Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Управление финансовыми результатами и налогообложением с помощью бухгалтерских балансов
Прибыль изучается во всех экономических дисцип линах, она привлекает всеобщее внимание как с тео ретической, так и с практической точки зрения. Эко номисты исчисляют множество различных показате лей прибыли, рентабельности, чистой прибыли и т.д., характеризующие финансовые результаты.
Все они хороши, но характеризуют лишь отдель ные стороны результативности или стадию исчисле ния (валовая, чистая). Как показала бухгалтерская и аудиторская практика, и при получении большой при были предприятие нередко не обеспечивает сохран ность собственности, прирост капитала и имеет дру гие негативные последствия.
Такая практика продиктовала необходимость поис ка другого, более общего показателя, который отра жал бы состояние имущества и динамику уставного капитала, дающего целостную картину финансовой состоятельности институционной единицы.
Изучение автором теоретического и практическо го зарубежного и отечественного материала дало сле дующий результат. Показатель глобальной финансовой результативности, на наш взгляд, может отвечать вы шеуказанным требованиям.
Появлению этого показателя предшествовала це лая эпоха, его разрабатывали многие ученые и специ алисты в области бухгалтерского учета и экономики многих стран в течение последних 250 лет. Первыми авторами, разработавшими общую концепцию гло бальной прибыли, были Адам Смит, Джон Хикс, Э.Ш-маленбах, В.Ригер, А.Сэй, Ф. Шмидт и др. Шотландс кий экономист Адам Смит был первым, кто охаракте ризовал прибыль как сумму, которая может быть из расходована без посягательства на капитал.
Учение Адама Смита стало основой дальнейших раз работок теоретических положений и практического ис пользования глобального результата деятельности ин ституционных единиц за определенный период. Исходя из этой предпосылки, глобальный финансовый резуль тат может быть определен по формуле: ГР=(А,-К)-(А„-К),
где А,,А^ — стоимость имущества на начало и на конец периода;
К — постоянно сохраняемый в неприкосновенно сти капитал.
Таким образом, финансовый результат определя ется как и прирост или уменьшение стоимости иму щества при постоянном капитале на начало и конец периода при предположении, что кредиторская задол женность была погашена на начало и конец периода.
По существу идеи Адама Смита мы приходим к вы воду, что уже в то время зародилась основная идея глобального финансового результата — балансовое понятие активов, над совершенствованием которой работали десятки исследователей, предложивших ряд оригинальных идей. Английский экономист, лауреат Нобелевской премии, сэр Джон Хикс уточнил это выражение, заявив, что прибыль — сумма, которую человек может израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода может иметь тот же достаток, что и вначале.
Идея Дж.Хикса сводилась к тому, что он от пока зателя, характеризующего предприятие, смог перейти к индивидуальной деятельности личности. Его идея была положена в основу налогового контроля доходов фи зических лиц и предпринимателей без образования юридического лица, а также в методы исследования мошенничества.
Понятно, что если задекларировать и проинвента-ризировать имущество на начало и конец налогообла-гаемого периода, а также доходы за период, а затем организовать контроль за расходами, то можно уста новить доход, сокрытый от налогообложения. В книге С.Альбрехта, Дж.Венца, Т.Уильямса "Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса" на основании реализации идеи Джона Хикса показаны способы оп ределения доходов из неизвестных источников, исхо дя из стоимости активов, пассивов, основного капи тала, прироста основного капитала, общих расходов налогоплательщика и задекларированных доходов.
Дальнейший вклад в развитие глобального финан сового результата внесли Э.Шмаленбах, В.Ригер, Л.Сэй, Ф.Шмидт и др. Их вкладом в развитие этого на правления стали предложения по оценке активов по текущим ценам. Путем сравнения активов по текущим
52
ценам с их балансовой оценкой определяется финан совый результат.
Следующим шагом вперед стало открытие понятия безденежной прибыли, устанавливаемой разницей меж ду переоцененными активами и активами по балансо вой оценке. Л.Р.Дикси открыл по сути дела принципы условной реализации активов, т.е. заложил основу в понятие нулевого баланса. Профессор Я.В.Соколов по этому поводу заметил: "Самый крупный английский ученый этого времени Лоуренс Роберт Дикси (1864-1932) обратил внимание на то, что на предприятии может быть безяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяжный убыток). Это возможно в результате изменения цен на активы. Если рыночная цена активов возрастает выше учетной, то образуется безденежная (потенциальная) прибыль и, наоборот, если их рыночная цена падает ниже учетной, возникает безеднежный (потенциаль ный) убыток.
