Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 15. Сущность и порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда
15.1. Организация оплаты труда
Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми акта ми, коллективными договорами, соглашениями, локальными норматив ными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от ква лификации работника, сложности, количества, качества и условий вы полняемой им работы, а также выплаты компенсационного и стимулиру ющего характера.
Суммы, начисленные работникам в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представ ляют собой фонд оплаты труда.
Заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте Рос сийской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным до говором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда возможна и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
В бухгалтерском учете заработную плату подразделяют на основную и дополнительную.
В состав основной заработной платы включаются выплаты:
- за отработанное время,
- количество и качество выпол ненных работ,
- премии и премиальные надбавки,
- оплата простоев и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмот ренные законодательством о труде и коллективными договорами, за не проработанное время рабочих и служащих.
Расчеты, связанные с оплатой труда, бухгалтерия осуществляет на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени. Первичные документы оформляются в подразделениях (отделах, цехах, участках, бригадах) должностными лицами согласно графику документооборота и передаются в бухгалтерию, где на основании этих документов рас считывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы по отдельным структурным подразде лениям и организации в целом.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с ра ботниками по начислению и выплате заработной платы в организации используются унифицированные формы первичных документов: при каз (распоряжение) о приеме работника на работу; личная карточка работника; приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; приказ (рас поряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; табель учета использования рабочего времени (применяется при автоматизированной обработке данных).
Для учета выработки служат различные формы первичных до кументов: наряды на сдельную работу, маршрутные карты (листы), ведо мости учета выполненных работ и др. Система учета выработки зави сит от организации производства и нормирования труда, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, обеспеченности производства измерительными приборами и др.
Труд рабочих, как правило, оплачивается по тарифной системе, повременно или сдельно.
При повременной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки. Ставки устанавливаются часовые и дневные. Их размер определяется квалификационным разрядом, присвоенным рабочему. Существуют простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда. При простой повременной системе заработок рабочего рассчитывает ся умножением тарифной ставки на количество отработанного времени.
При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основе действующих расценок. Сдельная форма оплаты труда име ет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессив ная, косвенно- и сдельно-премиальная.
При прямой сдельной системе заработок рассчитывается умножением сдельной расценки на объем выполненной работы или количе ство изготовленной продукции.
При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличиваются при оплате продукции, изготовленной сверх установленной нормы.
При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ста вится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих, выполняющих основные работы. Обычно так оплачивается труд вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование.
При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия за выполнение условий установленных положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др.). Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к сдельному заработку.
Как вид сдельной оплаты труда может применяться аккордная система оплаты труда, при которой размер заработка за выполненные работы устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а в целом за комплекс работ, например за сдачу объекта «под ключ». При этом может вводиться премирование за сокращение срока и качественное выполнение работ.
Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллектив ной (бригадной). При индивидуальной оплате труда учет выработки и расчет заработной платы ведутся по каждому рабочему в отдельности.
При коллективной оплате труда выработка и общий заработок опре деляются в целом по бригаде. Заработок бригады рассчитывается умно жением расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Между членами бригады заработок распределяется в соот ветствии с количеством и качеством труда каждого рабочего.
В ряде случаев по усмотрению администрации оплата труда всех или некоторых рабочих может производиться на основе окладов. Воз можно применение бестарифной системы оплаты труда, при которой индивидуальная заработная плата рабочего представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, опреде ляемую на основе присвоенного рабочему постоянного коэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельности организации.
Размеры оплаты труда руководителей организаций, их замести телей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон тру дового договора.
Труд руководителей, специалистов и служащих, как правило, опла чивается на основании должностных окладов. Размер оклада опреде ляется занимаемой должностью и квалификацией работника. При опла те труда на основе оклада заработная плата работника, отработавшего все рабочие дни в данном месяце, равна окладу. Если работник отрабо тал меньшее число дней, то заработную плату ему начисляют исходя из его должностного оклада и количества отработанных дней.
Сверхурочная работа за первые два часа оплачивается не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может ком пенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам,— в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячный оклад,— в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часо вой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовы ми актами.
Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем (с учетом мнения представительного органа работников), коллектив ным договором, трудовым договором.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изде лиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частич ный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Время простоя по вине работодателя, если работник в письмен ной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы. Время про стоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале про стоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.
Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжитель ностью 28 календарных дней.
Работнику также может быть предоставлен ежегодный дополни тельный оплачиваемый отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиями, выполняющим работу особого характера, работникам с ненормированным рабочим днем, лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных зако нодательством. Организации с учетом своих производственных и финан совых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополни тельные отпуска для работников, если иное не предусмотрено законо дательством. Порядок и условия предоставления этих отпусков опре делены коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется по правилам предусмотренным законодательством.
