Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Основы внешнеэкономической деятельности.
Нормативный док-нт: Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» № 959-XII от 16.04.91г. с дополнениями и изменениями.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это деятельность субъектов хозяйствования Украины и иностранных субъектов хозяйствования, построенная на взаимоотношениях между ними, имеющая место, как на территории Украины, так и за её пределами.
Возможность осуществления ВЭД должна быть предусмотрена учредительными док-тами. Для осуществления ВЭД – СПД должен встать на учёт в таможенном органе по месту своей регистрации, согласно «Порядка ведения учёта субъектов ВЭД» № 237 от 31.05.96г. В соответствии с этим Порядком субъект ВЭД подаёт на таможню оригиналы и заверенные субъектом ВЭД копии:
Сроки расчётов по внешнеэкономическим контрактам.
Согласно Закона «О порядке осуществления расчётов в инвалюте» № 185 от 23.09.94г. установлено, что сроки проведения таких расчётов составляют не позже 90календ. дней с даты таможенного оформления, а для фармацевтической продукции отечественного произ-ства на экспорт – 180 календ. дней.
Все расчёты проходят под контролем банка. За нарушение сроков этих расчётов для резидентов – ГНАУ взыскивает 0,3% пени за каждый день просрочки в инвалюте, пересчитанной в гривне по курсу НБУ на день возникновения задолженности.
Лицензирование и квотирование.
Согласно Декрету Кабмина «О квотировании и лицензировании экспорта товаров, работ, услуг» № 6 от 12.01.93г. с дополнениями и изменениями, для отдельных видов товаров установлены количественные и стоимостные ограничения относительно их перемещения через таможенную границу Украины.
Квота экспортная (импортная) – это предельный объём определенной категории товаров (выраженных в натуральных или стоимостных единицах), который разрешено экспортировать с Украины (импортировать в Украину) в течение установленного срока.
В Украине существует следующие виды экспортных (импортных) квот:
По каждому виду товара может устанавливаться только один вид квоты.
Квотирование осуществляется путём выдачи индивидуальных лицензий, причём общий объём экспорта (импорта) по таким лицензиям не должен превышать объёма установленной квоты.
Импортно-экспортные операции.
Экспорт товаров предполагает продажу товаров украинскими субъектами ВЭД иностранным субъектам хоз. деятельности (в т.ч. с оплатой в не денежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товара (транзитный, нерастаможенный товар через границу Украины для третьей страны).
Импорт товаров предполагает покупку (в т.ч. с оплатой в не денежной форме), украинскими ВЭД у иностранных субъектов хоз деятельности, товаров с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины и расположенными за её пределами.
Импорт и экспорт работ и услуг подтверждается подписанным актом, в котором стоимость указывается в валюте и в гривнах по курсу НБУ на дату подписания акта. Тем субъектам ВЭД, которые намереваются ввезти или вывезти товары необходимо заявит таможне цель использования этих товаров на таможенной территории Украины или за её пределами, а так же получить разрешение таможни на такое использование. Этим разрешением является грузовая таможенная декларация (ГТД). Форма ГТД, порядок её представления, оформления и использования регламентирован «Положением о ГТД», утверждённым постановлением Кабмина № 574 ОТ09.06.97г. с изменениями и дополнениями. ГТД состоит из сброшюрованных 5-ти листов разного цвета ф. МД 2 (митна декларация) и соответствующего кол-ва дополнительных листов ф. МД 3 (или ф. МД 8 по решению таможни). Бланк ГТД не является документом строго учёта. Порядок заполнения ГТД приведён в «Инструкции о порядке заполнения ГТД», утверждённой приказом Гос. таможенной службы № 307 от 09.07.97г. с изменениями и дополнениями. ГТД заполняется на товары фактурная стоимость, которых превышает сумму эквивалентную 100$. ГТД заполняется декларантом на государственном языке при помощи компьютера, можно – на иностранном языке по решению таможни. Исправления не допускаются . ГТД считаются оформленными при наличии на всех её листах номерной печати инспектора таможни который осуществил таможенное оформление. Для оформления ГТД необходимо предоставить:
В ГТД определяются:
При определении таможенной стоимости, в неё включаются цена товара, а также следующ. расходы:
За пребывание товаров под таможенным контролем первые 15-ть дней – бесплатно, за каждый последующий день – штраф 0,05% от таможенной стоимости.
