Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 11 Учет расходов и доходов предприятия
1. Понятие, условия признания и классификация расходов.
2. Учет расходов по элементам.
3. Учет расходов деятельности предприятия.
4. Понятие, условия признания и классификация доходов.
5. Учет доходов предприятия.
Литература:
1. П(С)БУ 16 «Расходы».
2. П(С)БУ 15 «Доходы».
3 Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. (утверждён приказом МФУ 21.12.99 г. под № 893/4186.
1. Понятие, условия признания и классификация расходов
В соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» расходами отчётного периода признаётся уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.
Расходы признаются расходами определённого периода одновременно с определением дохода, для получения которого они были осуществлены.
Расходы, которые нельзя прямо связать с доходом определённого периода, отображаются в составе расходов того отчётного периода, в котором они были осуществлены.
Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчётных периодов, то расходы признаются посредством систематического распределения его стоимости (например, амортизация) между соответствующими отчетными периодами.
Расходы и доходы группируются по видам деятельности предприятия: обычная деятельность и чрезвычайные события.
Обычная деятельность подразделяется на операционную и прочую (финансовую, инвестиционную).
Операционная деятельность – основная деятельность предприятия (определяет цель создания предприятия и обеспечивает основную часть его дохода), а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой деятельностью.
Инвестиционная деятельность – приобретение и реализации необоротных активов, финансовых инвестиций, которые не являются составляющей эквивалентов денежных средств.
Финансовая деятельность предприятия приводит к изменению размера и состава собственного капитала.
Чрезвычайная деятельность – деятельность, отличающаяся от обычной, вследствие того, что события происходят не часто и не регулярно (стихийные бедствия, техногенные аварии, катастрофы).
По экономическому содержанию расходы группируются по экономическим элементам.
По целевому назначению затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные – это затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции и составляют его вещественную основу (например, сырьё, материалы, комплектующие, заработная плата рабочих).
Накладные – это расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением.
По способу включения в себестоимость продукции затраты производства делятся на прямые и непрямые (косвенные).
Прямые затраты непосредственно связаны с производством определённых изделий, а поэтому в себестоимость включаются прямо на основании первичных документов.
Косвенные расходы связаны с обслуживанием и управлением производством (например, общепроизводственные), а поэтому распределяются между объектами учёта (себестоимостью выпускаемой продукции).
Не признаются расходами и не включаются в отчёт о финансовых результатах:
- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента;
- предварительная оплата запасов, работ, услуг;
- погашение полученных займов;
- расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала;
2. Учёт расходов по элементам.
Расходы по элементам отражаются на счетах 8 класса плана счетов.
Расходы по элементам классифицируются следующим образом:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация;
- прочие операционные расходы.
В данном случае ведётся учёт расходов операционной деятельности, которые сгруппированы по экономически однородным признакам.
Элемент «Материальные расходы» предназначен для обобщения информации о материальных расходах за отчётный период (кроме продукта собственного производства):
сырья и материалов;
покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
топлива и энергии;
тары и тарных материалов;
строительных материалов;
запасных частей;
материалов сельскохозяйственного назначения;
товаров;
прочих материальных расходов.
Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в данную категорию.
Элемент «Расходы на оплату труда» предназначен для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчётный период:
выплаты по окладам и тарифам;
премии и поощрения;
компенсационные выплаты;
оплата отпусков;
оплата прочего неотработанного времени;
прочие расходы на оплату труда.
Элемент «Отчисления на социальные мероприятия» предназначен для обобщения информации о расходах и отчислениях на социальные мероприятия за отчётный период:
отчисления на пенсионное обеспечение;
отчисления на социальное страхование;
страхование на случай безработицы;
отчисления на индивидуальное страхование.
Элемент «Амортизация» предназначен для обобщения информации о сумме начисленной амортизации:
основных средств;
прочих необоротных материальных активов;
нематериальных активов.
Элемент «Прочие операционные расходы» предназначен для обобщения информации о сумме операционных расходов, которые не нашли отражение по вышеуказанным элементам. В частности, обесценивание запасов, порчи ценностей, списания и уценки активов.
Элемент «Прочие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.
3. Учет расходов деятельности предприятия.
Расходы операционной деятельности подразделяются на расходы, которые включаются производственную себестоимость продукции (производственные расходы, общепроизводственные расходы) и, те, которые не включаются в производственную себестоимость (административные расходы, расходы на сбыт, прочие расходы операционной деятельности).
Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течение отчётного периода, нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.
В производственную себестоимость включаются:
- прямые материальные расходы материальные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;
- прямые расходы на оплату труда (расходы на оплату труда, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов);
- прочие прямые расходы (отчисления на социальные мероприятия, амортизация, потери от брака);
- переменные общепроизводственные и постоянные распределённые общепроизводственные расходы.
Аналитический учёт ведётся по видам производства, по статьям расходов и видам или группам производимой продукции.
