Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
Санкт – Петербургский государственный политехнический университет
Инженерно – экономический институт
Кафедра «Экономика и менеджмент недвижимости и технологий»
Курсовая работа
Дисциплина: Налогообложение
Тема: Налогообложение строительных организаций
Выполнила студентка гр.430702/3 Никонова А.П.
Руководитель д.э.н., проф. Некрасова Т.П.
|
[1] Содержание [2] Введение [3] Особенности строительной сферы [4] Особенности налогообложения [5] ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА [6] Заключение [7] Список использованной литературы |
Налоги занимают важное место в любой экономической системе любого общества.
Каждое государство определяет свою налоговую политику.
Налоговая политика – совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются
- обеспечение государства финансовыми ресурсами;
- регулирование экономики;
- решение социальных задач.
Строительная организация, как и любая организация, представляет собою систему, деятельность которой формируется под воздействием внешних и внутренних факторов. Внешние факторы делятся на две группы:
К числу важнейших факторов прямого воздействия относят влияние государства. Но особенно сильно проявляется это влияние через устанавливаемую государством налоговую систему.
Причем, в отношении организаций строительной сферы и сферы недвижимости, воздействие этого фактора будет проявляться двойственно.
Рассмотрение вопросов налогообложения строительных предприятий является крайне актуальными как для самих предприятий, так и для налоговых органов.
Особенности строительной сферы вызывают специфические проявления налогового законодательства в отношении всех ее участников. Наличие этих особенностей будет по-разному влиять при применении того или иного вида налога. К числу таких особенностей можно отнести следующие:
- строительная деятельность - это лицензируемый вид деятельности;
- особый состав участников инвестиционно-строительной сферы;
- значение способа строительства;
- огромное многообразие договоров в инвестиционно-строительной сфере;
- различные виды организационных отношений между участниками инвестиционно-строительного процесса;
- отраслевые особенности состава затрат предпринимательской деятельности;
- многообразие производственных связей в ходе строительства объекта;
- особые формы расчетов за строительную продукцию;
- различные схемы управления строительством;
- различные виды строительства.
Вместе с тем, предприятия сферы строительства и недвижимости, как и любые предпринимательские фирмы, юридические лица и индивидуальные предприниматели, в соответствии с Российскими законами выступают в качестве налогоплательщиков по общепринятым основаниям.
Строительные предприятия всех организационно-правовых форм обязаны платить налоги в бюджет.
В зависимости от источников, за счет которых строительные предприятия уплачивают налоги, различают:
Строительная деятельность - это лицензируемый вид деятельности, что подтверждается наличием соответствующей лицензии. При ее отсутствии предприятие, осуществляющее предпринимательскую деятельность в инвестиционно-строительной сфере, полученные доходы (в случае если сделки с его участием будут признаны судом недействительными) обязано передать в пользу государства, а строительная деятельность будет квалифицироваться как незаконная. По ряду налогов предусматриваются льготы именно для организаций строительной сферы, что и должно подтверждаться лицензией. А в ряде случаев ставки налогов устанавливаются с учетом отраслевой принадлежности, например, страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («налог на травматизм») уплачиваются в зависимости от класса профессионального риска, применяемого в соответствии с Классификатором отраслей, что подтверждается имеющейся лицензией.
Специфика строительной отрасли, которая обслуживает инвестиционный процесс, заключается в особом составе участников инвестиционно-строительной сферы, которые в зависимости от выполняемых ими функций делятся на:
- инвесторов,
- заказчиков,
- застройщиков,
- заказчиков-застройщиков,
- генподрядчиков,
- субподрядчиков,
- проектировщиков,
- девелоперов,
- риэлтеров,
- фирм промышленности строительных материалов и стройиндустрии,
- поставщиков строительного оборудования,
- управлений механизации и др.
Существенное значение при выборе применения того или иного налога имеет способ строительства:
При подрядном способе строительство объектов осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями по договорам строительного подряда, которые заключаются с заказчиком. Данный способ строительства является основным.
При строительстве объекта «под ключ» функции заказчика передаются генеральному подрядчику. В этом случае генподрядная строительная организация принимает на себя полную ответственность за строительство объекта и осуществляет единый строительный процесс, объединяющий все этапы работ, начиная с проектирования и заканчивая вводом объекта в эксплуатацию.
При хозяйственном способе строительство объектов ведется собственными силами и за счет собственных резервов.
