Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет»
для студентов специальностей маркетинг, экономика и управления на предприятии на 2012-2013 учебный год
Денежные средства организации – это средства, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах в учреждениях банков, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и др.
Основные задачи учета д/с: своевременное и правильное документирование операций по движению д/с, контроль за их сохранностью, использованием по целевому назначению, своевременное отражение в бухучете движения д/с.
Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, снабженное сигнализацией, сейфами для хранения денег и ЦБ. Ключи хранятся у кассира, дубликаты у руководителя организации.
Кассовые операции ведутся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утвержденными постановлением Национального банка РБ от 29.03.2011 № 107.
Приход д/с оформляется приходным кассовым ордером ф. № КО-1. Расход - расходным ф.№КО-2.
Они регистрируются в журнале регистрации расходных и приходных кассовых ордеров установленной формы (1 или 1а). Все движение денежных средств фиксируется в кассовой книге, которую ведет кассир. Кассовая книга до передачи в кассу должна быть пронумерована и прошнурована.
Д-т сч 50 К-т сч. 51,52 поступили д/с с расчетного счета
Д-т сч 50 К-т сч. 90,91 поступила выручка от реализации населению товаров, работ, услуг
Д-т сч 50 К-т сч. 71 возвращена сумма от подотчетного лица
Д-т сч 50 К-т сч. 75 денежные взносы в уставный фонд
Д-т сч 51,52 К-т сч. 50 сданы денежные средства для зачисления на счета
Д-т сч 71 К-т сч. 50 выдано в подотчет
Д-т сч 57 К-т сч. 50 сданы д/с инкассации
Д-т сч 70 К-т сч. 50 выплачена з/п
Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в сроки, устанавливаемые руководителем, но не реже 1 раза в квартал. Для ее проведения приказом назначается комиссия.
До начала кассир записывает в кассовую книгу все приходные и расходные КО, выводит остаток и составляет отчет кассира. Далее кассиру предлагается подписать расписку, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы обработаны и сданы в бухгалтерию.
После проводится полистный пересчет д/с кассиром в присутствии комиссии. После него составляется акт инвентаризации, где записывается фактическое наличие д/с по результатам пересчета и наличие по данным отчета кассира, выводится результат. Если данные соответствуют, то акт подписывается членами комиссии. Если выявляются излишки лили недостача, то кассир на оборотной стороне акта пишет объяснение, а руководитель принимает решение.
Дт 50 Кт 90 излишки д/с по текущей деятельности
Дт 94 Кт 94 недостача д/с
Дт 73 Кт 94 недостача списана на МОЛ
Дт 50,70 Кт 73 недостача внесена в кассу или удержана из ЗП.
Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах устан6овленного лимита. При приеме иностранной валюты кассиры обязаны проверять ее подлинность. Правила хранения, приема, выдачи, оформления кассовых операций с иностранной валютой регламентированы Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ, утв. НБ РБ от 28.06.2004 №98 (в ред. От 18.10.2010 №436).
Наличная иностранная валюта может быть получена со счетов в банке на цели, определенные законодательством и использована на те цели, на которые она получена.
Выдача и поступление осуществляется по КО-1в и КО-2в.
В КО обязательно указывается сумма валюты и ее рублёвый эквивалент. Иностранная валюта хранится в кассе в пределах установленного лимита. Лимит устанавливается исходя из размера потребности.
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организация в соответствии с заключенным договором вносит подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отправлений, как правило, через инкассаторов банка или отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям или почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств к учету по счету 57 являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и др.
К денежным средствам в пути (переводам) относятся наличные денежные средства, внесенные в банк или почтовое отделение для зачисления на счета организаций. но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет переводов в пути являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений и ж: пни сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка.
На сч. 57 учитывается также рублевое покрытие валютных средств, направленных предприятием на обязательную продажу и покупку валюты.
Дт 57 Кт 50, 71 - Инкассатор сдал деньги в банк
Дт 51 Кт 57 - При поступлении выписки банка списываются переводы в пути
Дт 57 Кт 50 - Отправлен почтовый перевод в оплату за товары
Дт 41 Кт 57 - Получены товары
Организации самостоятельно выбирают обслуживающий банк.
Для открытия банковских счетов представляют в банк следующие документы:
1 заявление владельца счета на открытие банковского счета, 2 копию документа о государственной регистрации; 3 устав юридического лица; 4. карточку с образцами подписей должностных лиц; 5. иные документы.
Право первой подписи принадлежит руководителю, второй - гл. бухгалтеру. При временном предоставлении права первой или второй подписи представляется временная карточка, при этом название карточки дополняется словом "временная", рядом также указывается срок ее действия.
Банковские счета могут закрываться только при условии, что на них не наложен арест, при отсутствии д/с на счете в течение 3 месяцев.
При осуществлении платежей юридические лица обязаны соблюдать очередность платежей:
Вне очереди: А)платежи в счет неотложных нужд в размере до 20% средств, поступивших на счет за прошедший месяц.
Б) задолженность по ЗП в суммах, соответствующих 1,5 БМП для трудоспособного населения, скорректированными на индекс потребительских цен, а также выплаты страховых взносов на эти суммы.
В первую очередь: платежи в бюджет и приравненные к ним платежи, платежи по исполнительным листам по взысканию алиментов, платежи по исполнению обеспеченных залогом обязательств.
Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением исполнительных документов судов, которые используются впереди.
Расчеты м/у юридическими лицами осуществляются в белорусских рублях и в безналичном порядке. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утв. Постановлением НБ РБ от 29.03.2011 №66 в ред. 30.01.2010 №370. Расчеты осуществляются с помощью Кт и Дт переводов.
Кредитовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Платежные инструкции: платежное поручение, платежное требование-поручение.
Дебетовый перевод – перевод, инициатором которого является бенефициар (получатель). Он осуществляется платежными требованиями, расчетными чеками.
Синтетический учет ведется на счете 51. Дт-поступление, Кт-выбытие.
Дт51 Кт50; Дт51 Кт62; Дт51 Кт66,67; Дт60 Кт51; Дт68 Кт51
Для обобщения информации о д/с в иностранной валюте в банках открываются валютные счета. Поступление д/с отражают по Дт 52 в корреспонденции со сч. 50 и т.д. Списание по кт 52 и Дт 50,57,51.
Для обобщения информации о наличии и движении д/с в белорусских рублях и иностранной валюте используются специальные счета (счет 55). К нему могут быть открыты с/с 55/1 – депозитные счета; 55/2 – счета драгметаллов; 55/3 – специальные счета целевого финансирования.
Отношение между покупателем и поставщиком оформляется договором. Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры и передают их покупателям. Оперативный учет выполнения договорных обязательств осуществляет отдел маркетинга. Поэтому документы поступают в этот отдел, где они проверяются на соответствие договорам и предаются в бухгалтерию для оплаты. При отгрузке продукции поставщик выписывает ТН или ТТН.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет по отношению к балансу активно-пассивный; сальдо дебетовое – суммы авансов или предоплат, кредитовое – суммы задолженности поставщикам
Д-т сч. 08, К_т сч. 60 принимаются СМР, монтаж оборудования
Д-т сч. 10,15 К_т сч. 60 приходуются поступившие материалы
Д-т сч. 20, 25,26 К_т сч. 60 приняты выполненные работы и оказанные услуги
Д-т сч. 18 К_т сч. 60 начисляется НДС
Д-т сч. 60 К_т сч. 51,52,55 оплачено поставщикам, подрядчикам
Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков и подрядчиков в ж/о №6
Для учета расчетов с ними применяется основной расчетный активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дебете счета отражается начисление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателям, на кредите — погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей. В случае предоплаты может возникнуть кредиторская задолженность предприятия перед покупателями и тогда сальдо на сч. 62 — кредитовое.
Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике должно быть указано, какой метод учета выручки будет использоваться: метод оплаты или метод отгрузки.
Дт62 Кт90 – выручка
Дт51 Кт62 – поступление денег
Для обобщения информации расчетов с бюджетом предназначен сч.68 Кт – суммы начисленных налогов и сборов, Дт – суммы, зачтенные или перечисленные в бюджет. Дебетовое сальдо показывает суммы возникшей дебиторской задолженности из-за излишней уплаты платежей в бюджет, а кредитовое сальдо – суммы кредиторской задолженности перед бюджетом.
Дт20,23,25,26 Кт68 – начислены налоги и сборы, включаемые в с/б
Дт90,91 Кт68- начислены налоги с выручки
Дт99 Кт68 – начислен налог на прибыль
Дт90 Кт68 – начислены штрафные санкции
Дт70 Кт68 – удержан из з/пл п/налог
Дт75 Кт68– удержан налог на доходы (дивиденды)
Дт68 Кт51 – перечислены налоги и штрафные санкции
Согласно законодательству наниматели и физические лица обязаны начислять и перечислять страховые взносы в ФСЗН. Для работодателей установлен размер обязательных страховых взносов на пенсионное страхование 28%, Для с/х организаций – 24%, Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих взносы - 29%, Для работающих граждан – 1%.
Обязательные страховые взносы по страхованию на социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка и т.д.) - 6%
Объектом для начисления являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении.
С 1 января 2009г. в РБ введен в действие Закон профессиональном пенсионном страховании.
Данный закон обеспечивает основы обязательного государственного пенсионного страхования работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности.
Тарифы взносов дифференцированы в зависимости от категории работников и установлены в размерах от 1,5 до 4,8% от суммы выплат, начисленные в связи с занятостью на рабочем месте с особыми условиями труда.
Бухгалтерский учет расчетов с ФСЗН осуществляется на счете 69
Д-т сч. 20,23,25,26 К-т сч. 69 начислены страховые взносы в ФСЗН
Д-т 70 К-т 69 удержаны из зарплаты страховые взносы для пенсионного обеспечения
Д-т сч. 69 К-т сч. 70 начислены пособия за счет средств ФСЗН
Д-т сч. 69 К-т сч. 51 перечислены средства в ФСЗН
Д-т сч. 90 К-т сч. 69 начислена пеня за несвоевременную уплату взносов в ФСЗН
Учет расчетов с подотчетными лицами регулирует 2 Инструкции:
1.О порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ.
2.О порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при командировках за границу.
Выдача д/с подотчет производится только работникам организаций на хоз.нужды и командировочные расходы. После расходования средств, работник представляет авансовый отчет.
Командирование работника оформляется приказом руководителя с указанием пункта назначения, срока, цели и продолжительности командировки. На основании приказа выдается командировочное удостоверение. Командированному работнику возмещаются расходы:
1. по проезду (кроме такси) 2. по найму жилого помещения 3. на проживание (суточные).
Командированные работники не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки, предъявляют авансовый отчет и возвращают в кассу неиспользованные наличные деньги.
При командировании за границу наниматель обязан выдать работнику аванс в валюте или бел.рублях.
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 выданы из кассы ден. средства подотчет
Д-т сч. 10,41 К-т сч. 71 приобретены ТМЦ с оплатой за счет подотчет. сумм
Д-т сч. 25,26,44 К-т сч. 71 списаны по нормам расходы на служебные командировки
Д-т сч. 50,70 К-т сч. 71 возвращены неиспользованные подотчетные суммы
Д-т сч. 94 К-т сч. 71 списаны подотчетные суммы, невозвращенные в установленные сроки
Д-т сч. 70 К-т сч. 94 удержаны невозвращенные подотчетные суммы из зар. платы работников
Учет с персоналом по прочим операциям ведется на сч.73. Субсчета:
1- расчеты по предоставленным займам
2-расчеты по возмещению материального ущерба
На субсчете 1 отражаются расчеты с работниками по предоставленным займам
Дт73/1 Кт50,51 – выданы или пречислены суммы займа
Дт50,70 Кт73/1 – внесены или удержаны суммы займа
На субсчете 2 учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работникам в результате недостачи имущества, брака и др.
Дт73/2 Кт94 – отнесены на виновное лицо суммы недостач и ущерба
Дт73/2 Кт98 – отражается разница м/у фактической и взыскиваемой стоимостью недостающих МЦ
Дт73/2 Кт28 – суммы потерь от брака, подлежащие взысканию с виновных лиц
Дт50,70 Кт73/2 – внесены или удержаны суммы в погашение недостач
Учет ведется на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету могут открываться следующие субсчета: Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам; Расчеты по имущественному и личному страхованию; Расчеты по претензиям; Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; Расчеты по депонированным суммам; Расчеты за товары, проданные в кредит.
На субсчете 1 учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.
Дт70 Кт76/1 – удержан из з/пл суммы по исполнительным листам
Дт76/1 Кт50 – выданы удержанные суммы
На субсчете 2 учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала организации
Организации в обязательном порядке осуществляют страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Организации имеют право в добровольном порядке осуществлять страхование имущества, зданий и др.
Д-т сч. 20,23,25,26,44 К-т сч. 76-2 нач-ны страховые взносы по страхованию от несчастных случаев
Д-т сч. 76-2 К-т сч. 51,52 перечислены суммы страховых взносов
Если уплата страховых взносов осуществляется единовременно и их размер зависит от срока действия договора, то составляются записи:
Д-т сч. 97 К-т сч. 76-2 начислены страховые взносы по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (срок действия договора может быть от 15 дней до 1 года)
Д-т сч. 76-2 К-т сч. 51,52 перечислены суммы страховых взносов
Д-т сч. 20,23,25,26,44 К-т сч. 97 списываются страховые платежи, относимые на себестоимость продукции текущего месяца равными долями в течение срока действия договора.
На субсчете 3 «Расчеты по претензиям « отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным штрафным санкциям.
Д-т сч. 76-3 К-т сч. 20,28 предъявлены претензии за брак, простои по внешним причинам
Д-т сч. 76-3 К-т сч. 51,52,55 предъявлены претензии к банку за ошибочно списанные суммы
Д-т сч. 76-3 К-т 60 предъявлена претензия поставщикам по несоответствию цен, количества ТМЦ
Д-т сч. 20 К-т сч. 76-3 при списании ранее предъявленной претензии, не подлежащей взысканию.
Д-т сч. 51 К-т сч. 76-3 поступили денежные средства по претензиям
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче имущества или денежных средств одними организациями другим во временное пользование на определенных условиях.
Широкое распространение в настоящее время получили банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Для получения кредита организация представляет в банк заявление и пакет документов, подтверждающих ее платежеспособность (бухгалтерский баланс с приложениями; отчет о прибылях и убытках; копии договоров и других документов, подтверждающих кредитуемую сделку).
