 180 |
Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов. На ООО «Элстрой» резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 3180 тыс. рублей. Максимальный резерв выпуск продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам 1290 (3340-2050) тыс. рублей, а по материальным ресурсам – 160 (3340-3180) тыс. рублей.
В настоящей работе был рассмотрен синтетический и аналитический учет выпуска и продажи готовой продукции на примере ООО «Элстрой», деятельность которого связана с производством моделей светильников. Актуальность рассматриваемой темы состоит в том, что конечным результатом деятельности любого производственного предприятия является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Целью настоящей дипломной работы являлось рассмотрение порядка учета и контроля выпуска и продаж готовой продукции на конкретном предприятии – ООО «Элстрой», а также проведение экономического анализа выпуска и продаж готовой продукции. Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Элстрой» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период бухгалтерией предприятия используется накопительная ведомость. Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждой модели светильников. Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции, в которых отражаются наличие и движение готовой продукции в штучных единицах измерения.
Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. На основании итоговых данных карточек аналитического учета по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Элстрой» используется синтетический счет 90 "Продажи". Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи». Выручка от продажи ООО «Элстрой» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки. Аналитический учет продаж ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Элстрой».
Отпускаемая со склада продукция оформляется отделом сбыта ООО «Элстрой» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции приказом-накладной, который поступает в бухгалтерию для выписки расчетных документов. В целом порядок учета готовой продукции ООО «Элстрой» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Основными недостатками учета выпуска и продажи готовой продукции на ООО «Элстрой» являются следующие моменты:
1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2005 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.
2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.
3. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ООО «Элстрой».
4. Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Элстрой» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.
Основным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Элстрой» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции. Поэтому в работе была предложена программа системы внутреннего контроля на предприятии по учету выпуска и продажи готовой продукции. В работе был также проведен анализ выпуска и продаж готовой продукции ООО «Элстрой». Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия выявил, что в целом показатели деятельности в отчетном периоде в динамике с предыдущим значительно улучшились. Темп роста проданной продукции ООО «Элстрой» превышает темп роста ее полной себестоимости. Данные показатели соответственно равны 14,1% и 0,9%. В результате предприятие имеет прибыль как в предыдущем 2006, так и в отчетном 2007 периодах. Темп роста прибыли в отчетном периоде - 2007 году составляет 99,9%. Проанализировав выпуск продукции, можно сделать вывод, что объемы производства за эти годы выросли на 11,7 %. Одновременно с этим увеличивается и реализация продукции на 16,8 %. Таким образом, можно сказать, что предприятие нашло свою нишу на рынке товаров, и оно имеет своих постоянных клиентов-покупателей. Проанализировав объем продаж продукции по видам можно сказать, что продажа моделей светильников для подвесного потолка имеет устойчивую тенденцию к росту, а объемы продаж точечных светильников очень низкие, то есть на рост реализации этого продукта отделу сбыта надо обратить особое внимание. Что накладных светильников, то их продажа практически неизменна. Предприятию необходимо усилить рекламу данного продукта. Также в работе был проведен анализ выполнения плана по ассортименту продукции, и, можно сказать, что по подвесным и накладным светильникам идет перевыполнение на 10 % и 6,5 % соответственно. И только по точечным светильникам идет недовыполнение плана на 2,7 %. В целом план по ассортименту продукции в 2008 году выполнен на 99,4%. В качестве основного резерва повышения прибыльности производства готовой продукции ООО «Элстрой» можно выделить внедрение новых, более прогрессивных мощностей, либо модернизация существующих производственных мощностей. Именно это позволит предприятию повысить производительность труда, снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии, а, следовательно, и снизить себестоимость производимой продукции за счет более экономичного использования сырья и повысить качество производимой продукции. Все это позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализации продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства светильников, что обеспечит стабильное развитие предприятия. На ООО «Элстрой» резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 3180 тыс. рублей. Максимальный резерв выпуск продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам 1290 тыс. рублей, а по материальным ресурсам – 160 тыс. рублей.
В целом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета выпуска и продаж готовой продукции, а также мероприятия по увеличению данных показателей позволят значительно повысить эффективность деятельности данного предприятия.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.
Ачкурина С.Р. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. от 44н // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", NN 17-18, сентябрь 2001 г.
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации.- М.: Бухгалтерский учет, 2005 - 150с.
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2000 – 449 с.
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2003 – 345 с.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2004 – 524 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. -М.: Финансы и статистика, 1999 – 632 с.
Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития, М.: Финансы и статистика, 2004 – 284 с.
Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.: Финансы и статистика, 2002 – 427 с.
Бондарь Е. Учетная политика организации на 2005 год /Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2003 г.
Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. – М.: ПРИОР-СТРИКС, 2000 – 382 с.
Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. - "Бухгалтерский учет", 2002 г.
Вулканов А. Учетная политика-2005. Как ее составить с выгодой для себя //"Московский бухгалтер", N 1, январь 2005 г.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет -М.: ВЛАДОС, 2004 – 385 с.
Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов //"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2002 г.
Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М.: ВЛАДОС, 2003 – 194 с.
Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации //"Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2003 г.
Захарьин В.Р.Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2005 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.
Квалификационный экзамен /"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2003 г.
Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации //"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2005 г.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 1999.-254с.
Ковалев В.В. Как читать баланс. -М. ЮНИТИ, 2003 – 446 с.
Ковалев К. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Зеркало, 2000 – 529 с.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.
Комментарий к ПБУ 5/01 //"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: Финансы, 2004 – 289 с.
Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия / Под. ред. А. И. Бужинского, А. Д. Шеремета – М.: Финансы и статистика, 2004 – 457 с.
Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - "Бератор-Пресс", 2002 г.
Новодворский В. Д. , Хорин А. Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета /Бухгалтерский учет, № 3 –2005 – с.15-21.
Оценка материально-производственных запасов: учетно-налоговые аспекты //Выпуск АКДИ БП N 31, август 2000 г.
Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа-М.: Библиотека журнала “Контроллинг”, 2001 – 193 с.
Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник. – М.: Финансы, «ЮНИТИ», 2004 – 437 с.
Парушина Н.В. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции //"Аудиторские ведомости", N 11, N 12, ноябрь, декабрь 2001 г.
Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов. – М.: Зеркало, 2004 – 437 с.
Финансы: Учебник для ВУЗов / Под ред. Дробозиной Л.А. –М.: Финансы, 1999 – 427 с.
Финансы: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой А.М. – М.: Финансы и статистика, 2004 – 581 с.
Финансы: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., Сабанти Б.М. – М.: Юрайт, 2000 – 361 с.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2005 г.
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2002.
Хонгрен Т. , Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Банки и биржи, 2005 – 368 с.
Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. -М.: Финансы, 2002 – 148 с.
Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. –М.: Финансы и статистика, 2005 – 396 с.
Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В.. Методика финансового анализа предприятия – М.: ВЛАДОС, 2004 – 441 с.
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. – М.: Юрайт, 2005 – 257 с.
Приемо-сдаточная накладная N 446 ООО «Элстрой» на продукцию, законченную производством за июнь 2005 г.
|
Цех-сдатчик |
Склад-получатель |
||||||||||
|
05 |
25 |
||||||||||
|
Дата |
Наиме-нова-ние |
Продукция (шт.) |
Подписи ответственных лиц |
||||||||
|
Номен-клатур-ный |
Подвесн. светиль-ники |
Накладн. светиль-ники |
Точечн. светиль- ники |