15.2. Состав фонда заработной платы
В состав фонда заработной платы включаются начисленные орга низацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отра ботанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбав ки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и усло виями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Включению в фонд заработной платы подлежат:
■ оплата отработанного времени:
заработная плата, начисленная работникам по тарифным став кам и окладам за отработанное время,
заработная плата, начисленная за выполненную работу работ никам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг),
стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты,
премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, незави симо от источников их выплаты,
стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окла дам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и долж ностей, допуск к государственной тайне и т.п.),
ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;
■ компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и усло виями труда:
обусловленные районным регулированием оплаты труда (по рай онным коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, без водных местностях и в высокогорных районах),
процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в райо нах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями,
доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяже лых работах, в ночное время,
оплата работы в выходные и праздничные дни,
оплата сверхурочной работы,
оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего вре мени при вахтовом методе организации работ, при суммированном уче те рабочего времени и в других случаях, установленных законодатель ством;
оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, спе циалистов организаций, освобожденных от основной работы и привле каемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;
оплата специальных перерывов в работе;
выплата разницы в окладах при временном заместительстве;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлечен ным организацией по специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например военно служащих), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечис ленные государственным организациям;
оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;
оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работни ков организации, за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся организацией с физи ческими, а не с юридическими лицами. При этом размер средств на опла ту труда этих физических лиц определяют исходя из сметы на выпол нение работ (услуг) по этому договору и платежных документов; и др.
Оплата за неотработанное время:
оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работ никам;
оплата льготных часов подростков;
оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обу чающимся в образовательных учреждениях;
оплата за период обучения работников, направленных на про фессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
оплата труда работников, привлекаемых к выполнению госу дарственных или общественных обязанностей;
оплата, сохраняемая по месту основной работы за работника ми, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;
суммы, выплаченные за счет средств организации за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабо чее время по инициативе администрации;
плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата простоев не по вине работника;
■ оплата за время вынужденного прогула.
Единовременные поощрительные выплаты:
единовременные (разовые) премии независимо от источников выплаты;
вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознагражде ние за выслугу лет (стаж работы);
материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;
дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законо дательством);
денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
другие единовременные поощрения, включая стоимость подар ков;
выплаты на питание, жилье, топливо;
стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законода тельством);
оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том чис ле в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления питания по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законода тельством);
стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за их непре доставление бесплатно;
средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством).
К выплатам социального характера относятся:
надбавки к пенсиям работающим в организации, единовремен ные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств организации;
страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников за счет средств организации;
взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств организации;
расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, ока зываемых работникам, за счет средств организации;
оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации;
оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и других подобных рас ходов;
возмещение платы родителей за детей в дошкольных учрежде ниях;
компенсации женщинам, находившимся в частично оплачива емом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному стра хованию);
суммы, выплаченные за счет средств организации в возмеще ние вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с испол нением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших;
компенсация работникам морального вреда, определяемая судом;
выходное пособие при прекращении трудового договора;
суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудо устройства в связи с ликвидацией организации, сокращением числен ности или штата работников;
материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д;
выплачиваемые за счет средств организации стипендии работ никам, состоящим в списочном составе и направленным организацией на обучение в учебные заведения;
суммы, предоставленные работникам для первоначального взно са или на частичное (полное) погашение кредита на жилищное строи тельство,
и т.д.
15.3. Удержания из заработной платы
Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие сумму начисленной заработной платы. Их можно условно разделить на три категории:
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания: налоги на доходы физических лиц; штрафы по постановлениям судеб ных и административных органов; алименты по приговорам суда и др.
Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и дру гих доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета сум мы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за являющийся налогооблагаемым периодом отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности.
Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не обла гаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включа ются в налогооблагаемую базу.
Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых физическими лицами был получен доход. Исчис ленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым аген том (организацией) в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграж дения, дивидендов и др.).
Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса Российской Федерации организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, времен ных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам граж данско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточ ки заполняются на основе данных лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов и обеспечивают информацию обо всех видах доходов для целей налогообложения. Необходимо также заполнять справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.
Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет.
Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу дру гих лиц и пр. (такие, как алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда).
Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств.
Если возможно взыскание пропорционально доходу родителя, то в зависимости от количества детей удерживают: на одного несовершеннолетнего ребенка - 25%; на двух детей - 33%; на трех - 50%. По решению суда эти проценты могут быть увеличены или уменьшены с учетом материального положения сторон. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.
Если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, суд определяет размер твердой денежной суммы исходя из максимально возможного уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон.
