Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ
ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
РЕФЕРАТ
По дисциплине: «Управление финансовой санацией»
На тему: «Системы внутреннего контроля на предприятии»
Студентки 5-го курса Преподаватель:
дневного отделения к.э.н., доц., Желудев А.В.
учетно-финансового факультета
спец. 0508 01 Д
Ситникова Е.
Донецк 2011
Таблица 3.2
СИСТЕМА ТИПОВЫХ ПРИЧИН ОТКЛОНЕНИЙ ФАКТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТ БЮДЖЕТНЫХ
|
Функциональный уровень |
Типовые причины возникновения отклонений |
|
Уровень планирования |
Ошибочная оценка развития внешней среды, неправильные прогнозы относительно причинно-следственных взаимосвязей между деятельность предприятия и внешними факторами влияния; Дефициты в информационном обеспечении или в обработке информации, которые привели к нереальным прогнозам. |
|
Уровень принятия решений |
Акцептирование ошибочных плановых альтернатив, построенных на заранее неправильных предложениях; Утверждение плановых альтернатив, отличных от тех, которые согласно с обоснованием являются наиболее реальными к выполнению. |
|
Уровень реализации |
Дефициты в качественном и количественном обеспечении материальными, финансовыми и трудовыми ресурсами, которые привели к разрыву плановых показателей; Слабые места в организации производственно-хозяйственной деятельности; Недостаточная мотивация к выполнению плановых показателей. |
Конкретные рекомендации относительно внесения изменений в бюджеты должны формироваться только после тщательного факторного анализа причин отклонений и их интерпретации, который является наиболее сложным элементом бюджетного контроля. Целью анализа является изучение и оценивание всех факторов, которые обусловили отклонение, и разработка на этой основе выводов и предложений по преодолению выявленных негативных факторов и слабых мест, использование возможных резервов. Анализ отклонений осуществляется по таким основным направлениям:
Результаты бюджетного контроля целесообразно оформлять в виде отчета (рапорта) о выполнении бюджетов. В оперативных отчетах (рапортах) интерпретируются результаты выполнения бюджетов, дается оценка основных финансовых показателей, а также формулируются предложения, которые исходят из анализа отклонений. Результаты анализа целесообразно визуализировать в форме диаграмм, графиков, рисунков. В отчетах наряду с фиксацией отклонений поясняются их причины и формулируются предложения относительно коррекции бюджетов или усовершенствования финансово-хозяйственной деятельности. Благодаря рапортованию обеспечивается обратная информационная связь между контроллингом и соответствующими носителями решений. Период подготовки отчетов (рапортов) о результатах бюджетного контроля зависит от специфики деятельности предприятия и вида анализированного бюджета. Пример системы рапортов на предприятии приведен в табл. 3.3.
На основе изучения полученных рапортов руководство принимает оперативные меры относительно коррекции целевых и бюджетных показателей, а также относительно повышения эффективности деятельности. Важным заданием контроллинга в этой связи является разработка системы мотивационных стимулов относительно достижения текущих целей. На передовых предприятиях функционируют комплексные автоматизированные системы бюджетного планирования и контроля. Это дает возможность максимально оперативно (ежедневно, ежедекадно, ежемесячно) получать информацию о выполнении бюджетов и, соответственно, вносить в них необходимые коррективы с целью повышения эффективности оперативного управления финансами. Планирование с использованием автоматизированной системы дает возможность, во-первых, моделировать разные сценарии построения сводного бюджета по разным его параметрам, во-вторых, применять интерактивные способы анализа отклонений, которые дают возможность «расшифровать» отдельные показатели и сделать выводы относительно факторов, которые на них влияют. Финансовый контролер, таким образом, может отслеживать влияние каждого фактора на результаты деятельности предприятия.