«Расходы деятельности» применяются для обобщения информации о расходах по местам их возникновения
Общепроизводственные расходы – это производственные накладные расходы на организацию производства и управление структурными подразделениями производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
В частности, в состав общепроизводственных расходов включаются:
- расходы на управление производством;
- амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
- амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;
- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;
- расходы на усовершенствование технологии и организации производства;
- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений.
- расходы на обслуживание производственного процесса;
- расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;
- прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов т.п.).
Аналитический учёт ведется отдельно по каждому структурному подразделению по установленной номенклатуре.
Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.
К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объёма производства. Эти расходы в конце месяца списываются на производственные затраты.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объёма производства. Эти расходы в конце месяца распределяются между производственными затратами и себестоимостью реализации.
В свою очередь, постоянные накладные расходы подразделяются на распределённые и нераспределённые. Эти расходы в конце месяца распределяются между производственными затратами и себестоимостью реализации.
Величина распределённых накладных расходов, определённая исходя из нормальной производственной мощности, в конце месяца относится на производственные затраты. Оставшаяся часть постоянных накладных расходов является нераспределённой и в конце месяца списывается на Себестоимость реализации.
Общепроизводственные расходы, отнесённые на производственные затраты, распределяются между отдельными объектами расходов пропорционально выбранной базе распределения. Базой распределения, в зависимости от отросли (с учётом требований отраслевых инструкций), может быть – основная заработная плата производственных рабочих, количество добытой продукции, расход условного топлива.
Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) подразделяются на административные расходы, расходы на сбыт, и прочие операционные расходы.
Административные расходы - это общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.
К административным расходам относятся:
- общие корпоративные расходы (организационные расходы);
- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего общего для предприятия персонала;
- расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общепроизводственного назначения (например, операционная аренда, страхование имущества, амортизация ремонт);
- расходы на профессиональные услуги (например, юридические, аудиторские, оценка);
- расходы на связь (например, почтовые, телефонные);
- амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения);
- расходы на урегулирование споров в суде;
- налоги, сборы, обязательные платежи, которые не включаются в производственную себестоимость;
- расходы за банковское обслуживание.
Аналитический учёт расходов ведётся по статьям затрат.
Признанные административные расходы накапливаются в течение месяца, в конце месяца общей суммой расходов списываются на финансовые результаты.
Ежемесячное списание административных расходов оформляется при помощи расчёта, произведенного работником бухгалтерии.
Расходы на сбыт – это расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.
К расходам на сбыт относятся:
- расходы упаковочных материалов для затаривания продукции на складах готовой продукции;
- расходы на ремонт тары;
- оплата труда и комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт продукции;
- расходы на рекламу и маркетинг;
- расходы на предпродажную подготовку товаров;
- расходы на командировку работников, занятых сбытом;
- расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом (например, амортизация, ремонт, охрана, отопление);
- расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции, транспортно-экспедиционные услуги;
- расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Признанные расходы на сбыт накапливаются в течение месяца, а в конце месяца общей суммой списываются на финансовые результаты.
Прочие расходы операционной деятельности- это расходы операционной деятельности, которые не отражаются на вышеупомянутых счетах.
К прочим операционным расходам операционной деятельности относятся:
- расходы на исследования и разработки в соответствии с П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»;
- себестоимость реализованной иностранной валюты на дату реализации;
- себестоимость реализованных производственных запасов;
- сумма безнадёжной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;
- расходы от операционной курсовой разницы, (изменение курса валют по операциям, связанным с операционной деятельностью предприятия);
- расходы от обесценивания запасов;
- недостачи и потери от порчи ценностей;
- признанные штрафы, пени, неустойки;
- расходы на содержание объектов социально-культурного назначения.
Признанные расходы накапливаются в течение месяца, а в конце месяца общей суммой списываются на финансовые результаты.
Ежемесячное списание прочих расходов операционной деятельности на результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчёта, произведенного работником бухгалтерии.
Финансовые расходы – это расходы на уплату процентов (по кредиту, по финансовой аренде) и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованием (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31).
Потери от участия в капитале – это убытки от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются методом участия в капитале.
Прочие расходы – это расходы, возникающие от обычной деятельности(кроме финансовых), но не связанные непосредственно с производством, реализацией товаров, работ, услуг. К ним относятся:
- себестоимость реализованных финансовых инвестиций;
- себестоимость реализованных необоротных активов;
- себестоимость реализованных имущественных комплексов;
- потери от неоперационных курсовых разниц;
- сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
- расходы на ликвидацию необоротных активов;
- остаточная стоимость списанных необоротных активов.
Налог на прибыль – признаётся расходами в соответствии с П(С)БУ 17.
Чрезвычайные расходы – это расходы, связанные с событиями, отличающимися от обычной операционной деятельности. К ним относят потери от:
- стихийного бедствия;
- техногенных катастроф и аварий;
- прочие чрезвычайные расходы.