При выдаче долгосрочных кредитов представляется дополнительно бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта и другие документы в соответствии с законодательством.
Выдача кредита осуществляется в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором.
В бухгалтерском учете для учета расчетов по кредитам предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Д-т сч. 50,52 К-т сч. 66 зачислен полученный краткосрочный кредит на счет в банке
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 оплачено поставщикам за счет краткосрочного кредита
Д-т сч. 50 К-т сч. 66 получены наличные деньги в кассу за счет кредита
Д-т сч. 66 К-т сч. 51,52 погашен краткосрочный кредит и проценты по нему
Основные средства- это часть имущества, приобретенного или созданного в организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.
По функциональному назначению: Производственные, Непроизводственные.
По вещественно-натуральному составу: Здания, Сооружения, Передаточные устройства, Машины и оборудование, Транспортные средства, Инструмент, Инвентарь и принадлежности, Прочие основные средства.
По участию в предпринимательской деят-ти: участвующие в предпринимательской деятельности и не участвующие.
По принадлежности: Собственные, Арендованные.
По степени воздействия на предмет труда: Активные, Пассивные.
По степени использования в хоз.деятельности: Находящиеся в эксплуатации, Находящиеся в запасе (консервации), Находящиеся в плановом простое (ремонте).
По отраслевому признаку: ОС промышленности, ОС строительства, ОС транспорта.
В состав основных средств включаются: *предметы, служащие более одного года, независимо от их стоимости;
*предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, установленную Министерством финансов (30 базовых величин).
Задачи учета и оценка основных средств
Оценка активов, приобретенных за плату, осущ-ся путем суммирования произведенных затрат на их покупку.
Активов, полученных безвозмездно – по рыночной стоимости.
Активов, изготовленных в самой организации – по стоимости их изготовления.
В состав фактически произведенных затрат на приобретение активов включается стоимость самого объекта, таможенные пошлины, расходы по доставке, монтажу, установке, расходы по страхованию и перевозке.
В БУ исп-ся следующие виды оценки ОС:
*Первоначальная стоимость. Это фактические затраты на приобретении или создание ОС
*Восстановительная стоимость. Определяется путем переоценки ОС в ценах, действующих в данное время.
*Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией.
Задачи: 1.своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учетных регистрах движения ОС.
2.проавильное начисление амортизации 3.правильное осущ-ние переоценки
4.контроль за сохранностью и эффективным использованием ОС.
ОС поступают в организацию в результате:
• капитальных вложений (строительство, самостоятельное изготовление оборудования, приобретение); по договору дарения; получения в качестве вклада в уставный фонд; получения по договору доверительного управления; принятия на баланс неучтенных объектов; иных случаев получения.
На принятые в эксплуатацию комиссия оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1) или акт о приеме-передаче групп объектов ОС (ф. № ОС-la).
Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).
Первоначальная стоимость приобретенного (построенного) объекта ОС равняется сумме фактических затрат на его сооружение и приобретение. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60, 10 и др.
Фактические затраты по приобретенным или построенным и принятым к бухгалтерскому учету объектам ОС списываются Дт 01 Кт 08.
Объекты ОС, полученные от других организаций и физических лиц безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату их приходования. Дт 01 Кт 98 «Доходы будущих периодов». Фактические затраты по доставке, установке и монтажу таких объектов первоначально учитываются на счете 08, а после приемки объекта в эксплуатацию списываются Дт 01 Кт 08.
ОС, поступающие в организацию в качестве вкладов в уставный фонд, принимаются к учету в оценке, согласованной между учредителями (участниками). Дт 01 Кт75 «Расчеты с учредителями». Затраты по доведению полученных объектов до состояния, пригодного для дальнейшего использования, первоначально аккумулируются на счете а затем списываются Дт 01 Кт 08.
Затраты на модернизацию, реконструкцию, частичную ликвидацию, дооборудование, достройку учитываются по Дт08. По завершении указанных работ учтенные затраты списываются в Дт 01.
Объекты ОС выбывают в случаях: их физического износа; частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, а также при проведении их реконструкции; продажи; безвозмездной передачи; обмена; внесения в качестве вклада в уставный фонд других организаций; выявления недостачи; передачи в аренду (лизинги) др.
При перемещении объектов ОС между подразделениями оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2).
Выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг ), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта осн. средств (ф. № ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче объекта ОС оформляется ТТН.
На предъявленные к списанию комиссия составляет «акт о списании объекта ОС» (ф. № ОС-4) или «акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4а) в 2 экземплярах.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов ОС, приходуются по ценам возможного использования Дт 10 Кт 91 «Операционные доходы и расходы».
Для учета выбытия основных средств используется счет 01-3 «Выбытие основных средств».
Дт 01-3 Кт 01 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта.
Дт 02 Кт 01-3. Сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту.
Дт 91 Кт 01-3 выбытие ОС вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списание пришедших в негодность объектов из-за физического и морального износа;
Дт 94 Кт01-3 выбытие ОС в случае выявления недостачи при инвентаризации либо иным путем;
Дт 92 Кт 01-3 выбытие ОС при безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий и т.д.;
Дт83 Кт 01-3 выбытие ОС при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника;
Амортизация- это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием продукции, работ или услуг.
Применяется линейный, нелинейный способов и производительный метод ее начисления.
1.Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.
2. Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка.
3. Производительный - заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС и отношения натуральных показателей продукции, выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта.
Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация осн. средств». Данный счет является пассивным.
При начислении амортизации используют след.записи:
Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – по ОС в эксплуатации и ремонте, простое до 3 месяцев
Дт 91 Кт 02 - по ОС в ремонте, простое свыше 3 месяцев
Дт 92 Кт 02 - по ОС, не используемым в предпринимательской деятельности.
Дт 83 Кт 02 доначисление амортизации при переоценке ОС
В зависимости от объема и сложности работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт.
Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способом.
Хозяйственный предусматривает выполнение работ силами и средствами предприятия. Подрядный способ – проведение ремонта сторонними организациями.
Затраты на проведение всех видов ремонтов включается в затраты на производство продукции.
При подрядном способе затраты отражаются записями:
Дт 20,23,25,26,44 Кт 60. на ремонтные работы
Дт 18 Кт 60. на НДС
При хоз.способе:
1. Силами собственных работников Дт 20,23,25,26,44 Кт 10,70,69,76
2.Силами специализированных подразделений Дт 23 Кт 10,70,69,76
Организации, у которых затраты на ремонт возникают неравномерно на протяжении года, могут создавать резерв на покрытие таких расходов. Для учета текущих резервов используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года затраты на ремонт основных средств погашаются за счет начисленного резерва.
Дт 20,23,25,26,44 Кт 96 - создание резерва
Дт 96 Кт 23, 60 - списание средств резерва
Работы, связанные с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением ОС ведут к их качественному преобразованию. В этой связи такие затраты квалифицируются как капитальные вложения и отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Фактические затраты по законченным работам в бухгалтерском учете списываются Дт 01 Кт 08.
Модернизация Хозяйственным способом
Дт 08-3 Кт 10 Расход материалов на модернизацию
Дт 08-3 Кт 70 Сумма заработной платы
Дт 08-3 Кт 69-1 Расходы в Фонд социальной защиты населения
Дт 08-3 Кт 76-2 Расходы но расчетам с Бел госстрахом
Дт 08-3 Кт 02 Сумма амортизации оборудования, используемого при модернизации
Модернизация Подрядным способом
Дт 08-3 Кт 60 Затраты на модернизацию оборудования по счету подрядчика
Дт 18 Кт 60 НДС
Переоценка обязательна для всех организаций.