Важными элементами оперативного контроллинга являются внутренний консалтинг и методическое обеспечение осуществления отдельных процедур и операций. Финансового контролера достаточно часто называют советником топ-менеджмента по финансово-экономическим вопросам и его информационным партнером. При выполнении этой функции службы контроллинга осуществляют консультирование руководства предприятия, начальников структурных подразделений, отдельных стратегических единиц по вопросам оптимизации достижения поставленных целей и решения текущих проблем. В рамках этого функционального блока контроллинга осуществляется разработка внутренних инструкций, методик, рекомендаций на заказ менеджмента и отдельных структурных подразделений.
Таблица 3.3
СИСТЕМА РАПОРТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
|
Период |
Вид бюджетного (отчетного) документа, на который составляется рапорт |
Пользователи |
Цель подготовки рапорта |
|
Неделя |
Отчет о выполнении бюджета реализации |
Директор |
Принятие оперативных решений. |
|
Месяц |
Отчет о выполнении бюджета реализации; отчет о выполнении бюджета производства; отчет о бюджете производственных запасов; другие дополнительные бюджеты; отчет о финансовых результатах в разрезе центров ответственности. |
Директор, контролеры главного офиса, начальники подразделений. |
Принятие оперативных решений; корректирование системы ценообразования; оптимизация портфеля продукции; корректировка затрат. |
|
Квартал |
Отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств; баланс. |
Директор, собрание совета директоров, контролер главного офиса. |
Анализ тенденций, принятие оперативных и стратегических решений. |
|
Год |
Отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств; баланс. |
Акционеры, собрание совета директоров. |
Принятие стратегических решений. |
3.6. Системы внутреннего контроля на предприятии
3.6.1. Необходимость и задачи внутреннего контроля
Система антикризисного управления будет неполной, если на предприятии отсутствует независимый контроль за всеми финансово-хозяйственными процессами. Наличие эффективно действующей внутренней системы контроля дает возможность инвесторам быть уверенными в том, что их инвестиции эффективно используются, направляются на развитие предприятия и надежно защищены от возможных злоупотреблений. Информация о службах, которые обеспечивают внутренний контроль и их подотчетность, представлена на рис. 3.4.
Двухуровневая система внутреннего контроля
Подотчетность собственникам
Подотчетность начальству
Контроллинг, риск-менеджмент, ведущие специалисты, менеджер по развитию, бухгалтерия аутсорсинг
Наблюдательный совет
Ревизионная комиссия
Внутренний аудит
Внешние эксперты или консультанты (в случае аутсорсинга)
Рис. 3.4. Органы, ответственные за осуществление внутреннего контроля
Как правило, основной массив практической работы по осуществлению внутреннего контроля возлагается на контроллинг и внутренний аудит. На передовых предприятиях организована двухуровневая система внутреннего контроля, которая обусловлена разграничением функций управления и владения предприятием:
Единая система внутреннего контроля является оправданной только в том случае, если собственники одновременно выполняют функции исполнительного руководства предприятием. Принципиальным отличием между контролем, который осуществляется финансовым контроллингом, и наблюдательными функциями службы внутреннего аудита является принадлежность первого к системе, которая проверяется. Контроллинг является внутренним относительно этой системы институтом, который осуществляет так называемый самоконтроль, а внутренний аудит – внешним.
Причиной такого рода трансформаций систем контроля стала волна банкротств крупных, известных в мире корпораций, таких как «Parmalat», «Энрон», «Swissar», «WorldCom» и др., следствие чего стали миллиарды убытков инвесторов, кредиторов и нарушение равновесия на финансовых рынках.