Конт-ролер ОТК |
Продук-цию сдал |
Про-дук-цию при-нял на склад |
|||||
|
433021 |
433022 |
433023 |
|||||||||
|
01.06 |
10 |
20 |
15 |
||||||||
|
02.06 |
10 |
10 |
25 |
||||||||
|
05.06 |
10 |
10 |
10 |
||||||||
|
И т. д. |
|||||||||||
|
Всего |
30 |
40 |
50 |
||||||||
|
Цена, руб. |
300 |
200 |
400 |
||||||||
|
Сумма, руб. |
9000 |
8000 |
20000 |
Общая сумма по накладной, руб. |
37000 |
Начальник цеха _________________
Карточка N 15 учета готовой продукции ООО «Элстрой»
|
Склад |
Место хранения |
Мар- ка |
Про-филь |
Раз-мер |
Номен-кла-турный номер |
Единица измерения |
Цена, руб. |
Нор-ма за-па-са |
Срок годнос-ти |
||
|
стеллаж |
ячейка |
код |
наимен. |
||||||||
|
25 |
10 |
44 |
433021 |
шт. |
300 |
Подвесной светильник
(наименование продукции)
|
Дата записи |
Номер |
От кого получено или кому отпущено |
Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) |
Приход |
Расход |
Остаток |
Под-пись, дата |
|
|
доку-мента |
по порядку |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
01.06 |
446 |
1 |
Цех № 05 |
10 |
10 |
|||
|
02.06 |
446 |
2 |
Цех № 05 |
10 |
20 |
|||
|
05.06 |
446 |
3 |
Цех № 05 |
10 |
30 |
|||
|
05.06 |
444 |
4 |
Цех № 05 |
5 |
25 |
|||
Приказ-накладная N 372
|
Склад |
Счет |
Кому отпу-щено |
Договор |
Код поку-пателя |
Дата отпуска |
||
|
но- мер |
дата |
но-мер |
дата |
||||
|
10 |
204 |
02.04.2005г. |
ООО Магазин «Свет» |
630 |
05.01. 2005 г. |
62075 |
04.04. 2005 г. |
|
Продукция |
Ед. изм. |
Количество |
Цена, руб. |
Сумма без НДС, руб. |
НДС |
Сумма с учетом НДС, руб. |
|||
|
номен-клатур-ный номер |
наиме-нова-ние |
заяв-лено |
отпу-щено |
став-ка, % |
сумма, Руб. |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
433021 |
Подв.св |
шт. |
5 |
5 |
350 |
1750 |
20 |
350 |
2100 |
|
433022 |
Накл. св. |
шт. |
10 |
10 |
300 |
3000 |
20 |
600 |
3600 |
|
Итого |
750 |
950 |
5700 |
Число мест 20
Масса груза 600 кг
Отпуск разрешил ______________
(подпись)
Отпуск произвел_______________
(подпись)
Груз принял___________________
(подпись)
Сортовая оборотная ведомость учета готовой продукции
ООО «Элстрой» за июнь 2005 г.
|
Продукция |
Ед. изм |
Цена, Руб. |
Остаток на 01.06 |
Приход |
Расход |
Остаток на 01.07 |
|||||
|
Номен-клату- рный номер |
Наи-ме-нова-ние |
Кол |
ум- ма |
Кол |
сум- ма |
Кол |
сум ма |
Кол |
сум- ма |
||
|
433021 |
Под-весные |
шт. |
300 |
120 |
36000 |
5 |
1500 |
115 |
34500 |
||
|
433022 |
Накладные |
шт. |
200 |
100 |
20000 |
100 |
20000 |
10 |
2000 |
190 |
38000 |
|
433023 |
Точеч-ные |
шт. |
400 |
150 |
60000 |
150 |
60000 |
Накопительная ведомость выпуска готовой продукции ООО «Элстрой» за июнь 2005 г.
|
Накладная |
Подвесные светильники, шт. |
Накладные светильники, шт. |
Точечные светильники, шт. |
Всего |
|
|
дата |
номер |
||||
|
01.06 |
446 |
10 |
20 |
15 |
|
|
02.06 |
446 |
10 |
10 |
25 |
|
|
05.06 |
446 |
10 |
10 |
10 |
|
|
И т. д. |
|||||
|
Итого |
30 |
40 |
50 |
||
|
Продажная цена изделия, руб. |
300 |
200 |
400 |
- |
|
|
Стоимость изделия по продажным ценам, руб. |
9000 |
8000 |
20 000 |
37 000 |
|
|
Фактическая себестоимость изделий, руб. |
8000 |
6000 |
21 000 |
35 000 |
|
|
Отклонения (+, -) |
-1000 |
-2000 |
+1000 |
-2000 |
Ведомость аналитического учета по счету 90 "Продажи"за сентябрь 2005 г. руб.
|
Наимено-вание (вид) продукции |
Кол. продан-ной продук-ции |
Себе-стои-мость продаж |
Управ-ленчес-кие расходы |
Ком-мер-ческие расхо-ды |
Акцизы |
НДС |
Прибыль (+), убыток (-) |
Выруч-ка от продажи |
|
Подв.св. |
50 |
10000 |
3000 |
2000 |
- |
3800 |
+4000 |
22 800 |
|
Накл. св. |
120 |
30000 |
15000 |
5000 |
- |
-120 00 |
+ 10000 |
72000 |
|
Итого |
40000 |
18000 |
7000 |
- |
15800 |
+14000 |
94800 |
Ведомость учета по субсчетам счета 90 "Продажи" за декабрь 2005 г. руб.
