Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
89
СОДЕРЖАНИЕ
|
[1] Таблица 15 |
ВВЕДЕНИЕ
Одной из важнейших функций реализации гибкого регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является внутренний контроль за формированием затрат, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности. Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.
В настоящее время в условиях формирования рыночных отношений роль контроля за формированием затрат в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области затрат.
Эффективное управление затратами на разных уровнях обеспечивается использованием методического единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Это обеспечивает система финансового менеджмента, которая соединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат на производство.
Внутренний контроль за формированием затрат отражает внутренние проблемы предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от которых зависят финансовые результаты.
Контроль затрат призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что перед предприятиями стоят достаточно серьезные задачи и для успешной их реализации необходимо иметь рационально организованный контроль за формированием затрат, который имеет важное значение для обоснования мероприятий по оптимизации себестоимости продукции.
Предмет исследования – внутренний контроль за формированием затрат.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации контроля за формированием затрат и разработка мероприятий по его совершенствованию на примере ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
1) изучить теоретические основы внутреннего контроля за формированием затрат организаций;
2) рассмотреть принципы организации внутреннего контроля за формированием затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»;
3) провести анализ затрат предприятия и его финансовых результатов;
4) разработать мероприятия, направленные на снижение затрат и провести расчет эффективности предложенных мероприятий.
При написании оформления выпускной квалификационной работы использованы законы Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления правительства РФ, законы РБ, указы Президента РБ, нормативные акты министерств и ведомств РФ и РБ, постановления главы г. Стерлитамака, а также труды ученых зарубежных стран и РФ.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы внутреннего контроля за формированием затрат организаций: изучены сущность и классификация затрат организаций, рассмотрена методика управления затратами предприятия, раскрыто значение внутреннего контроля за формированием затрат.
Во второй главе проведен анализ формирования затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат». Дана оценка организации внутреннего контроля за формированием затрат, проведен анализ структуры и динамики затрат предприятия, оценены финансовые результаты организации.
В третьей главе рассмотрены пути совершенствования внутреннего контроля за формированием затрат предприятия: оптимизация внутреннего контроля при формировании затрат с применением ЭММ, при этом выявлены резервы снижения затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» и рассчитан экономический эффект от предложенных мероприятий.
Глава 1.Теоретические основы внутреннего контроля за формированием затрат организаций
1.1. Сущность и классификация затрат организаций
Основной целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли. По итогам отчетного периода прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов.
Рост прибыли и снижение производственных затрат – острая проблема рыночной экономики. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости продукции – одно из основных условий повышения эффективности производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности [3, с.261].
Финансовый менеджмент трактует, что затраты на производство – это совокупность расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию, выраженные в денежной форме.
Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее
ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние
на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие
или производственное звено должны знать, во что обходиться производство
продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях
рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции
влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.
Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления. Финансовый менеджмент излагает, что в основе управления затратами на производство заложена их классификация. В таблице 1 приведена классификация затрат по основным признакам.
Таблица 1
Классификация затрат по основным признакам
|
Признак классификации (группировки затрат) |
Элементы классификации |
|
1 |
2 |
|
Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения) |
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты |
|
Калькуляционная статья (цель затрат) |
Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций Топливо и энергия на технологические нужды Заработная плата основных производственных рабочих |
|
Калькуляционная статья (цель затрат) (продолжение) |
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Потери от брака |
|
Зависимость от объема производства |
Переменные (зависящие от объема производства и, в свою очередь, подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные) Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства) |
|
Способ включения в себестоимость |
Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия Косвенные, относимые на себестоимость пропорционально базе:
|
|
Сложность затрат |
Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат |
|
Экономический состав |
Основные Накладные (расходы на организацию производства и управление) |
|
Отношение к процессу производства |
Затраты предметов труда Затраты средств труда Затраты живого труда |
|
Участие в процессе производства |
Затраты производственные Затраты на продажу (коммерческие) |
|
Периодичность |
Единовременные, текущие, периодические |
Продолжение таблицы 1
|
1 |
2 |
|
Охват планированием |
Планируемые Не планируемые |
|
Лимитирование |
Лимитируемые Не лимитируемые |
|
Степень готовности продукции |
Затраты на готовую продукцию Затраты в незавершенном производстве |
|
Объект управления |
Затраты по операционным и географическим субъектам Затраты в местах их возникновения Затраты в центрах затрат Затраты в центрах ответственности |
|
Отнесение к периоду |
Расходы будущих периодов (отложенные затраты) Зарезервированные затраты |
Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы их формирования и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи учета и управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат.
Помимо классификации, приведенной в таблице 1, затраты также подразделяют по эффективности на производительные и непроизводительные. Снижению последних уделяют особое внимание.
Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и т.п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения.
На предприятии затраты также группируют наиболее часто по двум признакам:
-экономическим элементам;
-калькуляционным статьям себестоимости.
Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы [8].
Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции, в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ или оказанных услуг. Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет затрат используется для определения себестоимости продукции по отдельным ее видам.
Перечень затрат по статьям калькуляции приведен в таблице 1. Описанная группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.
К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.
Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов.
Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию – общехозяйственных и прочих производственных расходов.
Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу [13, с. 29].
В целях классификации затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли применяется следующая классификация затрат.
1. Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, они переходят в разряд истекших. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
2. Прямые и косвенные. К прямым относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.).
3. Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием (накладные расходы). К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель накладные расходы являются косвенными.
4. Производственные и внепроизводственные затраты. Производственные запасы овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатка готовой продукции на складе предприятия. Внепроизводственные затраты – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать.
Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов [4, с. 58].
В целях принятия решений и планирования применяется следующая классификация производимых предприятием затрат.
1. Переменные и постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называют постоянными производственными затратами.
2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения.
3. Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать.
4. Вмененные (воображаемые) затраты. Для принятия управленческого решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называют вмененными.
5. Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции (товара).
6. Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции [9, с. 201].
Для контроля и регулирования деятельности центров ответственности затраты подразделяют на регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые). Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сказать о том, что затраты на производство хоть и являются «неблагоприятной» стороной процесса производства, они необходимы для получения дохода. Каждый субъект хозяйствования стремится снизить расходы предприятия с целью увеличения прибыли.
Профессор Поляк Г.Б. считает, что классификация не выполняет формальную роль, а является важным инструментом для построения системы учета затрат и принятия управленческих решений.
1.2. Управление затратами предприятия
Как было отмечено выше, прибыль зависит от следующих факторов: объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой – от затрат на производство этой продукции. Вследствие этого себестоимость продукции является атрибутом внутрихозяйственного управления.
Управление – это процесс обеспечения деятельности предприятия в соответствии с ее планами. Управлять затратами – значит максимизировать отдачу от используемых ресурсов [7, с. 166].
Система управления затратами на производство предполагает:
- нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
-учет затрат на производство;
- контроль за отклонениями в затратах;
- анализ затрат на производство – оперативный, текущий (годовой), перспективный;
- регулирование затрат и принятие решений [3, с. 262].
Примерная схема взаимосвязи этих процессов приведена на рис.1.
Управление затратами решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной базы, организация учета изменений норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, выявление отклонений и распределение по центрам ответственности, калькулирование себестоимости продукции, анализ выполнения плановых смет, формирование заданий по снижению себестоимости, выявление резервов экономии, обеспечение систематического контроля за величиной затрат.
Рис.1. Схема взаимосвязи основных процессов в управлении затратами
В этом смысле управление затратами на производстве представляет многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия всех производственных звеньев и служб предприятия.
Ежедневные операции контролируют руководители низовых звеньев, для чего необходима организация планирования и учета в этих звеньях с представлением результатов руководителю. Только в этом случае можно быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при наличии учета затрат по центрам ответственности.
Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем.
Директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на реализацию, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;
руководителю производства — затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;
руководителю подразделения — затраты на основные материалы, труд, основных рабочих, труд вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.
На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим [16, с. 118].
На каждом уровне управления отклонения подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.
Наиболее полная первичная информация о затратах имеется на самом низком уровне управления. Детализация затрат уменьшается по мере продвижения к более высокому уровню управления. Таким образом, директору должна поступать информация только об отклонениях по предприятию, а также по тем центрам, на затраты которых он может повлиять. Принцип заключается в том, что в затраты каждого уровня должны включаться только те затраты, которые относятся к данному уровню.
Рассмотрим процесс организации управления затратами, который включает в себя: прогнозирование, планирование, организацию, координацию, регулирование, учет, контроль и анализ. Для выполнения каждой из названных функций необходимы обработка информации и определение способов воздействия на затраты.
1. Прогнозирование затрат – оценка будущих потребностей с учетом результатов анализа различных макро- и микроэкономических факторов. Эта оценка осуществляется на основе анализа данных за предыдущие периоды с использованием математических методов. Основные задачи прогнозирования – научное предвидение развития производства и поиск решений, обеспечивающих развитие в оптимальном режиме производства в целом и его частей.
2.Планирование затрат. Процесс планирования включает в себя определение целей и задач, а также выработку путей реализации планов для достижения поставленных целей и решения намеченных задач. Для большинства хозяйствующих субъектов главная цель – максимизация доходов и минимизация затрат. Посредством планирования менеджеры стараются обеспечить снижение риска неопределенности будущего.
3. Процесс управления затратами невозможен без его четкой организации, без деятельности, направленной на создание или развитие структуры хозяйственной системы, в рамках которой определяются промежуточные и конечные объекты отнесения затрат, единицы измерения и оценки, позволяющие сравнивать фактические показатели с плановыми.
Организационная структура большей части производственных субъектов предполагает наличие ряда сегментарных единиц, что свидетельствует о необходимости выделения нескольких уровней управления. Для определения иерархической системы управления затратами следует выбрать основной классификационный признак. Им может быть функциональный признак, и тогда можно выделить снабженческо-заготовительный процесс, производственный процесс, сбытовой процесс, организационно-управленческий процесс и т.д.
В снабженческо-заготовительном процессе имеется возможность планировать, учитывать и контролировать затраты на приобретение, доставку и хранение товарно-материальных ценностей.
Производственный процесс - позволяет планировать, учитывать и контролировать затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, а также исчислять ее себестоимость.
Сбытовой процесс влияет на размер затрат по продаже продукции, контролирует объем и структуру реализованной продукции, выручку от продажи, рентабельность продаж.
Организационно-управленческой процесс координирует только затраты, связанные с организацией и управлением деятельностью хозяйствующего субъекта.
4. Координация - механизм, при помощи которого достигается согласованность работы сотрудников и обеспечивается сведение действий подразделений в единый процесс.
5. Регулирование затрат, т.е. «приведение их в порядок»: выявление отклонений в работе, которые влияют на затраты, и обеспечение нормального протекания производственных процессов.
6. Учет – это сбор информации о хозяйственной системе, которая служит основой для проведения анализа. Учет затрат предполагает классификацию затрат, регистрацию, распределение, обобщение и представление в виде отчетов данных о текущих и предстоящих затратах. Он также включает: разработку и введение в действие систем и процедур учета затрат; методы формирования затрат по подразделениям, функциям, обязанностям, видам деятельности, видам продукции, территориям, отчетным периодам и другим категориям; методы прогнозирования будущих, ожидаемых или нормативных, а также прошлых затрат; сравнение затрат за различные периоды и фактических с оценочными, бюджетируемыми или нормативными затратами; сравнение альтернативных затрат; расшифровку и представление данных по затратам руководителям, что позволяет им управлять текущими и будущими операциями. Учет как элемент управления затратами необходим при подготовке информации для принятия правильных решений.
7. Экономический анализ – это изучение производственно-хозяйственной деятельности с целью контроля и повышения эффективности производства. Анализ затрат включает в себя атрибутивный, стратегический, сравнительный, операционный анализ и анализ прибыльности.
8. Заключительным этапом управления затратами является контроль – проверка выполнения плановых решений и оценка их последствий. Основная цель контроля – своевременное информирование управленческого персонала о деятельности хозяйствующего субъекта для осуществления процесса управления [17, с. 253].
Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, т.е. своевременно выявлять факт отклонения, его причину и виновников, давать им объективную оценку. Применительно к предприятию управление издержками производства направлено на экономию живого и овеществленного труда: снижение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, его ремонт, экономию материальных ресурсов, снижение отходов и транспортно-заготовительных расходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины и на этой основе построить управление затратами на производство по отклонениям.
Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, а следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры отклонений. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые «возмущения».
Опыт работы предприятий показывает, что организация учета отклонений от норм с использованием ЭВМ значительно расширяет возможности финансового контроля и усиливает режим экономики. Действенность такого управления затратами зависит от реализации учета затрат по местам формирования и центрам ответственности.
В результате рассмотрения процесса управления затратами можно сделать несколько выводов:
- затраты – это объект, посредством воздействия на который могут быть существенно изменены результаты деятельности, поэтому затратами необходимо целенаправленно управлять;
- должна быть заинтересованность руководителя в квалифицированном управлении затратами;
- процесс управления затратами имеет определенную зависимость от структурной организации деятельности хозяйствующего субъекта, и его следует осуществлять на всех стадиях и уровнях управления;
-существует неразрывная взаимосвязь между управлением затратами и сбором информации для целей управления;
- учет должен быть направлен на удовлетворение потребностей хозяйствующих субъектов, что позволит эффективно использовать его данные;
- одним из ведущих направлений управления является анализ затрат.
1.3. Значение внутреннего контроля за формированием затрат
Финансовый менеджмент излагает, что в условиях развивающихся рыночных отношений особую актуальность приобретает разработка теоретических, организационно-методологических основ внутрифирменного контроля и совершенствование его инструментария в системе управления.
Практика показывает, что самые совершенные формы управления не могут быть эффективными без разработки и внедрения современных форм контроля.
Внутренний контроль за формированием затрат служит целям повышения эффективности производства и оптимальных управленческих решений.
Внутренний контроль следует осуществлять на всех этапах управления затратами [14, с. 526].
На этапах прогнозирования и планирования затрат контрольная функция состоит:
- в объективной оценке прогнозных и плановых заданий и соответствии их общей стратегии хозяйствующего субъекта;
- в определении рациональности и правильности заданий;
- в выявлении запланированных крупных сделок, которые требуют дополнительного текущего контроля;
- в четком определении границ деятельности.
В процессе организации и регулирования затрат осуществляется контроль за ходом выполнения принятых решений.
Наиболее сложно выполнение функции контроля на этапе учета. Сюда входит контроль за наличием и движением имущества хозяйствующего субъекта, рациональным использованием всех ресурсов, состоянием обязательств и т.д.