Мощным толчком для внедрения как контроллинга, так и внутреннего аудита в Еуропе стал введенный в Германии с 1998 г. Закон и контроле и транспарентности на предприятиях (KonTraG). В 2002 г. в США был принят «Акт Сарбан-Окслей» (SOX), который существенно усилил требования к действенности систем внутреннего контроля на предприятиях, у которых есть оборот ценных бумаг на фондовом рынке. Акт действует для всех предприятий, которые подлежат контролю со стороны Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC, Securities Exhange Commission). Идет речь о предприятиях – эмитентах ценных бумаг, которые стремятся выйти на фондовый рынок США, то есть SOX распространяется как на американских, так и на иностранных эмитентов. Наиболее важные положения и последствия SOX:
Принципами корпоративного управления в Украине, одобренными решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 11 декабря 2003 г., урегулировано отдельные вопросы по осуществлению внутреннего контроля в интересах собственников. Определено, что с целью защиты прав и законных интересов акционеров, предприятие должно обеспечить комплексный, независимый, объективный и профессиональный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью. Действующая на предприятии система контроля над его финансово-хозяйственной деятельностью должна способствовать:
Система внутреннего контроля общества должна обеспечить проведение стратегического, оперативного и текущего контроля по его финансово-хозяйственной деятельности.
Стратегический контроль по финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводит наблюдательный совет (через аудиторский комитет совета). С целью эффективного выполнения указанной функции у наблюдательного совета должны быть, в частности, полномочия относительно назначения и увольнения внутренних аудиторов; утверждение внешнего аудитора (если это полномочие не отнесено к компетенции общих сборов акционеров), осуществление контроля по эффективности, объективности и независимости внешнего аудитора, финансовыми отношениями между обществом и аудитором; контроля и устранения недостатков, которые были выявлены во время проведения проверок ревизионной комиссией, службой внутреннего аудита и внешним аудитором.
Оперативный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью общества проводит ревизионная комиссия в форме плановых и внеплановых проверок. Плановые проверки должны проводится ревизионной комиссией по итогам финансово-хозяйственной деятельности общества за год с целью предоставления общим сборам акционеров выводов по годовым отчетам и балансами. Внеплановые проверки могут проводится ревизионной комиссией по собственной инициативе, по решению общих сборов акционеров или решению наблюдательного совета, а также по требованию акционеров.
Текущий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет служба внутреннего аудита.
3.6.2. Контролирующая функция контроллинга
Одной из важнейших функций управления является контроль, направленный на преодоление информационной асимметрии между топ-менеджментом и сотрудниками предприятия. Внутренний контроль, осуществляемый службой контроллинга, направлен на поддержание топ-менеджмента во время принятия управленческих решений. Осуществляя контрольную функцию, служба контроллинга определяет:
На ранних стадиях развития контроллинга к его компетенции по большей части относили и осуществление внутреннего аудита. Однако «новая экономика» внесла свои коррективы в организацию системы внутреннего контроля на предприятиях. Согласно с современными моделями корпоративного управления, обеспечение жизнеспособности предприятия должно быть общим заданием контроллинга и внутреннего аудита. Благодаря синхронному внедрению этих институтов можно полностью использовать эффект синергии, а следовательно, это должно быть одним из первоочередных шагов построения антикризисного финансового менеджмента.
На первый взгляд, функциональные задачи контроллинга и внутреннего аудита подобны. В частности, компетенции обоих институтов относят задачи контроля, консалтинга, способствование риск-менеджменту. Однако эти службы не дублируют, а дополняют друг друга, что дает возможность максимально использовать потенциал синергизма. Наиболее существенные отличия между контроллингом и внутренним аудитом при осуществлении ими контролирующей функции приведены в табл. 3.4.
Таблица 3.4
РАЗГРАНИЧЕНИЕ КОМПЕТЕНЦИЙ КОНТРОЛЛИНГА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
|
Критерий |
Контроллинг |
Внутренний аудит |
|
Характер контроля |
Внутренняя составляющая объекта контроля, например бюджетный контроль |
Независимость от объекта |
|
Приемы и методы контроля |
Анализ отклонений, принцип «четырех глаз», опрос |
Ревизия, опрос, инспекция, запрос, наблюдение |
|
Частота контроля |
Беспрерывно |
Зависит от необходимости |
|
Контрольный период |
Актуальный и плановый период |
Прошлый период |
|
Достоверность информации |
Считается, что данная информация является достоверной |
Осуществляется проверка достоверности информации |
|
Корпоративное управление |
Информационное и методическое обеспечение управленческих решений, координация |
Проверка эффективности менеджмента, в том числе соответствия его деятельности интересам собственников |
|
Риск-менеджмент |
Улучшение и поддержание функциональной способности |
Проверка качества и действенности системы риск-менеджмента, соблюдение внутренних положений и требований законодательства |
К функциональным обязанностям службы контролинга относится информационное и методическое обеспечение управленческих решений, организация долгосрочного планирования и бюджетирования, координация, а также консалтинг по финансово-экономическим вопросам деятельности предприятия. В отличие от этого назначения института внутреннего аудита состоит в проверке эффективности корпоративного управления в целом и системы риск-менеджмента в частности. Следовательно, улучшение и поддержание функциональной способности системы риск-менеджмента является задачей контроллинга, а проверка ее качества и действенности должна быть отнесена к компетенции внутреннего аудита.
