Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов
Налогопл-ками и пл-ками сборов признаются орг-ции и физ. лица, на кот. в соотв. с НК возложена обязанность уплачивать соотв-но налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособл. подразделения рос. орг-ций исполняют обяз-сти этих орг-ций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.
Орг-ция как налогопл-щик определяется опять же в ст.11 НК: рос. юр. лица и иностр. юр. лица, компании и др корпоратив. образования, обладающие гражданской правоспособностью, международ. орг-ции, филиалы и представительства иностр.лиц и международ.орг-ций, созданные на территории РФ;
Иностр. орг-ции, которые мб юр. лицами, а могут не быть юр. лицами, если в нац. праве предусмотрена возможность сущ-вания хоз. субъекта без юр. лица. Это могут быть компании и др корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соотв. с законодат-вом иностр. гос-ва.
Филиалы и представительства всех иностр и международ орг-ций – это единств. случай, когда они признаются налогопл-ками и приравниваются к орг-ции. Речь идет только об ин. орг-циях.
Статья 24. Налоговые агенты
Налог. агент – лицо, принудит. вовлеченное гос-вом в процесс уплаты налогов, то есть НК на это лицо возложены доп. обяз-сти, кот. его личными по уплате налогов не явл-ся.
Налог.агентами могут выступать как орг-ции, так и физ.лица. Физ.лица налог.агентами будут тогда, когда они сами явл. ИП и у них имеются наемные работники. Уплата подоход. налога за наемных работников и создает нал. агента – физ.лица. Это единств. случай. В остальных случаях – нал.агенты орг-ции.
3 возможные ситуации, когда орг-ция явл. налог. агентом:
Если гражданин участвует в игре на бирже, т.е. покупает и продает ЦБ тех же самых банков или др. эмитентов, то здесь возникает ситуация, когда выплата дохода в пользу физ. или юр. лица налог. агентом сразу осуществляется за вычетом налога. Разница между 1 и 2 случаем в происхождении дохода. Если в 1 это трудовой доход, то во 2 это предпринимательский доход, возникающий либо от участия в складочном капитале, либо от участия в рынке ЦБ.
Когда получателем денег явл иностр. орг-ция, не стоящая на учете, обяз-сть по уплате НДС возлагается на рос. предприятие, кот. оплачивает сделанную, например, работу по договору за минусом НДС, и тем самым косв. налог превращается в прямой налог. Налог. агент при этом возникает и это спец. случай.
В составе доходов федерального бюджета выделены две группы: налоговые доходы; неналоговые доходы.
1. Налоговые доходы – это обязат., безвозмездные, безвозврат. платежи в пользу бюджета. К налоговым доходам федерального бюджета относятся предусмотренные налоговым законодательством фед. налоги и сборы, а также пени и штрафы.
В настоящее время действуют такие федеральные налоги:
-НДС; -акцизы; -НДФЛ; -ЕСН; -налог на прибыль орг-ций; -налог на добычу полез. ископаемых; -водный налог; -сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биолог. ресурсов; -госпошлина; -налоги, предусм. специальными налоговыми режимами.
В соотв с Законом РФ «Об основах налог. системы в РФ» налоги делятся на прямые, кот. платит непосредственно налогопл-к и косвенные, оплачиваемые потребителем товаров и услуг, т.к. они входят в цену этих товаров и услуг.
Осн. место в Рос. налог. системе занимают косв. налоги, к которым относятся: НДС, акцизы, также большое значение стал иметь налог на добычу полезных ископаемых. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.
Единый налог на добычу полезных ископаемых введен с 2002 г. взамен действовавших до этого 3 налогов: акциза на сырье, налога на право пользования недрами, и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль – 40% в общем объеме налоговых поступлений.
НДС также занимает важнейшее место среди налоговых поступлений в федеральный бюджет. НДС введен в 1991 г. Это косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя.
Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль являются российские орг-ции и иностранные орг-ции, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом н/о является прибыль, получаемая налогоплательщиками.
2. Неналоговые доходы являются составной частью доходов фед. бюджета, устанавливаются высшими органами законодат. гос. власти и органами гоc. управления РФ.
Неналоговые формы мобилизации фин. ресурсов имеют характерные черты, отличающие их от налоговых поступлений:
В группу неналоговых доходов включаются довольно разнород. платежи. Всех их объединяет тот факт, что все они не явл. налогами.
В наст. вр. состав неналоговых доходов определяется Бюджетным кодексом РФ, в соответствии с которым к неналоговым доходам бюджета отнесены:
Наиб удельный вес среди неналоговых поступлений в Фед бюджет составляют доходы от внешнеэкон. деят-сти – 91%. На втором месте доходы от оказания платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении фед. органов исполнительной власти, после уплаты налогов и сборов. Доходы от гос собственности незначительно пополняют гос бюджет.
Объектами н/о являются:
-операции по реализации товаров (работ, услуг); -имущество; -прибыль; -доход; -стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); -иной объект, имеющий стоимостную, колич. или физ. характеристики, с наличием кот. у налогопл-ка законодат-во о налогах и сборах связывает возникновение обяз-сти по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоят. и прямо названный в законе объект н/о. В ст. 38 дается понятие различ. видов объекта н/о.
Имущество – виды объектов гражданских прав (за искл имущ. прав), относящихся к им-ву в соот. с ГК: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.
Товар – любое имущество, реализуемое или предназначенное для реал-ции. Материал. или нематер. объект может быть признан или не признан товаром.
Работа – деят-сть, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей орг-ции и (или) физ. лиц.
Услуга – деят-сть, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деят-сти.
Доходом в ст.41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натур. форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Реализацией товаров (работ, услуг) орг-цией или ИП в НК РФ признаётся соответственно передача права собственности на товары одним лицом для др лица (передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.
Передачей (оказанием) на возмездной основе и, соотв-но, реал-цией признаётся обмен товарами, работами или услугами.
В соотв со ст.247 НК РФ (объект н/о по налогу на прибыль орг-ции) прибылью признается:
1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ;
4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ.
Каждый налог имеет самостоят. и прямо названный в законе объект н/о. В ст.38 дается понятие различ. видов объекта н/о.
Имущество – виды объектов гражданских прав (за искл. имущ. прав), относящихся к имуществу в соотв с ГК РФ: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.
Товар – любое им-во, реализуемое или предназнач. для реал-ции. Материальный или нематериальный объект мб признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности ФЛ и используемое им для собств. нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник им-ва не изъявит в той или иной форме желание продать его.
Работой признается деят-сть, результаты которой имеют материальное выражение и мб реализованы для удовлетворения потребностей орг-ции и (или) ФЛ.
Услуга – это деят-сть, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.
Реализацией товаров (работ, услуг) признаётся соответственно
передача права собственности на товары одним лицом для другого лица (передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной основе, а в некоторых случаях, предусм. НК РФ, – и на безвозмездной основе.
Передачей (оказанием) на возмездной основе и, соответственно, реализацией признаётся обмен товарами, работами или услугами.
Не признаётся реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связ. с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача ОС, нематериальных активов и (или) иного им-ва орг-ции её правопреемнику при реорг-ции этой орг-ции;
3) передача ОС, нематериальных активов и (или) иного имущества НКО на осущ-ние основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совмест. деят-сти), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначал. взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача им-ва в пределах первоначал. взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деят-сти) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путём конфискации, наследование им-ва, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соотв с нормами ГК РФ;
81 передача им-ва участникам хоз. общества или товарищества при распределении им-ва и имущ. прав ликвидируемой орг-ции, являющейся иностр. организатором XXII Олимп. зимних игр и XI Паралимп. зимних игр 2014 года в Сочи или маркетинговым партнером Международ. олимп. комитета. Наст. положение применяется в случае, если создание и ликвидация орг-ции, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета
Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.
Для целей н/о принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соотв-ет уровню рыночных цен.
Налог. органы при осущ-нии контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в след. случаях: 1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогопл-ком по идентичн. (однород.) ТРУ в пределах непродолжит. периода времени.
В случаях, когда цены ТРУ, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однород.) ТРУ, налог. орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных так, как если бы рез-ты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соотв. товары, работы или услуги. Положения не применяются при определении рыночных цен фин. инструментов срочных сделок и ценных бумаг.
При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Учитываются скидки, вызванные:
*сезонными и иными колебаниями потребит. спроса на ТРУ;
*потерей товарами качества или иных потребит. свойств;
*истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
*маркетинговой политикой, в т.ч. при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
*реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Рыночная цена ТРУ – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых эконом. (коммерческих) условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих ТРУ, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значит. допол. затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отн-нию к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физ. хар-ки, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначит. различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные хар-ки и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же ф-ции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен ТРУ учитывается инф-ция о заключенных на момент реал-ции ТРУ сделках с идентичными (однород.) ТРУ в сопоставимых условиях: кол-во (объем) поставляемых товаров (пр, объем товарной партии), сроки исполнения обяз-ств, условия платеже, иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо мб учтено с помощью поправок.
При отсутствии на рынке ТРУ сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке используют метод цены последующей реализации. Рыночная цена определяется как разность цены, по которой такие ТРУ реализованы при последующей их реал-ции (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены ТРУ). Затратный метод. Рыночная цена определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деят-сти прибыли. Учитываются обычные в подобных случаях прямые и косв. затраты на пр-во (приобретение) и (или) реализацию ТРУ, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Объект н/о - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, колич. или физ. хар-стику, с наличием которого законодат-во о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоят. и прямо названный в законе объект н/о. В ст. 38 дается понятие различ. видов объекта н/о.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за искл имущ. прав), относящихся к имуществу в соотв с ГК РФ: вещи, включая, деньги и ЦБ, а также иное имущество.
Доходом в ст.41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натур. форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Сущ-ет разграничение доходов, полученных от источников в РФ, и доходов, полученных от источников за пределами РФ.
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогопл-ком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется фед. органом исполнит. власти, уполномоч. по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогич. порядке в указ. доходах определяется доля, которая мб отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые мб отнесены к доходам от источников за пределами РФ.
Дивидендом в ст.43 НК РФ признаётся любой доход, получ. акционером (участником) от орг-ции при распределении прибыли, остающейся после н/о (в т.ч. в виде % по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой орг-ции.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соотв с законодат-вами иностр. государств.
Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации орг-ции акционеру (участнику) этой орг-ции в денеж. или натур. форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал орг-ции;
2) выплаты акционерам (участникам) орг-ции в виде передачи акций этой же орг-ции в собственность;
3) выплаты НКО на осущ-ние её основной уставной деят-сти (не связ. с предпринимат. деят-стью), произведённые хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой НКО.
Процентами в ст.43 НК РФ признаётся любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В соотв со ст.247 НК РФ (объект н/о по налогу на прибыль орг-ции) прибылью признается:
1) для рос. орг-ций, не являющихся участниками консолид. группы налогопл-ков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностр. орг-ций, осуществляющих деят-сть в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностр. орг-ций - доходы, полученные от источников в РФ;
4) для орг-ций - участников консолид. группы налогопл-ков - величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника.
НДС – косв. налог. Для отдельных налогов в налоговых доходах. НДС на товары, работы, услуги -40-44,3%. НДС введен в России с 01.01.92 г. Регулируется гл 21 («НДС») ч.2 НК РФ.
Налогоплательщики:
По НДС существует освобождение:
НДС (федеральный налог) является одним из наиб. трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налог. органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиб. разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.
Преимуществом НДС является то, что он позволяет значительно увеличить доходы гос-ва посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Данный налог стимулирует расширение пр-ва товаров, идущих на экспорт, т.к. ставка при продаже продукции за рубеж 0%.
НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет гос-ву получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход гос-ва от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.
В РФ НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной эконом. реформы, внедрением в экономику рыночн. отн-ний, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.
Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.
НДС – форма изъятия в бюджет части стоимости, создаваемая на всех стадиях пр-ва и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки пр-ва и обращения. НДС — косв. налог, т.е. надбавка к цене товара.
Налогоплательщиками НДС признаются:
Орг-ции и ИП могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг не превысила в совокупности 2 млн руб (ст.145 НК). Если лицо одновременно реализует и подакцизные, и неподакцизные товары, оно имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС только по операциям с неподакцизными товарами (Определение КС РФ от 10.11.2002 № 313-О).
Не являются плательщиками НДС (кроме уплаты налога при ввозе товаров через таможенную границу РФ):
Если вышеуказ. налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС, выставляют счет-фактуру с НДС покупателю, они обязаны перечислить в бюджет весь полученный НДС (п. 3 ст. 173 НК).