Все вышеперечисленные способы строительства влияют на порядок учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции, на учет выручки от реализации товаров, работ, услуг, на формирование финансового результата и налогооблагаемой прибыли.
Кроме того, хозяйственный способ строительства предполагает особый порядок обложения НДС.
Также значение имеет вид строительства (промышленное, гражданское и т.д.), так как в ряде случаев, льготное налогообложение распространяется только на конкретный вид строительных работ.
Различные схемы управления строительством (заказчик-генподрядчик, «под ключ», заказчик-подрядчик, «профессионального управления строительством») могут оформляться как договором (например, долевого строительства или договором простого товарищества), так и одной из организационно-правовых форм юридических лиц (например, акционерное общество), или реализовываться в рамках объединения (холдинга, финансово-промышленной группы), что также будет влиять на налогообложение строительной деятельности.
В инвестиционно-строительной сфере применяется огромное многообразие договоров, а исполнение каждого имеет свое особое налоговое поле.
Различные виды организационных отношений между участниками инвестиционно-строительного процесса имеют влияние на характер налогообложения:
- инвестор финансирует строительство объекта и заинтересован только в возвращении вложенного капитала с процентами;
- инвестор совмещает функции заказчика и застройщика;
- при строительстве объекта «под ключ» генподрядчик совмещает функции заказчика.
Отраслевые особенности состава затрат предпринимательской деятельности существенно влияют на формирование балансовой прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой прибыли.
Оказывает влияние и многообразие производственных связей в ходе строительства объекта как с российскими организациями (резидентами), так и зарубежными партнерами нерезидентами. Например, если в качестве подрядчика выступает иностранная организация, то имеет место импорт строительных услуг, могут возникнуть расчеты в иностранной валюте. Но на территории России все расчеты между резидентами и нерезидентами осуществляются только в рублях. Налоги на доходы и НДС ложатся на плечи российского партнера, как налогового агента. Также, в силу отсутствия на внутреннем рынке определенных материалов, оборудования, технологий, строительные организации могут закупать их по импорту за рубежом, что влечет за собой уплату таможенных пошлин, сборов, НДС.
Особые формы расчетов за строительную продукцию - расчеты ведутся за этапы выполненных работ или за объект в целом, что влечет за собой разные моменты по времени возникновения обязанностей по уплате таких налогов как НДС, налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог.
Финансирование строительства производится инвесторами:
– физическими и юридическими лицами;
– объединениями юридических лиц, создаваемых на основе договора о совместной деятельности и не имеющими статуса юридического лица;
– государственными органами, органами местного самоуправления, а также иностранными субъектами предпринимательской деятельности.
Рассмотрим основные организационные формы осуществления строительства и особенности налогообложения их участников.
Строительство подрядным способом
Традиционная схема предполагает участие трех лиц: инвестора, заказчика-застройщика и подрядчика. Если сам инвестор не является застройщиком, то он в качестве заказчика-застройщика привлекает специализированную организацию, перечисляет на ее расчетные счета необходимые денежные средства (или передает в качестве финансирования иное имущество), а заказчик находит подрядную строительную организацию, заключает с ней соответствующие договора, осуществляет расчеты и контроль за своевременностью, качеством и полнотой выполнения строительно-монтажных работ, а также выполняет все прочие функции, возлагаемые на заказчика действующим законодательством или договором строительного подряда. При этом между инвестором и заказчиком заключается инвестиционный договор (договор на выполнение функций заказчика).
Основной инвестор может привлекать для финансирования строительства других инвесторов (соинвесторов, дольщиков), заключая с ними договоры долевого участия (инвестирования).
Заказчик учитывает поступившие от инвестора денежные средства в качестве целевого финансирования и использует их на осуществление капитальных затрат по строительству объекта. Все затраты на строительство заказчики-застройщики списывают за счет целевого финансирования.