При проведении переоценки могут использоваться след.методы:
1.прямой оценки – пересчет стоимости объектов на основании цен на новые объекты, аналогичные оцениваемым.
2.пересчета валютной стоимости – это пресчет ст-ти объектов в иностранной валюте по официальному курсу на 31 декабря
3.индексный- пересчет ст-ти с использованием коэффициентов, дифференцированных по периодам принятия объектов к учету. Работы по проведению переоценки осуществляются по плану:
1.проведение инвентаризации 2.определение метода переоценки 3.определение восстановительной стоимости 4.опр-ние остаточной стоимости 5.отражение результатов переоценки в первичных док-тах
6.отражение рез-тов переоценки в БУ.
Д-т 01 К-т 83 – на величину дооценки Д-т 83 К-т 02 – на сумму доначисленной амортизации
Инвентаризация объектов ОС проводится с целью контроля за их сохранностью, выявления неиспользуемых объектов. Инвентаризация проводится 1 р. в год перед составлением годового отчета.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств:
Дт 01 Кт 92 Оприходованы излишки основных средств
Отражена недостача (порча) основных средств:
Дт 01-3 Кт 01 первоначальная стоимость
Дт 02 Кт 01-3 начисленная амортизация
Дт 94 Кт 01-3 остаточная стоимость
Списана недостача (порча) основных средств:
Дт 92 Кт 94 по вине организации
Дт 73 Кт94 на виновных лиц по остаточной стоимости
Дт 73 Кт 98 разница между ценой взыскания и остаточной стоимостью
Дт 73 Кт 68 налог на добавленную стоимость
НМА – это затраты, не имеющие материально-вещественной структуры и приносящие организации доход от использования. К НМА относятся имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, права на пользование природными ресурсами, на программы для ЭВМ, на произведения литературы, науки, искусства и т.п.
Первоначальная стоимость приобретенных объектов НМА определяется исходя из фактических затрат по их приобретению, включая стоимость самого нематериального актива. При формировании первоначальной стоимости объекта нематериальных активов в расчет включаются:
Первоначальная стоимость полученных и созданных объектов нематериальных активов устанавливается в порядке:
внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд - в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) в день подписания учредительного договора или экспертным путем;
безвозмездно полученных - по рыночной стоимости на дату поступления, подтвержденной документально;
полученных от других организаций по договору мены - по стоимости передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете;
созданных самой организацией - по сумме фактических расходов на их создание и изготовление.
Поступление объектов НМА оформляется актом приемки. Затраты на приобретение объектов нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Приобретение НМА за плату: Дт04 Кт 08 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Поступление НМА, внесенных учредителями в уставный фонд: Отражается в согласованной с учредителями оценке по Дт 04 Кт 75 «Расчеты с учредителями».
НМА, полученные безвозмездно: приходуются по рыночной цене на дату их принятия на учет и отражаются по Дт 04 Кт 98 «Доходы будущих периодов».
Выбытие НМА имеет место в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечению нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав.
Выбытие НМА в бухучете отражается с использованием счета 04 «НМА», субсчета 4 «Выбытие НМА». В дебет этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а в кредит - начисленная по ним сумма амортизационных отчислений.
Остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов, списывается:
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация НМА».
1. Начислена амортизация нематериальных активов:
а) основного производства Дт 20 Кт 05
б) вспомогательного производства Дт 23 Кт 05
в) общепроизводственного назначения Дт 25 Кт 05
г) общехозяйственного назначения Дт 26 Кт 05
2. Списана амортизация НМА при их выбытии Дт 05 Кт 04
Главные задачи учета НМА: формирование информации, отражающей движение объектов НМА в организации; формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.
Учет НМА ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Финансовые вложения - это затраты организации (инвестора) на приобретение ЦБ, вложения в уставные капиталы АО, ООО, приобретение государственных облигаций, сертификатов.
Финансовые вложения для признания их в учете должны быть:
- оформлены первичными документами, подтверждающими существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;
- способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
- к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам, а именно:
1) по срокам, на которые они произведены - (вложения на срок до 1 г.) и долгосрочные (более 1 г.);
2) по связям с уставным фондом - вложения с целью образования уставного фонда и долговые (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты);
3) по формам собственности и другим признакам (государственные и негосударственные ЦБ).
Для учета долгосрочных финансовых вложений предназначен счет 06 «Долгосрочные ФВ». Субсчета: 1- предоставленные долгосрочные займы 2-вклады по договору о совместной деятельности.
При реализации ценных бумаг Дт91 Кт06
Аналитический учет ведется по видам долгосрочных финансовых вложений.
Для учета краткосрочных финансовых вложений предназначен счет 58 «Краткосрочные ФВ». Субсчета: 1-краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги 2-предоставленные краткосрочные займы. Реализация краткосрочных финансовых вложений Дт91 Кт58
Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то реализация отражается ч/з счет 90. Аналитический учет ведется по видам краткосрочных финансовых вложений.
В организации могут создаваться резервы под обесценение кратк. фин. влож. Учет ведется на счете 59.
Создание резерва Дт91 Кт59 Уменьшение величины резерва Дт59 Кт51
Производственные запасы определяются как оборотные материальные активы (сырье, материалы, топливо, инвентарь), предназначенные для производства продукции.
В зависимости от роли, которую они выполняют в процессе производства (обмена), их подразделяют:
• сырье и основные материалы; • вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты; • отходы производства;
• топливо; • тара и тарные материалы;
• запасные части; • инвентарь и хозяйственные принадлежности.
задачи:
• правильное и своевременное документальное оформление операций по движению МЦ;
• контроль за правильным оприходованием поступивших материальных ценностей;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и в процессе их переработки;
• контроль за соблюдением установленных норм расходования материалов в производстве;
• своевременное получение информации об экономии или перерасходе производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);
• выявление излишних и неиспользуемых материалов и принятие мер по вовлечению их в оборот.
Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Формируется она как сумма фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением производственных запасов.
Методы оценки материалов, израсходованных на производство:
• по средней (средневзвешенной) себестоимости;
Средняя себестоимость определяется делением общей стоимости вида запасов на их количество.
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
При методе ФИФО Независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, списание материалов осуществляется по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д.
• по себестоимости каждой единицы
Оприходование материалов на складе оформляется выпиской следующих документов:
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика (товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 или товарная накладная формы № ТН-2). Если расхождений с документами поставщика нет, то заведующий складом выписывает приходный ордер (ф. М-4) на все количество поступившего груза.
Акт о приемке материалов оформляется при поступлении материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией в двух экземплярах — первый передается в бухгалтерию организации для осуществления бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков, второй - служит основанием для предъявления претензии поставщику.
Поступление на склад отходов из производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляют требованием-накладной. При отпуске материалов сторонним организациям оформляется счет-фактура, товарная или ТТН.
При расходовании материалов на производственные цели используются лимитно-заборные карты и требование на отпуск материалов. Лимитно-заборная карта – это накопительный документ (10-15дней). Требование-это разовые документы для отпуска материалов.