Налоговыми агентами в части исчисления НДС признаются орг-ции и предприниматели, которые:
Так же налоговыми агентами являются орг-ции, ИП и физические лица, незарегистрированные в качестве ИП в случае аренды на территории РФ у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.
Налоговые агенты должны исчислять и уплачивать НДС независимо от того, исполняют они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, или нет.
В соответствии с п.4 ст.173 НК налоговые агенты обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет в полном объеме за счет тех средств, которые подлежат перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.
Если налогоплательщик получил доход в натуральной форме и денежных средств в этом периоде ему не поступало, налог. агент должен сообщить в налог. орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (Постановление Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ № 41/9 от 11.06.1999, п.10).
Освобождение от исполнения обяз-стей плательщика НДС предусм. ст.145 НК РФ.
Орг-ции и ИП имеют право на освобождение, если за 3 предшествующих последоват. календарных месяца сумма выручки от реал-ции товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 2 млн руб. Искл: орг-ции и ИП, реализующих исключительно подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соотв. письменное уведомление и документы (выписка из бухг. баланса (представляют орг-ции); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хоз. операций (представляют ИП);копия журна ла полученных и выставленных счетов-фактур), которые подтверждают право на такое освобождение, в налог. орган по месту своего учета.
Указ. уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. По общему правилу орг-ции и ИП, направившие в налог. орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последоват. календарных месяцев, за искл. случаев, когда право на освобождение ими будет утрачено. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца орг-ции и ИП, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
— документы, подтверждающие, что в течение указ. срока освобождения сумма выручки от реал-ции товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последоват. календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб;
— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Если в течение периода, в котором орг-ции и ИП используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последоват. календарных месяца превысила 2 млн руб либо если налогопл-к осуществлял реал-цию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогопл-ки начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реал-ция подакциз. товаров и (или) подакциз. мин. сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место превышение либо реализация, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установл. порядке.
В случае, если налогопл-щик не представил указ. выше документы, а также в случае, если налог. орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установ. ограничения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установл. порядке с взысканием с налогопл-щика соотв. сумм налоговых санкций и пеней.
Налогопл-щик вправе направить в налог. орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налог. орган считается 6 день со дня направления заказного письма.
Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам), в т.ч. ОС и нематер. активам, приобретенным для осущ-ния операций, признаваемых объектами н/о, но не использованным для указ. операций, после отправки налогопл-щиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налог. периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налог. вычетов. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогопл-щиком, утратившим право на освобождение до утраты указ. права и использованным налогопл-щиком после утраты им этого права при осущ-нии операций, признаваемых объектами н/о, принимаются к вычету в установленном порядке.
Орг-ция, получившая такой статус в соотв. с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее – участник проекта), имеет право на освобождение от обяз-стей налогопл-ка, связ. с исчислением и уплатой налога, в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта.
Участник проекта утрачивает право на освобождение, если:
Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налог. орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
Участник проекта, который направил в налог. орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), вправе отказаться от освобождения, направив соотв. уведомление в налог. орган по месту своего учета в качестве участника проекта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения.
Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых участником проекта операций.
Не допускается освобождение или отказ от него в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, оно повторно не предоставляется.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца участник проекта, использовавший право на освобождение, представляет в налог. орган:
В случае, если участником проекта не представлены документы или представлены документы, содержащие недостоверные сведения сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.
Объекты налога ст.146:
1. Реализация товаров, работ и услуг. Если реализация идет на безвозмездной основе, то идет начисление НДС и его сумма начисляется исходя из рыночной стоимости товаров.
2. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
3. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
4. Передача на территории РФ товаров, работ и услуг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются в расчете НБ в налоге на прибыль.
Не являются объектом налогообложения:
1. Обращение российской и иностранной валют.
2. Передача основных средств или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал.
3. Передача ОС или иное им-ва НКО на ведение хоз деят-сти.
4. Передача в рамках инвестиционной деятельности.
5. Выполняют или оказывают услуги казенные, бюджетные или автономные орг-ции в рамках гос заказа, а источником финансирования является бюджетные субсидии.
6. Выполнение ф-ций органами исполнит. власти даже на платной основе.
7. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и др. подобных объектов органам исполнит. власти для осущ-ния ф-ции эксплуатации и управления.
8. Операции по реализации земельных участков.
Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если:
а) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, и не отгружается и не транспортируется.
б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения) (п. 2 ст. 11 НК РФ).
!Если товар приобретается в одном иностр. гос-ве для перепродажи в др иностр гос-ве и при этом следует транзитом через территорию РФ, то местом его реал-ции РФ не признается.
Определяющим условием для признания РФ местом реал-ции товаров является их изначальное нахождение на территории РФ. В том случае, если товар, продаваемый российским налогопл-ком (или его иностр. подразделением), находится на территории др гос-ва, обязанностей по исчислению НДС с реализации такого товара у продавца не возникает.
Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться:
- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);
- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);
- по месту выполнения (оказания) работ (услуг);
- по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);
- по месту нахождения пункта отправления (назначения).
Кроме того, установлены особенности определения места реализации в отношении:
- услуг по орг-ции транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).
НБ – колич. выражение объекта н/о, основа для исчисления сумм налога, т.к. именно к ним будет применяться налог. ставка. НБ исчисляется по итогам каждого налог. периода и определяется на основе данных бухучета либо иных документально подтвержденные данных об объекте н/о.
НБ по НДС при применении при реал-ции (передаче, выполнении, оказании для собств. нужд) товаров (работ, услуг) различных налог. ставок определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС НБ определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При определении НБ выручка от реал-ции товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогопл-щика, связ. с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указ. выше доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
При определении НБ выручка (расходы) налогопл-ка в иностр. валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Моментом определения НБ по ст. 167 НК РФ по объекту реализации товаров, работ, услуг считается наиболее ранняя из двух дат – день отгрузки и день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом дата отгрузки – оформление первого первичного документа на отгрузку товара. При получении налогопл-щиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) НБ определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В НБ не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Если налогопл-щик определяет НБ в день отгрузки, то применяются прямые налог. ставки, а в день оплаты – расчетные ставки. По ст. 164 НК РФ к прямым налоговым ставкам относят 0%, 10%, 18%. Если НБ определяется на день оплаты, то применяются расчетные ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ) и составляют 10/110 и 18/118.
Если производится продажа объекта недвижимого имущества (объект не отгружается и не транспортируется), моментом определения НБ является дата перехода права собственности.
Для объекта выполнение работ для собственных нужд моментом определения НБ является дата совершения операции.
Для объекта н/о – выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд – моментом определения НБ является последнее число каждого квартала.
При ввозе товаров на территорию РФ момент определения НБ устанавливается тамож. законодат-вом (дата декларирования).
Ст. 161 НК РФ. При реал-ции товаров (работ, услуг), местом реал-ции которых является территория РФ, налогопл-ами – иностр. лицами, не состоящими на учете в налог. органах в качестве налогопл-щиков, НБ определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
НБ определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
НБ определяется налоговыми агентами. При этом налог. агентами признаются орг-ции и ИП, состоящие на учете в налог. органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностр. лиц. Налог. агенты обязаны исчислить, удержать у налогопл-щика и уплатить в бюджет соотв. сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обяз-сти налогопл-щика, связ. с исчислением и уплатой налога.
При предоставлении на территории РФ органами гос. власти и управления, органами МСУ в аренду фед. имущества, имущества субъектов РФ и муниц.о имущества НБ определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом НБ определяется налог. агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налог. агентами признаются арендаторы указ. имущества. Указ. лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соотв. сумму налога.
При реализации (передаче) на территории РФ гос. имущества, не закрепленного за гос. предприятиями и учреждениями, составляющего гос. казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города фед. значения, автономной области, автономного округа, а также муниц. имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниц. казну соотв. городского, сельского поселения или др муниципального образования, НБ определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом НБ определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указ. имущества. В этом случае налог. агентами признаются покупатели (получатели) указ. имущества, за искл. физ. лиц, не являющихся ИП. Указ. лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соотв. сумму налога.
При реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования гос-ву, НБ определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налог. агентами признаются органы, орг-ции или ИП, уполномоч. осуществлять реализацию указ. имущества.
При реализации на территории РФ имущества и (или) имущ. прав должников, признанных в соотв. с законодат-вом РФ банкротами, НБ определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом НБ определяется налог. агентом отдельно по каждой операции по реализации указ. имущества. В этом случае налог. агентами признаются покупатели указ. имущества и (или) имущественных прав, за искл. физ. лиц, не являющихся ИП. Указ. лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
При реализации товаров, передаче имущ. прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностр. лицами, не состоящими на учете в налог. органах в качестве налогопл-ков, налог. агентами признаются состоящие на учете в налог. органах в качестве налогопл-ков орг-ции и ИП, осуществляющие предпринимат. деят-сть с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указ. иностр. лицами. В этом случае НБ определяется налог. агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущ. прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
Ст. 170, 171 НКРФ. Условия принятия вычетов:
1. У орг-ции должно возникнуть право на принятие к учету товаров, работ, услуг.
2. Получение счетов фактур, правильно оформленных в соответствии с законодат-вом.
3. Намерение использовать эти товары, работы, услуги, основные средства и т.д. в деятельности, облагаемой НДС.
Нужно принять НДС к вычету при исполнении всех этих условий, но не позднее 3 лет с момента их возникновения.
При проведении строительно-монтажных работ, капитального строительства, при ликвидации ОС, орг-ция имеет право принимать к вычету в момент принятия к учету всех работ, которые связаны со строительством этого объекта.
По строительно-монтажным работам, выполненным собств. силами, вычет принимается в том налог. периоде, в котором эта сумма НДС начислена.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю в случае возврата этих товаров в течение гарант. срока или отказа от них. Они принимаются в том периоде, в кот. были возвращены товары или не позднее года с даты возврата.
Если для целей налога на прибыль установлено нормирование отдельных расходов, то НДС принимается к вычету также в пределах установленных норм.
Статья 170. Случаи когда орг-ция не принимает вычеты, а включает их в стоимость расходов.
1. Все приобретенное (товары, работы, услуги и т.д.) используются в операциях, не подлежащих н/о. Ст.149
2. Все приобретенное реализуется не в России. Ст.147, 148.
3. Если это приобретается лицами, не являющимися плательщиками НДС. Ст.145, 145.1
4. Если приобретаются эти товары для операций, которые не признаются реализацией товаров (ст.146).
НДС подлежит восстановлению:
1. При передаче им-ва в качестве вклада в уставный капитал или передача недвиж. им-ва на пополнение целевого капитала.
2. Если осуществляется передача ОС и нематер. активов то НДС восстанавливается пропорционально остаточн. стоимости.
3. Если мы в дальнейшем ранее приобретенные товары, работы услуги используем в операциях необлагаемых НДС, в операциях, если местом реализации не является Россия и если орг-ция освобождается от уплаты НДС.
4. Если орг-ция получает субсидии из бюджета РФ на возмещение затрат связанных с оплатой приобретения товаров.
5. Если орг-ция переходит на применение спец.налог.режимов.
Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов и признается при исчислении налога на прибыль.
Если орг-ция осуществляет деятельность облагаемую и не облагаемую НДС то она обязана вести раздельный учет и его методика должна быть отражена в учетной политике.
Сначала мы определяем те операции с суммой расходов облагаемые НДС и НДС ставим к вычету. Потом мы определяем сумму расходов относящую к необлагаемым НДС и НДС включается в сумму расходов. Те расходы которые остались распределяются пропорционально доходам облагаемым и не облагаемым НДС и в той доле в которой эти расходы будут относится к операциям облагаемым НДС, НДС принимается к вычету а остальное в расходы.
Приобретается или материальные средства или нематериальный актив для деятельности необлаг-й НДС при первом месяце 1 квартала имеет право определять пропорцию за 1-й месяц квартал, а во второй месяц квартала.
Если в конкретном налоговом периоде сумма расходов, относящаяся к операциям, необлагаемым НДС в общей сумме расходов за данный налог. период не превышает 5%, то орг-ция имеет право не вести раздельный учет и всю сумму НДС принятии к вычету.
Если орг-ция не ведет раздельный учет то сумма НДС, которая получена в стоимости товаров, не к вычету не принимаются, ни к расходам.
Статья 170. Случаи, когда орг-ция не принимает вычеты, а включает их в стоимость расходов.
1. Все приобретенное (товары, работы, услуги и т.д.) используются в операциях, не подлежащих н/о. Ст.149
2. Все приобретенное реализуется не в России. Ст.147, 148.
3. Если это приобретается лицами, не являющимися плательщиками НДС. Ст.145, 145.1
4. Если приобретаются эти товары для операций, которые не признаются реализацией товаров (ст.146).