3. Понятие, условия признания и классификация доходов
В соответствии с П(С)БУ 15 «Доходы» доход признаётся во время увеличения активов или уменьшения обязательств, что обуславливает увеличение собственного капитала (исключение составляет капитал внесённый учредителями предприятия) при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Не признаются доходами:
- сумма налогов и платежей, которые подлежат перечислению в бюджетные фонды;
- сумма поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
- сумма предоплаты;
- сумма аванса в счёт оплаты продукции;
- сумма задатка под залог или в погашение ссуды, если это предусмотрено соответствующим договором;
- поступления, которые принадлежат другим лицам;
- поступления от первичного размещения ценных бумаг.
Доход не признаётся, если осуществляется обмен подобными объектами, которые имеют одинаковую справедливую стоимость.
Доход от реализации продукции признаётся если:
- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности;
- предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией;
- сумма дохода может быть достоверно определена;
- предприятие получит экономические выгоды, а расходы будут достоверно определены.
Доход, связанный с предоставлением услуг, признаётся исходя из степени завершённости операции по предоставлению услуг на дату баланса.
В бухгалтерском учёте доходы классифицируются следующим образом:
а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
б) прочие операционные доходы;
в) финансовые доходы;
г) прочие доходы;
д) чрезвычайные доходы.
4. Учёт доходов предприятия.
Счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности» предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также чрезвычайных событий.
Доходы от реализации – это обобщённая информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, доходах от страховой деятельности, о доходах от игорного бизнеса, от проведения лотерей, а также о сумме скидок предоставленных покупателям. К ним относятся:
- Доход от реализации готовой продукции;
- Доход от реализации товаров;
- Доход от реализации работ и услуг;
- Вычеты из дохода;
- Перестрахование.
В течение месяца обобщаются суммы полученного дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг). С другой стороны в уменьшение доходов отражается сумма косвенных налогов, результат перестрахования, результат изменения незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в конце месяца на финансовые результаты.
Аналитический учёт доходов от реализации ведётся по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг; регионам сбыта и другим направлениям определённым предприятием.
Вычеты из дохода – это суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов; сумма предоставленных покупателям после даты реализации скидок, стоимость возвращённых покупателем продукции и товаров, а также другие суммы подлежащие вычету из дохода. В конце месяца происходит списание общей суммы вычетов из доходов на финансовые результаты.
Перестрахование – это информация о долях страховых платежей по договорам перестрахования, обобщённая предприятиями страховщиками. В течение месяца с одной стороны накапливаются суммы долей страховых платежей, принадлежащих перестраховщикам по договорам перестрахования. С другой – доли страховых платежей, которые возвращаются перестраховщикам в случае досрочного прекращения договора перестрахования. Ежемесячное сальдо списывается на доходы от реализации работ услуг.
Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчёта произведенного работником бухгалтерии.
Прочие операционные доходы - это обобщённая информация о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчётном периоде, кроме доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
В течение месяца обобщаются суммы полученного дохода, из которой вычитаются суммы косвенных налогов и происходит списание общей суммы дохода на финансовые результаты.
К операционным доходам относятся:
- «Доходы от реализации иностранной валюты»
- «Доходы от реализации прочих оборотных активов»
- «Доходы от операционной аренды активов»
- «Доходы от операционной курсовой разницы»
- «Полученные штрафы, пени, неустойки»
- «Возмещение ранее списанных активов»
- «Доход от списания кредиторской задолженности»
- «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов»
- «Прочие доходы от операционной деятельности»
Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчёта произведенного работником бухгалтерии.
Доходы от участия в капитале – это доходы от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учёт которых ведётся методом участия в капитале.
Аналитический учёт доходов ведётся по каждому объекту инвестирования и другим признакам, определённым предприятием.
Прочие финансовые доходы – это дивиденды, проценты и прочие доходы от финансовой деятельности, которые нельзя отнести к доходам от участия в капитале.
Аналитический учёт доходов ведётся по каждому объекту инвестирования.
Прочие доходы – это доходы, которые возникают в результате обычной деятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия.
В течение месяца обобщаются суммы полученного дохода, из которой вычитаются суммы косвенных налогов и происходит списание общей суммы дохода на финансовые результаты.
К прочим доходам относят:
- доходы от реализации финансовых инвестиций;
- доходы от реализации необоротных активов;
- доходы от реализации имущественных комплексов;
- доход от неоперационной курсовой разницы;
- доход от безвозмездно полученных активов;
- прочие доходы от обычной деятельности.
Чрезвычайные доходы – это доходы, возникшие вследствие чрезвычайных событий.
К чрезвычайным доходам относят:
- возмещение убытков от чрезвычайных событий;
- прочие чрезвычайные доходы.
Страховые платежи – информация о поступлении страховых платежей по договорам страхования предназначенная для учёта страховщикамию