Тема 5 Метод ведения бухгалтерского учета Метод ведения бухгалтерского учета ~ это совокупность приемов на
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Тема 5: Метод ведения бухгалтерского учета
Метод ведения бухгалтерского учета – это совокупность приемов наблюдения и регистрации, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Элементы метода ведения бухгалтерского учета:
|
Составные элементы метода бухгалтерского учета |
|||||||
|
Используемые для регистрации и наблюдения |
Используемые для стоимостного измерения |
Используемые для текущего учета |
Используемые для итогового обобщения |
||||
|
документация |
инвентаризация |
оценка |
калькуляция |
система счетов |
двойная запись |
баланс |
отчетность |
Документация
В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документально, что подтверждает факт её совершения и делает бухгалтерскую запись юридически законной.
Документ (от лат. доказательство, свидетельство) – это носитель информации, отражающий факт хозяйственной деятельности или право на его совершение.
Документирование всех хозяйственных операций позволяет осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными процессами.
Документ должен быть правильно оформлен и содержать определенные реквизиты:
- Наименование документа
- Код формы документа
- Дата составления
- Наименование организации
- Содержание операции
- Измерители
- Наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и оформление документа
- Личные подписи и их расшифровка
Классификация документов
1) По форме
А) Унифицированные: утверждены Госстандартом РФ; каждому такому документу присвоен код по ОКУД (общероссийский классификатор управленческой документации). В этих документах организация может ввести дополнительные реквизиты, сузить или расширить строки, но удаление реквизитов не допускается.
Б) Специальные: формы разрабатываются самим предприятием для более детального учета и вводятся распоряжением руководителя.
2) По назначению
А) Распорядительные: содержат распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Такими документами являются приказы, распоряжения и т. п. Они не подтверждают факты совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для отражения их в учете. Но если оправдательный документ составлен по операции, которая совершилась на основании распорядительного документа, то хозяйственная операция отражается при наличии двух документов (распорядительного и оправдательного).
Б) Оправдательные: удостоверяют факт совершения хозяйственных операций. Оправдательные документы являются основанием для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. К таким документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты и пр.
В) Комбинированные: сочетают в себе признаки нескольких видов документов. Например, расходные кассовые и приходные кассовые ордера являются одновременно распорядительными (руководитель и главный бухгалтер разрешили выдачу денежных средств из кассы либо главный бухгалтер разрешил внести денежные средства в кассу) и оправдательными (денежные средства получены из кассы либо внесены в кассу).
Г) Учетного оформления: составляются для подготовки и упрощения учетных записей работниками бухгалтерии. Это ведомости, расчеты, мемориальные ордера и т. д. Документы учетного оформления составляются на основании ранее оформленных первичных документов, данных бухгалтерского учета, действующих положений и пр.
3) По порядку составления
А) Первичные документы — это документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после её совершения. Имеют унифицированную форму. Например, приходные и расходные кассовые ордера, накладные, наряды, доверенности, платежные поручения и пр.
Б) Сводные: отражают обобщенные данные по первичным документам. Например, товарный отчет, отчет кассира.
4) По степени охвата хозяйственных операций
А) Разовые: отражают одну или несколько хозяйственных операций и составляются единовременно. Например, накладные, требования, кассовые ордера, акт о порче, бое, ломе.
Б) Накопительные: составляются в течение определенного периода времени. В них отражаются однородные, часто повторяющиеся хозяйственные операции. Применение накопительных документов сокращает количество документов и учетных записей, так как один накопительный документ заменяет несколько разовых.
5) По месту составления
А) Внутренние: составляются в данной организации. Например, отчеты кассовые ордера.
Б) Внешние: поступают от других организаций. Например, выписки банка, счета поставщиков.
6) По качественным признакам
А) Полноценные: документ, который составлен по установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правильно отражает действительно совершенную и законную хозяйственную операцию.
Б) Неполноценные: документ, не удовлетворяющий этим требованиям, он не должен приниматься к учету.
Состав бухгалтерских документов
1. Первичные документы
2. Учетные регистры: носители упорядоченной информации, в которой систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций. Классификация:
|
По внешнему виду |
Книги (кассовая, Главная) Карточки (инвентарные, для учета материалов на складе…) Свободные листы (ведомости, журналы-ордера…) |
|
По способу ведения учета |
Хронологические (записываются в последовательности совершения: регистрационные журналы) Систематические (операции группируются по экономическому содержанию и записываются по окончанию какого-либо периода: кассовая книга) Комбинированные: (записываются в хронологическом порядке, но относятся к отдельному виду операций: журнал-ордер) |
|
По содержанию |
Синтетического учета (журнал-ордер) Аналитического учета (платежная ведомость) |
3. Отчетность.
Документооборот – это порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента составления до сдачи в архив.
