Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Понятие аудиторской деятельности. Классификация аудита.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельности, Федеральным законом от 01.12.2007 № Э15-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее — Закон о саморегулируемых организациях), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.
Аудиторская деятельность — предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) .отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
В отечественной теории и практике, как и в западных странах, аудит подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называют управленческим или производственным аудитом, который проводится аудиторами, работающими на предприятии.
Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с аудируемыми лицами.
Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения аудируемым лицом конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций.
Операционный аудит осуществляется для проверки процедур и методов функционирования аудируемого лица с целью оценки эффективности хозяйствования.
Специальный аудит — это проверка конкретных аспектов деятельности с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.)
Аудит может быть обязательным и инициативным.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок осуществления обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.
Аудит подразделяется на первоначальный и согласованный (повторяющийся).
2.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельности, Федеральным законом от 01.12.2007 № Э15-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее — Закон о саморегулируемых организациях), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.
В России в настоящее время действует следующая система регулирования аудиторской деятельности:
1) Закон об аудиторской деятельности;
2) ФПСАД;
3) стандарты общественных объединений аудиторов.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-Ф3.
Закон об аудиторской деятельности является главенствующим документом в системе прямого регулирования аудиторской деятельности. Он определяет понятия аудита, аудитора, правовые основания организации и функционирования аудита, критерии обязательности аудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм профессиональной этики, права и обязанности аудиторов и проверяемых субъектов, основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых аудиторских объединений и некоторые другие. Соблюдение этого Закона является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту.
ФПСАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер. ФПСАД утверждаются Правительством РФ. Данные стандарты разработаны в России и соответствии с МСА, для усиления практической направленности и единообразия проведения аудита разрабатываются методики по отдельным вопросам, например по проверке материально-производственных запасов или расчетов по налогу на прибыль. Эти методики, в отличие от стандартов, носит чисто рекомендательный характер. Разработка данных стандартов в России еще не полностью закончена.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам до утверждения полного комплекта ФПСАД предписано руководствоваться в своей деятельности ПСАД, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД.
Кроме перечисленных нормативных документов аудиторы, аудиторские организации, саморегулируемые аудиторские объединения и их работники обязаны соблюдать Кодекс профессиональной этики.
Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности:
Минфин России уполномочен Правительством РФ осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. В этом качестве Минфин России активно взаимодействует с российским аудиторским сообществом. Основными функциями Минфина России как уполномоченного федерального органа являются:
• издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. Совет по аудиторской деятельности:
• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельность и проектов решений уполномоченного федерального органа;
• разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
• рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
• осуществляет иные функции в соответствии с положением о данном Совете.
3.Цели, задачи и принципы аудиторской деятельности
ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Оно соответствует МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров.
Цель аудита — это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Задачи аудитора в процессе проверки:
• оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные результаты;
• оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
• на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);
• предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются:
• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• следование законодательным требованиям.
Честность и объективность в общении с аудируемым лицом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может служить только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством аудируемого лица и, следовательно, на объективности выводов, рекомендаций и заключений.
Профессиональное поведение в общении с руководством аудируемого лица состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
Из общего перечня этических принципов лишь понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, остальные же принципы являются общеэтическими.
4.Критерии и субъекты обязательного аудита
Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организационно-правовая форма организация представляет собой открытое акционерное общество;
2) по виду деятельности организация является:
• кредитной организацией, бюро кредитных историй;
• страховой организацией или обществом взаимного страхования;
• товарной или фондовой биржей;
• инвестиционным институтом или фондом;
• государственным внебюджетным фондом
3) по финансовым показателям деятельности:
• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, Оказания услуг) (за исключением сельскохозяйственных Кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб.;
• сумма активов баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб.
Кроме того, федеральными законами установлены иные случаи, в которых обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, например, это аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ряда государственных корпораций.
5.Правовые основы аудиторской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
см. 2 вопрос.
6.Права, обязанности, ответственность аудитора, аудиторской организации.
Права и обязанности аудиторов установлены в Законе об аудиторской деятельности.
В ст. 13 Закона об аудиторской деятельности указано следующее:
1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
• проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
— непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ и Закону об аудиторской деятельности.
2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
• осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и настоящим Федеральным законом;
• предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
• в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
• обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
7.Права, обязанности, ответственность аудируемых лиц.
Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, прописаны в ст. 14 Закона об аудиторской деятельности.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;
3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
Лица, подлежащие аудиту, имеют право самостоятельно выбирать аудитора при условии соблюдения сроков предоставления аудиторского заключения пользователям, установленных законодательством РФ.
8.Контроль качества аудита.
В России аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются ФПСАД.
Система внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемая аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должна базироваться на основе следующих общих требований:
1) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
2) работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и реализовать их при проведении проверок, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
3) проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, требуемые в конкретных условиях;
4) в достаточной мере должна направляться деятельность работников, на всех уровнях должен осуществляться текущий контроль для того, чтобы обеспечить надлежащее качество при выполнении работы;
5) в случае необходимости должны проводиться консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
6) постоянно должна осуществляться работа как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги на соответствующем уровне и честности руководства аудируемого лица;
7) регулярно должно проводиться наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Своевременной проверке подлежат:
• общий план и программа аудита;
• оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
• документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
• финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.
Цель контроля заключается в том, чтобы проверить, соответствует ли выполненная проверка действующим нормативным требованиям с точки зрения:
• правил профессиональной этики в отношении независимости и профессионального поведения;
• характера и организации работ;
• отчетов и специфических обязательств;
• применения соответствующих технических средств контроля.
Перечислим основные международные документы, содержащие требования к внешнему контролю качества аудита:
1) 8-я Директива Совета ЕС от 10.04.1984 № 84/253/ EEC
2) Стандарты МФБ по контролю качества:
— ISQC 1 — «Контроль качества работы организаций, осуществляющих аудит и обзор финансовой информации за Прошлые периоды, а также другие задания по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг»: обязательные требования к структуре СВКК и обязанность документировать политику и процедуры, а также элементы СВКК;
— ISA 220R «Контроль качества аудиторских проверок финансовой информации за прошлые периоды»;
3) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов МФБ;
4) SMO 1 «Контроль качества» (обязательства профессиональных объединений, входящих в состав МФБ).