Контроль является действенным инструментом стимулирования повышений финансовой ответственности и производительности как отдельных работников, центров прибыли, структурных подразделений, так и предприятия в целом. В рамках антикризисного финансового контроллинга следует проводить как контроль выполнения антикризисной концепции в целом, так и анализ эффективности реализации отдельных антикризисных мероприятий (модулей).
3.6.3. Внутренний аудит
Согласно определению, данным международным Институтом внутреннего аудита (IIA), который является ведущей мировой организацией в соответствующей сфере, внутренний аудит – это независимая и объективная деятельность по осуществлению проверок и консультирования («assurance and consulting activity»), направленная на обеспечение создания добавочной стоимости и усовершенствования работы организации. Он способствует достижению всех указанных предприятием целей.
Предшественником внутреннего аудита является внутренняя ревизия. Акценты в деятельности ревизора были сфокусированы прежде всего на вопросах сохранения товарно-материальных ценностей предприятия и соблюдения внутренних инструкций, распоряжений.
Деятельность внутреннего аудита сфокусирована на трех основных направлениях:
По оценкам ученых Института внутреннего аудита и контроллинга Цюрихского университета, на начало 2004 года службы внутреннего аудита были введены на более чем 80% предприятиях в Германии и Великобритани, на 70% французских и 60% швейцарских предприятиях. Средний показатель введение внутреннего аудита на предприятиях Западной Европы составил 67%. Что касается распространения института внутреннего аудита в Украине, то можно утверждать, что соответствующие службы (как минимум формально) введены во всех банках, поскольку этого требует Положение НБУ «Об организации внутреннего аудита в коммерческих банках Украины». Данный институт действует также на многих предприятиях с иностранными инвестициями. Внутренний аудит таких предприятий проводится чаще всего соответствующей службой материнской компании. На большинстве украинских предприятий службы внутреннего аудита как независимого к объекту проверки института не создано.
В зарубежной практике имеют место два подхода в постановке внутреннего аудита. В соответствии с первым, в акционерных товариществах внутренний аудит должен подчиняться ревизионной комиссии (которая назначается из числа акционеров) или другому органу собственников, например наблюдательному совету. Другой подход состоит в необходимости подчинения внутреннего аудита исполнительным органам с правом информирования о выявленных фактах недостатков или злоупотреблений со стороны менеджмента непосредственно наблюдательный совет. Согласно исследованиям международного Института внутреннего аудита в экономически развитых странах около 55% руководителей служб внутреннего аудита ведущих предприятий подотчетны аудиторскому комитету, который действует при совете директоров компании, около 22% - исполнительному руководству и почти 25% - финансовому директору или контролеру.