НДС подлежит восстановлению:
1. При передаче им-ва в качестве вклада в уставный капитал или передача недвиж. им-ва на пополнение целевого капитала.
2. Если осуществляется передача ОС и нематер. активов то НДС восстанавливается пропорционально остаточн. стоимости.
3. Если мы в дальнейшем ранее приобретенные товары, работы услуги используем в операциях, необлагаемых НДС, в операциях, если местом реализации не является Россия и если орг-ция освобождается от уплаты НДС.
4. Если орг-ция получает субсидии из бюджета РФ на возмещение затрат связанных с оплатой приобретения товаров.
5. Если орг-ция переходит на применение специальных налоговых режимов.
Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов и признается при исчислении налога на прибыль.
Если орг-ция осуществляет деят-сть, облагаемую и не облагаемую НДС, то она обязана вести раздельный учет, и его методика должна быть отражена в учетной политике.
Сначала мы определяем операции с суммой расходов, облагаемые НДС и НДС ставим к вычету. Потом мы определяем сумму расходов, относящую к необлагаемым НДС, и НДС включается в сумму расходов. Те расходы, которые остались, распределяются пропорционально доходам облагаемым и не облагаемым НДС и в той доле, в которой эти расходы будут относится к операциям, облагаемым НДС, НДС принимается к вычету, а остальное в расходы.
Приобретается или материальные средства, или нематериальный актив для деят-сти необлаг-й НДС при 1 месяце 1 квартала имеет право определять пропорцию за 1-й месяц квартал, а во 2 месяц квартала.
Если в конкретном налог. периоде сумма расходов, относящаяся к операциям, необлагаемым НДС в общей сумме расходов за данный налог. период не превышает 5%, то орг-ция имеет право не вести раздельный учет и всю сумму НДС принятии к вычету.
Если орг-ция не ведет раздельный учет то сумма НДС, которая получена в стоимости товаров, не к вычету не принимаются, ни к расходам.
НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет НДС при осуществлении:
Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущ. прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от н/о операции, могут:
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налог. период.
Налоговые ставки ст.164:
1. 0%. Применяется при экспорте товаров, работ и услуг; при выполнении работ и оказании услуг в области космической деятельности; при выполнении работ и оказании услуг для официального использования иностранными дипломатическими лицами и др.ситуации. Для подтверждения применения ставки 0% в налоговые органы предоставляется пакет документов.
2. 10%. Применяется по продовольственным товарам первой необходимости (перечень товаров указан в постановлении Правительства РФ от 31.12 2004 №908), детские товары (по определенным категориям в том же постановлении), по периодическим печатным изданиям (есть специальный перечень указан в постановлении Правительства РФ №41 от 23.01.2003), медицинские товары (перечень указан в постановлении Правительства РФ №688 от 15.09.2008).
3. 18%. Ко всем остальным товарам, работам и услугам.
Налоговым периодом признается квартал.
ст. 166 – исчисление НДС: Сумма налога при определении НБ в соотв. со ст. 154 - 159 и 162 НК исчисляется как соотв. налог. ставке процентная доля налог. базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в рез-те сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соотв. налог. ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реал-ции товаров (работ, услуг) – сумма, полученная в рез-те сложения сумм налога.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками – иностр. орг-циями, не состоящими на учете в налог. органах в качестве налогопл-щика. Сумма налога при этом исчисляется налог. агентами отдельно по каждой операции по реал-ции товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налог. периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом н/о, момент определения НБ которых относится к соотв. налог. периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих НБ в соотв. налог. периоде.
Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соотв. налог.ставке процентн. доля налог. базы.
Если НБ определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указ. налог.баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налог. ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухучета или учета объектов н/о налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Все налогоплательщики (в т.ч. налоговые агенты) представляют соответствующие налог. декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налог. периодом.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н.
Иностр. орг-ции, имеющие на территории РФ несколько обособл. подразделений, самостоятельно выбирают одно из них, по месту учета в налог. органе которого они будут представлять налог. декларации и уплачивать налог в целом - по операциям всех подразделений. О своем выборе они уведомляют налог. орган в письменной форме.
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогопл-ки (если иное не предусмотрено).
Разделы 2 - 7, а также прил. к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в налог. органы декларации при осущ-нии налогопл-ками соотв. операций.
При отсутствии операций, подлежащих отражению в соотв. разделах и прил. к разделу 3 декларация не представляется, налогоплательщик представляет налог. декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.
В случае, если налогоплательщики в соотв. налоговом периоде осуществляют только операции, не подлежащие н/о (освобождаемые от н/о), либо операции, не признаваемые объектом н/о, а также операции по реал-ции товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производств. цикла изготовления которых составляет свыше 6 мес., по перечню, определяемому Пр-вом РФ, и определяют момент определения НБ, ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.
Ст. 170. Суммы налога, предъявленные налогопл-ку при приобретении товаров (работ, услуг), имущ. прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль орг-ций (НДФЛ), за искл. опред. случаев.
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в т.ч. ОС и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случаях:
1) приобретения товаров используемых для операций по производству и реализации товаров не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3) приобретения (ввоза) товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС;
4) приобретения (ввоза) товаров для пр-ва и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров - обращение валюты РФ и иностр, безвозм.передача садов,школ и тд.органам власти, вклады в уставный капитал, в качестве вклада инвест.деят-ти
Суммы налога, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
2) дальнейшего использования таких товаров в деят-ти не облагающ.НДС, не на территории РФ, при переходе на спец.налоговые режимы (восстанавливается в том периоде, который предшествует переходу на спец.режим)
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в т.ч. в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
а. дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
б. дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
6) в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
Необходимо вести раздельный учет. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Банки, страховые орг-ции, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при определении за отчетный (налог.) период При этом вся сумма налога, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Орг-ции, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и ИП имеют право включать в принимаемые к вычету расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в случаях возврата товаров продавцу, отказа от них, изменения условий, расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.
В случае если по итогам налог. периода сумма налог. вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом н/о, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
После представления налогопл-ком налог. декларации налог. орган проверяет обоснованность суммы налога при проведении камеральной налог. проверки.
По окончании проверки в течение 7 дней налог. орган обязан принять решение о возмещении соотв. сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений уполномоч. должностными лицами налог. органов составляется акт налог. проверки.
Представленные налогопл-ком возражения должны быть рассмотрены руководителем налог. органа, проводившего налог. проверку, и по ним должно быть принято решение.
По рез-там рассмотрения материалов камеральной налог. проверки руководитель налог. органа выносит решение о привлечении налогопл-ка к ответственности за совершение налог. правонарушения либо об отказе в привлечении налогопл-ка к ответственности за совершение налог. правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
-решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
-решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
-решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Если приянто решение, что возмещение налогопл-ку является неправомерным-начисляются штраф и пени за просрочку и уплаты НДС.
Поручение на возврат суммы налога, оформленное подлежит направлению налог. органом в территор. орган Фед казначейства на след день.
Территориальный орган Фед казначейства в течение 5 дней со дня получения указ. поручения осуществляет возврат налогопл-ку суммы налога в соотв. с бюджетным законодат-вом РФ и в тот же срок уведомляет налог. орган о дате возврата и сумме возвращенных налогопл-щику денежных средств.
Налог. орган обязан сообщить в письм. форме налогопл-ку о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Указанное сообщение может быть передано руководителю орг-ции, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налог. проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в
Порядок и сроки уплаты налога – это дата и период, в течение которого налогопл-к обязан фактически внести налог в бюджет.
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом н/о на территории РФ производится по итогам каждого налог. периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собств. нужд, работ, оказания, в т.ч. для собств. нужд, услуг) за истекший налог. период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соотв. с тамож. законодат-вом.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собств. нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налог. органах.
3. Налоговые агенты (орг-ции и ИП) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
4. Уплата налога
- лицами, не являющимися налогопл-ками, или налогопл-ками, освобожденными от исполнения обязанностей налогопл-ка, связ. с исчислением и уплатой налога;
- налогопл-ками при реализации товаров (работ, услуг по реализации которых не подлежат налогообложению)
производится по итогам каждого налог. периода исходя из соотв. реализации товаров (работ, услуг) за истекший налог. период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностр. лицами, не состоящими на учете в налог. органах в качестве налогопл-ков, уплата налога производится налог. агентами одновременно с выплатой (перечислением) ден. средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налог. агента, не вправе принимать от него поручение на перевод ден. средств в пользу указанных налогопл-ков, если налог. агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности ден. средств для уплаты всей суммы налога.
5. Налогоплательщики (налоговые агенты), в т.ч.
- лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услугоперации по реализации которых не подлежат налогообложению
обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налог. декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
6. Иностранные орг-ции, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной орг-ции. О своем выборе иностранные орг-ции уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ.
НК РФ в ст. 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы:
- льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
- льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей;
- льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.
1. Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг):
- реализация почтовых марок, маркированных открыток и тд;
- реализация изделий народных художественных промыслов; -
- реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством России;
- реализация монет из драгоценных металлов;
- НИОКР , выполняемые за счет бюджетных средств;
- реализация драг. металлов и камней;
- производство продуктов питания для учебных, медицинских и детских дошкольных учреждений;
- медицинские услуги и т.д
2. Льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей:
- услуги в сфере образования;
- реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;
- услуги учреждений культуры и искусства;
- реализацию товаров общественными орг-циями инвалидов;
- банковские операции и обслуживание банковских карт;
- услуги по страхованию;
- услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;
- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях ит.д
3. Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций:
- предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или орг-циям, аккредитованным в РФ;
- выдачу займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов;
- реализацию долей в уставном капитале организаций;
- работы, выполняемые в процессе реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
- передачу товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
- уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам;
- проведение работ в портовой особой экономической зоне резидентами этой зоны;
- выполнение НИОКР за счет бюджетных средств;
- предоставление в пользование жилых помещений;
- проведение лотерей по решению властей, включая услуги по реализации лотерейных билетов.
Условия применения льгот
Воспользоваться льготой может любая фирма или предприниматель, если выполнены определенные условия. Их можно разделить на:
- общие, которые распространяются на все без исключения фирмы;
- дополнительные, предъявляемые в зависимости от конкретной льготы.
Общие условия применения льгот:
1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, и у нее есть возможность использовать льготу, то она обязательно должна иметь лицензию. Если же такой лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке.
2. Если помимо льготируемой фирма занимается и другой деятельностью, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Если инспекция обнаружит, что вы использовали льготу неправомерно, она может вас оштрафовать. Штраф - 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется уплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.
Обратите внимание: даже используя льготы, вы будете обязаны: - выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; - сдавать в налог. инспекцию декларацию по НДС.
Бухгалтеры фирм, использующих льготу, счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога. – делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если на счете-фактуре бухгалтер по ошибке не сделал надпись "Без налога (НДС)", а сумму налога выделил отдельной строкой, фирме придется перечислить эту сумму в бюджет. Так установлено в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.
В некоторых случаях счета-фактуры выставлять не надо. К операциям, которые счетами-фактурами не оформляют, относят:
- операции по продаже ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
- операции (не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки, страховые орг-ции и негосударственные пенсионные фонды.
Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации по НДС в разд. 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)...".
Акциз – одна из древнейших форм косвенного н/о. Он взимается при реал-ции товаров в розничной торговле, но в отличии от НДС ограничен опред. их видами и группами. Осн. целью акцизов является получение доходов от потребления товаров массового и специфического спроса – вино водочные изделия используют два вида акцизов: в виде процентных ставок к закупочной цене реализуемых в розницу товаров и фискальные монополии, т.е. путем установления гос-вом монопольных цен на продажу товаров.
Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами облагаются и услуги, при этом налог включается в тариф.
Акцизам присущи следующие функции:
• регулирующая–ограничивает пр-во и потребление тех товаров, без которых, без ущерба для собств. нужд можно обойтись;
• стимулирующая – побуждает направлять ресурсы именно в те сферы экономики, которые для нее жизненно необходимы;
• перераспределительная – позволяет использовать часть полученных от акцизов доходов для помощи малоимущим.
Акцизы считаются надежным источником гарантированных гос доходов, утверждая принцип соц справедливости, в то же время помогают реконструировать с пользой для общества потребление и направить в нужное русло производство.
Акцизы относятся к категории косвенных налогов, т.е. облагающих потребление, но потребление особого рода, которое могут позволить те, кто имеет высокие и сверхвысокие доходы (предметы роскоши, деликатесы, развлечения, требующие непомерно больших расходов), либо которое связано с повышенным риском.
Объект н/о (ст.182 НКРФ):
1. Реал-ция произведенных подакциз. товаров (т.е. одна и та же орг-ция производит и реализует). Сюда относят и предметы залога, обмен товара на товар.