При строительстве сложных объектов подрядчики в соответствии с п. 1 ст. 706 Гражданского кодекса для выполнения отдельных видов работ могут привлекать на условиях субподряда другие строительно-монтажные организации (субподрядчики). В этом случае подрядчик перед субподрядчиками выступает в роли генерального подрядчика и заказчика.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При осуществлении строительства объектов денежные средства инвесторов (дольщиков), поступающие на расчетный счет заказчика-застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Оплата выполненных подрядными организациями строительно-монтажных работ за счет этих источников производится заказчиком-застройщиком с учетом налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Пунктом 6 этой статьи установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Таким образом, право на налоговый вычет могут иметь:
- заказчики строительства, если они одновременно являются и инвесторами - то есть, если законченные строительством объекты зачисляются на баланс заказчика. При этом вычету подлежит сумма налога, уплаченного со стоимости строительных материалов поставки заказчика и со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядным способом, а также со стоимости работ и услуг сторонних организаций, не являющихся подрядными организациями по договору строительного подряда, при условии, что данные работы или услуги выполняются в целях ведущегося строительства;
- инвесторы - от сумм стоимости законченного строительством объекта, переданного заказчиком. Кроме того, вычету подлежат суммы налога со стоимости работ и услуг, связанных со строительством объектов (например, стоимость консультационных, информационных и тому подобных услуг);
- организации, приобретшие в собственность объекты незавершенного строительства, независимо от того, будет ли строительства продолжено в этой организации или объект будет перепродан другой организации. Разница в перечисленных ситуациях состоит в сроках, когда такой вычет можно будет произвести. В случае, если покупатель объектов незавершенного строительства будет продолжать работы на объектах, право на вычет появится после окончания строительства. Если объект будет перепродан - право на вычет появится с момента перепродажи (с момента возникновения обязанностей по уплате налога по суммам реализации);
Кроме того, вычету подлежат суммы НДС, уплаченные только при строительстве объектов основных средств производственного назначения.
Согласно п. 5 ст. 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 Налогового кодекса (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.), или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
При этом поскольку заказчик-застройщик готовый объект не принимает на учет, а передает его инвестору, то "входной" НДС у заказчиков-застройщиков не являющихся инвесторами по приобретенным строительным материалам и работам, которые выполнили подрядчики, из бюджета не возмещается, а списывается за счет средств целевого финансирования.
Для принятия к вычету у налогоплательщика-инвестора сумм НДС, предъявленных заказчиком-застройщиком, необходимо наличие счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, в соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса. В связи с этим в течение пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, введенного в эксплуатацию, заказчик-застройщик представляет инвестору сводный счет-фактуру по данному объекту. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком-застройщиком от поставщиков оборудования (материалов) и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам. В сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции оборудование и строительно-монтажные работы. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика-застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации их в книге продаж.
Счета-фактуры, полученные заказчиком-застройщиком от поставщиков оборудования (материалов) и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам, хранятся у заказчика-застройщика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком-застройщиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.
Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчиком-застройщиком прилагаются платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС поставщикам оборудования (материалов) таможенным органам, а также подрядным организациям по выполненным строительно-монтажным работам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика-застройщика указанных денежных средств или копии актов взаимозачетов при безденежных формах расчетов).
Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные налогоплательщиком-инвестором от заказчика-застройщика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм НДС по объектам капитального строительства производственного назначения, принятым к учету организацией-инвестором.
На оказываемые инвестору согласно договору услуги по организации строительства объекта заказчик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Второй экземпляр счета-фактуры регистрируется у заказчика в книге продаж в установленном порядке. При этом стоимость услуг заказчика в сводный счет-фактуру, предъявляемый инвестору, не включается.
У организации-инвестора счета-фактуры, предъявленные заказчиком на оказанные им услуги, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету НДС по объектам капитального строительства производственного назначения регистрируются в книге покупок.
Налог на имущество
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество более детально разъяснен Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Согласно этой Инструкции порядок включения стоимости имущества в налогооблагаемую базу поставлен в зависимость от его отражения на счетах бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 Инструкции №33 незавершенные капитальные вложения (сальдо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов") включаются в налоговую базу по налогу на имущество.
При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
Как указано в письме МНС России от 27.04.2001 г. № ВТ-6-04/350 "О Разъяснениях по применению Изменений и дополнений № 5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.07.95 № 33 "О налоге на имущество предприятий"", затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда. В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования), производимое собственными силами (хозяйственным способом). При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в указанном порядке на основании строительных нормативов, проектно - сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.
Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.
Налог на прибыль
При выполнении строительства хозяйственным способом налоговой базы по налогу на прибыль не возникает. Затраты организации по строительству расходами не являются, а формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, за исключение расходов по процентам по долговым обязательствам.
