Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Налоги, экономика, государство
§ 2.2. Государство и налоговая политика. Этатизм, налоговый произвол и политизация налога
1. Любое государство, концентрированно выражая инте ресы общества в различных сферах жизнедеятельности, выра батывает и реализует соответствующую политику — экономи ческую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования ис пользуются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике государства.
В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых госу дарством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.
2. Несмотря на экономические, политические, националь ные и иные различия, налоговая политика любого государства определяется в первую очередь тем, что государство само выс тупает в качестве активного участника процесса общественно го воспроизводства. Кроме того, одной из целей существова ния государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что также накладывает свой отпечаток на формирование налоговой политики.
Определив цели и задачи налоговой политики, государст во выбирает метолы и инструменты ее осуществления. Исполь зование того или иного метода зависит от конкретной обста новки, а также от традиций. Как правило, государство приме няет комплексный подход. Так, в настоящий момент стимули рование развития российского автомобилестроения достигает ся двояко: путем предоставления налоговых льгот АвтоВАЗу, ЗИЛу и другим автопредприятиям, а также путем усиления та моженного обложения ввоза импортных автомобилей.
Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Осно вы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же са мой налоговой политики оформляется путем принятия соответ ствующих нормативных актов: Федеральных законов. Указов Пре зидента России, Постановлений Правительства России и иных под законных актов.
3. Необходимо отметить, что Конституция Российской Фе дерации (ст. 114, ч. 1, п. «б») закрепила принцип единой фи нансовой политики, а поскольку налоговая политика — это со ставная часть финансовой политики государства, ей также при суще внутреннее единство.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Фе дерации от 21 марта 1997 г. «О проверке конституционности пол ожений абзаца второго п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» отмечается тенденция российской налоговой политики к унифи кации налоговых изъятий'.
4. Рассматривая направления налоговой политики государ ства, Л. Окунева выделяет три ее типа. Первый тип — политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается рос том государственных доходов. Второй тип — политика разум ных налогов, которая способствует развитию предприниматель ства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Тре-
Часть 1. Глава 2
Налоги, экономика, государство
тай тип — налоговая политика, предусматривающая достаточ но высокий уровень обложения, но при значительной социаль ной защите.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим^.
5. В плане изучения взаимодействия государства и налого вой политики необходимо обозначить одну из характеристик государственной налоговой политики, которая была особенно сильна в советский период и в измененном виде сохраняется и в настоящий момент, — это этатизм.
Характерными признаками этатизма являются' во-первых, приоритет интересов государства; во-вторых, приоритет обя занностей субъектов перед их правами: в-третьих, налоговый произвол государства. Налоговый произвол государства с неиз бежностью следует из монополии государства на правовое ре гулирование отношений в области финансов^.
В то же время государство не может абсолютно произволь но и неограниченно вторгаться в налоговую сферу, поскольку налогообложение обусловлено объективно существующими эко номическими возможностями, общественными взглядами, по литической обстановкой и другими факторами.
Именно поэтому налоги можно рассматривать не только как способ содержания государства, ко и как способ его конт роля, как неотъемлемый элемент демократии. В идеале налоги должны стать средством ограничения произвола государства от. неоправданного изъятия имущества и доходов собственников.
Однако в ряде случаев государстьо допускает так называе мый итоговый произвол, который означает нарушение государ ством им же установленных принципов и правил налогообло жения. Нарушение государством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фискальным суверенитетом, ко торый может проявлягься в осуществлении налоговой политики, прямо противоречащей соответствующим нормативным актам.
Защитой прав налогоплательщиков в этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием которого является верховенство закона, и полная
52
независимость правосудия. Другой гарантией против налогово го произвола следует считать упрочение статуса налогоплатель щика. Положительным примером для российских законодате лей может служить принятая во Франции «Хартия прав и обя занностей налогоплательщика». В настоящее время в России права налогоплательщиков не гарантированы даже формально, путем закрепления в законодательстве.
4. С давних времен государство использовало механизмы налогообложения не только в экономических, но и в полити ческих целях (политизация налога). Не является исключением и современный период, а по словам А. Козырина, в последнее время практика использования налогов в политических целях даже участилась. Так, при обсуждении в Польском парламенте проекта бюджета на 1 квартал 1992 года маршал Сейма предло жил обложить специальным налогом бывших коммунистов в порядке компенсации за несправедливое пользование в про шлом многочисленными льготами и привилегиями. Своеобраз ная вытеснительная (рассчитанная на вынужденную эмигра цию палестинцев) налоговая политика осуществляется в Изра иле, где необлагаемый минимум по подоходному налогу для ев рея-израильтянина почти в пять раз выше, чем для палестинца^.
Принятие решений о придании Республике Ингушетия статуса зоны экономического благоприятствования. Калинин градской области — статуса особой экономической зоны и дру гих подобных решений, в результате которых отдельным тер риториям страны были предоставлены широкие налоговые льго ты, также было обусловлено в первую очередь политическими причинами^.
1. «Российская газета» от 1 апреля 1997 г.
2. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996. С. 17.
3. См. подробнее: Основы налогового права. Учебно-методическое посо бие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 95—104.
4. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и прак тики. М.: Независимое изд-во «Манускрипт», 1993. С. 16.
5. Пьяных Г. Бум в корпорации БИН // Эксперт, 1997, №14. С. 26.
53