На этапе анализа обрабатывается информация о результатах осуществления ранее принятых управленческих решений. На данном этапе особенно четко просматривается взаимосвязь контроля и анализа. Данные анализа используются в контрольной деятельности, а данные контроля подвергаются анализу,
Вместе с тем в организациях, имеющих развитую инфраструктуру, наблюдается горизонтальная и вертикальная интеграция контроля. Если контроль интегрирован с функциями управления на одном уровне управления, то это горизонтальная интеграция. Она способствует решению задач, поставленных перед каждым уровнем управления. Если происходит интеграция контроля между разными уровнями управления, то это вертикальная интеграция (взаимоотношения центров ответственности и руководителей субъекта). Такая интеграция позволяет верхнему звену контролировать деятельность нижних звеньев и хозяйствующему субъекту достичь своей главной цели [7, с. 166].
На порядок организации контроля оказывает влияние ряд факторов: отношение руководства к организации внутреннего контроля, внешние условия работы хозяйствующего субъекта, структурная организация субъекта, стратегические цели и задачи, степень автоматизации, компетентность кадрового состава.
Процесс управления затратами может быть организован с прямой и обратной связью. При управлении с прямой связью контроль организуется еще до возникновения отклонений, т.е. осуществляются меры, предотвращающие ошибки и сбои в работе. Когда же применяется управление с обратной связью, то контроль проводится путем сравнения запланированных и фактических затрат и определения корректирующих действий.
От того, насколько эффективно организован внутренний контроль за затратами, зависит результативность деятельности предприятия. Специфика технологии, тип и организация производства, методы учета затрат и калькулирования себестоимости обуславливают методику внутреннего контроля за затратами.
Качественный внутренний контроль на предприятии может быть осуществлен при условии осведомленности работников службы внутреннего контроля с организационно-техническим уровнем и типом производства, характером технологического процесса, видом и свойствами выпускаемой продукции, применяемыми методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Одним из эффективных инструментов внутреннего контроля затрат является инвентаризация незавершенного производства в цехах. Инвентаризация позволяет установить стоимость материалов незавершенных обработкой, неучтенный брак продукции и полуфабрикатов, вскрыть возможные недостачи и излишки материалов, возникшие вследствие совершенствования технологического процесса или его несоблюдения, сопоставить данные производственного операционного учета с записями в бухгалтерском учете, определить фактические отходы сырья и материалов.
В настоящее время внутренний контроль выступает основой организации бизнеса и характерен для всех форм ведения и стадий управления. При этом эффективность внутреннего контроля обусловлена как уровнем его организации, так и степенью его методологического аппарата, что особенно характерно для отдельных отраслей экономики в силу их специфических организационно технологических особенностей. В ранее сложившейся системе экономического контроля преобладал государственный контроль, который действовал эффективно в условиях плановой экономики. В период последних реформ, вместе с ломкой прежней системы государственного управления, была практически разрушена действовавшая в прошлом система контроля, что отрицательно сказалось на деятельности организаций. Объективность внутреннего контроля обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта, подчинением и обязанностью представления отчетов только назначившему его собственнику и независимостью от руководителей проверяемых филиалов, структурных подразделений организации [5].
Данный вопрос широко освещен в экономической литературе, однако отсутствуют научные разработки, связанные с определением порядка проведения контроля за осуществлением производственных затрат и исчислением себестоимости продукции. Бухгалтерская информация о производственных процессах все еще недостаточно используется в управлении эффективностью переработки сырья. Недостаточно разработаны проблемы организации и контроля основных затрат, распределения косвенных расходов и формирования финансовых результатов.
Совершенствование системы внутреннего контроля в организациях позволит:
- осуществить формирование эффективной системы внутреннего контроля;
- обеспечить достоверность отчетных данных для принятия управленческих решений;
- улучшить финансовое состояние и повысить конкурентоспособность организаций. [12, с. 168]
Каждая организация должна осваивать новые методы управления, адекватные реалиям рынка, его неустойчивости, неопределенности, стихийности, учитывающие нестабильность цен, сбыта, закупок, предусматривающие многовариантность управленческих решений, а также возможность банкротства, его последствия для организации. Практика реформирования экономики диктует необходимость внедрения новых форм организации контроля, ужесточение контроля за хозяйственной деятельностью организаций и достоверностью учетных данных и отчетности, так как бухгалтерская отчетность — основной источник информации о финансовом и имущественном положении организации.
Внутренний контроль, как одна из функций управления, представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки функционирования организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия управленческих решений по устранению, снижению, управлению рисками деятельности. Внутренний контроль выступает как форма постоянной обратной связи, посредством которой менеджер получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и реализации управленческих решений. Внутренний контроль выступает как страхование деятельности менеджеров организации: через систему внутреннего контроля реализуются цели деятельности организации.
Основное преимущество внутреннего контроля заключается в том, что он обеспечивает действенный финансовый контроль хозяйственной деятельности организации при сохранении коммерческой тайны и соблюдения законных интересов всех субъектов производства. От организации и развития внутреннего контроля во многом зависит не только современная постановка бухгалтерского учета, но и оперативное решение многих управленческих, правовых, налоговых и других проблем, в конечном итоге устойчивое финансовое состояние организаций. Система внутреннего контроля организуется руководством организации. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля [11, с. 25].
В настоящее время в России не существует единого мнения о сущности внутреннего контроля. Не всегда понимается его необходимость в системе управления организацией. Наиболее часто встречается отождествление внутреннего контроля с ревизией. Ученые и практики рассматривают проблемы внутреннего контроля, его сущность, значение, что обусловило различные точки зрения. Контроль при этом часто рассматривается и как функциональная принадлежность учета, и как органический элемент анализа. В некоторых работах среди выделенных функций управления не оказывается места для контроля. Есть мнение, что контроль является средством организации обратных связей, благодаря которому управленческий персонал получает информацию о состоянии управляемого объекта, о ходе выполнения его решения. Большинство авторов полагают, что контроль представляет собой такую систему действий субъектов управления, которая направлена на постоянное выявление соответствия функционирования управляемого объекта заданным параметрам, планируемому его состоянию, выявление имеющихся отклонений, их оценку и принятие необходимых решений.
Эволюция контроля в экономических системах управления соподчинена развитию производительных сил и производственных отношений. Контроль связан с политической организацией общества, хозяйственным устройством и развитием органов государственного производственного управления.
Организация непосредственно сама обязана организовать и качественно развивать систему контроля изнутри. От своевременного качественного внутреннего контроля зависят не только сохранность активов, но и эффективность, и качество финансово-хозяйственной деятельности, и как следствие этого, кредитоспособность, уменьшение риска банкротства.
Глава 2. Анализ формирования затрат в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»
2.1. Экономическая характеристика предприятия
ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» свою историю ведет с небольших частных лавок – пекарен, принадлежащих купцам Н. Потеряхину, Я. Кудрявцеву, К. Чапля и др.
Самой крупной пекарней того времени была пекарня купца Жилкина С., построенная в 1909 г. Пекарня была национализирована в первые годы после Октябрьской революции и получила название «Красный пекарь». Эта пекарня проработала до конца 40-х годов. После объединения пекарен образовался Стерлитамакский хлебозавод.
В дальнейшем с ростом промышленного потенциала города происходит наращивание мощностей хлебозавода:
- 1948 г. строится хлебозавод №1;
- 1963 г. дал первую продукцию хлебозавод №3 с четырьмя печами ФТЛ-2, мощностью 13 тонн в сутки каждая;
- 1964 г. строится цех по производству булочных изделий;
- 1968г. пущен в строй действующий бараночный цех;
- 1970 г. входит в строй действующий цех по производству высокосортных кондитерских изделий и сухарей;
- 1972 г. - строительство Х/3 №7 по производству пряников, печенья, конфет и жевательной резинки;
- 1989 г. строительство нового булочного цеха с двумя печами типа БН-25, ППЦ-125;
с 1993 г. ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» перешел на перевозку своей продукции в контейнерах собственным транспортом и в настоящее время все перевозки сырья и готовой продукции осуществляется транспортом хлебокомбината. На комбинате создан транспортный цех, в котором имеется 30 машин, построен гараж;
1994 г. - строительство и пуск цеха по производству белого и красного солода;
1995 г. - освоено производство майонеза, в дальнейшем производство горчицы.
Существует своя фирменная торговая сеть, состоящая из 11 магазинов. В 1996г. начал работу швейный цех, который осуществляет разработку и пошив фасонов спецодежды для работников комбината.
На хлебокомбинате работают здравпункт, сауна, спортзал, столовая на на 150 посадочных мест.
В структурном составе комбината в 1997г. построена ремонтная база для технического обслуживания собственного оборудования, позволяющая оказывать услуги на сторону в ремонте хлебопекарного оборудования, изготовления люлек, очищения форм от нагара.
Открытое Акционерное Общество «Стерлитамакский хлебокомбинат» образовано 23 декабря 1993г.
В настоящее время ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» - крупное предприятие с числом работающих 860 человек, выпускающее ежедневно более 50 видов изделий. Освоенный ассортимент комбината составляет более 300 наименований продукции, производимой на 7 производствах комбината.
Виды деятельности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»:
-Производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;
-Торговля хлебобулочными и кондитерскими изделиями;
-Производство и реализация товаров народного потребления.
Основные виды продукции хлебокомбината:
1.хлебобулочные изделия, бараночные изделия;
2.кондитерские изделия, высокосортные кондитерские изделия, вафли, вафельные торты, печенье, пряники, восточные сладости, сахаристые изделия, конфеты.
3.прочая продукция: квас, солод, мука, майонез, горчица;
4.пельменное производство.
Продукция, выпускаемая ОАО «Стерлитамакский Хлебокомбинат» имеет высокое качество и пользуется спросом у населения. На республиканских и специализированных выставках много раз награждалась дипломами. Например, в Уфе, в декабре 2003 года.
-Золотой диплом в номинации “Лучший национальный продукт”;
-Диплом в номинации «Особый спрос покупателей» - хлеб «Жито»;
-Диплом в номинации «Особый спрос покупателей» - торт «Любимый город»;
-Диплом в номинации «Новинка» - серия тортов «Рождество», «Лесной орех»; и т.д.
ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» участвует с 2000 года во Всероссийском конкурсе «Российская организация высокой эффективности». По итогам конкурса в 2002 году присуждено призовое третье место в России.
Финансовый менеджмент предприятия направлен на увеличение финансовых ресурсов, инвестиций и наращивание объема капитала. Конечная цель финансового менеджмента ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» – максимизация получения прибыли. Общая схема организации финансового менеджмента в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» представлена на рисунке 1.
Основные задачи финансового менеджмента предприятия:
Рис.2. Схема организации финансового менеджмента
ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»
Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
Из данных таблицы 1 видно, что в 2004 и 2005 годах наблюдался рост объемов валовой продукции, в 2004 году прирост составил 3,9%, в 2005 году – 20,3%.
Прирост объемов продукции расценивается положительно, так как является одним из основных резервов прибыли, и свидетельствует об увеличении масштабов деятельности комбината.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» за 2003-2005 гг
|
Показатели |
2003г. |
2004г. |
Темп измене ния 2004 г. к 2003г. в % |
2005 г. |
Темп измене ния 2005г. к 2004г. в % |
|
Выручка от реализации, тыс. руб. |
254354 |
264272 |
103,9 |
317822 |
120,3 |
|
Полная себестоимость, тыс. руб. |
237033 |
246415 |
104 |
303742 |
123,3 |
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
17321 |
17857 |
103,1 |
14080 |
78,8 |
|
Нераспределенная прибыль, тыс. руб. |
6158 |
2867 |
46,6 |
133 |
4,6 |
|
Среднесписочная численность персонала, чел. |
829 |
852 |
102,8 |
856 |
100,5 |
|
Производительность труда, тыс. руб. |
306,82 |
310,18 |
101,1 |
371,29 |
119,7 |
|
Фонд заработной платы, тыс. руб. |
42853 |
43700 |
102 |
57884 |
132,5 |
|
Среднегодовая заработная плата одного работающего, тыс. руб. |
51,69 |
51,29 |
99,2 |
67,62 |
131,84 |
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. |
24603 |
26938 |
109,49 |
31221 |
115,9 |
|
Фондоотдача основных средств, руб. |
10,34 |
9,81 |
94,9 |
10,18 |
103,8 |
|
Затраты на 1 рубль проданной продукции, коп. |
93,19 |
93,24 |
100,1 |
95,57 |
102,5 |
|
Среднегодовая величина оборотных средств, тыс. руб. |
32617 |
36816 |
112,9 |
39831 |
108,2 |
|
Количество оборотов оборотных средств, обороты |
7,8 |
7,18 |
92,1 |
7,98 |
111,1 |
|
Рентабельность оборотных активов, % |
18,88 |
7,79 |
41,3 |
0,33 |
4,2 |
|
Рентабельность продаж, % |
6,8 |
6,78 |
99,7 |
4,43 |
65,3 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
1,094 |
1,035 |
94,6 |
1,011 |
97,7 |
|
Коэффициент автономии |
0,545 |
0,525 |
96,3 |
0,494 |
94,1 |
В 2004 году наблюдается увеличение себестоимости продукции на 4%. В 2005 прирост себестоимости составил 23,3%. Увеличение себестоимости – одна из основных причин снижения прибыли. В 2004 году прибыль от продаж выросла на 3,1%. В 2005 году себестоимость растет более быстрыми темпами, чем выручка, в результате чего прибыль от продаж 2005 года снизилась на 21,2%.
В течение анализируемого периода конечный финансовый результат деятельности предприятия - прибыль, которая в динамике уменьшалась. В 2004 году ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» смогло получить прибыль в сумме 2867 тыс. руб., что ниже показателя прошлого года на 53,4%. В 2005 году показатель снизился еще на 95,4%.
В динамике наблюдается рост среднесписочной численности работников с 829 до 856 человек, что обусловлено расширением масштабов производства продукции.
Положительным моментом деятельности комбината является рост производительности труда. В 2004 году производительность труда выросла на 1,1%, в 2005 – на 19,7%. В 2004 году уровень среднегодовой заработной платы снизился на 0,8%, в 2005 году рост среднегодовой заработной платы – составил 31,84%.
В 2004 году темпы роста производительности труда превышают темпы роста заработной платы, что свидетельствует о рациональном и эффективном использовании трудовых ресурсов и фонда заработной платы. В 2005 году среднегодовая заработная плата работников растет быстрее, чем производительность труда.
В 2004 году наблюдается снижение показателей фондоотдачи и оборачиваемости оборотных активов, что свидетельствует о спаде деловой активности предприятия. В 2005 году показатель фондоотдачи возрос, но не достиг уровня 2003 года, следовательно, наиболее эффективно предприятие использовало основные средства в 2003 году.
Оборачиваемость оборотных активов также увеличилась и в 2005 году составила 7,98 оборотов.
Затраты на 1 рубль проданной продукции в динамике возрастают, что объясняется ростом себестоимости продукции в 2004 и 2005 году. Рост уровня затрат на 1 руб. реализации является отрицательным результатом деятельности ОАО и свидетельствует о снижении доли прибыли в выручке. Наблюдается падение показателя рентабельности продаж, что говорит об уменьшение степени доходности комбината.