Существует 2 метода организации учета материалов:
1.количественно-суммовой
2.оперативно-бухгалтерский
При количественно-суммовом учете и в бухгалтерии и на складе в карточках ведется количественно-суммовой учет материалов.
Принципы оперативно-бухгалтерского метода:
1.оперативность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета
2.систематический контроль работников бухгалтерии за правильным и своевременным ведением карточек
3.осуществление бухгалтерией учета материалов только в денежном выражении.
Карточка складского учета ФМ7 создается на каждый номенклатурный номер. Её открывает бухгалтерия и передает на склад под роспись.
В бухгалтерии ведется ведомость №10. Ее дополняет ведомость 11.
Организация обязана проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:
• не реже одного раза в год с целью объективного отражения их остатков в годовом бухгалтерском отчете;
• при смене материально ответственных лиц;
• при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• при реорганизации или ликвидации организации.
Цель инвентаризации - проверка и документальное подтверждение фактического наличия ценностей, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя организации.
Перед началом инвентаризации инвентаризационная комиссия пломбирует подсобные помещения и другие места хранения ценностей, получает подписку от материально ответственного лица (заведующего складом) в том, что все документы о движении материалов записаны в карточки учета материалов, включены в реестр и сданы в бухгалтерию организации. При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственного лица осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.
На основании инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость, в которой фактические данные сопоставляются с учетными данными. Дт 94 Кт 10. на сумму недостач
Недостача в пределах норм естественной убыли списывается Дт 20,25 Кт 94 .
Недостача в пределах норм ест.убыли по вине МОЛ списывается Дт 73 Кт 94.
Разница между учетной ценой материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается в кредит счета Дт 73 Кт 98.
На сумму налога на добавленную стоимость, начисляемого по недостаче Дт 73 Кт 68.
Выявленные излишки материалов по фактической стоимости подлежат оприходованию Дт 10 Кт 92.
Трудовые и связанные с ними отношения на предприятиях республики регулируются Конституцией РБ, ТК РБ, коллективными договорами. Зарплата — это совокупность вознаграждений в денежной и натуральной, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Задачи учета труда и з/п: 1)обеспечение своевременной и достоверной информации о начисленной з/п, пособиях, удержаниях, задолженности по з/п. 2)осуществление постоянного контроля за правильностью начисления з/п, премий, за использованием ФЗП. Различают следующие виды персонала:
Движение личного состава работников оформляется приказом о приеме, переводе, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора и т.д.)
Оперативный учет использования рабочего времени ведут в Табеле учета использования рабочего. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают кол-во фактически отработано часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок, недоработанных часов (по причинам).
Для оформления выдачи зарплаты за первую половину месяца в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца, и они передаются в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют зарплату, проводят анализ использования рабочего времени на предприятии, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.
Повременная форма оплаты труда базируется на кол-ве отработанного времени и качестве затраченного труда.
Сдельная форма оплаты труда базируется на объеме выполненной работы (количестве изготовленной продукции) и сдельной расценке за единицу работы (продукции). Может быть прямой сдельной и сдельно-премиальной.
Сдельно-прогрессивная - труд рабочего в пределах нормы оплачивается по основным сдельным расценкам, а сверх нормы — по повышенным.
Косвенная сдельная - для оплаты труда вспомогательных рабочих, размер ЗП которых ставится в зависимость от достигнутых результатов труда рабочих-сдельщиков.
Аккордная система - размер ЗП устанавливается на комплекс работ, входящих в аккордное задание.
Аккордно-премиальная: заработок рабочих состоит из 2-х частей: за выполнение аккордного задания и суммы премии за качественное выполнение аккордного задания в установленный срок и досрочно.
ЗП регулируется «Инструкцией о порядке применения ЕТС работников РБ», утвержденной постановлением Министерства труда и соц. защиты РБ от 22 декабря 2006г. № 162.
ЕТС содержит шкалу, состоящую из 27 тарифных разрядов для бюджетных организаций и 23 – для коммерческих организаций и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифные ставки и должностные оклады определяются исходя из тарифной ставки 1 разряда.
Формы первичных документов по труду и зарплате:
табель (формы № Т-12, Т-13,), наряд на сдельные работы (формы № Т-40, Т-41, 41 а), маршрутный лист (форма № Т-23), рапорт о выработке — форма № Т-28, рапорт о выработке бригады (формы № Т-17, Т-18), список лиц, работавших сверхурочно (форма № Т-15), листок учета простоев (форма №Т-16), листок на доплату (форма № Т-48) и др.
Кроме типовых документов организации могут использовать отраслевые формы первичных документов или их видоизмененный автоматизированный вариант.
Все виды выплат, входящие в ФЗП и включаемые в себестоимость продукции, принято относить к основной или же дополнительной зарплате.
Основная ЗП: 1)оплата за отработанное время, фактически выполненную работу, тарифные ставки и должностные оклады; 2)надбавки и доплаты за профмастерство, за работу в ночное и сверхурочное время, совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, условиях труда и т.п.; 3)премии работникам за производственные результаты и др.
Дополнительная ЗП: оплата: 1)трудовых и учебных отпусков; 2)времени, связанного с прохождением медосмотров; 3)работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха.
Оплата сверхурочных работ: Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок, а работников-сдельщиков — не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.
Оплата работы в выходные и праздничные дни: Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже чем в двойном размере.
Доплаты за работу в ночное время: За каждый час работы в ночное время производится доплата в размере, не ниже 20 % часовой тарифной ставки работника.
Оплата сокращенных часов ежедневной работы работников моложе 18 лет: Зарплата работникам моложе 18 лет выплачивается в таком же размере, как работникам при полной продолжительности ежедневной работы.
Оплата при невыполнении норм выработки, браке, простое: При браке и простое не по вине работника зарплата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки. По вине работника не оплачиваются. Частичный брак оплач-ся по пониженным расценкам в зависимости от степени годности.
Выходное пособие в размере не менее трех среднемесячных заработков выплачивается при прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, в связи с сокращением численности штата работников и др. Средний заработок для исчисления размера выходного пособия исчисляется исходя из зарплаты работника за предшествующие 2 месяца.
Временная нетрудоспособность – особый вид неотработанного времени, источником оплаты которого является не себестоимость, а средства ФСЗН. Основанием для начисления и выплаты является листок нетрудоспособности и табель рабочего времени. Размер ПВН исчисляется исходя из среднего заработка за 2 месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности и количества дней болезни.
ПВН выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни, приходящиеся на первые 6 календарных дней болезни, затем 100%.
В размере 100% с 1-го дня ПВН выплачивается в случаях выплаты:
*пособия по беременности и родам;
*участникам ликвидации ЧС; чернобыльцам; категориям воинов-интернационалистов;
*имеющим на иждивении 3-х и более детей до 16-ти лет;
*определенным категориям доноров; *круглым сиротам до 21-го года;
*при несчастных случаях на производстве; *при уходе за ребенком до 14-ти лет.
В размере 50% ПВН выплачивается:
*при травмах, полученных при употреблении алкоголя, наркотиков; *Нарушившим режим; *Заболевшим во время прогулов.
Максимальная сумма ПВН за календарный месяц не должна превышать 3-х кратную величину средней ЗП рабочих и служащих РБ в месяце, предшествующем заболеванию.