Рассмотрим теперь, каким же образом осуществляется внешний контроль качества аудита в России. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими в Российской Федерации устанавливается уполномоченным федеральным органом (Минфином России)
Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.
Внешний контроль качества аудита преследует две основные цели: укрепление доверия к аудиторской профессии в обществе и проверку соответствия выполненного задания действующим нормативным требованиям с точки зрения:
• соблюдения лицензионных требований;
• правил профессиональной этики в отношении независимости и профессионального поведения;
• организации работ;
• планирования аудита;
• отражения результатов проверки в документации аудитора;
• наличия контроля со стороны руководства и ведущих специалистов;
• необходимого уровня компетенции аудитора;
• адекватной оценки для получения уверенности, что не будет отношений с клиентами, характеризующимися неприемлемо высокой степенью риска;
• получения консультаций в специальных случаях.
Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России
9.Независимость аудиторов как основополагающий принцип аудита.
Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрены Правила независимости аудиторов России, Которые разработаны в соответствии с Кодексом этики аудиторов России и Рекомендациями комиссии Европейского Сообщества от 16.05.2002, закрепленными в Постановлении о независимости аудиторов в ЕС. Данные правила определяют совокупность фундаментальных принципов, соблюдение которых необходимо для обеспечения независимости аудиторов при осуществлении ими профессиональной деятельности.
Независимость аудитора — один из принципов аудита, заключающийся в обязательном отсутствии при формировании мнения аудитора его финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности относительно аудируемого лица, превышающей договорные отношения на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны: собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор. В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.
Если систематизировать приведенные основания, не разрешающие проведение аудита, то при осуществлении обязательной аудиторской проверки аудиторы должны быть свободны от следующих зависимостей относительно аудируемого лица:
• финансовой (материальной);
• родственной (касательно лиц, несущих ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);
• должностной.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц относительно содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Оказывая профессиональные услуги, аудитор, как правило, дает различные рекомендации по улучшению управления предприятием, налогообложению, организации системы внутреннего контроля. Кроме того, в дополнение к выполнению аудиторских функций он может оказывать клиенту консультационные, юридические, оценочные и иные разрешенные лицензией услуги. При этом аудитор должен соблюдать осторожность и не выполнять управленческие функции, вторгаясь в сферу принятия руководящих решений, ответственность за которые всегда должно нести руководство клиента. Если аудитор занимается подготовкой для клиента учетных документов, он не должен принимать участия в их проверке.
10.Профессиональная этика аудитора.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ
Необходимость внедрения кодекса этики для профессиональных бухгалтеров обусловлена тем, что бухгалтерская профессия:
• строится на доверии общества;
• требует приверженности высоким этическим стандартам и профессиональной честности;
• требует профессионального поведения от всех участником процесса составления финансовой отчетности.
Кодекс этики МФБ призван служить образцом для национальных руководств по этике. В нем устанавливаются стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагаются основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей.
Кодекс обеспечивает соблюдение пяти фундаментальных принципов профессиональной этики: профессиональная честность, объективность, профессиональная компетенция, конфиденциальность и профессиональное поведение. Он создает концептуальную основу, позволяющую профессиональным бухгалтерам:
• обнаруживать угрозу фундаментальным принципам;
• оценивать значимость угрозы;
• применять определенные меры безопасности для устранения таких угроз или снижения их до допустимого уровня, за исключением тех случаев, когда эти угрозы носят незначительный характер.
Этика аудиторов в России.
в России был утвержден Кодекс профессиональной этики аудиторов, введенный в действие 04.12.1996 общим собранием Аудиторской палаты России.
Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит 15 статей: 1. Общие положения, 2. Общепринятые моральные нормы и принципы. 3. Общественные интересы. 4. Объективность и внимательность аудитора. 5. Независимость аудитора. 6. Профессиональная компетентность аудитора. 7. Конфиденциальная информация клиентов. 8 Налоговые отношения. 9 Плата за профессиональные услуги. 10. Отношения между аудиторами. 11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. 12. Публичная информация и реклама. 13. Несовместимые действия аудитора. 14. Аудиторские услуги в других государствах. 15. Соответствие настоящего Кодекса международным нормам.
Профессиональная этика в общении с руководством аудируемого лица определена ПСАД «Общение с руководством экономического субъекта», задачами которого являются:
• определение основных требований к общению аудиторской организации с руководством аудируемого лица;
• определение особенностей общения аудиторской организации с руководством аудируемого лица на различных стадиях проведения аудита;
• определение особенностей общения аудиторской организации с руководством аудируемого лица по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
11. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Образование аудитора.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности— это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно его сдавшим, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия.
Рассмотрим требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора (в скобках приведены рекомендации «Белой книги»):
1) безупречная репутация
2) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования с государственной аккредитацией, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании (возможен «вход» в профессию с высшим образованием по любой специальности);
3) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (на момент аттестации практический опыт должен составлять не менее трех лет, из которых 90 недель должны быть в аудите, в том числе 45 недель, — в обязательном аудите).
При соблюдении всех требований и после окончания обучения претендент проходит процедуру тестирования (экзамена).
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена.
К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.
Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.
Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации
12. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также систематически контролирующее их соблюдение.
Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее вышеуказанным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление об аккредитации.
Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.
В настоящее время аккредитовано 7 профессиональных аудиторских объединений, в их состав вошли: Аудиторская палата России, Московская аудиторская палата, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «СОДРУЖЕСТВО», Институт профессиональных аудиторов, Российская коллегия аудиторов, Национальная федерация консультантов и аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.
Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить ФПСАД и внутренним правилам (стандартам) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в Совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% общего состава Совета.
Совет по аудиторской деятельности:
• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
• разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
• рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
• осуществляет иные функции в соответствии с положением о данном Совете.