За таможенное оформление, за 1 час работы одного работника таможни:
К подакцизным относятся следующ. группы товаров: нефтепродукты, спирт этиловый, алкогольные напитки и пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, автомобили и прочие транспортные средства
Сумма НДС
на импортные = таможенная + пошлина + акциз * 20%
товары стоимость
Таможенные платежи должны быть перечислены на таможню до или в день оформления ГТД.
Суммы таможенных сборов, пошлин, акцизов, досмотров включаются в приходную стоимость импортного товара. Суммы остальных платежей относятся на затраты (простой под разгрузкой и пр.) Сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении товара, включается в налоговый кредит отчётного месяца .
Коды основных таможенных платежей:
010 – таможенный сбор;
020 – ввозные пошлины;
027 – акцизный сбор на прочие товары;
028 – НДС;
001 – простой (демередж);
003 – досмотр;
Коды акцизных сборов:
080 – спирт;
081 – ликёроводочная продукция;
082 – винодельческая продукция;083 – пиво;
084 – табак и табачные изделия;
085 – транспортные средства;
086 – мотоциклы и велосипеды;
087 – ювелирные изделия;
088 – бензин моторный;
089 – другие нефтепродукты.
НДС на некоторые импортные товары можно оплачивать векселем. Вексель должен быть авалирован банком (должен быть подтверждён имуществом пред-тия под контролем банка). Пред-тие выписывает вексель в 3-х экземплярах на 30-ть календ. дней. Если налоговый вексель погашается до окончания срока, то налоговый кредит по НДС возникает в текущем отчётном месяце. Если налоговый вексель погашается в срок, то налоговый кредит по НДС возникает в следующем отчётном месяце.
Например: 12.07 – был предоставлен налоговый вексель по НДС на импорт на сумму 15 000,00грн.
12.08 – перечислено в погашение векселя 15 000,00грн. (вексель погашен в срок).
Схема проводок:
Дт 643 Кт 62 15 000,00грн. – строка 6 в Декларации;
Дт 62 Кт 641/НДС 15 000,00грн. – строка 19.1 в Декларации за август;
Дт 685 Кт 311 15 000,00грн. – строка 19.2 в этой же декларации за август;
Дт 641/НДС Кт 643 15 000,00грн. – строка 12.2 в Декларации за сентябрь.
Импорт товара.
Задача: В Украину ввозится партия водки 100 000бут., ёмкостью 0,5л., крепость водки 40%. Ставка акцизного сбора: 16грн. за 1л. 100% спирта. Ставка ввозной пошлины 7,5 евро за 1л. 100% спирта. Курс евро – 4,6грн. Курс доллара – 5,5грн. Стоимость контракта 454 545,4$. Сумма таможенных сборов 5 000,00грн. Приобретены марки акцизного сбора на сумму 2 588,00грн.
Задание: составить проводки и рассчитать приходную стоимость единицы товара.
Решение:
3 евро * 4,6грн. = 13,80грн.;
Схема проводок:
Дт 643 Кт 642 320 000,00грн.;
Дт 642 Кт 311 320 000,00грн.;
Дт 377 Кт 311 2 588,00грн.;
Дт 08 2 588,00грн.;
Дт 377 Кт 642 695 000,00грн. = 690 000,00грн. + 5 000,00грн.;
Дт 642 Кт 311 695 000,00грн.;
Дт 377 Кт 641/НДС 702 000,00грн.;
Дт 641/НДС Кт 311 702 000,00грн;
Дт 641/НДС Кт 377 702 000,00грн.;
Дт 281 Кт 377 695 000,00грн.;
Дт 281 Кт 643 320 000,00грн.;
Дт 281 Кт 377 2 588,00грн.;
Кт 08 2 588,00грн.
(2 500 000,00грн. + 695 000,00грн. + 320 000,00грн. + 2 588,00грн.) / 100 000бут. = 35,18грн.
Экспортные операции.
Продажная стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых на экспорт для покупателя-нерезидента, определяется из контрактной стоимости, выраженной в валюте и курса НБУ на дату прохождения таможни или на дату подписания акта, если отгрузка – первое событие.
Сумма уплаченных таможенных сборов относится на затраты. Операции по продаже товаров, работ, услуг на экспорт облагаются НДС по ставке 0% (пред-тие имеет право на налоговый кредит), кроме внешнеэкономического бартера.