По исследованиям, проведенными Международной финансовой корпорацией (МФК), в Украине на 51,3% акционерных обществ служба внутренних проверок подчинена исполнительному органу: директор, генеральный директор, президент предприятия и т.д. (табл. 3.5)
Таблица 3.5
ПОДЧИНЕННОСТЬ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННИХ ПРОВЕРОК АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ В УКРАИНЕ*, %
|
Институция |
ОАО |
ЗАО |
Все АО |
|
Исполнительный орган |
43,6 |
55,7 |
51,3 |
|
Председатель наблюдательного совета |
28,3 |
19,7 |
22,8 |
|
Финансовый директор |
5,3 |
11,0 |
8,9 |
|
Нет специальной службы |
12,3 |
8,0 |
9,5 |
|
Общие сборы акционеров |
6,8 |
3,5 |
4,7 |
|
Является независимым органом |
2,2 |
0,9 |
1,4 |
|
Другое |
1,6 |
1,3 |
1,4 |
* По материалам исследований Международной финансовой корпорации
Внутренний аудит должен предоставлять самые независимые относительно системы (объекта), который проверяется, аудиторские и консультативные услуги, направленные на создание дополнительной стоимости и усовершенствования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Согласно Принципам корпоративного управления в Украине независимость службы внутреннего аудита должна обеспечиваться благодаря подчинению ее непосредственно наблюдательному совету общества. Совет должен назначать и увольнять работников службы внутреннего аудита и утверждать внутренние документы, которые регулируют порядок ее формирования и деятельности.
Внутренний аудит в организационном плане должен подчиняться высшему уровню управления, чем объект проверки. Выводы внутреннего аудита с соответствующим рекомендациями и предложениями должны предоставляться в распоряжение соответствующему линейному подразделению, которое поверяется, отделу контроллинга, руководству предприятия, уполномоченному органу собственников, которому непосредственно подчинена служба внутреннего аудита, а также независимым аудиторам при осуществлении внешнего аудита.
Малым и средним предприятиям. масштабы которых не позволяют нести расходы из содержания собственной службы внутреннего аудита, оправданным является ввод аудита по схеме аутсорсинга. Это значит, что функции внутреннего аудита выполняются на заказ уполномоченного органа владельцев предприятия независимыми консалтинговыми или аудиторскими компаниями. Достаточно дискуссионным является вопрос аутсорсинга внутреннего аудита для больших промышленных предприятий и для банков. В США и Швейцарии, например, возможность аутсорсинга внутреннего аудита предвидена нормативными актами, которые регулируют банковскую деятельность. Основные аргументы против аутсорсинга следующие:
Независимый относительно исполнительных органов внутренний аудит играет роль своеобразного катализатора предложений по минимизации последствий рисков и использование резервов улучшения финансово-хозяйственной деятельности. Тем самым, он активно способствует реализации стратегии развития предприятия, соответственно, стратегии антикризисного управления.
К задачам внутреннего аудита относится проверка эффективности менеджмента всех уровней. Необходимость такой проверки обусловлена тем, что ошибки менеджмента являются основным фактором риска, а несвоевременное выявленных ошибочных решений делает невозможным их коррекцию. Указанный фактор риска достаточно часто имеет скрытый характер, поскольку последствия тех или иных управленческих решений отражаются на финансовых результатах и других показателях деятельности, как правило, у будущих периодах. В идентификации и оценивании этих рисков и состоит аудит менеджмента. Международными стандартами внутреннего аудита предусмотрено, в частности, что в случае выявления службой внутреннего аудита ситуации, при которой руководство предприятия (или менеджмент отдельного линейного подразделения) акцептировало риски большие, чем их может испытать предприятие, это обстоятельство должно быть предметом обсуждения между руководителем и внутренним аудитором. Если стороны не пришли к согласию относительно принятого для предприятия уровня остаточного риска, то соответствующая информация предоставляется наблюдательному совету или другому уполномоченному органу собственников. Модель организации внутреннего аудита как элемент системы риск-менеджмента приведена на рис. 3.5.