Коэффициент текущей ликвидности в течение трех лет находится практически на одном уровне и не соответствуют нормативному значению - 2. Обязательства предприятия за счет имеющихся оборотных активов покрываются на 100%.
Коэффициент автономии в динамике снижается, что означает увеличение зависимости комбината от заемного капитала.
Таким образом, основные технико-экономические показатели свидетельствуют, что у предприятия имеются неиспользованные резервы и ресурсы хозяйственной деятельности на основе расширенного воспроизводства и обеспечения выручки и прибыли.
2.2. Организация внутреннего контроля за формированием затрат
Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» определяются совокупностью внешних и внутренних факторов. При этом решающая роль в эффективности деятельности принадлежит внутренним факторам: организационно-техническим условиям, состоянию и использованию ресурсов. Результаты воздействия этих факторов на эффективность деятельности находят отражение в объемах реализации, а также в величине и структуре затрат. Затраты являются одним из главных объектов управления ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», так как эффективное управление затратами приводит к увеличению прибыли и росту показателей рентабельности.
Управление затратами в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» направлено на повышение степени обоснованности затрат и обеспечение качественного контроля за их формированием в целях поиска резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации.
Управление затратами ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» осуществляется по следующей схеме (рис. 3).
Рис.3. Взаимосвязь функций управления затратами в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»
Контроль и анализ затрат обеспечивают решение оперативных управленческих задач, а их результаты позволяют измерять и оценивать эффективность хозяйствования как ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в целом, так и его отдельных подразделений.
В целях контроля и регулирования уровня затрат в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» произведена их классификация: по степени регулируемости, направленности воздействия на результаты деятельности, по отношению к нормативам (см. табл. 3).
Анализ регулируемых затрат в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» проводится с целью определения отклонений фактических затрат от плановых.
К неэффективным затратам в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» прежде всего относят расходы, связанные с различными отклонениями от нормального хода производственно-хозяйственного процесса, вызывающими потери в производстве: потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и в кладовых, порча сырья и др.
Таблица 3
Группировка затрат в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в целях контроля за их формированием
|
Признак группировки |
Группы затрат |
Содержание |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Степень регулируемости |
1.1. Регулируемые затраты
1.2.Нерегулируемые |
Затраты по центрам ответственности, величина которых зависит от регулирующих воздействий на них со стороны менеджеров предприятия по уровням управления Затраты, возникновение которых не зависит от менеджера центра ответственности: они носят внешний по отношению к нему характер |
|
2.Направленность воздействия на результаты деятельности |
2.1. Эффективные 2.2.Неэффективные |
Затраты, в результате осуществления которых предприятие получает доходы от реализации продукции, на выпуск которой они были произведены Затраты непроизводительного характера, в результате которых не ожидается получение доходов |
|
3. Отношение к нормативам |
3.1. В пределах норм 3.2.Отклоняющиеся от норм |
Затраты по нормируемым видам и статьям, полностью соответствующим установленным нормам Затраты по их видам и статьям, отклоняющимся от норм как в сторону их превышения, так и в сторону уменьшения |
Выделение третьего признака группировки производится для определения эффективности работ подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным.
Применяемые признаки классификации затрат с позиции их контроля представляют особую практическую значимость для выработки методов и приемов контроля за затратами, а также позволяют обеспечить:
-повышение степени обоснованности исчисления себестоимости продукции;
-более широкие возможности использования учетной информации для обоснования управленческих решений;
-организацию текущего контроля в системе управления за их формированием на предприятии.
При проведении анализа затрат экономисты комбината получают количественную и качественную информацию о затратах, использование которой способствует:
-усилению обоснованности нормативных расходов и смет затрат;
-получению объективной картины об эффективности использования производственных ресурсов;
-выявлению внутренних резервов экономии и рационального осуществления затрат;
-обоснованию оптимальных управленческих решений.
2.3. Анализ структуры и динамики затрат предприятия
Проведем анализ затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», который необходим, так как в себестоимости продукции находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Анализ производственных затрат позволяет выяснить тенденции изменения данных показателей, выполнения плана по их уровню, определить влияние факторов на их прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения производственных затрат.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (см. табл.4).
Таблица 4
Анализ структуры себестоимости по элементам затрат за 2003-2005 гг.
|
Элементы затрат |
Сумма, тыс. руб. (+,-) |
Удельный вес, % |
Темп роста, % |
|||||
|
2004 к 2003 |
2005 к 2004 |
|||||||
|
2003 |
2004 |
2005 |
2003 |
2004 |
2005 |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Материальные затраты |
151146 |
143355 |
169566 |
69,9 |
67,7 |
65,4 |
94,8 |
118,3 |
|
Затраты на оплату труда |
42853 |
43700 |
57884 |
19,8 |
20,6 |
22,3 |
102 |
132,5 |
|
Отчисления на ЕСН |
15599 |
16316 |
20997 |
7,2 |
7,7 |
8,1 |
104,6 |
128,7 |
|
Амортизация |
1020 |
1720 |
2374 |
0,5 |
0,8 |
1 |
168,6 |
138 |
|
Прочие затраты |
5599 |
6721 |
8350 |
2,6 |
3,2 |
3,2 |
120 |
124,2 |
|
Итого |
216217 |
211812 |
259171 |
100 |
100 |
100 |
98 |
122,4 |
Производственные затраты ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в 2004 году снизились на 2%, а в 2005 - выросли на 22,4%.
В 2004 году наибольшее уменьшение наблюдается по элементу «Материальные затраты» - на 5,2%. Так как материальные затраты занимают наибольший удельный вес в составе себестоимости, их снижение и привело к снижению общей себестоимости. По остальным элементам затрат в 2004 году произошло увеличение.
В 2005 году прирост материальных затрат составил 18,3%. Также значительно выросли затраты на оплату труда – на 32,5%. Затраты на социальные нужды увеличились на 28,7%.
Прирост амортизационных затрат составил 38%. Данная тенденция вызвана приростом основных средств в 2005 году на 30,2%.
Неблагоприятной тенденцией является увеличение прочих затрат на 24,2%.
В структуре производственных затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты. В 2003 году их удельный вес составлял 69,9%, в 2004 – 67,7%, в 2005 – 65,4%.
Удельный вес затрат на оплату труда составлял в 2003 году 19,8%, в 2004 – 20,6%, в 2005 – 22,3%, т.е. в динамике видно увеличение удельного веса. Удельный вес затрат по единому социальному налогу увеличился на 7,2% в 2003 году до 8,1% в 2005 году.
Доля амортизационных затрат за два года выросла на 0,5%, прочих затрат – на 0,6%. Доля постоянных затрат в структуре себестоимости в 2004 и 2005 году одинакова.
Отразим структуру производственных затрат на рис. 4.
Рис.4. Структура затрат на производство за 2005 год
Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство реализованной продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов – первостепенная задача анализа деятельности любого предприятия.
Рассмотрим порядок расчетов изменения себестоимости в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации и прочих затрат.
Общее изменение себестоимости за анализируемый период составляет:
∆S= ∆ЗП +∆М + ∆А + ∆ПЗ,
где ∆S – изменение себестоимости;
∆ЗП – изменение затрат на оплату труда;
∆М – изменение материальных затрат;
∆А – изменение амортизации;
∆ПЗ – изменение суммы производственных затрат.
∆S2005 = +18865+26211+654+1629=+47359 тыс. руб.
Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонениями:
- абсолютное отклонение: ∆ЗП = ЗП2005 – ЗП2004
- относительное отклонение: ∆ЗП = ЗП2005 – ЗП2004*IN
IN – индекс изменения выручки от реализации продукции.
Аналогично определяются отклонения себестоимости за счет изменения материальных затрат. По амортизации и прочим затратам такие расчеты не производят, так как они не зависят от объемов производства.
1. Изменение трудовых затрат:
- абсолютное: +18865 тыс. руб.
- относительное: 78881-60016*1,203 = +6682 тыс. руб.
2. Изменение материальных затрат:
- абсолютное: + 26211 тыс. руб.
- относительное: 169566-143355*1,203 = -2890тыс. руб.
Таким образом, себестоимость продукции повысилась в результате роста трудовых затрат на 18865 тыс. руб., материальных затрат – на 26211 тыс. руб.
Относительный перерасход себестоимости (с учетом выручки отчетного года) составил 3792 тыс. руб. за счет относительного перерасхода средств на оплату труда на 6682 тыс. руб., относительной экономии материальных затрат на 2890 тыс. руб.
Для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.
Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполненных работ по установленной номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом.
Проанализируем структуру себестоимости на примере изготовления 1 т. изделия «Батон нарезной» в таблице 5.
Таблица 5
Анализ структуры себестоимости
|
Наименование статей затрат |
Сумма, руб. |
Удельный вес, % |
|
Сырье и основные материалы: - мука -прочие |
4477,9 1172,8 |
35,3 9,2 |
|
Топливо и энергия на технологические цели |
450 |
3,5 |
|
Итого материальных затрат |
6100,7 |
48 |
|
Зарплата производственных рабочих |
1266,3 |
10 |
|
Отчисления на социальные нужды |
334,3 |
2,6 |
|
Общепроизводственные расходы |
1500 |
11,8 |
|
Общехозяйственные расходы |
3500 |
27,6 |
|
Полная себестоимость |
12701,3 |
100 |
Исходя из проведенного анализа следует, что материальные ресурсы в себестоимости батона составляют 48% (наибольший удельный вес), в том числе – мука 35,3%, прочие материалы – 9,2%, топливо и энергия – 3,5%, основная заработная плата - 10%, отчисления по единому социальному налогу - 2,6%, общепроизводственные и общехозяйственные расходы в своем удельном весе составили 11,8% и 27,6% соответственно.
Далее рассчитаем показатель затрат на рубль товарной продукции, так как он является обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:
- изменение структуры выпущенной продукции;
- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение цен на товарную продукцию.
Проведем анализ данного показателя в таблице 6.
Таблица 6
Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции
|
Показатели |
2003 |
2004 |
2005 |
Отклонение (+,-) |
Темп роста, % |
||
|
2004 |
2005 |
2004 |
2005 |
||||
|
1. Объем реализации, тыс. руб. |
254354 |
264272 |
317822 |
+9918 |
53550 |
103,9 |
120,3 |
|
2. Полная себестоимость продукции, тыс. руб. |
237033 |
246415 |
303742 |
+9382 |
+57327 |
104 |
123,3 |
|
3. Затраты на рубль продукции (работ, услуг), коп. |
93,19 |
93,24 |
95,57 |
+0,05 |
+2,33 |
100,1 |
102,5 |
Данные таблицы 6 показывают, что затраты на рубль товарной продукции в 2004 году по сравнению с предыдущим увеличились на 0,05 коп., или на 0,1%. В 2005 году данный показатель возрос до 95,57 коп. (на 2,5%).
Это связано с тем, что темпы прироста себестоимости превышают темпы роста выручки. Темпы прироста себестоимости составляют в 2005 году 23,3%, темпы прироста выручки –20,3%. Данная тенденция неблагоприятна, так как характеризует снижение доли прибыли в выручке.
Затраты предприятия делятся на переменные и постоянные. Переменные зависят от объема производства напрямую, т.е. при росте объема эти затраты тоже растут. Постоянные затраты при этом не меняются. Проведем анализ этих затрат в таблице 7.
Таблица 7
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат
|
Показатели |
2004 |
2005 |
Отклонение (+,-) |
|
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
264272 |
317822 |
+53550 |
|
Полная себестоимость, тыс. руб. |
246415 |
303742 |
+57327 |
|
в том числе: переменные расходы |
203371 |
248447 |
+45076 |
|
постоянные расходы |
43044 |
55295 |
+12251 |
Из таблицы 7 видно, что реализация продукции возросла на 53550 тыс. руб., или на 20,26% за счет роста объемов реализации.
Коэффициент реализации продукции равен 1,2026. Сумма затрат выросла на 57327 тыс. руб., в том числе переменные – на 45076 тыс. руб., постоянные – на 12251 тыс. руб.
Затраты 2004 года составили:
203371+43044 =246415 тыс. руб.
Затраты 2004 года, пересчитанные на выручку 2005 года:
203371*1,2026+43044 = 287618 тыс. руб.
Затраты 2005 года при уровне постоянных затрат 2004 года:
248447+43044 = 291491 тыс. руб.
Затраты 2005 года:
248447+55295 =303742 тыс. руб.
В результате роста выручки сумма затрат возросла на 41203 тыс. руб.
287618-246415 = +41203 тыс. руб.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат изменение издержек производства составило:
291491-287618 =+ 3873 тыс. руб.
Постоянные затраты также увеличивают общие затраты:
303742-291491 =+12251 тыс. руб.
Относительный перерасход производственных затрат составил:
303742-287618 = +16124 тыс. руб.
Рост объемов продаж предполагает увеличение себестоимости продукции. В 2005 году увеличение выручки составило 53550 тыс. руб., в результате чего прирост себестоимости составил 41203 тыс. руб. В результате прироста удельных переменных затрат издержки производства увеличились на 3873 тыс. руб. Рост постоянных затрат повысил себестоимость на 12251 тыс. руб. С учетом коэффициента реализации продукции перерасход производственных затрат составил 16124 тыс. руб.
Далее проведен анализ материальных затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
В таблице 8 приведен анализ общих показателей использования материальных ресурсов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
Исходя из проведенного анализа можно сделать следующий вывод.
В 2004 году сумма материальных затрат уменьшилась на 7791 тыс. руб. (на 5,2%) несмотря на значительный рост выручки от продаж, что свидетельствует об экономии материальных ресурсов. Произошел рост материалоотдачи продукции на 0,16 руб. и снизился коэффициент материалоемкости – на 0,051 коп. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составил 1,096. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции снизился на 2,22 процентных пункта.
Таблица 8
Общие показатели использования материальных ресурсов
ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»
|
Показатели |
2003 |
2004 |
Изме нение |
Темп роста, % |
2005 |
Изме нение |
Темп роста, % |
|
1. Выручка от продаж, тыс. руб. |
254354 |
264272 |
+9918 |
103,9 |
317822 |
+53550 |
120,26 |
|
2. Сумма материальных затрат, тыс. руб. |
151146 |
143355 |
-7791 |
94,8 |
169566 |
+26211 |
118,28 |
|
3.Материалоотдача, руб. |
1,683 |
1,843 |
+0,16 |
109,5 |
1,874 |
+0,031 |
101,68 |
|
4.Материалоемкость, руб. |
0,594 |
0,543 |
-0,051 |
91,4 |
0,534 |
-0,009 |
98,3 |
|
5. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат |
- |
1,096 |
- |
- |
1,0167 |
- |
- |
|
6. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции |
69,9 |
67,68 |
-2,22 |
- |
65,43 |
-2,25 |
- |
В 2005 году темпы роста материальных затрат (118,28%) ниже темпов роста объемов реализации (120,26%). Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составил 1,0167.