Например: продажная стоимость в гривнах товара на дату подписания договора составила 250 000,00грн. Курс НБУ на дату подписания договора: 1$ = 5,5грн. Курс НБУ на дату прохождения таможни: 1$ = 5,4грн.
Таможенные сборы – 0,2% от таможенной стоимости. Покупная стоимость товара без НДС – 200 000,00грн.
Задание: составить проводки и определить результат от реализации товара.
Дт 702 Кт 791 245 454,57грн. – закрываем доход на «Фин. результат»
Списываем себестоимость реализации (покупная стоимость товара без НДС)
Дт 902 Кт 281 200 000,00грн.
Дт 791 Кт 902 200 000,00грн. – закрываем расходы;
Дт 84 Кт 685 490,91грн. = 245 454,57грн. * 02,%
Дт 92 Кт 84 490,91грн. – закрываем на сч. № 92
Дт 791 Кт 92 490,91грн. – закрываем сч. № 92 на сч. № 791
(без 8 класса – Дт 92 Кт 685 245 454,57грн.)
Курсовые разницы в расчётах нерезидентами.
Нормативный док-нт: П(С)БУ № 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Валютный курс – это установленный, НБУ, курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны.
Монетарные статьи – это статьи баланса о денежных средствах, а так же о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в определённой сумме денег или их эквивалента (казначейские бумаги, драгметаллы, драг. камни) (это стр.230, 240 Баланса, дебиторская и кредиторская задолженности в расчётах, выраженные в деньгах).
Немонетарные статьи – это статьи иные, нежели монетарные статьи баланса.
Авансы перечисленные.
Пред-тие перечислило аванс в инвалюте поставщику-нерезиденту. При получении немонетарных активов (запасов, ОС, нематериальных активов), работ, услуг – их стоимость определяется путём пересчёта в гривны по курсу НБУ на дату уплаты аванса (п.6 П(С)БУ №21). Т.е. изменение курса инвалюты с момента перечисления аванса и до получения немонетарного актива – никакого влияния на стоимость таких активов не окажет. Например:
Задание: определить приходную стоимость товара.
020 – сумма пошлины: 53 400,00грн. * 50% = 26 700,00грн.
Дт 281 Кт 685 (либо 377) 26 700,00грн. – начисляем на приходную стоимость
027 – сумма акцизного сбора: 27 500,00грн.
Дт 281 Кт 685 27 500,00грн. – включаем в приходную стоимость;
010 – сумма таможенного сбора: 53 400,00грн. * 0,2% = 106,80грн.
Дт 281 Кт 685 106,80грн. – включаем в приходную стоимость;
003 – сумма досмотра: 20$ * 5,34грн. = 106,80грн.
Дт 281 Кт 685 106,80грн. – включаем в приходную стоимость;
001 – сумма простоя: 200,00грн.
Дт 92 Кт 685 200,00грн.
Дт 791 Кт 92 200,00грн.; Т.С. Пошлина Акциз
028 – сумма импортного НДС = (53 400,00грн. + 26 700,00грн. + 27 500,00грн.) * 20% = 21 520,00грн.
Дт 685 Кт 311 76 133,60грн. = 27 500,00 + 26 700,00 + 106,80 + 106,80 + 21 520,00 + 200,00
акциз пошлина Т. сбор досмотр имп. НДС простой
Дт 641/НДС Кт 685 21 520,00грн.;
Курс НБУ берётся на момент перечисления предоплаты нерезиденту, а не на момент получения товара. Курсовая разница отсутствует.
53 200,00грн. + 27 500,00грн. + 26 700,00грн. + 106,80грн. + 106 ,80грн. = 107 613,60грн.
Авансы полученные.
Пред-тие получило предоплату от покупателя-нерезидента. При отгрузке (реализации) ГП, товаров, работ, услуг бух. доход определяется исходя из валютного курса, действовавшего на дату получения аванса. Например: 12.01 – нерезидент перечислил предоплату за товары на сумму 20 000$ по курсу НБУ: 1$ = 5,4грн. В марте украинская фирма отгрузила товары нерезиденту на сумму 20 000$. Курс НБУ на момент оформления ГТД: 1$= 5,56грн. Таможенные сборы –0,2%. Покупная стоимость товара без НДС–80 000,00грн.