Схема документооборота
|
Составление документа в подразделении организации |
|
Передача в бухгалтерию правильно оформленных и подписанных документов |
|
Проверка, группировка документов
|
|
Запись в учетные регистры |
|
Передача документов (в папках) в архив по окончанию отчетного периода |
Движение документов регулируется графиком документооборота. Его составление организуется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Сроки хранения бухгалтерских документов в архиве:
1 год – отчеты за месяц
5 лет – первичные документы, квартальные отчеты, учетные регистры
75 лет – лицевые счета работников
постоянно – годовые отчеты, документы о переоценке основных средств,
|
до минования надобности до замены новыми |
Это отметки означают, что эти документы имеют только практическое значение. По некоторым из этих документов срок хранения определяется самой организацией (но не может быть менее одного года), по другим - не менее 5 лет. |
Ответственным за сохранность документов является руководитель организации. После истечения срока хранения документы уничтожаются путем сжигания, разрывания или в бумагоуничтожителе. Запрещается использовать в хозяйственных целях.
Схема уничтожение документов
Приказом руководителя создаётся комиссия Составляется акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению Уничтожение Составление акта об уничтожении документов, срок хранения которых истек
Документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки.
Виды ошибок:
Локальные – искажение информации происходит в одном документе (неверно написана дата)
Транзитные – ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров (не верно указана сумма какой-либо операции)
В документах, оформляющих денежные операции, исправления не допускаются, они переписывают заново.
Методы исправления ошибок:
1) корректурный: неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.
2) «красное сторно»: применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой (ручкой) или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается. Например, надо 500, а написано 555, значит пишут красной пастой 55.
3) дополнительной записи: используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.
Инвентаризация
Инвентаризация — это способ выявления фактического наличия средств предприятия на определенную дату и сверка полученных данных с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация
|
Средство контроля |
Способ регистрации фактов которые не были учтены (естественная убыль, хищение, ошибки в учете) |
Данные инвентаризации используются для уточнения и корректировки бухгалтерских записей. Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества и по каждому м.о.л.
М.о.л. это лица, которым в силу их должностных обязанностей доверена работа с материальными ценностями. Они отвечают за сохранность материальных ценностей
Основными целями инвентаризации являются
- установление фактического наличия средств в целом и в разрезе ответственных за их сохранность лиц;
- наличие неполноценного и ненужного имущества;
- сохранность материальных ценностей и денежных средств;
- соблюдение утвержденных продажных цен на товары;
- устранение недостатков в организации первичного и бухгалтерского учета;
- выявление потерь, не отраженных в течение периода;
- выявление причин, вызывающих расхождения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учета.
Число инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются каждым предприятием самостоятельно, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Такими случаями являются:
- передача имущества в аренду, выкуп, продажа
- составление годовой отчетности
- смена м.о.л.
- при коллективной ответственности лиц:
а) при выбытии из коллектива более 50% его членов
б) при смене руководителя коллектива
в) по требованию одного или нескольких членов коллектива
- выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями
- при реорганизации или ликвидации организации
- требования правоохранительных и контролирующих органов
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Виды инвентаризации
|
Полная Частичная Выборочная |
Плановая Внеплановая (при хищении, пожаре…) |
Порядок проведения инвентаризации
Для проведения инвентаризации создаётся комиссия. Члены комиссии назначаются приказом руководителя. Приказ предъявляется м.о.л. как основание для проведения инвентаризации. Если хотя бы один из членов комиссии отсутствует, то результаты такой инвентаризации признаются недействительными.
Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо передает председателю комиссии последние документы о движении товарно-материальных ценностей, товарные и материальные отчеты, которые на момент инвентаризации не переданы в бухгалтерию.
Затем м.о.л. дает расписку, предусмотренную формами инвентаризационных описей.
Инвентаризационные описи составляются не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пишет член комиссии, а другой — м.о.л.. Присутствие м.о.л. при инвентаризации обязательно. Не допускается делать записи со слов м.о.л.
Комиссия заполняет обязательные реквизиты описи и приступает к определению фактического наличия товарно-материальных ценностей.
Если товары, находящиеся на ответственности одного м.о.л., находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбируют, и комиссия переходит в следующее помещение.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии опечатываются. А на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык. Во время перерывов в работе комиссии описи хранятся в закрытом помещении, в котором проводится инвентаризация.
Если во время проведения инвентаризации на склад поступают товары, то м.о.л. принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации. Эти товары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».
Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме случаев длительного проведения инвентаризации и наличия письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. При этом отпуск товара производится только в присутствии членов комиссии и составляется опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Отпуск товара отражается м.о.л. в товарном отчете, составленном после инвентаризации.
При инвентаризации тары составляют две описи: на заполненную и порожнюю.
Товары, имеющие предреализационные отходы записываются с пометками «очищены» или «не очищены» (масса нетто, масса брутто).
После окончания инвентаризации с м.о.л. берут вторую расписку, инвентаризационную опись подписывают члены комиссии и передают в бухгалтерию, где выводят результаты инвентаризации.
Естественная убыль списывается за счет издержек обращения, сверх неё – за счет виновных лиц, а если они не установлены, то за счет организации. Излишки зачисляются на соответствующий счет, с последующим выяснением причин их возникновения и виновных лиц.