2. Реализация конфискованных подакцизных товаров.
3. Передача на территории РФ товаров произведенных из давальческого сырья собственнику этого сырья.
4. Передача в структуре орг-ции (между обособл. подразделениями) произведенных подакцизных товаров для дальнейшего пр-ва неподакциз.товаров. Искл. не начисляется акциз на продукцию нефтехимии орг-цией, которая имеет свид-ство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином или имеет свид-ство о регистрации орг-ции совершающей операции с денатурирован. этилов. спиртом.
5. Передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд.
6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал или в качестве взноса по договору простого товарищества.
7. Передача на территории РФ произведенных подакциз. товаров при выходе из хоз. общ-ва или договора прост. товар-ва.
8. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9. Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
10. Получение (оприходование) денатурированного этил. спирта орг-цией, имеющей свид-ство на пр-во не спиртосодерж. продукции. Получение денатурированного этилового спирта –приобретение денатурированного этил. спирта в собственность;
11. Получение прямогонного бензина орг-цией, имеющей свиде-ство на переработку прямогонного бензина. Получение прямогонного бензина – его приобретение в собственность.
Операции не подлежащие налогообложению акцизами:
1. Реализация подакцизных товаров помещенных под тамож. процедуру экспорта за пределами таможенной территории РФ.
2. Передача конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку либо на уничтожение, если она производится под контролем тамож. или налоговых органов.
3. Передача в структуре орг-ции произведенного налогопл-ком этилового спирта для дальнейшего пр-ва спиртосодержащей парфюмерно-косметич. в металлической аэрозольной упаковке или для пр-ва спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
По таким операциям ведется раздельный учет.
Порядок формирования налог. базы. НБ при реализации произведенных подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
Способ определения налог. базы зависит от установленных, в отношении этих товаров, налоговых ставок:
1. Твердые (специфические) ставки – в абсолютной сумме на единицу изменений. В случаях (объект: НБ):
a. Реализация подакцизных товаров: объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении.
2. Адвалорные (процентные):
a. Реал-ция произведенных подакциз. товаров: ст-сть реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная без учета акциза и НДС.
b. Реал-ция подакциз. товаров на безвозмездной основе, совершение товарообменных операций, передача подакциз. товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, использование подакциз. товаров при натуральной оплате труда: стоимость переданных подакциз. товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен.
3. Комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.
a. Реализация подакцизных товаров (табачных изделий): объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налог. ставки и расчетная стоимость подакцизных товаров исчисляемая исходя из максимальных рыночных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налог. ставки.
Налог. период – календарный месяц.
Круг подакцизных товаров (ст.181 НКРФ):
1. Спирт этиловый. 2. Спирт коньячный.
3. Спиртосодержащая продукция (с объемной долей этилового спирта более 9%). Исключения: • Лекарственные средства, которые и внесены в гос реестр лекарственных средств.
• Препараты ветеринарного назначения, внесены в гос реестр ветеринарных препаратах, и разлиты в емкости не более 100 мл. • Парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл. + пульверизатор + парфюмерия менее 3 мл.
• Отходы спиртосодержащей продукции, которые подлежат дальнешей переработке и используются для тех обслуживания.
4. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, вина, пиво, коньяк и иные), с объемной долей этилового спирта более 1,5%.
5. Табачная продукция. 6. Легковые автомобили.
7. Мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.
8. Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин.
Способ определения налог. базы зависит от установленных, в отношении этих товаров, налоговых ставок:
1. Твердые ставки – в абсолютной сумме на ед. изменений. В случаях - Реализация подакцизных товаров: объем реализованных товаров в натур. выражении
2. Адвалорные (процентные): a. Реализация произведенных подакцизных товаров: стоимость подакцизных товаров, исчисленная без учета акциза и НДС. b. Реализация на безвозмездной основе, совершение товарообменных операций - стоимость товаров, исчисленная исходя из средних цен действующих в предыд. налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен.
3. Комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. a. Реализация подакцизных товаров (табачных изделий): объем товаров в натур. выражении для исчисления акциза при применении твердой налог. ставки и расчетная стоимость товаров исчисляемая исходя из макс. рыночных цен при применении адвалорной налог. ставки.
Орг-ции и иные лица, признаются налогопл-ками, если они совершают операции, подлежащие н/о в соотв с НК, и делятся на:
1) орг-ции;
2) ИП;
3) лица, признаваемые налогопл-ками в связи с перемещением товаров через тамож. границу Тамож. союза, определяемые в соотв с законодат-вом Тамож. союза и законодат-вом РФ о тамож. деле.
Подакцизные товары:
Объект налогообложения:
1. реал-ция на территории РФ произведенных нефтепродуктов, в т.ч. реализация предметов залога и передача нефтепродуктов по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных и (или) бесхозяйных нефтепродуктов;
3. передача произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операций по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника:
a. Передача на территории РФ нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику указ. сырья либо др лицам. В т.ч. объектом н/о является получение подакциз. товаров в собственность в счет оплаты услуг по пр-ву подакциз. товаров из давальческого сырья.
b. Передача на территории РФ лицами произведенных ими нефтепродуктов для собственных нужд.
c. Передача на территории России произведенных нефтепродуктов в уставный капитал орг-ций, паевые фонды кооперативов, также в качестве взноса по договору прост. товар-ва.
d. Передача на территории России хозяйственным обществом или товариществом произведенных нефтепродуктов своему участнику при его выходе из хозяйственного общества или товарищества. А также передача нефтепродуктов, произведенных в рамках договора простого товарищества.
e. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
Налог. период - календарный месяц.
На всей территории России установлены следующие ставки:
- адвалорные — в % к ст-сти товаров по отпускным ценам без учета акциза.
- специфические — в рублях и коп. за единицу измерения товара.
Преобладающими явл специфические ставки. Адвалорные ставки установлены для таких видов товаров как сигареты (папиросы).
НБ – количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах.
Если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на день подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.
Датой получения нефтепродуктов является дата их оприходования покупателем.
НБ по нефтепродуктам, произведенным на давальческих началах, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.
Единая НБ: автомобил. бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизел. и (или) карбюратор. двигателей; прямогон. бензин.
В ст. 194 НК РФ установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров (в т.ч. при ввозе на территорию России) исчисляется, как произведение НБ и соотв. налог. ставки.
Акциз по нефтепродуктам нужно уплачивать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налог. периодом.
Уплата акциза согласно п.4 ст.204 должна осуществляться по месту пр-ва подакцизных нефтепродуктов.
Налог. декларации по акцизам нужно будет представлять в налог. инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Плательщики акцизов: орг-ции, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС.
Подакцизные товары (ПТ) – спирт этиловый из всех видов сырья, спирт коньячный, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, , коньяки, вино, пиво, напитки, напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%). Исключения: - лекарственные средств, включенные в Госреестр лекарственных средств; - препараты ветеринарного назначения, внесенные в Госреестр ,разлитые в емкостях не более 100 мл, - парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкостях не более 100 мл и имеющая во флаконе пульверизатор;- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 3 мл; - отходы спиртосодержащей продукции, которые подлежат дальнейшее переработки.
Для совершения операций с денатурированным этиловым спиртом орг-ции необходимо получить соответствующее свидетельство.
Объекты налогообложения:
1) реализация на территории РФ произведенных ПТ, в т.ч. реализация предметов залога
2) реализация ПТ на безвозмездной основе
3) реализация конфискованных ПТ
4) передача на территории РФ ПТ, произведенных из давальческого сырья собственнику этого сырья
5) передача в структуре орг-ции произведенных ПТ для дальнейшего пр-ва неподакцизных товаров (исключение: не начисляют акциз орг-ции, имеющие свидетельство)
6) передача на территории РФ ПТ для собственных нужд
7) передача на территории РФ ПТ в качестве вклада в уставный капитал орг-ции , взнос по договору простого товарищества
8) передача на территории РФ произведенных ПТ при выходе из хозяйственного общества или договора простого товарищества
9) передача произведенных ПТ на переработку на давальч. основе
10) ввоз ПТ на территорию РФ
11) приобретение в собственность денатурированного этилового спирта орг-цией, имеющей свидетельство
Операции, не подлежащие налогообложению (необходимо вести раздельный учет):
1) Реализация ПТ, помещенных под таможенную процедуру экспорта за пределы территории РФ
2) Передача конфискованных ПТ на промышленную переработку либо на уничтожение, если она производится под контролем таможенных или налоговых органов
3) Передача ПТ одним структурным подразделением орг-ции другому для пр-ва других ПТ (кроме операций, признаваемыми объектами налогообложения)
4) Передача структуре орг-ции произведенного этилового спирта для дальнейшего пр-ва спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению.
Акцизами облагается реализация ПТ у производителя, последующая реализация ПТ акцизом не облагается (реализация пива облагается только у завода-производителя, но не у кафе, магазина или оптовой орг-ции).
В целях налогообложения к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается ПТ, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
Налоговые ставки – твердые → НБ определяется как объем реализованных (переданных) ПТ в натуральном выражении.
Дата реализации – день отгрузки (передачи) соответствующих ПТ, в т.ч. структурному подразделению орг-ции для розничной реализации. Исключения:
- при передаче лицами произведенных ими из давальческого сырья ПТ собственнику – дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров
- при обнаружении недостачи ПТ – день обнаружения недостачи
Налог. период: 1 месяц.
Исчисление суммы акциза: произведение суммы акциза на налог. базу. Исчисляется и уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту пр-ва таких товаров. Предоставляется налог. декларация.
Орг-ции, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по данной продукции (не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом).
Освобождение от уплаты авансового платежа: при представлении банковской гарантии одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
Налоговые вычеты:
1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении ПТ
2. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при импорте ПТ
3. Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении, либо при его ввозе в РФ, либо при его производстве
4. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья
5. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и/или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
1. Операции, освобождаемые от налогообложения акцизами
Операции, не подлежащие налогообложению (необходимо вести раздельный учет):
1) Реализация ПТ, помещенных под таможенную процедуру экспорта за пределы территории РФ
2) Передача конфискованных ПТ на промышленную переработку либо на уничтожение, если она производится под контролем таможенных или налоговых органов
3) Передача ПТ одним структурным подразделением орг-ции другому для пр-ва других ПТ (кроме операций, признаваемыми объектами налогообложения)
4) Передача структуре орг-ции произведенного этилового спирта для дальнейшего пр-ва спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению.
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации товаров помещенных под таможенный режим экспорта, при представлении в налог. орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней.
В качестве уполномоченных банков могут выступать платежеспособные коммерческие банки, в которых у налогоплательщика открыт расчетный и валютный счет.
При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ:
- в день отгрузки товаров (в момент оприходования нефтепродуктов),вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы РФ начислить по ним сумму акциза по установленным налоговым ставкам (если на данную дату с налоговым органом не заключен договор поручительства);
- уплатить начисленную сумму в бюджет (если договор поручительства не заключен до истечения установленного законодательством срока уплаты).
При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления необходимых документов
2. Налоговые вычеты
Как и по НДС, по акцизам предоставляются налоговые вычеты. Они прописаны в статье 200 НК РФ.
Начнем с вычетов по любым подакцизным товарам, кроме нефтепродуктов. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для пр-ва подакцизных товаров.
Для применения данного вычета необходимо соблюдение ряда условий:
- принимается акциз по сырью, списанному в производство;
- произведенные товары должны быть реализованы.
- сырье должно быть оплачено.
- акциз по ввезенному сырью вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет. Вычет производится на основании грузовой таможенной декларации и платежного поручения;
- НБ по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах.
В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения суммы акциза также вычитаются.
В соответствии с пунктом 4 статьи 200 НК РФ производится вычет акциза по этиловому спирту, использованному для пр-ва виноматериалов. Если предприниматель производит вино из ввозимых виноматериалов, то вычету подлежит сумма акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для пр-ва виноматериалов. Документами, подтверждающими, что при ввозе на территорию России был уплачен акциз, являются грузовая таможенная декларация и платежное поручение на уплату акциза. Сумма этого вычета ограничена. Она не должна превышать сумму акциза, исчисленную по формуле:
С = (А х К) : 100% х О, где: С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для пр-ва вина; А - налог. ставка за один литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К - крепость вина; О - объем реализованного вина.
Акциз, превышающий эту сумму, покрывается за счет собственных средств фирмы.
. Порядок исчисления акциза :
Способ определения налог. базы зависит от установленных, в отношении этих товаров, налоговых ставок:
1. Твердые ставки – в абсолютной сумме на ед. изменений. В случаях - Реализация подакцизных товаров: объем реализованных товаров в натур. выражении
2. Адвалорные (процентные): a. Реализация произведенных подакцизных товаров: стоимость подакцизных товаров, исчисленная без учета акциза и НДС. b. Реализация на безвозмездной основе, совершение товарообменных операций - стоимость товаров, исчисленная исходя из средних цен действующих в предыд. налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен.
3. Комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. a. Реализация подакцизных товаров (табачных изделий): объем товаров в натур. выражении для исчисления акциза при применении твердой налог. ставки и расчетная стоимость товаров исчисляемая исходя из макс. рыночных цен при применении адвалорной налог. ставки.
Сроки уплаты:
Уплата акциза при реализации товаров производится за истекший налог. период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта, закупка которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.
Ст. 194. Сумма акциза по подакциз. товарам (в т.ч. при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налог. ставки, исчисляется как произведение соотв налог. ставки и налог. базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в т.ч. ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в %) налог. ставки, исчисляется как соотв. налог. ставке процентная доля налог. базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в т.ч. ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налог. ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налог. ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соотв. адвалорной налог. ставке %ная доля макс. розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза – сумма, полученная в рез-те сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налог. ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакциз. нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по др подакциз. товарам.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налог. периода применительно ко всем операциям по реал-ции подакциз. товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соотв. налог. периоду, а также с учетом всех изменений, увелич-ющих или уменьшающих налог. базу в соотв налог.периоде.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета НБ в отношении подакцизных товаров, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из макс. из применяемых налогопл-ком налог. ставки от единой налог. базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Сроки уплаты:
Уплата акциза при реализации (передаче) налогопл-ками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налог. период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свид-ство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свид-ство о регистрации орг-ции, совершающей операции с денатурированным этил. спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту пр-ва таких товаров
Налогопл-ки обязаны представлять в налог. органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособл. подразделения, в которых они состоят на учете налог. декларацию за налог. период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом н/о в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогопл-ки, имеющие свид-ство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свид-ство о регистрации орг-ции, совершающей операции с денатурированным этил. спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налог. периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налог. периодом.
Суммы акциза, исчисленные налогопл-ком при реализации подакцизных товаров (за искл реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогопл-ка на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль орг-ций.
Суммы акциза, исчисленные налогопл-ком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом н/о, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогопл-щика за счет соотв источников, за счет которых относятся расходы по указ. подакцизным товарам.
Суммы акциза, предъявленные налогопл-ком покупателю при реал-ции подакциз. товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учитываются в стоимости указ. подакцизных товаров.
Суммы акциза, предъявленные налогопл-ком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указ. сырья (материалов), за искл. случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего пр-ва подакцизных товаров.
Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на тамож. территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для пр-ва других подакцизных товаров. Указ. положение применяется в случае, если ставки акциза на подакциз. товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налог. базы.
При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом и (или) при совершении операций с прямогонным бензином сумма акциза учитывается в след. порядке:
1) исчисленная сумма акциза при дальнейшем использовании налогопл-ком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для пр-ва неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза при дальнейшем неиспользовании налогопл-щиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для пр-ва неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта;
2) сумма акциза при дальнейшем использовании (в т.ч. при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для пр-ва продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза при дальнейшем неиспользовании налогопл-ком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для пр-ва продукции нефтехимии включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.
5. Не учитываются в стоимости алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету суммы авансового платежа.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, (ст. 200), на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении ПТ
2. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при импорте ПТ
3. Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении, либо при его ввозе в РФ, либо при его производстве
4. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья
5. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и/или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
6. суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных или отказа от них.
7. суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, для пр-ва не спиртосодержащей продукции
8. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина
ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ (ст 201)
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырьяпри его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные .
Налоговые вычеты, производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.
11. Налоговые вычеты, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт пр-ва из денатурированного этилового спирта : 1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; 2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта; 3) реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов РФ; 4) накладной на внутреннее перемещение; 5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; 6) акта списания в производство и других документов и т.д.
Документы пи остальных операциях подобные – это счета-фактуры ,платежные документы, договоры и свидетельства .
32. Госпошлина. Порядок и сроки уплаты и возврата госпошлины.
Госпошлина - сбор, взимаемый с орг-ций и ФЛ, при их обращении в гос органы, органы МСУ, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соотв с законодат. актами РФ, законодат. актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов МСУ, за совершением в отн-нии этих лиц юридически значимых действий, за искл. действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Плательщики: орг-ции и ФЛ.
Сроки уплаты госпошлины:
1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в т.ч. апелляционной, кассационной или надзорной);
2) плательщики госпошлины, - в 10 дн со дня вступления в законную силу решения суда;
3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;
4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов);
5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления;
6) при обращении за совершением юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.
Порядок уплаты. Госпошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено. В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
В случае если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты госпошлины, ее размер уменьшается пропорционально кол-ву лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы госпошлины уплачивается лицами, не освобожденными от ее уплаты.
Госпошлина не уплачивается плательщиком в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа, при совершении этим органом и (или) должностным лицом юридически значимого действия. Госпошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безнал. форме.
Возврат госпошлины. Уплаченная госпошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:
1) уплаты в большем размере, чем это предусмотрено;
2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоч. на то органами и (или) должностными лицами. Если госпошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты госпошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате госпошлины;
3) прекращения пр-ва по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции / арбитражным судом.
Не подлежит возврату уплаченная госпошлина при добровол. удовлетворении ответчиком требований истца, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции.
4) отказа лиц, уплативших госпошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоч. орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;
5) отказа в выдаче паспорта гражданина РФ для выезда из РФ и въезда в РФ, проездного документа беженца.
Не подлежит возврату госпошлина, уплаченная за госрегистрацию заключения брака, расторжения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена гос регистрация соотв акта гражд. состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.
Заявление о возврате подается в орган (должностному лицу), уполномоч. совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) госпошлина. К заявлению прилагаются подлинные платежные документы в случае, если возврат в полном размере, и копии указ. платежных документов - частичный. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины осущ-ется органом Фед казначейства.
Налог на прибыль организаций – форма изъятия в бюджет части прибыли орг-ций (хозяйствующих субъектов). Это фед. налог, обязательный к уплате на всей территории РФ.
Налог на прибыль введен в России с 1 января 1992 года Законом РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Порядок н/ налогом на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ, методическими рекомендациями по применению гл. 25 НК РФ, другими нормативными правовыми актами.
Налог на прибыль играет важную роль в формировании доходной части бюджетов. После НДС он занимает второе место по поступлениям в федеральный бюджет – более 10%. Ещё более значима его роль в формировании доходной базы консолидиров. бюджетов субъектов РФ, где он занимает 1 место.
Данный налог является прямым, то есть напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому через его механизм государство стремится активно влиять на развитие экономики. Предоставляя или отменяя льготы, регулируя налог. ставку, гос-во ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.
Значительную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика.
При превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующего субъекта и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика.
При Петре I, в 1721 году городские обыватели были разделены на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов. Манифестом 1775 года Екатерина II ввела гильдейский сбор, который отменил все существовавшие ранее сборы. Это была первая попытка организовать предпринимателей как единый класс налогоплательщиков. Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала и возлагался на купечество. В качестве критерия оценки состоятельности предпринимателя впервые был положен оборот капиталов. В 1818 году появляется первый крупный труд в области теории налогообложения – «Опыт теории налогов» Николая Тургенева. Основательному исследованию автор подвергает такие вопросы как: происхождение налогов ,главные правила взимания налогов источники, собирание налогов ит.д. В 1863 году утверждается Положение о пошлинах за право торговли и других промыслов. Согласно данному Положению, для получения права заниматься торговой или промышленной деятельностью предпринимателям необходимо было ежегодно приобретать свидетельства или билеты – своеобразные разрешения на право осуществления торговли и промыслов, плата за которые зачислялась в бюджет. В 1885 года были приняты Правила «Об обложении торговых и промышленных предприятий дополнительным сбором (процентным и раскладочным)», которыми вносились изменения в существующий промысловый налог. В 1898 году на предприятия, не обязанные публичной властью, начинает возлагаться требование представления заявлений установленной формы, напоминавшей декларацию о доходах. 8 июня 1898 года был утвержден и введен в действие с 1 января 1899 года проект Положения «О государственном промысловом налоге», который просуществовал вплоть до революции 1917 года. - обложению налогом подлежали любого рода торговые и промышленные предприятия, личные промысловые занятия.
В конце 19 века промысловый налог. Налог. реформой 1930 – 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий ввели налог с оборота и подоходный налог.
Процесс перехода от механизма распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом, осуществляемого по усмотрению чиновников, к налог. системе занял период с 1984 по 1990 год. Основы формирования современного налога на прибыль организаций были заложены именно в этот период.
Этапы формирования современной системы налогообложения прибыли: Первый период – с июня 1990 по 1991 год. В июне 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», он комплексно регулировал налогообложение предприятий. Облагаемая прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Второй период – с 1991 по 2002 год. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налог. реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы, а именно Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-I «Об основах налог. системы в РФ», Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991 года №2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы.
С 1992 года ставка налога на прибыль предприятий и иностранных юридических лиц устанавливалась в размере 32 процентов, а ставка налога для бирж и брокерских контор, а также предприятий – по прибыли от посреднических операций и сделок – в размере 45 процентов.
С 1 января 1994 года налог на прибыль предприятиями и орг-циями (в т.ч. иностранными юр. лицами) уплачивался по ставке 13% в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не более 22% - в части, уплачиваемой в бюджеты субъектов РФ, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков – по ставкам в размере свыше 30%.
Предельный размер общей ставки налога для предприятий и организаций ( в т.ч. иностранных юридических лиц) составлял 35%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков – 43%.
Третий период – с 2002 года по настоящее время. Данный этап в современной налог. системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», где был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль.
В 2008 году ставка налога на прибыль уменьшилась с 24 до 20%
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:
*российские орг-ции;
*иностранные орг-ции, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Орг-ции, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Не признаются налогоплательщиками орг-ции, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
Налоговые агенты по налогу на прибыль
налоговым агентам предоставлены те же права, что и налогоплательщикам, плательщикам сборов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог на прибыль в бюджет, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов.
По налогу на прибыль обязанности налогового агента возникают в следующих случаях:
- при выплате доходов в виде дивидендов орг-циям, являющимся налогоплательщиками налога на прибыль;
признается любой доход, полученный от орг-ции при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим получателю акциям (долям) в уставном капитале этой орг-ции.
- при выплате доходов иностранной орг-ции, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ.
Орг-ции, получившие такой статус в соотв с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соотв с указ. ФЗ имеют право на освобождение от исполнения обяз-стей налогопл-ков.
Участник проекта утрачивает право в след. случаях:
1.при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
2.если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной и полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб, с 1-го числа налог. периода, в котором произошло указанное превышение.
Сумма налога за налог. период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 млн руб, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установл. порядке с взысканием с участника проекта соотв. сумм пеней.
Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налог. орган по месту своего учета письм. уведомление и документы (документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусм. ФЗ "Об инновационном центре "Сколково"; выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о фин. рез-тах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реал-ции товаров (работ, услуг, имущ. прав)) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.
Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, повторно освобождение не предоставляется.
Объектом н/о по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ;
4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.
В соотв с п.1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы н/о: объект, НБ, налог. период, налог. ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога.
Объектом н/о по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налог. базой признается ден. выражение прибыли, подлежащая н/о. Прибыль, подлежащая н/о, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налог.) периоде получен убыток в данном периоде НБ признается равной нулю. Убытки принимаются в целях н/о в особом порядке. Налогоплательщики исчисляют налог. базу на основе данных налогового учета.
Налог. учет - система обобщения инф-ции для определения налог. базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусм. НК РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей н/о.
Налог. ставка устанавливается в размере 20 %, за искл. некоторых случаев, когда применяются иные налоговые ставки. При этом 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ, 2% - в федеральный бюджет.
Налог. период – календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Порядок исчисления и сроки уплаты: Налог определяется как соответствующая налог. ставке процентная доля налог. базы.
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Аванс. платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного пр-ва, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связ. с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущ. права, выраженные в денеж. и (или) натур. формах. В зависимости от выбранного налогопл-ком метода признания доходов и расходов поступления, связ. с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущ. права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
Внереализационными доходами признаются доходы:
1) от долевого участия в других орг-циях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) орг-ции;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 НК РФ);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ; и др.
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты ,осуществленные налогоплательщиком.
Это экономически оправданные затраты, которые подтверждены документами. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Классификация расходов для целей налогообложения, классифицируются по тому же принципу, что и доходы:
1.Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ)
Классификация расходов, связанных с производством и реализаций в соответствии со статьей 318 НК РФ, подразделяются на две группы: прямые и косвенные. Данная классификация распространяется на два вида расходов: расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг собственного пр-ва; расходы, учитываемые при реализации покупных товаров. Расходы делятся на прямые (материальные расходы, расходы на заработную плату работников, связанных с производством продукции) и косвенные (амортизация, арендная плата, заработная плата административного аппарата) только при методе начисления.