Бухгалтерская запись: Дт 69 Кт 70 (начислено пособие по временной нетрудоспособности).
Продолжительность трудового отпуска исчисляется в календарных днях и соответствует не менее 24 календарных дней. Праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются и не выплачиваются. Базой для расчета служит годовой ФОТ, начисленный за 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска.
В годовой ФОТ включается:
*Зарплата за фактически отработанное время; доплата за стаж и совмещение; премия; ПВН, оплаченные 100%.
Если в течение расчетного периода изменилась ставка 1 разряда, то начисления предыдущих месяцев пересчитываются на основании поправочных коэффициентов (тарифная ставка 1 р. месяца ухода / тарифная ставка каждого предыд. месяца).
В годовой ФОТ включается ЗП за каждый месяц, умноженная на соответствующий поправочный коэффициент.
Среднедневной заработок определяется путем деления годовой ЗП на количество месяцев и на 29,7. Затем он умножается на количество календарных дней отпуска.
Бухгалтерские записи:
*Если резерв на оплату отпускных не создавался:
Дт 20,23,25,26 Кт 70 (за дни отпуска, приходящихся на текущий месяц);
Дт 97 Кт 70 (за дни отпуска будущего периода) и затем Дт 20,23,25,26 Кт 97;
*Если резерв создавался:
Дт 96 Кт 70 (за счет сформированного резерва).
Удержания могут быть:
1.Обязательные (подоходный налог; отчисления в ФСЗН (пенсионный 1%); по исполнительным листам);
2. Необязательные (профсоюзные; добровольные удержания на страхование, за товары, приобретенные в кредит).
Подоходный налог: Налогооблагаемая база исчисляется исходя из заработка за минусом вычетов.
Дт 70 Кт 68.
Фонд соцзащиты населения: Дт 70 Кт 69
Удержания по исполнительным листам (алименты)): Дт 70 Кт 76.
Табель и первичные документы по начислению ЗП, пособий, премий к установленному сроку предоставляются в бухгалтерию. Далее проверенные документы обрабатываются, на их основании составляется расчетная ведомость или расчетно-платежная ведомость. По начисленной ЗП оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам.
Для обобщения информации по начисленной работникам премии, пособий и других выплат, а также по удержаниям из них предназначен счет 70. По Кт отражается начисление, по Дт – удержания.
Бухгалтерские записи по начислению:
Дт 20,23,25,26 Кт 70 (начислена ЗП работникам основного, вспом., АУП, обслуж. персоналу);
Дт 28 Кт 70 (начислена ЗП работникам за исправление брака);
Дт 29 Кт 70 (начислена ЗП работникам обслуживающих хозяйств);
Дт 08 Кт 70 (по выполненным работам, связанных со строительством приобретенных ОС);
Дт 44 Кт 70 (за выполнение работ, связанных с реализацией);
Дт 91 Кт 70 (за демонтаж, разборку ОС, за услуги по реализации прочих ценностей).
Дт 69 Кт 70 (пособие по временной нетрудоспособности);
Дт 76 Кт 70 (пособие по производственной травме);
Дт 20,23,25,26 Кт 70 (отпускные текущего периода)
Дт 97 Кт 70 (отпускные будущего периода);
Дт 96 Кт 70 (отпускные за счет резерва).
Бухгалтерские записи по удержаниям:
Дт 70 Кт 68 (подоходный налог);
Дт 70 Кт 69 (ФСЗН);
Дт 70 Кт 76 (по исполнительным листам);
Дт 70 Кт 73 (суммы недостач, растрат, хищений);
Дт 70 Кт 94 (подотчётные суммы, не возвращенные в срок работникам);
Дт 70 Кт 73 (суммы займов, выдаваемые работникам на строительство жилья и % по ним);
Дт 70 Кт 50 (выплачена ЗП из кассы);
Дт 70 Кт 76 (депонированная сумма ЗП);
Дт 70 Кт 90 (выдана работникам ЗП в натуральной форме);
Дт 70 Кт 51 (перечислена ЗП на счета работников в банке).
По сфере деятельности:
*Затраты в сфере производства (затраты в основном (сч.20) и вспомогательном (сч.23) производстве)
*Затраты в сфере обращения – связанные с выполнением снабжения и реализации продукции.
*Затраты в сфере управления – связанные с осуществлением общего управления.
*Затраты в сфере обслуживания – связанные с содержанием объектов культуры, бытуслуг.
*Затраты в сфере капитальных вложений – по восстановлению и расширению объектов ОС.
По отношению к объему пр-ва: переменные; условно-переменные; условно-постоянные.
По составу производственной себестоимости: без общехозяйственных расходов; с общехозяйственными расходами.
По эффективности или целесообразности: производительные; непроизводительные.
По видам расходов: по экономическим элементам, по статьям калькуляции.
Экономический элемент расходов – это однородный их вид, который невозможно разделить на составные части.
Экономические элементы:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) расходы на ОТ; 3)отчисления на соцнужды; 4)амортизация ОС и НА; 5) прочие затраты.
Статьи калькуляции:
1) сырье и материалы; 2) покупные комплектующие, п/ф; 3) возвратные отходы (-); 4) топливо и энергия; 5) основная и дополнительная ЗП производственных рабочих; 6) налоги, отчисления от средств на ОТ; 7) расходы на подготовку и освоение; 8) погашение стоимости инструментов и приспособлений; 9) общепроизводственные расходы; 11)технологические потери; 13)потери от брака;
Итого производственная себестоимость.
Экономические элементы показывают состав и экономическое содержание, статьи калькуляции – целевое назначение.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В себестоимость продукции включаются:
1)затраты, непосредственно связанные с производством продукции (материальные затраты, расходы на оплату труда);
2)расходы по обслуживанию производственного процесса;
3)потери от брака, простои по внутрипроизводственным причинам, недостачи в пределах норм ЕУ.
Себестоимость может быть цеховая (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы); производственная (цеховая+общехозяйственные расходы); полная (производственная+расходы, связанные с реализацией).
Прямые расходы, связаны непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Дт 20 Кт 10 Списаны материалы, израсходованные в производстве 20 10
Дт 20 Кт 70 Начислена зарплата работникам основного производства 20 70
Дт 20 Кт 69 Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Дт 20 Кт 02 (05) Начислена амортизация основных средств и НМА в основном производстве
Вспомогательные производства: 1)инструментальные цеха,; 2)ремонтные; 3)энергетические; 4)транспортные; 5)тарные.
По однородности выпускаемой продукции вспомогательные могут быть простыми и сложными.
Затраты учитывают по фактической себестоимости. Вся сумма затрат, собранная по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», распределяется по счетам потребителей их услуг.
Порядок распределения затрат м/б организован с использованием простого, позаказного или нормативного методов.
Простой (попроцессный) метод применяется для расчетов по тем видам, где нет НЗП. В этом случае затраты за месяц равны себестоимости произведенной продукции, а себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле: Затраты / количество выпущенной продукции.
Позаказный метод применяется в сложных производствах, где есть остаток НЗП на конец месяца, в тех случаях, когда по заказу выпускается однородная продукция. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле: (НЗПнач + Затраты за месяц - НЗПкон) / кол-во выпущенной продукции.
Нормативный метод применяется в сложных производствах с остатком НЗП на конец месяца, при выпуске нескольких видов продукции. Распределение затрат по каждому виду продукции производится пропорционально плановой (нормативной) себестоимости.