Перекрытие недостачи одних товаров излишками других не допускается, кроме пересортицы (в отношении материальных ценностей одного наименования у одного м.о.л. за один период). При этом у м.о.л. берется объяснительная с указанием причин возникновения пересортицы.
Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то составляется сличительная ведомость. Она составляется бухгалтерией.
Комиссия проверяет сличительную ведомость. В протоколе фиксируют свои заключения, предложения, причины недостачи (излишков), виновных лиц и какие меры надо принять. Эти данные передаются на рассмотрение руководителю и он принимает но ним решение.
Для корректировки остатка по результатам инвентаризации составляется дополнительный товарный отчет.
Пример
На основании приказа № 46 от 30.09.09 руководителя ООО «Лето» 01.10.09 была проведена инвентаризация товаров на складе № 5, находившиеся в собственности организации. М.о.л. – кладовщик Петрова Н.А.
Инвентаризацию проводила комиссия в составе: председатель – экономист Андреева О.Ю., члены комиссии – товаровед Сергеева В.П., бухгалтер Гришкевич А.Д., продавец Генкина Е.Н.
В ходе инвентаризации были получены данные: на складе находилось 9 наборов ключей по цене 830 р., 4 дрели по цене 1200 р., 8 наборов отверток по цене 650 р.
По данным бухгалтерского учета должно быть наборов ключей 10 шт., дрели 4 шт., наборов отверток 9 шт.
Опись проверила на следующий день главный бухгалтер Агафонова М.Н.
Задание: составить инвентаризационную опись №15 и инвентаризационно-сличительную ведомость № 3.
Оценка
Все хозяйственные операции и хозяйственные средства в бухгалтерском учете должны быть представлены в единой денежной оценке.
Оценка – это способ измерения в денежном выражении имущества и источников его образования.
В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные.
Оценка должна быть:
Реальной: все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости. Например, первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, которые связаны с их приобретением, а основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.
Устанавливаться по единым правилам: одни и те же объекты в учете одинаково оцениваются на всех предприятиях в течение всего срока службы.
Калькуляция
Калькуляция — это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п.
Значение калькуляции:
оценка хозяйственных средств
оценка хозяйственных процессов (их расчет)
контроль за величиной затрат, формирующих себестоимость
Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с этими процессами, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета. Например, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.
Система счетов
Сведения, содержащиеся в первичных документах, группируются и систематизируются на счетах бухгалтерского учета. Счет открывается на каждый объект учета и является источником информации о наличии, поступлении и выбытии хозяйственных средств. Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит от объектов учета.
Двойная запись
Каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два счета, которые используются в этой операции, и она должна быть отражена одновременно на дебете одного счета и кредите другого. Такое отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах называется правилом двойной записи.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение наличия и движения средств предприятия, а также позволяет контролировать правильность записей на бухгалтерских счетах.
Баланс
Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера. Он отражает состояние средств и их источников в виде конечных итогов.
Отчетность
Отчетность – это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах деятельности предприятия.
Классификация:
|
По периоду составления |
Промежуточная (месячная, квартальная) Годовая |
|
По виду информации |
Бухгалтерская Статистическая Налоговая (декларация по налогам и сборам) |
|
По адресату |
Представляемая внешним пользователям Представляемая внутренним пользователям |
Состав бухгалтерской отчетности
|
промежуточной |
годовой |
|
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках |
Бухгалтерский баланс и приложение к нему Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменении капитала Отчет о движении денежных средств Пояснительная записка к отчету |
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Коммерческие организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса (налоговая инспекция и статистическое управление) по одному экземпляру бесплатно.
В случаях, предусмотренных законом, организация публикует бухгалтерскую отчетность (ОАО, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды) не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Требования к отчетности:
- достоверность – должна отражать реальные хозяйственные операции которые можно легко проверить;
- полнота — должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии;
- нейтральность — не должна отражать интересы каких-либо лиц;
- преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.
2. Реферат на тему- Роль и значение цитологии в современной медицине
3. Курсова робота Студентки 4 курсу Денного відділення Напрям підготовки Практична психологія Фа
4. Методические рекомендации по написанию контрольных работ студентами заочного отделения Для написания к
5. політичній і філософській полеміці по всім тим питанням які хвилювали російське суспільство протягом двох
6. Создание устного счета на языке Паскаль
7. Диагностика и лечение бактериальных инфекций кож
8. Классические и современные формы семьи
9. Введение [3] Сущность бухгалтерского баланса
10. с историей ~ политология исследует логику развития политического процесса в историческом ракурсе; с эконом
11. варианта квадратичной формы
12. Органы дознания
13. Дайте загальну характеристику джерел з історії середніх віків країн Західної Європи та Візантії
14. Граматичні категорії при перекладі
15. Планирование на предприятии
16. Есть ли у россии будущее
17. реферату- Особливості представлення результатів дослідження ринкуРозділ- Маркетинг Особливості представл.html
18. Сущность виды и причины инфляции стр
19. И.О студента Вар 1 к-р Рез 1 к-р Вар 2 к-р Рез 2 к-р Рез
20. тема Применение гражданского законодательства