|
Субсчета |
Кореспонди-рующий, счет субсчет |
Оборот за январь-ноябрь |
Оборот за декабрь |
Оборот за январь-декабрь |
|||
|
90-1 «Выручка» |
62 |
880 |
2400 |
3280 |
|||
|
90-9 |
3280 |
3280 |
|||||
|
Итого |
880 |
3280 |
2400 |
3280 |
3280 |
||
|
90-2 «Себестоимость продаж» |
20 |
700 |
1700 |
2400 |
|||
|
90-9 |
2400 |
2400 |
|||||
|
Итого |
700 |
1700 |
2400 |
2400 |
2400 |
||
|
90-3 «Налог на добавленную стоимость» |
68 |
140 |
400 |
540 |
|||
|
90-9 |
540 |
540 |
|||||
|
Итого |
140 |
400 |
540 |
540 |
540 |
Программа контроля выпуска и продажи готовой продукции
|
№ п/п |
Этап проверки |
Объект проверки |
Процедура |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции |
Учетная политика |
Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету |
|
2 |
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки |
Договоры |
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений |
|
3 |
Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе |
Карточки складского учета готовой продукции накладные счета-фактуры |
Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов |
|
4 |
Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продаж |
Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга |
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
|
5 |
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу |
Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11 |
Пересчет, контроль документов, учетных записей |
|
6 |
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов их отражение в учете |
Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер № 11, ведомости № 16 и 16а |
Проверка документации по формальным признакам арифметическая проверка сумм, контроль документов |
|
7 |
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте |
Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен |
Проверка документации по существу, контроль документов |
|
8 |
Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге |
Ведомости № 16 и 16а, журналы-ордера № 11, 12, 15, Главная книга |
Пересчет, проверка учетных записей |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
9 |
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности |
Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера № 1, 2, 11, ведомости 16 и 16а |
Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация |
|
10 |
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов |
Журналы-ордера № 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам |
Пересчет, проверка соблюдения правил учета |
|
11 |
Проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продаж, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж |
Главная книга, ф. № 2 |
Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры |
|
12 |
Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов влияющих на него |
Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. № 2 |
Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры |
Объекты контроля учета выпуска и продажи готовой продукции
|
Номер и наименование счета |
Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры |
Регистры синтетического и аналитического учета |
Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
20 «Основное производ-ство» |
Лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические калькуляции |
Оборотные ведомости, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга |
ф. № 2, строка 020 ф. № 5, раздел 6 |
|
25 «Общепроизводст-венные расходы» |
Счета-фактуры, ведомости расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных расходов |
Ведомости учета затрат цехов № 12, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга |
ф. № 2, строка 040 |
|
26 «Общехо-зяйствен-ные расходы» |
Лицевые счета, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации |
Ведомость учета общехозяйственных расходов, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга |
ф. № 2, строка 040 |
|
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Расчет фактической себестоимости, расчет нормативной (плановой) себестоимости |
Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11 |
- |
|
43 «Готовая продук-ция» |
Накладные, отчеты производства, счета-фактуры, требования на отпуск продукции, акт о приемке-передаче ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, ТМЦ в |
Ведомость № 12, 13, 13а, 14, 15, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга |
ф. № 1, строка 214 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
местах хранения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения, накладная на передачу продукции в места хранения, отчет о движении ТМЦ в местах хранения, карточки складского учета, инвентаризационные описи |
|||
|
44 «Расходы на продажу» |
Счета-фактуры, накладные, лицевые счета |
Ведомость № 15, журнал-ордер № 11, Главная книга |
ф. № 2 строка 030 |
|
45 «Товары отгруженные» |
Накладные, счета-фактуры, расчет фактической себестоимости |
Ведомость № 16 и 16а, журнал-ордер № 11, Главная книга |
ф. № 1, строка 215 |
|
50 «Касса» |
Приходные кассовые ордера, кассовая книга |
Журнал-ордер № 2 и ведомость к нему, Главная книга |
ф. № 1, строка 261 ф. № 2, строка 010 ф. № 4 |
|
51 «Расчетные счета» |
Выписки банка с приложенными документами |
Журнал-ордер № 2 и ведомость к нему, Главная книга |
ф. № 1, строка 262 ф. № 2, строка 010 ф. № 4 |
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Накладные, счета-фактуры, выписки банка |
Журнал-ордер № 11, ведомость № 16 и 16а, Главная книга |
ф. № 1, строка 231, 241 ф. № 2, строка 010 ф. № 5, раздел 2 |
|
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Расчеты (налоговые декларации), выписка банка, бухгалтерские справки |
Журнал-ордер № 8, ведомость № 7, Главная книга |
Ф. № 1, строка 626 |
|
90 «Прода-жи» |
Накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости |
Ведомость № 16 и 16а, журнал-ордер № 11, Главная книга |
Ф. № 2, строки 010, 020 |
|
99 Прибыли и убытки |
- |
Ведомость № 15, журнал-ордер № 11, Главная книга |
ф. № 2, строка 140 |