13. Понятие сопутствующих видов аудиторских услуг
В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие ему услуги, которые в аудиторских организациях начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполнения
Законом об аудиторской деятельности аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита показания сопутствующих ему услуг
В соответствии с Законом об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услугами понимаются отличные от аудита услуги, связанные выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, а также следующие услуги:
1)постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2)налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3)анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4)управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5)юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6)автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7)оценочная деятельность;
8)разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Сопутствующие аудиту услуги условно могут быть подразделены на услуги контроля, действия и консультационные.
Услуги контроля подразумевают, что аудитор контролирует правильность и обоснованность отражения фактов хозяйственной деятельности, начисление налоговых платежей и др.
К услугам действия относятся, например, проведение маркетинговых исследований, разработка инвестиционных проектов.
14.Понятие аудиторских стандартов, их значение в развитии аудита
В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике является определенной гарантией качества проверки.
Цели и основные принципы стандартов аудиторской деятельности заключаются в следующем:
1. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие соответствующий уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
2. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов, сдаваемых для получения права заниматься аудиторской деятельностью.
3. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
4. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы аудита.
Значение стандартов состоит в том, что они:
• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• в определенной мере устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Международные аудиторские стандарты
МСА представляют собой справочник для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание общепризнанных методов аудита. Единственный официальный язык стандартов — английский.
МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.
Положения по международной аудиторской практике (ПМАП) разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики. ПМАП не имеют силы стандартов
Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Они подразделяются на:
• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.
все стандарты аудита в России можно разделить на три группы:
• ФПСАД, близкие по содержанию к соответствующим МСА;
• ФПСАД, имеющие существенные отличия от МСА, аналогом которых они являются;
• ФПСАД, не имеющие аналогов в МСА.
ФПСАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и ФПСАД вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с ФПСАД.
Стандарты общественных аудиторских объединений
Профессиональные (саморегулируемые) аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД. При этом требования внутренних правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Именно в стандартах профессиональных объединений должен содержаться примерный перечень вопросов, типовых бланков, образцов расчетов уровня существенности и т.п.
Внутренние аудиторские стандарты
Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия национальным стандартам аудита, регламентируют требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие подходы фирмы к осуществлению аудита.
Внутренние стандарты в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.
15.Понятие системы внутреннего контроля и ее элементы. Этапы оценки системы внутреннего контроля (СВК) (см 8 вопрос, 17 вопрос).
Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:
— соблюдения требований законодательства;
— точности и полноты документации бухгалтерского учета;
— своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
— предотвращения ошибок и искажений;
— исполнения приказов и распоряжений;
— обеспечения сохранности активов.
Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольную среду;
3) отдельные средства контроля.
Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства аудируемого лица, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации.
Средства внутреннего контроля — составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством аудируемого лица для отдельных направлений и участков хозяйственной деятельности с целью обеспечения эффективного и надежного управления ею.
Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации: высокая, средняя, низкая.
Низкая оценка, данная аудитором одному или нескольким факторам, влияющим на надежность контрольной среды, приводит к уменьшению его возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, высокая оценка предоставляет аудитору возможность в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, снизить долю проверок по существу.
16.Планирование аудиторской проверки. Принципы, основные этапы планирования.
Этапы аудиторской проверки
I. Планирование (предварительный этап):
1) знакомство с клиентом:
а) понимание деятельности аудируемого лица;
б) тестирование системы бухгалтерского учета;
в) тестирование системы внутреннего контроля;
2) расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;
3) работа по организации аудита;
4) разработка и согласование общего плана и программы аудита;
5) подписание договора на аудиторскую проверку.
II. Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):
1) получение надлежащих аудиторских доказательств;
2) проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;
3) процедуры проверки по существу:
а) детальные тесты;
б) аналитические процедуры;
в) оценка прогнозной информации;
4) уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;
5) документирование аудиторских процедур.
III. Завершение аудита (завершающий этап):
1) завершение подготовки рабочей документации;
2) информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;
3) расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:
а) подготовка отчета для аудируемого лица;
б) подготовка и представление аудиторского заключения;
5) подписание акта приема-сдачи выполненных работ.
Планирование аудита
Вопросы планирования аудита рассмотрены в ФПСАД № 3 «Планирование аудита».
. При аудите в течение первого года необходимо:
1) использовать дополнительные (по отношению к приведенным в ФПСАД № 3) процедуры планирования;
2) учитывать требования МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо»;
3) принимать во внимание требования МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» и Кодекса этики МФБ (в части принятия клиентов).
Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.
Процесс планирования включает:
• стадию изучения — получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике его деятельности, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, а также информации о критических областях;
• стадию оценки — определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения, которые останутся невыявленными;
• механическую стадию — решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Предварительное планирование
В этот период аудитор имеет возможность ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица и получить информацию:
1) о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность аудируемого лица;
2) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями аудируемого лица и воздействующих на его хозяйственную деятельность;
3) организационно-управленческой структуре аудируемого лица;
4) видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции;
5) структуре капитала и курсе акций;
6) уровне рентабельности и т.д.
Общий план аудита
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Программа аудита
Подготовка программы аудита осуществляется на основании «Общего плана аудита». Программа аудита является детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур (их характера, рамок, объема), необходимых для реализации плана аудита.
Программы аудиторских процедур составляются аудиторами (старшими аудиторами) для каждого направления аудита и отражаются в документе «Программа аудита».
Изменения в общем плане и программе аудита
Согласно ФПСАД № 3 общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
17. Аудиторские доказательства
Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Требования к аудиторским доказательствам содержатся в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».
Основные разделы ФПСАД № 5:
• введение;
• достаточно надлежащие аудиторские доказательства;
• процедуры получения аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и обеспечения эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эти процедуры проводятся в форме:
• детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитических процедур.
При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:
1) организация, т.е. устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
2) функционирование, т.е. эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.
Процедуры получения аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. К ним относятся следующие:
1. Инспектирование учетных записей и документов.
2. Инспектирование материальных активов
3. Наблюдение.