Позитивным фактором деятельности предприятия является рост материалоотдачи на 1,68%. Соответственно, произошло снижение показателя материалоемкости с 0,543 до 0,534 руб. Доля материальных затрат в составе себестоимости снизилась с 67,68% до 65,43%.
Изменение среднегодовой стоимости материальных ресурсов и материалоотдачи повлияло на рост выручки от реализации услуг.
Рассчитаем влияние этих факторов методом цепных подстановок. Среднегодовую стоимость материальных ресурсов обозначим через Смпз, материалоотдачу – через Мо.
1. Выручка от реализации 2004 год
В 2004= Смпз 2004* Мо2004,
В 2004 = 143355*1,843 = 264272 тыс. руб.
2. Выручка от реализации 2005 при материалоотдаче 2004 года
В усл= Смпз 2005* Мо2004,
В усл = 169566*1,843 = 312510 руб.
3. Выручка от реализации 2005 год
В 2005= Смпз 2005* Мо2005,
В 2005 = 169566*1,874 = 317822 руб.
Влияние стоимости материальных запасов на величину выручки:
Вмпз= В усл - В 2004
Вмпз = 312510-264272 = + 48238 руб.
Влияние изменения материалоотдачи на величину выручки:
ВМо= В 2005- В усл
ВМо = 317822-312510 = +5312 руб.
В результате роста среднегодовой стоимости материальных затрат, выручка выросла на 48238 тыс. руб., а в результате роста материалоотдачи увеличилась на 5312 тыс. руб. Итого изменение выручки составило 53550 тыс. руб.
Проведем анализ норм расхода материалов на примере изделия «ватрушка с творогом» (см. табл. 9).
Таблица 9
Анализ выполнения норм расхода материалов по изделию
|
Виды материа лов |
Норма 2004 года |
Факти ческий расход |
Норма 2005 года |
Факти ческий расход |
% изме нения норм |
% выполнения норм |
|
Творог |
28 |
26 |
24 |
26 |
85,7 |
108,3 |
|
Прочие |
24 |
22 |
20 |
19 |
83,3 |
95,0 |
|
Мука |
534 |
530 |
525 |
515 |
98,3 |
98,1 |
По всем видам материалов в 2004 году фактический расход оказался ниже норм. В 2005 году нормы были пересмотрены в сторону снижения. Однако, по творогу норма оказалась заниженной, т.к. фактический расход остался на уровне предыдущего года. По остальным видам материалов нормы оказались также завышены, так как фактический расход меньше нормативного.
В таблице 10 проанализируем перерасход (экономию) материальных ресурсов, а также влияние отклонения фактической материалоемкости на объем продукции.
Таблица 10
Анализ показателей материалоемкости продукции
|
Показатели |
2004 |
2005 |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Материальные затраты, тыс. руб. |
143355 |
169566 |
|
2. Объем продукции, работ и услуг, тыс. руб. |
264272 |
317822 |
|
3. Материалоемкость продукции, руб. (стр.1/стр.2) |
0,543 |
0,534 |
|
4. Коэффициент материалоемкости в отчетном году в сравнении с предыдущим |
х |
0,983 |
|
5. Изменение коэффициента материалоемкости (стр.4 - единица) |
х |
-0,017 |
Продолжение таблицы 10
|
1 |
2 |
3 |
|
6. Перерасход (+) или экономия (-) материалов в результате отклонения фактической материалоемкости от прошлогодней, тыс. руб. (стр.1, графа 1*стр.5, графа2) |
х |
-2437 |
|
7. Влияние на объем продукции отклонения фактической материалоемкости от прошлогодней (стр.6/стр.3,графа1) |
х |
4488 |
Таким образом, темп роста материалоемкости составил 98,3%, т.е. абсолютная величина данного показателя снизилась на 1,7%, в результате чего произошла экономия материальных ресурсов в сумме 2437 тыс. руб. Экономия материальных ресурсов привела к росту суммы объема продукции на 4488 тыс. руб.
Далее проведем анализ изменения общей материалоемкости вследствие изменения частных показателей (см. табл.11).
Таблица 11
Материалоемкость по элементам материальных затрат
|
Элементы материальных затрат |
Материальные затраты |
Материалоемкость продукции |
|||
|
2004 |
2005 |
2004 |
2005 |
отклоне ние |
|
|
Материальные затраты, тыс. руб. |
143355 |
169566 |
0,543 |
0,534 |
-0,009 |
|
В том числе: основные материалы, тыс. руб. |
105237 |
127175 |
0,398 |
0,4 |
+0,002 |
|
Упаковочные материалы, тыс. руб. |
10178 |
10085 |
0,039 |
0,032 |
-0,007 |
|
Прочие материалы, тыс. руб. |
27565 |
31605 |
0,104 |
0,099 |
-0,005 |
|
Энергоресурсы, тыс. руб. |
375 |
701 |
0,001 |
0,002 |
+0,001 |
Исходя из расчетов, представленных в таблице 11, следует, что материалоемкость продукции снизилась в результате снижения затрат упаковочных и прочих материалов на 1 рубль продаж. Материалоемкость основных материалов и энергоресурсов повысилась на 0,002 руб. и 0,001 руб. соответственно.
Затраты на оплату труда также занимают значительный удельный вес в издержках, поэтому анализу затрат на оплату труда принадлежит определяющая роль в поиске резервов снижения себестоимости продукции. Анализ начинается с определения размера снижения себестоимости продукции, вызванного превышением темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты, или ее удорожания в случае отставания роста производительности труда от повышения его оплаты.
Таблица 12
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы и его влияние на себестоимость
|
Показатели |
2004 |
2005 |
Отклоне ние (+,-) |
Темп роста, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
264272 |
317822 |
+53550 |
120,26 |
|
2. Среднесписочная численность работников, человек |
852 |
856 |
+4 |
100,5 |
|
3. Себестоимость продукции, тыс. руб. |
246415 |
303742 |
+57327 |
123,3 |
|
4. Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
43700 |
57884 |
+14184 |
132,5 |
|
5. Среднегодовая выработка, тыс. руб. (стр1/стр.2) |
310,18 |
371,29 |
+61,11 |
119,7 |
|
6.Среднегодовая зарплата, тыс. руб.(стр.4/стр.2) |
51,29 |
67,62 |
+16,33 |
131,8 |
|
7. Удельный вес заработной платы в себестоимости, % |
17,73 |
19,06 |
+1,33 |
х |
Продолжение таблицы 12
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
8. Размер снижения (увеличения) себестоимости за счет соотношений темпов роста производительности труда и средней заработной платы (Iзп/Iсгв-1)*d |
х |
х |
+1,927 |
х |
Темпы роста заработной платы превышают темпы роста производительности труда, что говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов.
За счет соотношений между темпами роста производительности труда и заработной платы, себестоимость продукции выросла на 1,927%.
(1,318/1,197-1)*19,06% = +1,927%
Таким образом, одним из основных резервов снижения себестоимости будет являться рациональное использование средств на оплату труда.
Одним из инструментов управления затратами является определение безубыточного объема продаж.
Используя данные отчета о прибылях и убытках (ф.№2), необходимо рассчитать точку безубыточности (критический объем продаж), запас финансовой прочности, долю запаса финансовой прочности в объеме выручки от продаж.
Для этого рассчитывают следующие показатели.
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами: N- Sпр.
Критическая точка безубыточности рассчитывается отношением суммы постоянных затрат к доле маржинального дохода в выручке: Sпост / Dмд.
Запас финансовой прочности представляет собой разность между фактическим объемом продаж и критическим объемом продаж: N- Nкр.
Уровень (коэффициент) запаса финансовой прочности: (N- Nкр.)/ N.
Таблица 13
Расчет безубыточности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»
|
Показатель |
Услов ное обозначение |
2003 |
2004 |
Изменение (+;-) |
Темп роста, % |
2005 |
Изменение (+;-) |
Темп роста, % |
|
1. Выручка от продаж, тыс. руб. |
N |
254354 |
264272 |
+9918 |
103,9 |
317822 |
+53550 |
120,26 |
|
2. Итого условно-переменных затрат, тыс. руб. |
Sпр |
209598 |
203371 |
-6227 |
97 |
248447 |
+45076 |
122,16 |
|
3. Итого условно-постоянных расходов, тыс. руб. |
Sпост |
27435 |
43044 |
+15609 |
156,9 |
55295 |
+12251 |
128,46 |
|
6.Маржиналь ный доход, тыс. руб. |
Дм |
44756 |
60901 |
+16145 |
136,1 |
69375 |
+8474 |
113,9 |
|
7. Доля маржинального дохода в выручке от продаж |
Dмд |
0,176 |
0,230 |
+0,054 |
130,7 |
0,218 |
-0,012 |
94,8 |
|
8. Критическая точка безубыточноститыс. руб. |
Nкр |
155881 |
187148 |
+31267 |
120,1 |
253647 |
+66499 |
135,53 |
|
9. Запас финансовой прочности, тыс.руб. |
ЗФП |
98473 |
77124 |
-21349 |
78,3 |
64175 |
-12949 |
83,2 |
|
10. Уровень (коэффициент) запаса финансовой прочности, % |
Кзфп |
38,71 |
29,18 |
-9,53 |
х |
20,19 |
-8,99 |
х |
Из проведенных в таблице 13 расчетов следует, что в 2003 году нужно было реализовать продукции на сумму 155881 тыс. руб., в 2004 - 187148 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила в 2003 году – 254354 тыс. руб., в 2004 -264272 тыс. руб., что выше пороговой на 98473тыс. руб. (38,71%) и 77124 тыс. руб. (29,18%) соответственно. Это и есть запас финансовой прочности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
В отчетном году запас финансовой прочности несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализации продукции.
Однако запас финансовой прочности достаточно большой. Выручка может уменьшиться еще на 20,19%, и только тогда рентабельность предприятия будет равна нулю. Критический объем реализации в отчетном году равен 253647 тыс. руб., запас финансовой прочности – 64175 тыс. руб.
Следовательно, ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в отчетном году имеет абсолютный и относительный перерасход производственных затрат. Однако предприятие прибыльно, о чем свидетельствует высокий запас финансовой прочности – 20,19%.
С целью снижения производственных затрат необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие их сокращению. Для снижения суммы материальных затрат необходимо избегать брака в производстве, закупки некачественного сырья у поставщиков. Экономия фонда заработной платы происходит в результате снижения внутрисменных и целодневных простоев. Для снижения затрат на обслуживание оборудования необходима более полная загрузка производственных мощностей. Прочие затраты сокращаются путем уменьшения статей на административные расходы. Поиск резервов сокращения данных статей может привести к значительной экономии производственных затрат.
2.4. Анализ финансовых результатов предприятия
При проведении анализа финансовых результатов необходимо проанализировать доходы и расходы. Анализ доходов и расходов носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль. Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения – в качестве факторов изменения чистой прибыли.
После анализа общей картины соотношения доходов и расходов производится более детальное аналитическое исследование различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов, определяющих их.
Сопоставим доходы и расходы организации за 2004-2005 годы в таблице 14.
Таблица 14
Анализ всех доходов и расходов предприятия
|
Показатели |
2004 |
2005 |
Изменения |
|
1. Доходы в том числе от обычных видов деятельности прочие |
264903 264272 631 |
318248 317822 426 |
+53345 +53550 -205 |
|
2. Расходы в том числе по обычным видам деятельности прочие |
262036 243415 18621 |
318115 303742 14373 |
+56079 +60327 -4248 |
|
3. Чистая прибыль (убыток) (п.1-п.2) |
2867 |
133 |
-2734 |
Расходы предприятия выросли на 56079 тыс. руб. Данное увеличение объясняется ростом расходов по обычной деятельности на 60327 тыс. руб., снижением операционных и внереализационных расходов на 4248 тыс. руб.
Таким образом, исходя из таблицы 13, уменьшение чистой прибыли на 2734 тыс. руб. вызвано тем, что темпы роста расходов по обычной деятельности превышают темпы роста доходов.
По данным отчета о прибылях и убытках рассчитаем комплексный показатель динамики доходов и расходов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
Комплексная оценка доходов и расходов
|
Показатель |
Услов ное обозна чение |
2004 |
2005 |
Измене ние (+,-) |
Темп роста, коэф. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1. Доходы – всего |
Дох |
264903 |
318248 |
+53345 |
1,201 |
|
в том числе: 1.1. Выручка от продаж |
N |
264272 |
317822 |
+53550 |
1,203 |
|
1.2. Проценты к получению |
Дпроц |
- |
- |
- |
- |
|
1.3. Прочие операционные |
Допер |
- |
- |
- |
- |
|
1.4. Внереализационные |
Двн |
583 |
426 |
-157 |
0,73 |
|
2. Комплексная оценка динамики доходов |
х |
х |
х |
0,937 |
|
|
3. Расходы – всего |
Расх |
262036 |
318115 |
+56079 |
1,214 |
|
в том числе: 3.1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
Sпр |
233425 |
287854 |
+54429 |
1,233 |
|
3.2. Коммерческие и управленческие |
Sкомм + Sупр |
12990 |
15888 |
+2898 |
1,223 |
|
3.3. Операционные и внереализационные |
Sопер + Sвн |
12829 |
11631 |
-1198 |
0,907 |
|
3.4. Налог на прибыль |
Н |
2792 |
2742 |
-50 |
0,982 |
|
4. Комплексная оценка динамики расходов |
х |
х |
х |
1,077 |
Продолжение таблицы 15
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
5. Коэффициент эластичности общих доходов и расходов |
Кэласт |
х |
х |
х |
0,989 |
|
6. Коэффициент эластичности показателей темпов роста комплексной оценки доходов и комплексной оценки расходов |
х |
х |
х |
0,87 |
Рассчитаем комплексную оценку динамики доходов:
= = 0,937
Рассчитаем комплексную оценку динамики расходов:
= = 1,077
Коэффициент эластичности общих доходов и расходов:
Кэласт =1,201/1,214=0,989
Коэффициент эластичности показателей темпов роста комплексной оценки и комплексной оценки расходов
= 0,937/1,077=0,87
Исходя из расчетов, представленных в таблице 15, можно сделать следующий вывод. Доходы предприятия в общей сумме выросли на 20,1%. По комплексной оценке доходов их уменьшение составило 6,3%. Выручка от продаж выросла на 20,3%. На 27% снизилась сумма внереализационных доходов.
Расходы предприятия выросли на 21,4%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 23,3%. Сумма коммерческих и управленческих расходов выросла на 22,3%. Операционные и внереализационные расходы снизились на 9,3%. Сумма налога на прибыль упала на 1,8%.
Согласно комплексной оценке расходов, их размер повысился на 7,7%.
Коэффициент эластичности общих доходов и расходов равен 0,989, т.е. расходы предприятия растут быстрее, чем доходы. Коэффициент эластичности показателей темпов роста комплексной оценки доходов и комплексной оценки расходов – 0,87.
Для того, чтобы увеличить сумму прибыли, необходимо планировать доходы и расходы с целью увеличения первых и снижения последних.