Расходы, учитываемые при реализации покупных товаров подразделяются в соответствии со статьей 320, На прямые, к ним относятся: транспортные расходы и покупная стоимость реализованных товаров ; на косвенные расходы, к ним относятся иные расходы, связанные с приобретением связанные с приобретением и реализацией товаров
Расходы, связанные с производством и реализацией по экономическим элементам подразделяются на:
В не зависимости от учетной политики (принятого метода разделения доходов и расходов) некоторые расходы для целей налогообложения принимаются в определенных ограничениях:
Нормируемые расходы
1. Сумма взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии работников - учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда
2. Взносы по договорам добровольного личного страхования которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также затраты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным с медицинскими орг-циями в пользу работников на срок не менее одного года – в размере 6% от суммы расходов на оплату труда
3. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) - Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда
4. Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налог.) период
5. Расходы на рекламу, указ. в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28
п. 1 ст. 264 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)
6. Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4ст. 266 НК РФ) Не более 10% от выручки отчетного
(налогового) периода. Для банков - от суммы доходов, за
исключением доходов в виде восстановленных резервов
7. Проценты по валютным долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом, по общему правилу принимается равной: - ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 0,8, - для расходов, осуществляемых до 1 января 2013 г.; - 15% - для расходов, осуществляемыхс 1 января 2013 г
Кассовый метод. При использовании кассового метода доходы и расходы необходимо признавать в том периоде, в котором они оплачены.
Под оплатой понимается (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ):
- при признании доходов – день погашения задолженности перед орг-цией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.). Кроме того, в доходы включаются суммы полученных авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98);
- при признании расходов – день прекращения обязательств орг-ции (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.).
Данные налогового учета должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде оплаты расходов или поступлении доходов могут выписки из расчетного счета, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, накладные акты и другие документы.
Метод начисления. При использовании метода начисления доходы включаются в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся.
Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6-. и пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Данные налогового учета должны быть подтверждены документально (ст. 313, п. 1 ст. 252 НК РФ). Свидетельствовать о периоде возникновения расхода или получении дохода могут договоры, акты, счета и другие документы.
При установлении даты признания доходов и расходов при методе начисления необходимо учесть следующее:
- особые правила признания отдельных доходов и расходов, предусмотренные НК РФ.
Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов – в день поступления денег на банковский счет орг-ции или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- группировку расходов на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ);
- принадлежность расходов или доходов к нескольким отчетным (налоговым) периодам. В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае орг-ция вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода,
установленного приказом руководителя орг-ции, или пропорционально доходам от реализации) п.2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ.
Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике некоммерческой орг-ции для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Амортизируемое имущество – им-во, рез-ты интеллектуальной деят-сти и иные объекты интеллект. собственности, которые находятся у налогопл-ка на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
АИ – срок полез.испол. > 12 мес. и стоимость более 40 000 руб.
Не АИ: земля и иные объекты природопользования, МПЗ, товары, незавершенка, ЦБ, фин. инструменты срочных сделок, имущество бюджетных орг-ций; имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений; имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого фин-вания; объекты внешнего благоустройства; консервация свыше 3 мес.; реконструкция и модернизация свыше 12 мес.
Порядок определения стоимости
Первоначальная – сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме НДС и акцизов.
АИ имущество принимается на учет по первоначал. стоимости.
Первоначальная стоимость объектов ОС собственного пр-ва – стоимость готовой продукции + акцизы.
Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Восстановительная – первоначал. ст-сть с учетом проведенных переоценок до даты вступления гл.25 (до 01.01.2002).
При определении восст. стоимости учитывается переоценка ОС, осуществленная по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухучете после 01.01.2002. Указанная переоценка принимается в размере, не превышающем 30% от восст. стоимости соотв. объектов ОС, отраженных в бухучетена 01.01.2001. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 01.01.2002, отраженной в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации. Более поздние переоценки не учитываем.
Остаточная стоимость:
а) для ОС, введенных до 01.01.2002 – разница между восстановительной стоимостью таких ОС и суммой амортизации
б) для ОС, введенных после 01.01.2002 – разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Формула начисления остаточной ст-ти по объектам АИ, амортизация по которым начисляется нелинейным методом:
Sn = S x (1 - 0,01 x k)n
S - остаточная стоимость объектов ОС по истечении n месяцев после их включения в соответствующую аморт. группу;
S - первоначальная (восст) стоимость указанных объектов;
n - число месяцев, со дня включения объектов в группу;
k - норма амортизации.
б) разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Амортизационные группы
АИ распределяется по группам в соотв. со сроками его полез.и.
Срок П.И. – период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деят-сти налогопл-щика. Определяется налогопл-щиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.
Налогоплательщик вправе увеличить срок п.и. после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
Амортизационные группы (срок):
1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования свыше 1 года до 2 лет включительно;
2 - свыше 2 до 3; 3 - свыше 3 до 5; 4 - свыше 5 до 7;
5 - свыше 7 до 10; 6 - свыше 10 до 15; 7 - свыше 15 до 20;
8 - свыше 20 до 25; 9 - свыше 25 до 30; 10 - свыше 30 лет.
Для тех видов ОС, которые не указаны в аморт. группах, срок п.и. устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
При приобретении б/у объектов ОС - их срок п.и. мб уменьшен на кол-во лет (месс.) эксплуатации пред. собственником.
Методы начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Метод устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко ВСЕМ объектам амортизируемого имущества.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. Можно перейти с нелинейного метода на линейный не чаще 1 раза в 5 лет.
Линейный – амортизация по каждому объекту имущества
Нелинейный – по каждой амортизационной группе (подгруппе)
Линейный метод ВСЕГДА – в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в 8-10 группы.
Линейный метод
Сумма начисленной за 1 месяц амортизации – произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации: k=1/n*100% (n – срок п.и.)
Начисление амортизации по капитальным вложениям – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава АИ по любым основаниям.
Нелинейный метод
На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс – суммарная стоимость всех объектов АИ, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем – на 1-е число месяца.
По мере ввода в эксплуатацию объектов АИ первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы): A = B * k/100, где
B - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для группы (подгруппы).
Нормы амортизации (для групп):
1 - 14,3 2 - 8,8 3 - 5,6 4 - 3,8 5 - 2,7
6 - 1,8 7 - 1,3 8 - 1,0 9 - 0,8 10 - 0,7
При выбытии объектов суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс был уменьшен до достижения балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.
В случае, если суммарный баланс становится менее 20 000 руб, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу.
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
2) в отношении собственных амортизируемых ОС налогоплательщиков – с/х организаций промышленного типа;
3) в отношении собственных амортизируемых ОС организаций, имеющих статус резидента ОЭЗ (промышленно-производственной или туристско-рекреационной);
4) в отношении амортизируемых ОС, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством.
Не выше 3:
1) в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщиков, у которых данные ОС должны учитываться в соответствии с условиями договора фин. аренды (лизинга) (кроме 1-3 аморт.групп);
2) в отношении аморт. основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Сомнительный долг – любая задолженность перед налогопл-ком, возникшая в связи с реализацией ТРУ, в случае, если эта задолженность не погашена в установл. договором сроки, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для банков: резерв на возможные потери по ссудам – НЕ сомнительный долг. Для страховщиков: резерв сомнит. долгов по дебиторской задолженности, связ. с уплатой страховых премий (взносов), не формируется (если доходы и расходы определяются по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы).
Безнадежные долги (нереальные ко взысканию):
- по ним истек срок исковой давности
- обязательство прекращен из-за невозможности его исполнения, акта государственного органа или ликвидации орг-ции (ГК РФ)
- невозможность из взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного пр-ва в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
--- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые приставом-исполнителем меры оказались безрезультатными.
Резервы по сомнительным долгам (право налогоплательщика)
Суммы отчислений в резервы – внереализационные расходы (на последнее число отчетного (налогового) периода).
Порядок определения (на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности):
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму резерва включается полная сумма;
2) от 45 до 90 – 50%;
3) до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сумма резерва – не более 10% от выручки за период.
Направление использования – только на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Неиспользованная сумма резерва переносится на следующий период.
Сумма нового резерва должна быть скорректирована с учетом остатка с прошлого периода.
Если сумма нового резерва меньше, чем сумма остатка – разницу учитываем как внереализационные доходы, если больше – расходы.
Списание безнадежных долгов – за счет суммы резерва.
Если сумма резерва меньше суммы долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Резервы предстоящ. расходов на НИОКР – право налогопл-ка.
Порядок создания:
1) Разработка и утверждение программ НИОКР
2) На их основе – принятие решения о создание каждого резерва (срок резерва = срок реал-ции программы, но не > 2 лет)
3) Отражение решения и срока резерва в учетной политике для целей н/о
Размер резерва – не выше планируемых расходов (сметы) на реализацию программы проведения НИОКР.
Важно! Смета включает только затраты, которые признаются расходами на НИОКР:
- суммы амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений);
- суммы расходов на оплату труда работников;
- материальные расходы (материалы, изделия, топливо, энергия…)
- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда;
- стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – если налогоплательщик – их заказчик;
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности – не более 1,5% доходов от реализации
Предельный размер отчислений в резервы: N = I x 0,03 - S
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода;
S – вышеуказ. расходы налогоплательщика.
Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отч (нал) периода.
Расходы при реализации программ НИОКР осуществляем ТОЛЬКО за счет этих резервов. Если они больше, чем в резерве, то разницу учитываем как расходы на НИОКР. Если что-то осталось – восстанавливаем в составе внереализационных доходов.
Долговые обязательства – кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Расход – проценты, начисленные по долговому обязательству.
Размер этих процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Существенное отклонение – более чем на ±20%
Долговые обязательства на сопоставимых условиях –долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Если сопоставимых долговых обязательств нет или по желанию налогоплательщика, предельная величина процентов = 1,1*Среф в рублях или = 15% в валюте.
Если налогоплательщик - российская орг-ция имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:
- перед иностр. орг-цией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% ее уставного (складочного) капитала (фонда)
- перед рос. орг-цией – аффилированным лицом указанной иностр. орг-ции
- в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) эта иностр. орг-ция выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства рос. орг-ции (контролируемая задолженность перед иностр. орг-цией)
И
если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской орг-ции
ТО
на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила:
а) налогоплательщик обязан на последнее число каждого отч (нал) периода исчислять предельную величину процентов по контролируемой задолженности путем ее деления на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода
б) к-т кап-и – величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности РАЗДЕЛИТЬ на величину СК, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностр орг-ции в уставном (складочном) капитале (фонде) рос орг-ции И разделить это на 3 (для банков и организаций по лизингу – на 12,5)
в) при определении величины СК в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные вышеописанным способом, но не более фактически начисленных процентов.
Положительная разница между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной орг-ции, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом.
НБ – денежная величина прибыли, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей н/о расходами. Если доходы меньше расходов (убыток), НБ = 0.
Расчет НБ за отч (нал) период составляется налогопл-ком самостоятельно, исходя из данных налог. учета нарастающим итогом с начала года. Форму расчета утверждать учетной политикой не нужно.
Расчет НБ является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.
Данные расчета НБ
1. Период, за который определяется НБ (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации в отч (нал) периоде:
1) выручка от реализации ТРУ собственного пр-ва, имущества, имущественных прав;
2) выручка от реализации ЦБ, обращ и не обращ на орг. рынке;
3) выручка от реализации покупных товаров;
4) выручка от реализации ОС;
7) выручка от реализации ТРУ обслуж-х производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (классификация аналогична)
4. Прибыль (убыток) от реализации
5. Сумма внереализационных доходов – доходы по операциям с фин. инструментами срочных сделок, обращ и не обращ на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого НБ за отчетный (налог.) период.
Для определения налогооблагаемой прибыли исключаем сумму переносимого убытка.
Если источник дохода – иностр.орг-ция, то сумма налога налогоплательщик определяет самостоятельно. НЕЛЬЗЯ уменьшить эту сумму на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода.
Сумма налога по дивидендам определяется налоговым агентом:
Н = К х Сн х(д - Д)
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогопл-ка - получателя дивидендов, к общей сумме;
С - соответствующая налог. ставка;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отч (нал) периодах к моменту распределения дивидендов (если данные суммы ранее не учитывались).
Если Н≤0 – обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
При получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель).
Если доверительный управляющий – рос. орг-ция, а выгодоприобретатель – иностр. лицо, то доверительный управляющий – налог. агент (по доходам в виде дивидендов, по которым не был удержан налог или был удержан в меньшей сумме).