4. Запрос.
5. Подтверждение.
6. Пересчет.
7. Повторное проведение.
8. Аналитические процедуры
Аудиторские процедуры проверки по существу
Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.
18. Виды аудиторских процедур
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. К ним относятся следующие.
1.Инспектирование учетных записей и документов. Инспектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных извне, на бумажных носителях или в электронном виде, или хранящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является инспектирование учетных записей и документов на предмет их санкционирования (одобрения вышестоящим руководством).
2. Инспектирование материальных активов. Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном осмотрении и изучении активов. Инспектирование может предоставить возможность получения надежных аудиторских доказательств в отношении существования активов, но не обязательно в отношении прав аудируемого лица или их стоимостной оценки. Инспектирование состояния отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения на их инвентаризацией.
3. Наблюдение. Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например, наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий.
4. Запрос. Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой так и нефинансовой, у осведомленных лиц, в пределах или за пределами аудируемого лица. С точки зрения своей формы запросы могут быть как официальными письменными запросами, так и осуществляться в устной форме. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры запроса.
5. Подтверждение. Подтверждение является одной из разновидностей такой процедуры, как запрос. Оно представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих сторон.
6. Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях.
7. Повторное проведение. Повторное проведение — независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально выполнены руководством или персоналом аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица), осуществляемых как вручную, так и с применением методов аудита с использованием компьютеров.
Примером является повторное проведение аудитором процедуры ранжирования дебиторской задолженности по срокам погашения.
8. Аналитические процедуры. Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными (более подробные рекомендации по данному вопросу содержатся в ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»).
19. Использование результатов работы внутреннего аудита (см вопрос 8, 15).
Внутренний аудит — это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования внутреннего контроля. В состав внутреннего аудита входят назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или их группы.
Отличительная особенность данного определения заключается в том, что к институтам внутреннего аудита, помимо внутренних аудиторов или их групп, отнесены также ревизоры и ревизионные комиссии.
внутренний аудит — это один из способов контроля за эффективностью деятельности отдельных подразделений экономического субъекта, при этом для руководства и (или) собственников экономического субъекта он имеет информационное и консультационное значение и призван содействовать оптимизации функционирования экономического субъекта и достижению поставленных целей.
1. Субъекты контроля, т.е. специалисты, осуществляющие внутренний аудит.
2. Объект внутреннего аудита — это звено системы управления организацией, обеспечивающее контроль. Объекты выбираются в соответствии с целями деятельности организации.
3. Метод внутреннего аудита организации.
20. Документирование аудита.
ФПСАД № 2 «Документирование аудита» содержит общие указания по подготовке рабочей документации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В задачи ФПСАД № 2 входит установление единых требований для аудиторов фирмы по объему, составу и содержанию рабочих документов, относящихся к разделам учета и отчетности, включаемых в аудиторские файлы.
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые им в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.
Рабочие документы используются:
— для планирования и проведения аудита;
— осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
— фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.
Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора.
Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы они соответствовали обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.
Для повышения эффективности аудита в ходе проверки целесообразно использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом.
Документы, которые входят в состав рабочей документации аудита и с помощью которых оформляются аудиторские процедуры и аудиторские доказательства (в том числе и документы, не подготовленные самими аудиторами, например ксерокопии документов клиента), должны иметь следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• наименование аудируемого лица.
• период, за который проводится аудит;
• указание на тест проверки;
• дату аудиторской процедуры или составления документа;
• личную подпись лица, создавшего документа, и ее расшифровку;
• дату проверки документа;
• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.
К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и соответствующим образом оформлена.
Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
21. Понятие существенности в аудите. Методы определения уровня существенности
Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.
В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 20 % по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 20 % - существенным. В соответствии с федеральным стандартом, показатели, применяемые при расчёте уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %.
1) существенность не предполагает, что аудитор обязан проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;
2) существенность — это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;
3) существенность не является постоянной абсолютной величиной;
4) в каждом конкретном случае, для каждого аудируемого лица существенность может быть различной;
5) критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение вероятной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая способна изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на основе этой отчетности правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.
Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.
В общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным методом), в отношении которой необходимо выразить мнение о ее достоверности на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.
Критерии для определения уровня существенности устанавливают в процентах величины базовых показателей бухгалтерской отчетности.
1. Балансовая прибыль предприятия
2. Валовой объем реализации без НДС
3. Валюта баланса
4. Собственный капитал (итог раздела IV баланса)
5. Общие затраты предприятия
22. Аудиторский риск, его составные элементы, порядок оценки. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.
2.6 Аудиторский риск
Аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит не выявленные существенные ошибки.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур.
Аудиторский риск (АР) включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, контрольный и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск (НР) – это вероятность события, заключающегося в том, что бухгалтерия экономического субъекта может допустить существенную ошибку хотя бы в одной статье бухгалтерской отчетности.
Риск средств контроля (КР) – это вероятность события, заключающегося в том, что система внутреннего контроля экономического субъекта может не выявить существенную ошибку, при условии, что ошибка будет допущена бухгалтерией.
Риск необнаружения (РН) - это вероятность события, заключающегося в том, что аудитор не обнаружит существенную ошибку при условии, что ошибка допущена бухгалтерией и не выявлена системой внутреннего контроля экономического субъекта. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы аудитора, нежели от специфичности деятельности клиента.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
АР = НР х КР х РН, где
АР - аудиторский риск; НР - неотъемлемый риск;
КР - контрольный риск; РН - риск необнаружения.
Планируя аудиторский риск, следует помнить, что любое его значение является результатом субъективной оценки аудитора. Наиболее часто встречающимися на практике являются значения аудиторского риска 5 %.
23. Элементы аудиторского риска, их взаимосвязь.
Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск отражает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций аудируемого лица. Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Оценка внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска практически полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Тем не менее, существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке этого вида риска. На уровне бухгалтерской отчетности к таким факторам можно отнести следующие:
1) честность руководства.