Анализ финансовых результатов необходимо начать с оценки их динамики.
Для этого применим метод горизонтального анализа (см. табл. 16).
Таблица 16
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
|
Показатели |
2003 |
2004 |
Измене ние (+,-) |
2005 |
Измене ние, (+,-) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Выручка от реализации, тыс. руб. |
254354 |
264272 |
+9918 |
317822 |
+53550 |
|
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. |
216216 |
233425 |
+17209 |
287854 |
+54429 |
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
38138 |
30847 |
-7291 |
29968 |
-879 |
|
Расходы периода, тыс. руб. |
20817 |
12990 |
-7827 |
15888 |
+2898 |
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
17321 |
17857 |
+536 |
14080 |
-3777 |
|
Сальдо операционной деятельности, тыс. руб. |
-856 |
-1156 |
-300 |
-1856 |
-700 |
|
Сальдо внереализационной деятельности, тыс. руб. |
-7114 |
-9265 |
-2151 |
-8608 |
+657 |
|
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
9351 |
7436 |
-1915 |
3616 |
-3820 |
Продолжение таблицы 16
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Временные разницы, тыс. руб. |
- |
-349 |
-349 |
-246 |
+103 |
|
Налог на прибыль и иные платежи, тыс. руб. |
3193 |
2792 |
-401 |
2742 |
-50 |
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
6158 |
2867 |
-3291 |
133 |
-2734 |
В динамике финансовых результатов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в 2004 году можно отметить следующие отрицательные изменения:
- снижение валовой прибыли на 7291 тыс. руб.;
- снижение прибыли до налогообложения на 1915 тыс. руб.;
-увеличение отрицательного сальдо от операционной деятельности;
- рост себестоимости проданной продукции на 17209 тыс. руб.;
- уменьшение суммы чистой прибыли на 3291 тыс. руб.
Положительным моментом в 2004 году явилось:
-рост выручки на 9918 тыс. руб.;
- уменьшение расходов периода на 7828 тыс. руб.;
- снижение налога на прибыль на 401 тыс. руб.
В 2005 году можно отметить следующие отрицательные изменения:
- снижение валовой прибыли на 879 тыс. руб.;
- снижение прибыли от продаж на 3777 тыс. руб.;
- снижение прибыли до налогообложения на 3820 тыс. руб.;
-увеличение отрицательного сальдо от операционной деятельности;
- рост расходов периода на 2898 тыс. руб.;
- уменьшение суммы чистой прибыли на 2734 тыс. руб.
Положительным моментом в 2005 году явилось:
-рост выручки на 53550 тыс. руб.;
- уменьшение отрицательного сальдо от внереализационной деятельности на 657 тыс. руб.;
- снижение налога на прибыль на 50 тыс. руб.;
- уменьшение отрицательных временных разниц на 103 тыс. руб.
Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа (см. табл.17).
Таблица 17
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках
|
Показатели |
Отчетный период, % |
Аналогичный период предыдущего года,% |
Изменение (+,-) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Прибыль до налогообложения – всего |
100 |
100 |
- |
|
В том числе: валовая прибыль |
828,8 |
414,8 |
+414 |
|
прибыль от продаж |
493,8 |
240,1 |
+253,7 |
|
от операционной деятельности |
-51,3 |
-15,5 |
-35,8 |
|
от внереализационных операций |
-238 |
-124,6 |
-113,4 |
|
налог на прибыль (и иные платежи) |
75,8 |
37,5 |
+38,3 |
|
чистая прибыль (убыток) |
3,7 |
38,6 |
-34,9 |
Исходя из анализа, проведенного в таблице 17, можно выделить те изменения в структуре прибыли, которые отрицательны:
- выросла доля отрицательного сальдо от операционной и внереализационной деятельности;
- выросла доля налоговых платежей;
- уменьшилась доля чистой прибыли.
Одним из основных показателей финансовой деятельности организации является прибыль от продаж. На прибыль от продаж оказывают влияние как доходы, так и расходы от продажи.
Проведем анализ укрупненных факторов прибыли от продаж в таблице 18.
Таблица 18
Анализ укрупненных факторов прибыли от продаж
|
Укрупненные факторы прибыли от продаж |
2003 |
2004 |
Изменения |
2005 |
Изменения |
||
|
в абс. вели чинах |
в % |
||||||
|
в абс. вели чинах |
в % |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1. Выручка от продажи, тыс. руб. |
254354 |
264272 |
+9918 |
+3,9 |
317822 |
+53550 |
+20,3 |
|
2. Себестоимость продаж, тыс. руб. |
216216 |
233425 |
+17209 |
+8 |
287854 |
+54429 |
+18,9 |
|
3. Расходы периода, тыс.руб. |
20817 |
12990 |
-7827 |
-37,6 |
15888 |
+2898 |
+22,3 |
|
4. Прибыль от продаж (п.1-п.2-п.3) |
17321 |
17857 |
+536 |
103,1 |
14080 |
-3777 |
-21,2 |
В 2004 году прибыль от продаж выросла на 536 тыс. руб. (на 3,1%), что вызвано значительным снижением доли расходов периода (37,6%). Прибыль от продаж снизилась на 3777тыс. руб. (на 21,2%), что вызвано опережающим темпом роста расходов периода (22,3%) над темпами роста выручки (20,3%).
Итоговым показателем формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» является чистая (нераспределенная) прибыль. На ее основе рассчитываются показатели рентабельности, позволяющие оценить степень доходности организации.
Из произведенных расчетов следует, что наиболее высокие показатели рентабельности предприятие имело в 2003 году.
В 2005 году имущество и обязательства ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» используются менее эффективно, чем в 2004, так как предприятие получило меньшую прибыль.
Таблица19
Анализ рентабельности организации1
|
Показатели рентабельности |
Формула расчета |
2003 |
2004 |
2005 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Рентабельность всех активов предприятия |
Стр.190ф.№2/ Стр.300ф.№1 |
9,17 |
3,83 |
0,17 |
|
2. Рентабельность внеоборотных активов |
Стр.190ф.№2/ Стр.190ф.№1 |
17,83 |
7,55 |
0,33 |
|
3. Рентабельность оборотных активов |
Стр.190ф.№2/ Стр.290ф.№1 |
18,88 |
7,79 |
0,33 |
|
4. Окупаемость издержек |
Стр.190ф.№2/ Стр.020ф.№2 |
2,85 |
1,23 |
0,05 |
|
5.Рентабельность продаж |
Стр.190ф.№2/ Стр.010ф.№2 |
2,42 |
1,08 |
0,04 |
|
5. Рентабельность собственного капитала |
Стр.190ф.№2/ Стр.490ф.№1 |
17,2 |
7,18 |
0,33 |
|
6. Рентабельность заемного капитала |
Стр.190ф.№2/ Стр.(590+690)ф.№1 |
19,64 |
8,23 |
0,34 |
Показатель окупаемости издержек в 2005году снижается на 1,18%, что оценивается отрицательно, также негативным показателем деятельности предприятия является снижение рентабельности продаж на 1,04%. В 2003 году показатель окупаемости издержек составлял 2,85%, рентабельности продаж – 2,42%.
С 1 рубля использованных активов в 2003 году предприятие получало 9,17% прибыли, в 2004 - 3,83% в прибыли, в 2005 – только 0,17%. Снижение рентабельности активов оценивается отрицательно как наиболее точное свидетельство плохого развития организации, поскольку рентабельность активов – это один из основных критериев финансового благополучия.
Снижается рентабельность внеоборотных активов. То есть с 1 руб. использованных основных средств в 2003 году организация получала 17,83 руб. прибыли, в 2004 - 7,55 руб. прибыли, в 2005 – 0,33 руб.
Снижается эффективность использования оборотных активов, что выражается в уменьшении показателя рентабельности оборотных активов на 11,09 процентных пункта в 2004 году и на 7,46 процентных пункта – в 2005 году.
На 7,89% снижается рентабельность заемного капитала, что свидетельствует о нерациональном использовании в 2005 году заемных средств. В 2003 году рентабельность заемного капитала составляла 19,64%.
Снижение рентабельности собственного капитала в 2005 году составило 6,85%, в 2004 – 10,02%, что означает уменьшение доходности с каждого рубля, вложенного собственниками предприятия.
Из произведенного анализа финансовых результатов можно сделать вывод о том, что в динамике у предприятия снижается прибыль от продаж, уменьшается прибыль от осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что является основой причиной снижения деловой активности и прибыльности предприятия.
Глава 3.Совершенствование внутреннего контроля за формированием затрат предприятия
3.1. Оптимизация внутреннего контроля при формировании затрат с
применением ЭММ
В целях совершенствования внутреннего контроля за формированием затрат рекомендую применять методику индикативного планирования и мониторинг за затратами.
Сущность методики индикативного планирования и мониторинга производственно-хозяйственной деятельности на предприятиях с циклическим характером производства заключается в выполнении ряда необходимых этапов исследования и расчетов основных индикаторов хозяйственно-финансовой деятельности.
В хлебобулочном производстве основными плановыми индикаторами являются характеристики:
-интенсивности производства, т. е. уровня издержек с учетом деления их на условно-постоянные и условно-переменные или по элементам затрат;
-объемов производства и продаж продукции в целом, возможно и в ассортименте;
-прогнозируемого уровня цен исходя из размеров реализации и ожидаемой инфляции;
-стоимости товарной продукции в целом, а при ассортиментном подходе - и в разрезе отдельных групп хлеба и хлебобулочных изделий;
-размера прибыли в целом, а при ассортиментном подходе - и в разрезе отдельных групп хлеба и хлебобулочных изделий;
-уровня рентабельности и др.
Важными индикаторами любой производственной деятельности являются характеристики маржинального дохода, безубыточности и уровня экономической безопасности производства.
Проведем индикативное планирование на примере основных структурных единиц ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
На первом этапе необходимо осуществить прогноз производственных затрат с учетом естественного развития того или иного структурного подразделения. Размер ожидаемых издержек определяется предшествующими затратами, соответствующими выручкой и прибылью.
Ожидаемый уровень затрат планового года (У, тыс. руб.) будет определяться влиянием предшествующих базисных факторов отчетного года:
производственные издержки (Х1, тыс. руб.),
соответствующая выручка от реализации (Х2, тыс. руб.),
полученная прибыль (убыток) (Х3, тыс. руб.тыс. руб.).
Наличие такой логической связи позволяет определить ее необходимые параметры в виде соответствующих многофакторных уравнений регрессии.
Для этого по производственным затратам были найдены зависимости затрат первого полугодия 2006 г. от предшествующих факторов, соответственно, 2005 г. с использованием пакета анализа EXCEL. Исследования позволили определить параметры двух лучших моделей, приведенных далее.
Зависимость последующих издержек от предшествующей выручки и прибыли:
Y= 184,5 +0,959Х2+2,161Х3;
R = 0,993; D = 0,986; F= 180.
Зависимость последующих издержек от предшествующих затрат и прибыли:
У= 184,1 + 0,959 Х1+3,13 Х3;
R = 0,993; D = 0,986; F= 181
В итоге получены модели связи последующих затрат отдельно от предшествующих выручки и прибыли или издержек и прибыли. Это обусловлено фактом высокой, по существу, функциональной зависимости между полной себестоимостью и доходами от реализации, что не позволило ввести в единую модель все три фактора.
Судя по высоким показателям тесноты связи, полученные уравнения регрессии адекватно описывают реальную действительность. По обоим моделям введенные факторы объясняют 98,1% колебаний результативного признака. Важными экономическими характеристиками полученных функций являются коэффициенты регрессии, характеризующие, на сколько единиц изменяются последующие затраты при изменении того или иного предыдущего фактора на единицу (см. табл.1). Как видно, 1 руб. предшествующих затрат, как и 1 руб. предшествующей выручки, позволяет сформировать 0,959 руб. последующих затрат. Отчисления из предшествующей прибыли в абсолютном выражении существенно выше: по первой модели 1 руб. прибыли позволяет увеличить последующие затраты на 2,161 руб., по второй модели, соответственно, — на 3,13 руб. Естественно, что данные оценки пригодны для прогнозных расчетов стабильно развивающегося производства. При этом внешние факторы интенсификации остаются за пределами расчетов, по возможности повышая размер последующих затрат.
Знание количественных параметров взаимосвязи предшествующих интенсивности и результативности производства с последующими итогами позволяет предложить и реализовать методику прогноза издержек производства на основании регрессионного анализа. В таблице 20 приводится алгоритм расчетов для ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
Таблица 20
Методика прогноза издержек производства (на основании регрессионнных моделей)
|
Структурные подразделения |
База 6 мес.2006 года |
Прогноз 6 мес. 2007 года |
|||
|
Затраты, тыс. руб. (Х1) |
Выручка, тыс. руб. (Х2) |
Прибыль, тыс. руб. (Х3) |
184,1+0,959Х1 +3,13Х3 |
184,5+0,959Х2 +2,161Х3 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Булочный цех |
3174 |
3301 |
127 |
3625 |
3624 |
|
Бараночный цех |
1468 |
1500 |
32 |
1692 |
1692 |
|
Цех кондитерских сухарных изделий |
1350 |
1265 |
-85 |
1213 |
1214 |
|
Пекарный цех |
10387 |
11032 |
645 |
12164 |
12158 |
Продолжение таблицы 20
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Упаковочный цех |
91 |
90 |
-1 |
268 |
268 |
|
Цех по производству пряничных изделий |
8751 |
9267 |
515 |
10191 |
10186 |
|
Цех по производству красного и белого солода |
977 |
979 |
2 |
1125 |
1126 |
|
Пельменный цех |
6045 |
6130 |
85 |
6247 |
6247 |
|
Магазин «Горячий хлеб» |
2714 |
2432 |
-282 |
1904 |
1907 |
|
Магазин «Пышка» |
1080 |
918 |
-162 |
712 |
715 |
|
Магазин №7 |
5082 |
5209 |
127 |
5454 |
5453 |
|
Магазин №9 |
3140 |
3451 |
311 |
4169 |
4166 |
|
Магазин №1 |
376 |
317 |
-59 |
361 |
362 |
|
Кулинария |
4172 |
4178 |
6 |
4204 |
4204 |
|
Цех по производству майонеза и горчицы |
1936 |
2047 |
111 |
2388 |
2387 |
|
Кондитерский цех |
13765 |
13829 |
64 |
13584 |
13584 |
В качестве базы прогнозных расчетов выступают затраты, выручка и прибыль отчетного года, в данном случае полугодие 2006 г. Обоснование издержек 2007 г. может быть проведено на основании первой модели (зависимости последующих затрат от предшествующих издержек и прибыли - пятая графа табл. 20), а также на основании второго уравнения регрессии (зависимости последующих затрат от предшествующих выручки и прибыли -шестая графа табл. 20).