Деятельность службы внутреннего аудита должна быть обеспечена в соответствии со специально разработанным положением о службе внутреннего аудита, стандартов аудиторской деятельности и законодательства Украины. В положении отображаются задачи, функциональные обязанности, полномочия и направления деятельности внутреннего аудита. Перечень основных задач службы внутреннего аудита имеет такой вид:
Уполномоченный орган собственников
Руководство предприятием
Внутренний аудит
Вывод аудита
Стратегические цели предприятия
Стратегия внутреннего аудита
Идентификация и анализ рисков
Сравнение с данными контроллинга рисков
Предложения и рекомендации
Контроллинг рисков недееспособный
Информация относительно ситуации с рисками сохраняется
нет
да
Наличная информация контроллинга рисков эффективна
да
Определение уровня остаточного риска
нет
Согласование принятого уровня риска с соответствующим уровнем менеджмента
Остаточный риск является акцетабельным
нет
Мероприятия по нейтрализации рисков являются эффективными
да
нет
Система риск-менеджмента является эффективной
да
Рис. 3.5. Блок-схема организации внутреннего аудита как составляющей системы риск-менеджмента
Наибольший удельный вес функциональных задач внутреннего аудита приходится на вопрос управления рисками. Будучи неотъемлемой составляющей системы риск-менеджмента, внутренний аудит концентрируется на сопровождении, проверке действенности и адекватности системы. Важнейшая задача внутреннего аудита при этом состоит в предупреждении получения предприятием убытков.
Полномочия внутреннего аудита в отрасли риск-менеджмента четко определены в Международных стандартах внутреннего аудита (IIA-Standarts). Так, в стандарте 2110 «Риск-менеджмент» отмечается, что внутренний аудит способствует выявлению и оцениванию наиболее существенных рисков в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляет контроль эффективности риск-менеджмента, а также оценивает потенциал риска в системе информационного обеспечения руководства. Оценка риска в разрезе отдельных секторов помогает внутреннему аудиту определиться, какую финансовую отчетность необходимо проанализировать, какой размер выборки использовать и какие виды аналитических процедур провести.
Внутренний аудит не следует подменять внешними аудиторскими проверками Целью последних является проверка достоверности финансовой отчетности для внешних пользоватлей. Соответственно требованиям SOX к задачам независимого аудита принадлежит также проверка систем внутреннего контроля, в том числе оценивания эффективности службы внутреннего аудита. Если предоставленная предприятием отчетность является достоверной, финансово-хозяйственная деятельность осуществляется в пределах законодательства, финансовые показатели свидетельствуют об отсутствии угрозы кризиса, то это является подтверждением того, то внутренний аудит успешно выполняет свои функции.
Между внешним и внутренним аудитом должна быть обеспечена эффективная координация и тесное сотрудничество. В частности, для обеспечения квалифицированного анализа и подтверждения полноты и достоверности годовой финансовой отчетности предприятия при осуществлении внешнего аудита служба внутреннего аудита должна предоставлять аудиторам для использования соответствующую документацию. Согласно международным стандартам аудита (ISA 610 «Учет результатов деятельности внутреннего аудита») в процессе осуществления аудиторской проверки независимым аудитором должны учитываться результаты аудиторской деятельности внутреннего аудита. Это дает возможность оптимизировать процесс внешнего аудита, способствует экономии времени на его проведение и, как следствие, может повлиять на сокращение затрат предприятия на аудит. Обеспечивая коммуникацию между предприятием и внешними контрольными службами, внутренний аудит способствует также тому, что во время проверок ведущие специалисты предприятия не отвлекаются на дачу объяснений и сопровождение внешнего контроля, в том числе со стороны государственных органов контроля.
3.7.Антикризисный финансовый контроллинг
Особенностью антикризисного финансового контроллинга является приоритетность информационного и организационного обеспечения риск-менеджмента (благодаря введению контроллинга рисков) и функциональная поддержка принятия финансовых решений в рамках процедуры финансовой санации. Как необходима составляющая системы антикризисного управления, антикризисный финансовый контроллинг должен быть сконцентрирован на решении таких задач:
Концепция антикризисного финансового контроллинга – основоположена в модель функционального поддержания антикризисного финансового менеджмента, которая включает комплекс целей и задач контроллинга, а также необходим для их достижения набор инструментов. Целевые ориентиры антикризисного контроллинга должны быть подчинены целям и задачам антикризисного управления.