2)опыт и знания руководства
3)какое-либо давление на руководство
4)факторы, влияющие на отрасль, в которой действует аудируемое лицо.
Как следует из изложенного выше, степень неотъемлемого риска ни в коей мере не зависит от желания и возможностей аудитора. В ходе проведения аудиторской проверки оценка внутрихозяйственного риска может меняться.
Риск средств контроля означает, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Данный вид риска выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля.
Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита или иного аналогичного по назначению подразделения предприятия.
Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения означает, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Риск необнаружения включает в себя вероятность необнаружения аудитором ошибок.
Составляющими риска необнаружения могут быть:
• риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);
• риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);
• риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).
Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может принять риск необнаружения более высоким, но все равно уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
При оценке рисков применяются следующие градации: высокий, средний, низкий. Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего, чем указано, количества градаций либо количественных показателей (процентов или долей единицы).
24. Выборочный метод получения аудиторских доказательств. Понятие аудиторской выборки.
При планировании работ аудитор должен принять решение о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную.
Вопрос регламентирован ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка». Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, т.е. совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по конкретному числовому показателю (например существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например при оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).
При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может отобрать:
• все элементы (сплошная проверка);
• специфические (определенные) элементы;
• отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).
Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.
Итак, аудиторская выборка — это:
1) в широком смысле — способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего ФПСАД;
2) в узком смысле — перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.
Процесс планирования выборочной проверки включает определение:
1) совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;
2) основных элементов наибольшей стоимости;
3) количества элементов, которые следует отобрать для проверки;
4) способа отбора элементов.
Аудитор должен принять решение о том, какая именно совокупность данных должна подлежать выборочной проверке. Обычно он проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета.
Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Данная величина устанавливается на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше величина допустимой ошибки, тем больше должен быть необходимый размер аудиторской выборки.
Выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности будут иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторской организации следует использовать один из следующих методов:
1) случайный отбор, осуществляемый по таблице случайных чисел;
2) систематический отбор, предполагающий, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.
3) комбинированный
Для проверки с помощью случайного отбора существует несколько методов выбора элементов:
• случайная выборка;
• количественная выборка по интервалам;
• денежная выборка по интервалам.
Для реализации метода случайной выборки применяют компьютерные программы или таблицы случайных чисел
Аудиторская организация должна установить:
• риски выборки;
• допустимую и ожидаемую ошибки.
25. Аудиторское заключение и его структура.
В настоящее время в соответствии с ФПСАД № б «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» аудиторское заключение должно быть единым документом.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии законодательству РФ порядка ведения им бухгалтерского учета. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения:
1) наименование;
2) адресат;
3) сведения об (аудиторской организации) аудиторе
4) сведения об аудируемом лице:
5) вводная часть;
6) часть, описывающая объем аудита;
7) часть, содержащая мнение аудитора;
8) дата аудиторского заключения;
9) подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава и включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности возложена на аудируемое лицо, а также заявление о том, что ответственность аудитора заключается
В заключении должно содержаться заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Стандарт предусматривает два основных вида заключения: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:
— к мнению с оговоркой (при этом в итоговой части пишется следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на информацию....и перечисление причин или ошибок».);
— отказу от выражения мнения, который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) имеется ограничение объема работы аудитора;
2) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
26. Виды и характеристика аудиторских заключений (см вопрос 25).
27. Аудит учредительных документов.
В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют осуществлять деятельность аудируемого субъекта, проводить расчеты, исполнять обязательства, осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов, уточнять расчеты с учредителями, определять правовые и налоговые последствия сделок и т.д. Полученная в ходе экспертизы учредительных документов информация может быть использована при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.
В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:
Аудиторская организация, аудитор при проверке общих документов организации обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, федеральными законами «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ, «Об акционерных обществах», «О рынке ценных бумаг», «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ, «О лицензировании отдельных видов деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, угв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУЗ/2006, утв. приказом Минфина России от
27 ноября 2006 г. № 154н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Проверке подлежат следующие документы: устав аудируемого субъекта; учредительный договор; патент для субъектов малого предпринимательства; протоколы собраний учредителей; свидетельство о государственной регистрации; документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, которые находятся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, колхозов и т.д.; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий; свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.
28. Аудит формирования и изменения уставного капитала.
Целью аудиторской проверки капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам (табл. 14.1).
Таблица 14.1 Направления проверки при аудите капитала
|
Капитал |
Направления аудиторской проверки |
|
Уставный капитал (счет 80 и др.) |
Проверить достоверность учетных и отчетных данных уставного капитала:
|
|
Резервный капитал (счет 82 и др.) |
Проверить достоверность учетных и отчетных данных резервного капитала: 1) соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
|
|
Капитал |
Направления аудиторской проверки |
|
Добавочный капитал (счет 83 и др.) |
Проверить достоверность учетных и отчетных данных добавочного капитала:
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (счет 84 и др.) |
Проверить достоверность учетных и отчетных данных по нераспределенной прибыли |
|
Целевое финансирование (счет 86 и др.) |
Проверить достоверность учетных и отчетных данных по целевому финансированию |
В соответствии с п. 6 ФПСАД № 2 «Документирование аудита» аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планиро-вании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приводятся в табл. 14.2.
|
Капитал |
Вид работ |
Аудиторские процедуры |
|
1. Уставный капитал |
Аудит состава и структуры уставного капитала |
Проверка государственной регистрации выпуска акций, проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей) объявленным в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале |
|
Аудит размё- ра уставного капитала |
Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета |
|
|
Аудит оплаты уставного капитала |
Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе |
|
|
2. Добавочный капитал |
Аудит переоценки имущества |
Проверка правильности расчета суммы дооценки(уценки)основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета |
|
Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями |
Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете |
|
|
Аудит инвестиций во внеоборотные активы |
Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капвложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию |
|
|
Капитал |
Вид работ |
Аудиторские процедуры ^ |
|
3. Резервный капитал |
Аудит резервного капитала |
Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал порядка отражения операций на бухгалтерских счетах |
|
4. Нераспределенная прибыль |
Аудит нераспределенной прибыли отчетного года |
Проверка обоснованности величин^ прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности |
|
Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет |
Проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет |
29. Аудит расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов.