Как видно, прогнозные характеристики издержек по двум моделям практически совпадают, что позволяет использовать любую из них. Однако, исходя из экономической логики, а также несколько лучших критериев Стьюдента при факторах, предпочтительным является уравнение регрессии, характеризующее зависимость последующих издержек от предшествующих затрат и прибыли.
Как видно из данных таблицы 20, по большинству структурных подразделений ожидается увеличение затрат в 2007 г. по сравнению с 2006 г. Особенно значительны приросты издержек как в абсолютном выражении, так и в относительных характеристиках в пекарном цехе (на 1 777 тыс. руб., или 17,1%) и цехе по производству пряничных изделий (на 1 440 тыс. руб., или 16,5%). Вместе с тем по ряду структурных подразделений, например кондитерскому цеху и кулинарии, уровень интенсивности практически не изменился, а в ряде структурных подразделений несколько снизился. В целом по ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» размер ожидаемых издержек производства должен составить 69,3 млн руб. против 64,5 млн руб. в 2006 г., т. е. возрасти на 7,4%.
На втором этапе, исходя из моделей зависимости объемов производства от полной себестоимости (за базисный 2006 г. Q = 0,653Х1,112), с учетом прогноза затрат осуществляются расчеты количества продукции. Для этого в базисное уравнение регрессии подставляются по структурным подразделениям размеры ожидаемых затрат на 2007 г., колеблющиеся по структурным элементам подразделений от 268 тыс. руб. в упаковочный цехе до 13 584 тыс. руб. в кондитерском цехе.
В итоге получены плановые характеристики объемов выпуска хлеба, хлебобулочных изделий и т.п. Их вариация весьма значительна: от 32,7 т в упаковочном цехе и 45,6 т в магазине №1 до 2 278 т в пекарном цехе и 2 575 т в кондитерском цехе (см. табл. 21).
Таблица 21
Индикативное планирование хлебобулочного производства в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» на полугодие 2007 года
|
Структурные подразделения |
Затраты, тыс. руб. |
Объем выпуска, т. |
Продажи, т. |
Выручка, тыс. руб. |
Прибыль, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Булочный цех |
3625 |
592,7 |
575,0 |
3934 |
309 |
|
Бараночный цех |
1692 |
254,0 |
246,4 |
1841 |
149 |
|
Цех кондитерских сухарных изделий |
1213 |
175,5 |
170,2 |
1302 |
89 |
|
Пекарный цех |
12164 |
2277,8 |
2209,5 |
16664 |
4500 |
Продолжение таблицы 21
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Упаковочный цех |
268 |
32,7 |
31,8 |
255 |
-13 |
|
Цех по производству пряничных изделий |
10191 |
1870,9 |
1814,8 |
12323 |
2132 |
|
Цех по производству красного и белого солода |
1125 |
161,4 |
156,5 |
1203 |
78 |
|
Пельменный цех |
6247 |
1085,7 |
1053,1 |
6728 |
481 |
|
Магазин «Горячий хлеб» |
1904 |
289,7 |
281,0 |
2077 |
173 |
|
Магазин «Пышка» |
713 |
97,2 |
94,3 |
740 |
27 |
|
Магазин №7 |
5454 |
933,6 |
905,5 |
5860 |
406 |
|
Магазин №9 |
4169 |
692,5 |
671,7 |
4505 |
336 |
|
Магазин №1 |
361 |
45,6 |
44,2 |
353 |
-8 |
|
Кулинария |
4204 |
698,9 |
678,0 |
4542 |
338 |
|
Цех по производству майонеза и горчицы |
2388 |
372,6 |
361,5 |
2610 |
222 |
|
Кондитерский цех |
13584 |
2575,4 |
2498,1 |
20800 |
7216 |
|
По комбинату |
69302 |
12156 |
11791 |
85736 |
16434 |
Важными характеристиками уровня интенсивности хозяйственно-финансовой деятельности являются условно-постоянные и условно-переменные издержки. Для их обоснования на основе корреляционно-регрессионного анализа рассчитана регрессионная модель зависимости удельного веса условно-переменных издержек в общих затратах (У, %) от массы затрат (X, тыс. руб.). Расчеты по данным структурных подразделений за базисный 2005 г. с помощью программного пакета Excel позволили выявить ряд возможных функций с позиций существенности связи, ее адекватности реальной действительности:
У= 2E 0,7 X2 - 0,0023Х + 77,25;
R = 0,875; D=0,766.
Высокий коэффициент корреляции свидетельствует о тесной связи между изучаемыми признаками; коэффициент детерминации показывает, что на 76,6% изменчивость доли условно-переменных затрат в общих издержках определяется уровнем полной себестоимости. Достоверность и высокая значимость полученной модели позволяют использовать ее в планово-экономических расчетах.
Сущность алгоритма обоснования нормативов условно-постоянных и условно-переменных затрат заключается в реализации определенной последовательности соответствующих расчетов. Вначале, подставляя в полученное уравнение регрессии плановые характеристики издержек производства, определяются конкретные доли в процентах условно-переменных затрат в общих издержках по структурным подразделениям. На этой основе путем их умножения на те или иные характеристики затрат находятся размеры условно-переменных издержек (см. табл. 21). Разница между всеми затратами и условно-переменными характеризует условно-постоянные издержки.
На третьем этапе на основе зависимости цен (Р, тыс. руб. в расчете на 1 т) от размеров выпуска хлеба и хлебобулочных изделий, с учетом планируемой инфляции прогнозируются уровни цен на 2007г.
Как показали расчеты, в зависимости от объемов производства различия прогнозируемых цен по структурным подразделениям достигают 30%.
Все это позволяет на четвертом этапе осуществить прямые расчеты плановой выручки и прибыли по субъектам хозяйственной деятельности, обосновать уровни безубыточности и зоны экономической безопасности.
Как видно из данных таблицы 21, плановые размеры выручки от реализации хлеба и хлебобулочных изделий значительно колеблются: от 255 тыс. руб. в упаковочном цехе и 353 тыс. руб. в магазине №1 до 16,7 млн руб. в пекарном цехе и 20,8 млн руб. по кондитерскому цеху.
При плановых объемах продаж и выручки от реализации продукции только в двух структурных подразделений наблюдаются небольшие уровни убытка и отрицательной рентабельности (4,8% по упаковочному и -2,2% по магазине №1).
В целом по ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» размер прибыли может превысить 16 млн. руб. со средним уровнем рентабельности 23,7%.
Наибольшие размеры прибыли характерны для кондитерского, пекарного цеха и цеха по производству пряничных изделий, где величина конечного финансового результата должна составить, соответственно, 7 216, 4 500 и 2 132 тыс. руб.
В таблице 22 проводится маржинальный анализ хлебобулочного производства по индикативному плану на 2007 г.
Таблица 22
Маржинальный доход и прибыльность хлебобулочного производства
по индикативному плану на 2007 г.
|
Структурные подразделения |
Нормативы переменных затрат, тыс. руб. |
Маржинальный доход, тыс. руб. |
Безубыточный объем, т |
Уровень экономичес кой безопасности, т |
Безубыточность к факту, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Булочный цех |
2 593 |
1 341 |
456 |
137 |
76,9 |
|
Бараночный цех |
1 251 |
590 |
190 |
64 |
74,7 |
|
Цех кондитерских сухарных изделий |
1213 |
175,5 |
170,2 |
1302 |
89 |
|
Пекарный цех |
9 594 |
7 070 |
828 |
1 450 |
36,4 |
|
Упаковочный цех |
205 |
50 |
41 |
-9 |
126,2 |
|
Цех по производству пряничных изделий |
7 601 |
4 722 |
1 026 |
845 |
54,8 |
|
Цех по производству красного и белого солода |
843 |
360 |
126 |
35 |
78,3 |
|
Пельменный цех |
4416 |
2312 |
860 |
226 |
79,2 |
|
Магазин «Горячий хлеб» |
1 401 |
676 |
216 |
74 |
74,4 |
|
Магазин «Пышка» |
540 |
200 |
84 |
13 |
86,5 |
|
Магазин №7 |
3 854 |
2 006 |
745 |
189 |
79,8 |
|
Магазин №9 |
2 966 |
1 539 |
541 |
151 |
78,2 |
|
Магазин №1 |
276 |
77 |
50 |
-5 |
110,4 |
|
Кулинария |
2 990 |
1 552 |
547 |
152 |
78,2 |
Продолжение таблицы 22
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Цех по производству майонеза и горчицы |
1741 |
869 |
277 |
95 |
74,5 |
|
Кондитерский цех |
11 263 |
9 537 |
627 |
1 949 |
24,3 |
Основой расчетов являются нормативы издержек производства с расчленением на условно-переменные и условно-постоянные. Исходя из этого, рассчитаны характеристики маржинального дохода и безубыточных объемов продаж. Сравнение последних характеристик с фактическими позволяет определить уровень экономической безопасности.
Как видно из данных таблицы 22, абсолютные характеристики безубыточных объемов и уровней экономической безопасности несравнимы по конкретным структурным подразделениям в связи с различными размерами производства. Сопоставимым показателем является относительная характеристика, рассчитываемая по отношению объемов безубыточности к плановым выпускам. Этот показатель выражается в процентах и колеблется по структурным подразделениям ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
На пятом этапе, который может осуществляться как по итогам года, так и помесячно, что возможно в условиях циклического непрерывного производства, производится мониторинг хозяйственно-финансовой деятельности. Фактические затраты сравниваются с прогнозными, а также с рассчитываемыми по специальной технологии нормативными (при фактическом объеме производства, но прогнозных удельных нормативах). Это позволяет выявить экономию или перерасход средств, принять соответствующие управленческие решения, учесть полученные результаты при последующем планировании.
Такие расчеты могут выполняться не только в целом по издержкам хлебобулочного производства, но и в разрезе статей затрат (от приобретения сырья, комплектующих и материалов до внутрихозяйственных). В таком случае может быть выявлено влияние на издержки и их изменение (факта по сравнению с планом) различных факторов, включая объемы закупок, их удельную цену (или затраты), структуру и т.п.
При обосновании развития того или иного субъекта хозяйственной деятельности на несколько лет вперед (например, на 2007 - 2009 гг.) или при помесячном планировании на год по итогам каждого последующего года (2007 и 2008 гг.) или месяца (январь... декабрь) вносятся необходимые коррективы, т. е. осуществляется скользящее планирование производства.
Предложенный механизм расчетов реализуется в виде информационной технологии (в рамках программных пакетов Excel и SPSS), т. е. в автоматизированном режиме рассчитываются необходимые регрессионные модели и нормативы, формируется система взаимосвязанных электронных таблиц с последовательным выполнением полного алгоритма расчетов.
3.2. Мероприятия, направленные на снижение затрат предприятия
Из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» имеется перерасход затрат, для снижения которого необходимо изыскивать резервы экономии себестоимости.
В качестве резерва сокращения производственных затрат необходимо более рационально использовать средства на оплату труда. Для этого нужно, чтобы темпы роста производительности труда превышали темпы роста его оплаты.
Резервом роста производительности труда является увеличение выручки от продаж.
Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д., и тем самым, будут способствовать росту прибыли.
По снижению затрат на ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» предлагается осуществить следующие мероприятия:
1. В настоящее время на комбинате сырье распределяется вручную. В 2007 году предлагается внедрить компьютерное распределение сырья при производстве хлебобулочных изделий.
На рис. 5 представлена схема производственного процесса (из расчета на 100 кг. муки).
Рис.5. Схема производственного процесса (на 1 партию)
Рассмотрим преимущества компьютерного распределения сырья.
В ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» для каждого сорта хлеба существуют унифицированные рецептуры, в которых указывают сорт муки и расход каждого вида сырья (в кг. на 100 кг муки). На их основании лаборатория хлебозавода составляет производственные рецептуры, в которых указывает дозировку муки, дополнительного сырья, растворов, полуфабрикатов (закваски, заварки, жидких дрожжей) на замес одной порции опары (закваски) и теста.
Основным сырьем в производстве хлеба и хлебобулочных изделий являются: мука, дрожжи, вода, соль.
Для того, чтобы испечь хлеб, муку в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» транспортируют в производство механическим способом, а затем она распределяется по видам изделий, т.е. задействованы транспортные средства и водитель. При внедрении компьютерного распределения сырья, муку можно будет подавать в производство автоматически с помощью аэрозольного транспортирования (с помощью сжатого воздуха по трубопроводам). Данный способ обеспечивает высокую концентрацию муки в смеси с воздухом, уменьшает удельный расход воздуха и позволяет при малых сечениях трубопроводов достигать высокой производительности. При транспортировании 1 м3 воздуха перемещает 60-120 кг муки. Кроме того, сократятся затраты на эксплуатацию транспортных средств и оплату труда водителя.
Для приготовления теста на 100 кг муки расходуют от 35 до 75 л питьевой воды.
Количество воды в тесте зависит: от вида муки и изделий; от влажности муки; от количества сахара и жира, добавляемых по рецептуре.
Количество воды для замеса теста для того или иного изделия также распределяется вручную, что затрудняется отмериванием необходимого количества воды для каждого вида хлебобулочных изделий. После внедрения компьютерного распределения сырья, вода будет подаваться автоматически в необходимом количестве.
В рецептуру хлебобулочных изделий, за исключением диетических бессолевых сортов, входит поваренная соль в количестве от 1 до 2,5 % к массе муки. При распределении соли вручную иногда случается ее перерасход, а состояние дрожжей в присутствии соли ухудшается, так как соль задерживает процессы спиртового и молочнокислого брожения в тесте. Вот почему важно точное количество соли для каждого вида изделий, что будет обеспечено новой техникой.
Расход прессованных дрожжей для приготовления пшеничного теста составляет 0,5-3 % к массе муки и зависит от ряда факторов:
- подъемной силы дрожжей;
-количества сахара и жира, содержащихся в тесте.
Данные факторы также будут учтены при компьютерном распределении сырья.
При внедрении новой техники автоматически сможет распределяться и дополнительное сырье. К дополнительному сырью относятся сахар-песок, жир. Сахар-песок добавляют в тесто при изготовлении булочных и сдобных изделий в количестве 2,5...30 % к массе муки, сахарную пудру используют для отделки поверхности сдобных изделий. Жир вносят в тесто в количестве до 20-30 %.
В настоящее время трудоемкость ручного распределения сырья составляет 3,8 человеко-часа на партию. Данные затраты необходимо сократить, и при внедрении компьютерного распределения сырья имеется возможность снижения трудоемкости выпускаемой продукции, что приведет к экономии по статье «Зарплата».
2. Комбинат ежемесячно изготавливает 5040 кг сдобы для реализации через выездную торговлю. На основании исследований по определению емкости рынка потенциальных и постоянных потребителей, проведенным отделом маркетинга ОАО «Стерлитамакский комбинат», было выяснено, что имеется возможность увеличения объема продаж сдобы. Кроме того, специалистами производственного процесса был выявлен резерв увеличения производства сдобы. В результате проведенных расчетов, предлагается увеличить выпуск и реализацию сдобы на 3,2% (160 кг), что приведет к снижению себестоимости каждой партии и получению дополнительной прибыли.