Исключение! Если налог. агент выплачивает дивиденды иностранной орг-ции или ФЛ, не являющемуся резидентом РФ, НБ по налогу на прибыль определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. Если получателем дивидендов является иностранное ЮЛ, то для определения суммы налога применяется ставка 15%. Если же получателем дивидендов является ФЛ – 30%.
По данной деятельности НБ определяется отдельно.
Обслуживающие пр-ва и хозяйства – подсобное хозяйство, объекты ЖКХ, СКД и иные аналогичные хозяйства, пр-ва и службы, осуществляющие реализацию ТРУ как своим работникам, так и сторонним лицам.
Если подразделением получен убыток, то мы можем признать его при соблюдении ВСЕХ условий:
- если стоимость ТРУ по этой деятельности соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализ-ми орг-циями;
- если расходы на содержание данных объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое спец. орг-циями, для которых эта деятельность является основной;
- если условия оказания услуг, выполнения работ существенно не отличаются от условий спец. организаций.
Если ХОТЯ БЫ ОДНО условие не выполняется, то можно перенести убыток на срок до 10 лет и погасить доходами только по этой деятельности.
Если численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации указанных объектов, то для целей налогообложения можно принять фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.
Авансовые платежи и налог в ФЕДЕРАЛЬНЫЙ бюджет уплачивается по месту нахождения головной орг-ции без распределения по ОП.
Авансовые платежи и налог в РЕГИОНАЛЬНЫЙ бюджет
уплачиваются по месту нахождения орг-ции и по местам нахождения ее ОП
исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП
определяемой как сред. арифм. величина удельного веса среднесп. числ-ти работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости АИ этого ОП соответственно в ССпЧ (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости АИ в целом по налогоплательщику.
Если несколько ОП находится в одном субъекте, то по ним можно уплатить все через одно из этих ОП. Нужно только увдеомить об этом налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих ОП до 31.12 года, предшествующего нал периоду. Также уведомлять нужно когда изменяется ОП где уплачивается налог, кол-во ОП в субъекте и другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Увес ССпЧ работников и Увес остаточной стоимости АИ определяются исходя из факт. показателей ССпЧ работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС организаций и их ОП за отчетный (налог.) период.
Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - ССпЧ или сумма расходов на оплату труда (не меняется в течение налогового периода).
Вместо показателя ССпЧ налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого ОП, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.
В случае создания новых или ликвидации ОП в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ по месту ОП, о выборе того ОП, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта.
Сведения о суммах авансовых платежей и налога налогоплательщик сообщает своим ОП и налоговым органам.
Если налогоплательщик имеет ОП за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных НК РФ по устранению двойного налогообложения.
Особенности уплаты налога ответственным участником КГН
Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их ОП, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники КГН и (или) их ОП.
Предусмотрены особенности для КГН, в состав которой входят орг-ции, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения.
Передача имущества, в т.ч. имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ реализацией ТРУ.
Если хотя бы одним из участников товарищества является рос. орг-ция либо ФЛ, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором («участник»).
«Участник» обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отч (нал) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в прибыли товарищества за период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества «участник» обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отч (нал) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе –внереализационные доходы.
Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.
При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.
При уступке «налогоплательщиком» (продавцом ТРУ, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления) права требования долга третьему лицу:
а) ДО НАСТУПЛЕНИЯ предусмотренного договором о реализации ТРУ срока платежа отрицательная разница между доходом от реал-ции права требования долга и стоимостью реализованного ТРУ признается убытком налогоплательщика.
Размер убытка для целей н/о не может превышать суммы %, которую налогопл-щик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусм. договором на реализацию товаров (работ, услуг). Данные положения также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.
б) ПОСЛЕ НАСТУПЛЕНИЯ указ. выше отрицательная разница признается убытком по сделке уступки права требования (учитываем как внереализационные расходы).
Убыток принимается в след. порядке:
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50% подлежат включению в состав внереализац. расходов по истечении 45 календар. дней с даты уступки права требования.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
При этом при определении НБ налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению этого права требования долга.
Налогоплательщики исчисляют НБ по итогам каждого отч (нал) периода на основе данных налогового учета.
Налог. учет (НУ) – система обобщения информации для определения НБ по налогу на основе данных первичных документов.
Если в регистрах бухучета недостаточно i для определения НБ, можно самостоятельно дополнять их дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры НУ, либо вести самостоятельные регистры НУ.
Цели НУ:
- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз-х операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отч (нал) периода
- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога
Система НУ: (а) организуется налогоплательщиком самостоятельно и (б) исходя из принципа последовательности применения норм и правил НУ (от одного периода к другому).
Порядок ведения НУ устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. НЕТ Обязательных форм документов НУ!!!
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, в связи с чем решение о внесении изменений принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства – не ранее чем с момента вступления в силу изменений.
При начале осуществления новых видов деятельности, нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности
Данные НУ должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах
- порядок формирования сумм создаваемых резервов
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных НУ являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налог. базы.
Содержание данных НУ является налог. тайной.
Аналитические регистры НУ – сводные формы систематизации данных НУ за отч (нал) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам БУ.
Данные НУ – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплат-ка, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Аналитический учет данных НУ д.б. так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования НБ.
Назначение аналитических регистров – систематизация и накопления i, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных НУ для отражения в расчете НБ.
Формы регистров установлены приложениями к учетной политике.
КГН – добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль орг-ций на основе договора о создании КГН в целях исчисления и уплаты налога на прибыль орг-ций с учетом совокупного фин. рез-та хоз. деят-сти указ. налогоплательщиков.
Ответственный участник КГН – участник КГН, на которого в соотв. с договором о создании КГН возложены обяз-сти по исчислению и уплате налога на прибыль орг-ций по КГН и который в правоотношениях по исчислению и уплате указ. налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
Ответственный участник КГН ведет налог. учет (НУ) консолидированной налог. базы (КНБ) на основании i из налоговых регистров каждого участника этой группы.
Порядок ведения НУ КГН устанавл-ся в учетной политике КГН.
Расчет КНБ за отч (нал) период составляется ответственным участником КГН на основании данных НУ всех участников КГН нарастающим итогом с начала нал.периода.
Каждый участник КГН представляет ответственному участнику КГН данные НУ, необходимые для исчисления КНБ, в сроки, установленные договором о создании КГН.
КНБ КГН – арифметическая сумма доходов всех участников КГН, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница – убыток КГН.
Налог. период – календарный год.
Отчетные периоды – 1квартал, полугодие и 9 месяцев года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные аванс. платежи – 1, 2, 3 месяца и т.д. до конца года
Общая НС – 20% (18% и 2%). Субъекты могут снизить до 13,5% (МСК – производители легковых автомобилей)
Для налогоплательщиков – резидентов ОЭЗ ставка налога, подлежащего уплате в рег. бюджет, не может быть выше 13,5%.
Исключения (зачисляется ВСЁ в федеральный бюджет)
0% – по НБ, определяемой медиц. и образ. орг-циями
0% в фед.бюджет – для организаций - резидентов ОЭЗ (при условии ведения раздельного учета)
0% по деятельности, связанной с реализацией произведенной (и переработанной) с/х продукции – для с/х товаропроизводителей
0% - прибыль ЦБ РФ
НС на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства – 20% (10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) трансп. средств в связи с осуществлением межд. перевозок)
НС по дивидендам:
0% для рос.орг-й от орг-ции, которой она владеет не менее чем 50%-ым вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)
9% для рос.орг-й от рос. и иностр. организаций
15% для иностр.орг-й по дивидендам от рос организаций
НС по операциям с отдельными видами долг. обязательств:
15% - на проценты по гос. ЦБ государств - участников Союзного государства, гос. ЦБ субъектов РФ и мун. ЦБ и др.
9% - на %% по мун. ЦБ, эмитированным на срок от 3 лет до 01.01.07
0% - на проценты по гос. и мун. ЦБ, эмитированным до 20.01.1997
Вариант 1
Только квартальные аванс. платежи по итогам отчет. периода
Для орг-ций, если в среднем сумма за квартал не превышает 10 млн.руб., а также для бюдж.учрежд., автоном. учрежд., НКО, участники прост. товариществ, инвестицион. товариществ и др.
Вариант 2. По итогам каждого отчетного периода налогопл-ки исчисляют сумму аванс. платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налог. периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Суммы ежемесячных авансовых платежей:
1 кв. – последний квартал предыдущего налогового периода
2 кв. – 1/3 от суммы за 1 квартал
3 кв. – 1/3 разницы между суммой по итогам полугодия, и суммой по итогам 1 квартала
4 кв. – 1/3 разницы между суммой по итогам 9 месяцев и суммой по итогам полугодия.
Если сумма ежемес. авансового платежа отрицательна или равна нулю, указ. платежи в этом квартале не осуществляются.
Вариант 3. Ежемесячные аванс. платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
Орг-ции, не попадающие в список по варианту 1, принявшие решение воспользоваться правом на переход на уплату аванс. взносов налога исходя из фактической прибыли, подлежащей налогообложению, и уведомившие об этом налог. орган.
Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Если налогоплательщик принял решение перейти на уплату налога по варианту 3, то он может сделать это только с начала следующего налогового периода с уведомлением налог. органов до 31.12 предшествующего года.
Система уплаты авансовых платежей не может меняться в течение налогового периода.
В консолидированной группе налогопл-ков (КГН) сумма аванс. платежа по этой КГН исчисляется и уплачивается ответственным участником.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником КГН в 1 квартале налог. периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемес. авансовых платежей всех участников этой КГН, подлежащих уплате в 3 квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.
Если налогоплательщиком является иностранная орг-ция, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, ее удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается на НАЛОГОВОГО АГЕНТА – рос. организацию или иностр. организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающих этот доход налогоплательщику.
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ также является рос. орг-ция, выплачивающая дивиденды.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.
Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.
Прямые – стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Косвенные – все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов. Они уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Налогоплательщики – ИнОрг, осуществляющие деят-сть в РФ через ПП в той части прибыли, которая относится к ПП (доходы минус расходы, полученные (произведенные) через ПП).
ППИО – филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой орг-ции, через которое орг-ция регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. ППИО считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Существуют факты, которые сами по себе не приводят к образованию ППИО (например владение ЦБ, долями в капитале рос. организаций, а также иным имуществом на терр-и РФ).
Объект налогообложения:
а) доходы минус расходы, полученные и произведенные через ППИО
б) доходы ИО от владения, польз-я и (или) распор-я имуществом ППИО за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов
в) иные доходы (дивиденды, проценты, от реализации имущества…)
НБ – денежное выражение объекта налогообложения. Если ИО осуществляет в РФ деятельность подг. и (или) вспом. характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию ПП, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, НБ определяется в размере 20% от суммы расходов этого ПП, связанных с такой деятельностью.
При наличии у ИО в РФ нескольких отделений, НБ и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Налог. ставка – 20%, исключения: 15% - по дивидендам от российских организаций; 0%, 9% или 15% по доходам в виде процентов по гос. и мун. ЦБ
По окончании налогового периода ИО обязана представить годовой отчет о деятельности в РФ (в нем указываются сведения об ОВД и хар-ка иных видов деятельности, перечень т/сч и р/сч, описание учетной системы, сведения о финансировании отделения ИО в РФ).
б) Доходы, удерживаемые у источника их выплаты:
1) дивиденды, выплачиваемые ИО - акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы от использования в РФ прав на объекты интелл. собств-ти;
4) доходы от реализации и сдачи в аренду рос. недвиж. имущества;
и иные доходы.
Доходы, полученные ИО от продажи ТРУ, имущественных прав, на территории РФ, не приводящие к образованию ППИО обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
НБ исчисляется в валюте доходов и расходов.
Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов (в т.ч. в натуральной и неденежной формах), в валюте выплаты дохода, а перечисляется в рублях в течение трех дней, причем в федеральный бюджет.
Случаи, когда агент не исчисляет и не удерживает налог:
1) агент уведомлен о том, что выплачиваемый доход относится к ПП
2) выплата доходов при СРП, если предусмотрено освобождение
3) доходы не облагаются в соответствии с межд. договорами
4) выплата доходов иностр.организаторам ОИ-2014, иностр. маркетинговым партнерам МОК и СМИ, освещающим ОИ-2014 и др.
По итогам отчетного (налогового) периода налог. агент представляет i о суммах выплаченных ИО доходов и удержанных налогов за период в налог. орган по месту своего нахождения. До 28 числа. Специальная форма.