5. Выплата дивидендов.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах акционерное общество вправе по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах).
При этом существуют ограничения на выплату дивидендов, перечисленные в ст. 43 Закона об акционерных обществах.
Начисление дохода в пользу участников ООО в размере части чистой прибыли, полученной по итогам года, отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма дивидендов, начисленных акционерам — работникам организации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата дивидендов из кассы организации отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса».
В связи с выплатой дивидендов акционерам — физическим лицам организация признается налоговым агентом, то есть обязана исчислить, удержать у получателя дохода — плательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1—2 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с доходов в виде дивидендов, полученных работниками — налоговыми резидентами РФ, исчисляется по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Организация — налоговый агент обязана перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Сумма начисленных дивидендов не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Аудит расчетов с учредителями может включать следующие направления, реализуемые в программе аудита (табл. 14.4).
Направления аудита расчетов с учредителями
Таблица 14.4
|
Направление/вопросы для проверки |
Документы |
|
Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1 |
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
|
Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2 |
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
|
Направление/вопросы для проверки |
Документы |
|
Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями |
Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
|
Проверка организации учета и выплаты дивидендов |
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
|
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов |
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
|
Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями |
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
|
Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей |
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
30. Аудит учетной политики экономического субъекта.
Изучение учетной политики является одним из важнейших моментов в процессе аудита. Цель изучения и оценки учетной политики заключается в формировании мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению. В рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 г., данных в письме Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18, в целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций предписано обратить особое внимание на обоснованность учетной политики аудируемого лица, а именно:
• принятого аудируемым лицом способа начисления амортизации объектов основных средств;
• порядка признания аудируемым лицом управленческих и коммерческих расходов в себестоимости;
• признания аудируемым лицом курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам и т.п.
При проведении аудиторской проверки необходимо установить:
• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
• полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики.
Как правило, налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:
1) принципы ведения налогового учета;
2) методы расчета того или иного налога;
3) регистры налогового учета.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
6) пояснительная записка,
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:
• учетная политика не соответствует (не полностью соответствует) нормам действующего законодательства;
• учетная политика датирована текущим годом (следовательно, может применяться только с 1 января следующего года);
• у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, и другие, наличие которых предусмотрено нормами действующего законодательства).
• ведение учета в организации не соответствует методам, записанным в учетной политике.
31. Аудит учета основных средств.
Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.
Аудит основных средств, как правило, является частью аудита внереализационных активов организации.
Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:
1.Обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
2.Правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру
участия в производственном процессе;
3.Правильности оценки основных средств в учете;
4.Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
5.Правильности начисления и отражения в учете амортизация и ремонтов основных средств;
6.Правильности и эффективности использования основных средств;
7.Правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
• бухгалтерский баланс (форма № 1),
• главная книга,
• регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства»,
• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1),
• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а),
• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16),
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2),
• акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3),
• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4),
• акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а),
• акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46),
• инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6),
• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а),
• инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-66),
• акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14),
• акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15),
• акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16),
• договоры купли-продажи ОС,
• первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).
Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:
1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;
4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
6) в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним;
7) материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС, учитываемых на счете 01;
8) несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;
9) оприходование ОС не по цене их приобретения;
10) неправильное определение срока эксплуатации;
11) начисление амортизации производится 1 раз в квартал;
12) неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;
13) предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;
32. Аудит начисления амортизации основных средств
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией по каждому объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету. Этот срок определяется исходя из следующих условий: ожидаемого срока использования этого объекта (в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью); ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативных правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).
Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права (п. 4.6 ПБУ 6/97). При этом выбранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта ОС (п. 4.2 ПБУ 6/97).
Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) применяются следующие методы начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания пропорционально объему продукции (производственный метод). Вариант начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогового учета (гл. 25 НК РФ) предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный). Вариант начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей налогового учета.
Единственным совпадающим методом в бухгалтерском и налоговом учете является линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации линейным способом производится исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).
33. Аудит учета нематериальных активов.
Цель аудита нематериальных активов (НМА) заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
При аудите нематериальных активов, отражаемых на счетах 04,05 и др., необходимо проверить и подтвердить:
1) обоснованность и правомерность учета объектов в качестве НМА;
2) правильность оформления материалов инвентаризации НМА и отражения результатов инвентаризации в учете;
3) правильность синтетического и аналитического учета НМА.
Согласно п. 3 ст. 257 НК нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и приносящие экономические выгоды (доход).
К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000).
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Уплаченную сумму НДС организация имеет право при- пять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК после принятия к учету соответствующего актива.
Амортизация нематериальных активов.
Согласно п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 15 этого ПБУ.
Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого она может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма амортизации нематериальных активов отражается в учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
34. Аудит учета материально-производственных запасов.
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудит материально-производственных запасов часто подразделяют на два укрупненных направления:
1) аудит производственных запасов (счета 10,11,14,15, 16 и др.);
2) аудит готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.).
При аудите производственных запасов необходимо проверить и подтвердить:
1) правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;
2) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;
3) проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода материально-производственных запасов на один рубль объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;
4) правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;
5) соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;
6) правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
7) правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
При аудите готовой продукции и товаров обязательными подразделами программы аудита будут:
• аудит готовой продукции;
• аудит расходов на продажу;
• аудит товаров отгруженных;
• аудит товаров.
В процессе проверки аудитор должен установить:
1) реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
2) все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
3) является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);
4) правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;
5) правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Информационной базой для проверки МПЗ являются:
• нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
• бухгалтерский баланс;
• Главная книга;
• приказ об учетной политике;
• первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
• регистры по учету МПЗ.
На рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:
1) изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
2) оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);
3) анализ состава МПЗ на отчетную дату;
4) определение объема выборки;
5) проведение анализа движения МПЗ;
6) проверка правильности оценки МПЗ;
7) проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ;
8) формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия.