Алименты взыскиваются после того, как из заработной платы и иного дохода, с которого производится взыскание, будут удержаны налоги, предусмотренные налоговым законодательством.
Алименты с безработных граждан удерживаются из общей суммы пособия по безработице, стипендий в период профессиональной подготовки, повышения квалификации.
Такие расчетные операции учитываются на счете 76 «Рас четы с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается специальный субсчет.
Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать 20% общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам - 50%. Исключение составляют следующие случаи: удержания при отбывании исправительных работ по приговору суда по месту основной работы; удержание алиментов на несовершеннолетних детей.
По инициативе администрации могут производиться удержания за до пущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчет ные суммы, неотработанный аванс за первую половину месяца, излишне выплаченная заработной платы, неотработанные дни оплаченных отпусков и пр.
Для учета этих операций используют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материаль ного ущерба».
По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды, переводы по договорам добровольного страхования и т.д.
По инициативе работника из начисленной заработной платы воз вращаются займы, которые учитываются на счете 73 «Расчеты с персо налом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».
.
15.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
При организации учета оплаты труда и отражении соответству ющих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разде лять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплаты, возмещаемые из других источников.
В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере или обслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фон да социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т.п. Выплаты из этих источников носят компенса ционный или поощрительный характер. К ним относят пособия по вре менной нетрудоспособности, выплачиваемые из фонда социального страхования (за 4-й и последующий день болезни); премии, выплачиваемые за счет средств самой организации; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т.п.
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие кото рого могут открывать соответствующие субсчета.
По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по вре менной нетрудоспособности.
По дебету выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.
Бухгалтерские записи на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в журнале хозяйственных операций.
|
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Отражается задолженность по оплате труда работ никам, непосредственно связанным с созданием объектов основных средств |
08 |
70 |
|
2 |
Отражается задолженность по оплате труда работ никам, занятым производством продукции, выпол нением работ, оказанием услуг основного и вспомогательных производств |
20, 23 |
70 |
|
3 |
Отражается задолженность по оплате труда обще производственному и общехозяйственному персоналу |
25, 26 |
70 |
|
4 |
Отражается задолженность по оплате труда работ никам, занятым исправлением брака |
28 |
70 |
|
5 |
Отражается задолженность по оплате труда работ никам, занятым продажей продукции |
44 |
70 |
|
6 |
Отражается возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда (счетная ошибка) |
50 |
70 |
|
7 |
Отражаются пособия, начисленные за счет средств социального страхования |
69 |
70 |
|
8 |
Отражается начисление работникам дивидендов за счет резервного фонда организации |
82 |
70 |
|
9 |
Отражаются начисленные работникам дивиденды за счет нераспределенной прибыли организации |
84 |
70 |
|
10 |
Отражается задолженность работникам по выплате установленных компенсаций за счет бюджетных средств |
86 |
70 |
|
11 |
Отражается задолженность по оплате труда работ никам по операциям, не связанным с основной деятельностью |
91 |
70 |
|
12 |
Отражается задолженность работникам по оплате труда, суммы которой резервировались |
96 |
70 |
|
13 |
Отражается задолженность по оплате труда работ никам, занятым выполнением работ, затраты по которым учтены как расходы будущих периодов |
97 |
70 |
|
14 |
Отражается задолженность по оплате труда работ никам по операциям, связанным с чрезвычайными обстоятельствами |
91 |
70 |
|
15 |
Отражается выплата работникам заработной платы, пособий, премий, дивидендов и др. |
70 |
50 |
|
16 |
Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам |
70 |
51 |
|
17 |
Отражается погашение задолженности работникам-акционерам по оплате труда, выплате дивидендов |
70 |
55 |
|
18 |
Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности работникам по оплате труда |
70 |
57 |
|
19 |
Отражаются суммы начисленных налогов на доходы физических лиц |
70 |
68 |
|
20 |
Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работников (с их согласия) в связи с наличием у них неизрасходованных подотчетных сумм |
70 |
71 |
|
21 |
Отражается удержание с виновных лиц сумм займов, недостач, хищений и др. |
70 |
73 |
|
22 |
Отражаются депонированная заработная плата, суммы, удержанные по исполнительным документам |
70 |
76 |
Сформированные резервы используются полностью в том меся це, в котором выплачивается вознаграждение работникам организации. Резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчета «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» и «Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год». Эти резервы используются в отчетном году полностью.
Формирование резервов на оплату отпусков, выплату вознаграж дений за выслугу лет и по итогам работы за год необходимо предусмот реть в распорядительном документе об учетной политике организации на предстоящий год.
Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выпла ту вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Резерв предстоящей оплаты отпусков (страховые выплаты) работников организация формирует в целях равномерного включения расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисле ния в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начислен ной им оплаты. По не использованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.
Учет формирования и использования резерва ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящей опла ты отпусков». По кредиту счета 96 отражается создание резерва, по дебе ту — его использование; остаток может быть только кредитовым.
Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год организация создает исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознагражде ниям единого социального налога. Отчисления производятся ежеме сячно.
15.5. Документальное оформление расчетов по заработной плате
Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и орга низации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержа ниях, вычетах и выплатах, состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерия ведет следующие учетные регистры.
Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета и заполняется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работни ка, число детей, структурное подразделение, куда он принят, его табель ный номер и другие сведения. По окончании месяца в лицевом счете приводятся сведения о начисленных суммах по видам оплат, об удер жаниях и вычетах, о суммах к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый.
При заполнении лицевых счетов используются первичные до кументы:
наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о про стое и др.;
накопительные карточки по заработной плате для расчета сдель ной оплаты труда;
табели учета использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и окладов), доплат за ночные часы и сверхурочного времени;
листки нетрудоспособности;
решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
заявления работников о перечислениях из заработной платы на благотворительные цели;
налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физи ческих лиц.
На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; определяется средний заработок; начисляются пенсии. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.
В расчетной ведомости отражаются расчеты по оплате труда с персоналом подразделения или организации в целом. Расчетная ведомость представляет собой журнал, состоящий из основных и вклад ных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал (квартал, полугодие, год). На основных листах ука зываются фамилия, инициалы каждого работника; приводятся спра вочные данные (категория персонала, профессия или должность, тариф ный разряд, тарифная ставка или оклад), а также за первый месяц квартала, полугодия или года показываются количество дней (рабочих, выходных и праздничных) и часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по вре менной нетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и т.д.), сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, начислениях, удержаниях и о сумме к выплате или задолженность за последующие месяцы периода (квартала, полугодия, года), на кото рый открывается расчетная ведомость. Эта ведомость заполняется по данным лицевых счетов.
Платежная ведомость заполняется на основе данных расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В платеж ной ведомости указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода в платежной ведомости указывают суммы выданной и депонирован ной заработной платы.
Лицевой счет, расчетная и платежная ведомости применяются в крупных организациях. В небольших организациях рекомендуется формировать расчетно-платежную ведомость, где будут показаны начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения лицевых счетов работников. Заполняется расчетно-платежная ведомость непосредственно по данным первичных документов учета выработки (нарядов на сдельную работу, рапортов о выработке, ведомостей учета выполненных работ и др.), табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудо способности и т.п.
Сводная ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, и используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начисленной оплаты труда, премий, пособий, удержаний, перечислений и выплат.
Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.
Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Для получения заработной платы в банк представляются следующие до кументы: чек; платежные поручения на перечисление в бюджет налого вых платежей; платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, а также на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.
Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с бан ком расходовать ее на оплату труда.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письмен ной форме извещать каждого работника о составных частях заработ ной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Форму расчетного листка утверждает работодатель с учетом мнения представительного органа работников.
15.6. Сроки и порядок выплаты заработной платы
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме также определяются коллективным или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором, непосредствен но работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным (нерабочим) или праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня.
Отпуск оплачивается не позднее чем за три дня до его начала. При прекращении трудового договора все суммы, причитающиеся работнику от работодателя, выплачиваются в день увольнения работ ника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
Заработная плата, пособия и премии, как сказано выше, выплачи ваются по расчетно-платежной или платежной ведомости. При полу чении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Лицу, не явля ющемуся штатным сотрудником, деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выда ются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наиме нование и номер документа, дата его выдачи, наименование организа ции, его выдавшей.
По истечении срока выдачи кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших заработную плату, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонирова но». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную суммы. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалте ром выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.
Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк на расчетный счет организации. Из банка их получа ют при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на прочие доходы организации.
Не выданные по платежной (расчетно-платежной) ведомости сум мы кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в кни ге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депо нента отводят отдельную строку, в которой проставляются фамилия, имя, отчество и депонированная сумма, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.
Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с раз ными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депониро ванным суммам». По кредиту счета 76 отражается зачисление на депо нент не выданной суммы, по дебету — ее выдача.
|
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Отражается депонированная заработная плата |
70 |
76 |
|
2 |
Отражается поступление депонированной заработ ной платы на расчетный счет организации |
51 |
50 |
|
3 |
Отражается поступление депонированной заработ ной платы с расчетного счета в кассу организации |
50 |
51 |
|
4 |
Отражается выплата работникам депонированной заработной платы |
76 |
50 |
255