Заслуживает внимания и представление Л.Сэя о балансе в связи с исчислением прибыли. Задолго до Шмаленбаха он стал подчеркивать, что подлинная величина прибыли может быть установлена только за период от начального баланса до баланса ликвидаци онного. Л.Сэй заложил принцип ликвидационного ба ланса, который был закреплен и продолжен исследо ваниями Шмаленбаха в его динамическом балансе, и Ригером, открывшим свое знаменитое второе прави ло, которое явилось основой концепции ликвидаци онного баланса.
Крупнейший российский теоретик Я.В.Соколов со вершенно справедливо подчеркивал: "Вслед за Шма-ленбахом Ригер считал возможным определить подлин ную прибыль фирмы после ее ликвидации". Отсюда следует второе правило Ригера: прибыль предприятия есть разница между средствами, полученными при его ликвидации, и средствами, вложенными в него на момент открытия".
Исследование Ф.Шмидта выразилось в разграничении в учете двух базовых позиций глобальной прибыли: от ре ализации и от изменения имущества и его оценки.
Необходимо подчеркнуть, что принцип историчес кой стоимости, на котором многие годы основывался бухгалтерский учет, с появлением истинной стоимос ти служит лишь для записи ценностей в актив, после чего учетная цена противоречит истинной стоимости, в качестве которой выступает рыночная стоимость.
В развитие понятия глобального финансового ре зультата внесли вклад Д.Г.Сортер и Ч.Т.Хорнт, обра тившие внимание на оценку актива и расходов, связы вая ее с будущими ожиданиями и существенностью средств и расходов. Актив, с их точки зрения, — это полные будущие расходы, имеющие следствием "пол ные будущие доходы".
Осмысление вышеизложенного привело к выводу о том, что для нашей экономики целесообразно исполь зовать такое определение глобального финансового результата, которое включает две части:
— классический вариант, подразумевающий сопос тавление доходов с расходами;
— скрытый финансовый результат за определенный период, определяемый как разница между чистыми ак тивами в рыночных ценах на конец и на начало периода за вычетом дивидендов, начисленных акционерам.
В конечном итоге, базируясь на научных исследо ваниях великих экономистов в области бухгалтерского учета, автором разработана концепция чистых акти вов в условиях риска и неопределенности и рассмот рен показатель глобальной рентабельности, опреде ляемой по формуле: ГР=(Ач„П,-Ач,)+(+ДК-Д+Кр), где Ач^П — чистые активы на конец периода в ры ночных ценах с учетом риска их неуплаты; Ач, — чистые активы на начало периода; ДК — добавоччччччччччччччччччччччччччччч
чччч изменение суммы кредиторской задолженно сти с учетом риска неурегулирования и перехода пра ва собственности.
Проведенные автором исчисления глобальной рен табельности по этой формуле подтвердили ее целесо образность, результативность и эффективность исполь зования.
Исследование концепций глобального финансово го результата является весьма актуальным, т.к. позво ляет понять, исчислить, проанализировать и исследо вать следующие экономические явления и процессы: — управление капитализацией; — формирование прибыли любой институционной единицы;
— концепцию денежного и безденежного финансо вого результата;
— концепцию прибыли в обеспечении благососто яния институционной единицы; — общую концепцию экономической прибыли; — управление финансовыми результатами; — управление финансовыми потоками; — использование системы налогового контроля. Нельзя не оценить достоинства этой концепции, с помощью которой можно разработать методику исчис ления объекта налогообложения. Намного упростится система проверки правильности исчисления налогов. Если бухгалтерский баланс достоверен (и это подтвер дят аудиторы), то любой налоговый инспектор без труда и с наибольшей достоверностью исчислит главный налог с предпринимателя.
Как показали наши расчеты, применение концеп ции глобальной рентабельности и ее обложение нало гом приведет к некоторому росту налогооблагаемой базы за счет прибыли от изменения стоимости имуще ства и его оценки. Эту проблему можно легко решить путем снижения налоговой ставки. Самое большое до стоинство предлагаемой методики учета и определе ния налогооблагаемой базы состоит в том, что здесь практически недопустимо сокрытие налогов.