Задание: составить проводки и определить фин. результат от реализации.
20 000$ * 5,56грн. = 111 200,00грн.;
Дт 92 Кт 685 222,40грн.
Дт 791 Кт 92 222,40грн.;
Дт 685 Кт 311 222,40грн.;
Дт 902 Кт 281 80 000,00грн. – закрываем расход
Дт 791 Кт 902 80 000,00грн.
Вывод.
Курсовые разницы на немонетарные активы не считаются. Товар, отгруженный на экспорт, предварительно оплаченный нерезидентом, списывается на «Фин. результат» по курсу НБУ на дату получения предоплаты. Согласно п.7 П(С)БУ № 21, денежные средства, обязательства, выраженные в инвалюте, при составлении баланса, т.е. на дату баланса отражаются путём пересчёта в гривне по курсу НБУ, действующему на дату баланса.
Немонетарные активы приобретение, которых было произведено за инвалюту, отражаются в балансе в гривнах по курсу НБУ на момент приобретения.
Курсовые разницы по денежным средствам и обязательствам в инвалюте отражаются по дате осуществления расчётов и на дату баланса. Т.е. курсовые разницы возникают только по дебиторской и кредиторской задолженности в расчётах с нерезидентами, выраженной в монетарной статье. В налоговом учёте эти курсовые разницы не считаются.
Отражение курсовой разницы на дебиторскую задолженность.
Положительная – прибыль, отрицательная – убыток.
Например: в августе украинская фирма выполнила работы покупателю-нерезиденту на сумму 18 000$. Курс НБУ на дату подписания акта: 1$ = 5,3грн. Себестоимость работ составила – 75 000,00грн.
31.08 – курс НБУ: 5,6грн.
30.09 – курс НБУ 5,4грн.
В октябре поступила оплата по курсу НБУ: 1$ = 5,2грн.
Схема проводок:
Ставка НДС – 0%, т.к. работу выполняли на территории нерезидента.
Дт 703 Кт 791 95 400,00грн. – закрываем доход
Дт 903 Кт 23 75 000,00грн. – списываем себестоимость выполненных работ
Дт 791 Кт 903 75 000,00грн.;
(5,6грн. – 5,3грн.) * 18 000$ = +5 400,00грн. – положит. курсовая разница на дебиторскую задол-сть
Дт 362 Кт 714 5 400,00грн.
Дт 714 Кт 791 5 400,00грн. – закрываем сч. № 714;
Дт 945 Кт 362 3 600,00грн.
Дт 791 Кт 945 3 600,00грн.
(5,2–5,4)*18 000$ = –3 600,00грн.–убыток от операц-ных курсовых разниц в расчётах с нерезидентом
Дт 945 Кт 362 3 600,00грн.
Дт 791 Кт 945 3 600,00грн.
Дт № 362 Кт
|
1) 95 400,00 2) 5 400,00 |
3) 3 600,00 4) 93 600,00 5) 3 600,00 |
Сч. № 362 должен быть закрыт |
|
ОДт 100 800,00 |
ОКт 100 800,00 |
Отражение курсовой разницы на кредиторскую задолженность.
Положительная – убыток, отрицательная – доход.
Например: 15.01 – получили товар от поставщика-нерезидента на сумму 12 000$. Курс НБУ: 1$ = 5,4грн.
31.01 – курс НБУ: 1$ = 5,5грн.
21.02 – перечислено пост-ку с валютного счёта 12 000$. Курс НБУ: 1$ = 5,4грн.
Схема проводок:
(5,5грн. – 5,4грн.) * 12 000$ = + 1 200,00грн. – убыток с нерезидентами
Дт 945 Кт 632 1 200,00грн.
Дт 791 Кт 945 1 200,00грн.
(5,4грн. – 5,5грн.) * 12 000$ = – 1 200,00грн. – доход
Дт 632 Кт 714 1 200.00грн, – отражаем доход от операционной курсовой разницы
Дт 714 Кт 791 1 200,00грн.
Дт № 632 Кт
|
3) 64 800,00 4) 1 200,00 |
1) 64 800,00 2) 1 200,00 |
Сч. № 632 должен быть закрыт |
|
ОДт 66 000,00 |
ОКт 66 000,00 |