Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 2. Первичные документы
Раздел VI. Безналичные расчеты
Аккредитив
(в редакции обновления за февраль 2003 г.)
См. подраздел "Аккредитив" в предыдущей редакции
Открытие аккредитива
Аккредитив (форма N 0401063)
Получение средств с аккредитива
Реестр счетов (форма N 0401065)
Закрытие аккредитива
Содержание Тома 2 "Первичные документы"
Поисковый регистр Тома 2 "Первичные документы"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками. Для каждого поставщика, с которым проводятся расчеты, открывается отдельный аккредитив.
В расчетах по аккредитиву принимают участие два банка:
- банк организации-покупателя, которая открыла аккредитив (банк-эмитент);
- банк организации-поставщика, которая будет получать денежные средства с аккредитива (исполняющий банк).
Существуют следующие виды аккредитивов:
- отзывный и безотзывный;
- покрытый и непокрытый.
Отзывный аккредитив дает право банку-эмитенту по письменному распоряжению покупателя изменить условия или аннулировать аккредитив, не уведомляя об этом поставщика (например, если нарушены условия договора).
Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.
Если покупатель открыл покрытый аккредитив, то банк-эмитент списывает с его расчетного счета определенную сумму и перечисляет ее в банк поставщика. Там она находится до окончания срока действия аккредитива.
Если покупатель открыл непокрытый аккредитив, то банк поставщика (исполняющий банк) имеет право списывать денежные средства в пределах суммы аккредитива с корреспондентского счета банка покупателя (банка-эмитента). В дальнейшем банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета покупателя.
Открытие аккредитива
Открыть аккредитив может организация, покупающая товары (работы, услуги). Аккредитив открывается только в том банке, в котором у организации есть расчетный или валютный счет.
Бухгалтерские проводки, которые вы должны сделать в учете, будут зависеть от того, покрытый или непокрытый аккредитив используется в расчетах.
Если ваша организация использует покрытый аккредитив, то перечисление денег на него отразите так:
Дебет 55-1 Кредит 51 (52)
- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.
Когда деньги с аккредитива будут перечислены поставщику, сделайте проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 55-1
- перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика.
Если ваша организация использует непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Открытие такого аккредитива в учете отразите проводкой:
Дебет 009
- открыт непокрытый аккредитив.
Использование непокрытого аккредитива отразите так:
Кредит 009
- израсходованы средства непокрытого аккредитива;
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)
- перечислены денежные средства на счет поставщика.
Чтобы открыть аккредитив, вам необходимо оформить и представить в банк специальную форму - "Аккредитив".
Аккредитив (форма N 0401063)
Для аккредитива предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Банком России от 3 октября 2002 г. N 2-П).
Как правило, аккредитив выписывают в 4 экземплярах:
- первый экземпляр банк возвращает вам после того, как сделает в нем необходимые отметки;
- второй экземпляр остается в вашем банке;
- третий и четвертый экземпляры ваш банк направляет в банк поставщика (исполняющий банк).
Обратите внимание: поле аккредитива "Вид платежа" заполняется, если средства по аккредитиву перечисляются через почту или телеграф (в таком случае в поле указывается: "почтой" или "телеграфом"). В остальных случаях это поле не заполняется.
В графе "Вид оп." аккредитива записывают "08".
В поле "Срок действия аккредитива" укажите дату его закрытия. Эта дата должна быть определена в договоре между поставщиком и покупателем товаров (работ, услуг).
Как заполнить аккредитив, покажет пример.
Пример
ООО "Пассив" по договору поставки от 9 марта 2003 г. N 32 продает ЗАО "Актив" 10 000 кирпичей марки М-320.
Общая стоимость партии кирпича - 35 600 руб.
Согласно договору, для осуществления расчетов "Актив" должен открыть на эту сумму безотзывный аккредитив. Договор предусматривает, что аккредитив открывается до 11 марта 2003 года.
По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены "Пассиву" после того, как он представит в банк накладную на отгрузку кирпича по форме N ТОРГ-12 и счет-фактуру.
Аккредитив будет заполнен так:
См. графический объект "Аккредитив (форма N 0401063)"
Получение средств с аккредитива
Получателем денежных средств с аккредитива является организация - поставщик товаров (работ, услуг).
Получить деньги вы можете только после того, как представите в банк документы, подтверждающие выполнение вами своих обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг).
Перечень этих документов определяется в договоре с покупателем. К таким документам относятся накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.
Кроме этих документов необходимо оформить и представить в банк "Реестр счетов".
Реестр счетов (форма N 0401065)
Для реестра счетов предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Банком России от 3 октября 2002 г. N 2-П).
Реестр представляется вместе с документами, на основании которых деньги списываются с аккредитива, открытого покупателем.
В реестре должны быть указаны номера и названия этих документов.
Эти документы и оформленный реестр необходимо представить в банк до окончания действия срока аккредитива.
Как правило, реестр счетов оформляют в 4 экземплярах:
- первый экземпляр остается в вашем банке;
- второй экземпляр ваш банк направляет в банк покупателя;
- третий экземпляр ваш банк направляет покупателю;
- четвертый экземпляр возвращается вашей организации.
Получение денег по аккредитиву отражается так:
Дебет 51 (52) Кредит 62 (76)
- получены денежные средства от покупателя по аккредитиву.
Если аккредитив оплачивается только с согласия организации-покупателя, то его представитель должен заполнить нижнюю часть реестра.
В этом случае представитель организации-покупателя должен представить в банк:
- доверенность, выданную организацией-покупателем, с образцом подписи представителя;
- паспорт или иной документ, который удостоверяет личность представителя организации-покупателя.
Реестр счетов может быть, например, оформлен следующим образом:
См. графический объект "Реестр счетов (форма N 0401065)"
Закрытие аккредитива
Аккредитив закрывается, если:
- срок аккредитива истек;
- поставщик представил в исполняющий банк заявление об отказе от аккредитивной формы расчетов (такая возможность должна быть предусмотрена условиями открытия аккредитива);
- покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением (такая возможность также должна быть предусмотрена условиями открытия аккредитива).
Заявление об отказе от аккредитивной формы расчетов составляется поставщиком (получателем денег) в произвольной форме в одном экземпляре.
Вот образец заявления:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Председателю правления|
| АКБ "Коммерческий" А.Н.Иванову|
| от директора ЗАО "Актив" А. И. Васильева|
| |
| Заявление |
| |
| ЗАО "Актив" отказывается от дальнейшего использования аккредитива|
|от 9 сентября 2003 г. N 1, открытого в АКБ "Коммерческий". |
| |
|Директор ЗАО "Актив" Васильев /А.И.Васильев/|
| |
|Главный бухгалтер ЗАО "Актив" Борисова /О.В.Борисова/|
| |
|17 сентября 2003 года М.П. |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Распоряжение об отзыве аккредитива составляется покупателем (плательщиком денег) в произвольной форме в 3 экземплярах:
- первый экземпляр остается в банке покупателя;
- второй и третий экземпляры банк покупателя направляет в банк поставщика.
Вот образец распоряжения:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Председателю правления|
| АКБ "Коммерческий" А.Н.Иванову|
| от директора ЗАО "Актив" А.И.Васильева|
| |
| Распоряжение |
| |
| ЗАО "Актив" просит отозвать аккредитив от 9 сентября 2003 г. N 1,|
|открытый нами в АКБ "Коммерческий". |
| |
|Директор ЗАО "Актив" Васильев /А.И.Васильев/ |
| |
|Главный бухгалтер ЗАО "Актив" Борисова /О.В.Борисова/ |
| |
|17 сентября 2003 года М.П. |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————