35. Аудит операций по кассе
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:
1) определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;
2) составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3) определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4) проверка организации материальной ответственности;
5) документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6) выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7) документирование;
8) письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.
Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:
1) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций);
2) Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
3) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
4) письмо Минфина России от 12.02.2002 № 3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».
К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости; и др.
36. Аудит операций по расчетному и прочим счетам в банках
Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
При аудите расчетного счета необходимо проверить:
1) сведения о расчетных счетах, открытых в банках;
2) соответствие порядка ведения операций по расчетным счетам Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному указанием ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П;
3) состояние учета и контроля за операциями на счетах в банке;
4) полноту и правильность отражения в учете операций но расчетным счетам;
5) полноту и правильность синтетического учета операций по расчетному счету.
Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.
Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:
• первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;
• карточка компьютеризированного учета операций на счетах в банке;
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание:
1) на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
2) полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
3) правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
4) наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);
5) обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
6) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
• порядок ведения учетных регистров;
• наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.
Аудит операций по прочим счетам в банках
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
Направления проверки операций по прочим счетам в банке аналогичны указанным для операций по расчетному и валютному счету.
Если на предприятии осуществляются подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку:
• правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов;
• правильности документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
• наличия депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);
• полноты и правильности документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;
• предоставления балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• правильности составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка по операциям
счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером №3.
37. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Проверенные первичные учетные документы организации аудитор записывает в свои рабочие документы.
Основными направлениями законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда являются:
•прием на работу;
•увольнение сотрудников;
•начисление и выплата заработной платы;
•удержания из заработной платы;
•депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;
•предоставление отпуска;
•оплата пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии с п. 5,7 ПБУ 10/99 расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности.
При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.
При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:
• обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
• удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью;
• пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
• увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.
Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Расписка в получении" должен быть проставлен штамп или надпись от руки "депонировано". Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами - выданной наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.
Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.
После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих с ним счетов.
При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях фальсификации отчетных данных.
В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.
Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. "Задолженность перед персоналом организации" и "Задолженность перед государственными внебюджетными" раздела V пассива и по ст. "Прочие дебиторы" раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открывается субсчет 69.2 - "Расчеты по пенсионному обеспечению".
Типичные ошибки
Наиболее типичные ошибки, возникающие в процессе аудиторской
проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда, могут быть
сгруппированы следующим образом (табл. 2).
Таблица 2 – Типичные ошибки.
|
№ |
Вид ошибок |
Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы |
Нормативные |
|
1 |
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда |
Затруднена проверка данных |
Альбом унифицированных типовых форм документов |
|
2 |
Не ведутся табели учета |
Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат |
Трудовой кодекс РФ |
|
3 |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ |
Завышение себестоимости |
ПБУ № 10 |
|
4 |
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий |
Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний |
Инструкции |
|
5 |
Неверно проводилось |
Занижение налога на доходы |
Налоговый |
|
6 |
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат |
Занижение базы налогообложения |
Трудовой кодекс РФ |
38. Аудит прочих доходов и расходов
Целью аудита доходов и расходов организации является определение и подтверждение сумм доходов и расходов по их видам в бухгалтерском и налоговом учете.
Так как при проведении данного аудита особую роль играют требования нормативных документов, приведем основные из них, соответствие которым должен учитывать аудитор.
Аудит расходов
При проведении аудита расходов необходимо проверить:
1) затраты на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.);
2) затраты для целей бухгалтерского учета;
3) расходы для целей налогообложения;
4) расходы будущих периодов;
5) правильность отражения учета доходов и затрат по выделяемым видам деятельности;
6) незавершенное производство.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в качестве таковых при соблюдении следующих условий:
• расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода;
• должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).
По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.
В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.
Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20 ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Аудит доходов
Аудит доходов предусматривает необходимость оценить:
1) правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
2) правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;
3) правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;
4) правильность определения доходов от реализации, а также внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
39. Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).
Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).
По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.
В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.
40. Аудит учета выпуска готовой продукции
Аудит выпуска и продажи готовой продукции
Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным в деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от реализации. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.
Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий аудит.
Цель проверки операций выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации. При этом в процессе аудита решается следующий комплекс взаимосвязанных задач:
• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, в том числе и компьютеризированные, отчетность.
Первичные документы, подлежащие проверке, включают:
— приказ об учетной политике организации (в части положений по учету готовой продукции);
— договоры на реализацию продукции;
— приказы-накладные (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
— счета-фактуры (для правильного учета НДС при продаже готовой продукции);
— товарно-транспортные накладные;
— карточки складского учета;
— приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;
— акты сдачи на склад готовой продукции;
— инвентарные описи;
— накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:
— Главная книга;
— журнал-ордер № 11 или заменяющая его компьютерная распечатка по необходимым счетам;
— ведомости выпуска готовой продукции;
— ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;
— количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
На первом этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• порядка оценки готовой продукции;
• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• вариантов списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• использования (или неиспользовния) счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета.
41.Аудит учета продаж готовой продукции (см вопрос 40)
42. Аудит учета финансовых результатов и их использования
Основные законодательные и нормативные документы
Перечень основных документов, регулирующих объект проверки, включает следующие документы.
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1,2.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
4. Приказ Минфина России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» от 5 мая 2008 г. № 54н.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
7. Положения по бухгалтерскому учету 1-21.
8. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. от 31 декабря 2004 г.).
9. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказания сопутствующих услуг» (утв. Минфином России 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).
Источники информации
Проверка финансовых результатов и их использования является завершающей при проведении аудита. К этому времени в распоряжении аудитора имеются результаты проверки на всех основных участках учета: учета основных средств, материально-производственных запасов, расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, финансовых вложений и т.д. Поэтому источниками информации являются прежде всего эти результаты.
Как известно, в бухгалтерском учете финансовые результаты формируются на счете 99 «Прибыли и убытки». Результаты от основной деятельности и прочие доходы и расходы учитываются на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода счета 90 и 91 закрываются на счет 99, а в конце отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)». На конец года счета 90, 91,99 не должны иметь сальдо.