Налог. юрисдикция. По какому принципу облагается прибыль ППИО – принцип резидентства или территориальности. Этот вопрос решается путем заключения договоров (соглашений) между странами (об избежании двойного налогообложения).
Если есть договор, то ИО должна представить налоговому агенту подтверждение того, что эта ИО имеет постоянное местонахождение в другом государстве.
В этом случае налог. агент удерживает налог по пониженным ставкам или освобождается от этого вообще.
Налоговые льготы по налогу на прибыль
1. НЕ являются налогопл-ками организаторы Олимп.Игр-2014 и орг-ции - официальные вещательные компании.
Участники иннов.центра «Сколково» имеют право на освобождение в течение 10 лет.
2. Доходы, не учитываемые при определении НБ:
1) имущество, полученное гос и мун учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
2) имущество, полученного рос. орг-цией безвозмездно от орг-ции или ФЛ, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей орг-ции, и наоборот.
3) средства целевого финансирования: - гранты
- аккумулированные на счетах орг-ции-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов
- средства за оказание мед.услуг от страховых орг-ций по ОМС
4) имущество, безвозмездно полученное ГОУ, МОУ и НОУ
5) имущество (вкл. денежные средства), полученные религиозной орг-цией в связи с совершением рел. обрядов и церемоний и от реал-ции рел. лит-ры и предметов рел. назначения
3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации (стоимость объекта ОС будет перенесена на расходы путем начисления амортизации быстрее)–в отн-нии ОС:
- используемых для работы в условиях агрессивной среды
- организаций, имеющих статус резидента ОЭЗ
- относящихся к объектам, имеющим высокую энерг. эффективность
- являющихся предметом договора фин. аренды (лизинга)
- используемых только для осущ-ния науч.-техн. деятельности
4. Резиденты особой экон. зоны в Калининградской обл. не уплачивают налог в отношении прибыли, получ. от реал-ции инвест. проекта в соотв с ФЗ "Об ОЭЗ в Кал.обл.". Налог. ставки по доходам от реализации товаров (работ, услуг), получ. при реализации инвест.проекта – 0% в течение 6 лет. С 7 по 12 годы – 50% от общей налог. ставки.
5. Перенос убытков на будущее. Налогоплательщик, понесший убыток в текущем налог. периоде, может перенести его на будущие налог. периоды (но не более чем на 10 лет).
6. Пониженные налоговые ставки (НС)
а) часть НС, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ:
- мб снижена до 13,5% (Москва – производители легк.авто)
- может быть от 0% до 13,5% для резидентов особой экон. зоны
б) 0% для орг-ций, осуществл. образов-ю и медиц. деят-сть
в) 0% по части НС, подлежащей зачислению в фед.бюджет для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ и резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объед-х решением Пр-ства РФ в кластер
г) 0% по деят-сти, связ. с реал-цией произведенной (и переработанной) с/х продукции для с/х товаропроизводителей
е) по дивидендам и % от гос. и мун. ЦБ (9%, а также 0 и 15)
Сроки уплаты налога на прибыль:
Уплата налога по истечении налог. периода – Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налог периодом
Уплата квартальных авансовых платежей – не позднее 28 дней со дня окончания соотв отчетного периода
Уплата ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетн. периода – не позднее 28 числа каждого месяца
Уплата ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли – не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога
По итогам отч (нал) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отч (нал) периода, засчитываются при уплате аванс. платежей по итогам отчетного периода. Аванс. платежи по итогам отч периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам след. отч (нал) периода.
Особенности порядка уплаты налога на прибыль:
1) Налог агенты, выплачивающие доход иност. орг-ции, удерживают сумму налога из ее доходов, при КАЖДОМ получении доходов и уплачивают не позднее следующего дня
2) Налог. агенты, выплачивающие дивиденды и % процентов по гос. и мун. ЦБ, уплачивают налог не позднее след. дня
3) Вновь созданные орг-ции уплачивают аванс. платежи за соотв. отчетный период при условии, если выручка от реал-ции не превышала 1 млн.руб. в месяц либо 3 млн.руб. в квартал.
Соц. страхование является одним из важнейших инструментов гос. регулирования экономики, воздействия гос-ва на процесс воспр-ва и накопления капитала. Важнейшей задачей внебюджетных фондов соц. характера заключается в создании необходимых условий для воспр-ва трудовых ресурсов.
Назначение страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР) – обязательное пенсионное страхование, в Фонд соц. страхования РФ (ФСС) – обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – обязательное медицинское страхование (ОМС).
То есть страховые взносы предназначены для мобилизации средств и реализации права граждан на гос. пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды проявляется в том, что они являются элементами расходов орг-ции по воспроизводству трудовых, материальных, природных ресурсов, используемых предприятиями, которые отражаются в издержках.
Внебюдж. фонды обеспечивают финансирование гос. расходов, не включенных в бюджет, т.е. не консолидированных в него.
С 01.01.10 ЕСН был заменен страх. взносами. Это было обусловлено ростом задолженности по страх. взносам, отсутствием реал. действенных рычагов воздействия на должников,вследствие возрастающим дефицитом бюджета ПФР.
Был принят в 2009 году 212-ФЗ регулирующий эту сферу с 2010 года. Закон о страховых взносах направлен на повышение ответственности органов ПФР перед пенсионерами и обеспечению гарантии выплаты пенсии сегодняшним и завтрашним пенсионерам.
Права и обязанности органов ПФР, предоставленные новым законом, позволяют повысить эффективность взыскания задолженности по страховым взносам. До 2010 года налоговые органы, являясь администраторами страховых взносов, в соответствии с законодательством плохо проводили работу по взысканию задолженности. Органы ПФР имели право на взыскание задолженности только в судебном порядке. Закон о страховых взносах наделяет органы ПФР правом проводить проверки плательщиков по контролю за правильностью и полнотой уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и взыскивать задолженность за счет денежных средств на счетах плательщиков посредством направления инкассовых поручений.
Этот Закон упрощает порядок и правила уплаты обязательных платежей на социальное страхование, позволяет унифицировать отчетность во внебюджетные фонды.
Плательщики страховых взносов (ПСВ):
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ: орг-ции; ИП; ФЛ, не признаваемые ИП;
2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ.
Представительство – ПСВ может участвовать в отношениях, связанных с страховыми взносами, через законного или уполномоченного представителя.
Объект обложения – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ПСВ в пользу ФЛ в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и по иным договорам, предусматривающим выплаты в пользу ФЛ.
Не относятся к объекту обложения:
- выплаты в связи с переходом права собственности или иных вещных прав на им-во и передачей в пользование имущества
- выплаты иностр. лицам и лицам без гражданства, которые осущ-ляют деят-сть в обособл. подразделении рос. орг-ции за пределами РФ
- выплаты добровольцам, волонтерам «Казань-2013» и «Сочи-2014»
База – сумма выплат и иных вознаграждений (в т.ч. в натуральной форме), начисл. за расчетный период в пользу ФЛ. База для начисления страх. взносов определяется ОТДЕЛЬНО в отн-нии каждого ФЛ с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу ФЛ, превышающих 415 000 руб с начала расчетного периода, страх. взносы взимаются только в ПФР по ставке 10% (до 2015).
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:
1) государственные пособия (в т.ч. по безработице)
2) компенсационные выплаты
3) суммы единовременной материальной помощи:
4) суммы страх. платежей(взносов) по обязат. страхованию работников;
5) взносы работодателя – взносы работника на дополнительную (накопительную) часть пенсии
6) стоимость форменной одежды и обмундирования и другие.
Расчетный период – календарный год.
Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год
Тарифы страховых взносов: По общему правилу – ПФР – 22%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 3,1%.
ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ уплачивают соответствующие страховые взносы в фиксированных размерах: в ПФР = 2 * МРОТ * 12; в ФФОМС = МРОТ * 12.
Существуют допол. тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, в частности если трудовая пенсия работникам назначается ранее достижения пенсионного возраста, например в 2013 году 4% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу мужчин по достижении 50 лет и женщинам по достижении 45 лет, если они проработали соответственно не менее 10 и 7,5 лет на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах и имеют страховой стаж соответственно не менее 20 и 15 лет.
Пониженные тарифы для отдельных категорий:
Сумма страх. взносов исчисляется и уплачивается ПСВ отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
В течение расч (отч) периода по итогам каждого календарного месяца ПСВ производят исчисление ежемес. обязат. платежей по страх. взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания месяца, и тарифов страх. взносов, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода.
В течение расчетного периода ПСВ уплачивает страховые взносы в виде ежемес. обязат. платежей – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемес. обязат. платеж.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений:
1) день начисления выплат и иных вознаграждений;
2) день их осущ-ния выплат – для ФЛ, не признаваемых ИП
Сумма страх. взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов (ПСВ) отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Сумма страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных ПСВ расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду ОСС.
В течение расч (отч) периода по итогам каждого календарного месяца ПСВ производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода.
ПСВ обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отн-нии каждого ФЛ.
ПСВ ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страх. взносов по месту своего учета следующую отчетность:
1) не позднее 15-го числа 2ого месяца, следующего за отчетным периодом в ПФР – расчет по начисленным и уплаченным страх. взносам на обяз. пенс. страх-е в ПФР и на ОМС в ФФОМС и сведения о каждом работающем у него застрахованном лице
2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ФСС – расчет по начисленным и уплаченным страх. взносам на обязательное социальное страхование в ФСС
Если среднесписоч.числ-ть превышает 50 человек – отчетность ОБЯЗАТЕЛЬНО представляется в форме электрон. документов
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, р/сч и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу ФЛ, исполняют обязанности орг-ции по уплате страховых взносов самостоятельно.
Уплата страховых взносов по месту нахождения орг-ции, если у орг-ции есть обособленные подразделения за границей.
ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ уплачивают страховые взносы за расчетный период до 31.12.
При обнаружении ПСВ в поданном расчете по страх. взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страх. взносов, ПСВ обязан внести необходимые изменения в расчет и представить уточненный расчет.
Если в расчет внесены изменения, не приводящие к занижению суммы страховых взносов, уточненный расчет не считается представленным с нарушением срока.
Если уточненный расчет представлен после истечения срока подачи расчета, то ПСВ освобождается от ответственности:
1) ПСВ представил расчет, до момента обнаружения ошибки органом контроля или назначения выездной проверки, при условии, что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страх. взносов и соотв. ей пени;
2) ПСВ представил расчет после проведения выездной проверки, по рез-там которой не были обнаружены ошибки.
Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам:
- непредставление в срок – штраф – 5% суммы страх. взносов, начисленной к уплате за последние 3 месяца отч (расч) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установ. для его представления, но не более 30% этой суммы и не < 1000 руб.- несоблюдение порядка представления расчета в эл.виде – 200 руб.
Отказ или непредставление документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов – штраф – 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Льготы по страховых взносам связаны с предоставлением в отдельных случаях пониженных ставок тарифов взносов.
Общие ставки – ПФР – 22%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 3,1%.
в 2013-2014 гг.: ПФР – 21%, ФСС – 2,4%, ФФОМС – 3,7% для:
1) для с/х товаропроизводителей, орг-ций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисл. народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиц. отраслями хозяйствования;
2) для организаций и ИП, применяющих ЕСХН;
3) для плательщиков страх. взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения ФЛ, являющимся инвалидами I, II или III группы в отношении этих выплат (опред. категории орг-ций!!!)
в 2013-2027 гг.: ПФР – 0%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0% для: плательщиков страх. взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарег-х в Рос. межд. реестре судов, за исполнение труд. обяз-стей члена экипажа судна
в 2013 г.: ПФР – 20%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0% для
- аптечных организаций
- НКО, применяющих УСН и осуществляющих деят-сть в области соц.о обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта;
- благотворительных организаций
ПФР – 14%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0% для участников проекта Сколково в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника
ПФР – 10%, ФСС – 0%, ФФОМС – 0% с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу ФЛ, превышающих 415 000 руб с начала расчетн. периода, страх. взносы взимаются только в ПФР (до 2015 г)
суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:
1) государственные пособия (в т.ч. по безработице)
2) компенсационные выплаты
3) суммы единовременной материальной помощи:
4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;
5) взносы работодателя – взносы работника на дополнительную (накопительную) часть пенсии
6) стоимость форменной одежды и обмундирования и др.
Сумма страх. взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов (ПСВ) отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Сумма страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных ПСВ расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду ОСС.
В течение расчетного периода ПСВ уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, р/сч и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу ФЛ, исполняют обязанности орг-ции по уплате страховых взносов самостоятельно.
Уплата страховых взносов по месту нахождения орг-ции, если у орг-ции есть обособленные подразделения за границей.
ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ уплачивают страховые взносы за расчетный период до 31.12.
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов – штраф – 20% неуплаченной суммы страховых взносов (40% - умышленно).