Бухгалтерские записи:
Дт 23 Кт 02,05 (начислена амортизация ОС, НМА вспомогательного производства);
Дт 23 Кт 10 (использованы материалы во вспомогательных производствах);
Дт 23 Кт 16 (списаны отклонения в стоимости материалов );
Дт 23 Кт 28 (списаны потери от брака, учтенного в цехах вспомогательных производств)
По окончании месяца на основании первичных документов составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств.
Бухгалтерские записи:
Дт 08 Кт 23 (оказаны работы и услуги капитальному строительству)
Дт 10 Кт 23 (оприходованы материалы, произведенные вспомогательными пр-вами)
Дт 20 Кт 23 (оказаны услуги основному производству)
Дт 43 Кт 23 (оприходована готовая продукция, выработанная вспомогательными пр-вами)
Дт 90 Кт 23 (реализованы на сторону услуги вспомогательных производств)
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: РСЭМО; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений и т.д.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Дт 25 Кт 02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.
Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. К ним относятся: АУП расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Дт 26 Кт 02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.
Распределяются пропорционально ЗП производственных рабочих, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально объемам выпущенной продукции.
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимают совокупность способов по сбору, группировке и учету информации о производственных затратах.
Попередельный метод применяется на предприятиях металлургической, химической и др. Учет затрат ведется по переделам, а внутри их по агрегатам, печам, хим. установкам, прокатным станам, статьям и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные распределяются. Объектом учета затрат является один передел.
Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Учет затрат на производство ведется в этом случае по конкретным заказам, на каждый из которых открывается карточка учета затрат на заказ.
Нормативный – с/б исчисляется по нормативным затратам и фактическим отклонениям от них.
Приемы (способы) калькулирования:
1. Способ прямого расчета (с/б определяется на основе прямого учета затрат).
2. Способ суммирования затрат – с/б определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла.
3. Коэффициентный– все затраты распределяются между полученными продуктами пропорционально.
4. Способ исключения затрат на побочную продукцию – из общих затрат на переработку сырья исключается стоимость побочной продукции, а оставшуюся после исключения сумму относят на издержки по основной продукции.
5. Комбинированный способ сочетает в себе третий и четвертый способы.
В состав продукции, работ, услуг входят: ГП и п/ф собственного производства; работы и услуги промышленного и непромышленного характера; строительные, монтажные, услуги по перевозке грузов и пассажиров в организациях транспорта; услуги организаций связи и другие.
Для текущего учета необходима условная оценка.
1. По фактической производственной себестоимости.
2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости, выступающей в качестве учетной цены.
3. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой без общехозяйственных расходов.
Расчет отклонений:
Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * % отклонений
% отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100
По рассчитанному % отклонений устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 (как корректив к числящейся на счете готовой продукции по учетным ценам) и отнесению в дебет счета 45 «Товары отгруженные» или 90 «Реализация» в зависимости от метода учета выручки, принятого учетной политикой.
Задачами бухучета готовой продукции являются: систематический контроль за выпуском ГП, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной ГП; контроль за организацией расчетов.
Выпуск из производства готовой продукции оформляется приемо-сдаточными накладными. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточными актами. На основании приемо-сдаточных документов в бухгалтерии ведутся накопительные ведомости учета выпуска готовой продукции по видам и оцениваются по учетной цене, которой может быть плановая, нормативная или другая цена. По этой оценке ведется аналитический учет.
Готовая продукция, поступившая на склад, учитывается в карточках складского учета или книгах аналогично учету материалов. Отпуск продукции покупателю осуществляется в соответствии с заключенными договорами и оформляется приказом-накладной. Приказ–накладная выписывается в двух экземплярах. Первый передается экспедитору. Второй экземпляр остаются у зав. складом как основание для отпуска.
По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается в бухгалтерию. Кроме приказа-накладной это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления; акты выполненных работ или другие документы.
Выручка от реализации ГП может признаваться и учитываться двумя методами:
по факту поступления платежей от покупателей
Дт 45 Кт 43 на фактическую себестоимость отгруженной продукции
Дт 51 Кт 90 на поступившую выручку за реализованную продукцию
Дт 90 Кт 45 на фактичекую себестоимость реализованной продукции
Дт 90 Кт 44 на списание коммерческих расходов
Дт 90 Кт 68 на сумму НДС (выручка х 20/120)
Дт 90 Кт 99 финансовый результат (прибыль)
Дт 99 Кт 90 финансовый результат (убыток)
по факту отгрузки продукции покупателям
Дт 90 Кт 43 на фактическую себестоимость реализованной продукции
Дт 62 Кт 90 задолженность покупателей (выручка)
Дт 90 Кт 44 на списание коммерческих расходов
Дт 90 Кт 68 на сумму НДС
Дт 90 Кт 99 финансовый результат (прибыль)
Дт 99 Кт 90 финансовый результат (убыток)
Коммерческим называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят:
Данные расходы обобщаются на счете 44 «Расходы по реализации», субсчет 1 «Коммерческие расходы».
Счет активный. По дебету счета 44 отражаются все расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. По кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
Возникающие расходы отражаются в течение месяца следующими записями:
Дт 44 Кт 10 стоимость тары и упаковки
Дт 44 Кт 51, 52, 55 оплата работ и услуг со счетов банка
Дт 44 Кт 60 стоимость услуг, оказанных сторонними организациями
Дт 44 Кт 70 начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы
Дт 44 Кт 69, 76 начисления на зарплату
По окончании месяца суммы, учтенные на счете 44, списываются на реализованную продукцию или реализованные объекты основных средств. При этом составляются следующие записи:
Дт 90 Кт 44 списываются расходы, относящиеся к реализ. продукции текущего месяца
Дт 91 Кт 44 списываются расходы, относящиеся к продаже объектов ОС
В соответствии с действующим законодательством в РБ промышленные организации включают в цену продукции и уплачивают из выручки следующие платежи в бюджет: НДС, с/ налог, акциз, налог с продаж.
НДС исчисляется по итогам каждого месяца. Он равен произведению налоговой базы и налоговой ставки.
Для учета НДС предназначен счет 18. При реализации продукции и начислении НДС покупателю:
Дт 90 Кт 68 начислен НДС по реализованной продукции
При оприходовании материалов, в цену которых включен и НДС, от поставщиков:
Дт 18 Кт 60 отражается стоимость НДС по поступившим материалам, подлежащая уплате поставщику
Подлежащие вычетам суммы НДС в учете отражаются записью: Дт 68 Кт 18
После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет: Дт 68 Кт 51
Выручка представляет собой именно систематические доходы от обычных видов деятельности.
Выручка и обусловившие ее затраты называются взаимосвязанными доходами и расходами.
Для учета выручки и взаимосвязанных расходов от обычных видов деят-ти предназначен счет 90 «Реализация».
По Дт счета - производственная себестоимость реализованной продукции, расходы по реализации и налоги, исчисленные из выручки. По Кт счета – отражаются суммы поступившей в отчетном периоде выручки.
Сопоставление суммы полученного дохода (кредитовый оборот) и суммы расходов по его извлечению (дебетовый оборот) рассчитывается финансовый результат. Счет 90 сальдо не имеет.