Порядок исчисления НДС при жилищном строительстве
В соответствии со ст.171 Налогового кодекса при строительстве жилого дома с привлечением инвесторов (дольщиков) - юридических и физических лиц суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные заказчиком-застройщиком поставщикам за приобретенные материальные ценности, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, у заказчика-застройщика к вычету не принимаются. Эти суммы НДС включаются в затраты заказчика-застройщика по строительству жилого дома, поскольку заказчик-застройщик не является балансодержателем построенного объекта.
Счета-фактуры, полученные заказчиком-застройщиком от поставщиков материальных ценностей и подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам, хранятся у заказчика-застройщика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок.
При передаче заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору части жилого дома (квартир), введенного в эксплуатацию законченным капитальным строительством, не меняется собственник данных квартир. Это объясняется тем, что, инвестируя часть дома, инвестор закрепляет за собой право на приобретение профинансированного имущества, и, следовательно, у заказчика-застройщика не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.
Передача квартир от заказчика-застройщика инвестору (соинвестору) осуществляется по фактической стоимости жилой площади с учетом налога на добавленную стоимость.
Сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью квартир, возникающая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и остающаяся в распоряжении заказчика-застройщика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, у заказчика-застройщика облагается налогом на добавленную стоимость. На указанную сумму денежных средств заказчиком-застройщиком составляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж заказчика-застройщика.
При передаче квартир инвестору (соинвестору) заказчик-застройщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемых квартир и отражением суммы налога на добавленную стоимость, входящей в стоимость передаваемых квартир. Один экземпляр счета-фактуры передается налогоплательщику-инвестору, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж заказчика-застройщика.
Заказчик-застройщик выписывает счета-фактуры инвестору (соинвестору) после оформления акта реализации инвестиционного контракта, то есть в течение пяти дней после передачи в установленном порядке квартир в соответствии с п.3 ст.168 Налогового кодекса. Основанием для выписки заказчиком-застройщиком счетов-фактур инвесторам (соинвесторам) является сводная ведомость затрат на строительство жилого дома и справка-расчет на долю, приходящуюся каждому инвестору (соинвестору).
Сумма налога на добавленную стоимость, отражаемая в счете-фактуре, определяется расчетным путем исходя из сумм налога, уплаченных заказчиком-застройщиком поставщикам материальных ценностей, используемых при строительстве жилого дома, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, включенных в фактические затраты по строительству жилого дома.
Квартиры, приобретенные в порядке долевого участия в строительстве жилья, налогоплательщик-инвестор (соинвестор) принимает на учет по стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре, полученном от заказчика-застройщика. Квартиры не относятся к объектам производственного назначения. Следовательно, сумма НДС у инвестора (соинвестора) к вычету не принимается, поскольку не соблюдаются требования п.2 ст.171 Налогового кодекса, содержащего перечень приобретаемых товаров (работ, услуг), НДС по которым подлежит вычету.
При реализации инвестором (соинвестором) квартиры, приобретенной в порядке долевого участия в строительстве жилого дома, учитываемой на балансе по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между продажной ценой квартиры, определяемой в соответствии с положениями ст.40 Налогового кодекса, с учетом НДС, и стоимостью ее приобретения, включая НДС, согласно п. 3 ст. 154 Налогового кодекса. С указанной разницы по расчетной ставке (20/120)% исчисляется налог на добавленную стоимость.
В счете-фактуре, оформляемом при реализации такой квартиры, в графе 7 указывается ставка налога на добавленную стоимость в размере (20/120)% с пометкой "с межценовой разницы", в графе 8 - исчисленная таким образом сумма налога и в графе 9 - стоимость реализуемой квартиры с учетом суммы исчисленного налога.
От налогообложения освобождаются: - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию c общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы c эпидемиями и эпизоотиями;
организации – в отношении следующих объектов:
- признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
- ледоколов, судов c ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
- космических объектов;
- организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны в течение 5 лет с момента постановки на учет;
- организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленных в течение налогового периода.
Налог перечисляется по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
Срок уплаты налогов (сборов) – календарная дата, установленная или определяемая в соответствии c актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должен быть уплачен налог.
Налог на прибыль для малых строительных предприятий
В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон № 2116-1), строительные организации, соответствующие приведенным в ст.3 Закона № 88-ФЗ требованиям по составу учредителей и численности, в первые два года своей работы не платят налог на прибыль, а в третий и четвертый годы платят его по уменьшенной ставке.