Для учета будущих доходов и расходов в бухгалтерском учете используют счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Учитываемые на них суммы в отчетном периоде могут возникать или учитываться как текущие. Кроме того, для отложенных налоговых обязательств и активов, согласно ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль», в бухгалтерском учете предусмотрены счета 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.
Для систематизации однородных операций проверяемой организации рекомендовано ведение аналитического учета по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) в целях облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.
43. Аудит учета доходов и расходов по основному виду деятельности(см вопрос 38).
44. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами.
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
При аудите расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:
1) утвержденный состав подотчетных лиц;
2) документальное оформление авансовых отчетов;
3) правильность отражения в учете командировочных расходов;
4) правильность выделения НДС из сумм командировочных расходов;
5) соблюдение сроков отчетов по выданным подотчетным средствам и наличие остатков неиспользованных сумм;
6) авансовые отчеты по представительским расходам;
7) правильность ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх сумм, установленных законодательством.
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций предприятия могут выдавать своим работникам наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размера* и на сроки, определяемые руководителями предприятии. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Инструкцией по приме нению Плана счетов предназначен счет 71 «Расчеты с под отчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на кото рых учитываются затраты и приобретенные ценности.
Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, применяется унифицированная форма «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Проверенный авансовый отчет у г верждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Перерасход по авансовому отчету выдл ется подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
45. Аудит бухгалтерской отчетности организации
Проверка отчетности — это в первую очередь проверка достоверности и соответствия составленных форм отчетности аудируемого лица, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок законодательным и нормативным документам. Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» и федеральному стандарту аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в проверке ее соответствия по составу и формам действующему законодательству, в аудиторском проверке отчетности можно выделить, например, следующие направления:
1) проверка индивидуальной бухгалтерской отчетности;
2) проверка консолидированной бухгалтерской отчетности;
3) проверка налоговой отчетности;
4) проверка статистической отчетности;
5) проверка прочей отчетности.
Бухгалтерская отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей, поэтому основное внимание при проверке должно уделяется именно ей.
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
При проверке отчетности аудитор должен проверить соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов. К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется и представляется пользователям индивидуальная и консолидированная по российским стандартам бухгалтерская отчетность, относятся следующие.
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
4. Постановление Правительства РФ «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» (с последующими изменениями и дополнениями) от 21 апреля 1995 г. № 399.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России № 34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России № 106н от 6 октября 2008 г. с последующими изменениями и дополнениями).
7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина России № 43н от 6 июля 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).
8. Приказ МФ РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с последующими изменениями и дополнениями).
9. Приказ Госкомстата РФ № 475 и Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России № 154н от 27 ноября 2006 г. с последующими изменениями и дополнениями).
11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. приказом Минфина России № 56н от 25 ноября 1998).
12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. приказом Минфина России № 96н от 28 ноября 2001 г. с последующими изменениями и дополнениями).
13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России № 48н от 29 апреля 2008 г.).
14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина России № 11н от 27 января 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).
15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина России № 92н от 16 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).
16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
17. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. приказом Минфина России № 106н от 6 октября 2008 г.).
18. Приказ Минфина России «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (с последующими изменениями и дополнениями) от 30 декабря 1996 г. № 112.
19. Приказ Минфина России «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» (с последующими изменениями и дополнениями) от 21 марта 2000 г. № ЗЗн.
20. Приказ Минфина России «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (с последующими изменениями и дополнениями) от 20 мая 2003 г. № 44н.
21. Приказ Минфина России «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28 ноября 1996 г. № 101.
Типичные ошибки
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ возможны следующие ошибки и нарушения.
1. Организацией не утверждены формы внешней бухгалтерской отчетности.
2. Организацией не составляется или составляется не в полном объеме пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.
3. Организацией, которая согласно законодательству является малым предприятием и подлежит обязательной аудиторской проверке, не составляются отчетные формы № 3—5 при фактическом осуществлении хозяйственной деятельности.
4. Данные бухгалтерской отчетности не тождественны данным главной книги и (или) других учетных регистров.
5. Акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью не производится расчет стоимости чистых активов.
6. Организация не составляет месячную промежуточную отчетность.
7. Показатели форм внешней бухгалтерской отчетности не увязаны между собой.
8. На отчетности вместо подписей ответственных лиц проставляются оттиски факсимиле.
9. Отчетность составляется на дату, следующую за отчетной.
10. В формах отчетности допускаются арифметические ошибки в виде неравенства итоговых показателей суммам входящих в них статей и т.д.
11. В отчетных формах не указываются обязательные реквизиты, например единицы измерения показателей, даты утверждения отчетности и т.д.
12. При составлении баланса осуществляется зачет статей актива и пассива.
13. Данные за предшествующие или аналогичные периоды в отчетности за текущий год не совпадают с данными отчетности за предшествующие или аналогичные периоды.
14. Перед составлением отчетности не проведена обязательная инвентаризация активов и обязательств.
15. Данные отчетности не подтверждены результатами обязательной ревизии (в случае обязательности ее проведения).
46. Аудит учета товаров
Товары в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 являются частью МПЗ организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная продавцу товаров, без учета НДС (п. 5, 6 ПБУ 5/01). Сумму НДС, уплаченную продавцу при приобретении товаров, организация имеет право принять к вычету на основании подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет товаров ведется на счете 41 «Товары».
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, согласно Инструкции по применению Плана счетов предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой). Выявленный перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Таким образом, сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается полностью на себестоимость реализованной продукции независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, товары, отгруженные покупателю, отражаются по их фактической себестоимости и соответствующей им части коммерческих расходов, в случае если учетной политикой организации не предусмотрено единовременное списание таких расходов в отчетном периоде.
При поступлении оплаты от покупателя организация в бухгалтерском учете признает выручку от продажи товаров. Это отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1, и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2.
47. Аудит расходов на продажу
В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44.
В целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся, в частности, расходы на проведение официального приема для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20 ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».