При поступлении выручки от реализации составляются бухгалтерские записи:
Дт 51, 52 Кт 90 при признании выручки по факту оплаты
Дт 62 Кт 90 при признании выручки по факту отпуска продукции
Дт 51, 52 Кт 62
Расходы по реализации учитываются следующим образом:
Дт 90 Кт 43 (45), 41 отгружены или реализованы готовая продукция (товары)
Дт 90 Кт 44 списаны расходы по реализации
Дт 90 Кт 68 начислены налоги с выручки
В случае превышения полученной выручки над расходами организация будет иметь прибыль:
Дт 90 Кт 99 списана прибыль от реализации.
В случае превышения расходов над суммой полученной выручки, организация будет иметь убыток:
Дт 99 Кт 90 списан убыток от реализации.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат отчетного года определяется путем сопоставления Дт и Кт оборота по счету.
Счет 99 «Прибыли и убытки» - финансово-результатный, имеет дебетовое или кредитовое сальдо – в зависимости от конечного финансового результата. Дебетовое сальдо отражает сумму полученного чистого убытка, кредитовое – сумму чистой прибыли.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д-т сч. 84 К-т сч. 99 отражается непокрытый убыток
Д-т сч. 99 К-т сч. 84 отражается полученная прибыль
Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Этот счет активно-пассивный. Кредитовое сальдо этого счета показывает нераспределенную прибыль, а дебетовое – непокрытый убыток.
Полученная по результатам отчетного года чистая (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения собственников организации:
Оставшаяся после распределения сумма прибыли капитализируется в организации и называется нераспределенной (накопленной) прибылью.
Чистый убыток организации может погашаться за счет следующих источников:
Корреспонденция счетов по распределению чистой прибыли следующая:
Д-т сч. 84 К-т сч. 75-2 начислены дивиденды учредителям организации юрид. лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации
Д-т сч. 84 К-т сч. 70 начислены дивиденды учредителям организации, являющимся работниками организации
Д-т сч. 75-2 К-т сч. 68 начислен налог на доходы с дивидендов, начисленных учредителям организации юрид. лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации
Д-т сч. 70 К-т сч. 68 начислен налог на доходы с дивидендов,
начисленных учредителям организации, являющимся работниками организации
Д-т сч. 84 К-т сч. 82 направлена часть чистой прибыли в резервный фонд
Д-т сч. 82 К-т сч. 84 погашен непокрытый убыток за счет резервного фонда
Д-т сч. 80 К-т сч. 84 списан убыток за счет уменьшения уставного фонда до установленной величины чистых активов
Уставный фонд - это сумма средств, первоначально вложенных учредителями (участниками) при создании организации для обеспечения ее уставной деятельности. Он отражает сумму имущества хозяйствующего субъекта, гарантирующую удовлетворение интересов его кредиторов.
Размер уставного фонда организаций, создаваемых на территории Республики Беларусь, определяется уставом организации и учредительным договором. Его сумма не должна быть меньше минимального размера, установленного Декретом Президента Республики Беларусь.
Он должен быть сформирован до момента государственной регистрации хозяйствующего субъекта. Исключение составляют коммерческие организации, создаваемые с участием иностранных инвесторов, организации-резиденты свободных экономических зон, страховые организации, банки и другие хозяйствующие субъекты, для которых установлен более продолжительный период формирования уставного фонда (от одного года до двух лет).
Формируется уставный фонд за счет денежных и неденежных вкладов учредителей.
Уставный фонд может увеличиваться или уменьшаться в порядке, установленном законодательством, но только после внесения изменений в учредительные документы.
Дт75/1 — Кр80. — отражение уставного капитала предприятия при его регистрации.
Д-т 51 — К-т 75/1. — поступление денежных средств на расчетный счет от учредителя.
Д-т 08 — К-т 75/1 — поступление осн.средств на предприятие от учредителя.
Д-т 75/1 — К-т80. — увеличение уставного капитала предприятия на основании решения собрания учредителей.
Д-т 84— К-т 80 — увеличение уставного капитала предприятия, на основании изменения законодательства, за счет собственных источников (нераспределенной прибыли).
Д-т 82— К-т 80 — увеличение уставного фонда предпр-я, на основании изменения законодательства, за счет сформированного ранее резервного фонда.
Резервный фонд создается в соответствии с законодательством РБ и учредительными док-ми орг-ции. Размер резервного фонда определяется уставом АО. Резервный фонд создается для: -покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности, -выплаты доходов учредителям по привилегированным акциям; - выплаты ЗП в случае банкротства, -покрытия иных расходов.
Дт 84 Кт 82 образован резервный фонд за счет прибыли
Дт 75 Кт 82 образован за счет целевых поступлений
Дт82 Кт84 погашен убыток за счет фонда
Дт82 Кт75 начислен доход учредителям
Дт82 Кт70 нач-на з/пл при ликвидации орг-ции
Добавочный фонд — это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки ОС или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышения продажной цены над номинальной стоимостью).
Для отражения добавочного капитала используется пассивный счет 83 до6авочный фонд.
Образование добавочного капитала отражается следующими проводками:
Дт01 - Кр83 — проведение дооценки ОС;
Дт83 - Кр02— проведение дооценки износа ОС;
Дт01(04,10,41) - Кр83 увеличен добавочный капитал на стоимость безвозмездно полученных ТМЦ;
Дт84 - Кр83— использованы собственные средства организации на модернизацию старого или приобретение нового имущества предприятия;
Дт 86 - Кр83 — использованы средства целевого бюджетного финансирования использованные на долгосрочные вложения.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия предназначен активно-пассивный счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль предприятия:
Дт99 - Кр84 — списание прибыли отчетного года;
Дт84 - Кр 99— списание убытка отчетного года.
Учет резервов осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.
По дебету – использование зарезервированных сумм.
В организациях могут создаваться следующие резервы:
прочие резервы.
Д-т сч.20,23,25,26,44 К-т сч. 96 отражается создание резервов
Д-т сч. 96 К-т сч. 70,23,10, на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов
Д-т сч.96 К-т сч. 60 на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет ранее созданных резервов.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность обобщенных и взаимосвязанных показателей об мущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности за отчетный период. Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется как самой организацией для осуществления руководства ею, так и сторонними организациями, учредителями, акционерами, финансовыми органами, объединениями, министерствами, ведомствами и др. для получения итоговых данных по основным показателям деятельности организации.
В связи с эти к отчетности предъявляются определенные требования:
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо выполнить ряд подготовительных работ, основными из которых являются:
Подготовка изменений в учетную политику организации.
Бухгалтерская отчетность включает:
бухгалтерский баланс (форма 1), который состоит из пяти разделов. Каждый раздел баланса подразделяется на статьи.
отчет о прибылях и убытках (форма 2), где содержатся данные о доходах и расходах организации, прибыли или убытке.
отчет о движении источников собственных средств (форма 3), где обобщаются данные о движении уставного, резервного, фондов, фондов накопления и потребления.
отчет о движении денежных средств ф. 4;
приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), где характеризуется движение заемных средств, состояние Дт и Кт задолженности, движение амортизируемого имущества и т.д.
отчет о целевом использовании полученных средств (ф.6) составляют некоммерческие организации. В нем отражают данные об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, их текущем поступлении, расходовании и остатках на конец отчетного периода.
В пояснительной записке отражается информация, не нашедшая отражения в формах отчетности и дополняющая ее.