3. На сегодняшний день печи ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» работают на электроэнергии. В результате отключений электроэнергии на предприятии случаются простои, технологические потери, брак в производстве в результате несвоевременной выпечки изделий. Все это приводит к появлению непроизводительных потерь. В 2007 году предлагается осуществить реконструкцию печей, а именно - перевод печей на газ, что приведет к экономии топливно-энергетических ресурсов и сокращению непроизводительных потерь.
4. В целях совершенствования показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» необходимо планировать рост производства и реализации продукции с целью удовлетворения потребностей населения в хлебобулочных изделиях высшего качества и получения прибыли за счет увеличения производства и реализации этих изделий. Для этого предлагается открытие второй линии по производству хлебобулочных изделий в цехе №2 в 2007-2009 годах.
С этой целью необходимо:
- приобретение необходимого оборудования;
- комплектация полученного оборудования;
-решение организационных задач, связанных с достижением максимальной эффективности последующей эксплуатации линии по производству хлебобулочных изделий;
-плановая эксплуатация;
-проведение рекламной кампании в средствах массовой информации.
5. Также одним из резервов снижения затрат является сокращение прочих расходов, например, по содержанию складских помещений. ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» имеет свободные площади, которые предлагается сдать в аренду.
Данные мероприятия позволят существенно увеличить объем прибыли, сократить сумму издержек ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», укрепляя ее финансовую устойчивость и платежеспособность. Таким образом, необходимо рассчитать эффект от предложенных мероприятий.
3.3. Расчет эффективности предложенных мероприятий
1. На ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» предлагается внедрить компьютерное распределение сырья при производстве хлебобулочных изделий. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на партию. После совершенствования технологии трудоемкость на одну партию составит 1,96 человеко–час. Это приведет к снижению себестоимости по статье «зарплата» на 1822 тыс. руб.
Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к производству партий (определим за год).
В результате внедрения этого мероприятия экономия расходов по оплате труда составит:
РЗП = (3,8-1,96)*40,8*24268 = 1821847,3 руб.
где: 40,8 – планируемая часовая тарифная ставка;
24268 – плановый объём производства.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (единый социальный налог).
1821847,3*26% = 473680,3 руб.
Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
РМЗ = (УР1-УРо)*VВПпл*Цпл
где: УРо,УР1- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;
Цпл – плановые цены на материалы [26, с. 256].
За счет внедрения этого же мероприятия (компьютерное распределение материалов) снизится расход сырья на партию на 3,5%.
РМЗ = (4,301- 4,15)*24268*466,9 = 1710940,1 руб.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.
Планируемое совершенствование технологии приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку на ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»:
843000*9,5% = 80085 руб.
где: 843000 - балансовая стоимость компьютерной установки;
9,5% - годовая норма амортизационных отчислений.
Также появятся расходы на техническое обслуживание компьютерной установки в сумме 7500 руб. в год.
Таким образом, экономический эффект от внедрения мероприятий составит: 1821847,3+473680,3 +1710940,1-80085 -7,5 = 3926,4 тыс. руб.
Мероприятия по внедрению новой компьютерной технологии позволят сэкономить 3926,4 тыс. руб. при производстве хлебобулочных изделий.
2. Комбинат ежемесячно изготавливает 5040 кг сдобы для реализации через выездную торговлю. Резерв увеличения выпуска по данным отдела маркетинга 160 кг.
Сумма затрат на производство всего выпуска составляет 22680 тыс. руб., резерв сокращения издержек по всем статьям – 816тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения выпуска сдобы – 496 тыс. руб. (160 кг*3,1 тыс. руб.).
Резерв снижения себестоимости 1 кг сдобы:
(22680-816+496)/(5040+160)-22680/5040=4300-4500=-200руб.
Таким образом, рост выпуска сдобы позволит сократить издержки на 200 руб. с каждого килограмма, следовательно на 200 руб. с каждого килограмма вырастет прибыль. За год дополнительная прибыль составит 12096 тыс. руб. (5040*12*200).
3. Рассчитаем срок окупаемости перевода печей на газ с применением метода окупаемости, который основан на исчислении периода времени (периода окупаемости), в течение которого инвестиции окупят сами себя. Для расчета периода окупаемости применяется формула:
Ток = КВ/Д,
где Ток – период окупаемости;
КВ – размер капитальных вложений;
Д – ежегодный доход от реализации продукции, полученный вследствие внедрения инвестиционного проекта [20].
Общая стоимость проекта 3200 тыс. руб.
Срок окупаемости проекта: 3200/916,5 = 3,5 года.
Рассчитаем экономию электроэнергии.
В 2005 году затраты на электроэнергию составили 2444 тыс. руб. После реконструкции затраты составят 1527,5 тыс. руб. (2444/1,6). Экономия электроэнергии за год составит 916,5 тыс. руб. (2444-1527,5).
Таким образом, данное мероприятие позволит произвести снижение затрат по электроэнергии при переводе на газ печей в 1,6 раза, повысить качество и расширить ассортимент выпускаемой продукции, минимизировать затраты, повысить рентабельность.
3. Рассчитаем экономический эффект при введении в производство новой линии в цехе №2. В таблице 23 представлена характеристика необходимого оборудования.
Таблица23
Характеристика необходимого оборудования
|
Наименование |
Год внедре ния |
Производи тельность |
Кол-во |
Стоимость с НДС, у.е. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Автомат выдува АВ-1500-АВТ-2М (25атм.) с прессформой |
2007 |
1450 б/ч |
1 |
36800 |
|
Прессформа (дюралюминиевая с водяным охлаждением) для АВТ-2М |
2007 |
1 |
2415 |
|
|
Подающий конвейер |
2007 |
2,5м |
1 |
3450 |
|
Выгружающий конвейер |
2007 |
1м |
1 |
2070 |
|
Итого: |
2007 |
44735 |
||
|
Сатуратор с пассивной деаэрацией |
2008 |
5000 л/ч |
1 |
6900 |
|
Автомат ХКБ-6 (Польша) |
2008 |
4000 л/ч |
1 |
28750 |
|
Транспортер |
2008 |
6м |
1 |
.3105 |
|
Укупорочная машина (автомат) |
2008 |
3000 б/ч |
1 |
13800 |
Продолжение таблицы 23
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Этикетировочный автомат |
2008 |
6000 б/ч |
1 |
5750 |
|
Стол накопительный |
2009 |
1 |
1380 |
|
|
Упаковщик в термоусадочную пленку TURBOPACK 254 |
2009 |
300упак./час |
1 |
11040 |
|
Итого: |
2009 |
70725 |
||
|
ИТОГО |
2009 |
115460 |
||
|
Пуско-наладочные работы (5%) |
2009 |
5773 |
||
|
ВСЕГО: |
121233 |
Следовательно, затраты на приобретение необходимых основных средств составят 3489,1 тыс. руб. (121233*28,78 (курс доллара на 01.11.06)).
Ввод линии по производству хлебобулочных изделий повлечет за собой дополнительный набор персонала и рабочих кадров в пределах 10 человек, а также их дополнительное обучение.
В среднем, фонд оплаты труда повысится на 559,4 тыс. руб. (10*3700*12+26%). Затраты на обучение составят 10 тыс. руб. Итого – 569,4 тыс. руб.
Общая потребность в денежных средствах составит 4058,5 тыс. руб.
Источниками финансирования данных затрат будут являться:
- собственные оборотные средства ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в сумме 2058,5 тыс. руб.;
- краткосрочный кредит банка в размере 2000 тыс. руб., выдаваемый на 12 месяцев под 15% годовых. Ежемесячные платежи по кредиту (включая процент по кредиту) составят 191,7 тыс. руб.
Постоянные затраты возрастут на сумму амортизационных отчислений. Срок службы оборудования, представленного в таблице 22, составляет 84 мес. Норма амортизации – 14,3% годовых (100%/7лет) (амортизация начисляется линейным методом). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3489,1*14,3%/100 = 498,9 тыс. руб.
В связи с вводом новой линии планируется рост объем производства в 2 раза, снижение себестоимости продукции до 15%. Расчеты представим в таблице 24.
Таблица 24
Расчет экономического эффекта от внедрения
производственной линии в цехе №2
|
Показатели |
До внедрения линии |
После внедрения линии |
Изменение |
|
Выручка от реализации по цеху №2, тыс. руб. |
44970 |
89940 |
+44970 |
|
Переменные затраты, тыс. руб. |
36731 |
63012,1 |
+26281,1 |
|
Постоянные затраты, тыс. руб. |
4247 |
7045,9 |
+2798,9 |
|
Себестоимость, тыс. руб. |
40978 |
70058 |
+29080 |
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
3992 |
19882 |
+15890 |
Объем производства хлебобулочных изделий увеличится вдвое. Переменные затраты также вырастут в два раза. 36731*2 = 73462 тыс. руб. Постоянные расходы не зависят от объема производства. Но себестоимость понизится в результате введения нового оборудования на 15%, т.е. сумма переменных расходов составит 62443 тыс. руб.
В состав переменных затрат включим также фонд заработной платы (с ЕСН) десяти дополнительных работников, необходимых для осуществления производственного процесса в сумме 569,4 тыс. руб.
Постоянные затраты увеличатся на сумму начисленной амортизации (498,9 тыс. руб. в год), и суммы погашения кредита (2300 тыс. руб. в год).
Прирост прибыли будет равен 15890 тыс. руб.
Полученная прибыль сможет покрыть недостаток собственного оборотного капитала, направленного на приобретение оборудования.
В следующем году ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» сможет получить прибыль на 2300 тыс. руб. больше, в результате погашения краткосрочного кредита.
4. Проведем расчет дохода от сдачи свободных площадей в аренду. Филиал имеет четырехэтажный склад материалов общей площадью 4501,8 квадратных метра. На втором этаже имеется два свободных помещения площадью 139,8 кв.м. и 35,1 кв.м., на третьем этаже - два помещения площадью 108 кв.м. и 211,4 кв.м., на четвертом этаже – два помещения площадью 158 кв.м.и 107 кв.м.
Арендная плата за квадратный метр складского помещения в среднем по городу Стерлитамаку составляет 250 руб. Склады отапливаемы, имеют освещение, оснащены пожарной сигнализацией, охраняемы. Оплата данных услуг также будет распределена между арендаторами.
Базой распределения расходов является 1 квадратный метр.
Рассчитаем экономию на затратах по содержанию склада при сдаче свободных площадей в аренду в таблице 25.
Таблица 25
Расчет снижения расходов по содержанию склада
|
Показатели |
2-й этаж |
3-й этаж |
4-й этаж |
Всего |
Итого по складу |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Свободная площадь, кв.м. |
174,9 |
319,4 |
265 |
759,3 |
4501,8 |
|
Электричество, руб. в год |
4357,4 |
7957,5 |
6602,2 |
18917,1 |
112157 |
|
Отопление, руб. в год |
3746,7 |
6842,3 |
5676,9 |
16265,9 |
96438,48 |
|
Вода, руб. в год |
478,13 |
873,15 |
724,44 |
2075,72 |
12306,72 |
|
Вывоз твердых бытовых отходов, руб. в год |
651,34 |
1189,46 |
986,87 |
2827,67 |
16764,94 |
|
Оплата лифта, руб. в год |
558,06 |
1019,12 |
845,54 |
2422,72 |
14364 |
|
Охрана, руб. в год |
26103,8 |
47670,3 |
39551,2 |
113325,3 |
671892 |
|
Пожарная сигнализация, руб. в год |
3729,7 |
6811,1 |
5651,1 |
16191,9 |
96000 |
|
Итого затрат, руб. в год |
39625,13 |
72362,93 |
60038,25 |
172026,31 |
1019923,14 |
Следовательно, годовые затраты на содержание склада составляют 1019923,14 руб. После сдачи в аренду свободных площадей затраты по содержанию склада снизятся на 172026,31 руб. или на 16,9%.
Таким образом, дополнительный годовой доход, полученный в результате сдачи склада в аренду, составит:
759,3*250*12 = 2277,9 тыс. руб.
На данную сумму вырастет величина выручки ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», так как аренда (согласно Уставу) является основным видом деятельности.
Таким образом, ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» имеет все предпосылки для расширения масштабов бизнеса, роста суммы прибыли, снижения себестоимости.
Также на предприятии рекомендуется усиление внутреннего контроля за формированием затрат. От того, насколько эффективно организован внутренний контроль за затратами, зависит результативность деятельности предприятия. Специфика технологии, тип и организация производства, методы учета затрат и калькулирования себестоимости обуславливают методику внутреннего контроля за затратами.
Качественный внутренний контроль на предприятии может быть осуществлен при условии осведомленности работников службы внутреннего контроля с организационно-техническим уровнем и типом производства, характером технологического процесса, видом и свойствами выпускаемой продукции, применяемыми методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Одним из эффективных инструментов внутреннего контроля затрат является инвентаризация незавершенного производства в цехах. Инвентаризация позволяет установить стоимость материалов незавершенных обработкой, неучтенный брак продукции и полуфабрикатов, вскрыть возможные недостачи и излишки материалов, возникшие вследствие совершенствования технологического процесса или его несоблюдения, сопоставить данные производственного операционного учета с записями в бухгалтерском учете, определить фактические отходы сырья и материалов.
Общий экономический эффект от предложенных мероприятий составит 35106,8 тыс. руб. (см. табл. 26).
Таблица 26
Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий, тыс. руб.
|
Мероприятия |
Сумма дохода |
|
1. Компьютерное распределение сырья |
3926,4 |
|
2.Увеличение выпуска и реализации сдобы |
12096 |
|
3.Перевод печей на газ |
916,5 |
|
4.Внедрение производственной линии №2 |
15890 |
|
5.Сдача в аренду свободных площадей |
2277,9 |
|
Итого |
35106,8 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Успешное функционирование хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики требуют повышения конкурентоспособности, эффективных форм хозяйствования и управления производством.
Важная роль в реализации этой проблемы отводится анализу и контролю за формированием затрат с целью выявления резервов их экономии и повышения доли прибыли в выручке.
При проведении анализа затрат менеджеры получают количественную и качественную информацию о затратах, использование которой способствует:
-усилению обоснованности нормативных расходов и смет затрат;
-получению объективной картины об эффективности использования производственных ресурсов;
-выявлению внутренних резервов экономии и рационального осуществления затрат;
-обоснованию оптимальных управленческих решений.
По результатам изучения теоретических основ внутреннего контроля за формированием затрат необходимо сделать следующие выводы:
- затраты – это объект, посредством воздействия на который могут быть существенно изменены результаты деятельности, поэтому затратами необходимо целенаправленно управлять;
- процесс управления затратами имеет определенную зависимость от структурной организации деятельности хозяйствующего субъекта, и его следует осуществлять на всех стадиях и уровнях управления;
-существует неразрывная взаимосвязь между управлением затратами и сбором информации для целей управления;
- одним из ведущих направлений управления является анализ затрат.
Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» определены совокупностью внешних и внутренних факторов. При этом решающая роль в эффективности деятельности принадлежит внутренним факторам: внутреннему контролю состояния и использования ресурсов. Результаты воздействия этих факторов на эффективность деятельности находят отражение в объемах реализации, а также в величине и структуре затрат. Затраты являются одним из главных объектов управления ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», так как эффективное управление затратами приводит к увеличению прибыли и росту показателей рентабельности.
По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
1. Основные технико-экономические показатели свидетельствуют, что у предприятия имеются неиспользованные резервы и ресурсы хозяйственной деятельности для обеспечения расширенного воспроизводства и получения выручки и прибыли. В 2004 и 2005 годах наблюдался рост объемов валовой продукции, в 2004 году прирост составил 3,9%, в 2005 году – 20,3%. Прирост объемов продукции расценивается положительно, так как является одним из основных резервов прибыли, и свидетельствует об увеличении масштабов деятельности комбината. В 2004 году также наблюдалось увеличение себестоимости продукции на 4%. В 2005 прирост себестоимости составил 23,3%. Увеличение себестоимости – одна из основных причин снижения прибыли. В 2004 году прибыль от продаж выросла на 3,1%. В 2005 году себестоимость растет более быстрыми темпами, чем выручка, в результате чего прибыль от продаж 2005 года снизилась на 21,2%.
В течение анализируемого периода конечный финансовый результат деятельности предприятия - прибыль имела тенденцию уменьшения. В 2004 году ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» получило прибыль в сумме 2867 тыс. руб., что ниже показателя прошлого года на 53,4%. В 2005 году показатель снизился еще на 95,4%.
Наблюдается снижение показателя рентабельности продаж, что говорит об уменьшении степени доходности комбината.
2. Анализ структуры затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» показал, что в структуре производственных затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты. В 2003 году их удельный вес составлял 69,9%, в 2004 – 67,7%, в 2005 – 65,4%. В 2004 году наибольшее уменьшение наблюдается по элементу «Материальные затраты» - на 5,2%. Так как материальные затраты занимают наибольший удельный вес в составе себестоимости, их снижение и привело к снижению общей себестоимости на 2%. В 2005 году прирост материальных затрат составил 18,3%, а производственные затраты ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в 2005 - выросли на 22,4%.
Удельный вес затрат на оплату труда составлял в 2003 году 19,8%, в 2004 – 20,6%, в 2005 – 22,3%, т.е. в динамике по годам видно увеличение ее удельного веса. Удельный вес затрат по единому социальному налогу увеличился на 7,2% в 2003 году до 8,1% в 2005 году. Также значительно выросли в 2005 году затраты на оплату труда в абсолютной сумме – на 32,5%. Затраты на социальные нужды увеличились на 28,7%.
Прирост амортизационных затрат составил 38%. Данная тенденция вызвана приростом основных средств в 2005 году на 30,2%. Неблагоприятной тенденцией является увеличение прочих затрат на 24,2%. Доля амортизационных затрат за два года выросла на 0,5%, прочих затрат – на 0,6%. Доля постоянных затрат в структуре себестоимости в 2004 и 2005 году не изменилась.
3.Факторный анализ себестоимости показал, что себестоимость продукции повысилась в результате роста трудовых затрат на 18865 тыс. руб., материальных затрат – на 26211 тыс. руб. Относительный перерасход себестоимости (с учетом выручки отчетного года) составил 3792 тыс. руб. за счет относительного перерасхода средств на оплату труда на 6682 тыс. руб., относительной экономии материальных затрат на 2890 тыс. руб.
3. Затраты на один рубль товарной продукции в 2004 году по сравнению с предыдущим увеличились на 0,05 коп., или на 0,1%. В 2005 году данный показатель возрос до 95,57 коп. (на 2,5%). Это связано с тем, что темпы прироста себестоимости превышают темпы прироста выручки. Темпы прироста себестоимости составляют в 2005 году 23,3%, темпы прироста выручки –20,3%. Рост уровня затрат на один руб. реализации является отрицательным результатом деятельности ОАО и свидетельствует о снижении доли прибыли в выручке.
4. Проведенный анализ с учетом коэффициента реализации продукции показал, что перерасход производственных затрат составил в 2005 году 16124 тыс. руб.
5. Темпы роста заработной платы превышают темпы роста производительности труда, что говорит о неэффективном использовании рабочей силы.
6. Уменьшение чистой прибыли в 2005 году на 2734 тыс. руб. вызвано тем, что темпы роста расходов по обычной деятельности превышают темпы роста доходов.
7. Коэффициент эластичности общих доходов и расходов равен 0,989, т.е. расходы предприятия растут быстрее, чем доходы.
8. В динамике финансовых результатов можно отметить следующие отрицательные факторы: снижение валовой прибыли на 879 тыс. руб.; снижение прибыли от продаж на 3777 тыс. руб.; уменьшение прибыли до налогообложения на 3820 тыс. руб.; увеличение отрицательного сальдо от операционной деятельности; рост расходов периода на 2898 тыс. руб.; уменьшение суммы чистой прибыли на 2734 тыс. руб. Также можно выделить те изменения в структуре прибыли, которые отрицательны: выросла доля отрицательного сальдо от операционной и внереализационной деятельности; выросла доля налоговых платежей; уменьшилась доля чистой прибыли.
9. Из проведенного анализа финансовых результатов видно, что в динамике у предприятия снижается прибыль от продаж, уменьшается прибыль, что является основой причиной снижения деловой активности предприятия.
10. Наблюдается снижение показателей рентабельности деятельности. Так, с одного рубля использованных активов в 2003 году предприятие получало 9,17% прибыли, в 2004 - 3,83% в прибыли, в 2005 – только 0,17%. Снижение рентабельности активов оценивается отрицательно как наиболее точное свидетельство плохого развития организации, поскольку рентабельность активов – это один из основных критериев финансового благополучия.
Показатель окупаемости издержек в 2005году снижается на 1,18%, что оценивается отрицательно, также негативным показателем деятельности предприятия является снижение рентабельности продаж на 1,04%.
Снижается рентабельность заемного капитала, что свидетельствует о нерациональном использовании в 2005 году заемных средств, а снижение рентабельности собственного капитала означает уменьшение доходности с каждого рубля, вложенного собственниками предприятия.
11.Анализ безубыточности показал, что в 2003 году нужно было реализовать продукции на сумму 155881 тыс. руб., в 2004 - 187148 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила в 2003 году 254354 тыс. руб., в 2004 -264272 тыс. руб., что выше пороговой рентабельности на 98473тыс. руб. (38,71%) и 77124 тыс. руб. (29,18%) соответственно. Это показывает запас финансовой прочности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».
В 2005 году запас финансовой прочности несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализации продукции. Однако запас финансовой прочности достаточно большой. Критический объем реализации в 2005 году равен 253647 тыс. руб., запас финансовой прочности – 64175 тыс. руб.
12.Следовательно, ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в отчетном году имеет абсолютный и относительный перерасход производственных затрат. Однако предприятие прибыльно, о чем свидетельствует высокий запас финансовой прочности – 20,19%.
В целях совершенствования внутреннего контроля за формированием затрат мною разработаны следующие мероприятия, которые рекомендуются для внедрения:
1. В целях совершенствования внутреннего контроля за формированием затрат рекомендуется внедрить методику индикативного планирования и мониторинг за затратами. На уровне ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» было проведено прогнозирование издержек на основе индикативного планирования. Предложенный механизм расчетов реализуется в виде информационной технологии (в рамках программных пакетов Excel и SPSS), т. е. в автоматизированном режиме рассчитаны необходимые регрессионные модели и нормативы, сформирована система взаимосвязанных электронных таблиц с последовательным выполнением полного алгоритма расчетов.
2. В 2007 году мною разработано компьютерная программа по распределению сырья при производстве хлебобулочных изделий. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на партию. После реализации моих предложений трудоемкость на одну партию составит 1,96 человеко–час. Это приведет к снижению себестоимости по статье «зарплата» на 1822 тыс. руб. Экономический эффект от внедрения мероприятий составит 3926,4 тыс. руб. Мероприятия по внедрению новой компьютерной технологии позволят сэкономить 3926,4 тыс. руб. при производстве хлебобулочных изделий.
3 Комбинат ежемесячно изготавливает 5040 кг сдобы для реализации через выездную торговлю. Резерв увеличения выпуска – 160 кг. Сумма затрат на производство всего выпуска составляет 22680 тыс. руб., резерв сокращения издержек по всем статьям – 816тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения выпуска сдобы – 496 тыс. руб. (160 кг*3,1 тыс. руб.). Рост выпуска сдобы позволит сократить издержки на 200 руб. с каждого килограмма.
4.Разработаны предложения по осуществлению реконструкции печей, а именно - перевод печей на газ, что позволит произвести снижение затрат по электроэнергии в 1,6 раза, повысить качество и расширить ассортимент выпускаемой продукции, минимизировать затраты, увеличить рентабельность. При этом будет получена прибыль 15890 тыс. руб.
5. С целью удовлетворения потребностей населения в хлебобулочных изделиях высшего качества и получения прибыли за счет увеличения производства и реализации этих изделий мною предлагается открытие второй линии по производству хлебобулочных изделий в цехе №2 в 2007-2009 годах. По моим расчетам объем производства хлебобулочных изделий после ввода дополнительной линии увеличится вдвое, а вместе с тем себестоимость снизится в результате введения нового оборудования на 15%.
6. Одним из резервов снижения затрат является сокращение прочих расходов, например, по содержанию складских помещений. ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» имеет в наличии свободные площади, которые можно сдать в аренду. Склады отапливаемы, имеют освещение, оснащены пожарной сигнализацией, охраняемы. Оплата данных услуг также будет распределена между арендаторами. Базой распределения расходов является один квадратный метр.
Данные мероприятия позволят существенно увеличить сумму прибыли, сократить сумму издержек ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», укрепляя ее финансовую устойчивость и платежеспособность.
Годовые затраты на содержание склада составляют 1019923,14 руб. После сдачи в аренду свободных площадей затраты по содержанию склада по моим расчетам снизятся на 172026,31 руб. или на 16,9%. Дополнительный годовой доход, полученный в результате сдачи склада в аренду, составит 2277,9 тыс. руб.
7. В качестве совершенствования управления затратами рекомендую усиление внутреннего контроля за формированием затрат. Одним из эффективных инструментов внутреннего контроля затрат является инвентаризация незавершенного производства в цехах. Инвентаризация позволяет установить стоимость материалов незавершенных обработкой, неучтенный брак продукции и полуфабрикатов, вскрыть возможные недостачи и излишки материалов, возникшие вследствие совершенствования технологического процесса или его несоблюдения, сопоставить данные производственного операционного учета с записями в бухгалтерском учете, определить фактические отходы сырья и материалов.
Общий доход от предложенных мероприятий составит 35106,8 тыс. руб.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95. № 208-ФЗ. Принят Государственной думой 24.11.95. // www.protos.su.
Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.95 № 14-ФЗ. Принят Государственной Думой 14.01.98. Одобрен Советом Федерации 28.01.98. // www.protos.su
Федеральный закон РФ «О рынке ценных бумаг» от 26.11.98 № 182-ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 11.04.96. // www.protos.su
Бюджетный кодекс Российской Федерации (ред. от 05.08.2000)
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья (с изменениями и дополнениями) (ред. от 29 июля 2004г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 05.08.2000. № 117-ФЗ. Принят Государственной Думой 19.07. 2000. Одобрен Советом Федерации 26. 07. 2000. // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий (объединений) / Под ред. В. А. Раевского – М.: Финансы и статистика, 2002. – 415 с.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. В. И. Рыбина – М.: Финансы и статистика, 2001. – 391 с.
Агальцова М.К. Особенности экономического анализа в управленческом аудите производственных затрат / «Экономический анализ», № 17(50)- 2005. –С. 50-59
Андреев В.Д. Внутренний аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 464 с.
Белобжецкий И. А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит, / Бухгалтерский учет /, 2000, №2, с. 11-16.
Белобжецкий И. А. Финансовые результаты: учет, отчетность и аудит, / Бухгалтерский учет /, 2000, №10, с. 20-25.
Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 384 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2005. – 576 с.
Гольдштейн Г. Я., Гуц А. Н. Экономический инструментарий принятия управленческих решений// www.aup.ru
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, 2002 – 560 с.
Дэвид П. Дойл. Управление затратами. Стратегическое руководство. – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 264 с.
Елькина Н.А., Шогенов А.М. Методика индикативного планирования и мониторинга в хлебобулочном производстве// Экономический анализ: теория и практика. – 2005. - №6. – С. 64-68
Зимакова Л.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: КНОРУС, 2005. -192 с.
Ивасенко А.Г. и др. Финансовый менеджмент// www.gaap.ru
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Экономист, 2004. – 618 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.:ПБОЮЛ Гриженко Е.М.,2000.- 424 с.
Котляров С. А. Управление затратами. – СПб.: Питер, 2001. – 160 с.
Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. – М.: ТК Велби, 2003 – 264 с.
Любшин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие. – М.: Юнити – Дана, 2003 – 471 с.
Раздорожный А.А. Экономика организации (предприятия). – М.: Издательство РИОР,2005. – 95 с.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф, Финансовый анализ. Управление финансами. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
Танашева О.Г., Рябова Т.С. Контроль и анализ в системе управления затратами / «Экономический анализ», № 18(33) – 2004. – С. 36
Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями. – М.: ГУ ВШЭ, 2001 – 459 с.
Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: Инфра-М, 2006. – 218 с.
Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. – М.: Экзамен, 2004. – 352 с.
Чернышева Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 284 с.
Четыркин Е.М. Финансовая математика. – М.: Дело, 2005. – 400 с.
Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Благовест-В, 2003. – 215 с.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.:Инфра-М, 2003-237 с.
Экономический анализ/ Под ред. Гиляровской Л.Т. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 – 527 с.
1 При расчете показателей рентабельности используется среднегодовые величины стоимости активов
Анализ затрат (экономический отдел)
Регулирование затрат (отдел внутреннего контроля)
Контроль за отклонением затрат
(отдел внутреннего контроля)
Нормативная база (юридический отдел)
Планирование затрат (ПЭО)
Учет затрат (бухгалтерия)
Финансовые отношения
Финансовые ресурсы и их источники
Кругооборот
стоимости (капитала)
Денежный оборот
Финансовый менеджер
Финансовая дирекция и ее подразделения
Вход
Выход
Управляемая подсистема
Управляющая подсистема
ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА
Блок сравнения результатов и регулирования затрат
Фактичес
кий результат
роизводственный процесс
Запланирован
ная смета
Нормативная база
Поставка сырья в производство из мест хранения
Замес теста
Ускорение брожения теста
Обминка теста
2 чел
2 чел
1 чел
1 чел
Разделка теста
2 чел
ВЫПЕЧКА ИЗДЕЛИЙ
3 чел