Законом № 2116-1 предусмотрены дополнительные условия, дающие право на льготу:
- организация должна осуществлять строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы);
- выручка от реализации вышеуказанных работ не должна быть ниже 70% от общей суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ или услуг в первые два года работы и 90% — в третий и четвертый годы работы;
- в течение 5 лет со дня государственной регистрации организация не должна прекращать строительную деятельность.
Кроме того, в соответствии с п.2 ст.8 Закона № 2116-1, малые предприятия освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и, следовательно, дополнительных платежей в бюджет, представляющих собой разницу между суммой авансовых платежей и фактической суммой налога на прибыль за квартал, исходя из ставки рефинансирования Банка России.
На условных примерах рассмотрим обстоятельства, при которых организация может утратить право на льготу до истечения 4 лет со дня регистрации или возобновить утраченное право.
Изменение численности работников предприятия
Согласно Закону № 2116-1, льготы малым предприятиям предоставляются только в том случае, если среднесписочная численность работников не превышает пределов, установленных п.1 ст.3 Закона № 88-ФЗ.
Для малых строительных предприятий, как уже было сказано выше, среднесписочная численность не может превышать 100 человек.
Страховые взносы
Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).
Плательщики страховых взносов
1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
o организации;
o индивидуальные предприниматели;
o физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (работающие "на себя", не осуществляющие выплат иным лицам).
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
База для начисления страховых взносов
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
С 1 января 2011 г. база для начисления страховых взносов установлена в сумме не более 463000 руб.
Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются.
Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость).
Объект обложения страховыми взносами
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:
• в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);
• по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
• в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 ФЗ N 212-ФЗ.
В частности, страховыми взносами не облагаются:
• государственные пособия;
• компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (не более 4000 рублей в год в отношении каждого работника);
• расходы физического лица, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам;
• стоимость форменной одежды и обмундирования.
С 2011 г. в этот перечень включены следующие виды выплат:
• доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также добровольного и личного страхования работников (если они заключены на срок не менее года);
• выплаты, перечисленные членам студенческих отрядов по трудовым и гражданско-правовым договорам за деятельность в таком отряде.
С 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели будут уплачивать страховые взносы в общем порядке.
Расчетный и отчетный периоды
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.
Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
Для организаций и индивидуальных предпринимателей:
• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:
• день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
Тарифы страховых взносов в 2011 году
Общий размер страховых взносов для большинства плательщиков, в том числе применяющих УСН и ЕНВД, в 2011 г. составит 34%:
• в Пенсионный фонд РФ – 26%;
• в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%.
Порядок и сроки уплаты страховых взносов
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный платеж.
Отчетность по пенсионным и медицинским взносам необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом).
Таким образом, последними датами сдачи отчетности за 2011 г. являются: 16 мая (15 мая – воскресение), 15 августа и 15 ноября и 15 февраля 2012 г.
С 2011 г. ежеквартально надо сдавать не только расчеты по страховым взносам, но и сведения по персонифицированному учету в режиме "одного окна".
Страхователи, у которых численность работников за предшествующий отчетный период составляет 50 человек и более, подают отчетность для персонифицированного учета только в электронной форме.
Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года. Срок для представления персонифицированной отчетности физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, - не позднее 1 марта следующего года.
Земельный налог
Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
• 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.
В заключении данной работы, стоит отметить, что строительство относится к числу ключевых, фондообразующих отраслей, во многом определяющих темпы развития экономики страны, решение важнейших социально-экономических задач. Строительный комплекс остается одним из немногих реальных секторов экономики, от которого напрямую зависят решение жилищной проблемы, темпы обновления основных фондов, структурная перестройка промышленности и, в конечном счете, эффективность реорганизации всей экономики. Особое место строительного комплекса в экономике страны оказывает влияние на налоговые поступления и задолженность в бюджетную систему страны. Рассмотрев все виды налогов и способы их уплаты , можно выявить одно несложное правило, следуя которому у строительной организации никогда не будет серьезных трудностей с налогами : при начале нового строительного объекта , фирма должна учитывать все географические, климатические ,экологические и прочие условия при которых данный строительный объект будет возведен, а также налоги должны уплачиваться в бюджет соотносясь с видами работ и их качеством.
Санкт-Петербург
2013